LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Nueva Ley
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 11 de diciembre de 2013
TEXTO VIGENTE
Última reforma publicada DOF 30-11-2016
Nota de
vigencia: La adición de una fracción IX al artículo 82, publicada en el DOF
30-11-2016, entrará en vigor el 1 de enero de 2018. |
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice:
Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia de la República.
ENRIQUE PEÑA NIETO, Presidente
de los Estados Unidos Mexicanos, a sus habitantes sabed:
Que el
Honorable Congreso de la Unión, se ha servido dirigirme el siguiente
DECRETO
"EL
CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, D E C R E T A :
SE REFORMAN, ADICIONAN Y DEROGAN DIVERSAS
DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO; DE LA LEY DEL IMPUESTO
ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS; DE LA LEY FEDERAL DE DERECHOS, SE EXPIDE
LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Y SE ABROGAN LA LEY DEL IMPUESTO
EMPRESARIAL A TASA ÚNICA, Y LA LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO
ARTÍCULOS PRIMERO A SEXTO. ……….
ARTÍCULO SÉPTIMO. Se
expide la Ley del Impuesto sobre la Renta:
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1. Las
personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la
renta en los siguientes casos:
I. Las
residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los
residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los
residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de
riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles
a éste.
Artículo 2. Para
los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente cualquier
lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades
empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entenderá
como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias,
oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar
de exploración, extracción o explotación de recursos naturales.
No
obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando un residente en el
extranjero actúe en el país a través de una persona física o moral, distinta de
un agente independiente, se considerará que el residente en el extranjero tiene
un establecimiento permanente en el país, en relación con todas las actividades
que dicha persona física o moral realice para el residente en el extranjero,
aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la
prestación de servicios, si dicha persona ejerce poderes para celebrar
contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes a la
realización de las actividades de éste en el país, que no sean de las
mencionadas en el artículo 3 de esta Ley.
En
caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en
el país, a través de un fideicomiso, se considerará como lugar de negocios de
dicho residente, el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y
cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales
derivadas de estas actividades.
Se
considerará que existe establecimiento permanente de una empresa aseguradora
residente en el extranjero, cuando ésta perciba ingresos por el cobro de primas
dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en él,
por medio de una persona distinta de un agente independiente, excepto en el
caso del reaseguro.
De
igual forma, se considerará que un residente en el extranjero tiene un
establecimiento permanente en el país, cuando actúe en el territorio nacional a
través de una persona física o moral que sea un agente independiente, si éste
no actúa en el marco ordinario de su actividad. Para estos efectos, se
considera que un agente independiente no actúa en el marco ordinario de sus
actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos:
I. Tenga
existencias de bienes o mercancías, con las que efectúe entregas por cuenta del
residente en el extranjero.
II. Asuma
riesgos del residente en el extranjero.
III. Actúe
sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el
extranjero.
IV. Ejerza
actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero y no
a sus propias actividades.
V. Perciba
sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades.
VI. Efectúe
operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o montos de
contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas
en operaciones comparables.
Tratándose
de servicios de construcción de obra, demolición, instalación, mantenimiento o
montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión
relacionadas con ellos, se considerará que existe establecimiento permanente
solamente cuando los mismos tengan una duración de más de 183 días naturales,
consecutivos o no, en un periodo de doce meses.
Para
los efectos del párrafo anterior, cuando el residente en el extranjero
subcontrate con otras empresas los servicios relacionados con construcción de
obras, demolición, instalaciones, mantenimiento o montajes en bienes inmuebles,
o por actividades de proyección, inspección o supervisión relacionadas con
ellos, los días utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas
actividades se adicionarán, en su caso, para el cómputo del plazo mencionado.
Se
considerarán ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país,
los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por
honorarios y, en general, por la prestación de un servicio personal
independiente, así como los que deriven de enajenaciones de mercancías o de
bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de
la persona, por otro establecimiento de ésta o directamente por el residente en
el extranjero, según sea el caso. Sobre dichos ingresos se deberá pagar el
impuesto en los términos de los Títulos II o IV de esta Ley, según corresponda.
También
se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país,
los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus
establecimientos en el extranjero, en la proporción en que dicho
establecimiento permanente haya participado en las erogaciones incurridas para
su obtención.
Artículo 3. No se
considerará que constituye establecimiento permanente:
I. La
utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o
exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero.
II. La
conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al
residente en el extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos
bienes o mercancías o de que sean transformados por otra persona.
III. La
utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o
mercancías para el residente en el extranjero.
IV. La
utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades
de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el
extranjero, ya sean de propaganda, de suministro de información, de
investigación científica, de preparación para la colocación de préstamos, o de
otras actividades similares.
V. El
depósito fiscal de bienes o de mercancías de un residente en el extranjero en
un almacén general de depósito ni la entrega de los mismos para su importación
al país.
Artículo 4. Los
beneficios de los tratados para evitar la doble tributación sólo serán
aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el país de que
se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las demás
disposiciones de procedimiento contenidas en esta Ley, incluyendo la de
presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal en los términos
del artículo 32-H del Código Fiscal de la Federación o bien, la de presentar el
dictamen de estados financieros cuando se haya ejercido la opción a que se
refiere el artículo 32-A del citado Código, y de designar representante legal.
Además
de lo previsto en el párrafo anterior, tratándose de operaciones entre partes
relacionadas, las autoridades fiscales podrán solicitar al contribuyente
residente en el extranjero que acredite la existencia de una doble tributación
jurídica, a través de una manifestación bajo protesta de decir verdad firmada
por su representante legal, en la que expresamente señale que los ingresos
sujetos a imposición en México y respecto de los cuales se pretendan aplicar
los beneficios del tratado para evitar la doble tributación, también se
encuentran gravados en su país de residencia, para lo cual deberá indicar las
disposiciones jurídicas aplicables, así como aquella documentación que el
contribuyente considere necesaria para tales efectos.
En los
casos en que los tratados para evitar la doble tributación establezcan tasas de
retención inferiores a las señaladas en esta Ley, las tasas establecidas en
dichos tratados se podrán aplicar directamente por el retenedor; en el caso de
que el retenedor aplique tasas mayores a las señaladas en los tratados, el
residente en el extranjero tendrá derecho a solicitar la devolución por la
diferencia que corresponda.
Las
constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la
residencia surtirán efectos sin necesidad de legalización y solamente será
necesario exhibir traducción autorizada cuando las autoridades fiscales así lo
requieran.
Artículo 5. Los
residentes en México podrán acreditar, contra el impuesto que conforme a esta
Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el
extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero,
siempre que se trate de ingresos por los que se esté obligado al pago del
impuesto en los términos de la presente Ley. El acreditamiento a que se refiere
este párrafo sólo procederá siempre que el ingreso acumulado, percibido o
devengado, incluya el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero.
Tratándose
de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes
en el extranjero a personas morales residentes en México, también se podrá
acreditar el monto proporcional del impuesto
sobre la renta pagado por dichas sociedades que corresponda al dividendo o
utilidad percibido por el residente en México. Quien efectúe el acreditamiento
a que se refiere este párrafo considerará como ingreso acumulable, además del
dividendo o utilidad percibido, sin disminuir la retención o pago del impuesto
sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución, el monto proporcional
del impuesto sobre la renta corporativo pagado por la sociedad, correspondiente
al dividendo o utilidad percibido por el residente en México, aun cuando el
acreditamiento del monto proporcional del impuesto se limite en términos del
párrafo séptimo de este artículo. El acreditamiento a que se refiere este
párrafo sólo procederá cuando la persona moral residente en México sea
propietaria de cuando menos el diez por ciento del capital social de la
sociedad residente en el extranjero, al menos durante los seis meses anteriores
a la fecha en que se pague el dividendo o utilidad de que se trate.
Para
los efectos del párrafo anterior, el monto proporcional del impuesto sobre la
renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en otro país correspondiente
al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en México, se
obtendrá aplicando la siguiente fórmula:
Donde:
MPI: Monto
proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la
sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye
dividendos o utilidades de manera directa a la persona moral residente en
México.
D: Dividendo
o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona
moral residente en México sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre
la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución.
U: Utilidad
que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del impuesto
sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente
en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en
México.
IC: Impuesto
sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en
el extranjero que distribuyó dividendos a la persona moral residente en México.
Adicionalmente
a lo previsto en los párrafos anteriores, se podrá acreditar el monto
proporcional del impuesto sobre la
renta pagado por la sociedad residente en el extranjero que distribuya
dividendos a otra sociedad residente en el extranjero, si esta última, a su
vez, distribuye dichos dividendos a la persona moral residente en México. Quien
efectúe el acreditamiento conforme a este párrafo, deberá considerar como
ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido en forma directa
por la persona moral residente en México, sin disminuir la retención o pago del
impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución,
el monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo que corresponda
al dividendo o utilidad percibido en forma indirecta por el que se vaya a
efectuar el acreditamiento, aun cuando el acreditamiento del monto proporcional
del impuesto se limite en términos del párrafo séptimo de este artículo. Este
monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en un segundo nivel
corporativo se determinará de conformidad con la siguiente fórmula:
Donde:
MPI2: Monto
proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la
sociedad residente en el extranjero en segundo nivel corporativo, que
distribuye dividendos o utilidades a la otra sociedad extranjera en primer
nivel corporativo, que a su vez distribuye dividendos o utilidades a la persona
moral residente en México.
D: Dividendo
o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona
moral residente en México sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre
la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución.
U: Utilidad
que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del impuesto
sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente
en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en
México.
D2: Dividendo
o utilidad distribuida por la sociedad residente en el extranjero a la sociedad
residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral
residente en México, sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre la
renta que en su caso se haya efectuado por la primera distribución.
U2: Utilidad
que sirvió de base para repartir los dividendos después del pago del impuesto
sobre la renta en segundo nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente
en el extranjero que distribuye dividendos a la otra sociedad residente en el
extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México.
IC2: Impuesto
sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en
el extranjero que distribuyó dividendos a la otra sociedad residente en el
extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente en México.
El
acreditamiento a que se refiere el párrafo anterior, sólo procederá siempre que
la sociedad residente en el extranjero que haya pagado el impuesto sobre la
renta que se pretende acreditar se encuentre en un segundo nivel corporativo.
Para efectuar dicho acreditamiento la persona moral residente en México deberá
tener una participación directa en el capital social de la sociedad residente
en el extranjero que le distribuye dividendos de cuando menos un diez por
ciento. Esta última sociedad deberá ser propietaria de cuando menos el diez por
ciento del capital social de la sociedad residente en el extranjero en la que
el residente en México tenga participación indirecta, debiendo ser esta última
participación de cuando menos el cinco por ciento de su capital social. Los
porcentajes de tenencia accionaria señalados en este párrafo, deberán haberse
mantenido al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague
el dividendo o utilidad de que se trate. Adicionalmente, para efectuar el
acreditamiento referido en el párrafo anterior, la sociedad residente en el
extranjero en la que la persona moral residente en México tenga participación
indirecta, deberá ser residente en un país con el que México tenga un acuerdo
amplio de intercambio de información.
Tratándose
de personas morales, el monto del impuesto acreditable a que se refiere el
primer párrafo de este artículo no excederá de la cantidad que resulte de
aplicar la tasa a que se refiere el artículo 9 de esta Ley, a la utilidad
fiscal que resulte conforme a las disposiciones aplicables de la presente Ley
por los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero. Para estos efectos, las deducciones que sean atribuibles
exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero se
considerarán al cien por ciento; las deducciones que sean atribuibles
exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio
nacional no deberán ser consideradas y, las deducciones que sean atribuibles
parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en territorio nacional y
parcialmente a ingresos de fuente de riqueza en el extranjero, se considerarán
en la misma proporción que represente el ingreso proveniente del extranjero de
que se trate, respecto del ingreso total del contribuyente en el ejercicio. El
cálculo del límite de acreditamiento a que se refiere este párrafo se realizará
por cada país o territorio de que se trate.
Adicionalmente,
tratándose de personas morales, la suma de los montos proporcionales de los
impuestos pagados en el extranjero que se tiene derecho a acreditar conforme al
segundo y cuarto párrafos de este artículo, no excederá del límite de
acreditamiento. El límite de acreditamiento se determinará aplicando la
siguiente fórmula:
Donde:
LA: Límite
de acreditamiento por los impuestos sobre la renta corporativos pagados en el
extranjero en primer y segundo nivel corporativo.
D: Dividendo
o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona
moral residente en México sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre
la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución.
MPI: Monto
proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero a
que se refiere el tercer párrafo de este artículo.
MPI2: Monto
proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero a
que se refiere el cuarto párrafo de este artículo.
T: Tasa
a que se refiere el artículo 9 de esta Ley.
ID: Impuesto
acreditable a que se refiere el primer y sexto párrafos de este artículo que
corresponda al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en
México.
Cuando
la persona moral que en los términos de los párrafos anteriores tenga derecho a acreditar el impuesto
sobre la renta pagado en el extranjero se escinda, el derecho al acreditamiento
le corresponderá exclusivamente a la sociedad escindente. Cuando esta última
desaparezca lo podrá transmitir a las sociedades escindidas en la proporción en
que se divida el capital social con motivo de la escisión.
En el
caso de las personas físicas, el monto del impuesto acreditable a que se
refiere el primer párrafo de este artículo, no excederá de la cantidad que
resulte de aplicar lo previsto en el Capítulo XI del Título IV de esta Ley a
los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero, una vez efectuadas las deducciones autorizadas para dichos ingresos
de conformidad con el capítulo que corresponda del Título IV antes citado. Para
estos efectos, las deducciones que no sean atribuibles exclusivamente a los
ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero deberán ser consideradas
en la proporción antes mencionada.
En el
caso de las personas físicas que determinen el impuesto correspondiente a sus
ingresos por actividades empresariales en los términos del Capítulo II del
Título IV de esta Ley, el monto del impuesto acreditable a que se refiere el
primer párrafo de este artículo no excederá de la cantidad que resulte de
aplicar al total de los ingresos del extranjero la tarifa establecida en el
artículo 152 de esta Ley. Para estos efectos, las deducciones que no sean
atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero deberán ser consideradas en la proporción antes mencionada. Para
fines de este párrafo y del anterior, el cálculo de los límites de
acreditamiento se realizará por cada país o territorio de que se trate.
Las
personas físicas residentes en México que estén sujetas al pago del impuesto en
el extranjero en virtud de su nacionalidad o ciudadanía, podrán efectuar el
acreditamiento a que se refiere este artículo hasta por una cantidad
equivalente al impuesto que hubieran pagado en el extranjero de no haber tenido
dicha condición.
Cuando
el impuesto acreditable se encuentre dentro de los límites a que se refieren
los párrafos que anteceden y no pueda acreditarse total o parcialmente, el
acreditamiento podrá efectuarse en los diez ejercicios siguientes, hasta
agotarlo. Para los efectos de este acreditamiento, se aplicarán, en lo
conducente, las disposiciones sobre pérdidas del Capítulo V del Título II de
esta Ley.
La
parte del impuesto pagado en el extranjero que no sea acreditable de
conformidad con este artículo, no será deducible para efectos de la presente
Ley.
Para
determinar el monto del impuesto pagado en el extranjero que pueda acreditarse
en los términos del segundo y cuarto párrafos de este artículo, se deberá
efectuar la conversión cambiaria respectiva, considerando el último tipo de cambio publicado en el Diario
Oficial de la Federación, con anterioridad al último día del ejercicio al que
corresponda la utilidad con cargo a la cual se pague el dividendo o utilidad
percibido por el residente en México. En los demás casos a que se refiere este
artículo, para efectos de determinar el monto del impuesto pagado en el
extranjero que pueda acreditarse, la conversión cambiaria se efectuará
considerando el promedio mensual de los tipos de cambio diarios publicados en
el Diario Oficial de la Federación en el mes de calendario en el que se pague
el impuesto en el extranjero mediante retención o entero.
Los
contribuyentes que hayan pagado en el extranjero el impuesto sobre la renta en
un monto que exceda al previsto en el tratado para evitar la doble tributación
que, en su caso, sea aplicable al ingreso de que se trate, sólo podrán
acreditar el excedente en los términos de este artículo una vez agotado el
procedimiento de resolución de controversias contenido en ese mismo tratado.
No se
tendrá derecho al acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, cuando
su retención o pago esté condicionado a su acreditamiento en los términos de
esta Ley.
Los
contribuyentes deberán contar con la documentación comprobatoria del pago del
impuesto en todos los casos. Cuando se trate de impuestos retenidos en países
con los que México tenga celebrados acuerdos amplios de intercambio de
información, bastará con una constancia de retención.
Las
personas morales residentes en México que obtengan ingresos por dividendos o
utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero, deberán
calcular los montos proporcionales de los impuestos y el límite a que se
refiere el párrafo séptimo de este artículo, por cada ejercicio fiscal del cual
provengan los dividendos distribuidos. Para efectos de lo anterior, las
personas morales residentes en México estarán obligadas a llevar un registro
que permita identificar el ejercicio al cual corresponden los dividendos o
utilidades distribuidas por la sociedad residente en el extranjero. En el caso
de que la persona moral residente en México no tenga elementos para identificar
el ejercicio fiscal al que correspondan los dividendos o utilidades
distribuidas, en el registro a que se refiere este párrafo se considerará que
las primeras utilidades generadas por dicha sociedad son las primeras que se
distribuyen. Los contribuyentes deberán mantener toda la documentación que
compruebe la información señalada en el registro a que se refiere este párrafo.
Los residentes en México que no mantengan el registro o la documentación
mencionados, o que no realicen el cálculo de la manera señalada anteriormente,
no tendrán derecho a acreditar el impuesto al que se refieren los párrafos segundo
y cuarto de este artículo. El registro mencionado en este párrafo deberá
llevarse a partir de la adquisición de la tenencia accionaria, pero deberá
contener la información relativa a las utilidades respecto de las cuales se
distribuyan dividendos o utilidades, aunque correspondan a ejercicios
anteriores.
Cuando
un residente en el extranjero tenga un establecimiento permanente en México y
sean atribuibles a dicho establecimiento ingresos de fuente ubicada en el
extranjero, se podrá efectuar el acreditamiento en los términos señalados en
este artículo, únicamente por aquellos ingresos atribuibles que hayan sido
sujetos a retención.
Se
considerará que un impuesto pagado en el extranjero tiene la naturaleza de un
impuesto sobre la renta cuando cumpla con lo establecido en las reglas
generales que expida el Servicio de Administración Tributaria. Se considerará
que un impuesto pagado en el extranjero tiene naturaleza de impuesto sobre la
renta cuando se encuentre expresamente señalado como un impuesto comprendido en
un tratado para evitar la doble imposición en vigor de los que México sea
parte.
Artículo 6.
Cuando esta Ley prevenga el ajuste o la actualización de los valores de bienes
o de operaciones, que por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios
de precios en el país han variado, se estará a lo siguiente:
I. Para
calcular la modificación en el valor de los bienes o de las operaciones, en un
periodo, se utilizará el factor de ajuste que corresponda conforme a lo
siguiente:
a) Cuando
el periodo sea de un mes, se utilizará el factor de ajuste mensual que se
obtendrá restando la unidad del cociente que resulte de dividir el Índice
Nacional de Precios al Consumidor del mes de que se trate, entre el mencionado
índice del mes inmediato anterior.
b) Cuando
el periodo sea mayor de un mes se utilizará el factor de ajuste que se obtendrá
restando la unidad del cociente que resulte de dividir el Índice Nacional de
Precios al Consumidor del mes más reciente del periodo, entre el citado índice
correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo.
II. Para
determinar el valor de un bien o de una operación al término de un periodo, se
utilizará el factor de actualización que se obtendrá dividiendo el Índice
Nacional de Precios al Consumidor del mes más reciente del periodo, entre el
citado índice correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo.
Artículo 7.
Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas,
entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que
realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de
crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación
cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México.
En los
casos en los que se haga referencia a acciones, se entenderán incluidos los
certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales
de crédito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y
los certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos
sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en
materia de inversión extranjera. Cuando se haga referencia a accionistas,
quedarán comprendidos los titulares de los certificados a que se refiere este
párrafo, de las partes sociales y de las participaciones señaladas. Tratándose
de sociedades cuyo capital esté representado por partes sociales, cuando en
esta Ley se haga referencia al costo comprobado de adquisición de acciones, se
deberá considerar la parte alícuota que representen las partes sociales en el
capital social de la sociedad de que se trate.
El
sistema financiero, para los efectos de esta Ley, se compone por el Banco de
México, las instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, sociedades
controladoras de grupos financieros, almacenes generales de depósito,
administradoras de fondos para el retiro, arrendadoras financieras, uniones de
crédito, sociedades financieras populares, fondos de inversión de renta
variable, fondos de inversión en instrumentos de deuda, empresas de factoraje
financiero, casas de bolsa, y casas de cambio, que sean residentes en México o
en el extranjero. Se considerarán integrantes del sistema financiero a las
sociedades financieras de objeto múltiple a las que se refiere la Ley General
de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito que tengan cuentas y
documentos por cobrar derivados de las actividades que deben constituir su
objeto social principal, conforme a lo dispuesto en dicha Ley, que representen
al menos el 70% de sus activos totales, o bien, que tengan ingresos derivados
de dichas actividades y de la enajenación o administración de los créditos
otorgados por ellas, que representen al menos el 70% de sus ingresos totales.
Para los efectos de la determinación del porcentaje del 70%, no se considerarán
los activos o ingresos que deriven de la enajenación a crédito de bienes o
servicios de las propias sociedades, de las enajenaciones que se efectúen con
cargo a tarjetas de crédito o financiamientos otorgados por terceros.
Párrafo
reformado DOF 18-11-2015
Tratándose
de sociedades de objeto múltiple de nueva creación, el Servicio de
Administración Tributaria mediante resolución particular en la que se considere
el programa de cumplimiento que al efecto presente el contribuyente podrá
establecer para los tres primeros ejercicios de dichas sociedades, un
porcentaje menor al señalado en el párrafo anterior, para ser consideradas como
integrantes del sistema financiero para los efectos de esta Ley.
Para
los efectos de esta ley, se considera previsión social las erogaciones
efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores
o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su
superación física, social, económica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se
considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas
que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades
cooperativas.
Para
los efectos de esta Ley, se consideran depositarios de valores a las
instituciones de crédito, a las sociedades operadoras de fondos de inversión, a las sociedades
distribuidoras de acciones de fondos de inversión, a las casas de bolsa y a las
instituciones para el depósito de valores del país concesionadas por el
Gobierno Federal de conformidad con lo establecido en la Ley del Mercado de
Valores, que presten el servicio de custodia y administración de títulos.
Párrafo
reformado DOF 18-11-2015
Artículo 8. Para
los efectos de esta Ley, se consideran intereses, cualquiera que sea el nombre
con que se les designe, a los rendimientos de créditos de cualquier clase. Se
entiende que, entre otros, son intereses: los rendimientos de la deuda pública,
de los bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios; los
premios de reportos o de préstamos de valores; el monto de las comisiones que
correspondan con motivo de apertura o garantía de créditos; el monto de las
contraprestaciones correspondientes a la aceptación de un aval, del
otorgamiento de una garantía o de la responsabilidad de cualquier clase,
excepto cuando dichas contraprestaciones deban hacerse a instituciones de
seguros o fianzas; la ganancia en la enajenación de bonos, valores y otros
títulos de crédito, siempre que sean de los que se colocan entre el gran
público inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida el
Servicio de Administración Tributaria.
En las
operaciones de factoraje financiero, se considerará interés la ganancia
derivada de los derechos de crédito adquiridos por empresas de factoraje
financiero y sociedades financieras de objeto múltiple.
En los
contratos de arrendamiento financiero, se considera interés la diferencia entre
el total de pagos y el monto original de la inversión.
La
cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
inmuebles, se considerará como una operación de financiamiento; la cantidad que
se obtenga por la cesión se tratará como préstamo, debiendo acumularse las
rentas devengadas conforme al contrato, aun cuando éstas se cobren por el
adquirente de los derechos. La contraprestación pagada por la cesión se tratará
como crédito o deuda, según sea el caso, y la diferencia con las rentas tendrá
el tratamiento de interés. El importe del crédito o deuda generará el ajuste
anual por inflación en los términos del Capítulo III del Título II de esta Ley,
el que será acumulable o deducible, según sea el caso, considerando para su
cuantificación, la tasa de descuento que se haya tomado para la cesión del
derecho, el total de las rentas que abarca la cesión, el valor que se pague por
dichas rentas y el plazo que se hubiera determinado en el contrato, en los
términos que establezca el Reglamento de esta Ley.
Cuando
los créditos, deudas, operaciones o el importe de los pagos de los contratos de
arrendamiento financiero, se ajusten mediante la aplicación de índices,
factores o de cualquier otra forma, inclusive mediante el uso de unidades de
inversión, se considerará el ajuste como parte del interés.
Se
dará el tratamiento que esta Ley establece para los intereses, a las ganancias
o pérdidas cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera,
incluyendo las correspondientes al principal y al interés mismo. La pérdida
cambiaria no podrá exceder de la que resultaría de considerar el tipo de cambio
para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la
República Mexicana establecido por el Banco de México, que al efecto se
publique en el Diario Oficial de la Federación, correspondiente al día en que
se sufra la pérdida.
Se
dará el tratamiento establecido en esta Ley para los intereses, a la ganancia
proveniente de la enajenación de las acciones de los fondos de inversión en instrumentos
de deuda a que se refiere la Ley de Fondos de Inversión.
Párrafo
reformado DOF 18-11-2015
TÍTULO II
DE LAS PERSONAS MORALES
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 9. Las
personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado
fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
El
resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
I. Se
obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos
acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este
Título y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la
utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas
fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
El
impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que
termine el ejercicio fiscal.
Para
determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX
del artículo 123, apartado A de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, no se disminuirá la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Para
la determinación de la renta gravable en materia de participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán
disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido
deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.
Artículo 10. Las
personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deberán calcular y
enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida
en el artículo 9 de la presente Ley. Para estos efectos, los dividendos o
utilidades distribuidos se adicionarán con el impuesto sobre la renta que se
deba pagar en los términos de este artículo. Para determinar el impuesto que se
debe adicionar a los dividendos o utilidades, éstos se deberán multiplicar por
el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicará la tasa establecida en el
citado artículo 9 de esta Ley. El impuesto correspondiente a las utilidades
distribuidas a que se refiere el artículo 78 de la presente Ley, se calculará
en los términos de dicho precepto.
Tratándose
de la distribución de dividendos o utilidades mediante el aumento de partes
sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o cuando se
reinviertan en la suscripción y pago del aumento de capital de la misma persona
dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución, el dividendo o la
utilidad se entenderá percibido en el año de calendario en el que se pague el
reembolso por reducción de capital o por liquidación de la persona moral de que
se trate, en los términos del artículo 78 de esta Ley.
No se
estará obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo cuando los
dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que
establece la presente Ley.
El
impuesto a que se refiere este artículo, se pagará además del impuesto del
ejercicio a que se refiere el artículo 9 de esta Ley, tendrá el carácter de
pago definitivo y se enterará ante las oficinas autorizadas, a más tardar el
día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos
o utilidades.
Cuando
los contribuyentes a que se refiere este artículo distribuyan dividendos o
utilidades y como consecuencia de ello paguen el impuesto que establece este
artículo, podrán acreditar dicho impuesto de acuerdo a lo siguiente:
I. El
acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el impuesto sobre la renta del
ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se
pague el impuesto a que se refiere este artículo.
El monto del impuesto que no se
pueda acreditar conforme al párrafo anterior, se podrá acreditar hasta en los
dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra
los pagos provisionales de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea
menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales,
únicamente se considerará acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto
igual a este último.
Cuando el contribuyente no acredite
en un ejercicio el impuesto a que se refiere el cuarto párrafo de este
artículo, pudiendo haberlo hecho conforme al mismo, perderá el derecho a
hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo
haberlo efectuado.
II. Para
los efectos del artículo 77 de esta Ley, en el ejercicio en el que acrediten el
impuesto conforme a la fracción anterior, los contribuyentes deberán disminuir
de la utilidad fiscal neta calculada en los términos de dicho precepto, la
cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.4286.
Para
los efectos de este artículo, no se considerarán dividendos o utilidades
distribuidos, la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas.
Las
personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere
el artículo 140 fracciones I y II de esta Ley, calcularán el impuesto sobre
dichos dividendos o utilidades aplicando sobre los mismos la tasa establecida
en el artículo 9 de la presente Ley. Este impuesto tendrá el carácter de
definitivo.
Artículo 11. Tratándose
de intereses que se deriven de créditos otorgados a personas morales o a
establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero, por
personas residentes en México o en el extranjero, que sean partes relacionadas
de la persona que paga el crédito, los contribuyentes considerarán, para
efectos de esta Ley, que los intereses derivados de dichos créditos tendrán el
tratamiento fiscal de dividendos cuando se actualice alguno de los siguientes
supuestos:
I. El deudor formule por escrito promesa
incondicional de pago parcial o total del crédito recibido, a una fecha
determinable en cualquier momento por el acreedor.
II. Los intereses no sean deducibles
conforme a lo establecido en la fracción XIII del artículo 27 de esta Ley.
III. En caso de incumplimiento por el deudor,
el acreedor tenga derecho a intervenir en la dirección o administración de la sociedad
deudora.
IV. Los intereses que deba pagar el deudor
estén condicionados a la obtención de utilidades o que su monto se fije con
base en dichas utilidades.
V. Los intereses provengan de créditos
respaldados, inclusive cuando se otorguen a través de una institución
financiera residente en el país o en el extranjero.
Para
los efectos de esta fracción, se consideran créditos respaldados las
operaciones por medio de las cuales una persona le proporciona efectivo, bienes
o servicios a otra persona, quien a su vez le proporciona directa o
indirectamente, efectivo, bienes o servicios a la persona mencionada en primer
lugar o a una parte relacionada de ésta. También se consideran créditos
respaldados aquellas operaciones en las que una persona otorga un financiamiento
y el crédito está garantizado por efectivo, depósito de efectivo, acciones o
instrumentos de deuda de cualquier clase, de una parte relacionada o del mismo
acreditado, en la medida en la que esté garantizado de esta forma. Para estos
efectos, se considera que el crédito también está garantizado en los términos
de esta fracción, cuando su otorgamiento se condicione a la celebración de uno
o varios contratos que otorguen un derecho de opción a favor del acreditante o
de una parte relacionada de éste, cuyo ejercicio dependa del incumplimiento
parcial o total del pago del crédito o de sus accesorios a cargo del
acreditado.
Tendrán
el tratamiento de créditos respaldados a que se refiere esta fracción, el
conjunto de operaciones financieras derivadas de deuda o de aquéllas a que se
refiere el artículo 21 de esta Ley, celebradas por dos o más partes
relacionadas con un mismo intermediario financiero, donde las operaciones de
una de las partes dan origen a las otras, con el propósito primordial de transferir
un monto definido de recursos de una parte relacionada a la otra. También
tendrán este tratamiento, las operaciones de descuento de títulos de deuda que
se liquiden en efectivo o en bienes, que de cualquier forma se ubiquen en los
supuestos previstos en el párrafo anterior.
No se
considerarán créditos respaldados, las operaciones en las que se otorgue
financiamiento a una persona y el crédito esté garantizado por acciones o
instrumentos de deuda de cualquier clase, propiedad del acreditado o de partes
relacionadas de éste que sean residentes en México, cuando el acreditante no
pueda disponer legalmente de aquéllos, salvo en el caso en el que el acreditado
incumpla con cualesquiera de las obligaciones pactadas en el contrato de
crédito respectivo.
Artículo 12.
Dentro del mes siguiente a la fecha en la que termine la liquidación de una
sociedad, el liquidador deberá presentar la declaración final del ejercicio de
liquidación. El liquidador deberá presentar pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto del ejercicio de liquidación, a más tardar el día 17 del
mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, en los términos del
artículo 14 de esta Ley, en tanto se lleve a cabo la liquidación total del
activo. En dichos pagos provisionales no se considerarán los activos de
establecimientos ubicados en el extranjero. Al término de cada año de
calendario, el liquidador deberá presentar una declaración, a más tardar el día
17 del mes de enero del año siguiente, en donde determinará y enterará el
impuesto correspondiente al periodo comprendido desde el inicio de la
liquidación y hasta el último mes del año de que se trate y acreditará los
pagos provisionales y anuales efectuados con anterioridad correspondientes al
periodo antes señalado. La última declaración será la del ejercicio de
liquidación, incluirá los activos de los establecimientos ubicados en el
extranjero y se deberá presentar a más tardar el mes siguiente a aquél en el
que termine la liquidación, aun cuando no hayan transcurrido doce meses desde
la última declaración.
Para
los efectos de esta Ley, se entenderá que una persona moral residente en México
se liquida, cuando deje de ser residente en México en los términos del Código
Fiscal de la Federación o conforme a lo previsto en un tratado para evitar la
doble tributación en vigor celebrado por México. Para estos efectos, se
considerarán enajenados todos los activos que la persona moral tenga en México
y en el extranjero y como valor de los mismos, el de mercado a la fecha del
cambio de residencia; cuando no se conozca dicho valor, se estará al avalúo que
para tales efectos lleve a cabo la persona autorizada por las autoridades
fiscales. El impuesto que se determine se deberá enterar dentro de los 15 días
siguientes a aquél en el que suceda el cambio de residencia fiscal.
Para
los efectos del párrafo anterior, se deberá nombrar un representante legal que
reúna los requisitos establecidos en el artículo 174 de esta Ley. Dicho
representante deberá conservar a disposición de las autoridades fiscales la
documentación comprobatoria relacionada con el pago del impuesto por cuenta del
contribuyente, durante el plazo establecido en el Código Fiscal de la
Federación, contado a partir del día siguiente a aquél en que se hubiere
presentado la declaración.
El
representante legal que se nombre en los términos de este artículo, será
responsable solidario por las contribuciones que deba pagar la persona moral
residente en México que se liquida.
Artículo 13. Cuando
se realicen actividades empresariales a través de un fideicomiso, la fiduciaria
determinará en los términos del Título II de esta Ley, el resultado o la
pérdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y cumplirá por cuenta
del conjunto de los fideicomisarios las obligaciones señaladas en esta Ley,
incluso la de efectuar pagos provisionales.
La
fiduciaria deberá expedir a los fideicomisarios o fideicomitentes, en su caso,
comprobante fiscal en que consten los ingresos y retenciones derivados de las
actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso de que se trate.
Los
fideicomisarios acumularán a sus demás ingresos del ejercicio, la parte del
resultado fiscal de dicho ejercicio derivada de las actividades empresariales
realizadas a través del fideicomiso que les corresponda, de acuerdo con lo
estipulado en el contrato de fideicomiso y acreditarán en esa proporción el
monto de los pagos provisionales efectuados por el fiduciario. La pérdida
fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a través del
fideicomiso sólo podrá ser disminuida de las utilidades fiscales de ejercicios
posteriores derivadas de las actividades realizadas a través de ese mismo
fideicomiso en los términos del Capítulo V del Título II de esta Ley.
Cuando
haya pérdidas fiscales pendientes de disminuir al extinguirse el fideicomiso,
el saldo actualizado de dichas pérdidas se distribuirá entre los
fideicomisarios en la proporción que les corresponda conforme a lo pactado en
el contrato de fideicomiso y podrán deducirlo en el ejercicio en que se extinga
el fideicomiso hasta por el monto actualizado de sus aportaciones al
fideicomiso que no recupere cada uno de los fideicomisarios en lo individual.
Para
los efectos del párrafo anterior, la fiduciaria deberá llevar una cuenta de
capital de aportación por cada uno de los fideicomisarios, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 78 de esta Ley, en la que se registrarán las
aportaciones en efectivo y en bienes que haga al fideicomiso cada uno de ellos.
Las
entregas de efectivo o bienes provenientes del fideicomiso que la fiduciaria
haga a los fideicomisarios se considerarán reembolsos de capital aportado hasta
que se recupere dicho capital y disminuirán el saldo de cada una de las cuentas
individuales de capital de aportación que lleve la fiduciaria por cada uno de
los fideicomisarios hasta que se agote el saldo de cada una de dichas cuentas.
Para
los efectos de determinar la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio derivada
de las actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso, dentro de
las deducciones se incluirá la que corresponda a los bienes aportados al
fideicomiso por el fideicomitente cuando sea a su vez fideicomisario y no
reciba contraprestación alguna en efectivo u otros bienes por ellos,
considerando como costo de adquisición de los mismos el monto original de la
inversión actualizado aún no deducido o el costo promedio por acción, según el
bien de que se trate, que tenga el fideicomitente al momento de su aportación
al fideicomiso y ese mismo costo de adquisición deberá registrarse en la
contabilidad del fideicomiso y en la cuenta de capital de aportación de quien
corresponda. El fideicomitente que aporte los bienes a que se refiere este
párrafo no podrá efectuar la deducción de dichos bienes en la determinación de
sus utilidades o pérdidas fiscales derivadas de sus demás actividades.
Cuando
los bienes aportados al fideicomiso a los que se refiere el párrafo anterior se
regresen a los fideicomitentes que los aportaron, los mismos se considerarán
reintegrados al valor fiscal que tengan en la contabilidad del fideicomiso al
momento en que sean regresados y en ese mismo valor se considerarán
readquiridos por las personas que los aportaron.
Los
pagos provisionales del impuesto sobre la renta correspondientes a las
actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso se calcularán de
acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 de esta Ley. En el primer año de
calendario de operaciones del fideicomiso o cuando no resulte coeficiente de
utilidad conforme a lo anterior, se considerará como coeficiente de utilidad
para los efectos de los pagos provisionales, el que corresponda en los términos
del artículo 58 del Código Fiscal de la Federación, a la actividad
preponderante que se realice mediante el fideicomiso. Para tales efectos, la
fiduciaria presentará una declaración por sus propias actividades y otra por
cada uno de los fideicomisos.
Cuando
alguno de los fideicomisarios sea persona física residente en México,
considerará como ingresos por actividades empresariales la parte del resultado
o la utilidad fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a
través del fideicomiso que le corresponda de acuerdo con lo pactado en el
contrato.
Se
considera que los residentes en el extranjero que sean fideicomisarios tienen
establecimiento permanente en México por las actividades empresariales
realizadas en el país a través del fideicomiso y deberán presentar su
declaración anual del impuesto sobre la renta por la parte que les corresponda
del resultado o la utilidad fiscal del ejercicio derivada de dichas
actividades.
En los
casos en que no se hayan designado fideicomisarios o éstos no puedan
identificarse, se entenderá que las actividades empresariales realizadas a
través del fideicomiso las realiza el fideicomitente.
Los
fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente, responderán por el
incumplimiento de las obligaciones que por su cuenta deba cumplir la
fiduciaria.
Artículo 14. Los
contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al
que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuación se señalan:
I. Se
calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de
doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para
este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente, se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.
Las personas morales que distribuyan
anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 94 de
esta Ley, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal,
según corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso,
hubieran distribuido a sus miembros en los términos de la fracción mencionada,
en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.
Tratándose del segundo ejercicio
fiscal, el primer pago provisional comprenderá el primero, el segundo y el
tercer mes del ejercicio, y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal
del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.
Cuando en el último ejercicio de
doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta
fracción, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses por
el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en más de
cinco años a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales.
II. La
utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el
coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior, por
los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio
del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.
Las personas morales que distribuyan
anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 94 de
esta Ley, disminuirán la utilidad fiscal para el pago provisional que se
obtenga conforme al párrafo anterior con el importe de los anticipos y
rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros en los términos de la
fracción mencionada, en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el último día del mes al que se refiere el pago. Se deberá expedir
comprobante fiscal en el que conste el monto de los anticipos y rendimientos
distribuidos, así como el impuesto retenido.
A la utilidad fiscal determinada
conforme a esta fracción se le restará, en su caso, la pérdida fiscal de
ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales, sin
perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio.
III. Los
pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasa
establecida en el artículo 9 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal que se
determine en los términos de la fracción que antecede, pudiendo acreditarse
contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad. También podrá acreditarse contra dichos pagos
provisionales la retención que se le hubiera efectuado al contribuyente en el
periodo, en los términos del artículo 54 de esta Ley.
Tratándose
del ejercicio de liquidación, para calcular los pagos provisionales mensuales
correspondientes, se considerará como coeficiente de utilidad para los efectos
de dichos pagos provisionales el que corresponda a la última declaración que al
término de cada año de calendario el liquidador hubiera presentado o debió
haber presentado en los términos del artículo 12 de esta Ley o el que
corresponda de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo de la fracción
I de este artículo.
Los
ingresos nominales a que se refiere este artículo serán los ingresos
acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable. Tratándose de
créditos o de operaciones denominados en unidades de inversión, se considerarán
ingresos nominales para los efectos de este artículo, los intereses conforme se
devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los
créditos u operaciones denominados en dichas unidades.
Los
contribuyentes que inicien operaciones con motivo de una fusión de sociedades
en la que surja una nueva sociedad, efectuarán, en dicho ejercicio, pagos
provisionales a partir del mes en el que ocurra la fusión. Para los efectos de
lo anterior, el coeficiente de utilidad a que se refiere el primer párrafo de
la fracción I de este artículo, se calculará considerando de manera conjunta
las utilidades o las pérdidas fiscales y los ingresos de las sociedades que se
fusionan. En el caso de que las sociedades que se fusionan se encuentren en el
primer ejercicio de operación, el coeficiente se calculará utilizando los
conceptos señalados correspondientes a dicho ejercicio. Cuando no resulte
coeficiente en los términos de este párrafo, se aplicará lo dispuesto en el último
párrafo de la fracción I de este artículo, considerando lo señalado en este
párrafo.
Los
contribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisión de sociedades
efectuarán pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la escisión,
considerando, para ese ejercicio, el coeficiente de utilidad de la sociedad
escindente en el mismo. El coeficiente a que se refiere este párrafo, también
se utilizará para los efectos del último párrafo de la fracción I de este
artículo. La sociedad escindente considerará como pagos provisionales
efectivamente enterados con anterioridad a la escisión, la totalidad de dichos
pagos que hubiera efectuado en el ejercicio en el que ocurrió la escisión y no
se podrán asignar a las sociedades escindidas, aun cuando la sociedad
escindente desaparezca.
Los
contribuyentes deberán presentar las declaraciones de pagos provisionales
siempre que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la
primera declaración en la que no tengan impuesto a cargo. No deberán presentar
declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de iniciación de
operaciones, cuando hubieran presentado el aviso de suspensión de actividades
que previene el Reglamento del Código Fiscal de la Federación ni en los casos
en que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera
declaración con esta característica.
Los
contribuyentes, para determinar los pagos provisionales a que se refiere el
presente artículo, estarán a lo siguiente:
a) No se
considerarán los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero que
hayan sido objeto de retención por concepto de impuesto sobre la renta ni los
ingresos atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extranjero que estén
sujetos al pago del impuesto sobre la renta en el país donde se encuentren
ubicados estos establecimientos.
b) Los
contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deben aplicar
para determinar los pagos provisionales es superior al coeficiente de utilidad
del ejercicio al que correspondan dichos pagos, podrán, a partir del segundo
semestre del ejercicio, solicitar autorización para disminuir el monto de los
que les correspondan. Cuando con motivo de la autorización para disminuir los
pagos provisionales resulte que los mismos se hubieran cubierto en cantidad
menor a la que les hubiera correspondido en los términos de este artículo de
haber tomado los datos relativos al coeficiente de utilidad de la declaración
del ejercicio en el cual se disminuyó el pago, se cubrirán recargos por la
diferencia entre los pagos autorizados y los que les hubieran correspondido.
Artículo 15. Los
contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, podrán
disminuir el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con
sus acreedores reconocidos, en los términos establecidos en la Ley de Concursos
Mercantiles, de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio
en el que dichos acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de
las deudas perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes de
disminuir, la diferencia que resulte no se considerará como ingreso acumulable,
salvo que la deuda perdonada provenga de transacciones efectuadas entre y con
partes relacionadas a que se refiere el artículo 179 de esta Ley.
CAPÍTULO I
DE LOS INGRESOS
Artículo 16. Las
personas morales residentes en el país, incluida la asociación en
participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes,
en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio,
inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste
anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes
por la disminución real de sus deudas.
Para
los efectos de este Título, no se consideran ingresos los que obtenga el
contribuyente por aumento de capital, por pago de la pérdida por sus
accionistas, por primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la
propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el método de
participación ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y
de su capital.
Tampoco
se consideran ingresos acumulables para efectos de este Título, los ingresos
por apoyos económicos o monetarios que reciban los contribuyentes a través de
los programas previstos en los presupuestos de egresos, de la Federación o de
las Entidades Federativas, siempre que los programas cuenten con un padrón de
beneficiarios; los recursos se distribuyan a través de transferencia
electrónica de fondos a nombre de los beneficiarios; los beneficiarios cumplan
con las obligaciones que se hayan establecido en las reglas de operación de los
citados programas, y cuenten con opinión favorable por parte de la autoridad
competente respecto del cumplimiento de obligaciones fiscales, cuando estén
obligados a solicitarla en los términos de las disposiciones fiscales. Los
gastos o erogaciones que se realicen con los apoyos económicos a que se refiere
este párrafo, que no se consideren ingresos acumulables, no serán deducibles
para efectos de este impuesto. Las dependencias o entidades, federales o
estatales, encargadas de otorgar o administrar los apoyos económicos o
monetarios, deberán poner a disposición del público en general y mantener
actualizado en sus respectivos medios electrónicos, el padrón de beneficiarios
a que se refiere este párrafo, mismo que deberá contener los siguientes datos:
denominación social de las personas morales beneficiarias, el monto, recurso,
beneficio o apoyo otorgado para cada una de ellas y la unidad territorial.
Párrafo
adicionado DOF 30-11-2016
Otros
ingresos que no se considerarán acumulables para efectos de este Título, son
las contraprestaciones en especie a favor del contratista a que se refieren los
artículos 6, apartado B y 12, fracción II de la Ley de Ingresos sobre
Hidrocarburos, siempre que para la determinación del impuesto sobre la renta a
su cargo no se considere como costo de lo vendido deducible en los términos del
artículo 25, fracción II de esta Ley, el valor de las mencionadas
contraprestaciones cuando éstas se enajenen o transfieran a un tercero. Los
ingresos que se obtengan por la enajenación de los bienes recibidos como
contraprestaciones serán acumulables en los términos establecidos en la
presente Ley.
Párrafo
adicionado DOF 30-11-2016
Las
personas morales residentes en el extranjero, así como cualquier entidad que se
considere como persona moral para efectos impositivos en su país, que tengan
uno o varios establecimientos permanentes en el país, acumularán la totalidad
de los ingresos atribuibles a los mismos. No se considerará ingreso atribuible
a un establecimiento permanente la simple remesa que obtenga de la oficina
central de la persona moral o de otro establecimiento de ésta.
No
serán acumulables para los contribuyentes de este Título, los ingresos por
dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en
México.
Artículo 17. Para
los efectos del artículo 16 de esta Ley, se considera que los ingresos se
obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma, en las
fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de:
I. Enajenación
de bienes o prestación de servicios, cuando se dé cualquiera de los siguientes
supuestos, el que ocurra primero:
a) Se
expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación
pactada.
b) Se
envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.
c) Se
cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación
pactada, aun cuando provenga de anticipos.
Tratándose de los ingresos por la
prestación de servicios personales independientes que obtengan las sociedades o
asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de suministro de agua
potable para uso doméstico o de recolección de basura doméstica que obtengan
los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas
autorizadas para proporcionar dichos servicios, se considera que los mismos se
obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada.
II. Otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes, cuando se cobren total o parcialmente las
contraprestaciones, o cuando éstas sean exigibles a favor de quien efectúe
dicho otorgamiento, o se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la
contraprestación pactada, lo que suceda primero.
III. Obtención
de ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero, los contribuyentes
podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del
precio pactado o la parte del precio exigible durante el mismo.
En el caso de enajenaciones a plazo
en los términos del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes
considerarán como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado.
La opción a que se refiere el primer
párrafo de esta fracción, se deberá ejercer por la totalidad de los contratos.
La opción podrá cambiarse sin requisitos una sola vez; tratándose del segundo y
posteriores cambios, deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el
último cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurra
dicho plazo, se deberá cumplir con los requisitos que para tal efecto establezca
el Reglamento de esta Ley.
Cuando en términos del primer
párrafo de esta fracción, el contribuyente hubiera optado por considerar como
ingresos obtenidos en el ejercicio únicamente la parte del precio pactado
exigible y enajene los documentos pendientes de cobro, o los dé en pago, deberá
considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el
ejercicio en el que realice la enajenación o la dación en pago.
En el caso de incumplimiento de los
contratos de arrendamiento financiero, respecto de los cuales se haya ejercido
la opción de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio únicamente la
parte del precio exigible, el arrendador considerará como ingreso obtenido en
el ejercicio, las cantidades exigibles en el mismo del arrendatario,
disminuidas por las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato
respectivo.
En los casos de contratos de
arrendamiento financiero, se considerarán ingresos obtenidos en el ejercicio en
el que sean exigibles, los que deriven de cualquiera de las opciones a que se
refiere el artículo 15 del Código Fiscal de la Federación.
IV. Ingresos
derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente, en el mes en el que se
consume el plazo de prescripción o en el mes en el que se cumpla el plazo a que
se refiere el párrafo segundo de la fracción XV del artículo 27 de esta Ley.
Los
contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, considerarán
acumulables los ingresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que
las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que
proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan lugar
dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización; de lo
contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán
acumulables hasta que sean efectivamente pagados. Los contribuyentes que
celebren otros contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra
conforme a un plano, diseño y presupuesto, considerarán que obtienen los ingresos
en la fecha en la que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o
aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas
estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o
autorización; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se
considerarán acumulables hasta que sean efectivamente pagados, o en los casos
en que no estén obligados a presentarlas o la periodicidad de su presentación
sea mayor a tres meses, considerarán ingreso acumulable el avance trimestral en
la ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra. Los ingresos
acumulables por contratos de obra a que se refiere este párrafo, se disminuirán
con la parte de los anticipos, depósitos, garantías o pagos por cualquier otro
concepto, que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la
estimación o el avance.
Los
contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, considerarán ingresos
acumulables, además de los señalados en el mismo, cualquier pago recibido en
efectivo, en bienes o en servicios, ya sea por concepto de anticipos, depósitos
o garantías del cumplimiento de cualquier obligación, o cualquier otro.
Artículo 18. Para
los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además de los
señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes:
I. Los
ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales,
en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.
II. La
ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie.
En este caso, para determinar la ganancia se considerará como ingreso el valor
que conforme al avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades
fiscales tenga el bien de que se trata en la fecha en la que se transfiera su
propiedad por pago en especie, pudiendo disminuir de dicho ingreso las
deducciones que para el caso de enajenación permite esta Ley, siempre que se
cumplan con los requisitos que para ello se establecen en la misma y en las
demás disposiciones fiscales. Tratándose de mercancías, así como de materias
primas, productos semiterminados o terminados, se acumulará el total del
ingreso y el valor del costo de lo vendido se determinará conforme a lo
dispuesto en la Sección III, del Capítulo II del Título II de esta Ley.
III. Los
que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes
inmuebles, que de conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso o
goce queden a beneficio del propietario. Para estos efectos, el ingreso se
considera obtenido al término del contrato y en el monto que a esa fecha tengan
las inversiones conforme al avalúo que practique persona autorizada por las
autoridades fiscales.
IV. La
ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor,
acciones, partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por
sociedades nacionales de crédito, así como la ganancia realizada que derive de
la fusión o escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o
de liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las
que el contribuyente sea socio o accionista.
En los casos de reducción de capital
o de liquidación, de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, la ganancia
se determinará conforme a lo dispuesto en la fracción V del artículo 142 de
esta Ley.
En los casos de fusión o escisión de
sociedades, no se considerará ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos
actos, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14-B del
Código Fiscal de la Federación.
V. Los
pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable.
VI. La
cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de
terceros, tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente.
VII. Las
cantidades que el contribuyente obtenga como indemnización para resarcirlo de
la disminución que en su productividad haya causado la muerte, accidente o
enfermedad de técnicos o dirigentes.
VIII. Las cantidades
que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos
gastos sean respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquél por cuenta
de quien se efectúa el gasto.
IX. Los
intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de
intereses moratorios, a partir del cuarto mes se acumularán únicamente los
efectivamente cobrados. Para estos efectos, se considera que los ingresos por
intereses moratorios que se perciban con posterioridad al tercer mes siguiente
a aquél en el que el deudor incurrió en mora cubren, en primer término, los
intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquél en el que
el deudor incurrió en mora, hasta que el monto percibido exceda al monto de los
intereses moratorios devengados acumulados correspondientes al último periodo
citado.
Para los efectos del párrafo
anterior, los intereses moratorios que se cobren se acumularán hasta el momento
en el que los efectivamente cobrados excedan al monto de los moratorios acumulados
en los primeros tres meses y hasta por el monto en que excedan.
X. El
ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del artículo
44 de esta Ley.
XI. Las
cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto
de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de
capital mayores a $600,000.00, cuando no se cumpla con lo previsto en el
artículo 76, fracción XVI de esta Ley.
Tratándose
de intereses devengados por residentes en México o residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en el país a favor de residentes en el
extranjero, cuyos derechos sean transmitidos a un residente en México o a un
residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país, se considerarán
ingresos acumulables cuando éstos reciban dichos derechos, excepto en el caso en
que se demuestre que los residentes en el extranjero pagaron el impuesto a que
se refiere el artículo 166 de esta Ley.
Artículo 19. Para
determinar la ganancia por la enajenación de terrenos, de títulos valor que
representen la propiedad de bienes, excepto tratándose de mercancías, así como
de materias primas, productos semiterminados o terminados, así como de otros
títulos valor cuyos rendimientos no se consideran intereses en los términos del
artículo 8 de la presente Ley, de piezas de oro o de plata que hubieran tenido
el carácter de moneda nacional o extranjera y de las piezas denominadas onzas
troy, los contribuyentes restarán del ingreso obtenido por su enajenación el
monto original de la inversión, el cual se podrá ajustar multiplicándolo por el
factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en
el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en
el que se realice la enajenación.
El
ajuste a que se refiere el párrafo anterior no es aplicable para determinar la
ganancia por la enajenación de acciones y certificados de depósito de bienes o
de mercancías.
En el
caso de bienes adquiridos con motivo de fusión o escisión de sociedades, se
considerará como monto original de la inversión el valor de su adquisición por
la sociedad fusionada o escindente y como fecha de adquisición la que les
hubiese correspondido a estas últimas.
Artículo 20. En el
caso de operaciones financieras derivadas, se determinará la ganancia
acumulable o la pérdida deducible, conforme a lo siguiente:
I. Cuando
una operación se liquide en efectivo, se considerará como ganancia o como
pérdida, según sea el caso, la diferencia entre la cantidad final que se
perciba o se entregue como consecuencia de la liquidación o, en su caso, del
ejercicio de los derechos u obligaciones contenidas en la operación, y las
cantidades previas que, en su caso, se hayan pagado o se hayan percibido
conforme a lo pactado por celebrar dicha operación o por haber adquirido
posteriormente los derechos o las obligaciones contenidas en la misma, según
sea el caso.
II. Cuando
una operación se liquide en especie con la entrega de mercancías, títulos,
valores o divisas, se considerará que los bienes objeto de la operación se
enajenaron o se adquirieron, según sea el caso, al precio percibido o pagado en
la liquidación, adicionado con la cantidad inicial que se haya pagado o que se
haya percibido por la celebración de dicha operación o por haber adquirido
posteriormente los derechos o las obligaciones consignadas en los títulos o
contratos en los que conste la misma, según corresponda.
III. Cuando
los derechos u obligaciones consignadas en los títulos o contratos en los que conste
una operación financiera derivada sean enajenados antes del vencimiento de la
operación, se considerará como ganancia o como pérdida, según corresponda, la
diferencia entre la cantidad que se perciba por la enajenación y la cantidad
inicial que, en su caso, se haya pagado por su adquisición.
IV. Cuando
los derechos u obligaciones consignadas en los títulos o contratos en los que
conste una operación financiera derivada no se ejerciten a su vencimiento o
durante el plazo de su vigencia, se considerará como ganancia o como pérdida,
según se trate, la cantidad inicial que, en su caso, se haya percibido o pagado
por la celebración de dicha operación o por haber adquirido posteriormente los
derechos y obligaciones contenidas en la misma, según sea el caso.
V. Cuando
lo que se adquiera sea el derecho o la obligación a realizar una operación
financiera derivada, la ganancia o la pérdida se determinará en los términos de
este artículo, en la fecha en que se liquide la operación sobre la cual se
adquirió el derecho u obligación, adicionando, en su caso, a la cantidad
inicial a que se refieren las fracciones anteriores, la cantidad que se hubiere
pagado o percibido por adquirir el derecho u obligación a que se refiere esta
fracción. Cuando no se ejercite el derecho u obligación a realizar la operación
financiera derivada de que se trate en el plazo pactado, se estará a lo
dispuesto en la fracción anterior.
VI. Cuando
el titular del derecho concedido en la operación ejerza el derecho y el
obligado entregue acciones emitidas por él y que no hayan sido suscritas,
acciones de tesorería, dicho obligado no acumulará el precio o la prima que
hubiese percibido por celebrarla ni el ingreso que perciba por el ejercicio del
derecho concedido, debiendo considerar ambos montos como aportaciones a su
capital social.
VII. En las
operaciones financieras derivadas en las que se liquiden diferencias durante su
vigencia, se considerará en cada liquidación como la ganancia o como pérdida,
según corresponda, el monto de la diferencia liquidada. La cantidad que se
hubiere percibido o la que se hubiera pagado por celebrar estas operaciones,
por haber adquirido los derechos o las obligaciones consignadas en ellas o por
haber adquirido el derecho o la obligación a celebrarlas, se sumará o se
restará del monto de la última liquidación para determinar la ganancia o la
pérdida correspondiente a la misma, actualizada por el periodo comprendido
desde el mes en el que se pagó o se percibió y hasta el mes en el que se
efectúe la última liquidación.
VIII. La
ganancia acumulable o la pérdida deducible de las operaciones financieras
derivadas referidas al tipo de cambio de una divisa, se determinará al cierre
de cada ejercicio, aun en el caso de que la operación no haya sido ejercida en
virtud de que su fecha de vencimiento corresponde a un ejercicio posterior.
Para estos efectos, la pérdida o la utilidad se determinará considerando el
tipo de cambio del último día del ejercicio que se declara, que se publique en
el Diario Oficial de la Federación.
Las cantidades acumuladas o
deducidas en los términos de esta fracción, en los ejercicios anteriores a
aquél en el que venza la operación de que se trate, se disminuirán o se
adicionarán, respectivamente, del resultado neto que tenga la operación en la fecha
de su vencimiento; el resultado así obtenido será la ganancia acumulable o la
pérdida deducible, del ejercicio en que ocurra el vencimiento.
IX. Tratándose
de operaciones financieras derivadas por medio de las cuales una parte entregue
recursos líquidos a otra y esta última, a su vez, garantice la responsabilidad
de readquirir las mercancías, los títulos o las acciones, referidos en la
operación, por un monto igual al entregado por la primera parte más un cargo
proporcional, se considerará dicho cargo proporcional como interés a favor o a
cargo, acumulable o deducible, según corresponda.
En las operaciones a que se refiere
el párrafo anterior, en lo individual o en su conjunto, según sea el caso, no
se considerarán enajenadas ni adquiridas las mercancías, los títulos o las
acciones en cuestión, siempre y cuando se restituyan a la primera parte a más
tardar al vencimiento de las mencionadas operaciones.
Las cantidades pagadas o percibidas
por las operaciones descritas en esta fracción no se actualizarán. Las
cantidades pagadas y las percibidas se considerarán créditos o deudas, según
corresponda, para los efectos del artículo 44 de esta Ley.
Para
los efectos de este artículo, se consideran cantidades iniciales, los montos
pagados a favor de la contraparte de la operación financiera derivada por
adquirir el derecho contenido en el contrato respectivo, sin que dicho pago
genere interés alguno para la parte que la pague. Dichas cantidades se
actualizarán por el periodo transcurrido entre el mes en el que se pagaron o se
percibieron y aquél en el que la operación financiera derivada se liquide,
llegue a su vencimiento, se ejerza el derecho u obligación consignada en la
misma o se enajene el título en el que conste dicha operación, según sea el
caso. La cantidad que se pague o se perciba por adquirir el derecho o la
obligación a realizar una operación financiera derivada a que se refiere la
fracción V anterior, se actualizará por el periodo transcurrido entre el mes en
el que se pague o se perciba y aquél en el que se liquide o se ejerza el
derecho u obligación consignada en la operación sobre la cual se adquirió el
derecho u obligación.
Las
cantidades que una de las partes deposite con la otra para realizar operaciones
financieras derivadas, que representen un activo para la primera y un pasivo
para la segunda, darán lugar al cálculo del ajuste anual por inflación, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 44 de esta Ley.
Se
dará el tratamiento establecido en esta Ley para los intereses, a la ganancia o
la pérdida proveniente de operaciones financieras derivadas de deuda.
Cuando
durante la vigencia de una operación financiera derivada de deuda a que se
refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación, se liquiden
diferencias entre los precios, del Índice Nacional de Precios al Consumidor o
cualquier otro índice, o de las tasas de interés a los que se encuentran
referidas dichas operaciones, se considerará como interés a favor o a cargo,
según corresponda, el monto de cada diferencia y éstas serán el interés
acumulable o deducible, respectivamente. Cuando en estas operaciones se hubiere
percibido o pagado una cantidad por celebrarla o adquirir el derecho u
obligación a participar en ella, esta cantidad se sumará o se restará, según se
trate, del importe de la última liquidación para determinar el interés a favor
o a cargo correspondiente a dicha liquidación, actualizando dicha cantidad por
el periodo transcurrido entre el mes en el que se pague y el mes en el que
ocurra esta última liquidación.
En las
operaciones financieras derivadas de deuda en las que no se liquiden
diferencias durante su vigencia, el interés acumulable o deducible será el que
resulte como ganancia o como pérdida, de conformidad con este artículo.
Para
los efectos de esta Ley, cuando una misma operación financiera derivada esté
referida a varios bienes, a títulos o indicadores, que la hagan una operación
de deuda y de capital, se estará a lo dispuesto en esta Ley para las
operaciones financieras derivadas de deuda, por la totalidad de las cantidades
pagadas o percibidas por la operación financiera de que se trate.
Artículo 21. Los
ingresos percibidos por operaciones financieras referidas a un subyacente que
no cotice en un mercado reconocido de acuerdo a lo establecido en el artículo
16-C del Código Fiscal de la Federación, incluyendo las cantidades iniciales
que se perciban, se acumularán en el momento en que sean exigibles o cuando se
ejerza la opción, lo que suceda primero. Las cantidades erogadas relacionadas
directamente con dicha operación, sólo podrán ser deducidas al conocerse el
resultado neto de la operación al momento de su liquidación o vencimiento,
independientemente de que no se ejerzan los derechos u obligaciones consignados
en los contratos realizados para los efectos de este tipo de operaciones.
En el
momento de la liquidación o del vencimiento de cada operación, se deberán
deducir las erogaciones autorizadas en esta Ley a que se refiere el párrafo
anterior y determinar la ganancia acumulable o la pérdida deducible, según se
trate, independientemente del momento de acumulación del ingreso a que se
refiere el citado párrafo. Cuando las cantidades erogadas sean superiores a los
ingresos percibidos, en términos del párrafo anterior, el resultado será la
pérdida deducible. El resultado de restar a los ingresos percibidos las
erogaciones en términos del párrafo anterior, será la ganancia acumulable.
Las
personas morales que obtengan pérdida en términos del párrafo anterior y sean
partes relacionadas de la persona que obtuvo la ganancia en la misma operación,
sólo podrán deducir dicha pérdida hasta por un monto que no exceda de las
ganancias que, en su caso, obtenga el mismo contribuyente que obtuvo la
pérdida, en otras operaciones financieras derivadas cuyo subyacente no cotice
en un mercado reconocido, obtenidas en el mismo ejercicio o en los cinco
ejercicios siguientes. La parte de la pérdida que no se deduzca en un
ejercicio, se actualizará por el periodo comprendido desde el último mes del
ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del ejercicio inmediato
anterior al ejercicio en el que se deducirá. La parte de la pérdida actualizada
que no se hubiera deducido en el ejercicio de que se trate, se actualizará por
el periodo comprendido desde el mes en el que se actualizó por última vez y
hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se
deducirá. Cuando el contribuyente no deduzca en un ejercicio la pérdida a que
se refiere este artículo, pudiendo haberlo hecho conforme a lo dispuesto en este
artículo, perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores, hasta por la
cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
Las
personas físicas que obtengan pérdidas en operaciones financieras derivadas
cuyo subyacente no cotice en un mercado reconocido, estarán a lo dispuesto en
el último párrafo del artículo 146 de esta Ley.
Artículo 22. Para
determinar la ganancia por enajenación de acciones, los contribuyentes
disminuirán del ingreso obtenido por acción, el costo promedio por acción de
las acciones que enajenen, conforme a lo siguiente:
I. El
costo promedio por acción, incluirá todas las acciones que el contribuyente
tenga de la misma persona moral en la fecha de la enajenación, aun cuando no
enajene todas ellas. Dicho costo se obtendrá dividiendo el monto original
ajustado de las acciones entre el número total de acciones que tenga el
contribuyente a la fecha de la enajenación.
II. Se
obtendrá el monto original ajustado de las acciones conforme a lo siguiente:
a) Se
sumará al costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones que tenga
el contribuyente de la misma persona moral, la diferencia que resulte de restar
al saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que en los términos del artículo
77 de esta Ley tenga la persona moral emisora a la fecha de la enajenación de
las acciones, el saldo que tenía dicha cuenta a la fecha de adquisición, cuando
el primero de los saldos sea mayor, en la parte que corresponda a las acciones
que tenga el contribuyente adquiridas en la misma fecha.
Para determinar la diferencia a que se
refiere el párrafo anterior, los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta
que la persona moral emisora de las acciones que se enajenan hubiera tenido a
las fechas de adquisición y de enajenación de las acciones, se deberán actualizar
por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última
actualización previa a la fecha de la adquisición o de la enajenación, según se
trate, y hasta el mes en el que se enajenen las acciones.
b) Al
resultado que se obtenga conforme al inciso a) que antecede, se le restarán,
las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados, así como
la diferencia a que se refiere el quinto párrafo del artículo 77 de esta Ley,
de la persona moral emisora de las acciones que se enajenan, actualizados.
Las pérdidas fiscales pendientes de
disminuir a que se refiere el párrafo anterior, serán las que la persona moral
de que se trate tenga a la fecha de enajenación, que correspondan al número de
acciones que tenga el contribuyente a la fecha citada. Dichas pérdidas se
actualizarán por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la
última actualización y hasta el mes en el que se efectúe la enajenación de que
se trate.
A las pérdidas fiscales pendientes de
disminuir a que se refiere el párrafo anterior, no se les disminuirá el monto
que de dichas pérdidas aplicó la persona moral para efectos de los pagos
provisionales correspondientes a los meses del ejercicio de que se trate.
Los reembolsos pagados por la persona
moral de que se trate, serán los que correspondan al número de acciones que
tenga el contribuyente al mes en el que se efectúe la enajenación.
La diferencia a que se refiere el quinto
párrafo del artículo 77 de esta Ley, será la diferencia pendiente de disminuir
que tenga la sociedad emisora a la fecha de la enajenación y que corresponda al
número de acciones que tenga el contribuyente al mes en el que se efectúe la
enajenación.
Las pérdidas fiscales pendientes de
disminuir, los reembolsos y la diferencia, a que se refiere este inciso, de la
persona moral de que se trate, se asignarán al contribuyente en la proporción
que represente el número de acciones que tenga a la fecha de enajenación de las
acciones de dicha persona moral, correspondientes al ejercicio en el que se
obtuvo la pérdida, se pague el reembolso, o se determine la diferencia citada,
según corresponda, respecto del total de acciones en circulación que tuvo la
persona moral mencionada, en el ejercicio de que se trate.
Las pérdidas fiscales pendientes de
disminuir, los reembolsos pagados y la diferencia, a que se refiere este
inciso, obtenidas, pagados o determinadas, respectivamente, sólo se
considerarán por el periodo comprendido desde el mes de adquisición de las
acciones y hasta la fecha de su enajenación.
III. Al
resultado obtenido conforme a la fracción anterior, se le adicionará el monto
de las pérdidas fiscales que la persona moral emisora de las acciones haya
obtenido en ejercicios anteriores a la fecha en la que el contribuyente adquirió
las acciones de que se trate y que dicha persona moral haya disminuido de su
utilidad fiscal durante el periodo comprendido desde el mes en el que el
contribuyente adquirió dichas acciones y hasta el mes en el que las enajene.
Las pérdidas a que se refiere el
párrafo anterior, se asignarán al contribuyente en la proporción que represente
el número de acciones que tenga de dicha persona moral a la fecha de la
enajenación, correspondientes al ejercicio en el que la citada persona moral
disminuyó dichas pérdidas, respecto del total de acciones en circulación que
tuvo la persona moral mencionada, en el ejercicio de que se trate.
Cuando el saldo de la cuenta de
utilidad fiscal neta a la fecha de adquisición, adicionado del monto de los
reembolsos pagados, de la diferencia pendiente de disminuir a que se refiere el
quinto párrafo del artículo 77 de esta Ley y de las pérdidas fiscales
pendientes de disminuir, señalados en el inciso b) fracción II de este
artículo, sea mayor que la suma del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
a la fecha de la enajenación adicionado de las pérdidas disminuidas a que se
refiere el primer párrafo de esta fracción, la diferencia se disminuirá del
costo comprobado de adquisición. Cuando dicha diferencia sea mayor que el costo
comprobado de adquisición, las acciones de que se trata no tendrán costo
promedio por acción para los efectos de este artículo; el excedente determinado
conforme a este párrafo, considerado por acción, se deberá disminuir,
actualizado desde el mes de la enajenación y hasta el mes en el que se
disminuya, del costo promedio por acción que en los términos de este artículo
se determine en la enajenación de acciones inmediata siguiente o siguientes que
realice el contribuyente, aun cuando se trate de emisoras diferentes.
IV. La
actualización del costo comprobado de adquisición de las acciones, se efectuará
por el periodo comprendido desde el mes de su adquisición y hasta el mes en el
que se enajenen las mismas. Las pérdidas y la diferencia pendiente de disminuir
a que se refiere el quinto párrafo del artículo 77 de esta Ley, se actualizarán
desde el mes en el que se actualizaron por última vez y hasta el mes en el que
se enajenen las acciones. Los reembolsos pagados se actualizarán por el periodo
comprendido desde el mes en el que se pagaron y hasta el mes en el que se
enajenen las acciones.
Para
determinar la ganancia en la enajenación de acciones cuyo periodo de tenencia
sea de doce meses o inferior, los contribuyentes podrán optar por considerar
como monto original ajustado de las mismas, el costo comprobado de adquisición
de las acciones disminuido de los reembolsos y de los dividendos o utilidades
pagados, por la persona moral emisora de las acciones, correspondientes al
periodo de tenencia de las acciones de que se trate, actualizados en los
términos de la fracción IV de este artículo. Tratándose de los dividendos o
utilidades pagados, se actualizarán por el periodo comprendido desde el mes en
el que se pagaron y hasta el mes en el que se enajenen las acciones de que se
trate.
Tratándose
de acciones emitidas por personas morales residentes en el extranjero, para
determinar el costo promedio por acción a que se refiere este artículo, se
considerará como monto original ajustado de las acciones, el costo comprobado
de adquisición de las mismas disminuido de los reembolsos pagados, todos estos
conceptos actualizados en los términos de la fracción IV de este artículo.
Cuando,
hubiera variado el número de acciones en circulación de la persona moral
emisora de que se trate, y se hubiera mantenido el mismo importe de su capital
social, los contribuyentes deberán aplicar lo dispuesto en este artículo cuando
se enajenen las acciones de que se trate, siempre que el costo del total de las
acciones que se reciban sea igual al que tenía el paquete accionario que se
sustituye.
En los
casos en los que el número de acciones de la persona moral emisora haya variado
durante el periodo comprendido entre las fechas de adquisición y de enajenación
de las acciones propiedad de los contribuyentes, éstos determinarán la
diferencia entre los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta de la persona
moral emisora, las pérdidas, los reembolsos y la diferencia pendiente de
disminuir a que se refiere el quinto párrafo del artículo 77 de esta Ley, por
cada uno de los periodos transcurridos entre las fechas de adquisición y de
enajenación de las acciones, en los que se haya mantenido el mismo número de
acciones. Tratándose de la diferencia de los saldos de la cuenta de utilidad
fiscal neta, se restará el saldo al final del periodo del saldo al inicio del
mismo, actualizados ambos a la fecha de enajenación de las acciones.
La
diferencia de los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta a que se refiere
el párrafo anterior, así como las pérdidas fiscales, los reembolsos pagados y
la diferencia a que se refiere el quinto párrafo del artículo 77 de esta Ley
pendiente de disminuir, por cada periodo, se dividirán entre el número de
acciones de la persona moral existente en el mismo periodo y el cociente así
obtenido se multiplicará por el número de acciones propiedad del contribuyente
en dicho periodo. Los resultados así obtenidos se sumarán o restarán, según sea
el caso.
Las
sociedades emisoras deberán proporcionar a los socios que lo soliciten, una
constancia con la información necesaria para determinar los ajustes a que se
refiere este artículo dicha constancia deberá contener los datos asentados en
el comprobante fiscal que al efecto hayan emitido. Tratándose de acciones
inscritas en el Registro Nacional de Valores, la sociedad emisora de las
acciones, independientemente de la obligación de dar la constancia a los
accionistas, deberá proporcionar esta información a la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores en la forma y términos que señalen las autoridades
fiscales. La contabilidad y documentación correspondiente a dicha información
se deberá conservar durante el plazo previsto por el artículo 30 del Código
Fiscal de la Federación, contado a partir de la fecha en la que se emita dicha
constancia.
Cuando
una persona moral adquiera de una persona física o de un residente en el
extranjero, acciones de otra emisora, el accionista de la persona moral
adquirente no considerará dentro del costo comprobado de adquisición el importe
de los dividendos o utilidades que se hayan generado con anterioridad a la
fecha de adquisición y que, directa o indirectamente, ya se hayan considerado
como parte del costo comprobado de adquisición de las acciones adquiridas de la
persona física o del residente en el extranjero. Para los efectos de la
información que debe proporcionar a sus accionistas en los términos de este
artículo, la persona moral adquirente mencionada disminuirá dichas utilidades o
dividendos, actualizados del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que
tenga a la fecha de la enajenación de las acciones de la misma. La
actualización de las utilidades o dividendos se efectuará desde el mes en el
que se adicionaron a la cuenta de utilidad fiscal neta y hasta el mes en el que
se efectúe la enajenación de que se trate.
Cuando
en este artículo se haga referencia a reembolsos pagados, se entenderán
incluidas las amortizaciones y las reducciones de capital, a que se refiere el
artículo 78 del presente ordenamiento. En estos casos, los contribuyentes únicamente
considerarán las amortizaciones, reembolsos o reducciones de capital, que les
correspondan a las acciones que no se hayan cancelado, con motivo de dichas
operaciones.
Lo
dispuesto en este artículo también será aplicable cuando se enajenen los derechos
de participación, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, en
una asociación en participación, cuando a través de ésta se realicen
actividades empresariales. En este caso, se considerará como costo comprobado
de adquisición el valor actualizado de la aportación realizada por el
enajenante a dicha asociación en participación o la cantidad que éste hubiese
pagado por su participación. Para estos efectos, la diferencia de los saldos de
la cuenta de utilidad fiscal neta a que se refiere el inciso a) de la fracción
II de este artículo, las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los
reembolsos pagados y la diferencia a que se refiere el quinto párrafo del
artículo 77 de esta Ley, todos estos conceptos contenidos en el inciso b) de la
citada fracción, se considerarán en la proporción en la que se hubiese acordado
la distribución de las utilidades en el convenio correspondiente.
Artículo 23. Las
acciones propiedad del contribuyente por las que ya se hubiera calculado el
costo promedio tendrán como costo comprobado de adquisición en enajenaciones
subsecuentes, el costo promedio por acción determinado conforme al cálculo
efectuado en la enajenación inmediata anterior de acciones de la misma persona
moral. En este caso, se considerará como fecha de adquisición de las acciones,
para efectos de considerar los conceptos que se suman y se restan en los
términos de las fracciones II y III del artículo 22 de esta Ley, así como para
la actualización de dichos conceptos, el mes en el que se hubiera efectuado la
enajenación inmediata anterior de acciones de la misma persona moral. Para
determinar la diferencia entre los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta
a que se refiere el inciso a) de la fracción II del artículo citado, se
considerará como saldo de la referida cuenta a la fecha de adquisición, el
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que hubiera correspondido a la fecha
de la enajenación inmediata anterior de las acciones de la misma persona moral.
Para
los efectos del artículo 22 de esta Ley, se considera costo comprobado de
adquisición de las acciones emitidas por las sociedades escindidas, el que se
derive de calcular el costo promedio por acción que tenían las acciones
canjeadas de la sociedad escindente por cada accionista a la fecha de dicho
acto, en los términos del artículo anterior, y como fecha de adquisición la del
canje.
El
costo comprobado de adquisición de las acciones emitidas por la sociedad
fusionante o por la que surja como consecuencia de la fusión, será el que se
derive de calcular el costo promedio por acción que hubieran tenido las
acciones que se canjearon por cada accionista, en los términos del artículo
anterior, y la fecha de adquisición será la del canje.
En el
caso de fusión o escisión de sociedades, las acciones que adquieran las
sociedades fusionantes o las escindidas, como parte de los bienes transmitidos,
tendrán como costo comprobado de adquisición el costo promedio por acción que
tenían en las sociedades fusionadas o escindentes, al momento de la fusión o escisión.
Se
considerará que no tienen costo comprobado de adquisición, las acciones
obtenidas por el contribuyente por capitalizaciones de utilidades o de otras
partidas integrantes del capital contable o por reinversiones de dividendos o
utilidades efectuadas dentro de los 30 días naturales siguientes a su
distribución.
Lo
dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable a las acciones adquiridas
por el contribuyente antes del 1 de enero de 1989 y cuya acción que les dio
origen hubiera sido enajenada con anterioridad a la fecha mencionada, en cuyo
caso se podrá considerar como costo comprobado de adquisición el valor nominal
de la acción de que se trate.
Artículo 24. Las
autoridades fiscales autorizarán la enajenación de acciones a costo fiscal en
los casos de reestructuración de sociedades constituidas en México
pertenecientes a un mismo grupo, siempre que se cumpla con los siguientes
requisitos:
I. El
costo promedio de las acciones respecto de las cuales se formule la solicitud
se determine, a la fecha de la enajenación, conforme a lo dispuesto en los
artículos 22 y 23 de esta Ley, distinguiéndolas por enajenante, emisora y
adquirente, de las mismas.
II. Las
acciones que reciba el solicitante por las acciones que enajena permanezcan en
propiedad directa del adquirente y dentro del mismo grupo, por un periodo no
menor de dos años, contados a partir de la fecha de la autorización a que se
refiere este artículo.
III. Las
acciones que reciba el solicitante por las acciones que enajene, representen en
el capital suscrito y pagado de la sociedad emisora de las acciones que recibe,
el mismo por ciento que las acciones que enajena representarían antes de la
enajenación, sobre el total del capital contable consolidado de las sociedades
emisoras de las acciones que enajena y de las que recibe, tomando como base los
estados financieros consolidados de las sociedades que intervienen en la
operación, que para estos efectos deberán elaborarse en los términos que
establezca el Reglamento de esta Ley, precisando en cada caso las bases
conforme a las cuales se determinó el valor de las acciones, en relación con el
valor total de las mismas.
IV. La
sociedad emisora de las acciones que el solicitante reciba por la enajenación,
levante acta de asamblea con motivo de la suscripción y pago de capital con
motivo de las acciones que reciba, protocolizada ante fedatario público,
haciéndose constar en dicha acta la información relativa a la operación que al
efecto se establezca en el Reglamento de esta Ley. La sociedad emisora deberá
remitir copia de dicha acta a las autoridades fiscales en un plazo no mayor de
30 días contados a partir de la protocolización.
V. La
contraprestación que se derive de la enajenación consista en el canje de
acciones emitidas por la sociedad adquirente de las acciones que transmite.
VI. El
aumento en el capital social que registre la sociedad adquirente de las
acciones que se enajenan, sea por el monto que represente el costo fiscal de
las acciones que se transmiten.
VII. Se
presente un dictamen, por contador
público registrado ante las autoridades fiscales, en el que se señale el costo
comprobado de adquisición ajustado de acciones de conformidad con los artículos
22 y 23 de esta Ley, a la fecha de adquisición.
VIII. El
monto original ajustado del total de las acciones enajenadas, determinado
conforme a la fracción VII de este artículo al momento de dicha enajenación, se
distribuya proporcionalmente a las acciones que se reciban en los términos de
la fracción III del mismo artículo.
IX. Las
sociedades que participen en la reestructuración se dictaminen en los términos
del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación o presenten la declaración
informativa sobre su situación fiscal en los términos del artículo 32-H del
citado Código, cuando estén obligadas a ello, en el ejercicio en que se realice
dicha reestructuración.
X. Se
demuestre que la participación en el capital social de las sociedades emisoras
de las acciones que se enajenan, se mantiene en el mismo por ciento por la
sociedad que controle al grupo o por la empresa que, en su caso, se constituya
para tal efecto.
En el
caso de incumplimiento de cualesquiera de los requisitos a que se refiere este
artículo, se deberá pagar el impuesto correspondiente a la enajenación de
acciones, considerando el valor en que dichas acciones se hubieran enajenado
entre partes independientes en operaciones comparables o bien, considerando el
valor que se determine mediante avalúo practicado por persona autorizada por
las autoridades fiscales. El impuesto que así se determine lo pagará el
enajenante, actualizado desde la fecha en la que se efectuó la enajenación y
hasta la fecha en la que se pague.
Para
los efectos de este artículo, se considera grupo, el conjunto de sociedades
cuyas acciones con derecho a voto representativas del capital social sean
propiedad directa o indirecta de las mismas personas en por lo menos el 51%.
Para estos efectos, no se computarán las acciones que se consideran colocadas
entre el gran público inversionista de conformidad con las reglas que al efecto
expida el Servicio de Administración Tributaria, siempre que dichas acciones
hayan sido efectivamente ofrecidas y colocadas entre el gran público inversionista.
No se consideran colocadas entre el gran público inversionista las acciones que
hubiesen sido recompradas por el emisor.
CAPÍTULO II
DE LAS DEDUCCIONES
SECCIÓN I
DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL
Artículo 25. Los
contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:
I. Las
devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en
el ejercicio.
II. El
costo de lo vendido.
III. Los
gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
IV. Las
inversiones.
V. Los
créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este
artículo.
VI. Las
cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social,
incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
VII. Los
intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de
los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirán únicamente los efectivamente
pagados. Para estos efectos, se considera que los pagos por intereses
moratorios que se realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a aquél en
el que se incurrió en mora cubren, en primer término, los intereses moratorios
devengados en los tres meses siguientes a aquél en el que se incurrió en mora,
hasta que el monto pagado exceda al monto de los intereses moratorios
devengados deducidos correspondientes al último periodo citado.
VIII. El
ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del artículo
44 de esta Ley.
IX. Los
anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de
producción, así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones
civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los términos de la fracción
II del artículo 94 de esta Ley.
X. Las
aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos
de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece
la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas en los
términos de esta Ley. El monto de la deducción a que se refiere esta fracción
no excederá en ningún caso a la cantidad que resulte de aplicar el factor de
0.47 al monto de la aportación realizada en el ejercicio de que se trate. El
factor a que se refiere este párrafo será del 0.53 cuando las prestaciones
otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no
disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Cuando
por los gastos a que se refiere la fracción III de este artículo, los
contribuyentes hubieran pagado algún anticipo, éste será deducible siempre que
se cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 27, fracción XVIII de
esta Ley.
Artículo 26.
Tratándose de personas morales residentes en el extranjero, así como de
cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos
en su país, que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el país,
podrán efectuar las deducciones que correspondan a las actividades del
establecimiento permanente, ya sea las erogadas en México o en cualquier otra
parte, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en esta Ley y en su
Reglamento.
Cuando
las personas a que se refiere el párrafo anterior, residan en un país con el
que México tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributación, se
podrán deducir los gastos que se prorrateen con la oficina central o sus
establecimientos, siempre que tanto la oficina central como el establecimiento,
en el que se realice la erogación, residan también en un país con el que México
tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributación y tenga un acuerdo
amplio de intercambio de información y además se cumpla con los requisitos que
al efecto establezca el Reglamento de esta Ley.
No
serán deducibles las remesas que efectúe el establecimiento permanente ubicado
en México a la oficina central de la sociedad o a otro establecimiento de ésta
en el extranjero, aun cuando dichas remesas se hagan a título de regalías,
honorarios, o pagos similares, a cambio del derecho de utilizar patentes u
otros derechos, o a título de comisiones por servicios concretos o por
gestiones hechas o por intereses por dinero enviado al establecimiento
permanente.
Los
establecimientos permanentes de empresas residentes en el extranjero que se
dediquen al transporte internacional aéreo o terrestre, en lugar de las
deducciones establecidas en el artículo 25 de esta Ley, efectuarán la deducción
de la parte proporcional del gasto promedio que por sus operaciones haya tenido
en el mismo ejercicio dicha empresa, considerando la oficina central y todos
sus establecimientos. Cuando el ejercicio fiscal de dichas empresas residentes
en el extranjero no coincida con el año de calendario, efectuarán la deducción
antes citada considerando el último ejercicio terminado de la empresa.
Para
los efectos del párrafo anterior, el gasto promedio se determinará dividiendo
la utilidad obtenida en el ejercicio por la empresa en todos sus
establecimientos antes del pago del impuesto sobre la renta, entre el total de
los ingresos percibidos en el mismo ejercicio; el cociente así obtenido se
restará de la unidad y el resultado será el factor de gasto aplicable a los
ingresos atribuibles al establecimiento en México. Cuando en el ejercicio la
totalidad de los ingresos de la empresa sean menores a la totalidad de los
gastos de todos sus establecimientos, el factor de gasto aplicable a los
ingresos será igual a 1.00.
Artículo 27. Las
deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes
requisitos:
I. Ser
estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente,
salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan
los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el
efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria y que se otorguen en
los siguientes casos:
a) A la
Federación, entidades federativas o municipios, sus organismos descentralizados
que tributen conforme al Título III de la presente Ley, así como a los
organismos internacionales de los que México sea miembro de pleno derecho,
siempre que los fines para los que dichos organismos fueron creados
correspondan a las actividades por las que se puede obtener autorización para
recibir donativos deducibles de impuestos.
b) A las
entidades a las que se refiere el artículo 82 de esta Ley.
c) A las
personas morales a que se refieren los artículos 79, fracción XIX y 82 de esta
Ley.
d) A las
personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI, XX, y XXV del
artículo 79 de esta Ley y que cumplan con los requisitos establecidos en el
artículo 82 de la misma Ley.
e) A las
asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con los
requisitos del artículo 83 de esta Ley.
f) A
programas de escuela empresa.
El Servicio de Administración Tributaria
publicará en el Diario Oficial de la Federación y dará a conocer en su página
electrónica de Internet los datos de las instituciones a que se refieren los
incisos b), c), d) y e) de esta fracción que reúnan los requisitos antes
señalados.
Tratándose de donativos otorgados a
instituciones de enseñanza autorizadas para recibir donativos del Título III de
esta Ley, los mismos serán deducibles siempre que sean establecimientos
públicos o de propiedad de particulares que tengan autorización o
reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General
de Educación, se destinen a la adquisición de bienes de inversión, a la
investigación científica o al desarrollo de tecnología, así como a gastos de
administración hasta por el monto, en este último caso, que señale el
Reglamento de esta Ley, se trate de donaciones no onerosas ni remunerativas y
siempre que dichas instituciones no hayan distribuido remanentes a sus socios o
integrantes en los últimos cinco años.
El monto total de los donativos a que se
refiere esta fracción será deducible hasta por una cantidad que no exceda del
7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio
inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la deducción. Cuando se
realicen donativos a favor de la Federación, de las entidades federativas, de
los municipios, o de sus organismos descentralizados, el monto deducible no
podrá exceder del 4% de la utilidad fiscal a que se refiere este párrafo, sin
que en ningún caso el límite de la deducción total, considerando estos
donativos y los realizados a donatarias autorizadas distintas, exceda del 7%
citado.
II. Que
cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda en los términos
de la Sección II de este Capítulo.
III. Estar
amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda de
$2,000.00 se efectúen mediante transferencia electrónica de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades
que para tal efecto autorice el Banco de México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de
crédito, de débito, de servicios, o los denominados monederos electrónicos
autorizados por el Servicio de Administración Tributaria.
Tratándose de la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá
efectuarse en la forma señalada en
el párrafo anterior, aun cuando la contraprestación de dichas adquisiciones no
excedan de $2,000.00.
Las autoridades fiscales podrán
liberar de la obligación de pagar las erogaciones a través de los medios
establecidos en el primer párrafo de esta fracción, cuando las mismas se
efectúen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios financieros.
Los pagos que se efectúen mediante
cheque nominativo, deberán contener la clave en el registro federal de contribuyentes
de quien lo expide, así como en el anverso del mismo la expresión "para
abono en cuenta del beneficiario".
IV. Estar
debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.
V. Cumplir
con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retención y entero
de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de éstos copia de
los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. Tratándose de pagos
al extranjero, éstos sólo se podrán deducir siempre que el contribuyente
proporcione la información a que esté obligado en los términos del artículo 76
de esta Ley.
Los pagos que a la vez sean ingresos
en los términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley, se podrán deducir
siempre que las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones
correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios y, en
general, por la prestación de un servicio personal independiente, consten en
comprobantes fiscales emitidos en términos del Código Fiscal de la Federación y
se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo 99, fracciones I,
II, III y V de la presente Ley, así como las disposiciones que, en su caso,
regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la
obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro
Social cuando estén obligados a ello, en los términos de las leyes de seguridad
social.
......... Tratándose
de subcontratación laboral en términos de la Ley Federal del Trabajo, el
contratante deberá obtener del contratista copia de los comprobantes fiscales
por concepto de pago de salarios de los trabajadores que le hayan proporcionado
el servicio subcontratado, de los acuses de recibo, así como de la declaración
de entero de las retenciones de impuestos efectuadas a dichos trabajadores y de
pago de las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social.
Los contratistas estarán obligados a entregar al contratante los comprobantes y
la información a que se refiere este párrafo.
Párrafo
adicionado DOF 30-11-2016
VI. Que
cuando los pagos cuya deducción se pretenda realizar se hagan a contribuyentes
que causen el impuesto al valor agregado, dicho impuesto se traslade en forma
expresa y por separado en el comprobante fiscal correspondiente.
En los casos en los que las
disposiciones fiscales establezcan la obligación de adherir marbetes o
precintos en los envases y recipientes que contengan los productos que se
adquieran, la deducción a que se refiere la fracción II del artículo 25 de esta
Ley, sólo podrá efectuarse cuando dichos productos tengan adherido el marbete o
precinto correspondiente.
VII. Que en
el caso de intereses por capitales tomados en préstamo, éstos se hayan
invertido en los fines del negocio. Cuando el contribuyente otorgue préstamos a
terceros, a sus trabajadores o a sus funcionarios, o a sus socios o
accionistas, sólo serán deducibles los intereses que se devenguen de capitales
tomados en préstamos hasta por el monto de la tasa más baja de los intereses
estipulados en los préstamos a terceros, a sus trabajadores o a sus socios o
accionistas, en la porción del préstamo que se hubiera hecho a éstos y expida y
entregue comprobante fiscal a quienes haya otorgado el préstamo; los cuales
podrán utilizarse como constancia de recibo si en alguna de estas operaciones
no se estipularan intereses, no procederá la deducción respecto al monto
proporcional de los préstamos hechos a las personas citadas. Estas últimas
limitaciones no rigen para instituciones de crédito, sociedades financieras de
objeto múltiple reguladas u organizaciones auxiliares del crédito, en la
realización de las operaciones propias de su objeto.
Párrafo
reformado DOF 18-11-2015
En el caso de capitales tomados en
préstamo para la adquisición de inversiones o para la realización de gastos o
cuando las inversiones o los gastos se efectúen a crédito, y para los efectos
de esta Ley dichas inversiones o gastos no sean deducibles o lo sean
parcialmente, los intereses que se deriven de los capitales tomados en préstamo
o de las operaciones a crédito, sólo serán deducibles en la misma proporción en
la que las inversiones o gastos lo sean.
Tratándose de los intereses
derivados de los préstamos a que se refiere la fracción III del artículo 143 de
la presente Ley, éstos se deducirán hasta que se paguen en efectivo, en bienes
o en servicios.
VIII. Que
tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas
físicas, de los contribuyentes a que se refieren los artículos 72, 73, 74 y 196
de esta Ley, así como de aquéllos realizados a los contribuyentes a que hace
referencia el último párrafo de la fracción I del artículo 17 de esta Ley y de
los donativos, éstos sólo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
en el ejercicio de que se trate, se entenderán como efectivamente erogados
cuando hayan sido pagados en efectivo, mediante transferencias electrónicas de
fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que
componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el
Banco de México; o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Tratándose
de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que
el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a
un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. También se
entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Párrafo
reformado DOF 18-11-2015, 30-11-2016
Cuando los pagos a que se refiere el
párrafo anterior se efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el
ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en el
comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se
cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses, excepto cuando
ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.
IX. Que
tratándose de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios,
directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia,
consultivos o de cualquiera otra índole, éstos se determinen, en cuanto a monto
total y percepción mensual o por asistencia, afectando en la misma forma los
resultados del contribuyente y satisfagan los supuestos siguientes:
a) Que el
importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo anual
devengado por el funcionario de mayor jerarquía de la sociedad.
b) Que el
importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos, no sea superior
al monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el personal del
contribuyente.
c) Que no
excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio.
X. Que en
los casos de asistencia técnica, de transferencia de tecnología o de regalías,
se compruebe ante las autoridades fiscales que quien proporciona los
conocimientos, cuenta con elementos técnicos propios para ello; que se preste
en forma directa y no a través de terceros, excepto en los casos en que los
pagos se hagan a residentes en México, y en el contrato respectivo se haya
pactado que la prestación se efectuará por un tercero autorizado; y que no
consista en la simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios que
efectivamente se lleven a cabo.
XI. Que
cuando se trate de gastos de previsión social, las prestaciones
correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los
trabajadores. Tratándose de vales de despensa otorgados a los trabajadores,
serán deducibles siempre que su entrega se realice a través de los monederos
electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria.
Para los efectos del párrafo
anterior, tratándose de trabajadores sindicalizados se considera que las
prestaciones de previsión social se otorgan de manera general cuando las mismas
se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Cuando una persona moral tenga dos o
más sindicatos, se considera que las prestaciones de previsión social se
otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos
colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los
trabajadores del mismo sindicato, aun cuando éstas sean distintas en relación
con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona
moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
En el caso de las aportaciones a los
fondos de ahorro, éstas sólo serán deducibles cuando, además de ser generales
en los términos de los párrafos anteriores, el monto de las aportaciones
efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los
trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del trece por ciento
del salario del trabajador, sin que en ningún caso dicha aportación exceda del
monto equivalente de 1.3 veces el salario mínimo general elevado al año y
siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el
Reglamento de esta Ley.
Párrafo
reformado DOF 18-11-2015
Los pagos de primas de seguros de
vida que se otorguen en beneficio de los trabajadores, serán deducibles sólo
cuando los beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular o en los
casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal
remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social, que se entreguen
como pago único o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes. Serán
deducibles los pagos de primas de seguros de gastos médicos que efectúe el
contribuyente en beneficio de los trabajadores.
Tratándose de las prestaciones de
previsión social a que se refiere el párrafo anterior, se considera que éstas
son generales cuando sean las mismas para todos los trabajadores de un mismo
sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados, aun cuando dichas
prestaciones sólo se otorguen a los trabajadores sindicalizados o a los
trabajadores no sindicalizados.
Párrafo
reformado DOF 18-11-2015
Reforma
DOF 18-11-2015: Derogó de esta fracción los entonces párrafos cuarto y último
XII. Que
los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la
materia y correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles o que en
otras leyes se establezca la obligación de contratarlos y siempre que,
tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no se otorguen
préstamos a persona alguna, por parte de la aseguradora, con garantía de las
sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemáticas.
En los casos en que los seguros
tengan por objeto otorgar beneficios a los trabajadores, deberá observarse lo
dispuesto en la fracción anterior. Si mediante el seguro se trata de resarcir
al contribuyente de la disminución que en su productividad pudiera causar la
muerte, accidente o enfermedad, de técnicos o dirigentes, la deducción de las
primas procederá siempre que el seguro se establezca en un plan en el cual se
determine el procedimiento para fijar el monto de la prestación y se satisfagan
los plazos y los requisitos que se fijen en disposiciones de carácter general.
XIII. Que el
costo de adquisición declarado o los intereses que se deriven de créditos
recibidos por el contribuyente, correspondan a los de mercado. Cuando excedan
del precio de mercado no será deducible el excedente.
XIV. Que en el caso de adquisición de
mercancías de importación, se compruebe que se cumplieron los requisitos
legales para su importación. Se considerará como monto de dicha adquisición el
que haya sido declarado con motivo de la importación.
XV. Que en
el caso de pérdidas por créditos incobrables, éstas se consideren realizadas en
el mes en el que se consuma el plazo de prescripción, que corresponda, o antes
si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro.
Para los efectos de este artículo,
se considera que existe notoria imposibilidad práctica de cobro, entre otros,
en los siguientes casos:
a) Tratándose
de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento no exceda de treinta
mil unidades de inversión, cuando en el plazo de un año contado a partir de que
incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro. En este caso, se considerarán
incobrables en el mes en que se cumpla un año de haber incurrido en mora.
Cuando se tengan dos o más créditos con
una misma persona física o moral de los señalados en el párrafo anterior, se
deberá sumar la totalidad de los créditos otorgados para determinar si éstos no
exceden del monto a que se refiere dicho párrafo.
Lo dispuesto en el inciso a) de esta
fracción será aplicable tratándose de créditos contratados con el público en
general, cuya suerte principal al día de su vencimiento se encuentre entre
cinco mil pesos y treinta mil unidades de inversión, siempre que el
contribuyente de acuerdo con las reglas de carácter general que al respecto
emita el Servicio de Administración Tributaria informe de dichos créditos a las
sociedades de información crediticia que obtengan autorización de la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público de conformidad con la Ley para Regular las
Sociedades de Información Crediticia.
Lo dispuesto en el inciso a) de esta
fracción será aplicable cuando el deudor del crédito de que se trate sea
contribuyente que realiza actividades empresariales y el acreedor informe por
escrito al deudor de que se trate, que efectuará la deducción del crédito
incobrable, a fin de que el deudor acumule el ingreso derivado de la deuda no
cubierta en los términos de esta Ley. Los contribuyentes que apliquen lo
dispuesto en este párrafo, deberán informar a más tardar el 15 de febrero de
cada año de los créditos incobrables que dedujeron en los términos de este párrafo
en el año de calendario inmediato anterior.
b) Tratándose
de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento sea mayor a treinta
mil unidades de inversión cuando el acreedor haya demandado ante la autoridad
judicial el pago del crédito o se haya iniciado el procedimiento arbitral
convenido para su cobro y además se cumpla con lo previsto en el párrafo final
del inciso anterior.
c) Se
compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el primer
supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago
concursal o por falta de activos.
Tratándose de las Instituciones de
Crédito, se considera que existe notoria imposibilidad práctica de cobro en la
cartera de créditos, cuando dicha cartera sea castigada de conformidad con las
disposiciones establecidas por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
Para los efectos del artículo 44 de
esta Ley, los contribuyentes que deduzcan créditos por incobrables, los deberán
considerar cancelados en el último mes de la primera mitad del ejercicio en que
se deduzcan.
Tratándose de cuentas por cobrar que
tengan una garantía hipotecaria, solamente será deducible el cincuenta por
ciento del monto cuando se den los supuestos a que se refiere el inciso b)
anterior. Cuando el deudor efectúe el pago del adeudo o se haga la aplicación
del importe del remate a cubrir el adeudo, se hará la deducción del saldo de la
cuenta por cobrar o en su caso la acumulación del importe recuperado.
XVI. Que
tratándose de remuneraciones a empleados o a terceros, que estén condicionadas
al cobro de los abonos en las enajenaciones a plazos o en los contratos de
arrendamiento financiero en los que hayan intervenido, éstos se deduzcan en el
ejercicio en el que dichos abonos o ingresos se cobren, siempre que se
satisfagan los demás requisitos de esta Ley.
XVII. Que
tratándose de pagos efectuados a comisionistas y mediadores residentes en el
extranjero, se cumpla con los requisitos de información y documentación que
señale el Reglamento de esta Ley.
XVIII. Que al
realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del
ejercicio se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular
establece esta Ley. Tratándose del comprobante fiscal a que se refiere el
primer párrafo de la fracción III de este artículo, éste se obtenga a más
tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración. Respecto
de la documentación comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que se
refieren las fracciones V y VI de este artículo, respectivamente, los mismos se
realicen en los plazos que al efecto establecen las disposiciones fiscales, y
la documentación comprobatoria se obtenga en dicha fecha. Tratándose de las
declaraciones informativas a que se refieren los artículos 76 de esta Ley, y
32, fracciones V y VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, éstas se
deberán presentar en los plazos que al efecto establece el citado artículo 76 y
contar a partir de esa fecha con los comprobantes fiscales correspondientes.
Además, la fecha de expedición de los comprobantes fiscales de un gasto
deducible deberá corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción.
Tratándose de anticipos por los
gastos a que se refiere la fracción III del artículo 25 de esta Ley, éstos
serán deducibles en el ejercicio en el que se efectúen, siempre que se cuente
con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo ejercicio en el que se pagó
y con el comprobante fiscal que ampare la totalidad de la operación por la que
se efectuó el anticipo, a más tardar el último día del ejercicio siguiente a
aquél en que se dio el anticipo. La deducción del anticipo en el ejercicio en
el que se pague será por el monto del mismo y, en el ejercicio en el que se
reciba el bien o el servicio, la deducción será por la diferencia entre el
valor total consignado en el comprobante fiscal y el monto del anticipo. En
todo caso para efectuar esta deducción, se deberán cumplir con los demás
requisitos que establezcan las disposiciones fiscales.
Cuando los contribuyentes presenten
las declaraciones informativas a que se refiere el artículo 76 de esta Ley a
requerimiento de la autoridad fiscal, no se considerará incumplido el requisito
a que se refiere el primer párrafo de esta fracción, siempre que se presenten
dichas declaraciones dentro de un plazo máximo de 60 días contados a partir de
la fecha en la que se notifique el mismo.
XIX. Que
tratándose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan
derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades
que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se dé cumplimiento
a los requisitos a que se refieren los preceptos que lo regulan, salvo cuando
no se esté obligado a ello en términos de las citadas disposiciones.
XX. Que el
importe de las mercancías, materias primas, productos semiterminados o
terminados, en existencia, que por deterioro u otras causas no imputables al
contribuyente hubiera perdido su valor, se deduzca de los inventarios durante
el ejercicio en que esto ocurra; siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos en el Reglamento de esta Ley.
Los contribuyentes podrán efectuar
la deducción de las mercancías, materias primas, productos semiterminados o
terminados a que se refiere el párrafo anterior, siempre que tratándose de
bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación, vestido,
vivienda o salud, antes de proceder a su destrucción, se ofrezcan en donación a
las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles conforme a esta
Ley, dedicadas a la atención de requerimientos básicos de subsistencia en
materia de alimentación, vestido, vivienda o salud de personas, sectores,
comunidades o regiones, de escasos recursos, cumpliendo con los requisitos que
para tales efectos establezca el Reglamento de esta Ley.
No se podrán ofrecer en donación
aquellos bienes que en términos de otro ordenamiento jurídico, relacionado con
el manejo, cuidado o tratamiento de dichos bienes, prohíba expresamente su
venta, suministro, uso o establezca otro destino para los mismos.
XXI. Que tratándose de gastos que conforme a la
Ley General de Sociedades Cooperativas se generen como parte del fondo de
previsión social a que se refiere el artículo 58 de dicho ordenamiento y se
otorguen a los socios cooperativistas, los mismos serán deducibles cuando se
disponga de los recursos del fondo correspondiente, siempre que se cumpla con
los siguientes requisitos:
a) Que el
fondo de previsión social del que deriven se constituya con la aportación anual
del porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea determinado por la Asamblea
General.
b) Que el
fondo de previsión social esté destinado en términos del artículo 57 de la Ley
General de Sociedades Cooperativas a las siguientes reservas:
1. Para
cubrir riesgos y enfermedades profesionales.
2. Para
formar fondos y haberes de retiro de socios.
3. Para
formar fondos para primas de antigüedad.
4. Para formar fondos con fines diversos que cubran:
gastos médicos y de funeral, subsidios por incapacidad, becas educacionales
para los socios o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y
deportivas y otras prestaciones de previsión social de naturaleza análoga.
Para aplicar la deducción a que se
refiere este numeral la sociedad cooperativa deberá pagar, salvo en el caso de
subsidios por incapacidad, directamente a los prestadores de servicios y a
favor del socio cooperativista de que se trate, las prestaciones de previsión
social correspondientes, debiendo contar con los comprobantes fiscales
expedidos a nombre de la sociedad cooperativa.
c) Acreditar que al inicio de cada ejercicio la
Asamblea General fijó las prioridades para la aplicación del fondo de previsión
social de conformidad con las perspectivas económicas de la sociedad
cooperativa.
XXII. Que el
valor de los bienes que reciban los establecimientos permanentes ubicados en
México, de contribuyentes residentes en el extranjero, de la oficina central o
de otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero, no podrá
ser superior al valor en aduanas del bien de que se trate.
Artículo 28. Para
los efectos de este Título, no serán deducibles:
I. Los
pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de
terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente
correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto
tratándose de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social a
cargo de los patrones, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de
Desempleo.
Tampoco serán deducibles las
cantidades provenientes del subsidio para el empleo que entregue el
contribuyente, en su carácter de retenedor, a las personas que le presten
servicios personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a
excepción de los recargos que hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante
compensación.
II. Los
gastos e inversiones, en la proporción que representen los ingresos exentos
respecto del total de ingresos del contribuyente. Los gastos que se realicen en
relación con las inversiones que no sean deducibles conforme a este Capítulo.
En el caso de automóviles y aviones, se podrán deducir en la proporción que
represente el monto original de la inversión deducible a que se refiere el
artículo 36 de esta Ley, respecto del valor de adquisición de los mismos.
III. Los
obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza análoga con excepción de
aquéllos que estén directamente relacionados con la enajenación de productos o
la prestación de servicios y que sean ofrecidos a los clientes en forma
general.
IV. Los
gastos de representación.
V. Los
viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuando no se
destinen al hospedaje, alimentación, transporte, uso o goce temporal de
automóviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del viático o
cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al
establecimiento del contribuyente. Las personas a favor de las cuales se
realice la erogación, deben tener relación de trabajo con el contribuyente en
los términos del Capítulo I del Título IV de esta Ley o deben estar prestando
servicios profesionales. Los gastos a que se refiere esta fracción deberán
estar amparados con un comprobante fiscal cuando éstos se realicen en
territorio nacional o con la documentación comprobatoria correspondiente,
cuando los mismos se efectúen en el extranjero.
Tratándose de gastos de viaje
destinados a la alimentación, éstos sólo serán deducibles hasta por un monto
que no exceda de $750.00 diarios por cada beneficiario, cuando los mismos se
eroguen en territorio nacional, o $1,500.00 cuando se eroguen en el extranjero,
y el contribuyente acompañe el comprobante fiscal o la documentación
comprobatoria que ampare el hospedaje o transporte. Cuando a la documentación
que ampare el gasto de alimentación el contribuyente únicamente acompañe el
comprobante fiscal relativo al transporte, la deducción a que se refiere este
párrafo sólo procederá cuando el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito de
la persona que realiza el viaje.
Los gastos de viaje destinados al
uso o goce temporal de automóviles y gastos relacionados, serán deducibles
hasta por un monto que no exceda de $850.00 diarios, cuando se eroguen en territorio
nacional o en el extranjero, y el contribuyente acompañe el comprobante fiscal
o la documentación comprobatoria que ampare el hospedaje o transporte.
Los gastos de viaje destinados al
hospedaje, sólo serán deducibles hasta por un monto que no exceda de $3,850.00
diarios, cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompañe a la
documentación comprobatoria que los ampare la relativa al transporte.
Cuando el total o una parte de los
viáticos o gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones, efectuados
en el país o en el extranjero, formen parte de la cuota de recuperación que se
establezca para tal efecto y en el comprobante fiscal o la documentación
comprobatoria que los ampare no se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones,
sólo será deducible de dicha cuota, una cantidad que no exceda el límite de
gastos de viaje por día destinado a la alimentación a que se refiere esta
fracción. La diferencia que resulte conforme a este párrafo no será deducible.
VI. Las
sanciones, las indemnizaciones por daños y perjuicios o las penas
convencionales. Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas
convencionales, podrán deducirse cuando la ley imponga la obligación de
pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso
fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daños y los
perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado
por culpa imputable al contribuyente.
VII. Los
intereses devengados por préstamos o por adquisición, de valores a cargo del
Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, así como
tratándose de títulos de crédito o de créditos de los señalados en el artículo
8 de esta Ley, cuando el préstamo o la adquisición se hubiera efectuado de
personas físicas o personas morales con fines no lucrativos.
Se exceptúa de lo previsto en el
párrafo anterior a las instituciones de crédito y casas de bolsa, residentes en
el país, que realicen pagos de intereses provenientes de operaciones de
préstamos de valores o títulos de los mencionados en el párrafo anterior que
hubieren celebrado con personas físicas, siempre que dichas operaciones cumplan
con los requisitos que al efecto establezca el Servicio de Administración
Tributaria, mediante reglas de carácter general.
VIII. Las
provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de
activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos
del ejercicio, con excepción de las relacionadas con las gratificaciones a los
trabajadores correspondientes al ejercicio.
IX. Las
reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de
antigüedad o cualquier otra de naturaleza análoga, con excepción de las que se
constituyan en los términos de esta Ley.
X. Las
primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente pague por el
reembolso de las acciones que emita.
XI. Las
pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes, cuando el
valor de adquisición de los mismos no corresponda al de mercado en el momento
en que se adquirieron dichos bienes por el enajenante.
XII. El
crédito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros.
XIII. Los
pagos por el uso o goce temporal de aviones y embarcaciones, que no tengan
concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente.
Tratándose de pagos por el uso o
goce temporal de casas habitación, sólo serán deducibles en los casos en que
reúnan los requisitos que señale el Reglamento de esta Ley. Las casas de recreo,
en ningún caso serán deducibles.
Tratándose de automóviles, sólo serán
deducibles los pagos efectuados por el uso o goce temporal de automóviles hasta
por un monto que no exceda de $200.00, diarios por automóvil o $285.00, diarios
por automóvil cuya propulsión sea a través de baterías eléctricas recargables,
así como por automóviles eléctricos que además cuenten con motor de combustión
interna o con motor accionado por hidrógeno, siempre que además de cumplir con
los requisitos que para la deducción de automóviles establece la fracción II
del artículo 36 de esta Ley, los mismos sean estrictamente indispensables para
la actividad del contribuyente. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable
tratándose de arrendadoras, siempre que los destinen exclusivamente al
arrendamiento durante todo el periodo en el que le sea otorgado su uso o goce
temporal.
Párrafo
reformado DOF 30-11-2016
XIV. Las
pérdidas derivadas de la enajenación, así como por caso fortuito o fuerza
mayor, de los activos cuya inversión no es deducible conforme a lo dispuesto
por esta Ley.
Tratándose de aviones, las pérdidas
derivadas de su enajenación, así como por caso fortuito o fuerza mayor, sólo
serán deducibles en la parte proporcional en la que se haya podido deducir el
monto original de la inversión. La pérdida se determinará conforme a lo
dispuesto por el artículo 31 de esta Ley.
XV. Los
pagos por concepto de impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre
producción y servicios, que el contribuyente hubiese efectuado y el que le
hubieran trasladado. No se aplicará lo dispuesto en esta fracción, cuando el
contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos que le
hubieran sido trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importación de
bienes o servicios, que correspondan a gastos o inversiones deducibles en los
términos de esta Ley.
Tampoco será deducible el impuesto
al valor agregado ni el impuesto especial sobre producción y servicios, que le
hubieran trasladado al contribuyente ni el que hubiese pagado con motivo de la
importación de bienes o servicios, cuando la erogación que dio origen al
traslado o al pago no sea deducible en los términos de esta Ley.
XVI. Las
pérdidas que deriven de fusión, de reducción de capital o de liquidación de
sociedades, en las que el contribuyente hubiera adquirido acciones, partes
sociales o certificados de aportación patrimonial de las sociedades nacionales
de crédito.
XVII. Las pérdidas que provengan de la
enajenación de acciones y de otros títulos valor cuyo rendimiento no sea
interés en los términos del artículo 8 de esta Ley. Tampoco serán deducibles
las pérdidas financieras que provengan de operaciones financieras derivadas de
capital referidas a acciones o índices accionarios.
Las pérdidas a que se refiere el
párrafo anterior únicamente se podrán deducir contra el monto de las ganancias
que, en su caso, obtenga el mismo contribuyente en el ejercicio o en los diez
siguientes en la enajenación de acciones y otros títulos valor cuyo rendimiento
no sea interés en los términos del artículo 8 de esta Ley, o en operaciones
financieras derivadas de capital referidas a acciones o índices accionarios.
Estas pérdidas no deberán exceder el monto de dichas ganancias.
Las pérdidas se actualizarán por el
periodo comprendido desde el mes en el que ocurrieron y hasta el mes de cierre
del mismo ejercicio. La parte de las pérdidas que no se deduzcan en un
ejercicio se actualizará por el periodo comprendido desde el mes del cierre del
ejercicio en el que se actualizó por última vez y hasta el último mes del
ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se deducirá.
Para estar en posibilidad de deducir
las pérdidas conforme a esta fracción, los contribuyentes deberán cumplir con
lo siguiente:
a) Tratándose de acciones que se coloquen entre
el gran público inversionista, la pérdida se determinará efectuando los ajustes
a que se refiere el artículo 22 de esta Ley y considerando lo siguiente:
1. Costo comprobado de adquisición, el precio
en que se realizó la operación, siempre que la adquisición se haya efectuado en
Bolsa de Valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores.
Si la adquisición se hizo fuera de la mencionada Bolsa, se considerará como
dicho costo el menor entre el precio de la operación y la cotización promedio
en la Bolsa de Valores antes mencionada del día en que se adquirieron.
2. Ingreso obtenido, el que se obtenga de la
operación siempre que se enajenen en Bolsa de Valores concesionada en los
términos de la Ley del Mercado de Valores. Si la enajenación se hizo fuera de
dicha Bolsa, se considerará como ingreso el mayor entre el precio de la
operación y la cotización promedio en la Bolsa de Valores antes mencionada del
día en que se enajenaron.
b) Tratándose de partes sociales y de acciones
distintas de las señaladas en el inciso anterior, la pérdida se determinará
efectuando los ajustes a que se refiere el artículo 22 de esta Ley y
considerando como ingreso obtenido el que resulte mayor entre el pactado en la
operación de que se trate y el precio de venta de las acciones determinado
conforme a la metodología establecida en los artículos 179 y 180 de esta Ley.
Cuando la operación se realice con y
entre partes relacionadas, se deberá presentar un estudio sobre la
determinación del precio de venta de las acciones en los términos de los
artículos 179 y 180 de esta Ley y considerando los elementos contenidos en el
inciso e) de la fracción I del artículo 179 de esta Ley.
c) Cuando se trate de títulos valor a que se
refieren los incisos anteriores de esta fracción, siempre que en el caso de los
comprendidos en el inciso a) se adquieran o se enajenen fuera de Bolsa de
Valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores, el
adquirente, en todo caso, y el enajenante, cuando haya pérdida, deberán
presentar aviso dentro de los diez días siguientes a la fecha de la operación
y, en su caso, el estudio sobre el precio de venta de las acciones a que se
refiere el último párrafo del inciso anterior.
d) En el caso de títulos valor distintos de los
que se mencionan en los incisos anteriores de este artículo, se deberá
solicitar autorización ante la autoridad fiscal correspondiente para deducir la
pérdida. No será necesaria la autorización a que se refiere este inciso cuando
se trate de instituciones que integran el sistema financiero.
XVIII. Los
gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con quienes no sean
contribuyentes del impuesto sobre la renta en los términos de los Títulos II o
IV de esta Ley.
XIX. Las pérdidas que se obtengan en las
operaciones financieras derivadas y en las operaciones a las que se refiere el
artículo 21 de esta Ley, cuando se celebren con personas físicas o morales
residentes en México o en el extranjero, que sean partes relacionadas en los
términos del artículo 179 de esta Ley, cuando los términos convenidos no
correspondan a los que se hubieren pactado con o entre partes independientes en
operaciones comparables.
XX. El
91.5% de los consumos en restaurantes. Para que proceda la deducción de la
diferencia, el pago deberá hacerse invariablemente mediante tarjeta de crédito,
de débito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al
efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria. Serán deducibles al
100% los consumos en restaurantes que reúnan los requisitos de la fracción V de
este artículo sin que se excedan los límites establecidos en dicha fracción. En
ningún caso los consumos en bares serán deducibles.
XXI. Los gastos en comedores que por su
naturaleza no estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa y aun
cuando lo estén, éstos excedan de un monto equivalente a un salario mínimo
general diario del área geográfica del contribuyente por cada trabajador que
haga uso de los mismos y por cada día en que se preste el servicio, adicionado
con las cuotas de recuperación que pague el trabajador por este concepto.
El límite que establece esta
fracción no incluye los gastos relacionados con la prestación del servicio de
comedor como son, el mantenimiento de laboratorios o especialistas que estudien
la calidad e idoneidad de los alimentos servidos en los comedores a que se
refiere el párrafo anterior.
XXII. Los
pagos por servicios aduaneros, distintos de los honorarios de agentes aduanales
y de los gastos en que incurran dichos agentes o la persona moral constituida
por dichos agentes aduanales en los términos de la Ley Aduanera.
XXIII. Los
pagos hechos a personas, entidades, fideicomisos, asociaciones en
participación, fondos de inversión, así como cualquier otra figura jurídica,
cuyos ingresos estén sujetos a regímenes fiscales preferentes, salvo que
demuestren que el precio o el monto de la contraprestación es igual al que
hubieran pactado partes no relacionadas en operaciones comparables excepto por
lo previsto en la fracción XXXI de este artículo.
XXIV. Los
pagos de cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender, bienes,
divisas, acciones u otros títulos valor que no coticen en mercados reconocidos,
de acuerdo con lo establecido por el artículo 16-C del Código Fiscal de la
Federación, y que no se hubiera ejercido, siempre que se trate de partes
contratantes que sean relacionadas en los términos del artículo 179 de esta
Ley.
XXV. La
restitución efectuada por el prestatario por un monto equivalente a los derechos
patrimoniales de los títulos recibidos en préstamo, cuando dichos derechos sean
cobrados por los prestatarios de los títulos.
XXVI. Las
cantidades que tengan el carácter de participación en la utilidad del
contribuyente o estén condicionadas a la obtención de ésta, ya sea que
correspondan a trabajadores, a miembros del consejo de administración, a
obligacionistas o a otros.
XXVII. Los
intereses que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan del
triple de su capital contable que provengan de deudas contraídas con partes
relacionadas residentes en el extranjero en los términos del artículo 179 de
esta Ley.
Para determinar el monto de las
deudas que excedan el límite señalado en el párrafo anterior, se restará del
saldo promedio anual de todas las deudas del contribuyente que devenguen
intereses a su cargo, la cantidad que resulte de multiplicar por tres el
cociente que se obtenga de dividir entre dos la suma del capital contable al
inicio y al final del ejercicio.
Cuando el saldo promedio anual de
las deudas del contribuyente contraídas con partes relacionadas residentes en
el extranjero sea menor que el monto en exceso de las deudas a que se refiere
el párrafo anterior, no serán deducibles en su totalidad los intereses
devengados por esas deudas. Cuando el saldo promedio anual de las deudas
contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero sea mayor que el
monto en exceso antes referido, no serán deducibles los intereses devengados
por dichas deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el
extranjero, únicamente por la cantidad que resulte de multiplicar esos
intereses por el factor que se obtenga de dividir el monto en exceso entre
dicho saldo.
Para los efectos de los dos párrafos
anteriores, el saldo promedio anual de todas las deudas del contribuyente que
devengan intereses a su cargo se determina dividiendo la suma de los saldos de
esas deudas al último día de cada uno de los meses del ejercicio, entre el
número de meses del ejercicio, y el saldo promedio anual de las deudas
contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero se determina en
igual forma, considerando los saldos de estas últimas deudas al último día de
cada uno de los meses del ejercicio.
Los contribuyentes podrán optar por
considerar como capital contable del ejercicio, para los efectos de determinar
el monto en exceso de sus deudas, la cantidad que resulte de sumar los saldos
iniciales y finales del ejercicio en cuestión de sus cuentas de capital de
aportación, utilidad fiscal neta y utilidad fiscal neta reinvertida y dividir
el resultado de esa suma entre dos. Quienes elijan esta opción deberán
continuar aplicándola por un periodo no menor de cinco ejercicios contados a
partir de aquél en que la elijan. Los contribuyentes que no apliquen las normas
de información financiera en la determinación de su capital contable,
considerarán como capital contable para los efectos de esta fracción, el
capital integrado en la forma descrita en el presente párrafo.
No se incluirán dentro de las deudas
que devengan intereses a cargo del contribuyente para el cálculo del monto en
exceso de ellas al triple de su capital contable, las contraídas por los
integrantes del sistema financiero en la realización de las operaciones propias
de su objeto y las contraídas para la construcción, operación o mantenimiento
de infraestructura productiva vinculada con áreas estratégicas para el país o
para la generación de energía eléctrica.
Párrafo
reformado DOF 18-11-2015
El límite del triple del capital contable
que determina el monto excedente de las deudas al que se refiere esta fracción
podría ampliarse en los casos en que los contribuyentes comprueben que la
actividad que realizan requiere en sí misma de mayor apalancamiento y obtengan
resolución al respecto en los términos que señala el artículo 34-A del Código
Fiscal de la Federación.
Con independencia de lo previsto en
esta fracción se estará a lo dispuesto en los artículos 11 y 179 de la presente
Ley.
XXVIII. Los
anticipos por las adquisiciones de las mercancías, materias primas, productos
semiterminados y terminados o por los gastos relacionados directa o
indirectamente con la producción o la prestación de servicios a que se refiere
el artículo 39 de esta Ley. Dichos anticipos tampoco formarán parte del costo
de lo vendido a que se refiere la fracción II del artículo 25 de esta Ley.
Para los efectos de esta fracción,
el monto total de las adquisiciones o de los gastos, se deducirán en los
términos de la Sección III del Título II de esta Ley, siempre que se cuente con
el comprobante fiscal que ampare la totalidad de la operación por la que se
efectuó el anticipo.
XXIX. Los pagos que efectúe el contribuyente cuando
los mismos también sean deducibles para una parte relacionada residente en
México o en el extranjero.
Lo dispuesto en esta fracción no
será aplicable cuando la parte relacionada que deduce el pago efectuado por el
contribuyente, acumule los ingresos generados por este último ya sea en el
mismo ejercicio fiscal o en el siguiente.
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos
para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de
0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del
0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el
ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el
ejercicio fiscal inmediato anterior.
XXXI. Cualquier
pago que cumpla con el inciso a), que además se efectúe por alguno de los
conceptos señalados en el inciso b) y que se encuentre en cualquiera de los
supuestos del inciso c):
a) Que el pago se realice a una entidad
extranjera que controle o sea controlada por el contribuyente.
Se entenderá por control, cuando una de
las partes tenga sobre la otra el control efectivo o el de su administración, a
grado tal, que pueda decidir el momento de reparto o distribución de los
ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea directamente o por
interpósita persona.
b) Que el pago se efectúe por alguno de los
siguientes conceptos:
1. Intereses
definidos conforme al artículo 166 de esta Ley.
2. Regalías
o asistencia técnica. También se considerarán regalías cuando se enajenen los
bienes o derechos a que se refiere el artículo 15-B del Código Fiscal de la
Federación, siempre que dicha enajenación se encuentre condicionada al uso,
disposición o productividad de los mismos bienes o derechos.
c) Que se encuentre en alguno de los siguientes
supuestos:
1. Que la
entidad extranjera que percibe el pago se considere transparente en términos
del artículo 176 de esta Ley. No se aplicará este numeral, en la medida y
proporción que los accionistas o asociados de la entidad extranjera
transparente estén sujetos a un impuesto sobre la renta por los ingresos
percibidos a través de dicha entidad extranjera, y que el pago hecho por el
contribuyente sea igual al que hubieren pactado partes independientes en
operaciones comparables.
2. Que el
pago se considere inexistente para efectos fiscales en el país o territorio
donde se ubique la entidad extranjera.
3. Que
dicha entidad extranjera no considere el pago como ingreso gravable conforme a
las disposiciones fiscales que le sean aplicables.
Para los efectos de este inciso c),
un pago incluye el devengo de una cantidad a favor de cualquier persona y,
cuando el contexto así lo requiera, cualquier parte de un pago.
Los
conceptos no deducibles a que se refiere esta Ley, se deberán considerar en el
ejercicio en el que se efectúe la erogación y no en aquel ejercicio en el que
formen parte del costo de lo vendido.
Artículo 29. Las
reservas para fondos de pensiones o jubilaciones de personal, complementarias a
las que establece la Ley del Seguro Social y de primas de antigüedad, se
ajustaran a las siguientes reglas:
I. Deberán crearse y calcularse en los
términos y con los requisitos que fije el Reglamento de esta Ley y repartirse
uniformemente en diez ejercicios. Dicho cálculo deberá realizarse cada
ejercicio en el mes en que se constituyó la reserva.
II. La
reserva deberá invertirse cuando menos en un 30% en valores a cargo del
Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores o en acciones de
fondos de inversión en instrumentos de deuda. La diferencia deberá invertirse
en valores aprobados por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, como
objeto de inversión de las reservas técnicas de las instituciones de seguros, o
en la adquisición o construcción y venta de casas para trabajadores del contribuyente
que tengan las características de vivienda de interés social, o en préstamos
para los mismos fines, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias, o en
certificados de participación emitidos por las instituciones fiduciarias
respecto de los fideicomisos a que se refiere el artículo 188 de esta Ley,
siempre que en este caso la inversión total no exceda del 10% de la reserva a
que se refiere este artículo.
Párrafo
reformado DOF 18-11-2015
Las inversiones que, en su caso se
realicen en valores emitidos por la propia empresa o por empresas que se
consideren partes relacionadas, no podrán exceder del 10 por ciento del monto
total de la reserva y siempre que se trate de valores aprobados por la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores en los términos del párrafo anterior.
Para los efectos del párrafo
anterior, no se considera que dos o más personas son partes relacionadas,
cuando la participación directa o indirecta de una en el capital de la otra no
exceda del 10% del total del capital suscrito y siempre que no participe
directa o indirectamente en la administración o control de ésta.
III. Los
bienes que formen el fondo deberán afectarse en fideicomiso irrevocable, en
institución de crédito autorizada para operar en la República, o ser manejados por
instituciones o sociedades mutualistas de seguros, por casas de bolsa,
operadoras de fondos de inversión o por administradoras de fondos para el
retiro, con concesión o autorización para operar en el país, de conformidad con
las reglas generales que dicte el Servicio de Administración Tributaria. Los
rendimientos que se obtengan con motivo de la inversión forman parte del fondo
y deben permanecer en el fideicomiso irrevocable; sólo podrán destinarse los
bienes y los rendimientos de la inversión para los fines para los que fue
creado el fondo.
Fracción
reformada DOF 18-11-2015
IV. Las inversiones que constituyan el
fondo, deberán valuarse cada año a precio de mercado, en el mes en que se
constituyó la reserva, excepto las inversiones en préstamos para la adquisición
o construcción de vivienda de interés social, en este último caso se
considerará el saldo insoluto del préstamo otorgado.
V. No podrán deducirse las aportaciones
cuando el valor del fondo sea suficiente para cumplir con las obligaciones
establecidas conforme al plan de pensiones o jubilaciones.
VI. El contribuyente únicamente podrá
disponer de los bienes y valores a que se refiere la fracción II de este
artículo, para el pago de pensiones o jubilaciones y de primas de antigüedad al
personal. Si dispusiere de ellos o de sus rendimientos, para fines diversos,
cubrirá sobre la cantidad respectiva impuesto a la tasa establecida en el
artículo 9 de esta Ley.
Lo
dispuesto en las fracciones II y III de este artículo no será aplicable si el
fondo es manejado por una administradora de fondos para el retiro y los
recursos del mismo son invertidos en una sociedad de inversión especializada de
fondos para el retiro.
Artículo 30. Los
contribuyentes que realicen obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o
fraccionamientos de lotes, los que celebren contratos de obra inmueble o de
fabricación de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricación y los
prestadores del servicio turístico del sistema de tiempo compartido, podrán
deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos directos e indirectos
de esas obras o de la prestación del servicio, en los ejercicios en que
obtengan los ingresos derivados de las mismas, en lugar de las deducciones
establecidas en los artículos 19 y 25 de esta Ley, que correspondan a cada una
de las obras o a la prestación del servicio, mencionadas. Las erogaciones
estimadas se determinarán por cada obra o por cada inmueble del que se deriven
los ingresos por la prestación de servicios a que se refiere este artículo, multiplicando
los ingresos acumulables en cada ejercicio que deriven de la obra o de la
prestación del servicio, por el factor de deducción total que resulte de
dividir la suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio del
ejercicio, o de la obra o de la prestación del servicio de que se trate, entre
el ingreso total que corresponda a dicha estimación en la misma fecha, conforme
a lo dispuesto en este párrafo.
No se
considerarán dentro de la estimación de los costos directos e indirectos a que
se refiere el párrafo anterior, la deducción de las inversiones y las
remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados,
relacionados directamente con la producción o la prestación de servicios, las
cuales se deducirán conforme a lo dispuesto por la Sección III de este Capítulo
ni los gastos de operación ni financieros, los cuales se deducirán en los
términos establecidos en esta Ley. Los contribuyentes que se dediquen a la
prestación del servicio turístico de tiempo compartido podrán considerar dentro
de la estimación de los costos directos e indirectos, la deducción de las
inversiones correspondientes a los inmuebles destinados a la prestación de
dichos servicios, en los términos del artículo 31 de esta Ley.
Al
final de cada ejercicio, los contribuyentes deberán calcular el factor de
deducción total a que se refiere el primer párrafo de este artículo por cada
obra o por cada inmueble del que se deriven los ingresos por la prestación de
servicios de tiempo compartido, según sea el caso, con los datos que tengan a
esa fecha. Este factor se comparará al final de cada ejercicio con el factor
utilizado en el propio ejercicio y en los ejercicios anteriores, que
corresponda a la obra o a la prestación del servicio de que se trate. Si de la
comparación resulta que el factor de deducción que corresponda al final del
ejercicio de que se trate es menor que cualquiera de los anteriores, el
contribuyente deberá presentar declaraciones complementarias, utilizando este
factor de deducción menor, debiendo modificar el monto de las erogaciones
estimadas deducidas en cada uno de los ejercicios de que se trate.
Si de
la comparación a que se refiere el párrafo anterior, resulta que el factor de
deducción total al final del ejercicio es menor en más de un 5% al que se
hubiera determinado en el propio ejercicio o en los anteriores, se pagarán, en
su caso, los recargos que correspondan.
En el
ejercicio en el que se terminen de acumular los ingresos relativos a la obra o
a la prestación del servicio de que se trate, los contribuyentes compararán las
erogaciones realizadas correspondientes a los costos directos e indirectos a
que se refiere el primer párrafo de este artículo, sin considerar, en su caso, los
señalados en el segundo párrafo de este mismo artículo, durante el periodo
transcurrido desde el inicio de la obra o de la prestación del servicio hasta
el ejercicio en el que se terminen de acumular dichos ingresos, contra el total
de las estimadas deducidas en el mismo periodo en los términos de este artículo,
que correspondan en ambos casos a la misma obra o al inmueble del que se
deriven los ingresos por la prestación del servicio. Para efectuar esta
comparación, los contribuyentes actualizarán las erogaciones estimadas y las
realizadas en cada ejercicio, desde el último mes del ejercicio en el que se
dedujeron o en el que se efectuaron, según sea el caso, y hasta el último mes
de la primera mitad del ejercicio en el que se terminen de acumular los
ingresos relativos a la obra o a la prestación del servicio turístico del
sistema de tiempo compartido. Los prestadores del servicio turístico del
sistema de tiempo compartido considerarán como erogaciones realizadas por las
inversiones correspondientes a los inmuebles de los que derivan los ingresos
por la prestación de dichos servicios, los montos originales de las inversiones
que se comprueben con la documentación que reúna los requisitos que señalan las
disposiciones fiscales.
Si de
la comparación a que se refiere el párrafo anterior, resulta que el total de
las erogaciones estimadas actualizadas deducidas exceden a las realizadas
actualizadas, la diferencia se acumulará a los ingresos del contribuyente en el
ejercicio en el que se terminen de acumular los ingresos relativos a la obra o
a la prestación del servicio de que se trate.
Para
los efectos de lo dispuesto en los dos párrafos anteriores, tratándose de la
prestación del servicio turístico del sistema de tiempo compartido, se
considerará que se terminan de acumular los ingresos relativos a la prestación
del servicio, en el ejercicio en el que ocurra cualquiera de los siguientes
supuestos: se hubiera recibido el 90% del pago o de la contraprestación
pactada, o hubieran transcurrido cinco ejercicios desde que se inició la obra o
la prestación del servicio a que se refiere este artículo.
Si de
la comparación a que se refiere el párrafo quinto de este artículo, resulta que
el total de las erogaciones estimadas deducidas exceden en más de 5% a las
realizadas, ambas actualizadas, sobre el excedente se calcularán los recargos
que correspondan a partir del día en que se presentó o debió presentarse la
declaración del ejercicio en el que se dedujeron las erogaciones estimadas.
Estos recargos se enterarán conjuntamente con la declaración de que se trate.
Los
contribuyentes que ejerzan la opción señalada en este artículo, deberán
presentar aviso ante las autoridades fiscales, en el que manifiesten que optan
por lo dispuesto en este artículo, por cada una de las obras o por el inmueble
del que se deriven los ingresos por la prestación del servicio, dentro de los
quince días siguientes al inicio de la obra o a la celebración del contrato,
según corresponda. Una vez ejercida esta opción, la misma no podrá cambiarse.
Los contribuyentes, además, deberán presentar la información que mediante
reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria.
SECCIÓN II
DE LAS INVERSIONES
Artículo 31. Las
inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada
ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto
original de la inversión, con las limitaciones en deducciones que, en su caso,
establezca esta Ley. Tratándose de ejercicios irregulares, la deducción
correspondiente se efectuará en el por ciento que represente el número de meses
completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el
contribuyente, respecto de doce meses. Cuando el bien se comience a utilizar
después de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deducción, ésta se
efectuará con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.
El
monto original de la inversión comprende, además del precio del bien, los
impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del
mismo a excepción del impuesto al valor agregado, así como las erogaciones por
concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos,
seguros contra riesgos en la transportación, manejo, comisiones sobre compras y
honorarios a agentes aduanales. Tratándose de las inversiones en automóviles el
monto original de la inversión también incluye el monto de las inversiones en
equipo de blindaje.
Cuando
los bienes se adquieran con motivo de fusión o escisión de sociedades, se
considerará como fecha de adquisición la que le correspondió a la sociedad
fusionada o a la escindente.
El
contribuyente podrá aplicar por cientos menores a los autorizados por esta Ley.
En este caso, el por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse, sin
exceder del máximo autorizado. Tratándose del segundo y posteriores cambios
deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio; cuando el
cambio se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deberá
cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley.
Las
inversiones empezarán a deducirse, a elección del contribuyente, a partir del
ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes o desde el ejercicio
siguiente. El contribuyente podrá no iniciar la deducción de las inversiones
para efectos fiscales, a partir de que se inicien los plazos a que se refiere
este párrafo. En este último caso, podrá hacerlo con posterioridad, perdiendo
el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios
transcurridos desde que pudo efectuar la deducción conforme a este artículo y
hasta que inicie la misma, calculadas aplicando los por cientos máximos
autorizados por la presente Ley.
Cuando
el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para
obtener los ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte
aún no deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener
los ingresos, el contribuyente deberá mantener sin deducción un peso en sus
registros. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a los casos señalados
en los párrafos penúltimo y último de este artículo.
Los
contribuyentes ajustarán la deducción determinada en los términos de los
párrafos primero y sexto de este artículo, multiplicándola por el factor de
actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se
adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el
que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la
deducción.
Cuando
sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya
sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera
mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad
del periodo.
Para
determinar la ganancia por la enajenación de bienes cuya inversión es
parcialmente deducible en los términos de las fracciones II y III del artículo
36 de esta Ley, se considerará la diferencia entre el monto original de la
inversión deducible disminuido por las deducciones efectuadas sobre dicho monto
y el precio en que se enajenen los bienes.
Tratándose
de bienes cuya inversión no es deducible en los términos de las fracciones II,
III y IV del artículo 36 de esta Ley, se considerará como ganancia el precio
obtenido por su enajenación.
Artículo 32. Para
los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos fijos, los
gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos
preoperativos, de conformidad con los siguientes conceptos:
Activo
fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la
realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del
contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisición o fabricación de
estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos para el
desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados
dentro del curso normal de sus operaciones.
Gastos
diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que
permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un
producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado, inferior
a la duración de la actividad de la persona moral. También se consideran gastos
diferidos los activos intangibles que permitan la explotación de bienes del
dominio público o la prestación de un servicio público concesionado.
Cargos
diferidos son aquéllos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo
anterior, excepto los relativos a la explotación de bienes del dominio público
o a la prestación de un servicio público concesionado, pero cuyo beneficio sea
por un periodo ilimitado que dependerá de la duración de la actividad de la
persona moral.
Erogaciones
realizadas en periodos preoperativos, son aquéllas que tienen por objeto la
investigación y el desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración,
mejoramiento, empaque o distribución de un producto, así como con la prestación
de un servicio; siempre que las erogaciones se efectúen antes de que el
contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios, en forma constante.
Tratándose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas
con la exploración para la localización y cuantificación de nuevos yacimientos
susceptibles de explotarse.
Artículo 33. Los
por cientos máximos autorizados tratándose de gastos y cargos diferidos, así
como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los
siguientes:
I. 5%
para cargos diferidos.
II. 10%
para erogaciones realizadas en periodos preoperativos.
III. 15%
para regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos diferidos, a
excepción de los señalados en la fracción IV del presente artículo.
IV. En el
caso de activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio
público o la prestación de un servicio público concesionado, el por ciento
máximo se calculará dividiendo la unidad entre el número de años por los cuales
se otorgó la concesión, el cociente así obtenido se multiplicará por cien y el
producto se expresará en por ciento.
En el
caso de que el beneficio de las inversiones a que se refieren las fracciones II
y III de este artículo se concrete en el mismo ejercicio en el que se realizó
la erogación, la deducción podrá efectuarse en su totalidad en dicho ejercicio.
Artículo 34. Los
por cientos máximos autorizados, tratándose de activos fijos por tipo de bien
son los siguientes:
I. Tratándose
de construcciones:
a) 10%
para inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos, históricos
o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas
Arqueológicos, Artísticos e Históricos, que cuenten con el certificado de
restauración expedido por el Instituto Nacional de Antropología e Historia o el
Instituto Nacional de Bellas Artes.
b) 5% en
los demás casos.
II. Tratándose
de ferrocarriles:
a) 3%
para bombas de suministro de combustible a trenes.
b) 5%
para vías férreas.
c) 6%
para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.
d) 7%
para maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías, gatos
de motor para levantar la vía, removedora, insertadora y taladradora de
durmientes.
e) 10%
para el equipo de comunicación, señalización y telemando.
III. 10%
para mobiliario y equipo de oficina.
IV. 6%
para embarcaciones.
V. Tratándose
de aviones:
a) 25%
para los dedicados a la aerofumigación agrícola.
b) 10%
para los demás.
VI. 25%
para automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y
remolques.
VII. 30%
para computadoras personales de escritorio y portátiles; servidores;
impresoras, lectores ópticos, graficadores, lectores de código de barras,
digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y concentradores de redes
de cómputo.
VIII. 35%
para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.
IX. 100%
para semovientes y vegetales.
X. Tratándose
de comunicaciones telefónicas:
a) 5%
para torres de transmisión y cables, excepto los de fibra óptica.
b) 8%
para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisión y manejo que utiliza
el espectro radioeléctrico, tales como el de radiotransmisión de microonda
digital o analógica, torres de microondas y guías de onda.
c) 10%
para equipo utilizado en la transmisión, tales como circuitos de la planta
interna que no forman parte de la conmutación y cuyas funciones se enfocan
hacia las troncales que llegan a la central telefónica, incluye multiplexores,
equipos concentradores y ruteadores.
d) 25%
para equipo de la central telefónica destinado a la conmutación de llamadas de
tecnología distinta a la electromecánica.
e) 10%
para los demás.
XI. Tratándose
de comunicaciones satelitales:
a) 8%
para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del
satélite, los transpondedores, las antenas para la transmisión y recepción de
comunicaciones digitales y análogas, y el equipo de monitoreo en el satélite.
b) 10%
para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisión
y recepción de comunicaciones digitales y análogas y el equipo para el
monitoreo del satélite.
XII. 100%
para adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o
mejoras al activo fijo, siempre que dichas adaptaciones tengan como finalidad
facilitar a las personas con discapacidad a que se refiere el artículo 186 de
esta Ley, el acceso y uso de las instalaciones del contribuyente.
XIII. 100% para maquinaria y equipo para la
generación de energía proveniente de fuentes renovables o de sistemas de
cogeneración de electricidad eficiente.
Para los efectos del párrafo
anterior, son fuentes renovables aquéllas que por su naturaleza o mediante un
aprovechamiento adecuado se consideran inagotables, tales como la energía solar
en todas sus formas; la energía eólica; la energía hidráulica tanto cinética
como potencial, de cualquier cuerpo de agua natural o artificial; la energía de
los océanos en sus distintas formas; la energía geotérmica, y la energía
proveniente de la biomasa o de los residuos. Asimismo, se considera generación
la conversión sucesiva de la energía de las fuentes renovables en otras formas
de energía.
Lo dispuesto en esta fracción será
aplicable siempre que la maquinaria y equipo se encuentren en operación o
funcionamiento durante un periodo mínimo de 5 años inmediatos siguientes al
ejercicio en el que se efectúe la deducción, salvo en los casos a que se
refiere el artículo 37 de esta Ley. Los contribuyentes que incumplan con el
plazo mínimo establecido en este párrafo, deberán cubrir, en su caso, el
impuesto correspondiente por la diferencia que resulte entre el monto deducido
conforme a esta fracción y el monto que se debió deducir en cada ejercicio en
los términos de este artículo o del artículo 35 de esta Ley, de no haberse
aplicado la deducción del 100%. Para estos efectos, el contribuyente deberá
presentar declaraciones complementarias por cada uno de los ejercicios
correspondientes, a más tardar dentro del mes siguiente a aquél en el que se
incumpla con el plazo establecido en esta fracción, debiendo cubrir los
recargos y la actualización correspondiente, desde la fecha en la que se
efectuó la deducción y hasta el último día en el que operó o funcionó la
maquinaria y equipo.
XIV. 25%
para bicicletas convencionales, bicicletas y motocicletas cuya propulsión sea a
través de baterías eléctricas recargables.
Fracción adicionada DOF 30-11-2016
Artículo 35. Para
la maquinaria y equipo distintos de los señalados en el artículo anterior, se
aplicarán, de acuerdo a la actividad en que sean utilizados, los por cientos
siguientes:
I. 5% en
la generación, conducción, transformación y distribución de electricidad; en la
molienda de granos; en la producción de azúcar y sus derivados; en la
fabricación de aceites comestibles; en el transporte marítimo, fluvial y
lacustre.
II. 6% en
la producción de metal obtenido en primer proceso; en la fabricación de
productos de tabaco y derivados del carbón natural.
III. 7% en
la fabricación de pulpa, papel y productos similares.
Fracción
reformada DOF 30-11-2016
IV. 8% en
la fabricación de vehículos de motor y sus partes; en la construcción de
ferrocarriles y navíos; en la fabricación de productos de metal, de maquinaria
y de instrumentos profesionales y científicos; en la elaboración de productos
alimenticios y de bebidas, excepto granos, azúcar, aceites comestibles y derivados.
V. 9% en
el curtido de piel y la fabricación de artículos de piel; en la elaboración de
productos químicos, petroquímicos y farmacobiológicos; en la fabricación de
productos de caucho y de plástico; en la impresión y publicación gráfica.
VI. 10% en
el transporte eléctrico; en infraestructura fija para el transporte,
almacenamiento y procesamiento de hidrocarburos, en plataformas y embarcaciones
de perforación de pozos, y embarcaciones de procesamiento y almacenamiento de
hidrocarburos.
Fracción
reformada DOF 30-11-2016
VII. 11% en
la fabricación, acabado, teñido y estampado de productos textiles, así como de
prendas para el vestido.
VIII. 12% en
la industria minera; en la construcción de aeronaves y en el transporte
terrestre de carga y pasajeros. Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable
a la maquinaria y equipo señalada en la fracción II de este artículo.
IX. 16% en
el transporte aéreo; en la transmisión de los servicios de comunicación
proporcionados por telégrafos y por las estaciones de radio y televisión.
X. 20% en
restaurantes.
XI. 25% en
la industria de la construcción; en actividades de agricultura, ganadería,
silvicultura y pesca.
XII. 35%
para los destinados directamente a la investigación de nuevos productos o
desarrollo de tecnología en el país.
XIII. 50% en
la manufactura, ensamble y transformación de componentes magnéticos para discos
duros y tarjetas electrónicas para la industria de la computación.
XIV. 10% en
otras actividades no especificadas en este artículo.
En el
caso de que el contribuyente se dedique a dos o más actividades de las
señaladas en este artículo, se aplicará el por ciento que le corresponda a la
actividad en la que hubiera obtenido más ingresos en el ejercicio inmediato
anterior.
Artículo 36. La deducción
de las inversiones se sujetará a las reglas siguientes:
I. Las
reparaciones, así como las adaptaciones a las instalaciones se considerarán
inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.
En ningún caso se considerarán inversiones
los gastos por concepto de conservación, mantenimiento y reparación, que se
eroguen con el objeto de mantener el bien de que se trate en condiciones de
operación.
II. Las
inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $175,000.00.
Tratándose de inversiones realizadas en automóviles cuya propulsión sea a
través de baterías eléctricas recargables, así como los automóviles eléctricos
que además cuenten con motor de combustión interna o con motor accionado por
hidrógeno, sólo serán deducibles hasta por un monto de $250,000.00.
Párrafo
reformado DOF 18-11-2015, 30-11-2016
Lo dispuesto en esta fracción no
será aplicable tratándose de contribuyentes cuya actividad consista en el
otorgamiento del uso o goce temporal de automóviles, siempre y cuando los
destinen exclusivamente a dicha actividad.
III. Las
inversiones en casas habitación y en comedores, que por su naturaleza no estén
a disposición de todos los trabajadores de la empresa, así como en aviones y
embarcaciones que no tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para ser
explotados comercialmente, sólo serán deducibles en los casos que reúnan los
requisitos que señale el Reglamento de esta Ley. En el caso de aviones, la
deducción se calculará considerando como monto original máximo de la inversión,
una cantidad equivalente a $8’600,000.00.
Tratándose de contribuyentes cuya
actividad preponderante consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de
aviones o automóviles, podrán efectuar la deducción total del monto original de
la inversión del avión o del automóvil de que se trate, excepto cuando dichos
contribuyentes otorguen el uso o goce temporal de aviones o automóviles a otro
contribuyente, cuando alguno de ellos, o sus socios o accionistas, sean a su
vez socios o accionistas del otro, o exista una relación que de hecho le
permita a uno de ellos ejercer una influencia preponderante en las operaciones
del otro, en cuyo caso la deducción se determinará en los términos del primer
párrafo de esta fracción, para el caso de aviones y en los términos de la
fracción II de este artículo para el caso de automóviles.
Las inversiones en casas de recreo
en ningún caso serán deducibles.
Tratándose de personas morales que
hayan optado por tributar en los términos del Capítulo VI del Título II de esta
Ley, no podrán aplicar la deducción a que se refiere está fracción en el caso
de inversiones en aviones que no tengan concesión o permiso del Gobierno
Federal para ser explotados comercialmente.
IV. En los
casos de bienes adquiridos por fusión o escisión de sociedades, los valores
sujetos a deducción no deberán ser superiores a los valores pendientes de
deducir en la sociedad fusionada o escindente, según corresponda.
V. Las
comisiones y los gastos relacionados con la emisión de obligaciones o de
cualquier otro título de crédito, colocados entre el gran público
inversionista, o cualquier otro título de crédito de los señalados en el
artículo 8 de esta Ley, se deducirán anualmente en proporción a los pagos
efectuados para redimir dichas obligaciones o títulos, en cada ejercicio.
Cuando las obligaciones y los títulos a que se refiere esta fracción se rediman
mediante un solo pago, las comisiones y los gastos se deducirán por partes
iguales durante los ejercicios que transcurran hasta que se efectúe el pago.
VI. Las
construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos tangibles,
propiedad de terceros, que de conformidad con los contratos de arrendamiento o
de concesión respectivos queden a beneficio del propietario y se hayan
efectuado a partir de la fecha de celebración de los contratos mencionados, se
deducirán en los términos de esta Sección. Cuando la terminación del contrato
ocurra sin que las inversiones deducibles hayan sido fiscalmente redimidas, el
valor por redimir podrá deducirse en la declaración del ejercicio respectivo.
VII. Tratándose
de regalías, se podrá efectuar la deducción en los términos de la fracción III
del artículo 33 de esta Ley, únicamente cuando las mismas hayan sido
efectivamente pagadas.
Artículo 37. Las
pérdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor, que no
se reflejen en el inventario, serán deducibles en el ejercicio en que ocurran.
La pérdida será igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se
sufra. La cantidad que se recupere se acumulará en los términos del artículo 18
de esta Ley.
Cuando
los activos fijos no identificables individualmente se pierdan por caso
fortuito o fuerza mayor o dejen de ser útiles, el monto pendiente por deducir
de dichos activos se aplicará considerando que los primeros activos que se
adquirieron son los primeros que se pierden.
Cuando
el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en la adquisición de bienes
de naturaleza análoga a los que perdió, o bien, para redimir pasivos por la
adquisición de dichos bienes, únicamente acumulará la parte de la cantidad
recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir pasivos. La cantidad
reinvertida que provenga de la recuperación sólo podrá deducirse mediante la
aplicación del por ciento autorizado por esta Ley sobre el monto original de la
inversión del bien que se perdió y hasta por la cantidad que de este monto
estaba pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la pérdida.
Si el
contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas, considerará a
éstas como una inversión diferente.
La
reinversión a que se refiere este precepto, deberá efectuarse dentro de los
doce meses siguientes contados a partir de que se obtenga la recuperación. En
el caso de que las cantidades recuperadas no se reinviertan o no se utilicen
para redimir pasivos, en dicho plazo, se acumularán a los demás ingresos
obtenidos en el ejercicio en el que concluya el plazo.
Los
contribuyentes podrán solicitar autorización a las autoridades fiscales, para
que el plazo señalado en el párrafo anterior se pueda prorrogar por otro
periodo igual.
La
cantidad recuperada no reinvertida en el plazo señalado en el quinto párrafo de
este artículo, se ajustará multiplicándola por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se obtuvo la
recuperación y hasta el mes en que se acumule.
Cuando
sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya
sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera
mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad
del periodo.
Artículo 38. Tratándose
de contratos de arrendamiento financiero, el arrendatario considerará como
monto original de la inversión, la cantidad que se hubiere pactado como valor
del bien en el contrato respectivo.
Cuando
en los contratos de arrendamiento financiero se haga uso de alguna de sus
opciones, para la deducción de las inversiones relacionadas con dichos
contratos se observará lo siguiente:
I. Si se
opta por transferir la propiedad del bien objeto del contrato mediante el pago
de una cantidad determinada, o bien, por prorrogar el contrato por un plazo
cierto, el importe de la opción se considerará complemento del monto original
de la inversión, por lo que se deducirá en el por ciento que resulte de dividir
el importe de la opción entre el número de años que falten para terminar de
deducir el monto original de la inversión.
II. Si se
obtiene participación por la enajenación de los bienes a terceros, deberá
considerarse como deducible la diferencia entre los pagos efectuados y las
cantidades ya deducidas, menos el ingreso obtenido por la participación en la
enajenación a terceros.
SECCIÓN III
DEL COSTO DE LO VENDIDO
Artículo 39. El
costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el
inventario final del ejercicio, se determinará conforme al sistema de costeo
absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. En todo caso,
el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se
deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.
Los
contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la
adquisición y enajenación de mercancías, considerarán únicamente dentro del
costo lo siguiente:
a) El importe de las adquisiciones de
mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.
b) Los
gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser
enajenadas.
Los
contribuyentes que realicen actividades distintas de las señaladas en el
segundo párrafo de este artículo, considerarán únicamente dentro del costo lo
siguiente:
a) Las
adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos
terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones,
sobre los mismos, efectuados en el ejercicio.
b) Las
remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados,
relacionados directamente con la producción o la prestación de servicios.
c) Los
gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente
relacionados con la producción o la prestación de servicios.
d) La
deducción de las inversiones directamente relacionadas con la producción de
mercancías o la prestación de servicios, calculada conforme a la Sección II,
del Capítulo II, del Título II de esta Ley.
Cuando
los conceptos a que se refieren los incisos del párrafo anterior guarden una
relación indirecta con la producción, los mismos formarán parte del costo en
proporción a la importancia que tengan en dicha producción.
Para
determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspondiente a la
mercancía no enajenada en el mismo, así como el de la producción en proceso, al
cierre del ejercicio de que se trate.
Los
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país,
determinarán el costo de las mercancías conforme a lo establecido en esta Ley.
Tratándose del costo de las mercancías que reciban de la oficina central o de
otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero, estarán a lo
dispuesto en el artículo 27, fracción XIV de esta Ley.
Para
determinar el costo de lo vendido de la mercancía, se deberá aplicar el mismo
procedimiento en cada ejercicio durante un periodo mínimo de cinco ejercicios y
sólo podrá variarse cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el
Reglamento de esta Ley.
En
ningún caso se dará efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del
costo de lo vendido.
Artículo 40. Los
contribuyentes que celebren contratos de arrendamiento financiero y opten por
acumular como ingreso del ejercicio, la parte del precio exigible durante el
mismo, deberán deducir el costo de lo vendido en la proporción que represente
el ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del total de los pagos
pactados en el plazo inicial forzoso, en lugar de deducir el monto total del
costo de lo vendido al momento en el que se enajenen las mercancías.
Artículo 41. Los
contribuyentes, podrán optar por cualquiera de los métodos de valuación de
inventarios que se señalan a continuación:
I. Primeras entradas primeras salidas
(PEPS).
II. Costo identificado.
III. Costo promedio.
IV. Detallista.
Cuando
se opte por utilizar el método a que se refiere la fracción I de este artículo,
se deberá llevar por cada tipo de mercancías de manera individual, sin que se
pueda llevar en forma monetaria. En los términos que establezca el Reglamento
de esta Ley se podrán establecer facilidades para no identificar los porcentajes de deducción del costo
respecto de las compras por cada tipo de mercancías de manera individual.
Los
contribuyentes que enajenen mercancías que se puedan identificar por número de
serie y su costo exceda de $50,000.00, únicamente deberán emplear el método de
costo identificado.
Tratándose
de contribuyentes que opten por emplear el método detallista deberán valuar sus
inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que
tengan en el ejercicio conforme al procedimiento que se establezca en el
Reglamento de esta Ley. La opción a que se refiere este párrafo no libera a los
contribuyentes de la obligación de llevar el sistema de control de inventarios
a que se refiere la fracción XIV del artículo 76 de esta Ley.
Una
vez elegido el método en los términos de este artículo, se deberá utilizar el
mismo durante un periodo mínimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes
para efectos contables utilicen un método distinto a los señalados en este artículo,
podrán seguir utilizándolo para valuar sus inventarios para efectos contables,
siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de las mercancías que
exista entre el método de valuación utilizado por el contribuyente para efectos
contables y el método de valuación que utilice en los términos de este
artículo. La cantidad que se determine en los términos de este párrafo no será
acumulable o deducible.
Cuando
con motivo de un cambio en el método de valuación de inventarios se genere una
deducción, ésta se deberá disminuir de manera proporcional en los cinco
ejercicios siguientes.
Artículo 42. Cuando
el costo de las mercancías, sea superior al precio de mercado o de reposición,
podrá considerarse el que corresponda de acuerdo a lo siguiente:
I. El de
reposición, sea éste por adquisición o producción, sin que exceda del valor de
realización ni sea inferior al neto de realización.
II. El de
realización, que es el precio normal de enajenación menos los gastos directos
de enajenación, siempre que sea inferior al valor de reposición.
III. El
neto de realización, que es el equivalente al precio normal de enajenación
menos los gastos directos de enajenación y menos el por ciento de utilidad que
habitualmente se obtenga en su realización, si es superior al valor de
reposición.
Cuando
los contribuyentes enajenen las mercancías a una parte relacionada en los
términos del artículo 179 de esta Ley, se utilizará cualquiera de los métodos a
que se refieren las fracciones I, II y III, del artículo 180 de la misma.
Los
contribuyentes que hubieran optado por presentar dictamen de estados
financieros para efectos fiscales en términos del artículo 32-A del Código
Fiscal de la Federación, o hayan estado obligados a presentar la declaración
informativa sobre su situación fiscal en los términos del artículo 32-H del
citado Código, deberán informar en el dictamen o en la declaración informativa,
según se trate, el costo de las mercancías que consideraron de conformidad con
este artículo, tratándose de los demás contribuyentes deberán informarlo en la
declaración del ejercicio.
Artículo 43. Cuando
los contribuyentes, con motivo de la prestación de servicios proporcionen
bienes en los términos establecidos en el artículo 17, segundo párrafo, del
Código Fiscal de la Federación, sólo se podrán deducir en el ejercicio en el
que se acumule el ingreso por la prestación del servicio, valuados conforme a
cualquiera de los métodos establecidos en el artículo 41 de esta Ley.
CAPÍTULO III
DEL AJUSTE POR INFLACIÓN
Artículo 44. Las
personas morales determinarán, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por
inflación, como sigue:
I. Determinarán
el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus
créditos.
El saldo promedio anual de los
créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de cada uno de los
meses del ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio. No se
incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen
en el mes.
II. Cuando
el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de
los créditos, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el
resultado será el ajuste anual por inflación acumulable.
Cuando el saldo promedio anual de
los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas, la diferencia
se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste
anual por inflación deducible.
III. El
factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente
que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del
último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice del último mes
del ejercicio inmediato anterior.
Cuando el ejercicio sea menor de 12
meses, el factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al
cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor
del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice del mes
inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate.
Los créditos y las deudas, en moneda
extranjera, se valuarán a la paridad existente al primer día del mes.
Artículo 45. Para
los efectos del artículo anterior, se considerará crédito, el derecho que tiene
una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario,
entre otros: los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje
financiero, las inversiones en acciones de fondos de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones
financieras derivadas señaladas en la fracción IX del artículo 20 de esta Ley.
Párrafo
reformado DOF 18-11-2015
No se
consideran créditos para los efectos del artículo anterior:
I. Los
que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades
empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor
si se cobran antes del mes. Se considerará que son a plazo mayor de un mes, si
el cobro se efectúa después de 30 días naturales contados a partir de aquél en
que se concertó el crédito.
II. Los
que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la
asociación en participación, que sean personas físicas o sociedades residentes
en el extranjero, salvo que en este último caso, estén denominadas en moneda
extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios.
Tampoco se consideran créditos, los
que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en
el fideicomiso por el que se realicen actividades empresariales, que sean
personas físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este
último caso, estén denominadas en moneda extranjera y provengan de la
exportación de bienes o servicios.
No será aplicable lo dispuesto en
esta fracción, tratándose de créditos otorgados por las uniones de crédito a
cargo de sus socios o accionistas, que operen únicamente con sus socios o
accionistas.
III. Los
que sean a cargo de funcionarios y empleados, así como los préstamos efectuados
a terceros a que se refiere la fracción VII del artículo 27 de esta Ley.
IV. Los
pagos provisionales de impuestos, así como los estímulos fiscales.
V. Cualquier
ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva. Lo
dispuesto en esta fracción no es aplicable a los ingresos derivados de los
contratos de arrendamiento financiero por los que se ejerza la opción prevista
en el artículo 17, fracción III de esta Ley.
VI. Las
acciones, los certificados de participación no amortizables y los certificados
de depósito de bienes y en general los títulos de crédito que representen la
propiedad de bienes, las aportaciones a una asociación en participación, así
como otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideren interés en los
términos del artículo 8 de esta Ley.
VII. El
efectivo en caja.
Los
créditos que deriven de los ingresos acumulables, disminuidos por el importe de
descuentos y bonificaciones sobre los mismos, se considerarán como créditos
para los efectos de este artículo, a partir de la fecha en la que los ingresos
correspondientes se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo,
en bienes, en servicios o, hasta la fecha de su cancelación por incobrables. En
el caso de la cancelación de la operación que dio lugar al crédito, se
cancelará la parte del ajuste anual por inflación que le corresponda a dicho
crédito, en los términos que establezca el Reglamento de esta Ley, siempre que
se trate de créditos que se hubiesen considerado para dicho ajuste.
Para
los efectos de este artículo, los saldos a favor por contribuciones únicamente
se considerarán créditos a partir del día siguiente a aquél en el que se
presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en la que se
compensen, se acrediten o se reciba su devolución, según se trate.
Artículo 46. Para
los efectos del artículo 44 de esta Ley, se considerará deuda, cualquier
obligación en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras: las derivadas
de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas
a que se refiere la fracción IX del artículo 20 de la misma, las aportaciones
para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el último
día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse.
También
son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o
hayan sido deducibles. Para estos efectos, se considera que las reservas se
crean o incrementan mensualmente y en la proporción que representan los
ingresos del mes del total de ingresos en el ejercicio.
En
ningún caso se considerarán deudas las originadas por partidas no deducibles,
en los términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de esta Ley, así
como el monto de las deudas que excedan el límite a que se refiere el primer
párrafo de la fracción XXVII del mismo artículo.
Para
los efectos del artículo 44 de esta Ley, se considerará que se contraen deudas
por la adquisición de bienes y servicios, por la obtención del uso o goce
temporal de bienes o por capitales tomados en préstamo, cuando se dé cualquiera
de los supuestos siguientes:
I. Tratándose
de la adquisición de bienes o servicios, así como de la obtención del uso o
goce temporal de bienes, cuando se dé alguno de los supuestos previstos en el
artículo 17 de esta Ley y el precio o la contraprestación, se pague con
posterioridad a la fecha en que ocurra el supuesto de que se trate.
II. Tratándose
de capitales tomados en préstamo, cuando se reciba parcial o totalmente el
capital.
En el
caso de la cancelación de una operación de la cual deriva una deuda, se
cancelará la parte del ajuste anual por inflación que le corresponda a dicha
deuda, en los términos que establezca el Reglamento de esta Ley, siempre que se
trate de deudas que se hubiesen considerado para dicho ajuste.
CAPÍTULO IV
DE LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO, DE SEGUROS Y DE
FIANZAS, DE LOS ALMACENES GENERALES DE DEPÓSITO, ARRENDADORAS FINANCIERAS Y
UNIONES DE CRÉDITO
Artículo 47. Los
almacenes generales de depósito harán las deducciones a que se refiere este
Título, dentro de las que considerarán la creación o incremento, efectuados
previa revisión de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, de la reserva de
contingencia.
Cuando
al término de un ejercicio proceda disminuir la reserva a que se refiere este
artículo en relación con las constituidas en el ejercicio inmediato anterior,
la diferencia se acumulará como ingreso en el ejercicio en que proceda la
disminución.
Artículo 48. Los
establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país deberán
pagar el impuesto a la tasa del 4.9% por los ingresos por intereses que
perciban del capital que coloquen o inviertan en el país, o que sean pagados
por residentes en territorio nacional o residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país, sin deducción alguna.
El
impuesto a que se refiere el párrafo anterior se enterará mediante retención
que efectuarán las personas que hagan los pagos de intereses a que se refiere
este artículo. Las instituciones de crédito podrán acreditar la retención
efectuada contra el impuesto sobre la renta a su cargo, en la declaración del
ejercicio, siempre que cuenten con la constancia de retención. En ningún caso
procederá solicitar la devolución de los montos no acreditados en el ejercicio.
Cuando
los intereses no se hubieren pagado a la fecha de su exigibilidad, el retenedor
estará obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debió haber
retenido en la fecha de la exigibilidad.
Las
instituciones de crédito deberán acumular a sus demás ingresos los intereses a
que se refiere este artículo. Dichas instituciones, para los efectos del tercer
párrafo del artículo 77 de esta Ley, no restarán del resultado fiscal el
impuesto pagado conforme a este artículo.
Cuando
la persona que pague los intereses cubra por cuenta del establecimiento el
impuesto que a éste le corresponda, el importe de dicho impuesto se considerará
interés.
No se
causará el impuesto a que se refiere este artículo por los intereses que
perciban dichos establecimientos y que, de haber sido pagados directamente a un
residente en el extranjero, quedarían exceptuados del pago del impuesto sobre
la renta en los términos del artículo 166 de esta Ley.
Artículo 49. Las
instituciones de crédito podrán acumular los ingresos que se deriven de los
convenios con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en los términos de
la fracción III del artículo 32-B del Código Fiscal de la Federación, en el
momento en que los perciban en efectivo o en bienes y en el monto efectivamente
percibido una vez efectuadas las disminuciones previstas en dichos convenios.
Las
instituciones de crédito, para determinar el ajuste anual por inflación
acumulable o deducible, en los términos del artículo 44 de esta Ley,
considerarán como créditos, además de los señalados en el artículo 45 de la
misma, los créditos mencionados en la fracción I de dicho artículo.
Artículo 50. Las
instituciones de seguros harán las deducciones a que se refiere este Título,
dentro de las que considerarán la creación o incremento, únicamente de las
reservas de riesgos en curso, por obligaciones pendientes de cumplir por
siniestros y por vencimientos, así como de las reservas de riesgos
catastróficos.
Las
instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros de pensiones,
derivados de las leyes de seguridad social, además de efectuar las deducciones
previstas en el párrafo anterior, podrán deducir la creación o el incremento de
la reserva matemática especial vinculada con los seguros antes mencionados, así
como las otras reservas previstas en la Ley de Instituciones de Seguros y de
Fianzas cuando cumplan con la
condición de que toda liberación sea destinada al fondo especial de los seguros
de pensiones, de conformidad con esta última Ley, en el cual el Gobierno
Federal participe como fideicomisario.
Párrafo
reformado DOF 18-11-2015
Cuando
al término de un ejercicio proceda disminuir las reservas a que se refiere este
artículo en relación con las constituidas en el ejercicio inmediato anterior,
la diferencia se acumulará como ingreso en el ejercicio en el que proceda la
disminución. Para determinar la disminución de las reservas, no se considerará
la liberación de dichas reservas destinadas al fondo especial de los seguros de
pensiones a que se refiere el párrafo anterior.
También
serán deducibles los llamados dividendos o intereses que como procedimiento de
ajuste de primas paguen o compensen las instituciones a sus asegurados, de
conformidad con las pólizas respectivas.
Artículo 51. Las
instituciones de seguros, para los efectos del artículo 44 de esta Ley,
considerarán, adicionalmente, como créditos para los efectos del citado
artículo, los terrenos y las acciones que representen inversiones autorizadas
para garantizar las reservas deducibles conforme al artículo anterior, creadas
por dichas instituciones. Para estos efectos, se considerarán los saldos de las
cuentas de terrenos y de acciones al último día de cada mes, sin actualización
alguna. Cuando se enajenen dichos bienes, el monto original de la inversión o
el costo comprobado de adquisición de los mismos, según corresponda, no se
actualizará.
Artículo 52. Las
instituciones de fianzas harán las deducciones a que se refiere este Título,
dentro de las que considerarán la creación o incremento, efectuados previa
revisión de la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas, de las siguientes
reservas:
a) La de fianzas en vigor.
b) La de contingencia.
Cuando
al término de un ejercicio proceda disminuir las reservas a que se refiere este
artículo en relación con las constituidas en el ejercicio inmediato anterior,
la diferencia se acumulará como ingreso en el ejercicio en el que proceda la
disminución.
También
serán deducibles los llamados dividendos o intereses que como procedimiento de ajuste
de primas paguen o compensen las instituciones a sus asegurados, de conformidad
con las pólizas respectivas.
Artículo 53. Los
contribuyentes que hubieran adquirido bienes o derechos por dación en pago o
por adjudicación, que no puedan conservar en propiedad por disposición legal,
no podrán deducirlos conforme al artículo 25 de esta Ley. Para determinar la
ganancia obtenida o la pérdida sufrida en la enajenación que realicen de los
citados bienes o derechos, restarán al ingreso que obtengan por dicha
enajenación en el ejercicio en el cual se enajene el bien o derecho, el costo
comprobado de adquisición, el cual se podrá ajustar multiplicándolo por el
factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en
el que el bien o derecho fue adquirido por dación en pago o por adjudicación y
hasta el mes inmediato anterior a la fecha en la que dicho bien o derecho sea
enajenado a un tercero, por quien lo recibió en pago o por adjudicación.
Tratándose de acciones, el monto que se restará en los términos de este
párrafo, será el costo promedio por acción que se determine de acuerdo con lo
dispuesto por el artículo 22 de esta Ley.
Artículo 54. Las
instituciones que componen el sistema financiero que efectúen pagos por
intereses, deberán retener y enterar el impuesto aplicando la tasa que al
efecto establezca el Congreso de la Unión para el ejercicio de que se trate en
la Ley de Ingresos de la Federación sobre el monto del capital que dé lugar al
pago de los intereses, como pago provisional. La retención se enterará ante las
oficinas autorizadas, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a
aquél al que corresponda, y se deberá expedir comprobante fiscal en el que
conste el monto del pago de los intereses, así como el impuesto retenido.
No se
efectuará la retención a que se refiere el párrafo anterior, tratándose de:
I. Intereses
que se paguen a:
a) La
Federación, las entidades federativas o los municipios.
b) Los
organismos descentralizados cuyas actividades no sean preponderantemente
empresariales, así como a aquellos sujetos a control presupuestario en los
términos de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, que
determine el Servicio de Administración Tributaria.
c) Los
partidos o asociaciones políticas, legalmente reconocidos.
d) Las
personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de
esta Ley.
e) Las
sociedades de inversión especializadas en fondos para el retiro, a los fondos
de pensiones o jubilaciones de personal complementarios a los que establece la
Ley del Seguro Social y a las empresas de seguros de pensiones autorizadas
exclusivamente para operar seguros de pensiones derivados de las leyes de
seguridad social en la forma de rentas vitalicias o seguros de sobrevivencia
conforme a dichas leyes, así como a las cuentas o canales de inversión que se
implementen con motivo de los planes personales para el retiro a que se refiere
el artículo 151, fracción V de esta Ley.
f) Los
estados extranjeros en los casos de reciprocidad.
II. Intereses
que se paguen entre el Banco de México, las instituciones que componen el
sistema financiero y las sociedades de inversión especializadas en fondos para
el retiro. No será aplicable lo dispuesto en esta fracción, tratándose de intereses
que deriven de pasivos que no sean a cargo de dichas instituciones o
sociedades, así como cuando éstas actúen por cuenta de terceros.
III. Los
que se paguen a fondos o fideicomisos de fomento económico del Gobierno
Federal.
IV. Los
intereses que paguen los intermediarios financieros a los fondos de pensiones o
jubilaciones de personal y de primas de antigüedad, constituidos en los
términos del artículo 29 de esta Ley ni los que se paguen a fondos de inversión
en instrumentos de deuda que administren en forma exclusiva inversiones de
dichos fondos o agrupen como inversionistas de manera exclusiva a la
Federación, a las entidades federativas, a los municipios, a los organismos
descentralizados cuyas actividades no sean preponderantemente empresariales, a
los partidos políticos y asociaciones políticas legalmente reconocidos.
Fracción
reformada DOF 18-11-2015
V. Los
intereses que se paguen a fondos de ahorro y cajas de ahorro de trabajadores o
a las personas morales constituidas únicamente con el objeto de administrar
dichos fondos o cajas de ahorro.
Lo dispuesto en el párrafo anterior
será aplicable únicamente cuando se cumpla con lo siguiente:
a) Que
los fondos y cajas de ahorro a que se refiere esta fracción cumplan con los
requisitos que al efecto se establezcan en el Reglamento de esta Ley y que
quien constituya el fondo o la caja de ahorro o la persona moral que se
constituya únicamente para administrar el fondo o la caja de ahorro de que se
trate, tenga a disposición de las autoridades fiscales la documentación que se
establezca en dicho Reglamento.
b) Que las personas morales a que se refiere
esta fracción, a más tardar el 15 de febrero de cada año, presenten ante el
Servicio de Administración Tributaria información del monto de las aportaciones
efectuadas a los fondos y cajas de ahorro que administren, así como de los
intereses nominales y reales pagados, en el ejercicio de que se trate.
Lo dispuesto en esta fracción no
será aplicable a los intereses que se paguen a las personas morales a que se
refiere la presente fracción por inversiones distintas de las que se realicen
con los recursos de los fondos y cajas de ahorro de trabajadores que
administren.
VI. Intereses
que se paguen a los fondos de inversión a que se refiere el artículo 87 y de
renta variable a que se refiere el artículo 88, de esta Ley.
Fracción
reformada DOF 18-11-2015
VII. Las
ganancias obtenidas en las operaciones financieras derivadas de capital
referenciadas al tipo de cambio de una divisa que se realicen en los mercados
reconocidos a que se refiere la fracción I del artículo 16-C del Código Fiscal
de la Federación.
Artículo 55. Las
instituciones que componen el sistema financiero que paguen los intereses a que
se refiere el artículo anterior, tendrán, además de las obligaciones
establecidas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:
I. Presentar
ante el Servicio de Administración Tributaria, a más tardar el día 15 de
febrero de cada año, información sobre el nombre, Registro Federal de
Contribuyentes, domicilio del contribuyente de que se trate y de los intereses
nominales y reales a que se refiere el artículo 134 de esta Ley, la tasa de
interés promedio nominal y número de días de la inversión, a él pagados en el
año de calendario inmediato anterior, respecto de todas las personas a quienes
se les hubiese pagado intereses, con independencia de lo establecido en los
artículos 192 y 295 de la Ley del Mercado de Valores, 117 de la Ley de
Instituciones de Crédito y 55 de la Ley de Fondos de Inversión.
Párrafo
reformado DOF 18-11-2015
Las autoridades fiscales proveerán
las medidas necesarias para garantizar la confidencialidad de la información
que se deba presentar en los términos de esta fracción. Dicha información
solamente deberá presentarse encriptada y con las medidas de seguridad que
previamente acuerden las instituciones del sistema financiero y el Servicio de
Administración Tributaria.
II. Proporcionar
a las personas a quienes les efectúen los pagos, a más tardar el 15 de febrero
de cada año, constancia en la que se señale el monto nominal y el real de los
intereses pagados o, en su caso, la pérdida determinada conforme al artículo
134 de esta Ley, y las retenciones efectuadas, correspondientes al ejercicio
inmediato anterior.
III. Conservar,
de conformidad con lo previsto en el Código Fiscal de la Federación, la
información relacionada con los comprobantes fiscales y las retenciones de este
impuesto.
IV. Proporcionar anualmente a más tardar el
15 de febrero, la información de los depósitos en efectivo que se realicen en
las cuentas abiertas a nombre de los contribuyentes en las instituciones del
sistema financiero, cuando el monto mensual acumulado por los depósitos en
efectivo que se realicen en todas las cuentas de las que el contribuyente sea
titular en una misma institución del sistema financiero exceda de $15,000.00,
así como respecto de todas las adquisiciones en efectivo de cheques de caja, en
los términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general.
Para
los efectos de este artículo, se entiende por depósitos en efectivo, los
depósitos en moneda nacional o extranjera que se realicen en cualquier tipo de
cuenta que las personas físicas o morales tengan a su nombre en las
instituciones del sistema financiero, así como las adquisiciones en efectivo de
cheques de caja. No se considerarán depósitos en efectivo, los que se efectúen
a favor de personas físicas o morales mediante transferencias electrónicas,
traspasos de cuenta, títulos de crédito o cualquier otro documento o sistema
pactado con instituciones del sistema financiero en los términos de las leyes
aplicables, aun cuando sean a cargo de la misma institución que los reciba.
Artículo 56. Los
intermediarios financieros que intervengan en la enajenación de acciones
realizadas a través de la Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los
términos de la Ley del Mercado de Valores, deberán informar al Servicio de
Administración Tributaria, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, en la
forma que al efecto se establezca, el nombre, Registro Federal de
Contribuyentes, domicilio, así como los datos de las enajenaciones de acciones
realizadas a través de la Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los
términos de la Ley del Mercado de Valores, efectuadas en el año de calendario
inmediato anterior, que se solicite en dicha forma, respecto de todas las
personas que hubieran efectuado enajenación de acciones.
CAPÍTULO V
DE LAS PÉRDIDAS
Artículo 57. La
pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables del
ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas
últimas sea mayor que los ingresos. El resultado obtenido se incrementará, en
su caso, con la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio en los términos del artículo 123 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
La
pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal
de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
Cuando
el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios
anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho
a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo
haberlo efectuado.
Para
los efectos de este artículo, el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un
ejercicio, se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio. La
parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de
aplicar contra utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por el factor
de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que
se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del
ejercicio en el que se aplicará.
Para
los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número de meses del
ejercicio en que ocurrió la pérdida, se considerará como primer mes de la
segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del
ejercicio.
El
derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las
sufra y no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión.
En el
caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse
de utilidades fiscales, se deberán dividir entre las sociedades escindente y
las escindidas, en la proporción en que se divida la suma del valor total de
los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades
comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas
actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba
preponderantemente otras actividades empresariales. Para determinar la
proporción a que se refiere este párrafo, se deberán excluir las inversiones en
bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.
Artículo 58. En
los casos de fusión, la sociedad fusionante sólo podrá disminuir su pérdida
fiscal pendiente de disminuir al momento de la fusión, con cargo a la utilidad
fiscal correspondiente a la explotación de los mismos giros en los que se
produjo la pérdida.
Cuando
cambien los socios o accionistas que posean el control de una sociedad que
tenga pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir y la
suma de sus ingresos en los tres últimos ejercicios hayan sido menores al monto
actualizado de esas pérdidas al término del último ejercicio antes del cambio
de socios o accionistas, dicha sociedad únicamente podrá disminuir las pérdidas
contra las utilidades fiscales correspondientes a la explotación de los mismos
giros en los que se produjeron las pérdidas. Para estos efectos, se
considerarán los ingresos mostrados en los estados financieros correspondientes
al periodo señalado, aprobados por la asamblea de accionistas.
Para
los efectos del párrafo anterior, se considera que existe cambio de socios o
accionistas que posean el control de una sociedad, cuando cambian los
tenedores, directa o indirectamente, de más del cincuenta por ciento de las
acciones o partes sociales con derecho a voto de la sociedad de que se trate,
en uno o más actos realizados dentro de un periodo de tres años. Lo dispuesto
en este párrafo no aplica en los casos en que el cambio de socios o accionistas
se presente como consecuencia de herencia, donación, o con motivo de una
reestructura corporativa, fusión o escisión de sociedades que no se consideren
enajenación en los términos del Código Fiscal de la Federación, siempre que en
el caso de la reestructura, fusión o escisión los socios o accionistas directos
o indirectos que mantenían el control previo a dichos actos, lo mantengan con
posteridad a los mismos. En el caso de fusión, deberá estarse a lo dispuesto en
el primer párrafo de este artículo. Para estos efectos, no se incluirán las
acciones colocadas entre el gran público inversionista.
Las
sociedades a que se refieren los párrafos anteriores para disminuir las
pérdidas fiscales pendientes de disminuir, deberán llevar sus registros
contables en tal forma que el control de sus pérdidas fiscales en cada giro se
pueda ejercer individualmente respecto de cada ejercicio, así como de cada
nuevo giro que se incorpore al negocio. Por lo que se refiere a los gastos no
identificables, éstos deberán aplicarse en la parte proporcional que
representen en función de los ingresos obtenidos propios de la actividad. Esta
aplicación deberá hacerse con los mismos criterios para cada ejercicio.
No se
disminuirá la pérdida fiscal o la parte de ella, que provenga de fusión o de
liquidación de sociedades, en las que el contribuyente sea socio o accionista.
CAPÍTULO VI
DEL RÉGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES
Artículo 59. El
grupo de sociedades que reúnan los requisitos establecidos en el presente
Capítulo para ser consideradas como integradora e integradas, podrá solicitar
autorización para aplicar el régimen opcional consistente en calcular y enterar
su impuesto sobre la renta conforme a lo dispuesto en el artículo 64 de esta
Ley.
La
sociedad integradora y las integradas que ejerzan la opción prevista en este
Capítulo, deberán aplicarla hasta en tanto la sociedad integradora no presente
aviso para dejar de hacerlo, o bien, cuando deje de cumplir alguno de los
requisitos establecidos en este Capítulo.
El
aviso a que hace referencia el párrafo anterior deberá presentarse ante el
Servicio de Administración Tributaria, a más tardar dentro del último mes del
ejercicio anterior al que se pretenda dejar de aplicar la opción prevista en
este Capítulo.
Las
sociedades que opten por aplicar lo dispuesto en el presente Capítulo estarán a
lo establecido en las demás disposiciones de esta Ley, salvo que expresamente
se señale un tratamiento distinto en este Capítulo.
Artículo 60. Para
los efectos de este Capítulo, se consideran sociedades integradoras las que
reúnan los siguientes requisitos:
I. Que se trate de una sociedad residente
en México.
II. Que sea propietaria de más del 80% de
las acciones con derecho a voto de otra u otras sociedades integradas,
inclusive cuando dicha propiedad se tenga por conducto de otras sociedades que
a su vez sean integradas de la misma sociedad integradora.
III. Que en ningún caso más del 80% de sus
acciones con derecho a voto sean propiedad de otra u otras sociedades, salvo
que dichas sociedades sean residentes en algún país con el que se tenga acuerdo
amplio de intercambio de información. Para estos efectos, no se computarán las
acciones que se coloquen entre el gran público inversionista, de conformidad
con las reglas que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.
Para
los efectos de este Capítulo, no se consideran como acciones con derecho a
voto, aquéllas que lo tengan limitado y las que, en los términos de la
legislación mercantil, se denominen acciones de goce. Tratándose de sociedades
que no sean por acciones se considerará el valor de las partes sociales.
Artículo 61. Para
los efectos de esta Ley se consideran sociedades integradas aquéllas en las
cuales más del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad, ya sea en
forma directa, indirecta o de ambas formas, de una sociedad integradora. Para
estos efectos, la tenencia indirecta a que se refiere este artículo será
aquélla que tenga la sociedad integradora por conducto de otra u otras
sociedades que a su vez sean integradas por la misma sociedad integradora.
Artículo 62. No
tendrán el carácter de integradora o integradas, las siguientes sociedades:
I. Las comprendidas en el Título III de
esta Ley.
II. Las
que en los términos del tercer párrafo del artículo 7 de la presente Ley
componen el sistema financiero y los fondos de inversión de capitales creados
conforme a las leyes de la materia.
Fracción
reformada DOF 18-11-2015
III. Las residentes en el extranjero,
inclusive cuando tengan establecimientos permanentes en el país.
IV. Aquéllas que se encuentren en
liquidación.
V. Las sociedades y asociaciones civiles,
así como las sociedades cooperativas.
VI. Las personas morales que tributen
conforme a los artículos 72 y 73 de esta Ley.
VII. Las asociaciones en participación a que
se refiere el artículo 17-B del Código Fiscal de la Federación.
VIII. Las que llevan a cabo operaciones de
maquila a que se refiere el artículo 182 de esta Ley.
IX. Aquéllas que cuenten con pérdidas
fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir en términos de lo
dispuesto por el artículo 57 de esta Ley, que se hubieren generado con
anterioridad a la fecha en que reúnan los requisitos a que se refiere el
artículo 60 ó 61 de esta Ley, según corresponda.
X. Las empresas que presten el servicio de
transporte público aéreo.
Artículo 63. Para
obtener la autorización a que se refiere el artículo 59 de esta Ley, la
sociedad integradora deberá cumplir los siguientes requisitos:
I. Contar con la conformidad por escrito
del representante legal de cada una de las sociedades integradas para determinar
y enterar el impuesto sobre la renta en los términos establecidos en este
Capítulo.
II. Presentar la solicitud de autorización
ante las autoridades fiscales a más tardar el día 15 de agosto del año
inmediato anterior a aquél por el que se pretenda determinar el impuesto en los
términos de este Capítulo, acompañada con la información que mediante reglas de
carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria,
debiéndose reunir a esa fecha los requisitos previstos en dicho Capítulo.
III. En la solicitud a que se refiere la
fracción anterior, señalar a todas las sociedades que tengan el carácter de
integradas conforme a lo dispuesto en este Capítulo.
La
autorización a que se refiere este artículo será personal del contribuyente y
no podrá ser transmitida a otra persona ni con motivo de fusión.
Artículo 64. La
sociedad integradora y sus integradas para determinar el impuesto sobre la
renta del ejercicio que deberán enterar, así como el que podrán diferir,
estarán a lo siguiente:
I. La sociedad de que se trate
determinará su resultado o pérdida fiscal del ejercicio conforme a lo dispuesto
en el artículo 9 de esta Ley.
II. La sociedad integradora obtendrá el
resultado fiscal integrado, como sigue:
a) Sumará el resultado fiscal del ejercicio de
que se trate, correspondiente a las sociedades integradas.
b) Restará las pérdidas fiscales del ejercicio
en que hayan incurrido las sociedades integradas, sin la actualización a que se
refiere el artículo 57 de esta Ley.
c) Según sea el caso, sumará su resultado
fiscal o restará su pérdida fiscal, del ejercicio de que se trate. La pérdida
fiscal será sin la actualización a que se refiere el artículo 57 de esta Ley.
Los conceptos señalados en los
incisos anteriores se sumarán o se restarán en la participación integrable.
III. La sociedad integradora calculará un
factor de resultado fiscal integrado correspondiente al ejercicio de que se
trate, el cual se obtendrá dividiendo el resultado fiscal integrado del
ejercicio entre la suma de los resultados fiscales obtenidos en dicho ejercicio
por la sociedad integradora y por sus sociedades integradas en la participación
integrable. El factor de resultado fiscal integrado se calculará hasta el
diezmilésimo.
En caso de que el resultado fiscal
integrado resulte negativo, el factor de resultado fiscal integrado será cero.
IV. La sociedad de que se trate determinará
el impuesto del ejercicio a enterar, para lo cual sumará el monto del impuesto
que corresponda a la participación integrable con el que corresponda a la
participación no integrable, conforme a lo siguiente:
a) El monto relativo a la participación
integrable, se determinará multiplicando el impuesto que le hubiere
correspondido de no aplicar lo dispuesto en el presente Capítulo por la participación
integrable del ejercicio, la cantidad obtenida se multiplicará por el factor de
resultado fiscal integrado a que se refiere la fracción III del presente
artículo.
b) El monto correspondiente a la participación
no integrable, se determinará multiplicando el impuesto que le hubiere
correspondido de no aplicar lo dispuesto en el presente Capítulo por la
participación no integrable del ejercicio.
c) La suma de los montos obtenidos en los
incisos anteriores será el impuesto que se deberá enterar conjuntamente con la
declaración que corresponda al ejercicio fiscal de que se trate.
V. La diferencia entre el impuesto que
corresponda a la participación integrable y el obtenido conforme al inciso a)
de la fracción IV del presente artículo, será el impuesto del ejercicio que
podrá diferirse por un plazo de tres ejercicios, al término del cual deberá
enterarse de conformidad con lo establecido en el primer párrafo del artículo
67 de esta Ley.
Para
los efectos de este Capítulo, la participación integrable será la participación
accionaria que una sociedad integradora tenga en el capital social de una
sociedad integrada durante el ejercicio fiscal de ésta, ya sea en forma directa
o indirecta. Para estos efectos, se considerará el promedio diario que corresponda
a dicho ejercicio.
La
participación integrable de las sociedades integradoras será del 100%.
La
participación no integrable será la participación accionaria en que la sociedad
integradora no participe directa o indirectamente en el capital social de una
sociedad integrada.
Cuando
la sociedad integradora o las sociedades integradas tengan inversiones a que se
refiere el artículo 176 de esta Ley, la sociedad integradora o sus integradas
no deberán considerar el ingreso gravable, la utilidad fiscal o el resultado
fiscal, derivados de dichas inversiones para determinar su resultado fiscal o
la pérdida fiscal y estarán a lo dispuesto en el artículo 177 de dicha Ley.
Artículo 65. Las
sociedades integradoras e integradas durante el periodo por el que deban pagar
el impuesto sobre la renta en los términos de este Capítulo llevarán la cuenta
de utilidad fiscal neta aplicando las reglas y el procedimiento establecidos en
el artículo 77 de esta Ley, debiendo estar a lo dispuesto en el presente
artículo respecto de la utilidad fiscal neta del ejercicio, conforme a lo
siguiente:
I. En cada ejercicio identificará el
monto de la utilidad fiscal neta correspondiente a:
a) La participación integrable, para lo cual
multiplicará la utilidad fiscal neta por la participación integrable que
corresponda a la sociedad de que se trate.
b) La participación integrable por la que se
pagó el impuesto del ejercicio, misma que se obtendrá multiplicando la cantidad
que resulte conforme al inciso anterior por el factor a que se refiere la
fracción III del artículo 64 de la presente Ley.
c) La participación integrable por la que se
difirió el impuesto del ejercicio, misma que se obtendrá de disminuir a la
cantidad obtenida conforme al inciso a), la cantidad que resulte conforme al
inciso b) anterior.
d) La participación no integrable, la cual se
calculará multiplicando la utilidad fiscal neta por la participación no
integrable.
II. Para efectos de lo dispuesto en el
primer párrafo del artículo 77 de esta Ley, únicamente se adicionará a la
cuenta de utilidad fiscal neta la parte de la utilidad fiscal neta del
ejercicio que se hubiere determinado conforme a los incisos b) y d) de la
fracción I de este artículo.
III. Cuando se pague el impuesto diferido a
que se refiere el artículo 64 de esta Ley, la sociedad de que se trate podrá
incrementar el saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio en que
ocurra dicho pago, con la utilidad fiscal neta señalada en el inciso c) de la
fracción I de este artículo que le corresponda. Asimismo, cuando se pague en
forma anticipada el impuesto diferido se podrá incrementar el saldo de la
cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio en que ocurrió dicho pago con la
utilidad fiscal neta que corresponda al mismo.
Artículo 66. La
autorización para ejercer la opción a que se refiere el artículo 59 de esta
Ley, surtirá sus efectos para el grupo de sociedades a partir del ejercicio
siguiente a aquél en el que se otorgue.
Las
sociedades que cumplan con lo dispuesto en este Capítulo para ser consideradas
como integradas antes de que surta efectos la autorización, se incorporarán al
grupo a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se obtuvo la
autorización.
Las
sociedades que califiquen como integradas con posterioridad a la fecha en que
surtió efectos la autorización, se deberán incorporar en el ejercicio siguiente
a aquél en que ocurra dicho supuesto.
En el
caso de sociedades integradas que se incorporen al grupo de sociedades en el
periodo que transcurra entre la fecha de presentación de la solicitud para
ejercer la opción a que se refiere el presente Capítulo y aquélla en que se
notifique la autorización respectiva, la integradora deberá presentar el aviso
de incorporación dentro de los quince días siguientes a la fecha en que se notifique
la autorización por parte de las autoridades fiscales.
Para
los efectos de este artículo, la sociedad integradora deberá presentar, dentro
de los quince días siguientes a la fecha en que adquiera directamente o por
conducto de otra u otras sociedades integradas, más del 80% de las acciones con
derecho a voto de una sociedad, un aviso ante las autoridades fiscales en el
que se señale, el porcentaje de participación integrable, así como la clase de
participación, ya sea directa, indirecta o de ambas formas, acompañado con la
información que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de
Administración Tributaria.
En el
caso de la sociedad que surja con motivo de una escisión, la sociedad
integradora deberá presentar el aviso dentro de los cuarenta y cinco días
siguientes a la fecha en que se constituya la sociedad escindida.
Cuando
la integradora no incorpore a una sociedad que deba considerarse como
integrada, el grupo deberá dejar de aplicar la opción referida en el presente
Capítulo, quedando obligadas tanto la integradora como las integradas a enterar
el impuesto que hubieren diferido, con la actualización y los recargos
correspondientes al periodo transcurrido desde la fecha en que debió enterarse
el impuesto de cada sociedad de no haber estado a lo dispuesto en el presente
Capítulo y hasta que el mismo se realice. Lo anterior también se aplicará en el
caso en que se incorpore a una sociedad que no califique como sociedad
integrada en los términos del artículo 62 de esta Ley.
Artículo 67. Las
sociedades que hubieren optado por aplicar lo dispuesto en este Capítulo
deberán enterar el impuesto sobre la renta diferido en la misma fecha en que
deban presentar la declaración correspondiente al ejercicio siguiente a aquél
en que concluya el plazo de tres ejercicios a que se refiere la fracción V del
artículo 64 de esta Ley.
El
impuesto sobre la renta diferido se deberá enterar actualizado por el periodo
comprendido desde el mes en que se debió haber pagado el impuesto de no haber
ejercido dicha opción hasta la fecha de presentación de la declaración antes
señalada.
Artículo 68. La
sociedad que ya no deba ser considerada como integrada o que deje de reunir los
requisitos para serlo, deberá desincorporarse a partir de la fecha en que ocurra
este supuesto y enterar dentro del mes siguiente el impuesto que hubiere
diferido durante el periodo que estuvo a lo dispuesto en el presente Capítulo.
El
impuesto diferido a enterar se actualizará por el periodo comprendido desde el
mes en que se debió haber efectuado el pago del impuesto de cada ejercicio de
no aplicar la opción prevista en este Capítulo y hasta que el mismo se realice.
En el
caso de fusión de sociedades, la sociedad fusionante deberá pagar el impuesto
que hubiere diferido la sociedad integrada que desaparezca con motivo de la
fusión, aplicando lo dispuesto en el primer y segundo párrafos del presente
artículo.
Tratándose
de escisión de sociedades, la sociedad que participe con carácter de escindente
o la que tenga el carácter de escindida designada en términos de lo dispuesto
en el artículo 14-B, fracción II, inciso b) del Código Fiscal de la Federación,
deberá pagar dentro del mes siguiente a aquél en el que surta efectos la
escisión, el total del impuesto que con anterioridad a ese hecho hubiere
diferido la sociedad escindente, aplicando lo dispuesto en el primer y segundo
párrafos de este artículo. La sociedad escindente que subsista podrá seguir
aplicando lo dispuesto en este Capítulo a partir del ejercicio siguiente a
aquél en que ocurra la escisión.
Cuando
una sociedad integrada se ubique en lo dispuesto en el presente artículo, la
sociedad integradora deberá presentar un aviso ante el Servicio de
Administración Tributaria dentro de los quince días siguientes a la fecha en
que ocurra dicho supuesto, acompañado de la información que señale el Servicio
de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
Artículo 69.
Cuando la sociedad integradora deje de aplicar la opción a que se refiere el
presente Capítulo, ya no pueda ser considerada como integradora o deje de
reunir los requisitos para serlo, cada sociedad deberá desincorporarse a partir
de la fecha en que ocurra este supuesto y enterar dentro del mes siguiente el
impuesto que hubiere diferido durante el periodo que estuvo a lo dispuesto en
el presente Capítulo.
El
impuesto diferido a enterar se actualizará por el periodo comprendido desde el
mes en que se debió haber efectuado el pago del impuesto de cada ejercicio de
no aplicar la opción prevista en este Capítulo y hasta que el mismo se realice.
Cuando
la sociedad integradora se ubique en cualquiera de los supuestos a que se
refiere el primer párrafo de este artículo, las sociedades que conforman el
grupo se encontrarán impedidas para volver a aplicar la opción a que se refiere
este Capítulo durante los tres ejercicios siguientes a aquél en que se
actualice el supuesto de que se trate.
En el
caso de fusión de sociedades, cuando la sociedad que desaparezca con motivo de
la fusión sea la sociedad integradora, tanto la fusionante, como las sociedades
integradas se encontrarán obligadas al entero del impuesto diferido, aplicando
lo dispuesto en el primer y segundo párrafos del presente artículo.
Tratándose
de la escisión parcial de la sociedad integradora, la sociedad que participe
con carácter de escindente deberá pagar dentro del mes siguiente a aquél en el
que surta efectos la escisión, el total del impuesto que con anterioridad a ese
hecho hubiere diferido la sociedad escindente, aplicando lo dispuesto en el primer
y segundo párrafos de este artículo.
En
caso de escisión total de la sociedad integradora, la sociedad que tenga el
carácter de escindida designada a que se refiere el artículo 14-B, fracción II,
inciso b) del Código Fiscal de la Federación y las sociedades integradas
deberán estar a lo dispuesto en el primer y segundo párrafos de este artículo.
Cuando
el grupo se ubique en lo dispuesto en el presente artículo la sociedad
integradora, la fusionante, la escindente o la escindida referida en el párrafo
anterior, según corresponda, deberá presentar el aviso a que se refiere el
último párrafo del artículo 68 de esta Ley por cada una de las sociedades del
grupo incluida ella misma ante el Servicio de Administración Tributaria dentro
de los quince días siguientes a la fecha en que ocurra dicho supuesto,
presentando la información que señale el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general.
En el
caso de que alguna sociedad deje de ser integrada o integradora en términos de
lo dispuesto en el presente Capítulo, o bien, cuando dichas sociedades dejen de
cumplir los requisitos establecidos en el mismo y la sociedad de que se trata
continúe aplicando la presente opción, el grupo se encontrará obligado al
entero del impuesto diferido, aplicando lo dispuesto en el primer y segundo
párrafos del presente artículo, así como los recargos que resulten desde el mes
en que se debió haber efectuado el pago del impuesto de cada ejercicio de no
haber aplicado la opción y hasta el mes en que éste se entere.
Artículo
70. Las sociedades que
apliquen la opción a que se refiere este Capítulo, además de las obligaciones
establecidas en otros artículos del presente ordenamiento, tendrán las
siguientes:
I. La
integradora y las integradas deberán llevar y conservar los registros que a
continuación se señalan:
a) Los
que permitan determinar la cuenta de utilidad fiscal neta a que se refiere el
artículo 65 de esta Ley.
b) De
los dividendos o utilidades percibidos o distribuidos, incluidos los que no hubieren
provenido de su cuenta de utilidad fiscal neta, conforme a lo dispuesto en las
reglas de carácter general que para estos efectos expida el Servicio de
Administración Tributaria.
II. La
integradora y las integradas deberán adjuntar a la declaración informativa de
su situación fiscal que están obligadas a presentar conforme a lo dispuesto en
el artículo 32-H del Código Fiscal de la Federación, copia de las opiniones que
en materia fiscal recibieron de terceros y que hubieren tenido el efecto de
disminuir el resultado fiscal o aumentar la pérdida fiscal del ejercicio.
III. La
integradora deberá llevar y conservar los siguientes registros:
a) Aquél
en el que se muestre la determinación del resultado fiscal integrado y del
factor de resultado fiscal integrado del ejercicio.
b) Del
porcentaje de participación integrable que la sociedad integradora hubiere
mantenido en cada una de las sociedades integradas en el ejercicio.
Los
registros a que se refiere el presente artículo deberán conservarse en tanto sus
efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, en términos de lo establecido en
las disposiciones fiscales aplicables.
IV. La
sociedad integradora estará obligada a presentar declaración del ejercicio
dentro de los tres meses siguientes al cierre del mismo, en la que manifieste
el factor de resultado fiscal integrado.
También
deberá hacer pública en el mes de mayo del ejercicio de que se trate, la
información relativa al impuesto que se hubiere diferido conforme a este
Capítulo, utilizando su página de Internet o los medios que el Servicio de
Administración Tributaria establezca mediante reglas de carácter general.
V. Las
sociedades integradas deberán:
a) Informar
a la sociedad integradora dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que
termine el ejercicio el resultado o pérdida fiscal que les hubiere
correspondido.
b) Presentar
declaración del ejercicio dentro de los tres meses siguientes al cierre del
mismo.
c) Hacer pública en el mes de mayo del ejercicio de que se trate, la
información relativa al impuesto que se hubiere diferido conforme a este
Capítulo, utilizando su página de Internet o los medios que el Servicio de
Administración Tributaria establezca mediante reglas de carácter general.
En
el caso de que alguna o algunas de las sociedades integradas deban modificar su
resultado o pérdida fiscal del ejercicio, presentarán declaración
complementaria a la referida en el inciso b) de esta fracción. En dicho
supuesto, la sociedad integradora se encontrará obligada a presentar una declaración
complementaria del ejercicio en la que manifieste el factor de resultado fiscal
integrado.
Cuando
en el ejercicio de sus facultades, las autoridades fiscales modifiquen el
resultado fiscal o la pérdida fiscal de una o más sociedades integradas o de la
integradora y con ello se modifique el resultado fiscal integrado, la sociedad
integradora e integradas presentarán declaración complementaria conforme a lo
dispuesto en el párrafo anterior.
Si
como consecuencia de lo dispuesto en cualquiera de los dos párrafos anteriores,
resulta una diferencia de impuesto a cargo de la integradora o de alguna de sus
integradas, dichas sociedades se encontrarán obligadas a enterar el impuesto
actualizado y los recargos que correspondan por el periodo comprendido desde la
fecha en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se realice, mediante
declaración complementaria.
Cuando
el supuesto a que se refiere el párrafo anterior derive de una modificación al
factor de resultado fiscal integrado, la sociedad integradora podrá presentar
la declaración complementaria en la que se corrija el factor antes mencionado a
más tardar en el último mes del primer o segundo semestre del ejercicio
correspondiente a aquél en el que fue presentada la declaración que dio origen
a la diferencia señalada o bien, en que la autoridad haya modificado el
resultado o pérdida fiscal de alguna o algunas de las sociedades del grupo.
En
caso de que la sociedad integradora o cualquiera de las sociedades integradas
modifiquen su resultado o pérdida fiscal del ejercicio, o bien cuando en el
ejercicio de sus facultades, las autoridades fiscales modifiquen el resultado
fiscal o la pérdida fiscal de la integradora o de una o más sociedades
integradas, y estos supuestos ocurran una vez enterado el impuesto diferido
conforme a lo establecido en la fracción V del artículo 64 de esta Ley, la
sociedad integrada o la integradora, según se trate, deberá cubrir tanto el
impuesto a su cargo como la actualización y recargos que en su caso se hubieren
generado como consecuencia de la modificación referida, sin que por tal motivo
se deba recalcular el resultado fiscal integrado, ni el factor de resultado
fiscal integrado. Asimismo, cuando la irregularidad consista en manifestar una
pérdida fiscal mayor a la realmente sufrida, la sociedad integradora deberá
modificar el resultado fiscal integrado y el factor de resultado fiscal
integrado, y las sociedades que hubieren tenido impuesto a su cargo deberán
enterar la actualización y recargos que les corresponda por la diferencia entre
el impuesto que en su momento se enteró y el que debió enterarse, por el
periodo comprendido desde el mes en que se debió haber pagado el impuesto de no
haber ejercido dicha opción hasta la fecha en que se realice el pago.
VI. Cuando
una sociedad integrada o integradora celebre operaciones a través de las cuales
enajene terrenos, inversiones, acciones, partes sociales, entre otras, con
alguna otra sociedad del grupo, deberá realizarlas conforme a lo previsto en el
artículo 179 de esta Ley.
La sociedad integrada que no cumpla con alguna
de las obligaciones a que se refiere este artículo deberá aplicar lo dispuesto
en el artículo 68 de la presente Ley, quedando obligada a enterar la totalidad
del impuesto sobre la renta diferido por el periodo en que aplicó esta opción,
con los recargos que resulten desde el mes en que se debió haber efectuado el
pago del impuesto de cada ejercicio de no haber aplicado la opción y hasta que
el mismo se realice.
En caso de ser la sociedad integradora la que
incumpla con alguna de las obligaciones a que se refiere este artículo, el
grupo deberá dejar de aplicar la opción a que se refiere este Capítulo,
quedando obligada cada sociedad a enterar la totalidad del impuesto sobre la
renta diferido por el periodo en que aplicó esta opción, con la actualización y
los recargos que resulten desde el mes en que se debió haber efectuado el pago
del impuesto de cada ejercicio de no haber aplicado la opción y hasta que el
mismo se realice, estando a lo dispuesto en el artículo 69, último párrafo, de
esta Ley.
Artículo
71. Las sociedades
integradora e integradas determinarán los pagos provisionales a enterar en cada
uno de los meses del ejercicio conforme a lo siguiente:
I. Calcularán
el pago provisional del periodo de que se trate conforme al procedimiento y
reglas establecidos en el artículo 14 de esta Ley.
II. Al
resultado determinado conforme a lo establecido en la fracción anterior, se le
aplicará la participación integrable correspondiente al ejercicio inmediato anterior,
la cantidad obtenida se multiplicará por el factor de resultado fiscal
integrado correspondiente al ejercicio inmediato anterior.
III. El
resultado de la fracción I de este artículo se multiplicará por la
participación no integrable.
IV. El
pago provisional del periodo a enterar, será la cantidad que se obtenga de
sumar los resultados obtenidos conforme a las fracciones II y III anteriores.
V. Contra
el impuesto del ejercicio a enterar en términos de lo dispuesto en el artículo
64 de esta Ley se podrán acreditar los pagos provisionales correspondientes al
mismo, efectuados conforme al presente artículo.
Tratándose del primer ejercicio en que el
grupo aplique la opción a que se refiere este Capítulo, la sociedad integradora
calculará el factor de resultado fiscal integrado en términos de lo dispuesto
en la fracción III del artículo 64 de esta Ley que le hubiere correspondido al
grupo en el ejercicio inmediato anterior de haber ejercido dicha opción. En
este caso, el primer pago provisional del ejercicio comprenderá el primero, el
segundo y el tercer mes del citado ejercicio.
CAPÍTULO VII
DE LOS COORDINADOS
Artículo
72. Se consideran
coordinados, a las personas morales que administran y operan activos fijos o
activos fijos y terrenos, relacionados directamente con la actividad del
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen
exclusivamente actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o
complementarias a dichas actividades y tengan activos fijos o activos fijos y
terrenos, relacionados directamente con dichas actividades.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Podrán aplicar lo dispuesto en este Capítulo,
las personas morales dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de
carga o de pasajeros, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a
otra persona moral residente en el país o en el extranjero, que se considere
parte relacionada.
Párrafo adicionado DOF 18-11-2015
Para los efectos de este Capítulo, se
consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a la actividad del
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, aquéllos cuyos ingresos por
dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin
incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y
terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
Párrafo adicionado DOF 18-11-2015
Los coordinados cumplirán con las obligaciones
establecidas en esta Ley, aplicando al efecto lo dispuesto en la Sección I del
Capítulo II del Título IV de la misma, de acuerdo a lo siguiente:
I. Calcularán
y enterarán, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los términos
del artículo 106 de esta Ley. Al resultado obtenido conforme a esta fracción se
le aplicará la tarifa del citado artículo tratándose de personas físicas, o la
tasa establecida en el artículo 9 de la misma, tratándose de personas morales.
II. Para
calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes,
determinarán la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo
dispuesto en el artículo 109 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada en
los términos de esta fracción, se le aplicará la tarifa del artículo 152 de la
presente Ley, tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el
artículo 9 de la misma, tratándose de personas morales.
Contra
el impuesto que resulte a cargo en los términos del párrafo anterior, se podrán
acreditar los pagos provisionales efectuados por el coordinado.
El
impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán las
personas morales durante el mes de marzo del año siguiente, ante las oficinas
autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales, cuyos integrantes por
los cuales cumpla con sus obligaciones fiscales sólo sean personas físicas, en
cuyo caso la declaración se presentará en el mes de abril del año siguiente.
Las
personas físicas o morales, que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto
de varios coordinados de los cuales son integrantes, en lugar de aplicar lo
dispuesto en el primer párrafo de esta fracción, podrán optar porque cada
coordinado de los que sean integrantes efectúe por su cuenta el pago del
impuesto sobre la renta, respecto de los ingresos que obtengan del coordinado
de que se trate, aplicando a la utilidad gravable a que se refiere el párrafo
anterior la tasa establecida en el artículo 9 de esta Ley, tratándose de
personas morales o la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite
inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de la misma en el
caso de personas físicas. Dicho pago se considerará como definitivo. Una vez
ejercida la opción a que se refiere este párrafo, ésta no podrá variarse
durante el periodo de cinco ejercicios contados a partir de aquél en el que se
empezó a ejercer la opción citada. La opción a que se refiere este párrafo
también la podrán aplicar las personas físicas o morales que sean integrantes
de un solo coordinado.
III. Efectuarán por cuenta de sus integrantes las
retenciones y el entero de las mismas y, en su caso, expedirán las constancias
de dichas retenciones, cuando esta Ley o las demás disposiciones fiscales
obliguen a ello, así como el comprobante fiscal correspondiente.
IV. Llevarán un registro por separado de los ingresos,
gastos e inversiones, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de
sus integrantes, cumpliendo al efecto con lo establecido en las disposiciones
de esta Ley y en las del Código Fiscal de la Federación. En el caso de las
liquidaciones que se emitan en los términos del sexto párrafo del artículo 73
de esta Ley, el registro mencionado se hará en forma global.
V. Expedir y recabar los comprobantes fiscales de los
ingresos que perciban y de las erogaciones que se efectúen, de las operaciones que
realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al efecto con lo
establecido en esta Ley y en las demás disposiciones fiscales.
VI. Proporcionarán
a sus integrantes, constancia de los ingresos y gastos, así como el impuesto
que el coordinado pagó por cuenta del integrante, a más tardar el 31 de enero
de cada año.
Para los efectos de este artículo, los
coordinados cumplirán con sus propias obligaciones y lo harán en forma conjunta
por sus integrantes en los casos en que así proceda. Igualmente, el impuesto
que determinen por cada uno de sus integrantes se enterará de manera conjunta
en una sola declaración.
Para los efectos de esta Ley, el coordinado se
considerará como responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales a
cargo de sus integrantes, respecto de las operaciones realizadas a través del
coordinado, siendo los integrantes responsables solidarios respecto de dicho
cumplimiento por la parte que les corresponda.
Para los efectos de este artículo, no se
considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando los servicios
de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros se presten a personas con
las cuales los contribuyentes se encuentren interrelacionados en la
administración, control y participación de capital, siempre que el servicio
final de autotransporte de carga o de pasajeros sea proporcionado a terceros
con los cuales no se encuentran interrelacionados en la administración, control
o participación de capital, y dicho servicio no se preste conjuntamente con la
enajenación de bienes. No se consideran partes relacionadas cuando el servicio
de autotransporte se realice entre coordinados o integrantes del mismo.
Cuando las personas físicas realicen
actividades en copropiedad y opten por tributar por conducto de coordinados en
los términos de este Capítulo, dichos coordinados serán quienes cumplan con las
obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarán como representantes
comunes de la misma.
Artículo
73. Tratándose de personas
físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto de varios
coordinados de los cuales son integrantes, cuando sus ingresos provengan
exclusivamente del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, deberán
solicitar a los coordinados de los que sean integrantes, la información
necesaria para calcular y enterar el impuesto sobre la renta que les
corresponda. Excepto cuando hayan ejercido la opción a que se refiere el cuarto
párrafo de la fracción II del artículo 72 de esta Ley.
Para calcular y enterar el impuesto del
ejercicio aplicarán lo dispuesto por el artículo 109 de esta Ley. A la utilidad
gravable determinada conforme a dicho precepto, se le aplicará la tarifa del
artículo 152 del presente ordenamiento.
Las personas físicas integrantes de personas
morales que realicen actividades de autotransporte terrestre de carga o de
pasajeros, podrán cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en
forma individual, siempre que administren directamente los vehículos que les
correspondan o los hubieran aportado a la persona moral de que se trate.
Cuando opten por pagar el impuesto en forma
individual deberán dar aviso a las autoridades fiscales y comunicarlo por
escrito a la persona moral respectiva, a más tardar en la fecha en que deba
efectuarse el primer pago provisional del ejercicio de que se trate.
Las personas físicas que hayan optado por
pagar el impuesto individualmente, podrán deducir los gastos realizados durante
el ejercicio que correspondan al vehículo que administren, incluso cuando los
comprobantes fiscales de los mismos se encuentre a nombre del coordinado,
siempre que dicha documentación reúna los requisitos que señalen las
disposiciones fiscales e identifique al vehículo al que corresponda.
Las personas morales no considerarán los
ingresos que correspondan a sus integrantes que hubieran pagado en forma
individual ni las deducciones que a ellos correspondan, debiendo entregar a las
personas físicas y morales que paguen el impuesto individualmente, la
liquidación de los ingresos y gastos. Las personas morales citadas en primer
término deberán conservar copia de la liquidación y de los comprobantes de los
gastos realizados en el ejercicio, relativos al vehículo administrado por
dichas personas físicas, durante el plazo a que se refiere el artículo 30 del
Código Fiscal de la Federación.
Las personas morales a que se refiere el
artículo 72 de la presente Ley aplicarán lo dispuesto en el artículo 12 de la
misma, cuando entren en liquidación, debiendo reunir los requisitos que al
efecto se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
Las personas morales que no realicen las
actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, deberán cumplir con
las obligaciones de este artículo y con los artículos 72, 76, 102 y 105 de la
presente Ley.
Cuando los integrantes de las personas morales
a que se refiere este Capítulo, se agrupen con el objeto de realizar en forma
conjunta gastos necesarios para el desarrollo de las actividades a que se
refiere el mismo, podrán hacer deducible la parte proporcional del gasto en
forma individual, aun cuando los comprobantes fiscales estén a nombre de alguno
de los otros integrantes, siempre que dichos comprobantes reúnan los demás
requisitos que señalen las disposiciones fiscales.
CAPÍTULO VIII
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRÍCOLAS,
GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS
Artículo
74. Deberán cumplir con sus
obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta conforme al
régimen establecido en el presente Capítulo, los siguientes contribuyentes:
I. Las
personas morales de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a
actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas, las sociedades cooperativas de
producción y las demás personas morales, que se dediquen exclusivamente a
dichas actividades.
II. Las
personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, así
como las sociedades cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a
dichas actividades.
III. Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.
Lo dispuesto en este Capítulo no será
aplicable a las personas morales que tributen en los términos del Capítulo VI
del Título II de esta Ley.
Cuando las personas físicas realicen
actividades en copropiedad y opten por tributar por conducto de personas
morales en los términos de este Capítulo, dichas personas morales serán quienes
cumplan con las obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarán como
representantes comunes de la misma.
Para los efectos de esta Ley, cuando la
persona moral cumpla por cuenta de sus integrantes con lo dispuesto en este
Capítulo, se considerará como responsable del cumplimiento de las obligaciones
fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de las operaciones realizadas a
través de la persona moral, siendo los integrantes responsables solidarios
respecto de dicho cumplimiento por la parte que les corresponda.
Las personas morales a que se refiere este
Capítulo aplicarán lo dispuesto en el artículo 12 de esta Ley, cuando entren en
liquidación.
Se consideran contribuyentes dedicados
exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas,
aquéllos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando menos el 90%
de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de
activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado
afectos a su actividad.
Las personas morales a que se refiere este
Capítulo, cumplirán con las obligaciones establecidas en esta Ley conforme lo
dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la misma, de acuerdo
a lo siguiente:
I. Deberán
calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en
los términos del artículo 106 de esta Ley. Al resultado obtenido conforme a
esta fracción se le aplicará la tarifa del citado artículo tratándose de
personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de la misma,
tratándose de personas morales.
II. Para
calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes,
determinarán la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo
dispuesto en el artículo 109 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada en
los términos de esta fracción, se le aplicará la tarifa del artículo 152 de
esta Ley, tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo
9 de la misma, en el caso de personas morales.
Contra
el impuesto que resulte a cargo en los términos del párrafo anterior, se podrán
acreditar los pagos provisionales efectuados por la persona moral.
El
impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán las
personas morales durante el mes de marzo del año siguiente, ante las oficinas
autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales, que cumplan con las
obligaciones fiscales de integrantes que únicamente sean personas físicas, en
cuyo caso la declaración se presentará en el mes de abril del año siguiente.
Los
contribuyentes a que se refieren los párrafos décimo segundo y décimo tercero
de este artículo, deducirán como gastos las erogaciones efectivamente
realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o
cargos diferidos. Los contribuyentes a que se refiere el décimo cuarto párrafo
de este artículo, deberán aplicar lo dispuesto en la Sección II, del Capítulo
II, del Título II de esta Ley.
III. Deberán
cumplir con las demás obligaciones formales, de retención y de entero, que
establecen las disposiciones fiscales.
Para los efectos de este artículo, las
personas morales cumplirán con sus propias obligaciones y lo harán en forma
conjunta por sus integrantes en los casos en que así proceda. Igualmente, el
impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterará de manera
conjunta en una sola declaración.
Las personas morales que no realicen las
actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, deberán cumplir con
las obligaciones de este título y con el artículo 102 y 105 de esta Ley.
Las personas morales a que se refiere este
Capítulo no tendrán la obligación de determinar al cierre del ejercicio el ajuste
anual por inflación a que se refiere el Capítulo III del Título II de esta Ley.
Las personas morales que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
no pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas
actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 20 veces el salario mínimo
general elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados siempre que no
exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general elevado al año.
El límite de 200 veces el salario mínimo, no será aplicable a ejidos y
comunidades. En el caso de las personas físicas, no pagarán el impuesto sobre
la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un
monto, en el ejercicio, de 40 veces el salario mínimo general elevado al año.
Las personas morales a que se refiere este párrafo, podrán adicionar al saldo
de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate, la utilidad
que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se
multiplicará el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el
coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el
artículo 14 de esta Ley.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Tratándose de personas físicas y morales que
se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio excedan de 40 ó 20 veces el salario
mínimo general elevado al año, según corresponda, pero sean inferiores de 423
veces el salario mínimo general elevado al año, les será aplicable lo dispuesto
en el párrafo anterior, por el excedente se pagará el impuesto en los términos
del séptimo párrafo de este artículo, reduciéndose el impuesto determinado
conforme a la fracción II de dicho párrafo, en un 40% tratándose de personas
físicas y un 30% para personas morales. Las personas morales a que se refiere
este párrafo, podrán adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta
del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos
exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicará el ingreso exento que
corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio,
calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Tratándose de sociedades o asociaciones de
productores, que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por socios o
asociados personas físicas y que cada socio o asociado tenga ingresos
superiores a 20 veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente elevado al año, sin exceder de 423 veces el salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente elevado al año, sin que en su
totalidad los ingresos en el ejercicio de la sociedad o asociación excedan de
4230 veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente
elevado al año, le será aplicable lo dispuesto en el décimo primer párrafo, por
el excedente se pagará el impuesto en los términos del séptimo párrafo de este
artículo, reduciéndose el impuesto determinado conforme a la fracción II de
dicho párrafo, en un 30%.
Las personas físicas y morales que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
cuyos ingresos en el ejercicio rebasen los montos señalados en el décimo
segundo párrafo, les será aplicable la exención prevista en el décimo primer
párrafo de este artículo, por el excedente, se pagará el impuesto en los
términos del séptimo párrafo de este artículo y será aplicable la reducción a
que se refiere el décimo segundo párrafo de este artículo hasta por los montos
en él establecidos. Las personas morales a que se refiere este párrafo, podrán
adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio de que se
trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar
dicha utilidad se multiplicará el ingreso exento que corresponda al
contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme
a lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley.
Tratándose de las personas morales que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas, para calcular el impuesto que corresponda a dividendos o utilidades
distribuidos, en lugar de lo dispuesto en el párrafo anterior, deberán
multiplicar los dividendos o utilidades distribuidos por el factor de que se
obtenga de dividir la unidad, entre el factor que se obtenga de restar a la
unidad el resultado de dividir el impuesto sobre la renta que se deba pagar en
los términos de este artículo, entre la utilidad o los dividendos distribuidos.
Artículo
74-A. Las personas físicas
que obtengan ingresos por actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
y que dichos ingresos representen cuando menos el 25% de sus ingresos totales
en el ejercicio, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos
fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a
las citadas actividades, y que además sus ingresos totales en el ejercicio no
rebasen 8 veces el salario mínimo general elevado al año, no pagarán el
impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de las citadas
actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 1 salario mínimo general
elevado al año.
Artículo adicionado DOF 18-11-2015
Artículo
75. La persona moral que
cumpla las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes en los términos
de este Capítulo, además de las obligaciones a que se refiere el artículo
anterior, tendrá las siguientes:
I. Efectuar
por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero de las mismas y, en
su caso, expedir las constancias de dichas retenciones, cuando esta Ley o las
demás disposiciones fiscales obliguen a ello.
II. Llevar
un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de las
operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo
al efecto con lo establecido en las disposiciones de esta Ley y en las del
Código Fiscal de la Federación.
III. Emitir
y recabar la documentación comprobatoria de los ingresos y de las erogaciones,
respectivamente, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus
integrantes, cumpliendo al efecto con lo establecido en esta Ley y en las demás
disposiciones fiscales.
Las personas morales a que se refiere este
Capítulo deberán estar inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes.
Las personas físicas que se ubiquen en los
supuestos señalados en los párrafos décimo segundo y décimo cuarto del artículo
anterior deberán estar inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes.
CAPÍTULO IX
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS
PERSONAS MORALES
Artículo
76. Los contribuyentes que
obtengan ingresos de los señalados en este Título, además de las obligaciones
establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:
I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código
Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar
los registros en la misma.
II. Expedir los comprobantes fiscales por las actividades
que realicen.
III. Expedir los comprobantes fiscales en los que asienten
el monto de los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza
ubicada en México de acuerdo con lo previsto por el Título V de esta Ley o de
los pagos efectuados a los establecimientos en el extranjero de instituciones
de crédito del país, en los términos del artículo 48 de la misma y, en su caso,
el impuesto retenido al residente en el extranjero o a las citadas instituciones
de crédito.
IV. Formular un estado de posición financiera y levantar
inventario de existencias a la fecha en que termine el ejercicio, de acuerdo
con las disposiciones reglamentarias respectivas.
V. Presentar declaración en la que se determine el resultado
fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto
correspondiente, ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio. En dicha declaración
también se determinarán la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la
participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
VI. Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada
año, ante las autoridades fiscales y mediante la forma oficial que al efecto aprueben
dichas autoridades, la información siguiente:
a) El saldo insoluto al 31 de diciembre del año anterior, de los préstamos
que le hayan sido otorgados o garantizados por residentes en el extranjero; y
b) El tipo de financiamiento, nombre del beneficiario efectivo de los
intereses, tipo de moneda, la tasa de interés aplicable y las fechas de
exigibilidad del principal y de los accesorios, de cada una de las operaciones
de financiamiento a que se refiere el inciso anterior.
VII. Presentar las declaraciones a que se refiere este
artículo a través de medios electrónicos en la dirección de correo electrónico
que al efecto señale el Servicio de Administración Tributaria mediante
disposiciones de carácter general.
VIII. Llevar un registro de las operaciones que efectúen con títulos valor
emitidos en serie.
IX. Obtener y conservar la documentación comprobatoria,
tratándose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos
y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones
comparables, la cual deberá contener los siguientes datos:
a) El nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal,
de las personas relacionadas con las que se celebren operaciones, así como la
documentación que demuestre la participación directa e indirecta entre las
partes relacionadas.
b) Información relativa a las funciones o actividades, activos utilizados
y riesgos asumidos por el contribuyente por cada tipo de operación.
c) Información y documentación sobre las operaciones con partes
relacionadas y sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de
operación de acuerdo a la clasificación y con los datos que establece el
artículo 179 de esta Ley.
d) El método aplicado conforme al artículo 180 de esta Ley, incluyendo la
información y la documentación sobre operaciones o empresas comparables por
cada tipo de operación.
Los
contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13’000,000.00, así como los
contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestación de servicios
profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3’000,000.00 no
estarán obligados a cumplir con la obligación establecida en esta fracción,
excepto aquéllos que se encuentren en el supuesto a que se refiere el penúltimo
párrafo del artículo 179 de esta Ley y los que tengan el carácter de
contratistas o asignatarios en términos de la Ley de Ingresos sobre
Hidrocarburos.
Párrafo reformado DOF 30-11-2016
El
ejercicio de las facultades de comprobación respecto a la obligación prevista
en esta fracción solamente se podrá realizar por lo que hace a ejercicios
terminados.
La
documentación e información a que se refiere esta fracción deberá registrarse
en contabilidad, identificando en la misma el que se trata de operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero.
X. Presentar, conjuntamente con la declaración del
ejercicio, la información de las operaciones que realicen con partes
relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el año de
calendario inmediato anterior, que se solicite mediante la forma oficial que al
efecto aprueben las autoridades fiscales.
XI. Tratándose de personas morales que hagan los pagos por
concepto de dividendos o utilidades a personas físicas o morales:
a) Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable del contribuyente
expedido a nombre del accionista o a través de transferencias de fondos
reguladas por el Banco de México a la cuenta de dicho accionista.
b) Proporcionar a las personas a quienes les efectúen pagos por los
conceptos a que se refiere esta fracción, comprobante fiscal en el que se
señale su monto, el impuesto sobre la renta retenido en términos de los
artículos 140 y 164 de esta Ley, así como si éstos provienen de las cuentas
establecidas en los artículos 77 y 85 de esta Ley, según se trate, o si se
trata de los dividendos o utilidades a que se refiere el primer párrafo del
artículo 10 de la misma. Este comprobante se entregará cuando se pague el
dividendo o utilidad.
XII. Tratándose de personas morales que celebren
operaciones con partes relacionadas, éstas deberán determinar sus ingresos
acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones
los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre
partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán
los métodos establecidos en el artículo 180 de esta Ley, en el orden
establecido en el citado artículo.
XIII. Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada año ante las
oficinas autorizadas, declaración en la que proporcionen la información de las
operaciones efectuadas en el año de calendario anterior, a través de
fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales en los que
intervengan.
XIV. Llevar un control de inventarios de mercancías, materias primas, productos
en proceso y productos terminados, según se trate, conforme al sistema de
inventarios perpetuos. Los contribuyentes podrán incorporar variaciones al
sistema señalado en esta fracción, siempre que cumplan con los requisitos que
se establezcan mediante reglas de carácter general.
Los
contribuyentes que opten por valuar sus inventarios de conformidad con el
cuarto párrafo del artículo 41 de esta Ley, deberán llevar un registro de los
factores utilizados para fijar los márgenes de utilidad bruta aplicados para
determinar el costo de lo vendido durante el ejercicio, identificando los
artículos homogéneos por grupos o departamentos con los márgenes de utilidad
aplicados a cada uno de ellos. El registro a que se refiere este párrafo se
deberá tener a disposición de las autoridades fiscales durante el plazo
establecido en el artículo 30 del Código Fiscal de la Federación.
XV. Informar
a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos, que
señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que
se realice la operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en
moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto
sea superior a cien mil pesos. Las referidas reglas de carácter general podrán
establecer supuestos en los que no sea necesario presentar la información a que
se refiere esta fracción.
La
información a que se refiere esta fracción estará a disposición de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público en los términos del artículo 69 del
Código Fiscal de la Federación.
XVI. Informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos
que para tal efecto señale el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general, de los préstamos, aportaciones para futuros
aumentos de capital o aumentos de capital que reciban en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, mayores a $600,000.00, dentro de los quince días
posteriores a aquél en el que se reciban las cantidades correspondientes.
XVII. Los contribuyentes residentes en el país que tengan establecimientos en
el extranjero, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de
esta Ley, tendrán las siguientes:
a) Llevar los libros de
contabilidad y los registros que correspondan al establecimiento en el
extranjero, en los términos que señale esta Ley y su Reglamento. Los asientos
correspondientes podrán efectuarse de acuerdo con lo siguiente:
1. En idioma español o en el oficial del país donde se encuentren dichos
establecimientos. Si los asientos correspondientes se hacen en idioma distinto
al español deberá proporcionarse traducción autorizada a las autoridades
fiscales cuando éstas así lo requieran en el ejercicio de sus facultades de
comprobación.
2. Registrando las operaciones en moneda nacional o en la moneda de curso
legal en el país donde se encuentren dichos establecimientos. Si se registra en
moneda distinta de la nacional, la conversión podrá hacerse, a elección del
contribuyente, por cada operación o conforme al tipo de cambio que tenga la
moneda extranjera en México al último día de cada mes de calendario.
b) Conservar los libros, los
registros y la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los
comprobantes de haber cumplido con sus obligaciones fiscales, relacionados
únicamente con el establecimiento en el extranjero, durante el término que para
tal efecto señalan esta Ley y el Código Fiscal de la Federación. Podrán
conservarse en dicho establecimiento siempre que se cumplan los requisitos y
condiciones que fije el Reglamento de esta Ley.
XVIII. Las
personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la
fracción II del artículo 94 de esta Ley, deberán expedir comprobante fiscal en
el que conste el monto de los anticipos y rendimientos distribuidos, así como
el impuesto retenido.
XIX. Tratándose de contribuyentes que hayan optado por dictaminarse en los
términos del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, deberán dar a
conocer en la Asamblea General Ordinaria de Accionistas un reporte en el que se
informe sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales a su cargo en el
ejercicio fiscal al que corresponda el dictamen.
La
obligación prevista en el párrafo anterior, se tendrá por cumplida si en la
Asamblea referida se distribuye entre los accionistas y se da lectura al
informe sobre la revisión de la situación fiscal a que se refiere la fracción
III del artículo 52 del Código Fiscal de la Federación.
Artículo
76-A. Los contribuyentes
señalados en el artículo 32-H, fracciones I, II, III y IV del Código Fiscal de
la Federación que celebren operaciones con partes relacionadas, en adición a lo
previsto en el artículo 76, fracciones IX y XII, y en relación con el artículo
179, primer y último párrafos de esta Ley, deberán proporcionar a las
autoridades fiscales a más tardar el 31 de diciembre del año inmediato
posterior al ejercicio fiscal de que se trate, las siguientes declaraciones
anuales informativas de partes relacionadas:
I. Declaración
informativa maestra de partes relacionadas del grupo empresarial multinacional,
que deberá contener información referente al grupo empresarial multinacional,
de la:
a) Estructura
organizacional.
b) Descripción
de la actividad, sus intangibles, actividades financieras con sus partes
relacionadas.
c) Posición
financiera y fiscal.
II. Declaración
informativa local de partes relacionadas, que deberá contener información sobre
la:
a) Descripción
de la estructura organizacional, actividades estratégicas y de negocio, así
como de sus operaciones con partes relacionadas.
b) Información
financiera del contribuyente obligado y de las operaciones o empresas
utilizadas como comparables en sus análisis.
III. Declaración
informativa país por país del grupo empresarial multinacional que contenga:
a) Información
a nivel jurisdicción fiscal sobre la distribución mundial de ingresos e
impuestos pagados.
b) Indicadores
de localización de las actividades económicas en las jurisdicciones fiscales en
las que opera el grupo empresarial multinacional en el ejercicio fiscal
correspondiente, los cuales deberán incluir la jurisdicción fiscal; el ingreso
total, distinguiendo el monto obtenido con partes relacionadas y con partes
independientes; utilidades o pérdidas antes de impuestos; impuesto sobre la
renta efectivamente pagado; impuesto sobre la renta causado en el ejercicio;
cuentas de capital; utilidades o pérdidas acumuladas; número de empleados;
activos fijos y de mercancías.
c) Un
listado de todas las entidades integrantes del grupo empresarial multinacional,
y de sus establecimientos permanentes, incluyendo las principales actividades
económicas de cada una de las entidades integrantes del grupo empresarial
multinacional; jurisdicción de constitución de la entidad, para el caso en que
fuera distinta a la de su residencia fiscal, además de toda aquella información
adicional que se considere pudiera facilitar el entendimiento de la información
anterior.
La
declaración informativa país por país, deberá ser presentada por los
contribuyentes a que se refiere este artículo cuando se ubiquen en alguno de
los supuestos que se señalan a continuación:
a) Sean
personas morales controladoras multinacionales, entendiéndose como tales aquéllas
que reúnan los siguientes requisitos:
1. Sean
residentes en México.
2. Tengan
empresas subsidiarias definidas en términos de las normas de información
financiera, o bien, establecimientos permanentes, que residan o se ubiquen en
el extranjero, según sea el caso.
3. No
sean subsidiarias de otra empresa residente en el extranjero.
4. Estén
obligadas a elaborar, presentar y revelar estados financieros consolidados en
los términos de las normas de información financiera.
5. Reporten
en sus estados financieros consolidados resultados de entidades con residencia
en otro o más países o jurisdicciones.
6. Hayan
obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos consolidados para efectos
contables equivalentes o superiores a doce mil millones de pesos.
Este
monto podrá ser modificado por el Congreso de la Unión para el ejercicio de que
se trate en la Ley de Ingresos de la Federación.
b) Sean
personas morales residentes en territorio nacional o residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en el país, que hayan sido designadas
por la persona moral controladora del grupo empresarial multinacional residente
en el extranjero como responsables de proporcionar la declaración informativa
país por país a que se refiere la presente fracción. La persona moral designada
deberá presentar, a más tardar el 31 de diciembre del año siguiente al de su
designación, un aviso ante las autoridades fiscales en los términos que para
tales efectos establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general.
El Servicio de Administración Tributaria
establecerá reglas de carácter general para la presentación de las
declaraciones referidas en las fracciones I, II y III del presente artículo, a
través de las cuales podrá solicitar información adicional, e incluirá los
medios y formatos correspondientes. Por otra parte, dicha autoridad fiscal,
podrá requerir a las personas morales residentes en territorio nacional que
sean subsidiarias de una empresa residente en el extranjero, o a los residentes
en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, la
declaración informativa país por país a que se refiere la fracción III de este
artículo, en los casos en que las autoridades fiscales no puedan obtener la
información correspondiente a dicha declaración por medio de los mecanismos de
intercambio de información establecidos en los tratados internacionales que
México tenga en vigor, para dichos efectos los contribuyentes contarán con un
plazo máximo de 120 días hábiles a partir de la fecha en la que se notifique la
solicitud para proporcionar la declaración a que se refiere este párrafo.
Artículo adicionado DOF 18-11-2015
Artículo
77. Las personas morales
llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se adicionará con la utilidad
fiscal neta de cada ejercicio, así como con los dividendos o utilidades
percibidos de otras personas morales residentes en México y con los ingresos,
dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes en los
términos del décimo párrafo del artículo 177 de esta Ley, y se disminuirá con
el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades
distribuidas a que se refiere el artículo 78 de esta Ley, cuando en ambos casos
provengan del saldo de dicha cuenta. Para los efectos de este párrafo, no se
incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la
suscripción y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro
de los 30 días naturales siguientes a su distribución. Para determinar la utilidad
fiscal neta a que se refiere este párrafo, se deberá disminuir, en su caso, el
monto que resulte en los términos de la fracción II del artículo 10 de esta
Ley.
El saldo de la cuenta prevista en este
artículo que se tenga al último día de cada ejercicio, sin incluir la utilidad
fiscal neta del mismo, se actualizará por el periodo comprendido desde el mes
en que se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio
de que se trate. Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades
con posterioridad a la actualización prevista en este párrafo, el saldo de la
cuenta que se tenga a la fecha de la distribución o de percepción, se
actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la
última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban los
dividendos o utilidades.
Para los efectos de lo dispuesto en este
artículo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se
obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta
pagado en los términos del artículo 9 de esta Ley, el importe de las partidas
no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las
fracciones VIII y IX del artículo 28 de la Ley citada, la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la fracción I
del artículo 9 de la misma, y el monto que se determine de conformidad con el
siguiente párrafo.
Cuando en el ejercicio por el cual se calcule
la utilidad fiscal neta a que se refiere el párrafo anterior, la persona moral
de que se trate tenga la obligación de acumular los montos proporcionales de
los impuestos sobre la renta pagados en el extranjero de conformidad con los
párrafos segundo y cuarto del artículo 5 de esta Ley, se deberá disminuir a la
cantidad que se obtenga conforme al párrafo anterior, el monto que resulte por
aplicar la siguiente fórmula:
MRU
Donde:
MRU: Monto a restar de la cantidad obtenida
conforme al tercer párrafo de este artículo.
D: Dividendo o utilidad distribuido por la
sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin
disminuir la retención o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se
haya efectuado por su distribución.
MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la
renta pagado en el extranjero en primer nivel corporativo, referido en los
párrafos segundo y tercero del artículo 5 de esta Ley.
MPI2: Monto proporcional del impuesto sobre la renta
pagado en el extranjero en segundo nivel corporativo, referido en los párrafos
cuarto y quinto del artículo 5 de esta Ley.
DN: Dividendo o utilidad distribuido por la
sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México
disminuido con la retención o pago del impuesto sobre la renta que en su caso
se haya efectuado por su distribución.
AC: Impuestos acreditables conforme al primer,
segundo y cuarto párrafos del artículo 5 de esta Ley que correspondan al
ingreso que se acumuló tanto por el dividendo percibido como por sus montos proporcionales.
Cuando la suma del impuesto sobre la renta
pagado en los términos del artículo 9 de esta Ley, las partidas no deducibles
para efectos del impuesto sobre la renta, excepto las señaladas en las
fracciones VIII y IX del artículo 28 de esta Ley, la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la fracción I
del artículo 9 de la misma, y el monto que se determine conforme al párrafo
anterior, sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuirá
del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del
ejercicio o, en su caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en los
siguientes ejercicios, hasta agotarlo. En este último caso, el monto que se
disminuya se actualizará desde el último mes del ejercicio en el que se
determinó y hasta el último mes del ejercicio en el que se disminuya.
Cuando se modifique el resultado fiscal de un
ejercicio y la modificación reduzca la utilidad fiscal neta determinada, el
importe actualizado de la reducción deberá disminuirse del saldo de la cuenta
de utilidad fiscal neta que la persona moral tenga a la fecha en que se
presente la declaración complementaria. Cuando el importe actualizado de la
reducción sea mayor que el saldo de la cuenta a la fecha de presentación de la
declaración referida, se deberá pagar, en la misma declaración, el impuesto
sobre la renta que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artículo 9 de
esta Ley a la cantidad que resulte de sumar a la diferencia entre la reducción
y el saldo de la referida cuenta, el impuesto correspondiente a dicha
diferencia. Para determinar el impuesto que se debe adicionar, se multiplicará
la diferencia citada por el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicará la
tasa del artículo 9 de esta Ley. El importe de la reducción se actualizará por
los mismos periodos en que se actualizó la utilidad fiscal neta del ejercicio
de que se trate.
El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
deberá transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de fusión o
escisión. En este último caso, dicho saldo se dividirá entre la sociedad
escindente y las sociedades escindidas, en la proporción en que se efectúe la
partición del capital contable del estado de posición financiera aprobado por la
asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisión.
Artículo
77-A. Las personas morales
que se dediquen exclusivamente a la generación de energía proveniente de
fuentes renovables o de sistemas de cogeneración de electricidad eficiente, en
el ejercicio en que apliquen la deducción prevista en el artículo 34, fracción
XIII de esta Ley, podrán crear una cuenta de utilidad por inversión en energías
renovables, la que se calculará en los mismos términos que la cuenta de
utilidad fiscal neta prevista en el artículo 77 de la presente Ley. Para
efectos del cálculo de la cuenta de utilidad por inversión en energías
renovables, en lugar de la utilidad fiscal neta del ejercicio a que se refiere el
artículo 77 de esta Ley, se adicionará la utilidad por inversión en energías
renovables del ejercicio.
Los contribuyentes que opten por llevar la
cuenta de utilidad por inversión en energías renovables, lo harán hasta el
ejercicio en el que determinen la utilidad fiscal neta prevista en el artículo
77, párrafo tercero de la presente Ley.
Para efectos de lo dispuesto en este artículo,
se considera utilidad por inversión en energías renovables del ejercicio, la
cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del mismo ejercicio el
impuesto sobre la renta, ambos determinados de conformidad con el siguiente
párrafo y, en su caso, los conceptos a que se refiere el artículo 77, párrafo
tercero de esta Ley.
Para efectos de la utilidad por inversión en
energías renovables, el resultado fiscal del ejercicio se calculará aplicando
en sustitución del porciento de deducción establecido en el artículo 34,
fracción XIII de esta Ley, el previsto en el artículo 35, fracción I de la
misma, durante los ejercicios que correspondan a la vida útil del bien y hasta
el ejercicio fiscal en que se determine utilidad fiscal neta. Al resultado
fiscal que se obtenga, se aplicará la tasa prevista en el artículo 9 de esta
Ley y la cantidad obtenida será el impuesto sobre la renta que se disminuya
conforme al párrafo anterior. La deducción prevista en este párrafo deberá
efectuarse en los términos del Título II, Capítulo II, Sección II de esta Ley,
excepto lo dispuesto en el artículo 31, párrafo cuarto de la citada Ley.
No se estará obligado al pago del impuesto
sobre la renta por los dividendos o utilidades que se distribuyan de la cuenta
de utilidad por inversión en energías renovables. Lo dispuesto en este párrafo
no será aplicable tratándose del impuesto previsto en los artículos 140,
párrafo segundo y 164, fracciones I, quinto párrafo y IV de esta Ley.
Los contribuyentes que distribuyan dividendos
o utilidades de la cuenta de utilidad por inversión en energías renovables,
deberán llevar un registro de manera acumulativa de la distribución de
dividendos o utilidades que efectúen en cada ejercicio.
Los contribuyentes que distribuyan dividendos
o utilidades de la cuenta de utilidad por inversión en energías renovables, a
partir del ejercicio en que determinen la utilidad fiscal neta prevista en el
artículo 77, párrafo tercero de esta Ley, deberán disminuir de dicha utilidad
fiscal neta, el saldo que tengan en el registro que se establece en el párrafo
anterior. Dicha disminución deberá efectuarse hasta por el monto del saldo de
la cuenta de utilidad fiscal neta prevista en el artículo 77 de esta Ley, y
hasta el ejercicio en que disminuyan el total de los dividendos o utilidades
distribuidos provenientes de la cuenta de utilidad por inversión en energías
renovables.
A partir del ejercicio en que se genere saldo
en la cuenta de utilidad fiscal neta prevista en el artículo 77 de esta Ley, no
se podrá distribuir el remanente no distribuido que, en su caso, tenga la
cuenta de utilidad por inversión en energías renovables.
Se consideran contribuyentes dedicados
exclusivamente a la generación de energía proveniente de fuentes renovables o
de sistemas de cogeneración de electricidad eficiente, aquellos cuyos ingresos
por dichas actividades representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales,
sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos
y terrenos, de su propiedad, que hubiesen estado afectos a su actividad.
Artículo adicionado DOF 18-11-2015
Artículo 78. Las personas morales residentes en México que reduzcan su capital
determinarán la utilidad distribuida, conforme a lo siguiente:
I. Se disminuirá del reembolso por acción, el saldo de la
cuenta de capital de aportación por acción que se tenga a la fecha en la que se
pague el reembolso.
La
utilidad distribuida será la cantidad que resulte de multiplicar el número de
acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la reducción de
capital de que se trate, según corresponda, por el monto que resulte conforme
al párrafo anterior.
La
utilidad distribuida gravable determinada conforme el párrafo anterior podrá
provenir de la cuenta de utilidad fiscal neta hasta por la parte que del saldo
de dicha cuenta le corresponda al número de acciones que se reembolsan. El
monto que de la cuenta de utilidad fiscal neta le corresponda a las acciones
señaladas, se disminuirá del saldo que dicha cuenta tenga en la fecha en la que
se pagó el reembolso.
Cuando
la utilidad distribuida gravable a que se refiere esta fracción no provenga de
la cuenta de utilidad fiscal neta, las personas morales deberán determinar y
enterar el impuesto que corresponda aplicando a dicha utilidad la tasa prevista
en el artículo 9 de esta Ley. Para estos efectos, el monto de la utilidad
distribuida deberá incluir el impuesto sobre la renta que le corresponda a la
misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad, se
multiplicará la misma por el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicará la
tasa del artículo 9 de esta Ley.
El
monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por acción determinado
para el cálculo de la utilidad distribuida, se multiplicará por el número de
acciones que se reembolsen o por las que se hayan considerado para la reducción
de capital de que se trate. El resultado obtenido se disminuirá del saldo que
dicha cuenta tenga a la fecha en la que se pagó el reembolso.
Para
determinar el monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por acción
se dividirá el saldo de dicha cuenta a la fecha en que se pague el reembolso,
sin considerar éste, entre el total de acciones de la misma persona existentes
a la misma fecha, incluyendo las correspondientes a la reinversión o a la
capitalización de utilidades, o de cualquier otro concepto que integre el
capital contable de la misma.
II. Las personas morales que reduzcan su capital,
adicionalmente, considerarán dicha reducción como utilidad distribuida hasta
por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el estado de
posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha
disminución, el saldo de la cuenta de capital de aportación que se tenga a la
fecha en que se efectúe la reducción referida cuando éste sea menor.
A
la cantidad que se obtenga conforme al párrafo anterior se le disminuirá la
utilidad distribuida determinada en los términos del segundo párrafo de la
fracción I de este artículo. El resultado será la utilidad distribuida gravable
para los efectos de esta fracción.
Cuando
la utilidad distribuida gravable a que se refiere el párrafo anterior no
provenga de la cuenta de utilidad fiscal neta, las personas morales deberán
determinar y enterar el impuesto que corresponda a dicha utilidad, aplicando a
la misma la tasa prevista en el artículo 9 de esta Ley. Para estos efectos, el
monto de la utilidad distribuida gravable deberá incluir el impuesto sobre la
renta que le corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que
corresponde a dicha utilidad, se multiplicará la misma por el factor de 1.4286
y al resultado se le aplicará la tasa del artículo 9 de esta Ley. Cuando la
utilidad distribuida gravable provenga de la mencionada cuenta de utilidad
fiscal neta se estará a lo dispuesto en el tercero párrafo del artículo 10 de
esta Ley y dicha utilidad se deberá disminuir del saldo de la mencionada
cuenta. La utilidad que se determine conforme a esta fracción se considerará
para reducciones de capital subsecuentes como aportación de capital en los
términos de este artículo.
El capital contable deberá actualizarse
conforme a las Normas de Información Financiera, cuando la persona utilice
dichos principios para integrar su contabilidad; en el caso contrario, el
capital contable deberá actualizarse conforme a las reglas de carácter general
que para el efecto expida el Servicio de Administración Tributaria.
Las personas morales a que se refiere este
artículo, deberán enterar conjuntamente con el impuesto que, en su caso, haya
correspondido a la utilidad o dividendo en los términos de la fracción I de este
artículo, el monto del impuesto que determinen en los términos de la fracción
II del mismo.
Lo dispuesto en este artículo también será
aplicable tratándose de liquidación de personas morales.
En el caso de escisión de sociedades, no será
aplicable lo dispuesto en este precepto, salvo lo señalado en el párrafo décimo
del mismo, siempre que la suma del capital de la sociedad escindente, en el
caso de que subsista, y de las sociedades escindidas, sea igual al que tenía la
sociedad escindente y las acciones que se emitan como consecuencia de dichos
actos sean canjeadas a los mismos accionistas y en la misma proporción
accionaria que tenían en la sociedad escindente.
Lo dispuesto en este artículo será aplicable
tratándose de la compra de acciones, efectuada por la propia sociedad emisora
con cargo a su capital social o a la reserva para adquisiciones de acciones
propias. Dichas sociedades no considerarán utilidades distribuidas en los
términos de este artículo, las compras de acciones propias que sumadas a las
que hubiesen comprado previamente, no excedan del 5% de la totalidad de sus
acciones liberadas, y siempre que se recoloquen dentro de un plazo máximo de un
año, contado a partir del día de la compra. En el caso de que la adquisición de
acciones propias a que se refiere este párrafo se haga con recursos que se
obtengan a través de la emisión de obligaciones convertibles en acciones, el
plazo será el de la emisión de dichas obligaciones. El Servicio de
Administración Tributaria podrá expedir reglas de carácter general que
faciliten el cumplimiento de lo establecido en el presente párrafo. Lo
dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de fondos de inversión de renta variable por la
compra de acciones que éstas efectúen a sus integrantes o accionistas.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Para los efectos del párrafo anterior, la
utilidad distribuida será la cantidad que se obtenga de disminuir al monto que
se pague por la adquisición de cada una de las acciones, el saldo de la cuenta
de capital de aportación por acción, a la fecha en la que se compran las
acciones, multiplicando el resultado por el número de acciones compradas. A la
utilidad distribuida en los términos de este párrafo, se le podrá disminuir, en
su caso, el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta de la sociedad emisora.
El monto del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta y del saldo de la
cuenta de capital de aportación, que se disminuyeron en los términos de este
párrafo, se disminuirán de los saldos de las referidas cuentas que se tengan a
la fecha de la compra de acciones por la propia sociedad emisora.
Cuando la utilidad distribuida determinada
conforme al párrafo anterior no provenga de la cuenta de utilidad fiscal neta,
la sociedad emisora deberá determinar y enterar el impuesto que corresponda en
los términos del tercer párrafo de la fracción II de este artículo.
También se considera reducción de capital en
los términos de este artículo, la adquisición que una sociedad realice de las
acciones emitidas por otra sociedad que a su vez sea tenedora directa o
indirecta de las acciones de la sociedad adquirente. En este caso, se considera
que la sociedad emisora de las acciones que sean adquiridas es la que reduce su
capital. Para estos efectos, el monto del reembolso será la cantidad que se
pague por la adquisición de la acción.
En el caso de escisión de sociedades, se
considerará como reducción de capital la transmisión de activos monetarios a
las sociedades que surjan con motivo de la escisión, cuando dicha transferencia
origine que en las sociedades que surjan, los activos mencionados representen
más del 51% de sus activos totales. Se considerará reducción de capital cuando
con motivo de la escisión, la sociedad escindente, conserve activos monetarios
que representen más del 51% de sus activos totales. Para efectos de este
párrafo, se considera como reducción de capital un monto equivalente al valor
de los activos monetarios que se transmiten. Lo dispuesto en este párrafo no
será aplicable tratándose de escisión de sociedades, que sean integrantes del
sistema financiero en los términos del artículo 7 de esta Ley. El monto de la
reducción de capital que se determine conforme a este párrafo, se considerará
para reducciones posteriores como aportación de capital en los términos de este
artículo, siempre y cuando no se realice reembolso alguno en el momento de la
escisión.
Para determinar el capital de aportación
actualizado, las personas morales llevarán una cuenta de capital de aportación
que se adicionará con las aportaciones de capital, las primas netas por
suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas, y se
disminuirá con las reducciones de capital que se efectúen. Para los efectos de
este párrafo, no se incluirá como capital de aportación el correspondiente a la
reinversión o capitalización de utilidades o de cualquier otro concepto que
conforme el capital contable de la persona moral ni el proveniente de
reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas
que los distribuyan realizadas dentro de los treinta días siguientes a su
distribución. Los conceptos correspondientes a aumentos de capital mencionados
en este párrafo, se adicionarán a la cuenta de capital de aportación en el
momento en el que se paguen y los conceptos relativos a reducciones de capital
se disminuirán de la citada cuenta en el momento en el que se pague el
reembolso.
El saldo de la cuenta prevista en el párrafo
anterior que se tenga al día del cierre de cada ejercicio, se actualizará por
el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última
actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se
efectúen aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad a la
actualización prevista en este párrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a
esa fecha se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se
efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se pague la aportación
o el reembolso, según corresponda.
Cuando ocurra una fusión o una escisión de
sociedades, el saldo de la cuenta de capital de aportación se deberá transmitir
a las sociedades que surjan o que subsistan con motivo de dichos actos, según
corresponda. En el caso de fusión de sociedades, no se tomará en consideración
el saldo de la cuenta de capital de aportación de las sociedades fusionadas, en
la proporción en la que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de
las que subsistan al momento de la fusión, representen respecto del total de
sus acciones. En el caso de escisión de sociedades, dicho saldo se dividirá
entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporción en
la que se divida el capital contable del estado de posición financiera aprobado
por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la
escisión.
En el caso de fusión, cuando subsista la
sociedad tenedora de las acciones de la sociedad que desaparece, el saldo de la
cuenta de capital de aportación de la sociedad que subsista será el monto que
resulte de sumar al saldo de la cuenta de capital de aportación que la sociedad
que subsista tenía antes de la fusión, el monto del saldo de la cuenta de
capital de aportación que corresponda a otros accionistas de la sociedad que
desaparezca en la misma fecha, distintos de la sociedad fusionante.
Cuando la sociedad que subsista de la fusión
sea la sociedad cuyas acciones fueron poseídas por una sociedad fusionada, el
monto de la cuenta de capital de aportación de la sociedad que subsista será el
que tenía la sociedad fusionada antes de la fusión, adicionado con el monto que
resulte de multiplicar el saldo de la cuenta de capital de aportación que tenía
la sociedad fusionante antes de la fusión, por la participación accionaria que
tenían en dicha sociedad y en la misma fecha otros accionistas distintos de la sociedad
fusionada.
Cuando una persona moral hubiera aumentado su
capital dentro de un periodo de dos años anterior a la fecha en la que se
efectúe la reducción del mismo y ésta dé origen a la cancelación de acciones o
a la disminución del valor de las acciones, dicha persona moral calculará la
ganancia que hubiera correspondido a los tenedores de las mismas de haberlas
enajenado, conforme al artículo 22 de esta Ley, considerando para estos efectos
como ingreso obtenido por acción el reembolso por acción. Cuando la persona
moral se fusione dentro del plazo de dos años antes referido y posteriormente
la persona moral que subsista o surja con motivo de la fusión reduzca su
capital dando origen a la cancelación de acciones o a la disminución del valor
de las acciones, la sociedad referida calculará la ganancia que hubiera
correspondido a los tenedores de las acciones de haberlas enajenado, conforme
al artículo antes citado. En el caso de que esta ganancia resulte mayor que la
utilidad distribuida determinada conforme a las fracciones I y II de este
artículo, dicha ganancia se considerará como utilidad distribuida para los
efectos de este precepto.
Lo dispuesto en este artículo será aplicable,
indistintamente, al reembolso, a la amortización o a la reducción de capital,
independientemente de que haya o no cancelación de acciones.
También será aplicable lo dispuesto en este
artículo, a las asociaciones en participación cuando éstas efectúen reembolsos
o reducciones de capital en favor de sus integrantes.
TÍTULO III
DEL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS
MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
Artículo
79. No son contribuyentes del
impuesto sobre la renta, las siguientes personas morales:
I. Sindicatos
obreros y los organismos que los agrupen.
II. Asociaciones
patronales.
III. Cámaras
de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas, así como los organismos que las reúnan.
IV. Colegios
de profesionales y los organismos que los agrupen.
V. Asociaciones
civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que
administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego, previa
la concesión y permiso respectivo.
VI. Instituciones
de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes de la materia, así
como las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos en los términos de esta Ley, que tengan como
beneficiarios a personas, sectores, y regiones de escasos recursos; que
realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y
desarrollo a las comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad,
sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las siguientes actividades:
a) La
atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación, vestido
o vivienda.
b) La
asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos
especializados.
c) La
asistencia jurídica, el apoyo y la promoción, para la tutela de los derechos de
los menores, así como para la readaptación social de personas que han llevado a
cabo conductas ilícitas.
d) La
rehabilitación de alcohólicos y farmacodependientes.
e) La
ayuda para servicios funerarios.
f) Orientación
social, educación o capacitación para el trabajo.
g) Apoyo
para el desarrollo de los pueblos y comunidades indígenas.
h) Aportación
de servicios para la atención a grupos sociales con discapacidad.
i) Fomento
de acciones para mejorar la economía popular.
VII. Sociedades
cooperativas de consumo.
VIII. Organismos
que conforme a la Ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de
productores o de consumidores.
IX. Sociedades
mutualistas y Fondos de Aseguramiento Agropecuario y Rural, que no operen con
terceros, siempre que no realicen gastos para la adquisición de negocios, tales
como premios, comisiones y otros semejantes.
X. Sociedades
o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza, con
autorización o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los
términos de la Ley General de Educación, así como las instituciones creadas por
decreto presidencial o por ley, cuyo objeto sea la enseñanza, siempre que sean
consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles
en términos de esta Ley.
XI. Sociedades
o asociaciones de carácter civil dedicadas a la investigación científica o
tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de
Instituciones Científicas y Tecnológicas.
XII. Asociaciones
o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir
donativos, dedicadas a las siguientes actividades:
a) La
promoción y difusión de música, artes plásticas, artes dramáticas, danza,
literatura, arquitectura y cinematografía, conforme a la Ley que crea al
Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura, así como a la Ley Federal de
Cinematografía.
b) El
apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de conformidad
con lo señalado en el inciso anterior.
c) La
protección, conservación, restauración y recuperación del patrimonio cultural
de la nación, en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas
Arqueológicos, Artísticos e Históricos y la Ley General de Bienes Nacionales;
así como el arte de las comunidades indígenas en todas las manifestaciones
primigenias de sus propias lenguas, los usos y costumbres, artesanías y
tradiciones de la composición pluricultural que conforman el país.
d) La
instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red
Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de
Bibliotecas.
e) El
apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo
Nacional para la Cultura y las Artes.
XIII. Las
instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el objeto de
administrar fondos o cajas de ahorro, y aquéllas a las que se refiera la
legislación laboral, así como las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo
a que se refiere la Ley para regular las actividades de las sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo.
XIV. Asociaciones
de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento
de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de Educación.
XV. Sociedades
de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de
Autor.
XVI. Asociaciones
o sociedades civiles organizadas con fines políticos, o asociaciones religiosas
constituidas de conformidad con la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto
Público.
XVII. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas, a que se refiere
el artículo 83 de esta Ley.
XVIII. Asociaciones
civiles de colonos y las asociaciones civiles que se dediquen exclusivamente a
la administración de un inmueble de propiedad en condominio.
XIX. Las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro
que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de
actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre,
terrestre o acuática, dentro de las áreas geográficas definidas que señale el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, así
como aquellas que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para promover
entre la población la prevención y control de la contaminación del agua, del
aire y del suelo, la protección al ambiente y la preservación y restauración
del equilibrio ecológico.
XX. Las
asociaciones y sociedades civiles, sin fines de lucro, que comprueben que se
dedican exclusivamente a la reproducción de especies en protección y peligro de
extinción y a la conservación de su hábitat, siempre que además de cumplir con
las reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración
Tributaria, se obtenga opinión previa de la Secretaría de Medio Ambiente y
Recursos Naturales.
XXI. Las
sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro.
XXII. Los
partidos y asociaciones políticas, legalmente reconocidos.
XXIII. La
Federación, las entidades federativas, los municipios y las instituciones que
por Ley estén obligadas a entregar al Gobierno Federal el importe íntegro de su
remanente de operación.
XXIV. Los organismos descentralizados que no tributen conforme al Título II
de esta Ley.
XXV. Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las
leyes de la materia y organizadas sin fines de lucro, así como las sociedades o
asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir
donativos en los términos de esta Ley, dedicadas a las siguientes actividades:
a) La
promoción de la participación organizada de la población en las acciones que
mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad o
en la promoción de acciones en materia de seguridad ciudadana.
b) Apoyo
en la defensa y promoción de los derechos humanos.
c) Cívicas,
enfocadas a promover la participación ciudadana en asuntos de interés público.
d) Promoción
de la equidad de género.
e) Apoyo
en el aprovechamiento de los recursos naturales, la protección del ambiente, la
flora y la fauna, la preservación y restauración del equilibrio ecológico, así
como la promoción del desarrollo sustentable a nivel regional y comunitario, de
las zonas urbanas y rurales.
f) Promoción
y fomento educativo, cultural, artístico, científico y tecnológico.
g) Participación
en acciones de protección civil.
h) Prestación
de servicios de apoyo a la creación y fortalecimiento de organizaciones que
realicen actividades objeto de fomento en términos de la Ley Federal de Fomento
a las Actividades Realizadas por Organizaciones de la Sociedad Civil.
i) Promoción
y defensa de los derechos de los consumidores.
j) Apoyo a proyectos de productores agrícolas y de artesanos, con ingresos
en el ejercicio inmediato anterior de hasta 4 veces el valor anual de la Unidad
de Medida y Actualización, que se ubiquen en las zonas con mayor rezago del
país de acuerdo con el Consejo Nacional de Población y que cumplan con las
reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria.
Inciso adicionado DOF 30-11-2016
XXVI. Asociaciones Deportivas reconocidas por la Comisión Nacional del
Deporte, siempre y cuando éstas sean miembros del Sistema Nacional del Deporte,
en términos de la Ley General de Cultura Física y Deporte.
Las personas morales a que se refieren las
fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXIV y XXV
de este artículo, así como las personas morales y fideicomisos autorizados para
recibir donativos deducibles de impuestos, y los fondos de inversión a que se refiere este Título, considerarán remanente
distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus
integrantes o socios, el importe de las omisiones de ingresos o las compras no
realizadas e indebidamente registradas; las erogaciones que efectúen y no sean
deducibles en los términos del Título IV de esta Ley, salvo cuando dicha
circunstancia se deba a que éstas no reúnen los requisitos de la fracción IV
del artículo 147 de la misma; los préstamos que hagan a sus socios o
integrantes, o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta de
dichos socios o integrantes salvo en el caso de préstamos a los socios o
integrantes de las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se
refiere la fracción XIII de este artículo. Tratándose de préstamos que en los
términos de este párrafo se consideren remanente distribuible, su importe se
disminuirá de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a
sus socios o integrantes.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
En el caso en el que se determine remanente
distribuible en los términos del párrafo anterior, la persona moral de que se
trate enterará como impuesto a su cargo el impuesto que resulte de aplicar
sobre dicho remanente distribuible, la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo
152 de esta Ley, en cuyo caso se considerará como impuesto definitivo, debiendo
efectuar el entero correspondiente a más tardar en el mes de febrero del año
siguiente a aquél en el que ocurra cualquiera de los supuestos a que se refiere
dicho párrafo.
Artículo
80. Las personas morales a
que se refiere el artículo anterior determinarán el remanente distribuible de
un año de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas,
disminuyendo de los ingresos obtenidos en ese periodo, a excepción de los
señalados en el artículo 93 de esta Ley y de aquéllos por los que se haya
pagado el impuesto definitivo, las deducciones autorizadas, de conformidad con
el Título IV de la presente Ley.
Cuando la mayoría de los integrantes o
accionistas de dichas personas morales sean contribuyentes del Título II de
esta Ley, el remanente distribuible se calculará sumando los ingresos y
disminuyendo las deducciones que correspondan, en los términos de las
disposiciones de dicho Título. Cuando la mayoría de los integrantes de dichas
personas morales sean contribuyentes del Título IV, Capítulo II, Sección I de
esta Ley, el remanente distribuible se calculará sumando los ingresos y
disminuyendo las deducciones que correspondan, en los términos de dicha Sección,
según corresponda.
Los integrantes o accionistas de las personas
morales a que se refiere el artículo 79 de esta Ley, considerarán como
remanente distribuible únicamente los ingresos que dichas personas les
entreguen en efectivo o en bienes.
Lo dispuesto en este Título será aplicable
tratándose de los fondos de inversión a que se refiere la Ley de Fondos de
Inversión, excepto tratándose de los fondos de inversión de capitales. Los
integrantes o accionistas de los fondos de inversión a que se refiere este
párrafo, serán contribuyentes conforme a lo dispuesto en esta Ley.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Los integrantes o accionistas de las personas
morales a que se refiere este Título, no considerarán como ingresos los
reembolsos que éstas les hagan de las aportaciones que hayan efectuado. Para
dichos efectos, se estará a lo dispuesto en el artículo 78 de esta Ley.
En el caso de que las personas morales a que
se refiere este Título enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten
servicios a personas distintas de sus miembros o socios, deberán determinar el
impuesto que corresponda a la utilidad por los ingresos derivados de las
actividades mencionadas, en los términos del Título II de esta Ley, a la tasa
prevista en el artículo 9 de la misma, siempre que dichos ingresos excedan del
5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate.
Las personas morales y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos podrán obtener
ingresos por actividades distintas a los fines para los que fueron autorizados
para recibir dichos donativos, siempre que no excedan del 10% de sus ingresos
totales en el ejercicio de que se trate. No se consideran ingresos por
actividades distintas a los referidos fines los que reciban por donativos;
apoyos o estímulos proporcionados por la Federación, entidades federativas, o
municipios; enajenación de bienes de su activo fijo o intangible; cuotas de sus
integrantes; cuotas de recuperación; intereses; derechos patrimoniales derivados
de la propiedad intelectual; uso o goce temporal de bienes inmuebles, o
rendimientos obtenidos de acciones u otros títulos de crédito, colocados entre
el gran público inversionista en los términos que mediante reglas de carácter
general establezca el Servicio de Administración Tributaria. En el caso de que
sus ingresos no relacionados con los fines para los que fueron autorizadas para
recibir dichos donativos excedan del límite señalado, las citadas personas
morales deberán determinar el impuesto que corresponda a dicho excedente, de
conformidad con lo establecido en el párrafo anterior.
Párrafo reformado DOF 30-11-2016
Artículo
81. Las personas morales a
que se refiere este Título, a excepción de las señaladas en el artículo 86 de
esta Ley, de las sociedades de inversión especializadas en fondos para el
retiro y de las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles
en los términos de la misma, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta
cuando perciban ingresos de los mencionados en los Capítulos IV, VI y VII del
Título IV de esta Ley, con independencia de que los ingresos a que se refiere
el citado Capítulo VI se perciban en moneda extranjera. Para estos efectos,
serán aplicables las disposiciones contenidas en dicho Título y la retención
que en su caso se efectúe tendrá el carácter de pago definitivo.
Los Fondos de inversión de deuda y de renta
variable a que se refiere el artículo 87 de esta Ley no serán contribuyentes
del impuesto sobre la renta cuando perciban ingresos de los señalados en el
Capítulo VI del Título IV de la presente Ley y tanto éstos como sus integrantes
o accionistas estarán a lo dispuesto en los artículos 87, 88 y 89 de la misma
Ley.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Artículo
82. Las personas morales con
fines no lucrativos a que se refieren las fracciones VI, X, XI, XII, XIX, XX y
XXV del artículo 79 de esta Ley, deberán cumplir con lo siguiente para ser
consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles
en los términos de esta Ley.
I. Que se constituyan y funcionen exclusivamente como
entidades que se dediquen a cualquiera de los fines a que se refieren las
fracciones VI, X, XI, XII, XIX, XX y XXV del artículo 79 de esta Ley y que, de
conformidad con las reglas de carácter general que al efecto expida el Servicio
de Administración Tributaria, una parte sustancial de sus ingresos la reciban
de fondos proporcionados por la Federación, entidades federativas o municipios,
de donativos o de aquellos ingresos derivados de la realización de su objeto
social. Tratándose de aquellas entidades a cuyo favor se emita una autorización
para recibir donativos deducibles en el extranjero conforme a los tratados
internacionales, además de cumplir con lo anterior, no podrán recibir ingresos
en cantidades excesivas por concepto de arrendamiento, intereses, dividendos o
regalías o por actividades no relacionadas con su objeto social.
II. Que
las actividades que desarrollen tengan como finalidad primordial el
cumplimiento de su objeto social, sin que puedan intervenir en campañas
políticas o involucrarse en actividades de propaganda.
III. Las
personas a que se refiere este artículo podrán realizar actividades destinadas
a influir en la legislación, siempre que dichas actividades no sean remuneradas
y no se realicen en favor de personas o sectores que les hayan otorgado
donativos y además, proporcionen al Servicio de Administración Tributaria la
siguiente información:
a) La
materia objeto de estudio.
b) La
legislación que se pretende promover.
c) Los legisladores
con quienes se realice las actividades de promoción.
d) El
sector social, industrial o rama de la actividad económica que se beneficiaría
con la propuesta.
e) Los
materiales, datos o información que aporten a los órganos legislativos, claramente
identificables en cuanto a su origen y autoría.
f) Las
conclusiones.
g) Cualquier
otra información relacionada que determine el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general.
IV. Que
destinen sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto social, no
pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física
alguna o a sus integrantes personas físicas o morales, salvo que se trate, en
este último caso, de alguna de las personas morales o fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles de impuestos o se trate de la remuneración de
servicios efectivamente recibidos.
V. Que al momento de su liquidación o cambio de
residencia para efectos fiscales, destinen la totalidad de su patrimonio a
entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.
En
los casos de revocación de la autorización o cuando su vigencia haya concluido
y no se haya obtenido nuevamente o renovado la misma dentro de los doce meses
siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación correspondiente, se
deberá acreditar que los donativos recibidos fueron utilizados para los fines
propios de su objeto social. Respecto de los donativos que no fueron destinados
para esos fines, los deberán destinar a otras entidades autorizadas para
recibir donativos deducibles.
Las
personas morales a que se refiere el párrafo anterior que continúen realizando
sus actividades como instituciones organizadas sin fines de lucro, mantendrán
los activos que integran su patrimonio para realizar dichas actividades y
tributarán en los términos y condiciones establecidos en este Título para las
no donatarias. Los recursos que se deban destinar a otras donatarias
autorizadas deberán ser transmitidos dentro de los 6 meses siguientes contados
a partir de que concluyó el plazo para obtener nuevamente la autorización
cuando fue revocada o la renovación de la misma en el caso de conclusión de su
vigencia.
Fracción reformada DOF 30-11-2016
VI. Mantener a disposición del público en general la
información relativa a la autorización para recibir donativos, al uso y destino
que se haya dado a los donativos recibidos, así como al cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, y en su caso, la información a que se refiere la
fracción II de este artículo, por el plazo y en los términos que mediante
reglas de carácter general fije el Servicio de Administración Tributaria.
En
los casos en que a las personas morales con fines no lucrativos o a los
fideicomisos se les haya revocado o no se les haya renovado la autorización
para recibir donativos derivado del incumplimiento de la obligación de poner a
disposición del público en general la información relativa al uso o destino de
los donativos recibidos a que se refiere el párrafo anterior, sólo estarán en
posibilidad de obtener una nueva autorización si cumplen con la citada
obligación omitida, previamente a la obtención de la nueva autorización.
Párrafo adicionado DOF 30-11-2016
VII. Informar a las autoridades fiscales, a través de los
medios y formatos electrónicos, que señale el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general, a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación, de los donativos
recibidos en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de
oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil pesos.
La
información a que se refiere esta fracción estará a disposición de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en los términos del segundo párrafo
del artículo 69 del Código Fiscal de la Federación.
VIII. Informar a las autoridades fiscales, en los términos que señale el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, de
las operaciones que celebren con partes relacionadas y de los servicios que
reciban o de los bienes que adquieran, de personas que les hayan otorgado
donativos deducibles en los términos de esta Ley.
IX. Que cuenten con las estructuras y procesos de un
gobierno corporativo, para la dirección y el control de la persona moral, de
conformidad con las reglas de carácter general que emita el Servicio de
Administración Tributaria.
Lo
dispuesto en esta fracción sólo será aplicable tratándose de personas morales
con fines no lucrativos con ingresos totales anuales de más de 100 millones de
pesos o que tengan un patrimonio de más de 500 millones de pesos.
Fracción adicionada DOF 30-11-2016
Los requisitos a que se refieren las
fracciones IV y V de este artículo, deberán constar en la escritura
constitutiva de la persona moral de que se trate con el carácter de
irrevocable.
En todos los casos, las donatarias autorizadas
deberán cumplir con los requisitos de control administrativo y de
transparencia, que al efecto establezcan el Reglamento de esta Ley y las reglas
de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración
Tributaria.
El Servicio de Administración Tributaria podrá
revocar o no renovar las autorizaciones para recibir donativos deducibles en
los términos de esta Ley, a las entidades que incumplan los requisitos o las
obligaciones que en su carácter de donatarias autorizadas deban cumplir
conforme a las disposiciones fiscales, mediante resolución notificada
personalmente. Dicho órgano desconcentrado publicará los datos de tales
entidades en el Diario Oficial de la Federación y en su página de Internet.
Para los efectos del párrafo anterior,
tratándose de las personas a las que se refieren los artículos 79, fracciones
VI, X, XII y XXV, y 84 de esta Ley, salvo las instituciones de asistencia o de beneficencia
autorizadas por las leyes de la materia, a las que se les revoque o no se les
renueve la autorización, a partir de que surta sus efectos la notificación de
la resolución correspondiente y con motivo de ésta, podrán entregar donativos a
donatarias autorizadas sin que les sea aplicable el límite establecido por el
artículo 27, fracción I, último párrafo de esta Ley durante el ejercicio en el
que se les revoque o no se les renueve la autorización.
Las fundaciones, patronatos y demás entidades
cuyo propósito sea apoyar económicamente las actividades de personas morales
autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de esta Ley,
podrán obtener donativos deducibles, siempre que cumplan con los siguientes
requisitos:
a) Destinen
la totalidad de sus ingresos a los fines para los que fueron creadas.
b) Los
establecidos en este artículo, salvo lo dispuesto en su fracción I.
El requisito a que se refiere el inciso a) del
párrafo anterior deberá constar en la escritura constitutiva de la persona
moral de que se trate con el carácter de irrevocable.
Artículo 82-Bis. Las instituciones
autorizadas para recibir donativos deducibles en términos de esta Ley, que se
encuentren en los supuestos a que se refiere el artículo 82, fracción V, del
presente ordenamiento, deberán informar a las autoridades fiscales el importe y
los datos de identificación de los bienes, así como los de identidad de las
personas morales a quienes se destinó la totalidad de su patrimonio, a través
de los medios y formatos que para tal efecto emita el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general. En caso de no
cumplir con lo anterior, el valor de los bienes susceptibles de transmisión se
considerará como ingreso omitido y se deberá pagar el impuesto sobre la renta
de conformidad con lo dispuesto en el Título II, de esta Ley.
La entidad
autorizada para recibir donativos deducibles que reciba el patrimonio a que se
refiere el párrafo anterior, tendrá que emitir el comprobante fiscal
correspondiente por concepto de donativo conforme a las reglas de carácter
general que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria. En este
caso, el donativo no será deducible para efectos del impuesto sobre la renta.
Artículo adicionado DOF 30-11-2016
Artículo 82-Ter. Las instituciones
autorizadas para recibir donativos deducibles en términos del artículo 82 de
esta Ley, podrán optar por sujetarse a un proceso de certificación de
cumplimiento de obligaciones fiscales, de transparencia y de evaluación de
impacto social. El Servicio de Administración Tributaria establecerá, mediante
reglas de carácter general, facilidades administrativas para los contribuyentes
que obtengan la certificación a que se refiere este párrafo.
El proceso de
certificación a que se refiere el párrafo anterior estará a cargo de
instituciones especializadas en la materia, las cuales deberán contar con la
autorización del Servicio de Administración Tributaria, quien establecerá,
mediante reglas de carácter general, los requisitos y obligaciones que deberán
cumplir las citadas instituciones para obtener y conservar la autorización
correspondiente, así como los elementos que deberán medir y observar durante el
proceso de certificación.
El Servicio de
Administración Tributaria publicará en su página de Internet la lista de las
instituciones especializadas autorizadas, así como de las donatarias
autorizadas que cuenten con la certificación prevista en este artículo.
Artículo adicionado DOF 30-11-2016
Artículo
83. Las asociaciones o
sociedades civiles, que se constituyan con el propósito de otorgar becas podrán
obtener autorización para recibir donativos deducibles, siempre que cumplan con
los siguientes requisitos:
I. Que las becas se otorguen para realizar estudios en
instituciones de enseñanza que tengan autorización o reconocimiento de validez
oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación o, cuando se
trate de instituciones del extranjero, éstas se encuentren reconocidas por el
Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología.
II. Que las becas se otorguen mediante concurso abierto al
público en general y su asignación se base en datos objetivos relacionados con
la capacidad académica del candidato.
III. Que cumplan con los requisitos a los que se refieren
las fracciones II a VIII del artículo 82 de esta Ley.
Artículo
84. Los programas de escuela empresa
establecidos por instituciones que cuenten con autorización de la autoridad
fiscal, serán contribuyentes de este impuesto y la institución que establezca
el programa será responsable solidaria con la misma.
Los programas mencionados podrán obtener
autorización para constituirse como empresas independientes, en cuyo caso
considerarán ese momento como el de inicio de actividades.
El Servicio de Administración Tributaria,
mediante reglas de carácter general, establecerá las obligaciones formales y la
forma en que se efectuarán los pagos provisionales, en tanto dichas empresas se
consideren dentro de los programas de escuela empresa.
Los programas de escuela empresa a que se
refiere este artículo, podrán obtener autorización para recibir donativos deducibles
del impuesto sobre la renta, siempre que cumplan con los requisitos a que se
refiere el artículo 82 de esta Ley, salvo lo dispuesto en la fracción I del
mismo artículo.
Artículo
85. Para los efectos de los
artículos 80 y 88 de esta Ley, los fondos de inversión de renta variable que
distribuyan dividendos percibidos de otras sociedades deberán llevar una cuenta
de dividendos netos.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
La cuenta a que se refiere este artículo se
integrará con los dividendos percibidos de otras personas morales residentes en
México y se disminuirá con el importe de los pagados a sus integrantes,
provenientes de dicha cuenta. Para los efectos de este artículo, no se incluyen
los dividendos en acciones o los reinvertidos en la suscripción o aumento de
capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los treinta días
siguientes a su distribución. El saldo de la cuenta prevista en este artículo
se actualizará en los términos del artículo 77 de esta Ley.
Artículo
86. Las personas morales a
que se refiere este Título, además de las obligaciones establecidas en otros
artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:
I. Llevar los sistemas contables de conformidad con el
Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y
efectuar registros en los mismos respecto de sus operaciones.
II. Expedir y recabar los comprobantes fiscales que
acrediten las enajenaciones y erogaciones que efectúen, los servicios que
presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
III. Presentar en las oficinas autorizadas a más tardar el
día 15 de febrero de cada año, declaración en la que se determine el remanente
distribuible y la proporción que de este concepto corresponda a cada
integrante.
IV. Proporcionar a sus integrantes constancia y
comprobante fiscal en el que se señale el monto del remanente distribuible, en
su caso.
V. Expedir las constancias y el comprobante fiscal y
proporcionar la información a que se refiere la fracción III del artículo 76 de
esta Ley; retener y enterar el impuesto a cargo de terceros y exigir el
comprobante respectivo, cuando hagan pagos a terceros y estén obligados a ello
en los términos de esta Ley. Deberán cumplir con las obligaciones a que se
refiere el artículo 99 de la misma Ley, cuando hagan pagos que a la vez sean
ingresos en los términos del Título IV, Capítulo I del presente ordenamiento.
Fracción reformada DOF 18-11-2015
Los sindicatos obreros y los organismos que
los agrupen quedan relevados de cumplir con las obligaciones establecidas en
las fracciones I y II de este artículo, excepto por aquellas actividades que de
realizarse por otra persona quedarían comprendidas en el artículo 16 del Código
Fiscal de la Federación. Quedan relevadas de cumplir con las obligaciones a que
se refieren las fracciones III y IV de este artículo las personas señaladas en
el artículo 79 de esta Ley que no determinen remanente distribuible.
Las personas a que se refieren las fracciones
V a XIX y XXV del artículo 79 de esta Ley, así como las personas morales o
fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos y los
fondos de inversión a que se refiere este Título, presentarán declaración anual
en la que informarán a las autoridades fiscales de los ingresos obtenidos y de
las erogaciones efectuadas. Dicha declaración deberá presentarse a más tardar
el día 15 de febrero de cada año.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Los partidos y asociaciones políticas,
legalmente reconocidos, tendrán las obligaciones de retener y enterar el
impuesto y exigir comprobantes fiscales, cuando hagan pagos a terceros y estén
obligados a ello en términos de ley, así como llevar contabilidad y conservarla
de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento.
La Federación, las entidades federativas, los
municipios y las instituciones que por Ley estén obligadas a entregar al
Gobierno Federal el importe íntegro de su remanente de operación, sólo tendrán
las obligaciones de retener y enterar el impuesto, emitir comprobantes fiscales
por las contribuciones, productos y aprovechamientos que cobran así como por
los apoyos o estímulos que otorguen y exigir comprobantes fiscales cuando hagan
pagos a terceros y estén obligados a ello en términos de ley.
Párrafo reformado DOF 30-11-2016
Los organismos descentralizados que no
tributen conforme al Título II de esta Ley, sólo tendrán las obligaciones a que
se refiere el párrafo anterior.
Los partidos y asociaciones políticas,
legalmente reconocidos, la Federación, las entidades federativas, los
municipios y las instituciones que por Ley estén obligadas a entregar al
Gobierno Federal el importe íntegro de su remanente de operación y los
organismos descentralizados que no tributen conforme al Título II de esta Ley
están obligados a expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que
reciban pagos por concepto de salarios y, en general, por la prestación de un
servicio personal subordinado, en la fecha en que se realice la erogación
correspondiente, los cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago
para efectos de la legislación laboral a que se refieren los artículos 132
fracciones VII y VIII, y 804 primer párrafo fracciones II y IV de la Ley
Federal del Trabajo.
Cuando se disuelva una persona moral de las
comprendidas en este Título, las obligaciones a que se refieren las fracciones
III y IV de este artículo, se deberán cumplir dentro de los tres meses
siguientes a la disolución.
Artículo
87. Los fondos de inversión
en instrumentos de deuda a que se refiere la Ley de Fondos de Inversión no serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y
sus integrantes o accionistas acumularán los ingresos por intereses devengados
a su favor por dichos fondos.
Los ingresos por intereses devengados
acumulables a que se refiere el párrafo anterior serán en términos reales para
las personas físicas y nominales para las morales, y serán acumulables en el
ejercicio en el que los devengue dicho fondo, en la cantidad que de dichos
intereses corresponda a cada uno de ellos de acuerdo a su inversión.
Los intereses devengados a favor de los
accionistas de los fondos de
inversión en instrumentos de deuda serán la suma de las ganancias percibidas
por la enajenación de sus acciones emitidas por dichos fondos y el incremento de la valuación de sus
inversiones en el mismo fondo al último día hábil del ejercicio de que se
trate, en términos reales para personas físicas y nominales para personas
morales, determinados ambos conforme se establece en el artículo 88 de esta
Ley.
Las personas morales integrantes de dichos fondos estarán a lo dispuesto en el Capítulo
III del Título II de esta Ley respecto de las inversiones efectuadas en este
tipo de fondos.
Los fondos de inversión a que se refiere el
primer párrafo de este artículo deberán enterar mensualmente, a más tardar el
día 17 del mes siguiente al mes en que se devengue el interés gravado, el
impuesto a que se refiere el artículo 54 de esta Ley, que corresponda a sus
integrantes o accionistas. Las personas que paguen intereses a dichos fondos
quedarán relevadas de efectuar la retención a que se refiere el artículo 54 de
esta Ley.
El impuesto mensual a que se refiere el
párrafo anterior, será la suma del impuesto diario que corresponda a la cartera
de inversión sujeto del impuesto del fondo de inversión y se calculará como
sigue: en el caso de títulos cuyo rendimiento sea pagado íntegramente en la
fecha de vencimiento, lo que resulte de multiplicar el número de títulos
gravados de cada especie por su costo promedio ponderado de adquisición
multiplicado por la tasa a que se refiere el artículo mencionado en el párrafo
anterior y, en el caso de los demás títulos a que se refiere el artículo 8 de
esta Ley, lo que resulte de multiplicar el número de títulos gravados de cada
especie por su valor nominal, multiplicado por la misma tasa.
El impuesto enterado por los fondos de inversión en los términos del
párrafo anterior, será acreditable para sus integrantes o accionistas
contribuyentes del Título II y Título IV de la Ley contra sus pagos
provisionales o definitivos, siempre que acumulen a sus demás ingresos del
ejercicio los intereses gravados devengados por sus inversiones en dichos fondos de inversión.
Para determinar la retención acreditable para
cada integrante o accionista, los fondos de inversión en instrumentos de deuda
deberán dividir el impuesto correspondiente a los intereses devengados gravados
diarios entre el número de acciones en circulación al final de cada día. El
monto del impuesto diario por acción se multiplicará por el número de acciones
en poder del accionista al final de cada día de que se trate. Para tal efecto,
la cantidad del impuesto acreditable deberá quedar asentada en el estado de
cuenta, constancia, ficha o aviso de liquidación que al efecto se expida.
Los fondos de inversión de renta variable a que
se refiere la Ley de Fondos de Inversión, no serán contribuyentes del impuesto
sobre la renta y sus integrantes o accionistas aplicarán a los rendimientos de
estos fondos el régimen que le
corresponda a sus componentes de interés, de dividendos y de ganancia por
enajenación de acciones, según lo establecido en este artículo y demás
aplicables de esta Ley.
Las personas físicas integrantes de los fondos referidos en el párrafo anterior
acumularán solamente los intereses reales gravados devengados a su favor por el
mismo fondo, provenientes de los títulos de deuda que contenga la cartera de
dicho fondo, de acuerdo a la inversión en ella que corresponda a cada uno de sus
integrantes.
La parte correspondiente a los intereses
reales del ingreso diario devengado en el ejercicio a favor del accionista
persona física, se calculará multiplicando el ingreso determinado conforme al
artículo 88 de esta Ley por el factor que resulte de dividir los intereses
gravados devengados diarios a favor del fondo de inversión entre los ingresos
totales diarios del mismo fondo durante
la tenencia de las acciones por parte del accionista. Los ingresos totales
incluirán la valuación de la tenencia accionaria de la cartera de la sociedad
en la fecha de enajenación de la acción emitida por el mismo fondo o al último día hábil del ejercicio
que se trate, según corresponda.
Las personas morales integrantes o accionistas
de los fondos de inversión de renta variable, determinarán los intereses
devengados a su favor por sus inversiones en dichos fondos sumando las ganancias percibidas por la enajenación de sus
acciones y el incremento de la valuación de sus inversiones en el mismo fondo al último día hábil del
ejercicio de que se trate, en términos nominales, determinados ambos tipos de ingresos
conforme se establece en el artículo 88 de esta Ley, y estarán a lo dispuesto
en el Capítulo III del Título II de la misma Ley respecto de las inversiones
efectuadas en este tipo de fondos.
Los fondos de inversión de renta variable
efectuarán mensualmente la retención del impuesto en los términos del artículo
54 de esta Ley por el total de los intereses gravados que se devenguen a su
favor y lo enterarán a más tardar el día 17 del mes siguiente al mes en que se
devenguen. Para estos efectos, estarán a lo dispuesto en el sexto párrafo de
este artículo. La retención correspondiente a cada integrante del fondo se
determinará conforme a lo establecido en el octavo párrafo de este artículo y
será acreditable para sus integrantes o accionistas contribuyentes del Título
II y Título IV de la Ley contra sus pagos provisionales o definitivos, siempre
que acumulen a sus demás ingresos del ejercicio los intereses gravados
devengados por sus inversiones en dichos fondos de inversión. Las personas que
paguen intereses a dichos fondos quedarán relevadas de efectuar la retención a
que se refiere el artículo 54 de esta Ley.
Los integrantes o accionistas de los fondos de
inversión a que se refiere este artículo y el artículo 88 del presente
ordenamiento, que sean personas físicas, podrán en su caso deducir la pérdida
que se determine conforme al quinto párrafo del artículo 134 de esta Ley, en
los términos de dicha disposición.
Artículo reformado DOF 18-11-2015
Artículo
88. Los integrantes o
accionistas personas físicas de los fondos de inversión en instrumentos de
deuda o de los fondos de inversión de renta variable acumularán en el ejercicio
los ingresos que obtengan por los intereses generados por los instrumentos
gravados que formen parte de la cartera de dichos fondos conforme al artículo
87 de esta Ley. Dicho ingreso será
calculado por las operadoras, distribuidoras o administradoras de los fondos,
según corresponda.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Las personas físicas que obtengan ganancias
derivadas de la enajenación de acciones emitidas por fondos de inversión de
renta variable, cuyo objeto sea la adquisición y venta de activos objeto de
inversión con recursos provenientes de la colocación de las acciones
representativas de su capital social entre el público inversionista, previstas
en la Ley de Fondos de Inversión,
determinarán sumando o disminuyendo, según corresponda, la ganancia o pérdida
obtenida en el ejercicio que derive de la enajenación de acciones de cada fondo de inversión realizadas por dicha persona
física. Dichas personas estarán obligadas a pagar el impuesto sobre la renta
que resulte de aplicar la tasa del 10% a la ganancia obtenida en el ejercicio.
El impuesto pagado se considerará como definitivo.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
La ganancia o pérdida obtenida por el
contribuyente, derivada de la enajenación de acciones de cada fondo de inversión, se determinará
disminuyendo al precio de los activos objeto de inversión de renta variable en
la fecha de venta de las acciones de dicho fondo de inversión, el precio de los activos objeto de inversión de
renta variable en la fecha de adquisición, actualizado por el periodo
comprendido desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de la venta.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Cuando el precio de adquisición actualizado de
los activos objeto de inversión de renta variable sea mayor al precio de los
activos objeto de inversión de renta variable en la fecha de venta, la
diferencia será el monto de la pérdida en la operación de que se trate.
En el caso de fondos de inversión que emitan
acciones que representen además de los valores a que se refiere el primer
párrafo del artículo 129 de esta Ley, otros activos objeto de inversión
distintos a éstos, referidos a divisas, tasas, créditos, bienes objeto de
comercio, entre otros, tanto el precio de adquisición de los activos objeto de
inversión de renta variable como el de enajenación no deberán contener la
proporción de la ganancia por enajenación de acciones correspondiente a dichos
bienes, los cuales estarán a lo dispuesto en el artículo 87 de esta Ley.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Cuando los contribuyentes generen pérdida en
el ejercicio por las enajenaciones de las acciones a que se refiere el párrafo
segundo, podrán disminuir dicha pérdida únicamente contra el monto de la
ganancia que en su caso obtenga el mismo contribuyente en el ejercicio o en los
diez siguientes por las enajenaciones a que se refiere el segundo párrafo de
este artículo. El monto a disminuir por las pérdidas a que se refiere este
párrafo no podrá exceder el monto de dichas ganancias.
Para los efectos del párrafo anterior, las
pérdidas se actualizarán por el periodo comprendido desde el mes en que
ocurrieron y hasta el mes de cierre del mismo ejercicio. La parte de las pérdidas
que no se disminuyan en un ejercicio se actualizará por el periodo comprendido
desde el mes del cierre del ejercicio en el que se actualizó por última vez y
hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se
disminuirá.
Cuando el contribuyente no disminuya la
pérdida fiscal durante un ejercicio pudiendo haberlo hecho conforme a este
artículo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta
por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
Los contribuyentes deberán presentar
declaración por las ganancias obtenidas conforme a los párrafos anteriores y
efectuar, en su caso, el pago del impuesto correspondiente al ejercicio, la
cual deberá entregarse de manera conjunta a la declaración anual.
En el caso de los intereses reales acumulables
devengados por fondos de inversión en renta variable, la ganancia por
enajenación de acciones así como el incremento en la valuación real de la
tenencia de acciones al final del ejercicio, se determinarán conforme a lo
establecido para los fondos de
inversión de deuda, pero sólo por la proporción que representen los ingresos
por dividendos percibidos e intereses gravados del fondo, respecto del total de
sus ingresos durante la tenencia de las acciones por parte del accionista o integrante
contribuyente del impuesto.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
A través de reglas de carácter general, el
Servicio de Administración Tributaria podrá emitir disposiciones que
simplifiquen la determinación del interés acumulable por parte de los integrantes
de fondos de inversión de renta variable, a partir de una fórmula de prorrateo
de los ingresos totales del fondo respecto de los intereses gravados devengados
a su favor por títulos de deuda y de las ganancias registradas por tenencia de
acciones exentas del impuesto sobre la renta durante el periodo de tenencia de
las acciones por parte de sus integrantes. El Servicio de Administración
Tributaria podrá emitir en reglas de carácter general una mecánica de prorrateo
para simplificar el cálculo de interés gravable para los fondos de inversión en
instrumento de deuda que tengan en su portafolio títulos exentos.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Artículo
89. Los fondos de inversión
en instrumentos de deuda y los fondos de inversión de renta variable a que se
refieren los artículos 87 y 88 de esta Ley, a través de sus operadores,
administradores o distribuidores, según se trate, a más tardar el 15 de febrero
de cada año, deberán proporcionar a los integrantes o accionistas de las
mismas, así como a los intermediarios financieros que lleven la custodia y
administración de las inversiones, constancia en la que se señale la siguiente
información:
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
I. El monto de los intereses nominales y reales
devengados por el fondo a favor de cada uno de sus accionistas durante el
ejercicio.
Fracción reformada DOF 18-11-2015
II. El
monto de las retenciones que le corresponda acreditar al integrante que se
trate, en los términos del artículo 87 de esta Ley y, en su caso, el monto de
la pérdida deducible en los términos del artículo 88 de la misma.
Los fondos de inversión a que se refiere este
artículo, a través de sus operadores, administradores o distribuidores, según
se trate, deberán informar al Servicio de Administración Tributaria, a más
tardar el 15 de febrero de cada año, los datos contenidos en las constancias,
así como el saldo promedio mensual de las inversiones en el fondo en cada uno
de los meses del ejercicio, por cada una de las personas a quienes se les
emitieron, y la demás información que se establezca en la forma que al efecto
emita el Servicio de Administración Tributaria y serán responsables solidarios
por las omisiones en el pago de impuestos en que pudieran incurrir los
integrantes o accionistas de dichos fondos, cuando la información contenida en
las constancias sea incorrecta o incompleta.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
TÍTULO IV
DE LAS PERSONAS FÍSICAS
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo
90. Están obligadas al pago
del impuesto establecido en este Título, las personas físicas residentes en
México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los
términos de este Título señale, en crédito, en servicios en los casos que
señale esta Ley, o de cualquier otro tipo. También están obligadas al pago del
impuesto, las personas físicas residentes en el extranjero que realicen
actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el
país, a través de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a
éste.
Las personas físicas residentes en México
están obligadas a informar, en la declaración del ejercicio, sobre los
préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que
éstos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.00.
Las personas físicas residentes en México
deberán informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos
que para tal efecto señale el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general, respecto de las cantidades recibidas por los
conceptos señalados en el párrafo anterior al momento de presentar la
declaración anual del ejercicio fiscal en el que se obtengan.
No se consideran ingresos obtenidos por los
contribuyentes, los rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, en tanto
dichos rendimientos únicamente se destinen a fines científicos, políticos o
religiosos o a los establecimientos de enseñanza y a las instituciones de
asistencia o de beneficencia, señalados en la fracción III del artículo 151 de
esta Ley, o a financiar la educación hasta nivel licenciatura de sus
descendientes en línea recta, siempre que los estudios cuenten con
reconocimiento de validez oficial.
Tampoco se consideran ingresos para efectos de
este Título, los ingresos por apoyos económicos o monetarios que reciban los
contribuyentes a través de los programas previstos en los presupuestos de
egresos, de la Federación o de las Entidades Federativas.
Párrafo adicionado DOF 30-11-2016
Para efectos del párrafo anterior, en el caso
de que los recursos que reciban los contribuyentes se destinen al apoyo de
actividades empresariales, los programas correspondientes deberán contar con un
padrón de beneficiarios; los recursos se deberán distribuir a través de
transferencia electrónica de fondos a nombre de los beneficiarios quienes, a su
vez, deberán cumplir con las obligaciones que se hayan establecido en las
reglas de operación de los citados programas y deberán contar con la opinión
favorable por parte de la autoridad competente respecto del cumplimiento de obligaciones
fiscales, cuando estén obligados a solicitarla en los términos de las
disposiciones fiscales. Los gastos o erogaciones que se realicen con los apoyos
económicos a que se refiere este párrafo, que no se consideren ingresos, no
serán deducibles para efectos de este impuesto. Las dependencias o entidades,
federales o estatales, encargadas de otorgar o administrar los apoyos
económicos o monetarios, deberán poner a disposición del público en general y
mantener actualizado en sus respectivos medios electrónicos, el padrón de
beneficiarios a que se refiere este párrafo, mismo que deberá contener los
siguientes datos: nombre de la persona física beneficiaria, el monto, recurso,
beneficio o apoyo otorgado para cada una de ellas, la unidad territorial, edad
y sexo.
Párrafo adicionado DOF 30-11-2016
Cuando las personas tengan deudas o créditos,
en moneda extranjera, y obtengan ganancia cambiaria derivada de la fluctuación
de dicha moneda, considerarán como ingreso la ganancia determinada conforme a
lo previsto en el artículo 143 de esta Ley.
Se consideran ingresos obtenidos por las
personas físicas, los que les correspondan conforme al Título III de esta Ley,
así como las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes fiscales a
nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto.
Tratándose de ingresos provenientes de fuente
de riqueza ubicada en el extranjero, los contribuyentes no los considerarán
para los efectos de los pagos provisionales de este impuesto, salvo lo previsto
en el artículo 96 de esta Ley.
Las personas físicas residentes en el país que
cambien su residencia durante un año de calendario a otro país, considerarán
los pagos provisionales efectuados como pago definitivo del impuesto y no
podrán presentar declaración anual.
Los contribuyentes de este Título que celebren
operaciones con partes relacionadas, están obligados, para los efectos de esta
Ley, a determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas,
considerando, para esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones
que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones
comparables. En el caso contrario, las autoridades fiscales podrán determinar
los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas de los contribuyentes,
mediante la determinación del precio o monto de la contraprestación en
operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando, para esas
operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado
partes independientes en operaciones comparables, mediante la aplicación de los
métodos previstos en el artículo 180 de esta Ley, ya sea que éstas sean con
personas morales, residentes en el país o en el extranjero, personas físicas y
establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero, así
como en el caso de las actividades realizadas a través de fideicomisos.
Se considera que dos o más personas son partes
relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la
administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de
personas participe, directa o indirectamente, en la administración, control o
en el capital de dichas personas, o cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo
con la legislación aduanera.
Artículo
91. Las personas físicas
podrán ser objeto del procedimiento de discrepancia fiscal cuando se compruebe
que el monto de las erogaciones en un año de calendario sea superior a los
ingresos declarados por el contribuyente, o bien a los que le hubiere
correspondido declarar.
Para tal efecto, también se considerarán
erogaciones efectuadas por cualquier persona física, las consistentes en
gastos, adquisiciones de bienes y depósitos en cuentas bancarias, en inversiones
financieras o tarjetas de crédito.
Las erogaciones referidas en el párrafo
anterior se presumirán ingresos, cuando se trate de personas físicas que no
estén inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien, que
estándolo, no presenten las declaraciones a las que están obligadas, o que aun
presentándolas, declaren ingresos menores a las erogaciones referidas.
Tratándose de contribuyentes que tributen en el Capítulo I del Título IV de la
presente Ley y que no estén obligados a presentar declaración anual, se
considerarán como ingresos declarados los manifestados por los sujetos que
efectúen la retención.
No se tomarán en consideración los depósitos
que el contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias, que califiquen
como erogaciones en los términos de este artículo, cuando se demuestre que
dicho depósito se hizo como pago por la adquisición de bienes o de servicios, o
como contraprestación para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o
para realizar inversiones financieras ni los traspasos entre cuentas del
contribuyente o a cuentas de su cónyuge, de sus ascendientes o descendientes,
en línea recta en primer grado.
Los ingresos determinados en los términos de
este artículo, netos de los declarados, se considerarán omitidos por la
actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, otros ingresos en los
términos del Capítulo IX de este Título tratándose de préstamos y donativos que
no se declaren o se informen a las autoridades fiscales, conforme a lo previsto
en los párrafos segundo y tercero del artículo 90 de esta Ley. En el caso de
que se trate de un contribuyente que no se encuentre inscrito en el Registro
Federal de Contribuyentes, las autoridades fiscales procederán, además, a
inscribirlo en el Capítulo II, Sección I de este Título.
Para conocer el monto de las erogaciones a que
se refiere el presente artículo, las autoridades fiscales podrán utilizar
cualquier información que obre en su poder, ya sea porque conste en sus
expedientes, documentos o bases de datos, o porque haya sido proporcionada por
un tercero u otra autoridad.
Para los efectos de este artículo las
autoridades fiscales procederán como sigue:
I. Notificaran
al contribuyente, el monto de las erogaciones detectadas, la información que se
utilizó para conocerlas, el medio por el cual se obtuvo y la discrepancia
resultante.
II. Notificado
el oficio a que se refiere la fracción anterior, el contribuyente contará con
un plazo de veinte días para informar por escrito a las autoridades fiscales,
contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación, el origen o
fuente de procedencia de los recursos con que efectuó las erogaciones
detectadas y ofrecerá, en su caso, las pruebas que estime idóneas para
acreditar que los recursos no constituyen ingresos gravados en los términos del
presente Título. Las autoridades fiscales podrán, por una sola vez, requerir
información o documentación adicional al contribuyente, la que deberá
proporcionar en el término previsto en el artículo 53, inciso c), del Código Fiscal
de la Federación.
III. Acreditada la discrepancia, ésta se presumirá ingreso
gravado y se formulará la liquidación respectiva, considerándose como ingresos
omitidos el monto de las erogaciones no aclaradas y aplicándose la tarifa
prevista en el artículo 152 de esta Ley, al resultado así obtenido.
Artículo
92. Cuando los ingresos de
las personas físicas deriven de bienes en copropiedad, deberá designarse a uno
de los copropietarios como representante común, el cual deberá llevar los
libros, expedir los comprobantes fiscales y recabar la documentación que
determinen las disposiciones fiscales, así como cumplir con las obligaciones en
materia de retención de impuestos a que se refiere esta Ley.
Cuando dos o más contribuyentes sean
copropietarios de una negociación, se estará a lo dispuesto en el artículo 108
de esta Ley.
Los copropietarios responderán solidariamente
por el incumplimiento del representante común.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es
aplicable a los integrantes de la sociedad conyugal.
El representante legal de la sucesión pagará
en cada año de calendario el impuesto por cuenta de los herederos o legatarios,
considerando el ingreso en forma conjunta, hasta que se haya dado por
finalizada la liquidación de la sucesión. El pago efectuado en esta forma se
considerará como definitivo, salvo que los herederos o legatarios opten por
acumular los ingresos respectivos que les correspondan, en cuyo caso podrán
acreditar la parte proporcional de impuesto pagado.
Artículo
93. No se pagará el impuesto
sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:
I. Las prestaciones distintas del salario que reciban los
trabajadores del salario mínimo general para una o varias áreas geográficas,
calculadas sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los mínimos
señalados por la legislación laboral, así como las remuneraciones por concepto
de tiempo extraordinario o de prestación de servicios que se realice en los
días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución, hasta el límite establecido
en la legislación laboral, que perciban dichos trabajadores. Tratándose de los
demás trabajadores, el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo
extraordinario o de la prestación de servicios que se realice en los días de
descanso sin disfrutar de otros en sustitución, que no exceda el límite
previsto en la legislación laboral y sin que esta exención exceda del
equivalente de cinco veces el salario mínimo general del área geográfica del
trabajador por cada semana de servicios.
II. Por
el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se
refiere la fracción anterior, se pagará el impuesto en los términos de este
Título.
III. Las
indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de
acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.
IV. Las
jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u
otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de
la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley
del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de
ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez,
incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no exceda de
quince veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, y
el beneficio previsto en la Ley de Pensión Universal. Por el excedente se pagará
el impuesto en los términos de este Título.
V. Para
aplicar la exención sobre los conceptos a que se refiere la fracción anterior,
se deberá considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro
pagados al trabajador a que se refiere la misma, independientemente de quien
los pague. Sobre el excedente se deberá efectuar la retención en los términos
que al efecto establezca el Reglamento de esta Ley.
VI. Los
percibidos con motivo del reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios
y de funeral, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o
contratos de trabajo.
VII. Las
prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones públicas.
VIII. Los
percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para
los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y
deportivas, y otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga,
que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de
trabajo.
IX. La
previsión social a que se refiere la fracción anterior es la establecida en el
artículo 7, quinto párrafo de esta Ley.
X. La
entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la subcuenta de
vivienda de la cuenta individual prevista en la Ley del Seguro Social, de la
subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema de
ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado o del Fondo de la Vivienda para
los miembros del activo del Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley
del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, así como
las casas habitación proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las
empresas cuando se reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II de esta
Ley o, en su caso, del presente Título.
XI. Los
provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro
establecidos por las empresas para sus trabajadores cuando reúnan los requisitos
de deducibilidad del Título II de esta Ley o, en su caso, del presente Título.
XII. La
cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los patrones.
XIII. Los
que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación laboral en el
momento de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, así como los obtenidos con cargo a la subcuenta
del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y
vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y los que obtengan los
trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del
sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad
y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, y los que obtengan por
concepto del beneficio previsto en la Ley de Pensión Universal, hasta por el
equivalente a noventa veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente por cada año de servicio o de contribución en el caso de la
subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el
retiro. Los años de servicio serán los que se hubieran considerado para el
cálculo de los conceptos mencionados. Toda fracción de más de seis meses se
considerará un año completo. Por el excedente se pagará el impuesto en los
términos de este Título.
XIV. Las
gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un año de
calendario, hasta el equivalente del salario mínimo general del área geográfica
del trabajador elevado a 30 días, cuando dichas gratificaciones se otorguen en
forma general; así como las primas vacacionales que otorguen los patrones
durante el año de calendario a sus trabajadores en forma general y la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, hasta por
el equivalente a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del
trabajador, por cada uno de los conceptos señalados. Tratándose de primas
dominicales hasta por el equivalente de un salario mínimo general del área
geográfica del trabajador por cada domingo que se labore.
XV. Por
el excedente de los ingresos a que se refiere la fracción anterior se pagará el
impuesto en los términos de este Título.
XVI. Las
remuneraciones por servicios personales subordinados que perciban los
extranjeros, en los siguientes casos:
a) Los agentes diplomáticos.
b) Los
agentes consulares, en el ejercicio de sus funciones, en los casos de
reciprocidad.
c) Los
empleados de embajadas, legaciones y consulados extranjeros, que sean
nacionales de los países representados, siempre que exista reciprocidad.
d) Los
miembros de delegaciones oficiales, en el caso de reciprocidad, cuando
representen países extranjeros.
e) Los
miembros de delegaciones científicas y humanitarias.
f) Los
representantes, funcionarios y empleados de los organismos internacionales con
sede u oficina en México, cuando así lo establezcan los tratados o convenios.
g) Los
técnicos extranjeros contratados por el Gobierno Federal, cuando así se prevea
en los acuerdos concertados entre México y el país de que dependan.
XVII. Los
viáticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se
compruebe esta circunstancia con los comprobantes fiscales correspondientes.
XVIII. Los
que provengan de contratos de arrendamiento prorrogados por disposición de Ley.
XIX. Los
derivados de la enajenación de:
a) La
casa habitación del contribuyente, siempre que el monto de la contraprestación
obtenida no exceda de setecientas mil unidades de inversión y la transmisión se
formalice ante fedatario público. Por el excedente se determinará la ganancia y
se calcularán el impuesto anual y el pago provisional en los términos del
Capítulo IV de este Título, considerando las deducciones en la proporción que
resulte de dividir el excedente entre el monto de la contraprestación obtenida.
El cálculo y entero del impuesto que corresponda al pago provisional se
realizará por el fedatario público conforme a dicho Capítulo.
La
exención prevista en este inciso será aplicable siempre que durante los tres
años inmediatos anteriores a la fecha de enajenación de que se trate el
contribuyente no hubiere enajenado otra casa habitación por la que hubiera
obtenido la exención prevista en este inciso y manifieste, bajo protesta de
decir verdad, dichas circunstancias ante el fedatario público ante quien se
protocolice la operación.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
El
fedatario público deberá consultar al Servicio de Administración Tributaria a
través de la página de Internet de dicho órgano desconcentrado y de conformidad
con las reglas de carácter general que al efecto emita este último, si
previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa habitación durante los
cinco años anteriores a la fecha de la enajenación de que se trate, por la que
hubiera obtenido la exención prevista en este inciso y dará aviso al citado
órgano desconcentrado de dicha enajenación, indicando el monto de la
contraprestación y, en su caso, del impuesto retenido.
b) Bienes
muebles, distintos de las acciones, de las partes sociales, de los títulos
valor y de las inversiones del contribuyente, cuando en un año de calendario la
diferencia entre el total de las enajenaciones y el costo comprobado de la
adquisición de los bienes enajenados, no exceda de tres veces el salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente elevado al año. Por la utilidad
que exceda se pagará el impuesto en los términos de este Título.
XX. Los
intereses:
a) Pagados
por instituciones de crédito, siempre que los mismos provengan de cuentas de
cheques, para el depósito de sueldos y salarios, pensiones o para haberes de
retiro o depósitos de ahorro, cuyo saldo promedio diario de la inversión no
exceda de 5 salarios mínimos generales del área geográfica del Distrito
Federal, elevados al año.
b) Pagados
por sociedades cooperativas de ahorro y préstamo y por las sociedades
financieras populares, provenientes de inversiones cuyo saldo promedio diario
no exceda de 5 salarios mínimos generales del área geográfica del Distrito
Federal, elevados al año.
Para
los efectos de esta fracción, el saldo promedio diario será el que se obtenga
de dividir la suma de los saldos diarios de la inversión entre el número de
días de ésta, sin considerar los intereses devengados no pagados.
XXI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados
o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas
contratadas y siempre que no se trate de seguros relacionados con bienes de
activo fijo. Tratándose de seguros en los que el riesgo amparado sea la
supervivencia del asegurado, no se pagará el impuesto sobre la renta por las
cantidades que paguen las instituciones de seguros a sus asegurados o
beneficiarios, siempre que la indemnización se pague cuando el asegurado llegue
a la edad de sesenta años y además hubieran transcurrido al menos cinco años
desde la fecha de contratación del seguro y el momento en el que se pague la
indemnización. Lo dispuesto en este párrafo sólo será aplicable cuando la prima
sea pagada por el asegurado.
Tampoco
se pagará el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las
instituciones de seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios, que provengan
de contratos de seguros de vida cuando la prima haya sido pagada directamente
por el empleador en favor de sus trabajadores, siempre que los beneficios de
dichos seguros se entreguen únicamente por muerte, invalidez, pérdidas
orgánicas o incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal
remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social y siempre que en el
caso del seguro que cubre la muerte del titular los beneficiarios de dicha
póliza sean las personas relacionadas con el titular a que se refiere la
fracción I del artículo 151 de esta Ley y se cumplan los demás requisitos
establecidos en la fracción XI del artículo 27 de la misma Ley. La exención
prevista en este párrafo no será aplicable tratándose de las cantidades que
paguen las instituciones de seguros por concepto de dividendos derivados de la
póliza de seguros o su colectividad.
No
se pagará el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las
instituciones de seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios que provengan
de contratos de seguros de vida, cuando la persona que pague la prima sea
distinta a la mencionada en el párrafo anterior y que los beneficiaros de
dichos seguros se entreguen por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o
incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal.
El
riesgo amparado a que se refiere el párrafo anterior se calculará tomando en
cuenta todas las pólizas de seguros que cubran el riesgo de muerte, invalidez,
pérdidas orgánicas o incapacidad del asegurado para realizar un trabajo
personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social,
contratadas en beneficio del mismo asegurado por el mismo empleador.
Tratándose
de las cantidades que paguen las instituciones de seguros por concepto de
jubilaciones, pensiones o retiro, así como de seguros de gastos médicos, se
estará a lo dispuesto en las fracciones IV y VI de este artículo, según
corresponda.
Lo
dispuesto en esta fracción sólo será aplicable a los ingresos percibidos de
instituciones de seguros constituidas conforme a las leyes mexicanas, que sean
autorizadas para organizarse y funcionar como tales por las autoridades
competentes.
XXII. Los
que se reciban por herencia o legado.
XXIII. Los donativos en los siguientes casos:
a) Entre
cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea
recta, cualquiera que sea su monto.
b) Los
que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que
los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro
descendiente en línea recta sin limitación de grado.
c) Los
demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de
calendario no exceda de tres veces el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará
impuesto en los términos de este Título.
XXIV. Los premios obtenidos con motivo de un concurso científico, artístico o
literario, abierto al público en general o a determinado gremio o grupo de
profesionales, así como los premios otorgados por la Federación para promover
los valores cívicos.
XXV. Las indemnizaciones por daños que no excedan al valor de mercado del
bien de que se trate. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de
este Título.
XXVI. Los percibidos en concepto de alimentos por las personas físicas que tengan
el carácter de acreedores alimentarios en términos de la legislación civil
aplicable.
XXVII. Los
retiros efectuados de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez
de la cuenta individual abierta en los términos de la Ley del Seguro Social,
por concepto de ayuda para gastos de matrimonio y por desempleo. También tendrá
este tratamiento, el traspaso de los recursos de la cuenta individual entre
administradoras de fondos para el retiro, entre instituciones de crédito o
entre ambas, así como entre dichas administradoras e instituciones de seguros
autorizadas para operar los seguros de pensiones derivados de las leyes de
seguridad social, con el único fin de contratar una renta vitalicia y seguro de
sobrevivencia conforme a las leyes de seguridad social y a la Ley de los
Sistemas de Ahorro para el Retiro.
XXVIII. Los que
deriven de la enajenación de derechos parcelarios, de las parcelas sobre las
que hubiera adoptado el dominio pleno o de los derechos comuneros, siempre y
cuando sea la primera trasmisión que se efectúe por los ejidatarios o comuneros
y la misma se realice en los términos de la legislación de la materia.
La
enajenación a que se refiere esta fracción deberá realizarse ante fedatario
público, y el enajenante deberá acreditar que es titular de dichos derechos
parcelarios o comuneros, así como su calidad de ejidatario o comunero mediante
los certificados o los títulos correspondientes a que se refiere la Ley
Agraria.
En
caso de no acreditar la calidad de ejidatario o comunero conforme a lo
establecido en el párrafo anterior, o que no se trate de la primera transmisión
que se efectúe por los ejidatarios o comuneros, el fedatario público calculará
y enterará el impuesto en los términos de este Título.
XXIX. Los que se obtengan, hasta el equivalente de veinte salarios mínimos
generales del área geográfica que corresponda al contribuyente elevados al año,
por permitir a terceros la publicación de obras escritas de su creación en
libros, periódicos o revistas, o bien, la reproducción en serie de grabaciones
de obras musicales de su creación, siempre que los libros, periódicos o
revistas, así como los bienes en los que se contengan las grabaciones, se
destinen para su enajenación al público por la persona que efectúa los pagos
por estos conceptos y siempre que el creador de la obra expida por dichos
ingresos el comprobante fiscal respectivo. Por el excedente se pagará el
impuesto en los términos de este Título.
La
exención a que se refiere esta fracción no se aplicará en cualquiera de los
siguientes casos:
a) Cuando
quien perciba estos ingresos obtenga también de la persona que los paga
ingresos de los señalados en el Capítulo I de este Título.
b) Cuando
quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en más del 10% del capital
social de la persona moral que efectúa los pagos.
c) Cuando
se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias, logotipos,
emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos industriales, manuales
operativos u obras de arte aplicado.
No
será aplicable lo dispuesto en esta fracción cuando los ingresos se deriven de
la explotación de las obras escritas o musicales de su creación en actividades
empresariales distintas a la enajenación al público de sus obras, o en la
prestación de servicios.
Lo dispuesto en las fracciones XIX inciso b),
XX, XXI, XXIII inciso c) y XXV de este artículo, no será aplicable tratándose
de ingresos por las actividades empresariales o profesionales a que se refiere
el Capítulo II de este Título.
Las aportaciones que efectúen los patrones y
el Gobierno Federal a la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez
de la cuenta individual que se constituya en los términos de la Ley del Seguro
Social, así como las aportaciones que se efectúen a la cuenta individual del sistema
de ahorro para el retiro, en los términos de la Ley del Instituto de Seguridad
y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, incluyendo los
rendimientos que generen, no serán ingresos acumulables del trabajador en el
ejercicio en que se aporten o generen, según corresponda.
Las aportaciones que efectúen los patrones, en
los términos de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores, a la subcuenta de vivienda de la cuenta individual abierta en los
términos de la Ley del Seguro Social, y las que efectúe el Gobierno Federal a
la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema de
ahorro para el retiro, en los términos de la Ley del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, o del Fondo de la Vivienda
para los miembros del activo del Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto en
la Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas,
así como los rendimientos que generen, no serán ingresos acumulables del
trabajador en el ejercicio en que se aporten o generen, según corresponda.
Las exenciones previstas en las fracciones
XVII, XIX inciso a) y XXII de este artículo, no serán aplicables cuando los
ingresos correspondientes no sean declarados en los términos del tercer párrafo
del artículo 150 de esta Ley, estando obligado a ello.
La exención aplicable a los ingresos obtenidos
por concepto de prestaciones de previsión
social se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación de
servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las
sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de la
exención exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente, elevado al año; cuando dicha
suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerará como ingreso no
sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mínimo general del
área geográfica del contribuyente, elevado al año. Esta limitación en ningún
caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de
servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las
sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el importe de la
exención, sea inferior a siete veces el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente, elevado al año.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será
aplicable tratándose de jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones
vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se
concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos
ley, reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral,
concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo,
seguros de gastos médicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre que se
reúnan los requisitos establecidos en las fracciones XI y XXI del artículo 27
de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas prestaciones de previsión social
no sea contribuyente del impuesto establecido en esta Ley.
CAPÍTULO I
DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y
EN GENERAL POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO
Artículo
94. Se consideran ingresos
por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás
prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas
como consecuencia de la terminación de la relación laboral. Para los efectos de
este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:
I. Las
remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios y
trabajadores de la Federación, de las entidades federativas y de los
municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación,
así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas.
II. Los
rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades
cooperativas de producción, así como los anticipos que reciban los miembros de
sociedades y asociaciones civiles.
III. Los
honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de
cualquier otra índole, así como los honorarios a administradores, comisarios y
gerentes generales.
IV. Los
honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un
prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de
este último.
Para
los efectos del párrafo anterior, se entiende que una persona presta servicios
preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido
de dicho prestatario en el año de calendario inmediato anterior, representen
más del 50% del total de los ingresos obtenidos por los conceptos a que se
refiere la fracción II del artículo 100 de esta Ley.
Antes
de que se efectúe el primer pago de honorarios en el año de calendario de que
se trate, las personas a que se refiere esta fracción deberán comunicar por
escrito al prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestación del
servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho prestatario en el año
inmediato anterior excedieron del 50% del total de los percibidos en dicho año
de calendario por los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo
100 de esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunicación, el prestatario
estará obligado a efectuar las retenciones correspondientes.
V. Los
honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de personas
físicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales
independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por
pagar el impuesto en los términos de este Capítulo.
VI. Los
ingresos que perciban las personas físicas de personas morales o de personas
físicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que
realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúe el pago que
optan por pagar el impuesto en los términos de este Capítulo.
VII. Los
ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por
el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso
mediante suscripción, acciones o títulos valor que representen bienes, sin
costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas
acciones o títulos valor al momento del ejercicio de la opción,
independientemente de que las acciones o títulos valor sean emitidos por el
empleador o la parte relacionada del mismo.
El
ingreso acumulable será la diferencia que exista entre el valor de mercado que
tengan las acciones o títulos valor sujetos a la opción, al momento en el que
el contribuyente ejerza la misma y el precio establecido al otorgarse la
opción.
Cuando los funcionarios de la Federación, de
las entidades federativas o de los municipios, tengan asignados automóviles que
no reúnan los requisitos del artículo 36, fracción II de esta Ley, considerarán
ingresos en servicios, para los efectos de este Capítulo, la cantidad que no
hubiera sido deducible para fines de este impuesto de haber sido contribuyentes
del mismo las personas morales señaladas.
Los ingresos a que se refiere el párrafo
anterior se calcularán considerando como ingreso mensual la doceava parte de la
cantidad que resulte de aplicar el por ciento máximo de deducción anual al
monto pendiente de deducir de las inversiones en automóviles, como si se
hubiesen deducido desde el año en que se adquirieron, así como de los gastos de
mantenimiento y reparación de los mismos.
El pago del impuesto a que se refiere este
artículo deberá efectuarse mediante retención que efectúen las citadas personas
morales.
Se estima que los ingresos previstos en el
presente artículo los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo. Para
los efectos de este Capítulo, los ingresos en crédito se declararán y se
calculará el impuesto que les corresponda hasta el año de calendario en que
sean cobrados.
No se considerarán ingresos en bienes, los
servicios de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores ni el uso de
bienes que el patrón proporcione a los trabajadores para el desempeño de las
actividades propias de éstos siempre que, en este último caso, los mismos estén
de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado.
Artículo
95. Cuando se obtengan
ingresos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros
pagos, por separación, se calculará el impuesto anual, conforme a las
siguientes reglas:
I. Del
total de percepciones por este concepto, se separará una cantidad igual a la del
último sueldo mensual ordinario, la cual se sumará a los demás ingresos por los
que se deba pagar el impuesto en el año de calendario de que se trate y se
calculará, en los términos de este Título, el impuesto correspondiente a dichos
ingresos. Cuando el total de las percepciones sean inferiores al último sueldo
mensual ordinario, éstas se sumarán en su totalidad a los demás ingresos por
los que se deba pagar el impuesto y no se aplicará la fracción II de este
artículo.
II. Al
total de percepciones por este concepto se restará una cantidad igual a la del
último sueldo mensual ordinario y al resultado se le aplicará la tasa que
correspondió al impuesto que señala la fracción anterior. El impuesto que
resulte se sumará al calculado conforme a la fracción que antecede.
La tasa a que se refiere la fracción II que
antecede se calculará dividiendo el impuesto señalado en la fracción I anterior
entre la cantidad a la cual se le aplicó la tarifa del artículo 152 de esta
Ley; el cociente así obtenido se multiplica por cien y el producto se expresa
en por ciento.
Artículo
96. Quienes hagan pagos por
los conceptos a que se refiere este Capítulo están obligados a efectuar
retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales
a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el
mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área
geográfica del contribuyente.
La retención se calculará aplicando a la
totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente:
Quienes hagan pagos por concepto de
gratificación anual, participación de utilidades, primas dominicales y primas
vacacionales, podrán efectuar la retención del impuesto de conformidad con los
requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley; en las disposiciones de
dicho Reglamento se preverá que la retención se pueda hacer sobre los demás
ingresos obtenidos durante el año de calendario.
Quienes hagan las retenciones a que se refiere
este artículo, deberán deducir de la totalidad de los ingresos obtenidos en el
mes de calendario, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general
por la prestación de un servicio personal subordinado que, en su caso, hubieran
retenido en el mes de calendario de que se trate, siempre que la tasa de dicho
impuesto no exceda del 5%.
Tratándose de honorarios a miembros de
consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así
como de los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales, la
retención y entero a que se refiere este artículo, no podrá ser inferior la
cantidad que resulte de aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo
152 de esta Ley, sobre su monto, salvo que exista, además, relación de trabajo
con el retenedor, en cuyo caso, se procederá en los términos del párrafo
segundo de este artículo.
Las personas que hagan pagos por los conceptos
a que se refiere el artículo 95 de esta Ley, efectuarán la retención aplicando
al ingreso total por este concepto, una tasa que se calculará dividiendo el
impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario, entre dicho
sueldo; el cociente obtenido se multiplicará por cien y el producto se
expresará en por ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores
al último sueldo mensual ordinario, la retención se calculará aplicándoles la
tarifa establecida en este artículo.
Las personas físicas, así como las personas
morales a que se refiere el Título III de esta Ley, enterarán las retenciones a
que se refiere este artículo a más tardar el día 17 de cada uno de los meses
del año de calendario, mediante declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas.
Los contribuyentes que presten servicios
subordinados a personas no obligadas a efectuar la retención, de conformidad
con el último párrafo del artículo 99 de esta Ley, y los que obtengan ingresos
provenientes del extranjero por estos conceptos, calcularán su pago provisional
en los términos de este precepto y lo enterarán a más tardar el día 17 de cada
uno de los meses del año de calendario, mediante declaración que presentarán
ante las oficinas autorizadas.
Artículo
97. Las personas obligadas a
efectuar retenciones en los términos del artículo 96 de esta Ley, calcularán el
impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales
subordinados.
El impuesto anual se determinará disminuyendo
de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de calendario, por los
conceptos a que se refiere este Capítulo, el impuesto local a los ingresos por
salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que
hubieran retenido en el año de calendario. Al resultado obtenido se le aplicará
la tarifa del artículo 152 de esta Ley. Contra el impuesto que resulte a cargo
del contribuyente se acreditará el importe de los pagos provisionales
efectuados en los términos del artículo 96 de esta Ley.
La disminución del impuesto local a que se
refiere el párrafo anterior, la deberán realizar las personas obligadas a
efectuar las retenciones en los términos del artículo 96 de esta Ley, siempre
que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%.
La diferencia que resulte a cargo del
contribuyente en los términos de este artículo se enterará ante las oficinas
autorizadas a más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario de
que se trate. La diferencia que resulte a favor del contribuyente deberá
compensarse contra la retención del mes de diciembre y las retenciones
sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior. El
contribuyente podrá solicitar a las autoridades fiscales la devolución de las
cantidades no compensadas, en los términos que señale el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
El retenedor deberá compensar los saldos a
favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a las demás personas
a las que les haga pagos que sean ingresos de los mencionados en este Capítulo,
siempre que se trate de contribuyentes que no estén obligados a presentar
declaración anual. El retenedor recabará la documentación comprobatoria de las
cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor.
Cuando no sea posible compensar los saldos a
favor de un trabajador a que se refiere el párrafo anterior o sólo se pueda
hacer en forma parcial, el trabajador podrá solicitar la devolución
correspondiente, siempre que el retenedor señale en la constancia a que se
refiere la fracción III del artículo 99 de esta Ley, el monto que le hubiere
compensado.
No se hará el cálculo del impuesto anual a que
se refiere este artículo, cuando se trate de contribuyentes que:
a) Hayan
iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1 de enero del año de
que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de
diciembre del año por el que se efectúe el cálculo.
b) Hayan
obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que
excedan de $400,000.00.
c) Comuniquen
por escrito al retenedor que presentarán declaración anual.
Artículo
98. Los contribuyentes que
obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo, además de efectuar los
pagos de este impuesto, tendrán las siguientes obligaciones:
I. Proporcionar
a las personas que les hagan los pagos a que se refiere este Capítulo, los
datos necesarios, para que dichas personas los inscriban en el Registro Federal
de Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad,
proporcionarle su clave de registro al empleador.
II. Solicitar las constancias a que se refiere la fracción
III del artículo 99 de esta Ley y proporcionarlas al empleador dentro del mes
siguiente a aquél en el que se inicie la prestación del servicio, o en su caso,
al empleador que vaya a efectuar el cálculo del impuesto definitivo o
acompañarlas a su declaración anual. No se solicitará la constancia al
empleador que haga la liquidación del año.
III. Presentar
declaración anual en los siguientes casos:
a) Cuando
además obtengan ingresos acumulables distintos de los señalados en este
Capítulo.
b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentará
declaración anual.
c) Cuando
dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate o
cuando se hubiesen prestado servicios a dos o más empleadores en forma
simultánea.
d) Cuando
obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, de fuente
de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas a
efectuar las retenciones del artículo 96 de esta Ley.
e) Cuando
obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que
excedan de $400,000.00.
IV. Comunicar
por escrito al empleador, antes de que éste les efectúe el primer pago que les
corresponda por la prestación de servicios personales subordinados en el año de
calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y éste les
aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente.
Artículo
99. Quienes hagan pagos por
los conceptos a que se refiere este Capítulo, tendrán las siguientes
obligaciones:
I. Efectuar
las retenciones señaladas en el artículo 96 de esta Ley.
II. Calcular
el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios
subordinados, en los términos del artículo 97 de esta Ley.
III. Expedir
y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por los
conceptos a que se refiere este Capítulo, en la fecha en que se realice la
erogación correspondiente, los cuales podrán utilizarse como constancia o
recibo de pago para efectos de la legislación laboral a que se refieren los
artículos 132 fracciones VII y VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV,
de la Ley Federal de Trabajo.
IV. Solicitar,
en su caso, las constancias y los comprobantes a que se refiere la fracción
anterior, a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, a
más tardar dentro del mes siguiente a aquél en que se inicie la prestación del
servicio y cerciorarse que estén inscritos en el Registro Federal de
Contribuyentes.
Adicionalmente,
deberán solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito antes de
que se efectúe el primer pago que les corresponda por la prestación de
servicios personales subordinados en el año de calendario de que se trate, si
prestan servicios a otro empleador y éste les aplica el subsidio para el
empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente.
V. Solicitar
a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, les proporcionen
los datos necesarios a fin de inscribirlas en el Registro Federal de
Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les
proporcionen su clave del citado registro.
VI. Proporcionar
a más tardar el 15 de febrero de cada año, a las personas a quienes les
hubieran prestado servicios personales subordinados, constancia y el
comprobante fiscal del monto total de los viáticos pagados en el año de
calendario de que se trate, por los que se aplicó lo dispuesto en el artículo
93, fracción XVII de esta Ley.
VII. Presentar,
ante las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada año,
declaración proporcionando información sobre las personas que hayan ejercido la
opción a que se refiere la fracción VII del artículo 94 de esta Ley, en el año
de calendario anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el
Servicio de Administración Tributaria.
Quedan exceptuados de las obligaciones
señaladas en este artículo, los organismos internacionales cuando así lo establezcan
los tratados o convenios respectivos, y los estados extranjeros.
CAPÍTULO II
DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
SECCIÓN I
DE LAS PERSONAS FÍSICAS CON
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Artículo
100. Están obligadas al pago
del impuesto establecido en esta Sección, las personas físicas que perciban
ingresos derivados de la realización de actividades empresariales o de la
prestación de servicios profesionales.
Las personas físicas residentes en el
extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el país,
pagarán el impuesto sobre la renta en los términos de esta Sección por los
ingresos atribuibles a los mismos, derivados de las actividades empresariales o
de la prestación de servicios profesionales.
Para los efectos de este Capítulo se
consideran:
I. Ingresos por actividades empresariales, los
provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales,
agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.
II. Ingresos
por la prestación de un servicio profesional, las remuneraciones que deriven de
un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estén considerados en el
Capítulo I de este Título.
Se entiende que los ingresos los obtienen en
su totalidad las personas que realicen la actividad empresarial o presten el
servicio profesional.
Artículo
101. Para los efectos de esta
Sección, se consideran ingresos acumulables por la realización de actividades
empresariales o por la prestación de servicios profesionales, además de los señalados
en el artículo anterior y en otros artículos de esta Ley, los siguientes:
I. Tratándose
de condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas con la actividad
empresarial o con el servicio profesional, así como de las deudas antes citadas
que se dejen de pagar por prescripción de la acción del acreedor, la diferencia
que resulte de restar del principal actualizado por inflación, el monto de la
quita, condonación o remisión, al momento de su liquidación o reestructuración,
siempre y cuando la liquidación total sea menor al principal actualizado y se
trate de quitas, condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del
sistema financiero.
En
el caso de condonaciones, quitas o remisiones de deudas otorgadas por personas
distintas a instituciones del sistema financiero, se acumulará el monto total
en dichas condonaciones, quitas o remisiones.
Los
contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso, podrán disminuir el
monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acreedores
reconocidos, en los términos establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles,
de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que
dichos acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de las
deudas perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la
diferencia que resulte no se considerará como ingreso acumulable, salvo que la
deuda perdonada provenga de transacciones efectuadas entre y con partes
relacionadas a que se refiere el artículo 179 de esta Ley.
II. Los
provenientes de la enajenación de cuentas y documentos por cobrar y de títulos
de crédito distintos de las acciones, relacionados con las actividades a que se
refiere este Capítulo.
III. Las
cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de
terceros, tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente afectos a la
actividad empresarial o al servicio profesional.
IV. Las
cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo
que dichos gastos sean respaldados con comprobantes fiscales expedidos a nombre
de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto.
V. Los
derivados de la enajenación de obras de arte hechas por el contribuyente.
VI. Los
obtenidos por agentes de instituciones de crédito, de seguros, de fianzas o de
valores, por promotores de valores o de administradoras de fondos para el
retiro, por los servicios profesionales prestados a dichas instituciones.
VII. Los
obtenidos mediante la explotación de una patente aduanal.
VIII. Los
obtenidos por la explotación de obras escritas, fotografías o dibujos, en
libros, periódicos, revistas o en las páginas electrónicas vía Internet, o
bien, la reproducción en serie de grabaciones de obras musicales y en general
cualquier otro que derive de la explotación de derechos de autor.
IX. Los
intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la prestación de
servicios profesionales, sin ajuste alguno.
X. Las
devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificaciones que se reciban,
siempre que se hubiese efectuado la deducción correspondiente.
XI. La
ganancia derivada de la enajenación de activos afectos a la actividad.
Los ingresos determinados presuntivamente por
las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme al Código Fiscal
de la Federación, se considerarán ingresos acumulables en los términos de esta
Sección, cuando en el ejercicio de que se trate el contribuyente perciba
preponderantemente ingresos que correspondan a actividades empresariales o a la
prestación de servicios profesionales.
Para los efectos del párrafo anterior, se
considera que el contribuyente percibe ingresos preponderantemente por
actividades empresariales o por prestación de servicios profesionales, cuando
dichos ingresos representen en el ejercicio de que se trate o en el anterior,
más del 50% de los ingresos acumulables del contribuyente.
Las autoridades fiscales podrán determinar la
utilidad de los establecimientos permanentes en el país de un residente en el
extranjero, con base en las utilidades totales de dicho residente, considerando
la proporción que los ingresos o los activos de los establecimientos en México
representen del total de los ingresos o de activos, respectivamente.
Artículo
102. Para los efectos de esta
Sección, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean
efectivamente percibidos.
Los ingresos se consideran efectivamente
percibidos cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando
aquéllos correspondan a anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, sin
importar el nombre con el que se les designe. Igualmente se considera percibido
el ingreso cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una
persona distinta de quien efectúa el pago. Cuando se perciban en cheque, se
considerará percibido el ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los
contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha
transmisión sea en procuración. También se entiende que es efectivamente
percibido cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier
forma de extinción de las obligaciones.
Tratándose de los ingresos a que se refiere la
fracción I del artículo 101 de esta Ley, éstos se considerarán efectivamente
percibidos en la fecha en que se convenga la condonación, la quita o la
remisión, o en la que se consume la prescripción.
En el caso de enajenación de bienes que se
exporten se deberá acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba. En el
caso de que no se perciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a
aquél en el que se realice la exportación, se deberá acumular el ingreso una
vez transcurrido dicho plazo.
Artículo
103. Las personas físicas que
obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales,
podrán efectuar las deducciones siguientes:
I. Las
devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan,
siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
II. Las
adquisiciones de mercancías, así como de materias primas, productos
semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar
bienes o para enajenarlos.
No
serán deducibles conforme a esta fracción los activos fijos, los terrenos, las
acciones, partes sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios, los
títulos valor que representen la propiedad de bienes, excepto certificados de
depósito de bienes o mercancías, la moneda extranjera, las piezas de oro o de
plata que hubieran tenido el carácter de moneda nacional o extranjera ni las piezas
denominadas onzas troy.
En
el caso de ingresos por enajenación de terrenos y de acciones, se estará a lo
dispuesto en los artículos 19 y 22 de esta Ley, respectivamente.
III. Los
gastos.
IV. Las
inversiones.
V. Los
intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio profesional,
sin ajuste alguno, así como los que se generen por capitales tomados en
préstamo siempre y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines
de las actividades a que se refiere esta Sección y se obtenga el comprobante
fiscal correspondiente.
VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al
Instituto Mexicano del Seguro Social.
VII. Los
pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por actividades
empresariales o servicios profesionales.
Tratándose de personas físicas residentes en
el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el país,
podrán efectuar las deducciones que correspondan a las actividades del
establecimiento permanente, ya sean las erogadas en México o en cualquier otra
parte, aun cuando se prorrateen con algún establecimiento ubicado en el
extranjero, aplicando al efecto lo dispuesto en el artículo 26 de esta Ley.
Los contribuyentes a que se refiere esta
Sección, considerarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en
los términos del artículo 28 de esta Ley.
Artículo
104. Los contribuyentes a que
se refiere esta Sección determinarán la deducción por inversiones aplicando lo
dispuesto en la Sección II del Capítulo II del Título II de esta Ley. Para
estos efectos, se consideran inversiones las señaladas en el artículo 32 de
esta Ley.
Para los efectos de este artículo, los por
cientos de deducción se aplicarán sobre el monto original de la inversión, aun
cuando ésta no se haya pagado en su totalidad en el ejercicio en que proceda su
deducción. Cuando no se pueda separar el monto original de la inversión de los
intereses que en su caso se paguen por el financiamiento, el por ciento que
corresponda se aplicará sobre el monto total, en cuyo caso, los intereses no
podrán deducirse en los términos de la fracción V del artículo 103 de esta Ley.
Artículo
105. Las deducciones
autorizadas en esta Sección, además de cumplir con los requisitos establecidos
en otras disposiciones fiscales, deberán reunir los siguientes:
I. Que
hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se
consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en
efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de
bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito.
Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la
fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes
transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en
procuración. Igualmente, se consideran efectivamente erogadas cuando el
contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta.
También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor
queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Cuando
los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la
deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la
fecha consignada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en
que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro
meses.
Se
presume que la suscripción de títulos de crédito, por el contribuyente,
diversos al cheque, constituye garantía del pago del precio o de la
contraprestación pactada por la actividad empresarial o por el servicio
profesional. En estos casos, se entenderá recibido el pago cuando efectivamente
se realice, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los títulos de
crédito, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
Tratándose
de inversiones, éstas deberán deducirse en el ejercicio en el que se inicie su
utilización o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se
haya erogado en su totalidad el monto original de la inversión.
II. Que
sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los que
se está obligado al pago de este impuesto en los términos de esta Sección.
III. Que
cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda en los términos
del artículo 104 de esta Ley. Tratándose de contratos de arrendamiento
financiero, además deberán cumplirse los requisitos del artículo 38 de esta
Ley.
IV. Que
se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención de
diversos ingresos.
V. Que
los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la
materia y correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles o que en
otras leyes se establezca la obligación de contratarlos y siempre que,
tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no se otorguen
préstamos por parte de la aseguradora, a persona alguna, con garantía de las
sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemáticas.
VI. Cuando
el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las
parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que
corresponda, excepto tratándose de las deducciones a que se refiere el artículo
104 de esta Ley.
VII. Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos
fiscales a su revaluación.
VIII. Que
al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del
ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece
esta Ley. Tratándose únicamente de los comprobantes fiscales a que se refiere
el primer párrafo de la fracción III del artículo 27 de esta Ley, estos se
obtengan a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su
declaración del ejercicio y la fecha de expedición de dicho comprobante fiscal
deberá corresponder al ejercicio en el que se efectúa la deducción.
Para los efectos de esta sección, se estará a
lo dispuesto en el artículo 27, fracciones III, IV, V, VI, X, XI, XIII, XIV,
XVII, XVIII, XIX y XXI de esta Ley.
Artículo
106. Los contribuyentes a que
se refiere esta Sección, efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a
aquél al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas. El pago provisional se determinará restando de la
totalidad de los ingresos a que se refiere esta Sección obtenidos en el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que
corresponde el pago, las deducciones autorizadas en esta Sección
correspondientes al mismo periodo y la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo
123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y, en su caso,
las pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran
disminuido.
Al resultado que se obtenga conforme al
párrafo anterior, se le aplicará la tarifa que se determine de acuerdo a lo
siguiente:
Se tomará como base la tarifa del artículo 96
de esta Ley, sumando las cantidades correspondientes a las columnas relativas
al límite inferior, límite superior y cuota fija, que en los términos de dicho
artículo resulten para cada uno de los meses del periodo a que se refiere el
pago provisional de que se trate, y que correspondan al mismo renglón
identificado por el mismo por ciento para aplicarse sobre el excedente del
límite inferior. Las autoridades fiscales realizarán las operaciones
aritméticas previstas en este párrafo para calcular la tarifa aplicable y la
publicará en el Diario Oficial de la Federación.
Contra el pago provisional determinado
conforme a este artículo, se acreditarán los pagos provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad.
Cuando los contribuyentes presten servicios
profesionales a las personas morales, éstas deberán retener, como pago
provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de
los pagos que les efectúen, sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los
contribuyentes comprobante fiscal y constancia de la retención las cuales
deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con las señaladas en el artículo
96 de esta Ley. El impuesto retenido en los términos de este párrafo será
acreditable contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos provisionales
de conformidad con este artículo.
Artículo
107. Quienes en el ejercicio
obtengan en forma esporádica ingresos derivados de la prestación de servicios
profesionales y no obtengan otros ingresos gravados conforme a este Capítulo,
cubrirán, como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que
resulte de aplicar la tasa del 20% sobre los ingresos percibidos, sin deducción
alguna. El pago provisional se hará mediante declaración que presentarán ante
las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la obtención del
ingreso. Estos contribuyentes quedarán relevados de la obligación de llevar
libros y registros, así como de presentar declaraciones provisionales distintas
de las antes señaladas.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo
anterior, deberán presentar declaración anual en los términos del artículo 152
de esta Ley y podrán deducir únicamente los gastos directamente relacionados con
la prestación del servicio profesional.
Artículo
108. Cuando se realicen
actividades empresariales a través de una copropiedad, el representante común
designado determinará, en los términos de esta Sección, la utilidad fiscal o la
pérdida fiscal, de dichas actividades y cumplirá por cuenta de la totalidad de
los copropietarios las obligaciones señaladas en esta Ley, incluso la de
efectuar pagos provisionales. Para los efectos del impuesto del ejercicio, los
copropietarios considerarán la utilidad fiscal o la pérdida fiscal que se
determine conforme al artículo 109 de esta Ley, en la parte proporcional que de
la misma les corresponda y acreditarán, en esa misma proporción, el monto de
los pagos provisionales efectuados por dicho representante.
Artículo
109. Los contribuyentes a que
se refiere esta Sección, deberán calcular el impuesto del ejercicio a su cargo
en los términos del artículo 152 de esta Ley. Para estos efectos, la utilidad
fiscal del ejercicio se determinará disminuyendo de la totalidad de los
ingresos acumulables obtenidos por las actividades empresariales o por la
prestación de servicios profesionales, las deducciones autorizadas en esta
Sección, ambos correspondientes al ejercicio de que se trate. A la utilidad
fiscal así determinada, se le disminuirá la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del
artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y, en
su caso, las pérdidas fiscales determinadas conforme a este artículo,
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores; el resultado será la utilidad
gravable.
La pérdida fiscal se obtendrá cuando los
ingresos a que se refiere esta Sección obtenidos en el ejercicio sean menores a
las deducciones autorizadas en el mismo. Al resultado obtenido se le adicionará
la participación de los trabajadores en las utilidades pagada en el ejercicio a
que se refiere el párrafo anterior. En este caso se estará a lo siguiente:
I. La
pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal
determinada en los términos de esta Sección, de los diez ejercicios siguientes,
hasta agotarla.
Para
los efectos de esta fracción, el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un
ejercicio, se actualizará multiplicándola por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio. La
parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de
aplicar contra utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por el factor
de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que
se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio
en el que se aplicará.
Para
los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número de meses del
ejercicio en que ocurrió la pérdida fiscal, se considerará como primer mes de
la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del
ejercicio.
Cuando
el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal ocurrida en
ejercicios anteriores, pudiéndolo haber hecho conforme a este artículo, perderá
el derecho a hacerlo posteriormente hasta por la cantidad en que pudo haberlo
efectuado.
II. El
derecho de disminuir pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las
sufre y no podrá ser transmitido por acto entre vivos ni como consecuencia de
la enajenación del negocio. En el caso de realizarse actividades empresariales,
sólo por causa de muerte podrá transmitirse el derecho a los herederos o
legatarios, que continúen realizando las actividades empresariales de las que
derivó la pérdida.
Las pérdidas fiscales que obtengan los
contribuyentes por la realización de las actividades a que se refiere esta
Sección, sólo podrán ser disminuidas de la utilidad fiscal derivada de las
propias actividades a que se refiere la misma.
Para la
determinación de la renta gravable en materia de participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán
disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido
deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.
En el caso de
que el contribuyente obtenga ingresos por actividades empresariales y servicios
profesionales en el mismo ejercicio, deberá determinar la renta gravable que en
términos de esta Sección corresponda a cada una de las actividades en lo
individual; para estos efectos, se aplicará la misma proporción que se
determine en los términos del artículo anterior.
Artículo 110. Los contribuyentes personas físicas sujetos al
régimen establecido en esta Sección, además de las obligaciones establecidas en
otros artículos de esta Ley y en las demás disposiciones fiscales, tendrán las
siguientes:
I. Solicitar
su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.
II. Llevar
contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su
Reglamento, tratándose de personas físicas cuyos ingresos del ejercicio de que
se trate no excedan de dos millones de pesos, llevarán su contabilidad y
expedirán sus comprobantes en los términos de las fracciones III y IV del
artículo 112 de esta Ley.
Los
contribuyentes residentes en el país que tengan establecimientos en el
extranjero, para los efectos del cumplimiento de las obligaciones a que se
refiere esta fracción, la III y la V de este artículo, respecto de dichos
establecimientos, podrán hacerlo de acuerdo con lo previsto en el artículo 76
de esta Ley.
III. Expedir comprobantes fiscales que acrediten los
ingresos que perciban.
IV. Conservar
la contabilidad y los comprobantes de los asientos respectivos, así como
aquéllos necesarios para acreditar que se ha cumplido con las obligaciones
fiscales, de conformidad con lo previsto por el Código Fiscal de la Federación.
V. Los
contribuyentes que lleven a cabo actividades empresariales deberán formular un
estado de posición financiera y levantar inventario de existencias al 31 de
diciembre de cada año, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias
respectivas.
Cuando
el contribuyente inicie o deje de realizar actividades empresariales, deberá
formular estado de posición financiera referido a cada uno de los momentos
mencionados.
VI. En
la declaración anual que se presente determinarán la utilidad fiscal y el monto
que corresponda a la participación de los trabajadores en las utilidades de la
empresa.
Tratándose
de las declaraciones a que se refiere la fracción VII de este artículo, la
información deberá proporcionarse a través de medios electrónicos en la
dirección de correo electrónico que al efecto señale el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
VII. Presentar
y mantener a disposición de las autoridades fiscales la información a que se
refieren las fracciones VI y XV del artículo 76 de esta Ley.
VIII. Expedir
constancias y comprobantes fiscales en los que asienten el monto de los pagos
efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en México de
acuerdo con lo previsto por el Título V de esta Ley o de los pagos efectuados a
los establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país, en
los términos del artículo 48 de la misma y, en su caso, el impuesto retenido al
residente en el extranjero o a las citadas instituciones de crédito.
IX. Los
contribuyentes que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el Capítulo I
de este Título, deberán cumplir con las obligaciones que se establecen en el
mismo.
X. Presentar,
conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información a que se refiere
la fracción X del artículo 76 de esta Ley.
XI. Obtener
y conservar la documentación a que se refiere el artículo 76, fracción IX de
esta Ley. Lo previsto en esta fracción no se aplicará tratándose de
contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan
excedido de $13’000,000.00, excepto aquéllos que se encuentren en el supuesto a
que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 179 de esta Ley. El ejercicio
de las facultades de comprobación respecto de esta obligación solamente se
podrá realizar por ejercicios terminados.
SECCIÓN II
RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL
Artículo
111. Los contribuyentes
personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, que
enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su
realización título profesional, podrán optar por pagar el impuesto sobre la
renta en los términos establecidos en esta Sección, siempre que los ingresos
propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos millones de pesos.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo
anterior que inicien actividades, podrán optar por pagar el impuesto conforme a
lo establecido en este artículo, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio
no excederán del límite a que se refiere el mismo. Cuando en el ejercicio citado
realicen operaciones por un periodo menor de doce meses, para determinar el
monto a que se refiere el párrafo anterior, dividirán los ingresos manifestados
entre el número de días que comprende el periodo y el resultado se multiplicará
por 365 días; si la cantidad obtenida excede del importe del monto citado, en
el ejercicio siguiente no se podrá tributar conforme a esta Sección.
También podrán aplicar la opción establecida
en este artículo, las personas físicas que realicen actividades empresariales
mediante copropiedad, siempre que la suma de los ingresos de todos los
copropietarios por las actividades empresariales que realicen a través de la
copropiedad, sin deducción alguna, no excedan en el ejercicio inmediato
anterior de la cantidad establecida en el primer párrafo de este artículo y que
el ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por dicha
copropiedad, sin deducción alguna, adicionado de los ingresos derivados de
ventas de activos fijos propios de su actividad empresarial del mismo
copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido del
límite a que se refiere el primer párrafo de este artículo. Los contribuyentes
que opten por lo dispuesto en este párrafo, podrán nombrar a uno de los
copropietarios como representante común para que a nombre de los copropietarios
sea el encargado de cumplir con las obligaciones establecidas en esta Sección.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Los contribuyentes a que se refiere el primer
párrafo de este artículo podrán aplicar lo dispuesto en esta Sección cuando
además obtengan ingresos de los señalados en los Capítulos I, III y VI de este
Título, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior por las actividades mencionadas, en su conjunto, no excedan
de la cantidad a que se refiere el primer párrafo de este artículo.
Párrafo adicionado DOF 18-11-2015
No podrán pagar el impuesto en los términos de
esta Sección:
I. Los socios, accionistas o integrantes de personas
morales o cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de
esta Ley, o cuando exista vinculación en términos del citado artículo con
personas que hubieran tributado en los términos de esta Sección, a excepción de
los siguientes:
a) Los socios, accionistas o integrantes de las personas
morales previstas en el Título III de esta Ley, siempre que no perciban el
remanente distribuible a que se refiere el artículo 80 de este ordenamiento.
b) Las personas físicas que sean socios, accionistas o
integrantes de las personas morales a que se refiere el artículo 79, fracción
XIII de la presente Ley, aún y cuando reciban de dichas personas morales
intereses, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior por intereses y por las actividades a que se refiere el
primer párrafo de este artículo, en su conjunto, no excedan de dos millones de
pesos.
c) Los socios, accionistas o integrantes de asociaciones
deportivas que tributen en términos del Título II de esta Ley, siempre que no
perciban ingresos de las personas morales a las que pertenezcan.
Para
los efectos de esta fracción, se considera que no hay vinculación entre
cónyuges o personas con quienes se tenga relación de parentesco en los términos
de la legislación civil, siempre que no exista una relación comercial o
influencia de negocio que derive en algún beneficio económico.
Fracción reformada DOF 18-11-2015
II. Los
contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces,
capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras,
salvo tratándose de aquéllos que únicamente obtengan ingresos por la
realización de actos de promoción o demostración personalizada a clientes
personas físicas para la compra venta de casas habitación o vivienda, y dichos
clientes también sean personas físicas que no realicen actos de construcción,
desarrollo, remodelación, mejora o venta de las casas habitación o vivienda.
III. Las
personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este Capítulo por
concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría,
consignación y distribución, salvo tratándose de aquellas personas que perciban
ingresos por conceptos de mediación o comisión y estos no excedan del 30% de
sus ingresos totales. Las retenciones que las personas morales les realicen por
la prestación de este servicio, se consideran pagos definitivos para esta
Sección.
IV. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se
refiere este Capítulo por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios.
V. Los
contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o asociación
en participación.
Los contribuyentes a que se refiere este
artículo, calcularán y enterarán el impuesto en forma bimestral, el cual tendrá
el carácter de pago definitivo, a más tardar el día 17 de los meses de marzo,
mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del año siguiente, mediante
declaración que presentarán a través de los sistemas que disponga el Servicio
de Administración Tributaria en su página de Internet. Para estos efectos, la
utilidad fiscal del bimestre de que se trate se determinará restando de la
totalidad de los ingresos a que se refiere este artículo obtenidos en dicho
bimestre en efectivo, en bienes o en servicios, las deducciones autorizadas en
la Ley que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos
a que se refiere esta Sección, así como las erogaciones efectivamente
realizadas en el mismo periodo para la adquisición de activos, gastos y cargos
diferidos y la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Cuando los ingresos percibidos, sean
inferiores a las deducciones del periodo que corresponda, los contribuyentes
deberán considerar la diferencia que resulte entre ambos conceptos como
deducibles en los periodos siguientes.
Para los efectos de la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, en términos de esta Sección, la
renta gravable a que se refieren los artículos 123, fracción IX, inciso e) de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, 120 y 127, fracción
III de la Ley Federal del Trabajo, será la utilidad fiscal que resulte de la
suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio. Para
efectos del artículo 122 de la Ley Federal del Trabajo, el plazo para el
reparto de las utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse dentro de
los sesenta días siguientes a la fecha en que deba presentarse en los términos
del artículo 112 de esta Ley, la declaración correspondiente al sexto bimestre
del ejercicio de que se trate.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Para la determinación de la renta gravable en
materia de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas,
los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las cantidades
que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo
28 de esta Ley.
Para determinar el impuesto, los
contribuyentes de esta Sección considerarán los ingresos cuando se cobren
efectivamente y deducirán las erogaciones efectivamente realizadas en el
ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos.
A la utilidad fiscal que se obtenga conforme
al sexto párrafo de este artículo,
se le aplicará la siguiente:
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Esta tarifa se actualizará en los términos y
condiciones que establece el artículo 152, último párrafo de esta Ley.
Párrafo adicionado DOF 18-11-2015
El impuesto que se determine se podrá
disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al número de años que tengan
tributando en el régimen previsto en esta Sección, conforme a la siguiente:
Contra el impuesto reducido, no podrá
deducirse crédito o rebaja alguno por concepto de exenciones o subsidios.
Los contribuyentes que opten por aplicar lo
dispuesto en esta Sección, sólo podrán permanecer en el régimen que prevé la
misma, durante un máximo de diez ejercicios fiscales consecutivos. Una vez
concluido dicho periodo, deberán tributar conforme al régimen de personas
físicas con actividades empresariales y profesionales a que se refiere la
Sección I del Capítulo II del Título IV de la presente Ley.
Para los efectos de este artículo, los contribuyentes
podrán optar por determinar los pagos bimestrales aplicando al ingreso
acumulable del periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad que
corresponda en los términos de lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley,
considerando la totalidad de sus ingresos en el periodo de pago de que se
trate. Los contribuyentes que opten por calcular sus pagos bimestrales
utilizando el coeficiente de utilidad mencionado, deberán considerarlos como
pagos provisionales y estarán obligados a presentar declaración del ejercicio.
Esta opción no se podrá variar en el ejercicio.
Párrafo adicionado DOF 30-11-2016
Artículo
112. Los contribuyentes
sujetos al régimen previsto en esta Sección, tendrán las obligaciones
siguientes:
I. Solicitar
su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.
II. Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales,
únicamente cuando no se haya emitido un comprobante fiscal por la operación.
III. Registrar en los medios o sistemas electrónicos a que
se refiere el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, los ingresos,
egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente.
IV. Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para
estos efectos los contribuyentes podrán expedir dichos comprobantes utilizando
la herramienta electrónica de servicio de generación gratuita de factura
electrónica que se encuentra en la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria.
Tratándose
de operaciones con el público en general cuyo importe sea inferior a $250.00,
no se estará obligado a expedir el comprobante fiscal correspondiente cuando
los adquirentes de los bienes o receptores de los servicios no los soliciten,
debiéndose emitir un comprobante global por las operaciones realizadas con el
público en general conforme a las reglas de carácter general que para tal
efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.
Párrafo adicionado DOF 18-11-2015
V. Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus
compras e inversiones, cuyo importe sea superior a $5,000.00, mediante
transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del
contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las
entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; cheque nominativo de
la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, débito, de servicios, o de los
denominados monederos electrónicos autorizados por el Servicio de
Administración Tributaria.
Tratándose
de la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y
terrestres, el pago deberá efectuarse en la forma señalada en el párrafo
anterior, aun cuando la contraprestación de dichas adquisiciones no exceda de
$5,000.00.
Las
autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones a
través de los medios establecidos en el primer párrafo de esta fracción, cuando
las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales que no cuenten con
servicios financieros. Durante el mes de enero del ejercicio de que se trate,
el Servicio de Administración Tributaria deberá publicar, mediante reglas de
carácter general, las poblaciones o zonas rurales que carecen de servicios
financieros, liberando a los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal
de la obligación de pagar las erogaciones a través de los medios establecidos
en el primer párrafo de esta fracción cuando se encuentren dados de alta en las
citadas poblaciones o zonas rurales.
Fracción reformada DOF 18-11-2015
VI. Presentar, a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior a aquél al que corresponda el pago, declaraciones bimestrales en las
que se determinará y pagará el impuesto conforme a lo dispuesto en esta
Sección. Los pagos bimestrales a que se refiere esta fracción, tendrán el
carácter de definitivos.
VII. Tratándose de las erogaciones por concepto de
salarios, los contribuyentes deberán efectuar las retenciones en los términos
del Capítulo I del Título IV de esta Ley, conforme a las disposiciones
previstas en la misma y en su Reglamento, y efectuar bimestralmente, los días
17 del mes inmediato posterior al término del bimestre, el entero por concepto
del impuesto sobre la renta de sus trabajadores conjuntamente con la
declaración bimestral que corresponda. Para el cálculo de la retención
bimestral a que hace referencia esta fracción, deberá aplicarse la tarifa del
artículo 111 de esta Ley.
VIII. Pagar el impuesto sobre la renta en los términos de esta Sección,
siempre que, además de cumplir con los requisitos establecidos en ésta,
presenten en forma bimestral ante el Servicio de Administración Tributaria, en
la declaración a que hace referencia el párrafo sexto del artículo 111 de esta
Ley, los datos de los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas,
incluyendo las inversiones, así como la información de las operaciones con sus
proveedores en el bimestre inmediato anterior.
Cuando
no se presente en el plazo establecido la declaración a que se refiere el
párrafo anterior dos veces en forma consecutiva o en tres ocasiones durante el
plazo de 6 años contados a partir de que se incumpla por primera vez con dicha
obligación, el contribuyente dejará de tributar en los términos de esta Sección
y deberá tributar en los términos del régimen general que regula el Título IV
de esta Ley, según corresponda, a partir del mes siguiente a aquél en que debió
presentar la información.
Fracción reformada DOF 18-11-2015
Los contribuyentes que habiendo pagado el
impuesto conforme a lo previsto en esta Sección, cambien de opción, deberán, a
partir de la fecha del cambio, cumplir con las obligaciones previstas en el
régimen correspondiente.
Cuando los ingresos propios de la actividad
empresarial obtenidos por el contribuyente en el periodo transcurrido desde el
inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trate, excedan de la cantidad
señalada en el primer párrafo del artículo 111, o cuando se presente cualquiera
de los supuestos a que se refiere el segundo párrafo de la fracción VIII de
este artículo, el contribuyente dejará de tributar conforme a esta Sección y
deberá realizarlo en los términos de la presente Ley en el régimen
correspondiente, a partir del mes siguiente a aquél en que se excedió el monto
citado o debió presentarse la declaración a que hace referencia el párrafo
sexto del artículo 111 de esta Ley, según sea el caso.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Cuando los contribuyentes dejen de tributar
conforme a esta Sección, en ningún caso podrán volver a tributar en los
términos de la misma.
Los contribuyentes que tributen en los
términos de esta Sección, y que tengan su domicilio fiscal en poblaciones o en
zonas rurales, sin servicios de Internet, podrán ser liberados de cumplir con
la obligación de presentar declaraciones, y realizar el registro de sus
operaciones a través de Internet o en medios electrónicos, siempre que cumplan
con los requisitos que las autoridades fiscales señalen mediante reglas de
carácter general.
Artículo
113. Cuando los
contribuyentes enajenen la totalidad de la negociación, activos, gastos y
cargos diferidos, el adquirente no podrá tributar en esta Sección, debiendo
hacerlo en el régimen que le corresponda conforme a esta Ley.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será
aplicable cuando el adquirente de la negociación presente ante el Servicio de
Administración Tributaria, dentro de los 15 días siguientes a la fecha de la operación,
un aviso en el que señale la fecha de adquisición de la negociación y los años
en que el enajenante tributó en el Régimen de Incorporación Fiscal respecto a
dicha negociación, conforme a las Reglas de Carácter General que para tal
efecto emita el Servicio de Administración Tributaria. El adquirente de la
negociación sólo podrá tributar dentro de esta Sección por el tiempo que le
restaba al enajenante para cumplir el plazo establecido en el artículo 111 de
esta Ley y aplicará las reducciones que correspondan a dichos años.
Párrafo adicionado DOF 18-11-2015
El enajenante de la propiedad deberá acumular
el ingreso por la enajenación de dichos bienes y pagar el impuesto en los
términos del Capítulo IV del Título IV de esta Ley.
CAPÍTULO III
DE LOS INGRESOS POR
ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
INMUEBLES
Artículo
114. Se consideran ingresos
por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los siguientes:
I. Los
provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a
título oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra
forma.
II. Los
rendimientos de certificados de participación inmobiliaria no amortizables.
Para los efectos de este Capítulo, los ingresos
en crédito se declararán y se calculará el impuesto que les corresponda hasta
el año de calendario en el que sean cobrados.
Artículo
115. Las personas que
obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, podrán
efectuar las siguientes deducciones:
I. Los
pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al año de calendario
sobre dichos inmuebles, así como por las contribuciones locales de mejoras, de
planificación o de cooperación para obras públicas que afecten a los mismos y,
en su caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles.
II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones
o mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que no los paguen
quienes usen o gocen del inmueble.
III. Los
intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción
o mejoras de los bienes inmuebles, siempre y cuando obtenga el comprobante
fiscal correspondiente. Se considera interés real el monto en que dichos
intereses excedan del ajuste anual por inflación. Para determinar el interés
real se aplicará en lo conducente lo dispuesto en el artículo 134 de esta Ley.
IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así
como los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a esta Ley les
corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados.
V. El
importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos.
VI. Las
inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.
Los contribuyentes que otorguen el uso o goce
temporal de bienes inmuebles podrán optar por deducir el 35% de los ingresos a
que se refiere este Capítulo, en substitución de las deducciones a que este
artículo se refiere. Quienes ejercen esta opción podrán deducir, además, el
monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial de dichos inmuebles
correspondiente al año de calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron
los ingresos en el ejercicio según corresponda.
Tratándose de subarrendamiento sólo se
deducirá el importe de las rentas que pague el arrendatario al arrendador.
Cuando el contribuyente ocupe parte del bien
inmueble del cual derive el ingreso por otorgar el uso o goce temporal del
mismo u otorgue su uso o goce temporal de manera gratuita, no podrá deducir la
parte de los gastos, así como tampoco el impuesto predial y los derechos de
cooperación de obras públicas que correspondan proporcionalmente a la unidad
por él ocupada o de la otorgada gratuitamente. En los casos de subarrendamiento,
el subarrendador no podrá deducir la parte proporcional del importe de las
rentas pagadas que correspondan a la unidad que ocupe o que otorgue
gratuitamente.
La parte proporcional a que se refiere el
párrafo que antecede, se calculará considerando el número de metros cuadrados
de construcción de la unidad por él ocupada u otorgada de manera gratuita en
relación con el total de metros cuadrados de construcción del bien inmueble.
Cuando el uso o goce temporal del bien de que
se trate no se hubiese otorgado por todo el ejercicio, las deducciones a que se
refieren las fracciones I a V de este artículo, se aplicarán únicamente cuando
correspondan al periodo por el cual se otorgó el uso o goce temporal del bien
inmueble o a los tres meses inmediatos anteriores al en que se otorgue dicho
uso o goce.
Artículo
116. Los contribuyentes que
obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo por el otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes inmuebles, efectuarán los pagos provisionales
mensuales o trimestrales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al
que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas.
El pago provisional se determinará aplicando
la tarifa que corresponda conforme a lo previsto en el tercer párrafo del
artículo 106 de esta Ley, a la diferencia que resulte de disminuir a los
ingresos del mes o del trimestre, por el que se efectúa el pago, el monto de
las deducciones a que se refiere el artículo 115 de la misma, correspondientes al
mismo periodo.
Los contribuyentes que únicamente obtengan
ingresos de los señalados en este Capítulo, cuyo monto mensual no exceda de
diez salarios mínimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al
mes, podrán efectuar los pagos provisionales de forma trimestral.
Tratándose de subarrendamiento, sólo se
considerará la deducción por el importe de las rentas del mes o del trimestre
que pague el subarrendador al arrendador.
Cuando los ingresos a que se refiere este
Capítulo se obtengan por pagos que efectúen las personas morales, éstas deberán
retener como pago provisional el monto que resulte de aplicar la tasa del 10%
sobre el monto de los mismos, sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los
contribuyentes constancias de la retención y comprobante fiscal; dichas
retenciones deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con las señaladas en
el artículo 96 de esta Ley. El impuesto retenido en los términos de este
párrafo podrá acreditarse contra el que resulte de conformidad con el segundo párrafo
de este artículo.
Artículo
117. En las operaciones de
fideicomiso por las que se otorgue el uso o goce temporal de bienes inmuebles,
se considera que los rendimientos son ingresos del fideicomitente aun cuando el
fideicomisario sea una persona distinta, a excepción de los fideicomisos
irrevocables en los cuales el fideicomitente no tenga derecho a readquirir del
fiduciario el bien inmueble, en cuyo caso se considera que los rendimientos son
ingresos del fideicomisario desde el momento en que el fideicomitente pierda el
derecho a readquirir el bien inmueble.
La institución fiduciaria efectuará pagos
provisionales por cuenta de aquél a quien corresponda el rendimiento en los
términos del párrafo anterior, durante los meses de mayo, septiembre y enero del
siguiente año, mediante declaración que presentará ante las oficinas
autorizadas. El pago provisional será el monto que resulte de aplicar la tasa
del 10% sobre los ingresos del cuatrimestre anterior, sin deducción alguna.
La institución fiduciaria proporcionará a más
tardar el 31 de enero de cada año a quienes correspondan los rendimientos, el
comprobante fiscal de dichos rendimientos; de los pagos provisionales
efectuados y de las deducciones, correspondientes al año de calendario
anterior.
Artículo
118. Los contribuyentes que
obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo, además de efectuar los
pagos de este impuesto, tendrán las siguientes obligaciones:
I. Solicitar
su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.
II. Llevar
contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su
Reglamento. No quedan comprendidos en lo dispuesto en esta fracción quienes
opten por la deducción del 35% a que se refiere el artículo 115 de esta Ley.
III. Expedir
comprobantes fiscales por las contraprestaciones recibidas.
IV. Presentar
declaraciones provisionales y anual en los términos de esta Ley.
V. Informar
a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos, que
señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que
se realice la operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo, en
moneda nacional, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior
a cien mil pesos.
La
información a que se refiere esta fracción estará a disposición de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en los términos del segundo párrafo
del artículo 69 del Código Fiscal de la Federación.
Cuando los ingresos a que se refiere este
Capítulo sean percibidos a través de operaciones de fideicomiso, será la
institución fiduciaria quien lleve los libros, expida los comprobantes fiscales
y efectúe los pagos provisionales. Las personas a las que correspondan los rendimientos
deberán solicitar a la institución fiduciaria y el comprobante a que se refiere
el último párrafo del artículo anterior, el que deberán acompañar a su
declaración anual.
CAPÍTULO IV
DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN
DE BIENES
SECCIÓN I
DEL RÉGIMEN GENERAL
Artículo
119. Se consideran ingresos
por enajenación de bienes, los que deriven de los casos previstos en el Código
Fiscal de la Federación.
En los casos de permuta se considerará que hay
dos enajenaciones.
Se considerará como ingreso el monto de la
contraprestación obtenida, inclusive en crédito, con motivo de la enajenación;
cuando por la naturaleza de la transmisión no haya contraprestación, se
atenderá al valor de avalúo practicado por persona autorizada por las
autoridades fiscales.
No se considerarán ingresos por enajenación,
los que deriven de la transmisión de propiedad de bienes por causa de muerte,
donación o fusión de sociedades ni los que deriven de la enajenación de bonos,
de valores y de otros títulos de crédito, siempre que el ingreso por la
enajenación se considere interés en los términos del artículo 8 de esta Ley.
Artículo
120. Las personas que
obtengan ingresos por enajenación de bienes, podrán efectuar las deducciones a
que se refiere el artículo 121 de esta Ley; con la ganancia así determinada se
calculará el impuesto anual como sigue:
I. La
ganancia se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha de
adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años.
II. El
resultado que se obtenga conforme a la fracción anterior, será la parte de la
ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables del año de calendario
de que se trate y se calculará, en los términos de este Título, el impuesto
correspondiente a los ingresos acumulables.
III. La
parte de la ganancia no acumulable se multiplicará por la tasa de impuesto que
se obtenga conforme al siguiente párrafo. El impuesto que resulte se sumará al
calculado conforme a la fracción que antecede.
El
contribuyente podrá optar por calcular la tasa a que se refiere el párrafo que
antecede, conforme a lo dispuesto en cualquiera de los dos incisos siguientes:
a) Se
aplicará la tarifa que resulte conforme al artículo 152 de esta Ley a la
totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el año en que se realizó la enajenación,
disminuidos por las deducciones autorizadas por la propia Ley, excepto las
establecidas en las fracciones I, II y III del artículo 151 de la misma. El
resultado así obtenido se dividirá entre la cantidad a la que se le aplicó la
tarifa y el cociente será la tasa.
b) La
tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo previsto
en el inciso anterior para los últimos cinco ejercicios, incluido aquél en el
que se realizó la enajenación, dividida entre cinco.
Cuando el contribuyente no hubiera obtenido
ingresos acumulables en los cuatro ejercicios previos a aquél en que se realice
la enajenación, podrá determinar la tasa promedio a que se refiere el párrafo
anterior con el impuesto que hubiese tenido que pagar de haber acumulado en
cada ejercicio la parte de la ganancia por la enajenación de bienes a que se
refiere la fracción I de este artículo.
Cuando el pago se reciba en parcialidades el
impuesto que corresponda a la parte de la ganancia no acumulable se podrá pagar
en los años de calendario en los que efectivamente se reciba el ingreso,
siempre que el plazo para obtenerlo sea mayor a 18 meses y se garantice el
interés fiscal. Para determinar el monto del impuesto a enterar en cada año de
calendario, se dividirá el impuesto calculado conforme a la fracción III de
este artículo, entre el ingreso total de la enajenación y el cociente se
multiplicará por los ingresos efectivamente recibidos en cada año de
calendario. La cantidad resultante será el monto del impuesto a enterar por
este concepto en la declaración anual.
Artículo
121. Las personas físicas que
obtengan ingresos por la enajenación de bienes podrán efectuar las siguientes
deducciones:
I. El
costo comprobado de adquisición que se actualizará en los términos del artículo
124 de esta Ley. En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado será
cuando menos 10% del monto de la enajenación de que se trate.
II. El
importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones,
cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de participación
inmobiliaria no amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos de
conservación. El importe se actualizará en los términos del artículo 124 de
esta Ley.
III. Los
gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisición y de
enajenación, así como el impuesto local por los ingresos por enajenación de
bienes inmuebles, pagados por el enajenante. Serán deducibles los pagos
efectuados con motivo del avalúo de bienes inmuebles.
IV. Las
comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo de la
adquisición o de la enajenación del bien.
La diferencia entre el ingreso por enajenación
y las deducciones a que se refiere este artículo, será la ganancia sobre la
cual, siguiendo el procedimiento señalado en el artículo 120 de esta Ley, se
calculará el impuesto.
Las deducciones a que se refieren las
fracciones III y IV de este artículo se actualizarán por el periodo comprendido
desde el mes en el que se efectuó la erogación respectiva y hasta el mes inmediato
anterior a aquél en el que se realice la enajenación.
Cuando los contribuyentes efectúen las
deducciones a que se refiere este artículo y sufran pérdidas en la enajenación
de bienes inmuebles, acciones, certificados de aportación patrimonial emitidos
por sociedades nacionales de crédito y partes sociales, podrán disminuir dichas
pérdidas en el año de calendario de que se trate o en los tres siguientes,
conforme a lo dispuesto en el artículo 122 de esta Ley, siempre que tratándose
de acciones, de los certificados de aportación patrimonial referidos y de
partes sociales, se cumpla con los requisitos que fije el Reglamento de esta
Ley. La parte de la pérdida que no se deduzca en un ejercicio, excepto la que
se sufra en enajenación de bienes inmuebles, se actualizará por el periodo
comprendido desde el mes del cierre del ejercicio en el que se sufrió la
pérdida o se actualizó por última vez y hasta el último mes del ejercicio
inmediato anterior al ejercicio en el que se deduzca.
Artículo
122. Los contribuyentes que
sufran pérdidas en la enajenación de bienes inmuebles, acciones, partes
sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades
nacionales de crédito, disminuirán dichas pérdidas conforme a lo siguiente:
I. La
pérdida se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha de
adquisición y la de enajenación del bien de que se trate; cuando el número de
años transcurridos exceda de diez, solamente se considerarán diez años. El
resultado que se obtenga será la parte de la pérdida que podrá disminuirse de
los demás ingresos, excepto de los ingresos a que se refieren los Capítulos I y
II de este Título, que el contribuyente deba acumular en la declaración anual
de ese mismo año o en los siguientes tres años de calendario.
II. La
parte de la pérdida no disminuida conforme a la fracción anterior se
multiplicará por la tasa de impuesto que corresponda al contribuyente en el año
de calendario en que se sufra la pérdida; cuando en la declaración de dicho año
no resulte impuesto, se considerará la tasa correspondiente al año de
calendario siguiente en que resulte impuesto, sin exceder de tres. El resultado
que se obtenga conforme a esta fracción, podrá acreditarse en los años de
calendario a que se refiere la fracción anterior, contra la cantidad que
resulte de aplicar la tasa de impuesto correspondiente al año de que se trate
al total de la ganancia por la enajenación de bienes que se obtenga en el mismo
año.
La tasa a que se refiere la fracción II de
este artículo se calculará dividiendo el impuesto que hubiera correspondido al
contribuyente en la declaración anual de que se trate, entre la cantidad a la
cual se le aplicó la tarifa del artículo 152 de esta Ley para obtener dicho
impuesto; el cociente así obtenido se multiplicará por cien y el producto se
expresa en por ciento.
Cuando el contribuyente en un año de
calendario no deduzca la parte de la pérdida a que se refiere la fracción I
anterior o no efectúe el acreditamiento a que se refiere la fracción II de este
artículo, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a hacerlo en años
posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo hecho.
Artículo
123. El costo de adquisición
será igual a la contraprestación que se haya pagado para adquirir el bien, sin
incluir los intereses ni las erogaciones a que se refiere el artículo anterior;
cuando el bien se hubiese adquirido a título gratuito o por fusión o escisión
de sociedades, se estará a lo dispuesto por el artículo 124 de esta Ley.
Artículo
124. Para actualizar el costo
comprobado de adquisición y, en su caso, el importe de las inversiones
deducibles, tratándose de bienes inmuebles y de certificados de participación
inmobiliaria no amortizables, se procederá como sigue:
I. Se
restará del costo comprobado de adquisición, la parte correspondiente al
terreno y el resultado será el costo de construcción. Cuando no se pueda
efectuar esta separación se considerará como costo del terreno el 20% del costo
total.
II. El
costo de construcción deberá disminuirse a razón del 3% anual por cada año
transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación; en ningún caso
dicho costo será inferior al 20% del costo inicial. El costo resultante se
actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la
adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la
enajenación. Las mejoras o adaptaciones que implican inversiones deducibles
deberán sujetarse al mismo tratamiento.
Tratándose de bienes muebles distintos de
títulos valor y partes sociales, el costo se disminuirá a razón del 10% anual,
o del 20% tratándose de vehículos de transporte, por cada año transcurrido
entre la fecha de adquisición y la de enajenación. El costo resultante se
actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la
adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la
enajenación. Cuando los años transcurridos sean más de 10, o de 5 en el caso de
vehículos de transporte, se considerará que no hay costo de adquisición.
El contribuyente podrá, siempre que cumpla con
los requisitos que señale el Reglamento de esta Ley, no disminuir el costo de
adquisición en función de los años transcurridos, tratándose de bienes muebles
que no pierdan valor con el transcurso del tiempo y sin perjuicio de actualizar
dicho costo en los términos del párrafo anterior.
En el caso de terrenos el costo de adquisición
se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la
adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la
enajenación.
Tratándose de acciones, el costo promedio por
acción se calculará conforme a lo dispuesto por el artículo 22 de esta Ley; en
el caso de enajenación de acciones de fondos de inversión a que se refieren los
artículos 87 y 88 del citado ordenamiento, se estará a lo dispuesto por dichos
preceptos.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Tratándose de bienes adquiridos por herencia,
legado o donación, se considerará como costo de adquisición o como costo
promedio por acción, según corresponda, el que haya pagado el autor de la
sucesión o el donante, y como fecha de adquisición, la que hubiere
correspondido a estos últimos. Cuando a su vez el autor de la sucesión o el
donante hubieran adquirido dichos bienes a título gratuito, se aplicará la
misma regla. Tratándose de la donación por la que se haya pagado el impuesto
sobre la renta, se considerará como costo de adquisición o como costo promedio
por acción, según corresponda, el valor de avalúo que haya servido para calcular
dicho impuesto y como fecha de adquisición aquélla en que se pagó el impuesto
mencionado.
En el caso de fusión o escisión de sociedades,
se considerará como costo comprobado de adquisición de las acciones emitidas
como consecuencia de la fusión o la escisión, según corresponda, el costo
promedio por acción que en los términos del artículo 23 de esta Ley
correspondió a las acciones de las sociedades fusionadas o escindente, al
momento de la fusión o escisión.
Artículo
125. Los contribuyentes
podrán solicitar la práctica de un avalúo por corredor público titulado o
institución de crédito, autorizados por las autoridades fiscales. Dichas
autoridades estarán facultadas para practicar, ordenar o tomar en cuenta, el
avalúo del bien objeto de enajenación y cuando el valor del avalúo exceda en
más de un 10% de la contraprestación pactada por la enajenación, el total de la
diferencia se considerará ingreso del adquirente en los términos del Capítulo V
del Título IV de esta Ley; en cuyo caso, se incrementará su costo con el total
de la diferencia citada.
Tratándose de valores que sean de los que se
coloquen entre el gran público inversionista, conforme a las reglas generales
que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria, cuando se
enajenen fuera de bolsa, las autoridades fiscales considerarán la cotización
bursátil del último hecho del día de la enajenación, en vez del valor del
avalúo.
Artículo
126. Los contribuyentes que
obtengan ingresos por la enajenación de bienes inmuebles, efectuarán pago provisional
por cada operación, aplicando la tarifa que se determine conforme al siguiente
párrafo a la cantidad que se obtenga de dividir la ganancia entre el número de
años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin
exceder de 20 años. El resultado que se obtenga conforme a este párrafo se
multiplicará por el mismo número de años en que se dividió la ganancia, siendo
el resultado el impuesto que corresponda al pago provisional.
La tarifa aplicable para el cálculo de los
pagos provisionales que se deban efectuar en los términos de este artículo, se
determinará tomando como base la tarifa del artículo 96 de esta Ley, sumando
las cantidades correspondientes a las columnas relativas al límite inferior,
límite superior y cuota fija, que en los términos de dicho artículo resulten
para cada uno de los meses del año en que se efectúe la enajenación y que
correspondan al mismo renglón identificado por el por ciento para aplicarse
sobre el excedente del límite inferior. Tratándose de los meses del mismo año,
posteriores a aquél en que se efectúe la enajenación, la tarifa mensual que se
considerará para los efectos de este párrafo, será igual a la del mes en que se
efectúe la enajenación. Las autoridades fiscales mensualmente realizarán las operaciones
aritméticas previstas en este párrafo para calcular la tarifa aplicable en
dicho mes, la cual publicará en el Diario Oficial de la Federación.
En operaciones consignadas en escrituras
públicas, el pago provisional se hará mediante declaración que se presentará
dentro de los quince días siguientes a aquél en que se firme la escritura o
minuta. Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que por
disposición legal tengan funciones notariales, calcularán el impuesto bajo su
responsabilidad y lo enterarán en las oficinas autorizadas; así mismo deberán
proporcionar al contribuyente que efectúe la operación correspondiente,
conforme a las reglas de carácter general que emita el Servicio de
Administración Tributaria, la información relativa a la determinación de dicho
cálculo y deberá expedir comprobante fiscal, en el que conste la operación, así
como el impuesto retenido que fue enterado. Dichos fedatarios, dentro los
quince días siguientes a aquel en el que se firme la escritura o minuta, en el mes
de febrero de cada año, deberán presentar ante las oficinas autorizadas, la
información que al efecto establezca el Código Fiscal de la Federación respecto
de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.
Tratándose de la enajenación de otros bienes,
el pago provisional será por el monto que resulte de aplicar la tasa del 20%
sobre el monto total de la operación, y será retenido por el adquirente si éste
es residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento
permanente en México, excepto en los casos en los que el enajenante manifieste
por escrito al adquirente que efectuará un pago provisional menor y siempre que
se cumpla con los requisitos que señale el Reglamento de esta Ley. En el caso
de que el adquirente no sea residente en el país o sea residente en el
extranjero sin establecimiento permanente en México, el enajenante enterará el
impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas
autorizadas dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso.
Tratándose de la enajenación de acciones de los fondos de inversión a que se
refieren los artículos 87 y 88 de esta Ley, se estará a lo dispuesto en dicho
precepto. En el caso de enajenación de acciones a través de Bolsa Mexicana de Valores
concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores, se estará a lo
dispuesto en el artículo 56 de esta Ley. En todos los casos deberá expedirse
comprobante fiscal en el que se especificará el monto total de la operación,
así como el impuesto retenido y enterado.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Cuando el adquirente efectúe la retención a
que se refiere el párrafo anterior, expedirá comprobante fiscal al enajenante y
constancia de la misma, y éste acompañará una copia de dichos documentos al
presentar su declaración anual. No se efectuará la retención ni el pago
provisional a que se refiere el párrafo anterior, cuando se trate de bienes
muebles diversos de títulos valor o de partes sociales y el monto de la
operación sea menor a $227,400.00.
Los contribuyentes que obtengan ingresos por
la cesión de derechos de certificados de participación inmobiliaria no
amortizables o de certificados de vivienda o de derechos de fideicomitente o
fideicomisario, que recaigan sobre bienes inmuebles, deberán calcular y enterar
el pago provisional de acuerdo con lo establecido en los dos primeros párrafos
de este artículo.
Las personas morales a que se refiere el
Título III de esta Ley, a excepción de las mencionadas en el artículo 86 de la
misma y de aquéllas autorizadas para percibir donativos deducibles en los
términos de los artículos 27, fracción I y 151, fracción III, de la presente
Ley, que enajenen bienes inmuebles, efectuarán pagos provisionales en los
términos de este artículo, los cuales tendrán el carácter de pago definitivo.
Artículo
127. Con independencia de lo
dispuesto en el artículo 126 de esta Ley, los contribuyentes que enajenen
terrenos, construcciones o terrenos y construcciones, efectuarán un pago por
cada operación, aplicando la tasa del 5% sobre la ganancia obtenida en los
términos de este Capítulo, el cual se enterará mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas de la entidad federativa en la cual
se encuentre ubicado el inmueble de que se trate.
El impuesto que se pague en los términos del
párrafo anterior será acreditable contra el pago provisional que se efectúe por
la misma operación en los términos del artículo 126 de esta Ley. Cuando el pago
a que se refiere este artículo exceda del pago provisional determinado conforme
al citado precepto, únicamente se enterará el impuesto que resulte conforme al
citado artículo 126 de esta Ley a la entidad federativa de que se trate.
En el caso de operaciones consignadas en
escrituras públicas, los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que
por disposición legal tengan funciones notariales, calcularán el pago a que se
refiere este artículo bajo su responsabilidad y lo enterarán en las oficinas
autorizadas a que se refiere el mismo en el mismo plazo señalado en el tercer
párrafo del artículo 126 de esta Ley, y deberá expedir comprobante fiscal, en
el que conste el monto de la operación, así como el impuesto retenido que fue
enterado.
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que
se refiere el último párrafo del artículo 120 de esta Ley, aplicarán la tasa
del 5% sobre la ganancia que se determine de conformidad con dicho párrafo en
el ejercicio de que se trate, la cual se enterará mediante declaración que
presentarán ante la entidad federativa en las mismas fechas de pago
establecidas en el artículo 150 de esta Ley.
El pago efectuado conforme a este artículo
será acreditable contra el impuesto del ejercicio.
Artículo
128. Los contribuyentes que
obtengan ingresos por la enajenación de bienes, deberán informar a las autoridades
fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos, que señale el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice
la operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda
nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea
superior a cien mil pesos. Las referidas reglas de carácter general podrán
establecer supuestos en los que no sea necesario presentar la información a que
se refiere este artículo.
La información a que se refiere este artículo
estará a disposición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en los
términos del segundo párrafo del artículo 69 del Código Fiscal de la Federación.
SECCIÓN II
DE LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN
BOLSA DE VALORES
Artículo
129. Las personas físicas
estarán obligadas a pagar el impuesto sobre la renta, cuyo pago se considerará
como definitivo, aplicando la tasa del 10% a las ganancias obtenidas en el ejercicio
derivadas de:
I. La enajenación de acciones emitidas por sociedades
mexicanas o de títulos que representen exclusivamente a dichas acciones, cuando
su enajenación se realice en las bolsas de valores concesionadas o mercados de
derivados reconocidos en los términos de la Ley del Mercado de Valores o de
acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en dichas bolsas de
valores o mercados de derivados.
II. La enajenación de títulos que representen índices
accionarios enajenados en las bolsas de valores o mercados de derivados a que
se refiere la fracción anterior.
III. La enajenación de acciones emitidas por sociedades
mexicanas o de títulos que representen exclusivamente a dichas acciones,
siempre que la enajenación de las acciones o títulos citados se realice en
bolsas de valores o mercados de derivados ubicados en mercados reconocidos a
que se refiere la fracción II del artículo 16-C del Código Fiscal de la
Federación de países con los que México tenga en vigor un tratado para evitar
la doble tributación.
IV. Las operaciones financieras derivadas de capital
referidas a acciones colocadas en bolsas de valores concesionadas conforme a la
Ley del Mercado de Valores, así como por aquéllas referidas a índices
accionarios que representen a las citadas acciones, siempre que se realicen en
los mercados reconocidos a que se refieren las fracciones I y II del artículo
16-C del Código Fiscal de la Federación.
La
ganancia o pérdida obtenida en el ejercicio se determinará, sumando o
disminuyendo, según corresponda, las ganancias o pérdidas que deriven por la
enajenación de acciones de cada sociedad emisora o de títulos que representen
acciones o índices accionarios realizadas por el contribuyente o que obtengan
en operaciones financieras derivadas, que efectúe a través de cada uno de los
intermediarios del mercado de valores con los que opere o entidades financieras
extranjeras con los que tenga un contrato de intermediación.
Las
ganancias o pérdidas derivadas de la enajenación de acciones y títulos a que se
refieren las fracciones I a III anteriores se determinarán por cada sociedad
emisora o títulos que representen dichos índices de la siguiente forma:
a) Se
disminuirá al precio de venta de las acciones o títulos, disminuido con las
comisiones por concepto de intermediación pagadas por su enajenación, el costo
promedio de adquisición, adicionado con las comisiones por concepto de
intermediación pagadas por su adquisición, el cual se calculará dividiendo el
monto efectivamente pagado, por la compra de acciones o títulos, entre el
número de acciones o títulos efectivamente comprados.
Este costo promedio de adquisición se actualizará
desde la fecha de adquisición hasta el mes inmediato anterior a la fecha en que
se efectúe la venta de las acciones en las bolsas de valores o mercados de
derivados reconocidos.
Cuando
el costo de adquisición sea mayor al precio de venta, la diferencia será el
monto de la pérdida en la operación de que se trate.
b) En el caso de operaciones de préstamos de acciones o títulos realizadas
conforme a las disposiciones jurídicas que regulan el mercado de valores en las
bolsas de valores concesionadas o mercados de derivados reconocidos, la
ganancia del prestatario derivada de la enajenación en las bolsas de valores
concesionadas o mercados de derivados reconocidos a un tercero de las acciones
o títulos obtenidos en préstamo se determinará disminuyendo del precio de venta
actualizado de las acciones o títulos, el costo comprobado de adquisición de
las acciones de la misma emisora o los títulos que adquiera en las bolsas de
valores concesionadas o mercados de derivados reconocidos durante la vigencia
del contrato respectivo para liquidar la operación con el prestamista. Para
estos efectos, se podrá incluir en el costo comprobado de adquisición, el costo
de las acciones que, en su caso, adquiera el prestatario en virtud de
capitalizaciones de utilidades u otras partidas del capital contable que la
sociedad emisora hubiere decretado durante la vigencia del contrato. La
cantidad equivalente a los dividendos que hubiere pagado la sociedad emisora
por las acciones objeto del préstamo también podrá ser parte de dicho costo
comprobado de adquisición cuando los dividendos sean cobrados por un tercero
diferente del prestatario y este último los restituya al prestamista por
concepto de derechos patrimoniales. Al precio de venta de las acciones o
títulos se le podrá disminuir el monto de las comisiones cobradas por el
intermediario por las operaciones de préstamo de las acciones o títulos, su enajenación,
su adquisición y de liquidación del préstamo.
Cuando el prestatario no adquiera total o parcialmente
las acciones o títulos que está obligado a entregar al prestamista dentro del
plazo establecido en el contrato, la ganancia por la enajenación se
determinará, por lo que respecta a las acciones o títulos no adquiridos,
disminuyendo del precio de venta actualizado de las acciones o títulos, el
precio de la cotización promedio en bolsa de valores o mercado de derivados de
las acciones o títulos al último día en que, conforme al contrato celebrado,
debió restituirlos al prestamista. También podrá disminuir de dicho precio de
venta la cantidad equivalente a los dividendos que hubiere pagado la sociedad
emisora por las acciones no adquiridas objeto del préstamo durante el periodo
que hayan estado prestadas, cuando los dividendos sean cobrados por un tercero
distinto del prestatario y este último los restituya al prestamista por
concepto de derechos patrimoniales. Al precio de venta de las acciones o títulos
se le podrá disminuir el monto de las comisiones cobradas por el intermediario
por las operaciones de préstamo de las acciones o títulos, su enajenación y de
liquidación del préstamo.
El precio de venta de las acciones o títulos se
actualizará desde la fecha en la que se efectuó la enajenación de dichas
acciones o títulos recibidos en préstamo y hasta la fecha en la que el
prestatario los adquiera o haya debido adquirirlos, según corresponda, para
liquidar la operación de préstamo.
Cuando el costo comprobado de adquisición sea mayor al
precio de venta, la diferencia será el monto de la pérdida en la operación de
que se trate.
En el caso de que el prestatario no restituya al
prestamista, en los plazos establecidos, las acciones o títulos que éste le
hubiere entregado en préstamo, se considerará que dichas acciones o títulos han
sido enajenados por el prestamista al prestatario en la fecha en que debieron
ser restituidos. Para estos efectos, la ganancia del prestamista se determinará
conforme al inciso a) de este párrafo, considerándose como precio de venta de
las acciones o títulos objeto del contrato su precio de cotización promedio en
bolsa de valores o mercado de derivados reconocido, al último día en que
debieron ser adquiridos por el prestatario. Asimismo, se considerará que no
tienen costo promedio de adquisición las acciones que obtenga el prestamista
del prestatario en exceso de las que prestó al inicio del contrato, debido a la
emisión de acciones por capitalización de utilidades u otras partidas
integrantes del capital contable, que la sociedad emisora hubiere decretado
durante la vigencia del contrato.
En el caso de las operaciones financieras
derivadas de capital referidas a acciones colocadas en bolsas de valores
concesionadas conforme a la Ley del Mercado de Valores, así como por aquéllas
referidas a índices accionarios que representen a las citadas acciones, siempre
que se realicen en los mercados reconocidos a que se refieren las fracciones I
y II del artículo 16-C del Código Fiscal de la Federación, el resultado se
determinará de conformidad con el artículo 20 de esta Ley.
Las entidades financieras autorizadas conforme
a la Ley del Mercado de Valores para actuar como intermediarios del mercado de
valores que intervengan en las enajenaciones u operaciones a que se refiere el
primer párrafo de este artículo, deberán hacer el cálculo de la ganancia o
pérdida del ejercicio. La información referente a dicho cálculo, deberá
entregarse al contribuyente para efectos del pago del impuesto sobre la renta a
que se refiere este artículo. En caso de que se genere una pérdida fiscal en el
ejercicio, los intermediarios del mercado de valores deberán emitir a las
personas físicas enajenantes una constancia de dicha pérdida. Para efectos de
la entrega de la información a que se refiere este párrafo, los intermediarios
del mercado de valores deberán expedir las constancias correspondientes por
contrato de intermediación, siempre que contengan de forma pormenorizada toda
la información requerida para el cumplimiento de las obligaciones que establece
este artículo.
Cuando el contrato de intermediación bursátil
celebrado entre el contribuyente y el intermediario del mercado de valores
concluya antes de que finalice el ejercicio fiscal de que se trate, el
intermediario deberá calcular la ganancia o pérdida generadas durante el
periodo en que el contrato estuvo vigente en el ejercicio y entregar la
información referida en el párrafo anterior. Cuando los contribuyentes cambien
de intermediario del mercado de valores, estarán obligados a remitir al nuevo
intermediario, toda la información relativa al contrato, incluyendo las
enajenaciones u operaciones a que se refiere el primer párrafo de este artículo
que haya efectuado durante el ejercicio de que se trate. Los intermediarios del
mercado de valores que realicen el traspaso de la cuenta de un contribuyente
deberán entregar al intermediario del mercado de valores receptor la
información del costo promedio de las acciones o títulos adquiridos por el
contribuyente actualizado a la fecha en que se realice dicho traspaso. El
intermediario del mercado de valores que reciba el traspaso de la cuenta
considerará dicha información para el cálculo del costo promedio de adquisición
de las acciones o títulos cuando se efectúe su enajenación.
Los contribuyentes que realicen las
enajenaciones u operaciones a que se refiere el primer párrafo de este
artículo, a través de contratos de intermediación que tengan con entidades
financieras extranjeras que no estén autorizados conforme a la Ley del Mercado
de Valores, deberán calcular la ganancia o pérdida fiscales del ejercicio y, en
su caso, el impuesto que corresponda, así como tener a disposición de la
autoridad fiscal los estados de cuenta en los que se observe la información
necesaria para el cálculo de las ganancias o pérdidas derivadas de las
enajenaciones realizadas en cada uno de los meses del ejercicio de que se
trate.
En caso de que los contribuyentes a que se
refiere el párrafo anterior sustituyan a una entidad financiera extranjera por
un intermediario del mercado de valores, deberán remitir al nuevo intermediario
contratado toda la información relativa a su contrato, incluyendo las
enajenaciones u operaciones a que se refiere el primer párrafo de este artículo
efectuadas por dichos contribuyentes, a fin de que dicho intermediario efectúe
el cálculo de la ganancia o pérdida fiscal del ejercicio.
Cuando los contribuyentes generen pérdida en
el ejercicio por las enajenaciones u operaciones a que se refiere esta Sección,
podrán disminuir dicha pérdida únicamente contra el monto de la ganancia que en
su caso obtenga el mismo contribuyente en el ejercicio o en los diez siguientes
por las enajenaciones u operaciones a que se refiere el primer párrafo de este
artículo. El monto a disminuir por las pérdidas a que se refiere este párrafo
no podrá exceder el monto de dichas ganancias.
Para los efectos del párrafo anterior, las
pérdidas se actualizarán por el periodo comprendido desde el mes en que
ocurrieron y hasta el mes de cierre del mismo ejercicio. La parte de las
pérdidas que no se disminuyan en un ejercicio se actualizará por el periodo
comprendido desde el mes del cierre del ejercicio en el que se actualizó por
última vez y hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior a aquél en el
que se disminuirá.
Cuando el contribuyente no disminuya la
pérdida fiscal durante un ejercicio pudiendo haberlo hecho conforme a este
artículo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta
por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
Los contribuyentes deberán presentar
declaración por las ganancias obtenidas conforme a esta Sección y efectuar, en
su caso, el pago del impuesto correspondiente al ejercicio, la cual deberá
entregarse de manera conjunta a la declaración anual a que se refiere el
artículo 150 de esta Ley.
El Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general podrá establecer mecanismos que faciliten
el cálculo, pago y entero del impuesto a que se refiere este artículo.
Las personas físicas que obtengan ganancias
derivadas de la enajenación de acciones emitidas por sociedades de inversión
especializadas de fondos para el retiro, cuando dicha enajenación se registre
en bolsas de valores concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de
Valores, no pagarán el impuesto sobre la renta a que se refiere este artículo.
Lo dispuesto en este artículo no será
aplicable, por lo que se deberá pagar y enterar el impuesto conforme a las
demás disposiciones aplicables a la enajenación de acciones previstas por este
Título:
1. A la enajenación de acciones o títulos que no se
consideren colocados entre el gran público inversionista o a la celebración de
operaciones a que se refieren las fracciones I, II, III y IV del presente
artículo, cuya adquisición no se haya realizado en mercados reconocidos a que
se refieren las fracciones I y II del artículo 16-C del Código Fiscal de la
Federación, con excepción de cuando se enajenen en bolsa de valores
autorizadas, acciones o títulos que se consideren colocados, entre el gran
público inversionista, siempre y cuando los títulos que sean enajenados,
mediante una o varias operaciones simultáneas o sucesivas en un periodo de
veinticuatro meses, no representen en ningún caso más del 1% de las acciones en
circulación de la sociedad emisora de las acciones, y que en ningún caso el
enajenante de las acciones o títulos encuadre en los supuestos contenidos en el
numeral 2 siguiente.
En
estos casos el enajenante de las acciones o títulos estará obligado a proporcionar
al intermediario del mercado de valores que intervenga en la enajenación, la
información necesaria para determinar la ganancia o la pérdida en la operación.
2. Cuando la persona o grupo de personas, que directa o
indirectamente tengan 10% o más de las acciones representativas del capital
social de la sociedad emisora, a que se refiere el artículo 111 de la Ley del
Mercado de Valores, en un periodo de veinticuatro meses, enajene el 10% o más
de las acciones pagadas de la sociedad de que se trate, mediante una o varias
operaciones simultáneas o sucesivas, incluyendo aquéllas que se realicen
mediante operaciones financieras derivadas o de cualquier otra naturaleza
análoga o similar. Tampoco será aplicable para la persona o grupo de personas
que, teniendo el control de la emisora, lo enajenen mediante una o varias
operaciones simultáneas o sucesivas en un periodo de veinticuatro meses,
incluyendo aquéllas que se realicen mediante operaciones financieras derivadas
o de cualquier otra naturaleza análoga o similar. Para los efectos de este
párrafo se entenderá por control y grupo de personas, las definidas como tales
en el artículo 2 de la Ley del Mercado de Valores.
3. Cuando la enajenación de las acciones se realice fuera
de las bolsas señaladas, las efectuadas en ellas como operaciones de registro o
cruces protegidos o con cualquiera otra denominación que impidan que las
personas que realicen las enajenaciones acepten ofertas más competitivas de las
que reciban antes y durante el periodo en que se ofrezcan para su enajenación,
aun y cuando la Comisión Nacional Bancaria y de Valores les hubiese dado el
trato de operaciones concertadas en bolsa de conformidad con el artículo 179 de
la Ley del Mercado de Valores.
4. En los casos de fusión o de escisión de sociedades,
por las acciones que se enajenen y que se hayan obtenido del canje efectuado de
las acciones de las sociedades fusionadas o escindente si las acciones de estas
últimas sociedades se encuentran en cualesquiera de los supuestos señalados en
los dos numerales anteriores.
CAPÍTULO V
DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIÓN
DE BIENES
Artículo
130. Se consideran ingresos
por adquisición de bienes:
I. La donación.
II. Los
tesoros.
III. La
adquisición por prescripción.
IV. Los
supuestos señalados en los artículos 125, 160 y 161 de esta Ley.
V. Las
construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles que, de
conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso o goce, queden a
beneficio del propietario. El ingreso se entenderá que se obtiene al término
del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al
avalúo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales.
Tratándose de las fracciones I a III de este
artículo, el ingreso será igual al valor de avalúo practicado por persona
autorizada por las autoridades fiscales. En el supuesto señalado en la fracción
IV de este mismo artículo, se considerará ingreso el total de la diferencia
mencionada en el artículo 125 de la presente Ley.
Artículo
131. Las personas físicas que
obtengan ingresos por adquisición de bienes, podrán efectuar, para el cálculo
del impuesto anual, las siguientes deducciones:
I. Las
contribuciones locales y federales, con excepción del impuesto sobre la renta,
así como los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisición.
II. Los
demás gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el
derecho a adquirir.
III. Los
pagos efectuados con motivo del avalúo.
IV. Las
comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.
Artículo
132. Los contribuyentes que
obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo, cubrirán, como pago
provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la
tasa del 20% sobre el ingreso percibido, sin deducción alguna. El pago
provisional se hará mediante declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.
Tratándose del supuesto a que se refiere la fracción IV del artículo 130 de
esta Ley, el plazo se contará a partir de la notificación que efectúen las
autoridades fiscales.
En operaciones consignadas en escritura
pública en las que el valor del bien de que se trate se determine mediante
avalúo, el pago provisional se hará mediante declaración que se presentará
dentro de los quince días siguientes a la fecha en que se firme la escritura o
minuta. Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que por
disposición legal tengan funciones notariales, calcularán el impuesto bajo su
responsabilidad y lo enterarán mediante la citada declaración en las oficinas
autorizadas y deberán expedir comprobante fiscal, en el que conste el monto de
la operación, así como el impuesto retenido que fue enterado. Dichos
fedatarios, dentro de los quince días siguientes a aquél en que se firme la
escritura o minuta a más tardar el día 15 de febrero de cada año, deberán
presentar ante las oficinas autorizadas, la información que al efecto
establezca el Código Fiscal de la Federación respecto de las operaciones realizadas
en el ejercicio inmediato anterior.
CAPÍTULO VI
DE LOS INGRESOS POR INTERESES
Artículo
133. Se consideran ingresos
por intereses para los efectos de este Capítulo, los establecidos en el
artículo 8 de esta Ley y los demás que conforme a la misma tengan el
tratamiento de interés.
Se dará el tratamiento de interés a los pagos
efectuados por las instituciones de seguros a los asegurados o a sus
beneficiarios, por los retiros parciales o totales que realicen dichas personas
de las primas pagadas, o de los rendimientos de éstas, antes de que ocurra el
riesgo o el evento amparado en la póliza, así como a los pagos que efectúen a
los asegurados o a sus beneficiarios en el caso de seguros cuyo riesgo amparado
sea la supervivencia del asegurado cuando en este último caso no se cumplan los
requisitos de la fracción XXI del artículo 93 de esta Ley y siempre que la
prima haya sido pagada directamente por el asegurado. En estos casos para
determinar el impuesto se estará a lo siguiente:
De la prima pagada se disminuirá la parte que
corresponda a la cobertura del seguro de riesgo de fallecimiento y a otros
accesorios que no generen valor de rescate y el resultado se considerará como
aportación de inversión. De la suma del valor de rescate y de los dividendos a
que tenga derecho el asegurado o sus beneficiarios se disminuirá la suma de las
aportaciones de inversión actualizadas y la diferencia será el interés real
acumulable. Las aportaciones de inversión se actualizarán por el periodo
comprendido desde el mes en el que se pagó la prima de que se trate o desde el
mes en el que se efectuó el último retiro parcial a que se refiere el quinto
párrafo de este artículo, según se trate, y hasta el mes en el que se efectúe
el retiro que corresponda.
La cobertura del seguro de fallecimiento será
el resultado de multiplicar la diferencia que resulte de restar a la cantidad
asegurada por fallecimiento la reserva matemática de riesgos en curso de la
póliza, por la probabilidad de muerte del asegurado en la fecha de aniversario
de la póliza en el ejercicio de que se trate. La probabilidad de muerte será la
que establezca la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas para determinar la
referida reserva.
Cuando se paguen retiros parciales antes de la
cancelación de la póliza, se considerará que el monto que se retira incluye
aportaciones de inversión e intereses reales. Para estos efectos se estará a lo
siguiente:
I. El
retiro parcial se dividirá entre la suma del valor de rescate y de los
dividendos a que tenga derecho el asegurado a la fecha del retiro.
II. El
interés real se determinará multiplicando el resultado obtenido conforme a la
fracción I de este artículo, por el monto de los intereses reales determinados
a esa misma fecha conforme al tercer párrafo de este artículo.
III. Para
determinar el monto de la aportación de inversión que se retira, se
multiplicará el resultado obtenido conforme a la fracción I, por la suma de las
aportaciones de inversión actualizadas determinadas a la fecha del retiro,
conforme al tercer párrafo de este artículo. El monto de las aportaciones de
inversión actualizadas que se retiren conforme a este párrafo se disminuirá del
monto de la suma de las aportaciones de inversión actualizadas que se determine
conforme al tercer párrafo de este artículo.
El contribuyente deberá pagar el impuesto
sobre el interés real aplicando la tasa de impuesto promedio que le
correspondió al mismo en los ejercicios inmediatos anteriores en los que haya
pagado este impuesto a aquél en el que se efectúe el cálculo, sin que estos
excedan de cinco. Para determinar la tasa de impuesto promedio a que se refiere
este párrafo, se sumarán los resultados expresados en por ciento que se
obtengan de dividir el impuesto determinado en cada ejercicio entre el ingreso
gravable del mismo ejercicio, de los ejercicios anteriores de que se trate en
los que se haya pagado el impuesto y el resultado se dividirá entre el mismo
número de ejercicios considerados, sin que excedan de cinco. El impuesto que
resulte conforme a este párrafo se sumará al impuesto que corresponda al
ejercicio que se trate y se pagará conjuntamente con este último.
Se considerarán intereses para los efectos de
este Capítulo, los rendimientos de las aportaciones voluntarias, depositadas en
la subcuenta de aportaciones voluntarias de la cuenta individual abierta en los
términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro o en la cuenta
individual del sistema de ahorro para el retiro en los términos de la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, así
como los de las aportaciones complementarias depositadas en la cuenta de
aportaciones complementarias en los términos de la Ley de los Sistemas de
Ahorro para el Retiro.
Para los efectos del párrafo anterior, se
determinará el interés real acumulable disminuyendo del ingreso obtenido por el
retiro efectuado el monto actualizado de la aportación. La aportación a que se
refiere este párrafo se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en
el que se efectuó dicha aportación y hasta el mes en el que se efectúe el
retiro de que se trate.
Artículo
134. Las personas físicas
deberán acumular a sus demás ingresos los intereses reales percibidos en el
ejercicio.
Tratándose de intereses pagados por sociedades
que no se consideren integrantes del sistema financiero en los términos de esta
Ley y que deriven de títulos valor que no sean colocados entre el gran público
inversionista a través de bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia
bursatilidad, los mismos se acumularán en el ejercicio en que se devenguen.
Se considera interés real, el monto en el que
los intereses excedan al ajuste por inflación. Para estos efectos, el ajuste
por inflación se determinará multiplicando el saldo promedio diario de la
inversión que genere los intereses, por el factor que se obtenga de restar la
unidad del cociente que resulte de dividir el Índice Nacional de Precios al
Consumidor del mes más reciente del periodo de la inversión, entre el citado
índice correspondiente al primer mes del periodo. Cuando el cálculo a que se
refiere este párrafo se realice por un periodo inferior a un mes o abarque
fracciones de mes, el incremento porcentual del citado índice para dicho
periodo o fracción de mes se considerará en proporción al número de días por el
que se efectúa el cálculo.
El saldo promedio de la inversión será el
saldo que se obtenga de dividir la suma de los saldos diarios de la inversión
entre el número de días de la inversión, sin considerar los intereses
devengados no pagados.
Cuando el ajuste por inflación a que se
refiere este precepto sea mayor que los intereses obtenidos, el resultado se
considerará como pérdida. La pérdida se podrá disminuir de los demás ingresos
obtenidos en el ejercicio, excepto de aquéllos a que se refieren los Capítulos
I y II de este Título. La parte de la pérdida que no se hubiese podido
disminuir en el ejercicio, se podrá aplicar, en los cinco ejercicios siguientes
hasta agotarla, actualizada desde el último mes del ejercicio en el que ocurrió
y hasta el último mes del ejercicio en el que aplique o desde que se actualizó
por última vez y hasta el último mes del ejercicio en el que se aplique, según
corresponda.
Cuando los intereses devengados se
reinviertan, éstos se considerarán percibidos, para los efectos de este
Capítulo, en el momento en el que se reinviertan o cuando se encuentren a
disposición del contribuyente, lo que suceda primero.
Artículo
135. Quienes paguen los
intereses a que se refiere el artículo 133 de esta Ley, están obligados a
retener y enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto establezca el
Congreso de la Unión para el ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos de
la Federación sobre el monto del capital que dé lugar al pago de los intereses,
como pago provisional. Tratándose de los intereses señalados en el segundo
párrafo del artículo 134 de la misma, la retención se efectuará a la tasa del
20% sobre los intereses nominales.
Las personas físicas que únicamente obtengan
ingresos acumulables de los señalados en este Capítulo, podrán optar por
considerar la retención que se efectúe en los términos de este artículo como
pago definitivo, siempre que dichos ingresos correspondan al ejercicio de que
se trate y no excedan de $100,000.00.
Artículo
136. Quienes obtengan los
ingresos a que se refiere este Capítulo, además de las obligaciones
establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:
I. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de
Contribuyentes.
II. Presentar
declaración anual en los términos de esta Ley.
III. Conservar,
de conformidad con lo previsto en el Código Fiscal de la Federación, la
documentación relacionada con los ingresos, las retenciones y el pago de este
impuesto.
Lo dispuesto en este artículo no será
aplicable a los contribuyentes que hayan optado por no acumular los intereses a
sus demás ingresos, en los términos del segundo párrafo del artículo 135 de
esta Ley.
Quienes paguen los intereses a que se refiere
este Capítulo deberán proporcionar al Servicio de Administración Tributaria la
información a que se refiere el artículo 55 de esta Ley, aun cuando no sean
instituciones de crédito.
CAPÍTULO VII
DE LOS INGRESOS POR LA OBTENCIÓN
DE PREMIOS
Artículo
137. Se consideran ingresos
por la obtención de premios, los que deriven de la celebración de loterías,
rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados
legalmente.
Cuando la persona que otorgue el premio pague
por cuenta del contribuyente el impuesto que corresponde como retención, el
importe del impuesto pagado por cuenta del contribuyente se considerará como
ingreso de los comprendidos en este Capítulo.
No se considerará como premio el reintegro
correspondiente al billete que permitió participar en las loterías.
Artículo
138. El impuesto por los
premios de loterías, rifas, sorteos y concursos, organizados en territorio
nacional, se calculará aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio
correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deducción alguna, siempre
que las entidades federativas no graven con un impuesto local los ingresos a
que se refiere este párrafo, o el gravamen establecido no exceda del 6%. La
tasa del impuesto a que se refiere este artículo será del 21%, en aquellas
entidades federativas que apliquen un impuesto local sobre los ingresos a que
se refiere este párrafo, a una tasa que exceda del 6%.
El impuesto por los premios de juegos con
apuestas, organizados en territorio nacional, se calculará aplicando el 1%
sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos que
resulten premiados.
El impuesto que resulte conforme a este
artículo, será retenido por las personas que hagan los pagos y se considerará
como pago definitivo, cuando quien perciba el ingreso lo declare estando
obligado a ello en los términos del segundo párrafo del artículo 90 de esta
Ley. No se efectuará la retención a que se refiere este párrafo cuando los
ingresos los reciban los contribuyentes señalados en el Título II de esta Ley o
las personas morales a que se refiere el artículo 86 de esta Ley.
Las personas físicas que no efectúen la
declaración a que se refiere el segundo párrafo del artículo 90 de esta Ley, no
podrán considerar la retención efectuada en los términos de este artículo como
pago definitivo y deberán acumular a sus demás ingresos el monto de los
ingresos obtenidos en los términos de este Capítulo. En este caso, la persona
que obtenga el ingreso podrá acreditar contra el impuesto que se determine en
la declaración anual, la retención del impuesto federal que le hubiera
efectuado la persona que pagó el premio en los términos de este precepto.
Artículo
139. Quienes entreguen los
premios a que se refiere este Capítulo, además de efectuar las retenciones de
este impuesto, tendrán las siguientes obligaciones:
I. Proporcionar,
a las personas a quienes les efectúen pagos por los conceptos a que se refiere
este Capítulo, comprobante fiscal en el que conste el monto de la operación, y
el impuesto retenido que fue enterado.
II. Proporcionar,
constancia de ingreso y el comprobante fiscal por los premios por los que no se
está obligado al pago del impuesto en los términos de esta Ley.
III. Conservar,
de conformidad con lo previsto en el Código Fiscal de la Federación, la
documentación relacionada con las constancias, comprobantes fiscales y las
retenciones de este impuesto.
CAPÍTULO VIII
DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y
EN GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES
Artículo
140. Las personas físicas
deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o
utilidades. Dichas personas físicas podrán acreditar, contra el impuesto que se
determine en su declaración anual, el impuesto sobre la renta pagado por la
sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades, siempre que quien efectúe
el acreditamiento a que se refiere este párrafo considere como ingreso
acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto
sobre la renta pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o
utilidad percibido y además cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a
que se refiere la fracción XI del artículo 76 de esta Ley. Para estos efectos,
el impuesto pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa del
artículo 9 de esta Ley, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad
percibido por el factor de 1.4286.
No obstante lo dispuesto en el párrafo
anterior, las personas físicas estarán sujetas a una tasa adicional del 10%
sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las personas morales residentes
en México. Estas últimas, estarán obligadas a retener el impuesto cuando
distribuyan dichos dividendos o utilidades, y lo enterarán conjuntamente con el
pago provisional del periodo que corresponda. El pago realizado conforme a este
párrafo será definitivo.
En los supuestos a que se refiere la fracción
III de este artículo, el impuesto que retenga la persona moral se enterará a
más tardar en la fecha en que se presente o debió presentarse la declaración
del ejercicio correspondiente.
Se entiende que el ingreso lo percibe el
propietario del título valor y, en el caso de partes sociales, la persona que
aparezca como titular de las mismas.
Para los efectos de este artículo, también se
consideran dividendos o utilidades distribuidos, los siguientes:
I. Los
intereses a que se refieren los artículos 85 y 123 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se paguen a
favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en
México o por sociedades nacionales de crédito.
II. Los
préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquéllos que reúnan los siguientes
requisitos:
a) Que
sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.
b) Que
se pacte a plazo menor de un año.
c) Que
el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos
de la Federación para la prórroga de créditos fiscales.
d) Que
efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.
III. Las
erogaciones que no sean deducibles conforme a esta Ley y beneficien a los
accionistas de personas morales.
IV. Las
omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.
V. La
utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades
fiscales.
VI. La
modificación a la utilidad fiscal derivada de la determinación de los ingresos
acumulables y de las deducciones, autorizadas en operaciones celebradas entre
partes relacionadas, hecha por dichas autoridades.
CAPÍTULO IX
DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE
OBTENGAN LAS PERSONAS FÍSICAS
Artículo
141. Las personas físicas que
obtengan ingresos distintos de los señalados en los capítulos anteriores, los
considerarán percibidos en el monto en que al momento de obtenerlos incrementen
su patrimonio, salvo en los casos de los ingresos a que se refieren los
artículos 143, fracción IV y 177 de esta Ley, caso en el que se considerarán
percibidos en el ejercicio fiscal en el que las personas morales, entidades,
fideicomisos, asociaciones en participación, fondos de inversión o cualquier otra
figura jurídica, cuyos ingresos estén sujetos a regímenes fiscales preferentes,
los acumularían si estuvieran sujetas al Título II de esta Ley.
Artículo
142. Se entiende que, entre
otros, son ingresos en los términos de este Capítulo los siguientes:
I. El
importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona.
II. La
ganancia cambiaria y los intereses provenientes de créditos distintos a los
señalados en el Capítulo VI del Título IV de esta Ley.
III. Las
prestaciones que se obtengan con motivo del otorgamiento de fianzas o avales,
cuando no se presten por instituciones legalmente autorizadas.
IV. Los
procedentes de toda clase de inversiones hechas en sociedades residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país, cuando no se trate de los
dividendos o utilidades a que se refiere la fracción V de este artículo.
V. Los
dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el
extranjero. En el caso de reducción de capital o de liquidación de sociedades residentes
en el extranjero, el ingreso se determinará restando al monto del reembolso por
acción, el costo comprobado de adquisición de la acción actualizado por el
periodo comprendido desde el mes de la adquisición y hasta aquél en el que se
pague el reembolso. En estos casos será aplicable en lo conducente el artículo
5 de esta Ley.
Las
personas físicas que perciben dividendos o utilidades referidos en esta
fracción, además de acumularlos para efectos de determinar el pago del impuesto
sobre la renta al que estuvieren obligados conforme a este Título, deberán
enterar de forma adicional, el impuesto sobre la renta que se cause por
multiplicar la tasa del 10%, al monto al cual tengan derecho del dividendo o
utilidad efectivamente distribuido por el residente en el extranjero, sin
incluir el monto del impuesto retenido que en su caso se hubiere efectuado. El
pago de este impuesto tendrá el carácter de definitivo y deberá ser enterado a
más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que se percibieron los
dividendos o utilidades.
VI. Los
derivados de actos o contratos por medio de los cuales, sin transmitir los
derechos respectivos, se permita la explotación de concesiones, permisos,
autorizaciones o contratos otorgados por la Federación, las entidades federativas
y los municipios, o los derechos amparados por las solicitudes en trámite.
VII. Los
que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el superficiario para
la explotación del subsuelo.
VIII. Los
provenientes de la participación en los productos obtenidos del subsuelo por
persona distinta del concesionario, explotador o superficiario.
IX. Los
intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los ingresos derivados
de cláusulas penales o convencionales.
X. La
parte proporcional que corresponda al contribuyente del remanente distribuible
que determinen las personas morales a que se refiere el Título III de esta Ley,
siempre que no se hubiera pagado el impuesto a que se refiere el último párrafo
del artículo 79 de la misma Ley.
XI. Los
que perciban por derechos de autor, personas distintas a éste.
XII. Las
cantidades acumulables en los términos de la fracción II del artículo 185 de
esta Ley.
XIII. Las
cantidades que correspondan al contribuyente en su carácter de condómino o
fideicomisario de un bien inmueble destinado a hospedaje, otorgado en
administración a un tercero a fin de que lo utilice para hospedar a personas
distintas del contribuyente.
XIV. Los
provenientes de operaciones financieras derivadas y operaciones financieras a
que se refieren los artículos 16-A del Código Fiscal de la Federación y 21 de
esta Ley. Para estos efectos se estará a lo dispuesto en el artículo 146 de
esta Ley.
XV. Los
ingresos estimados en los términos de la fracción III del artículo 91 de esta
Ley y los determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales,
en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.
XVI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados
o a sus beneficiarios, que no se consideren intereses ni indemnizaciones a que
se refiere la fracción XXI del artículo 93 y el artículo 133 de esta Ley,
independientemente del nombre con el que se les designe, siempre que la prima
haya sido pagada por el empleador, así como las que correspondan al excedente
determinado conforme al segundo párrafo de la fracción XXI del artículo 93 de
esta Ley. En este caso las instituciones de seguros deberán efectuar una
retención aplicando la tasa del 20% sobre el monto de las cantidades pagadas,
sin deducción alguna y expedir comprobante fiscal en el que conste el monto de
la operación, así como el impuesto retenido que fue enterado.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Cuando
las personas no estén obligadas a presentar declaración anual, la retención
efectuada se considerará como pago definitivo. Cuando dichas personas opten por
presentar declaración del ejercicio, acumularán las cantidades a que se refiere
el párrafo anterior a sus demás ingresos, en cuyo caso podrán acreditar contra
el impuesto que resulte a su cargo, el monto de la retención efectuada en los
términos del párrafo anterior.
XVII. Los
provenientes de las regalías a que se refiere el artículo 15-B del Código
Fiscal de la Federación.
XVIII. Los
ingresos provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta de
aportaciones voluntarias a que se refiere la fracción V del artículo 151 de
esta Ley, cuando se perciban sin que el contribuyente se encuentre en los
supuestos de invalidez o incapacidad para realizar un trabajo remunerado, de
conformidad con las leyes de seguridad social, o sin haber llegado a la edad de
65 años, para estos efectos se considerará como ingreso el monto total de las
aportaciones que hubiese realizado a dicho plan personal de retiro o a la
subcuenta de aportaciones voluntarias que hubiere deducido conforme al artículo
151, fracción V de esta Ley, actualizadas, así como los intereses reales
devengados durante todos los años de la inversión, actualizados. Para
determinar el impuesto por estos ingresos se estará a lo siguiente:
a) El
ingreso se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha de
apertura del plan personal de retiro y la fecha en que se obtenga el ingreso,
sin que en ningún caso exceda de cinco años.
b) El
resultado que se obtenga conforme a la fracción anterior, será la parte del
ingreso que se sumará a los demás ingresos acumulables del contribuyente en el
ejercicio de que se trate y se calculará, en los términos de este Título, el
impuesto que corresponda a los ingresos acumulables.
c) Por
la parte del ingreso que no se acumule conforme a la fracción anterior, se
aplicará la tasa del impuesto que corresponda en el ejercicio de que se trate a
la totalidad de los ingresos acumulables del contribuyente y el impuesto que
así resulte se adicionará al del citado ejercicio.
Cuando
hubiesen transcurrido más de cinco ejercicios desde la fecha de apertura del
plan personal de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias y la
fecha en que se obtenga el ingreso, el contribuyente deberá pagar el impuesto
sobre el ingreso aplicando la tasa de impuesto promedio que le correspondió al
mismo en los cinco ejercicios inmediatos anteriores a aquel en el que se
efectúe el cálculo. Para determinar la tasa de impuesto promedio a que se
refiere este párrafo, se sumarán los resultados expresados en por ciento que se
obtengan de dividir el impuesto determinado en cada ejercicio en que se haya
pagado este impuesto entre el ingreso gravable del mismo ejercicio, de los
cinco ejercicios anteriores y el resultado se dividirá entre cinco. El impuesto
que resulte conforme a este párrafo se sumará al impuesto que corresponda al
ejercicio que se trate y se pagará conjuntamente con este último.
Artículo
143. Tratándose de ganancia
cambiaria y de los intereses a que se refiere este Capítulo, se estará a las
siguientes reglas:
I. Toda
percepción obtenida por el acreedor se entenderá aplicada en primer término a
intereses vencidos, excepto en los casos de adjudicación judicial para el pago
de deudas en los que se procederá como sigue:
a) Si el
acreedor recibe bienes del deudor, el impuesto se cubrirá sobre el total de los
intereses vencidos, siempre que su valor alcance a cubrir el capital y los
mencionados intereses.
b) Si
los bienes sólo cubren el capital adeudado, no se causará el impuesto sobre los
intereses cuando el acreedor declare que no se reserva derechos contra el
deudor por los intereses no pagados.
c) Si la
adjudicación se hace a un tercero, se consideran intereses vencidos la cantidad
que resulte de restar a las cantidades que reciba el acreedor, el capital
adeudado, siempre que el acreedor no se reserve derechos en contra del deudor.
Para
los efectos de esta fracción, las autoridades fiscales podrán tomar como valor
de los bienes el del avalúo que ordenen practicar o el valor que haya servido
de base para la primera almoneda.
II. El
perdón total o parcial, del capital o de los intereses adeudados, cuando el
acreedor no se reserve derechos en contra del deudor, da lugar al pago del
impuesto por parte del deudor sobre el capital y los intereses perdonados.
III. Cuando
provengan de créditos o de préstamos otorgados a residentes en México, serán
acumulables cuando se cobren en efectivo, en bienes o en servicios.
IV. Cuando
provengan de depósitos efectuados en el extranjero, o de créditos o préstamos
otorgados a residentes en el extranjero, serán acumulables conforme se
devenguen.
V. Tratándose
de créditos, de deudas o de operaciones que se encuentren denominados en
unidades de inversión, serán acumulables tanto los intereses como el ajuste que
se realice al principal por estar denominado en dichas unidades.
Los intereses percibidos en los términos de
este artículo, excepto los señalados en la fracción IV del mismo, serán
acumulables en los términos del artículo 134 de esta Ley. Cuando en términos
del artículo citado el ajuste por inflación sea mayor que los intereses
obtenidos, el resultado se considerará como pérdida.
La pérdida a que se refiere el párrafo
anterior, así como la pérdida cambiaria que en su caso obtenga el
contribuyente, se podrá disminuir de los intereses acumulables que perciba en
los términos de este Capítulo en el ejercicio en que ocurra o en los cuatro
ejercicios posteriores a aquél en el que se hubiera sufrido la pérdida.
Si el contribuyente no disminuye en un
ejercicio las pérdidas referidas en el párrafo anterior, de otros ejercicios,
pudiéndolo haber hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo
en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
Para los efectos de este Capítulo, el monto de
la pérdida cambiaria o la que derive de la diferencia a que se refiere el
tercer párrafo de este artículo, que no se disminuya en un ejercicio, se
actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al
periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el
que se obtuvo y hasta el último mes del mismo ejercicio. La parte de estas
pérdidas de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de disminuir contra
los intereses o contra la ganancia cambiaria, se actualizará multiplicándola
por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el
mes de diciembre del ejercicio en el que se actualizó por última vez y hasta el
mes de diciembre del ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se
aplicará.
Tratándose de los intereses a que se refiere
la fracción IV de este artículo, se acumulará el interés nominal y se estará a
lo dispuesto en el artículo 44 de esta Ley; para los efectos del cálculo del
ajuste por inflación a que se refiere dicho precepto no se considerarán las
deudas.
Artículo
144. Los contribuyentes que
obtengan ingresos de los señalados en el artículo 143 de esta Ley, por los
mismos efectuarán dos pagos provisionales semestrales a cuenta del impuesto
anual excepto por los comprendidos en la fracción IV del citado artículo.
Dichos pagos se enterarán en los meses de julio del mismo ejercicio y enero del
año siguiente, aplicando a los ingresos acumulables obtenidos en el semestre, la
tarifa que se determine tomando como base la tarifa del artículo 96 de esta
Ley, sumando las cantidades correspondientes a las columnas relativas al límite
inferior, límite superior y cuota fija, que en los términos de dicho artículo
resulten para cada uno de los meses comprendidos en el semestre por el que se
efectúa el pago, pudiendo acreditar en su caso, contra el impuesto a cargo, las
retenciones que les hubieran efectuado en el periodo de que se trate. Las
autoridades fiscales realizarán las operaciones aritméticas previstas en este
párrafo y publicarán la tarifa correspondiente en el Diario Oficial de la
Federación.
Cuando los ingresos a que se refiere este
artículo se obtengan por pagos que efectúen las personas a que se refieren los
Títulos II y III de esta Ley, dichas personas deberán retener como pago
provisional la cantidad que resulte de aplicar al monto de los intereses y la
ganancia cambiaria acumulables, la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo
152 de esta Ley.
Las personas que hagan la retención en los
términos de este artículo, deberán proporcionar a los contribuyentes constancia
de la retención. Dichas retenciones deberán enterarse, en su caso,
conjuntamente con las señaladas en el artículo 96 de la propia Ley.
Artículo
145. Los contribuyentes que
obtengan en forma esporádica ingresos de los señalados en este Capítulo, salvo
aquéllos a que se refieren los artículos 143 y 177 de esta Ley, cubrirán como
pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar
la tasa del 20% sobre el ingreso percibido, sin deducción alguna. El pago
provisional se hará mediante declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.
Los contribuyentes que obtengan periódicamente
ingresos de los señalados en este Capítulo, salvo aquéllos a que se refieren
los artículos 143 y 177 de esta Ley, efectuarán pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto anual, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a
aquél al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas. El pago provisional se determinará aplicando la tarifa
del artículo 96 de esta Ley a los ingresos obtenidos en el mes, sin deducción
alguna; contra dicho pago podrán acreditarse las cantidades retenidas en los
términos del siguiente párrafo.
Cuando los ingresos a que se refiere este
Capítulo, salvo aquéllos a que se refiere el artículo 143 de esta Ley, se
obtengan por pagos que efectúen las personas morales a que se refiere el Título
II de esta Ley, dichas personas deberán retener como pago provisional la
cantidad que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el monto de los mismos,
sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes y comprobante
fiscal en el que conste la operación, así como el impuesto retenido; dichas
retenciones deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con las señaladas en
el artículo 96 de la propia Ley.
En el supuesto de los ingresos a que se
refiere la fracción X del artículo 142 de esta Ley, las personas morales
retendrán, como pago provisional, la cantidad que resulte de aplicar la tasa
máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la
tarifa contenida en el artículo 152 de la misma sobre el monto del remanente
distribuible, el cual enterarán conjuntamente con la declaración señalada en el
artículo 96 de esta Ley o, en su caso, en las fechas establecidas para la
misma, y proporcionarán a los contribuyentes el comprobante fiscal en el que
conste el monto de la operación, así como el impuesto retenido.
Tratándose de los ingresos a que se refiere la
fracción XII del artículo 142 de esta Ley, las personas que efectúen los pagos
deberán retener como pago provisional la cantidad que resulte de aplicar sobre
el monto acumulable, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del
límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta
Ley.
Los contribuyentes podrán solicitar les sea
disminuido el monto del pago provisional a que se refiere el párrafo anterior,
siempre que cumplan con los requisitos que para el efecto señale el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
Las personas que efectúen las retenciones a
que se refieren los párrafos tercero, cuarto y quinto de este artículo, así
como las instituciones de crédito ante las cuales se constituyan las cuentas
personales para el ahorro a que se refiere el artículo 185 de esta Ley, deberán
presentar declaración ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 15 de
febrero de cada año, proporcionando la información correspondiente de las
personas a las que les hubieran efectuado retenciones en el año de calendario
anterior, debiendo aclarar en el caso de las instituciones de crédito, el monto
que corresponda al retiro que se efectúe de las citadas cuentas.
Cuando las personas que efectúen los pagos a
que se refiere la fracción XI del artículo 142 de esta Ley, paguen al
contribuyente, además, ingresos de los señalados en el Capítulo I de este
Título, los ingresos a que se refiere la citada fracción XI se considerarán
como salarios para los efectos de este Título.
En el caso de los ingresos a que se refiere la
fracción XIII del artículo 142 de esta Ley, las personas que administren el
bien inmueble de que se trate, deberán retener por los pagos que efectúen a los
condóminos o fideicomisarios, la cantidad que resulte de aplicar sobre el monto
de los mismos, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite
inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta Ley;
dichas retenciones deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con las
señaladas en el artículo 96 de la misma y tendrán el carácter de pago definitivo.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo
anterior podrán optar por acumular los ingresos a que se refiere dicho párrafo
a los demás ingresos. En este caso, acumularán la cantidad que resulte de
multiplicar el monto de los ingresos efectivamente obtenidos por este concepto
una vez efectuada la retención correspondiente, por el factor 1.4286. Contra el
impuesto que se determine en la declaración anual, las personas físicas podrán
acreditar la cantidad que resulte de aplicar sobre el ingreso acumulable que se
determine conforme a este párrafo, la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo
152 de esta Ley.
Cuando las regalías a que se refiere la
fracción XVII del artículo 142 de esta Ley se obtengan por pagos que efectúen
las personas morales a que se refiere el Título II de la misma, dichas personas
morales deberán efectuar la retención aplicando sobre el monto del pago
efectuado, sin deducción alguna, la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo
152 de esta Ley, como pago provisional. Dicha retención deberá enterarse, en su
caso, conjuntamente con las señaladas en el artículo 96 de esta Ley. Quien
efectúe el pago deberá proporcionar a los contribuyentes comprobante fiscal en
el que conste el monto de la operación, así como el impuesto retenido.
Artículo
146. Tratándose de los
ingresos a que se refiere la fracción XIV del artículo 142 de esta Ley, el
interés y la ganancia o la pérdida, acumulable o deducible, en las operaciones
financieras derivadas de deuda y de capital, así como en las operaciones
financieras, se determinará conforme a lo dispuesto en los artículos 20 y 21 de
esta Ley, respectivamente.
Las casas de bolsa o las instituciones de
crédito que intervengan en las operaciones financieras derivadas a que se
refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación, o, en su defecto,
las personas que efectúen los pagos a que se refiere este artículo deberán
retener como pago provisional el monto que se obtenga de aplicar la tasa del
25% sobre el interés o la ganancia acumulable que resulte de las operaciones
efectuadas durante el mes, disminuidas de las pérdidas deducibles, en su caso,
de las demás operaciones realizadas durante el mes por la persona física con la
misma institución o persona. Estas instituciones o personas deberán
proporcionar al contribuyente comprobante fiscal en el que conste el monto de
la operación, así como el impuesto retenido y enterarán el impuesto retenido
mensualmente, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que se
efectuó la retención, de conformidad con el artículo 96 de esta Ley. No se
estará obligado a efectuar la retención a que se refiere este párrafo en el
caso de las operaciones financieras derivadas de capital que se realicen en los
mercados reconocidos a que se refieren las fracciones I y II del artículo 16-C
del Código Fiscal de la Federación.
Para efectos del pago y entero del impuesto
sobre las ganancias obtenidas por personas físicas provenientes de operaciones
financieras derivadas de capital referidas a acciones colocadas en bolsas de
valores concesionadas conforme a la Ley del Mercado de Valores, así como por
aquéllas referidas a índices accionarios que representen a las citadas
acciones, siempre que se realicen en los mercados reconocidos a que se refieren
las fracciones I y II del artículo 16-C del Código Fiscal de la Federación, se
aplicará lo dispuesto en el artículo 129 de esta Ley, sin que se deba efectuar
la retención a que se refiere el párrafo anterior.
Cuando en las operaciones de referencia la
pérdida para las personas físicas exceda a la ganancia o al interés obtenido
por ella en el mismo mes, la diferencia podrá ser disminuida de las ganancias o
de los intereses, en los meses siguientes que le queden al ejercicio, sin
actualización, hasta agotarla, y siempre que no haya sido disminuida
anteriormente.
Se entiende para los efectos de este artículo,
que la ganancia obtenida es aquélla que se realiza al momento del vencimiento
de la operación financiera derivada, independientemente del ejercicio de los
derechos establecidos en la misma operación, o cuando se registre una operación
contraria a la original contratada de modo que ésta se cancele. La pérdida
generada será aquélla que corresponda a operaciones que se hayan vencido o
cancelado en los términos antes descritos.
Las instituciones de crédito, las casas de
bolsa o las personas que intervengan en las operaciones financieras derivadas,
deberán tener a disposición de las autoridades fiscales un reporte anual en
donde se muestre por separado la ganancia o la pérdida obtenida, por cada
operación, por cada uno de los contribuyentes personas físicas, así como el
importe de la retención efectuada, el nombre, clave del Registro Federal de
Contribuyentes, Clave Única de Registro de Población, de cada uno de ellos.
Las ganancias que obtenga el contribuyente
deberán acumularse en su declaración anual, pudiendo disminuirlas con las pérdidas
generadas en dichas operaciones por el ejercicio que corresponda y hasta por el
importe de las ganancias. Contra el impuesto que resulte a su cargo podrán
acreditar el impuesto que se les hubiera retenido en el ejercicio. Lo dispuesto
en este párrafo también será aplicable respecto de las operaciones financieras
a que se refiere el artículo 21 de esta Ley.
CAPÍTULO X
DE LOS REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
Artículo
147. Las deducciones
autorizadas en este Título para las personas físicas que obtengan ingresos de
los Capítulos III, IV y V de este Título, deberán reunir los siguientes
requisitos:
I. Que
sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los que
se está obligado al pago de este impuesto.
II. Que
cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda en los términos
del artículo 149 de la misma. Tratándose de contratos de arrendamiento
financiero deberá estarse a lo dispuesto por el artículo 38 de esta Ley.
III. Que
se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención de
diversos ingresos.
IV. Estar
amparada con el comprobante fiscal y que los pagos cuya contraprestación exceda
de $2,000.00, se efectúen mediante transferencia electrónicas de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito,
débito, de servicios, o a través de los denominados monederos electrónicos
autorizados por el Servicio de Administración Tributaria.
Los
pagos que en los términos de esta fracción deban efectuarse mediante cheque
nominativo del contribuyente, también podrán realizarse mediante traspasos de
cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa del propio contribuyente.
Las
autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones
en los medios establecidos en el primer párrafo de esta fracción, cuando las
mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales sin servicios financieros.
Los
pagos se efectúen mediante cheque nominativo deberán contener, la clave en el
registro federal de contribuyentes de quien lo expide, así como en el anverso
del mismo la expresión "para abono en cuenta del beneficiario".
V. Que
estén debidamente registradas en contabilidad.
VI. Que
los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la
materia y correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles o que en
otras leyes se establezca la obligación de contratarlos y siempre que,
tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no se otorguen
préstamos por parte de la aseguradora, a persona alguna, con garantía de las
sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemáticas.
VII. Que
se cumplan las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retención y
entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de éstos
copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. Tratándose
de pagos al extranjero, sólo se podrán deducir siempre que el contribuyente
proporcione la información a que esté obligado en los términos del artículo 76,
fracción VI de esta Ley.
Los
pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV,
de esta Ley, se podrán deducir siempre que las erogaciones por concepto de
remuneración, las retenciones correspondientes y las deducciones del impuesto
local por salarios y en general por la prestación de un servicio personal
independiente respectivas, conste en comprobante fiscal y se cumpla con las
obligaciones a que se refiere el artículo 99, fracciones I, II y V de la misma,
así como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo
y los contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir a los trabajadores
en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en
los términos de las leyes de seguridad social.
VIII. Que
al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del
ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada deducción en lo particular
establece esta Ley. Tratándose únicamente del comprobante fiscal a que se
refiere el primer párrafo de la fracción IV de este artículo, éste se obtenga a
más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración del
ejercicio y la fecha de expedición del comprobante fiscal deberá corresponder
al ejercicio en el que se efectúa la deducción. Tratándose de las declaraciones
informativas a que se refieren los artículos 76 de esta Ley y 32, fracciones V
y VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, éstas se deberán presentar en
los plazos que al efecto establece el citado artículo 76 y contar a partir de
esa fecha con los comprobantes fiscales correspondientes.
IX. Que
hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se
consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en
efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de
bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito.
Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la
fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes
transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en
procuración. Igualmente se consideran efectivamente erogadas cuando el
contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta.
También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor
queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Cuando
los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la
deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre
la fecha consignada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en
que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro
meses, excepto cuando ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.
Se
presume que la suscripción de títulos de crédito por el contribuyente, diversos
al cheque, constituye garantía del pago del precio o contraprestación pactada
por la actividad empresarial o por el servicio profesional. En estos casos, se
entenderá recibido el pago cuando efectivamente se realice, o cuando los
contribuyentes transmitan a un tercero los títulos de crédito, excepto cuando
dicha transmisión sea en procuración.
Tratándose
de intereses pagados en los años anteriores a aquél en el que se inicie la
explotación de los bienes dados en arrendamiento, éstos se podrán deducir, procediendo
como sigue:
Se
sumarán los intereses pagados de cada mes del ejercicio correspondientes a cada
uno de los ejercicios improductivos restándoles en su caso el ajuste anual por
inflación deducible a que se refiere el artículo 44 de esta Ley. La suma
obtenida para cada ejercicio improductivo se actualizará con el factor de
actualización correspondiente desde el último mes de la primera mitad del
ejercicio de que se trate y hasta el último mes de la primera mitad del
ejercicio en que empiecen a producir ingresos el bien o los bienes de que se
trate.
Los
intereses actualizados para cada uno de los ejercicios, calculados conforme al
párrafo anterior, se sumarán y el resultado así obtenido se dividirá entre el
número de años improductivos. El cociente que se obtenga se adicionará a los
intereses a cargo en cada uno de los años productivos y el resultado así
obtenido será el monto de intereses deducibles en el ejercicio de que se trate.
En
los años siguientes al primer año productivo, el cociente obtenido conforme al
párrafo anterior se actualizará desde el último mes de la primera mitad del
ejercicio en que se empezó a tener ingresos y hasta el último mes de la primera
mitad del ejercicio en el que se deducen. Este procedimiento se hará hasta
amortizar el total de dichos intereses.
X. Que
el costo de adquisición declarado o los intereses que se deriven de créditos
recibidos por el contribuyente, correspondan a los de mercado. Cuando excedan
del precio de mercado no será deducible el excedente.
XI. Que
tratándose de las inversiones no se les dé efectos fiscales a su revaluación.
XII. Que
en el caso de adquisición de bienes de importación, se compruebe que se
cumplieron los requisitos legales para su importación definitiva. Se
considerará como monto de dicha adquisición el que haya sido declarado con
motivo de la importación.
XIII. Que
se deduzcan conforme se devenguen las pérdidas cambiarias provenientes de
deudas o créditos en moneda extranjera.
El
monto del ajuste anual por inflación deducible en los términos del párrafo
anterior, se determinará de conformidad con lo previsto en el artículo 44 de
esta Ley.
XIV. Que
cuando los pagos cuya deducción se pretenda, se hagan a contribuyentes que
causen el impuesto al valor agregado, dicho impuesto se traslade en forma
expresa y por separado en el comprobante fiscal.
XV. Que
tratándose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan
derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades
que por dicho subsidio les correspondan a sus trabajadores y se dé cumplimiento
a los requisitos a que se refieren los preceptos que, en su caso, regulen el
subsidio para el empleo, salvo cuando no se esté obligado a ello en los
términos de las disposiciones citadas.
Artículo
148. Para los efectos de este
Capítulo, no serán deducibles:
I. Los
pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de
terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente
correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto
tratándose de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social a
cargo de los patrones.
Tampoco
serán deducibles las cantidades provenientes del subsidio para el empleo que
entregue el contribuyente, en su carácter de retenedor, a las personas que le
presten servicios personales subordinados ni los accesorios de las
contribuciones, a excepción de los recargos que el contribuyente hubiere pagado
efectivamente, inclusive mediante compensación.
II. Las
inversiones en casas habitación, en comedores que por su naturaleza no estén a
disposición de todos los trabajadores de la empresa, en aviones y
embarcaciones, que no tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para ser
explotados comercialmente ni los pagos por el uso o goce temporal de dichos
bienes.
III. En
ningún caso serán deducibles las inversiones o los pagos por el uso o goce
temporal de automóviles.
IV. Los
donativos y gastos de representación.
V. Las
sanciones, indemnizaciones por daños y perjuicios o las penas convencionales.
Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales, podrán
deducirse cuando la Ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de
riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por
actos de terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la causa que dio
origen a la pena convencional, se haya originado por culpa imputable al
contribuyente.
VI. Los
salarios, comisiones y honorarios, pagados por quien concede el uso o goce
temporal de bienes inmuebles en un año de calendario, en el monto en que
excedan, en su conjunto, del 10% de los ingresos anuales obtenidos por conceder
el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
VII. Los
intereses pagados por el contribuyente que correspondan a inversiones de las
que no se estén derivando ingresos acumulables por los que se pueda efectuar
esta deducción.
En
el caso de capitales tomados en préstamo para la adquisición de inversiones o
la realización de gastos o cuando las inversiones o gastos se efectúen a
crédito, y dichas inversiones o gastos no sean deducibles para los efectos de
esta Ley, los intereses que se deriven de los capitales tomados en préstamo o
de las operaciones a crédito, tampoco serán deducibles. Si las inversiones o
los gastos, fueran parcialmente deducibles, los intereses sólo serán deducibles
en esa proporción, incluso los determinados conforme a lo previsto en el
artículo 44 de esta Ley.
Para
los efectos de lo dispuesto en esta fracción, se considera pago de interés las
cantidades que por concepto de impuestos, derechos o que por cualquier otro
concepto se paguen por cuenta de quien obtiene el interés, o bien cualquier
otro pago, en efectivo o en especie, que se haga por cualquier concepto a quien
perciba el interés, siempre que dicho pago derive del mismo contrato que dio
origen al pago de intereses.
VIII. Los
pagos por conceptos de impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre
producción y servicios que el contribuyente hubiese efectuado y el que le
hubieran trasladado. No se aplicará lo dispuesto en esta fracción, cuando el
contribuyente no tenga derecho al acreditamiento de los mencionados impuestos
que le hubieran sido trasladados o que se hubiese pagado con motivo de la
importación de bienes o servicios, que corresponden a gastos o inversiones
deducibles en los términos de esta Ley.
Tampoco
será deducible el impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre
producción y servicios, trasladado al contribuyente o el que él hubiese pagado
con motivo de la importación de bienes o servicios, cuando la erogación que dio
origen al traslado o al pago no sea deducible en los términos de esta Ley.
IX. Las
pérdidas derivadas de la enajenación, así como por caso fortuito o fuerza
mayor, de los activos cuya inversión no es deducible conforme a lo dispuesto
por esta Ley.
Tampoco
será deducible la pérdida derivada de la enajenación de títulos valor, siempre
que sean de los que se coloquen entre el gran público inversionista, conforme a
las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administración
Tributaria.
X. Los
gastos que se realicen en relación con las inversiones que no sean deducibles
conforme a este Título.
XI. Las pérdidas que se obtengan en las operaciones
financieras derivadas y en las operaciones a las que se refiere el artículo 21
de esta Ley, cuando se celebren con personas físicas o morales residentes en
México o en el extranjero, que sean partes relacionadas en los términos del artículo
90 de esta Ley, cuando los términos convenidos no correspondan a los que se
hubieren pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Fracción reformada DOF 18-11-2015
XII. Los
consumos en bares o restaurantes. Tampoco serán deducibles los gastos en
comedores que por su naturaleza no estén a disposición de todos los
trabajadores de la empresa y aun cuando lo estén, éstos excedan de un monto
equivalente a un salario mínimo general diario del área geográfica del contribuyente
por cada trabajador que haga uso de los mismos y por cada día en que se preste
el servicio, adicionado con las cuotas de recuperación que pague el trabajador
por este concepto.
El
límite que establece esta fracción no incluye los gastos relacionados con la
prestación de servicio de comedor como son, el mantenimiento de laboratorios o
especialistas que estudien la calidad e idoneidad de los alimentos servidos en
los comedores a que se refiere el párrafo anterior.
XIII. Los
pagos por servicios aduaneros, distintos de los honorarios de agentes aduanales
y de los gastos en que incurran dichos agentes o la persona moral constituida
por dichos agentes aduanales en los términos de la Ley Aduanera.
XIV. Los
pagos de cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender, bienes,
divisas, acciones u otros títulos valor que no coticen en mercados reconocidos,
de acuerdo con lo establecido por el artículo 16-C del Código Fiscal de la
Federación, y que no se hubiera ejercido, siempre que se trate de partes contratantes
que sean relacionadas en los términos del artículo 179 de esta Ley.
XV. La
restitución efectuada por el prestatario por un monto equivalente a los
derechos patrimoniales de los títulos recibidos en préstamo.
XVI. Las
cantidades que tengan el carácter de participación en la utilidad del
contribuyente o estén condicionadas a la obtención de ésta, ya sea que
correspondan a trabajadores, a miembros del consejo de administración, a
obligacionistas o a otros.
Artículo
149. Las inversiones cuya deducción
autoriza este Título, excepto las reguladas por el Capítulo II Secciones I o II
del mismo, únicamente podrán deducirse mediante la aplicación anual sobre el
monto de las mismas y hasta llegar a este límite, de los siguientes por
cientos:
I. 5%
para construcciones.
II. 10%
para gastos de instalación.
III. 30%
para equipo de cómputo electrónico, consistente en una máquina o grupo de
máquinas interconectadas conteniendo unidades de entrada, almacenamiento,
computación, control y unidades de salida, usando circuitos electrónicos en los
elementos principales para ejecutar operaciones aritméticas o lógicas en forma
automática por medio de instrucciones programadas, almacenadas internamente o
controladas externamente, así como para el equipo periférico de dicho equipo de
cómputo, tal como unidades de discos ópticos, impresoras, lectores ópticos,
graficadores, unidades de respaldo, lectores de código de barras,
digitalizadores, unidades de almacenamiento externo, así como monitores y
teclados conectados a un equipo de cómputo.
IV. 10%
para equipo y bienes muebles tangibles, no comprendidas en las fracciones
anteriores.
Cuando el contribuyente enajene los bienes o
cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, deducirán, en el
año de calendario en que esto ocurra, la parte aún no deducida. En el caso en
que los bienes dejen de ser útiles para obtener los ingresos, el contribuyente
deberá presentar aviso ante las autoridades fiscales y mantener sin deducción
un peso en sus registros. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a los
casos señalados en el artículo 31 de esta Ley.
El monto de la inversión se determinará de
conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 31 de esta Ley.
Cuando el monto de la inversión sea superior
al valor de mercado de los bienes o al avalúo que ordenen practicar o
practiquen las autoridades fiscales, se tomará el valor inferior para efectos
de la deducción.
La deducción de las inversiones a que se
refiere este artículo, se actualizará en los términos del séptimo párrafo del
artículo 31 de esta Ley y aplicando lo dispuesto en los párrafos primero,
quinto, sexto y octavo del mismo artículo.
Cuando no se pueda separar del costo del
inmueble, la parte que corresponda a las construcciones, se considerará como
costo del terreno el 20% del total.
CAPÍTULO XI
DE LA DECLARACIÓN ANUAL
Artículo
150. Las personas físicas que
obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción de los exentos y de
aquéllos por los que se haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a
pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en el mes de abril
del año siguiente, ante las oficinas autorizadas.
Podrán optar por no presentar la declaración a
que se refiere el párrafo anterior, las personas físicas que únicamente
obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por los conceptos señalados en
los Capítulos I y VI de este Título, cuya suma no exceda de $400,000.00,
siempre que los ingresos por concepto de intereses reales no excedan de
$100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la retención a que se
refiere el primer párrafo del artículo 135 de esta Ley.
En la declaración a que se refiere el primer
párrafo de este artículo, los contribuyentes que en el ejercicio que se declara
hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aquéllos por los que no se esté
obligado al pago de este impuesto y por los que se pagó el impuesto definitivo,
superiores a $500,000.00 deberán declarar la totalidad de sus ingresos,
incluidos aquéllos por los que no se esté obligado al pago de este impuesto en
los términos de las fracciones XVII, XIX, inciso a) y XXII del artículo 93 de
esta Ley y por los que se haya pagado impuesto definitivo en los términos del
artículo 138 de la misma.
Los contribuyentes que obtengan ingresos por
la prestación de un servicio personal subordinado, estarán a lo dispuesto en el
artículo 98 de esta Ley.
Artículo
151. Las personas físicas
residentes en el país que obtengan ingresos de los señalados en este Título,
para calcular su impuesto anual, podrán hacer, además de las deducciones
autorizadas en cada Capítulo de esta Ley que les correspondan, las siguientes
deducciones personales:
I. Los pagos por honorarios médicos, dentales y por
servicios profesionales en materia de psicología y nutrición prestados por
personas con título profesional legalmente expedido y registrado por las
autoridades educativas competentes, así como los gastos hospitalarios,
efectuados por el contribuyente para sí, para su cónyuge o para la persona con
quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en línea
recta, siempre que dichas personas no perciban durante el año de calendario
ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año, y se
efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencias
electrónicas de fondos, desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal
efecto autorice el Banco de México o mediante tarjeta de crédito, de débito, o
de servicios.
Párrafo reformado DOF 30-11-2016
Las
autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones a
través de los medios establecidos en el párrafo anterior, cuando las mismas se
efectúen en poblaciones o en zonas rurales sin servicios financieros.
Para
efectos del párrafo anterior, también serán deducibles los pagos efectuados por
honorarios médicos, dentales o de enfermería, por análisis, estudios clínicos o
prótesis, gastos hospitalarios, compra o alquiler de aparatos para el
establecimiento o rehabilitación del paciente, derivados de las incapacidades a
que se refiere el artículo 477 de la Ley Federal del Trabajo, cuando se cuente
con el certificado o la constancia de incapacidad correspondiente expedida por
las instituciones públicas del Sistema Nacional de Salud, o los que deriven de
una discapacidad en términos de lo dispuesto por la Ley General para la
Inclusión de las Personas con Discapacidad y se cuente con el certificado de
reconocimiento y calificación de discapacidad emitido por las citadas
instituciones públicas conforme a esta última Ley. Lo dispuesto en este párrafo
no estará sujeto al límite establecido en el último párrafo de este artículo.
Párrafo adicionado DOF 18-11-2015
En
el caso de incapacidad temporal o incapacidad permanente parcial, o bien, de
discapacidad, la deducción a que se refiere el párrafo anterior sólo será
procedente cuando dicha incapacidad o discapacidad, sea igual o mayor a un 50%
de la capacidad normal.
Párrafo adicionado DOF 18-11-2015
Para
efectos de la deducción a que se refiere el segundo párrafo de esta fracción,
el comprobante fiscal digital correspondiente deberá contener la especificación
de que los gastos amparados con el mismo están relacionados directamente con la
atención de la incapacidad o discapacidad de que se trate. Adicionalmente, el
Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general,
podrá establecer otros requisitos que deberá contener el comprobante fiscal
digital por Internet.
Párrafo adicionado DOF 18-11-2015
II. Los
gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario mínimo general
del área geográfica del contribuyente elevado al año, efectuados para las
personas señaladas en la fracción que antecede.
III. Los
donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos
en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio
de Administración Tributaria y que se otorguen en los siguientes casos:
a) A la
Federación, a las entidades federativas o los municipios, a sus organismos
descentralizados que tributen conforme al Título III de la presente Ley, así
como a los organismos internacionales de los que México sea miembro de pleno
derecho, siempre que los fines para los que fueron creados, correspondan a las
actividades por las que se puede obtener autorización para recibir donativos
deducibles de impuestos.
b) A las
entidades a las que se refiere el sexto párrafo del artículo 82 de esta Ley.
c) A las
entidades a que se refieren los artículos 79, fracción XIX y 82 de esta Ley.
d) A las
personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI, XX y XXV del
artículo 79 de esta Ley y que cumplan con los requisitos establecidos en el
artículo 82 de la misma Ley.
e) A las
asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con los
requisitos del artículo 83 de esta Ley.
f) A
programas de escuela empresa.
El
Servicio de Administración Tributaria publicará en el Diario Oficial de la
Federación y dará a conocer en su página electrónica de Internet los datos de
las instituciones a que se refieren los incisos b), c), d) y e) de esta
fracción que reúnan los requisitos antes señalados.
Tratándose
de donativos otorgados a instituciones de enseñanza serán deducibles siempre
que sean establecimientos públicos o de propiedad de particulares que tengan
autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de
la Ley General de Educación, se destinen a la adquisición de bienes de
inversión, a la investigación científica o desarrollo de tecnología, así como a
gastos de administración hasta por el monto, en este último caso, que señale el
Reglamento de esta Ley; se trate de donaciones no onerosas ni remunerativas,
conforme a las reglas generales que al efecto determine la Secretaría de
Educación Pública, y dichas instituciones no hayan distribuido remanentes a sus
socios o integrantes en los últimos cinco años.
El
monto total de los donativos a que se refiere esta fracción será deducible
hasta por una cantidad que no exceda del 7% de los ingresos acumulables que
sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta a cargo del
contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se efectúe
la deducción, antes de aplicar las deducciones a que se refiere el presente
artículo. Cuando se realicen donativos a favor de la Federación, de las
entidades federativas, de los municipios, o de sus organismos descentralizados,
el monto deducible no podrá exceder del 4% de los ingresos acumulables a que se
refiere este párrafo, sin que en ningún caso el límite de la deducción
tratándose de estos donativos, y de los realizados a donatarias autorizadas
distintas, exceda del 7% citado.
Cuando
se otorguen donativos entre partes relacionadas, la donataria no podrá
contratar con su parte relacionada que le efectúo el donativo, la prestación de
servicios, la enajenación, o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
En caso contrario, el donante deberá considerar el monto de la deducción
efectuada por el donativo correspondiente como un ingreso acumulable para
efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, actualizado desde la fecha en
que se aplicó la deducción y hasta el momento en que se lleve a cabo su
acumulación.
IV. Los intereses reales efectivamente pagados en el
ejercicio por créditos hipotecarios destinados a la adquisición de su casa
habitación contratados con las instituciones integrantes del sistema
financiero, siempre que el monto total de los créditos otorgados por dicho
inmueble no exceda de setecientas cincuenta mil unidades de inversión. Para
estos efectos, se considerarán como intereses reales el monto en el que los
intereses efectivamente pagados en el ejercicio excedan al ajuste anual por
inflación del mismo ejercicio y se determinará aplicando en lo conducente lo
dispuesto en el tercer párrafo del artículo 134 de esta Ley, por el periodo que
corresponda.
Los
integrantes del sistema financiero, a que se refiere el párrafo anterior,
deberán expedir comprobante fiscal en el que conste el monto del interés real
pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se trate, en los términos
que se establezca en las reglas que al efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria.
V. Las aportaciones complementarias de retiro
realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de
retiro, en los términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro o a
las cuentas de planes personales de retiro, así como las aportaciones
voluntarias realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que
en este último caso dichas aportaciones cumplan con los requisitos de
permanencia establecidos para los planes de retiro conforme al segundo párrafo
de esta fracción. El monto de la deducción a que se refiere esta fracción será
de hasta el 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio,
sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a cinco salarios mínimos
generales del área geográfica del contribuyente elevados al año.
Para
los efectos del párrafo anterior, se consideran planes personales de retiro,
aquellas cuentas o canales de inversión, que se establezcan con el único fin de
recibir y administrar recursos destinados exclusivamente para ser utilizados
cuando el titular llegue a la edad de 65 años o en los casos de invalidez o
incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de
conformidad con las leyes de seguridad social, siempre que sean administrados
en cuentas individualizadas por instituciones de seguros, instituciones de
crédito, casas de bolsa, administradoras de fondos para el retiro o sociedades
operadoras de fondos de inversión con autorización para operar en el país, y
siempre que obtengan autorización previa del Servicio de Administración
Tributaria. En el caso de que los planes personales de retiro sean contratados
de manera colectiva, se deberá identificar a cada una de las personas físicas
que integran dichos planes, además de cumplir con los requisitos que para tal
efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general. En estos casos, cada persona física estará sujeta al monto de
la deducción a que se refiere el párrafo anterior.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015,
30-11-2016
Cuando
los recursos invertidos en las subcuentas de aportaciones complementarias de
retiro, en las subcuentas de aportaciones voluntarias o en los planes
personales de retiro, así como los rendimientos que ellos generen, se retiren
antes de que se cumplan los requisitos establecidos en esta fracción, el retiro
se considerará ingreso acumulable en los términos del Capítulo IX de este
Título.
En
el caso de fallecimiento del titular del plan personal de retiro, el
beneficiario designado o el heredero, estarán obligados a acumular a sus demás
ingresos del ejercicio, los retiros que efectúe de la cuenta o canales de
inversión, según sea el caso.
VI. Las
primas por seguros de gastos médicos, complementarios o independientes de los
servicios de salud proporcionados por instituciones públicas de seguridad
social, siempre que el beneficiario sea el propio contribuyente, su cónyuge o
la persona con quien vive en concubinato, o sus ascendientes o descendientes,
en línea recta.
VII. Los
gastos destinados a la transportación escolar de los descendientes en línea
recta cuando ésta sea obligatoria en los términos de las disposiciones
jurídicas del área donde la escuela se encuentre ubicada o cuando para todos
los alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura. Para estos efectos, se
deberá separar en el comprobante el monto que corresponda por concepto de
transportación escolar y se efectúen mediante cheque nominativo del
contribuyente, transferencias electrónicas de fondos, desde cuentas abiertas a
nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y
las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México o mediante
tarjeta de crédito, de débito, o de servicios.
Las
autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones a
través de los medios establecidos en el párrafo anterior, cuando las mismas se
efectúen en poblaciones o en zonas rurales sin servicios financieros.
VIII. Los
pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por salarios y
en general por la prestación de un servicio personal subordinado, siempre que
la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%.
Para determinar el área geográfica del
contribuyente se atenderá al lugar donde se encuentre su casa habitación al 31
de diciembre del año de que se trate. Las personas que a la fecha citada tengan
su domicilio fuera del territorio nacional, atenderán al área geográfica
correspondiente al Distrito Federal.
Para que procedan las deducciones a que se
refieren las fracciones I y II que anteceden, se deberá acreditar mediante
comprobantes fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente
pagadas en el año de calendario de que se trate a instituciones o personas
residentes en el país. Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades,
únicamente deducirá la diferencia no recuperada.
Los requisitos de las deducciones establecidas
en el Capítulo X de este Título no son aplicables a las deducciones personales
a que se refiere este artículo.
El monto total de las deducciones que podrán
efectuar los contribuyentes en los términos de este artículo, no podrá exceder
de la cantidad que resulte menor entre cinco salarios mínimos generales
elevados al año, o del 15% del total de los ingresos del contribuyente,
incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto. Lo dispuesto en este
párrafo no será aplicable tratándose de las fracciones III y V de este
artículo.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Artículo
152. Las personas físicas
calcularán el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos obtenidos conforme
a los Capítulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Título, después de
efectuar las deducciones autorizadas en dichos Capítulos, la utilidad gravable
determinada conforme a las Secciones I o II del Capítulo II de este Título, al
resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, las deducciones a que se
refiere el artículo 151 de esta Ley. A la cantidad que se obtenga se le
aplicará la siguiente:
No será aplicable lo dispuesto en este
artículo a los ingresos por los que no se esté obligado al pago del impuesto y
por los que ya se pagó impuesto definitivo.
Contra el impuesto anual calculado en los
términos de este artículo, se podrán efectuar los siguientes acreditamientos:
I. El
importe de los pagos provisionales efectuados durante el año de calendario.
II. El
impuesto acreditable en los términos de los artículos 5, 140 y 145, penúltimo
párrafo, de esta Ley.
En los casos en los que el impuesto a cargo
del contribuyente sea menor que la cantidad que se acredite en los términos de
este artículo, únicamente se podrá solicitar la devolución o efectuar la
compensación del impuesto efectivamente pagado o que le hubiera sido retenido.
Para los efectos de la compensación a que se refiere este párrafo, el saldo a
favor se actualizará por el periodo comprendido desde el mes inmediato anterior
en el que se presentó la declaración que contenga el saldo a favor y hasta el
mes inmediato anterior al mes en el que se compense.
Cuando la inflación observada acumulada desde
el último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización de las
cantidades establecidas en moneda nacional de las tarifas contenidas en este
artículo y en el artículo 96 de esta Ley, exceda del 10%, dichas cantidades se
actualizarán por el periodo comprendido desde el último mes que se utilizó en
el cálculo de la última actualización y hasta el último mes del ejercicio en el
que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, se aplicará el factor
de actualización que resulte de dividir el Índice Nacional de Precios al
Consumidor del mes inmediato anterior al más reciente del periodo, entre el
Índice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al último mes que se
utilizó en el cálculo de la última actualización. Dicha actualización entrará
en vigor a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que se haya
presentado el mencionado incremento.
TÍTULO V
DE LOS RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO
NACIONAL
Artículo
153. Están obligados al pago
del impuesto sobre la renta conforme a este Título, los residentes en el
extranjero que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en servicios o en
crédito, aun cuando hayan sido determinados presuntivamente por las autoridades
fiscales, en los términos de los artículos 58-A del Código Fiscal de la
Federación, 11, 179 y 180 de esta Ley, provenientes de fuentes de riqueza
situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente
en el país o cuando teniéndolo, los ingresos no sean atribuibles a éste. Se
considera que forman parte de los ingresos mencionados en este párrafo, los
pagos efectuados con motivo de los actos o actividades a que se refiere este
Título, que beneficien al residente en el extranjero, inclusive cuando le
eviten una erogación, pagos a los cuales les resultarán aplicables las mismas
disposiciones que a los ingresos que los originaron.
Cuando los residentes en el extranjero
obtengan los ingresos a que se refiere el párrafo anterior a través de un
fideicomiso constituido de conformidad con las leyes mexicanas, en el que sean
fideicomisarios o fideicomitentes, la fiduciaria determinará el monto gravable
de dichos ingresos de cada residente en el extranjero en los términos de este
Título y deberá efectuar las retenciones del impuesto que hubiesen procedido de
haber obtenido ellos directamente dichos ingresos. Tratándose de fideicomisos
emisores de títulos colocados entre el gran público inversionista, serán los
depositarios de valores quienes deberán retener el impuesto por los ingresos
que deriven de dichos títulos.
Cuando la persona que haga alguno de los pagos
a que se refiere este Título cubra por cuenta del contribuyente el impuesto que
a éste corresponda, el importe de dicho impuesto se considerará ingreso de los
comprendidos en este Título y se aplicarán las disposiciones que correspondan
con el tipo de ingreso por el cual se pagó el impuesto.
Cuando en los términos del presente Título
esté previsto que el impuesto se pague mediante retención, el retenedor estará
obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido en la
fecha de la exigibilidad o al momento en que efectúe el pago, lo que suceda
primero. Tratándose de contraprestaciones efectuadas en moneda extranjera, el
impuesto se enterará haciendo la conversión a moneda nacional en el momento en
que sea exigible la contraprestación o se pague. Para los efectos de este
Título, tendrá el mismo efecto que el pago, cualquier otro acto jurídico por
virtud del cual el deudor extingue la obligación de que se trate.
El impuesto que corresponda pagar en los
términos de este Título se considerará como definitivo y se enterará mediante
declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas.
No se estará obligado a efectuar el pago del
impuesto en los términos de este Título, cuando se trate de ingresos por
concepto de intereses, ganancias de capital, así como por el otorgamiento del
uso o goce temporal de terrenos o construcciones adheridas al suelo ubicados en
territorio nacional, que deriven de las inversiones efectuadas por fondos de
pensiones y jubilaciones, constituidos en los términos de la legislación del
país de que se trate, siempre que dichos fondos sean los beneficiarios
efectivos de tales ingresos y que estos últimos se encuentren exentos del
impuesto sobre la renta en ese país.
Para los efectos de este artículo, se
entenderá por ganancias de capital, los ingresos provenientes de la enajenación
de acciones cuyo valor provenga en más de un 50% de terrenos y construcciones
adheridas al suelo, ubicados en el país, así como los provenientes de la
enajenación de dichos bienes.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, se
aplicará a los terrenos y construcciones adheridas al suelo, siempre que dichos
bienes hayan sido otorgados en uso o goce temporal por los fondos de pensiones
y jubilaciones citados, durante un periodo no menor de cuatro años antes de su
enajenación.
Cuando los fondos de pensiones y jubilaciones
participen como accionistas en personas morales, cuyos ingresos totales
provengan al menos en un 90% exclusivamente de la enajenación o del
otorgamiento del uso o goce temporal de terrenos y construcciones adheridas al
suelo, ubicados en el país, y de la enajenación de acciones cuyo valor provenga
en más de un 50% de terrenos y construcciones adheridas al suelo, ubicados en
el país, dichas personas morales estarán exentas, en la proporción de la
tenencia accionaria o de la participación, de dichos fondos en la persona
moral, siempre que se cumplan las condiciones previstas en los párrafos
anteriores. Lo dispuesto en este párrafo también será aplicable cuando dichos
fondos participen como asociados en una asociación en participación.
Para efectos del cálculo del 90% referido en
el párrafo anterior, las personas morales que tengan como accionistas a fondos
de pensiones y jubilaciones del extranjero, que cumplan con los requisitos
establecidos en este artículo, podrán excluir de los ingresos totales, el
ajuste anual por inflación acumulable y la ganancia cambiaria que deriven
exclusivamente de las deudas contratadas para la adquisición o para obtener
ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de terrenos o de
construcciones adheridas al suelo, ubicados en el país.
No será aplicable la exención prevista en el
párrafo sexto de este artículo, cuando la contraprestación pactada por el
otorgamiento del uso o goce de bienes inmuebles esté determinada en función de
los ingresos del arrendatario.
No obstante lo dispuesto en este artículo, los
fondos de pensiones o jubilaciones del extranjero y las personas morales en las
que éstos participen como accionistas estarán obligados al pago del impuesto
sobre la renta en términos de la presente Ley, cuando obtengan ingresos por la
enajenación o adquisición de terrenos y construcciones adheridas al suelo que
tengan registrados como inventario.
Artículo
154. Tratándose de los
ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio
nacional cuando el servicio se preste en el país.
El impuesto se determinará aplicando al
ingreso obtenido las tasas siguientes:
I. Se
estará exento por los primeros $125,900.00 obtenidos en el año de calendario de
que se trate.
II. Se
aplicará la tasa del 15% a los ingresos percibidos en el año de calendario de
que se trate que excedan del monto señalado en la fracción que antecede y que
no sean superiores a $1,000,000.00.
III. Se
aplicará la tasa del 30% a los ingresos percibidos en el año de calendario de
que se trate que excedan de $1,000,000.00.
La persona que efectúe los pagos deberá
también efectuar la retención del impuesto si es residente en el país o
residente en el extranjero con un establecimiento permanente en México con el
que se relacione el servicio. En los demás casos, el contribuyente enterará el
impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas
autorizadas dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso.
En el caso de la fracción VII del artículo 94
de esta Ley, se considerará que se obtiene el ingreso en el año de calendario
en el que se haya ejercido la opción de compra de las acciones o títulos valor
que representen la propiedad de bienes.
Cuando el ingreso de que se trate se perciba
por periodos de doce meses en los términos del séptimo párrafo de este artículo
y dichos periodos no coincidan con el año calendario, se aplicarán las tasas
previstas en las fracciones anteriores, en función del periodo de doce meses en
lugar del año de calendario.
Para los efectos de lo dispuesto en este
artículo y el artículo 156 de esta Ley, los contribuyentes podrán garantizar el
pago del impuesto sobre la renta que pudiera causarse con motivo de la
realización de sus actividades en territorio nacional, mediante depósito en las
cuentas a que se refiere la fracción I del artículo 141 del Código Fiscal de la
Federación.
Se exceptúan del pago del impuesto a que se
refiere este artículo, por los ingresos por salarios y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado, pagados por residentes en el extranjero,
personas físicas o morales, que no tengan establecimiento permanente en el país
o que teniéndolo, el servicio no esté relacionado con dicho establecimiento,
siempre que la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea
menor a 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.
No será aplicable lo dispuesto en el párrafo
anterior, cuando quien paga el servicio tenga algún establecimiento en territorio
nacional con el que se relacione dicho servicio, aun cuando no constituya
establecimiento permanente en los términos de los artículos 3, 168 y 170, de
esta Ley, así como cuando el prestador del servicio al citado establecimiento
reciba pagos complementarios de residentes en el extranjero, en consideración a
servicios prestados por los que haya obtenido ingresos sujetos a retención
conforme al tercer párrafo de este artículo.
El contribuyente que se encuentre obligado a
pagar el impuesto en los términos de este artículo, estará obligado a continuar
pagándolo, mientras no demuestre que ha permanecido por más de 183 días
consecutivos fuera de territorio nacional.
Artículo
155. Tratándose de ingresos
por jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones
vitalicias u otras formas de retiro, incluyendo las provenientes de la
subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez prevista en la Ley del Seguro Social, las provenientes de la
cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, y
los ingresos derivados del beneficio previsto en la Ley de Pensión Universal,
se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional
cuando los pagos se efectúen por residentes en el país o establecimientos
permanentes en territorio nacional o cuando las aportaciones se deriven de un
servicio personal subordinado que haya sido prestado en territorio nacional.
El impuesto se determinará aplicando al
ingreso obtenido las tasas siguientes:
I. Se
estará exento por los primeros $125,900.00 obtenidos en el año de calendario de
que se trate.
II. Se
aplicará la tasa de 15% sobre los ingresos percibidos en el año de calendario
de que se trate que excedan del monto señalado en la fracción que antecede y
que no sean superiores a $1,000,000.00.
III. Se
aplicará la tasa de 30% sobre los ingresos percibidos en el año de calendario
de que se trate que excedan de $1,000,000.00.
La persona que efectúe los pagos a que se
refiere este artículo, deberá realizar la retención del impuesto si es
residente en el país o residente en el extranjero con un establecimiento
permanente en México. En los demás casos, el contribuyente enterará el impuesto
correspondiente mediante declaración que presentará ante las oficinas
autorizadas dentro de los quince días siguientes a aquél en el que se obtenga
el ingreso.
Artículo
156. Tratándose de ingresos
por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal
independiente, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en
territorio nacional cuando el servicio se preste en el país. Se presume que el
servicio se presta totalmente en México cuando se pruebe que parte del mismo se
presta en territorio nacional, salvo que el contribuyente demuestre la parte
del servicio que prestó en el extranjero, en cuyo caso, el impuesto se
calculará sobre la parte de la contraprestación que corresponda a la proporción
en que el servicio se prestó en México.
También se presume, salvo prueba en contrario,
que el servicio se presta en territorio nacional cuando los pagos por dicho
servicio se hagan por un residente en territorio nacional o un residente en el
extranjero con establecimiento permanente en el país a un residente en el
extranjero que sea su parte relacionada en los términos del artículo 179 de
esta Ley.
El impuesto se determinará aplicando la tasa
del 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deducción alguna, debiendo
efectuar la retención del impuesto la persona que haga los pagos si es
residente en el país o residente en el extranjero con un establecimiento
permanente en México con el que se relacione el servicio. En los demás casos,
el contribuyente enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que
presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a
aquél en el que se obtenga el ingreso.
Los contribuyentes que perciban ingresos de
los señalados en este precepto, tendrán la obligación de expedir comprobante
fiscal.
Se exceptúan del pago del impuesto a que se
refiere este artículo, los ingresos por honorarios y en general por la
prestación de un servicio personal independiente, pagados por residentes en el
extranjero, personas físicas o morales, que no tengan establecimiento
permanente en el país o que teniéndolo, el servicio no esté relacionado con
dicho establecimiento, siempre que la estancia del prestador del servicio en
territorio nacional sea menor a 183 días naturales, consecutivos o no, en un
periodo de doce meses.
No será aplicable lo dispuesto en el párrafo
anterior, cuando quien paga el servicio tenga algún establecimiento en
territorio nacional con el que se relacione dicho servicio, aun cuando no
constituya establecimiento permanente en los términos de los artículos 3, 168 y
170 de esta Ley, así como cuando el prestador del servicio al citado
establecimiento reciba pagos complementarios de residentes en el extranjero, en
consideración a servicios prestados por los que haya obtenido ingresos sujetos
a retención conforme al tercer párrafo de este artículo.
El contribuyente que se encuentre obligado a
pagar el impuesto en los términos de este artículo, estará obligado a continuar
pagándolo mientras no demuestre que ha permanecido por más de 183 días
consecutivos fuera de territorio nacional.
Artículo
157. Tratándose de las
remuneraciones de cualquier clase que reciban los miembros de consejos
directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así como los
honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales se considerará
que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los mismos
sean pagados en el país o en el extranjero, por empresas residentes en México.
El impuesto se determinará aplicando la tasa
del 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deducción alguna, debiendo
efectuar la retención las sociedades que hagan los pagos.
Artículo
158. En los ingresos por
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, se considerará que la
fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando en el país estén
ubicados dichos bienes.
También se considerarán ingresos de los que se
refiere el párrafo anterior, las contraprestaciones que obtiene un residente en
el extranjero por conceder el derecho de uso o goce y demás derechos que se
convengan sobre un bien inmueble ubicado en el país, aun cuando dichas
contraprestaciones se deriven de la enajenación o cesión de los derechos
mencionados.
Para efectos de los párrafos anteriores, el
impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el ingreso obtenido,
sin deducción alguna, debiendo efectuar la retención las personas que hagan los
pagos. En el caso de que quien efectúe los pagos sea un residente en el
extranjero, el impuesto lo enterará mediante declaración que presenten ante las
autoridades fiscales dentro de los quince días siguientes a la obtención del
ingreso.
Los contribuyentes que obtengan ingresos de
los señalados en los párrafos primero y segundo de este artículo, tendrán la
obligación de expedir comprobante fiscal por las contraprestaciones recibidas.
Cuando dichos ingresos sean percibidos a través de operaciones de fideicomiso,
será la institución fiduciaria quien expida el comprobante fiscal y efectúe la
retención a que se refiere el párrafo anterior.
En los ingresos por otorgar el uso o goce
temporal de bienes muebles, se considerará que la fuente de riqueza se
encuentra en territorio nacional, cuando los bienes muebles destinados a
actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas y de pesca, se
utilicen en el país. Se presume, salvo prueba en contrario, que los bienes
muebles se destinan a estas actividades y se utilizan en el país, cuando el que
usa o goza el bien es residente en México o residente en el extranjero con
establecimiento permanente en territorio nacional. En el caso de que los bienes
muebles se destinen a actividades distintas de las anteriores, cuando en el
país se haga la entrega material de los bienes muebles.
Para los efectos del párrafo anterior, el
impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el ingreso obtenido,
sin deducción alguna, debiendo efectuar la retención las personas que hagan los
pagos. Tratándose de contenedores, remolques o semirremolques que sean
importados de manera temporal hasta por un mes en los términos de la Ley
Aduanera; así como de aviones y
embarcaciones que tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para ser
explotados comercialmente, el impuesto se determinará aplicando la tasa del 5%
siempre que dichos bienes sean utilizados directamente por el arrendatario en
la transportación de pasajeros o bienes.
Lo dispuesto en los dos párrafos anteriores no
es aplicable a los bienes muebles a que se refieren los artículos 166 y 167 de
esta Ley.
En los ingresos derivados de contratos de
fletamento, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio
nacional, cuando las embarcaciones fletadas realicen navegación de cabotaje en
territorio nacional. En este caso, el impuesto se determinará aplicando la tasa
del 10% sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna, debiendo efectuar la
retención la persona que haga los pagos.
Artículo
159. Tratándose de ingresos
que correspondan a residentes en el extranjero que se deriven de un contrato de
servicio turístico de tiempo compartido, se considerará que la fuente de
riqueza se encuentra en territorio nacional cuando en el país estén ubicados
uno o varios de los bienes inmuebles que se destinen total o parcialmente a
dicho servicio.
Para los efectos de este artículo, se
consideran como contratos de servicio turístico de tiempo compartido, aquéllos
que se encuentren al menos en alguno de los siguientes supuestos:
I. Otorgar
el uso o goce o el derecho a ocupar o disfrutar en forma temporal o en forma
definitiva, uno o varios bienes inmuebles o parte de los mismos que se destinen
a fines turísticos, vacacionales, recreativos, deportivos o cualquier otro,
incluyendo en su caso, otros derechos accesorios.
II. Prestar
el servicio de hospedaje u otro similar en uno o varios bienes inmuebles o
parte de los mismos, que se destinen a fines turísticos, vacacionales,
recreativos, deportivos o cualquier otro fin, incluyendo en su caso otros
derechos accesorios, durante un periodo específico a intervalos previamente
establecidos, determinados o determinables.
III. Enajenar
membresías o títulos similares, cualquiera que sea el nombre con el que se les
designe, que permitan el uso, goce, disfrute u hospedaje de uno o varios bienes
inmuebles o de parte de los mismos, que se destinen a fines turísticos,
vacacionales, recreativos, deportivos o cualquier otro.
IV. Otorgar
uno o varios bienes inmuebles, ubicados en territorio nacional, en
administración a un tercero, a fin de que lo utilice en forma total o parcial
para hospedar, albergar o dar alojamiento en cualquier forma, a personas
distintas del contribuyente, así como otros derechos accesorios, en su caso,
durante un periodo específico a intervalos previamente establecidos,
determinados o determinables.
El o los bienes inmuebles a que se refiere
este artículo, pueden ser una unidad cierta considerada en lo individual o una
unidad variable dentro de una clase determinada.
El impuesto se determinará aplicando la tasa
del 25% sobre el total del ingreso obtenido por el beneficiario efectivo
residente en el extranjero, sin deducción alguna, debiendo efectuar la
retención, el prestatario si es residente en el país o residente en el
extranjero con establecimiento permanente en el país; de lo contrario, el
contribuyente enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que
presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a
la obtención del ingreso. Los contribuyentes que tengan representante en el
país que reúnan los requisitos establecidos en el artículo 174 de esta Ley,
podrán optar por aplicar sobre la utilidad obtenida, la tasa máxima para
aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa
contenida en el artículo 152 de esta Ley, siempre que dicho representante tenga
los estados financieros dictaminados, o los contenidos en la declaración
informativa sobre su situación fiscal a disposición de las autoridades
fiscales.
El ingreso obtenido o la utilidad obtenida a
que se refiere el párrafo anterior, serán los que se obtengan de multiplicar el
cociente que resulte de dividir el valor de los bienes inmuebles del
contribuyente y de sus partes relacionadas ubicados en México, entre el valor
de la totalidad de los bienes inmuebles del contribuyente y de sus partes
relacionadas, afectos a dicha prestación, por el ingreso mundial obtenido o por
la utilidad mundial determinada, antes del pago del impuesto sobre la renta,
del residente en el extranjero, según sea el caso, obtenidos por la prestación
del servicio turístico de tiempo compartido.
Para los efectos de este artículo, el valor de
los bienes inmuebles a que se refiere el párrafo anterior será el contenido en
los estados financieros dictaminados o los contenidos en la declaración
informativa sobre la situación fiscal del contribuyente y de sus partes
relacionadas, al cierre del ejercicio inmediato anterior.
El impuesto sobre la utilidad a que se refiere
este artículo se enterará por el contribuyente mediante declaración que
presentará, en las oficinas autorizadas, dentro de los quince días siguientes a
la obtención del ingreso.
Cuando la persona que efectúe los pagos a que
se refiere este artículo sea residente en el extranjero, el contribuyente
enterará el impuesto mediante declaración que presentará, en las oficinas
autorizadas, dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.
Artículo
160. En los ingresos por
enajenación de bienes inmuebles, se considerará que la fuente de riqueza se
ubica en territorio nacional cuando en el país se encuentren dichos bienes.
El impuesto se determinará aplicando la tasa
del 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deducción alguna, debiendo
efectuar la retención el adquirente si éste es residente en el país o residente
en el extranjero con establecimiento permanente en el país; de lo contrario, el
contribuyente enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que
presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a
la obtención del ingreso.
Los contribuyentes que tengan representantes
en el país que reúnan los requisitos establecidos en el artículo 174 de esta
Ley, y siempre que la enajenación se consigne en escritura pública o se trate
de certificados de participación inmobiliaria no amortizables, podrán optar por
aplicar sobre la ganancia obtenida, la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo
152 de la presente Ley; para estos efectos, la ganancia se determinará en los
términos del Capítulo IV del Título IV de esta Ley, sin deducir las pérdidas a
que se refiere el último párrafo del artículo 121 de la misma. Cuando la
enajenación se consigne en escritura pública el representante deberá comunicar
al fedatario que extienda la escritura, las deducciones a que tiene derecho su
representado. Si se trata de certificados de participación inmobiliaria no
amortizables, el representante calculará el impuesto que resulte y lo enterará
mediante declaración en la oficina autorizada que corresponda a su domicilio
dentro de los quince días siguientes a la obtención del ingreso. Los notarios,
jueces, corredores y demás fedatarios, que por disposición legal tengan
funciones notariales, calcularán el impuesto bajo su responsabilidad, lo harán
constar en la escritura y lo enterarán mediante declaración en las oficinas
autorizadas que correspondan a su domicilio, dentro de los quince días
siguientes a la fecha en que se firma la escritura. En los casos a que se
refiere este párrafo se presentará declaración por todas las enajenaciones aun
cuando no haya impuesto a enterar. Dichos fedatarios, dentro de los quince días
siguientes a aquél en que se firme la escritura o minuta, deberán presentar
ante las oficinas autorizadas, la información que al efecto establezca el
Código Fiscal de la Federación respecto de las operaciones realizadas en el
ejercicio inmediato anterior.
En las enajenaciones que se consignen en
escritura pública no se requerirá representante en el país para ejercer la
opción a que se refiere el párrafo anterior.
Cuando las autoridades fiscales practiquen
avalúo y éste exceda en más de un 10% de la contraprestación pactada por la
enajenación, el total de la diferencia se considerará ingreso del adquirente
residente en el extranjero, y el impuesto se determinará aplicando la tasa del
25% sobre el total de la diferencia, sin deducción alguna, debiendo enterarlo
el contribuyente mediante declaración que presentará ante las oficinas
autorizadas dentro de los quince días siguientes a la notificación que efectúen
las autoridades fiscales.
Tratándose de adquisiciones a título gratuito,
el impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el total del valor
del avalúo del inmueble, sin deducción alguna; dicho avalúo deberá practicarse
por persona autorizada por las autoridades fiscales. Se exceptúan del pago de
dicho impuesto los ingresos que se reciban como donativos a que se refiere el
artículo 93, fracción XXIII, inciso a), de esta Ley.
Cuando en las enajenaciones que se consignen
en escritura pública se pacte que el pago se hará en parcialidades en un plazo
mayor a 18 meses, el impuesto que se cause se podrá pagar en la medida en que
sea exigible la contraprestación y en la proporción que a cada una corresponda,
siempre que se garantice el interés fiscal. El impuesto se pagará el día 15 del
mes siguiente a aquél en que sea exigible cada uno de los pagos.
Artículo
161. Tratándose de la
enajenación de acciones o de títulos valor que representen la propiedad de
bienes, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en
territorio nacional, cuando sea residente en México la persona que los haya
emitido o cuando el valor contable de dichas acciones o títulos valor provenga
directa o indirectamente en más de un 50% de bienes inmuebles ubicados en el
país.
Se dará el tratamiento de enajenación de
acciones o títulos valor que representen la propiedad de bienes, a la
enajenación de las participaciones en la asociación en participación. Para
estos efectos, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en
territorio nacional, cuando a través de la asociación en participación de que
se trate se realicen actividades empresariales total o parcialmente en México.
Se dará el tratamiento de enajenación de
acciones a los ingresos que se deriven de la constitución del usufructo o del
uso de acciones o títulos valor a que se refiere el primer párrafo de este
artículo, o de la cesión de los derechos de usufructuario relativos a dichas
acciones o títulos valor. También se considerarán ingresos comprendidos en este
párrafo los derivados de actos jurídicos en los que se transmita, parcial o
totalmente, el derecho a percibir los rendimientos de las acciones o títulos
valor. En estos casos, los contribuyentes que obtengan ingresos previstos en este
párrafo no podrán optar por calcular el impuesto sobre la ganancia, en los
términos de este artículo.
El impuesto se determinará aplicando la tasa
del 25% sobre el monto total de la operación, sin deducción alguna.
La retención deberá efectuarse por el adquirente
si éste es residente en el país o residente en el extranjero con
establecimiento permanente en México. En caso distinto, el contribuyente
enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presentará ante
las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a la obtención
del ingreso.
Los contribuyentes que tengan representante en
el país que reúna los requisitos establecidos en el artículo 174 de esta Ley y
sean residentes en el extranjero cuyos ingresos no estén sujetos a un régimen
fiscal preferente de conformidad con esta Ley o no sean residentes en un país
en el que rige un sistema de tributación territorial, podrán optar por aplicar
sobre la ganancia obtenida, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente
del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de
esta Ley; para estos efectos, la ganancia se determinará conforme a lo señalado
en el Capítulo IV del Título IV de esta Ley, sin deducir las pérdidas a que se
refiere el último párrafo del artículo 121 de la misma. En este caso, el
representante calculará el impuesto que resulte y lo enterará mediante
declaración en la oficina autorizada que corresponda a su domicilio dentro de
los quince días siguientes a la obtención del ingreso.
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que
se refieren los párrafos anteriores, deberán presentar un dictamen formulado
por contador público registrado ante las autoridades fiscales, en los términos
que señale el Reglamento de esta Ley y las reglas de carácter general que al
efecto emita el Servicio de Administración Tributaria, en el que se indique que
el cálculo del impuesto se realizó de acuerdo con las disposiciones fiscales.
Asimismo, deberá acompañarse, como anexo del dictamen, copia de la designación
del representante legal.
Para los efectos del párrafo anterior,
tratándose de operaciones entre partes relacionadas, el contador público deberá
informar en el dictamen el valor contable de las acciones que se enajenan,
señalando la forma en que consideró los elementos a que se refiere el inciso e)
de la fracción I del artículo 179 de esta Ley, en la determinación del precio
de venta de las acciones enajenadas.
Cuando el contador público no dé cumplimiento
a lo dispuesto en este artículo, se hará acreedor a las sanciones previstas en
el Código Fiscal de la Federación.
Tratándose de ingresos por la enajenación de
acciones emitidas por sociedades mexicanas que se realice a través de las
bolsas de valores concesionadas o mercados de derivados reconocidos en los términos
de la Ley del Mercado de Valores, y siempre que dichas acciones sean de las que
se coloquen entre el gran público inversionista conforme a dichas reglas
generales, o de acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en
dichas bolsas de valores o mercados de derivados, o títulos que representen
dichas acciones o índices accionarios que se enajenen en dichas bolsas de
valores o mercados de derivados, incluidas las enajenaciones que se realicen
mediante operaciones financieras derivadas de capital señaladas en el artículo
16-A del Código Fiscal de la Federación, referidas a acciones colocadas en
bolsas de valores concesionadas o en mercados de derivados reconocidos en
términos de la citada Ley o a índices accionarios que representen a las citadas
acciones, el impuesto se pagará mediante retención que efectuará el
intermediario del mercado de valores, aplicando la tasa del 10% sobre la
ganancia proveniente de la enajenación de dichas acciones o títulos. Para estos
efectos, la determinación de la ganancia proveniente de la enajenación de
acciones o títulos, se realizará por cada transacción, utilizando el
procedimiento de cálculo establecido en los párrafos tercero y cuarto del
artículo 129 de esta Ley, según corresponda, sin deducir las pérdidas a que se
refiere el párrafo noveno de dicho artículo.
Para efectos del pago del impuesto a que se
refiere el párrafo anterior, el intermediario del mercado de valores efectuará
la retención y entero del impuesto que corresponda ante las oficinas
autorizadas, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el
que se efectúe la enajenación correspondiente. La retención o el entero del
impuesto que se efectúe tendrá el carácter de pago definitivo del impuesto por
la ganancia derivada de dicha enajenación. No se estará obligado al pago del
impuesto por la enajenación cuando el contribuyente sea residente en un país
con el que se tenga en vigor un tratado para evitar la doble imposición. Para
estos efectos, el contribuyente deberá entregar al intermediario un escrito
bajo protesta de decir verdad, en el que señale que es residente para efectos
del tratado y deberá proporcionar su número de registro o identificación fiscal
emitida por autoridad fiscal competente. En caso de que el residente en el
extranjero no entregue esta información, el intermediario deberá efectuar la
retención que corresponda en términos del párrafo anterior.
Lo dispuesto en el párrafo décimo y décimo
primero no será aplicable a los casos previstos en el último párrafo del
artículo 129 de esta Ley. En dichos casos se deberá aplicar la tasa máxima para
aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa
contenida en el artículo 152 de esta Ley sobre la ganancia obtenida, que se
determinará conforme a lo señalado en el Capítulo IV del Título IV de esta Ley,
sin deducir las pérdidas a que se refiere el último párrafo del artículo 121 de
la misma.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
En el caso de la enajenación de acciones
emitidas por fondos de inversión de renta variable, el impuesto se pagará
mediante retención que efectuará la distribuidora de acciones de fondos de
inversión, aplicando la tasa del 10% sobre la ganancia proveniente de dicha
enajenación. La determinación de la ganancia proveniente de la enajenación de
acciones emitidas por fondos de inversión de renta variable se realizará de
conformidad con lo establecido en el artículo 88 de esta Ley, sin deducir las
pérdidas a que se refiere el párrafo sexto de dicho artículo. La retención o el
entero del impuesto que se efectúe tendrá el carácter de pago definitivo del
impuesto por la ganancia derivada de dicha enajenación. En el caso de fondos de
inversión de renta variable a que se refiere el artículo 80 de esta Ley, se
estará a lo dispuesto en el artículo 166 de la misma.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
En el caso de adquisición por parte de
residentes en el extranjero de acciones o títulos valor que representen la
propiedad de bienes a que se refiere el primer párrafo de este artículo, las
autoridades fiscales podrán practicar avalúo de la operación de que se trate y
si éste excede en más de un 10% de la contraprestación pactada por la
enajenación, el total de la diferencia se considerará ingreso del adquirente,
en cuyo caso se incrementará su costo por adquisición de bienes con el total de
la diferencia citada. El impuesto se determinará aplicando, sobre el total de
la diferencia sin deducción alguna, la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo
152 de esta Ley, debiéndolo enterar el contribuyente mediante declaración que
presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los quince días siguientes a
la notificación que efectúen las autoridades fiscales, con la actualización y
los recargos correspondientes. Lo dispuesto en este párrafo será aplicable
independientemente de la residencia del enajenante.
En las adquisiciones a título gratuito, el
impuesto se determinará aplicando la tasa del 25% sobre el valor total de
avalúo de las acciones o partes sociales, sin deducción alguna; dicho avalúo
deberá practicarse por persona autorizada por las autoridades fiscales. Se
exceptúan del pago de dicho impuesto los ingresos que se reciban como donativos
a que se refiere el artículo 93, fracción XXIII, inciso a), de esta Ley.
Tratándose de valores que sean de los que se
coloquen entre el gran público inversionista conforme a las reglas generales
que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria cuando se
enajenen fuera de bolsa, las autoridades fiscales considerarán la cotización
bursátil del último hecho del día de la enajenación, en vez del valor del
avalúo.
Tratándose de reestructuraciones de sociedades
pertenecientes a un grupo, las autoridades fiscales podrán autorizar el
diferimiento del pago del impuesto derivado de la ganancia en la enajenación de
acciones dentro de dicho grupo. En este caso, el pago del impuesto diferido se
realizará dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se efectúe una
enajenación posterior con motivo de la cual las acciones a que se refiera la
autorización correspondiente queden fuera del grupo, actualizado desde que el
mismo se causó y hasta que se pague. El valor de enajenación de las acciones
que deberá considerarse para determinar la ganancia será el que se hubiese
utilizado entre partes independientes en operaciones comparables, o bien
tomando en cuenta el valor que mediante avalúo practiquen las autoridades
fiscales.
Las autorizaciones a que se refiere este
artículo solamente se otorgarán con anterioridad a la reestructuración, y
siempre que la contraprestación que derive de la enajenación, únicamente
consista en el canje de acciones emitidas por la sociedad adquirente de las
acciones que trasmite, así como que el enajenante o el adquirente no estén
sujetos a un régimen fiscal preferente o residan en un país con el que México
no tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información tributaria.
Si el enajenante o el adquirente residen en un país con el que México no tiene
en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información tributaria, se podrá
obtener la autorización a que se refiere este párrafo, siempre que el
contribuyente presente un escrito donde conste que ha autorizado a las
autoridades fiscales extranjeras a proporcionar a las autoridades mexicanas
información sobre la operación para efectos fiscales. La autorización que se
emita de conformidad con lo dispuesto en este párrafo quedará sin efectos
cuando no se intercambie efectivamente la información mencionada que, en su caso,
se solicite al país de que se trate. Las autorizaciones a que se refiere este
párrafo, podrán estar condicionadas al cumplimiento de los requisitos que para
tal efecto se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
Tratándose de las reestructuraciones antes
referidas, el contribuyente deberá nombrar un representante legal en los
términos de este Título y presentar, ante las autoridades fiscales, un dictamen
formulado por contador público registrado ante dichas autoridades, en los
términos que señale el Reglamento de esta Ley y las reglas de carácter general
que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria, en el que se
indique que el cálculo del impuesto se realizó de acuerdo con las disposiciones
fiscales. Asimismo, el contribuyente deberá cumplir con los requisitos
establecidos en el Reglamento de esta Ley.
Para los efectos de los párrafos anteriores,
se considera grupo el conjunto de sociedades cuyas acciones con derecho a voto
representativas del capital social sean propiedad directa o indirecta de una
misma persona moral en por lo menos 51%.
El contribuyente autorizado deberá presentar
ante la autoridad competente la documentación comprobatoria que ampare que las
acciones objeto de la autorización no han salido del grupo de sociedades. Dicha
información deberá presentarse dentro de los primeros 15 días del mes de marzo
de cada año, posterior a la fecha en la cual se realizó la enajenación, durante
todos los años en que dichas acciones permanezcan dentro de dicho grupo. Se
presumirá que las acciones salieron del grupo si el contribuyente no cumple en
tiempo con lo dispuesto en este artículo.
Cuando de conformidad con los tratados
celebrados por México para evitar la doble tributación, no se pueda someter a
imposición la ganancia obtenida por la enajenación de acciones, como resultado
de una reorganización, reestructura, fusión, escisión u operación similar,
dicho beneficio se otorgará mediante la devolución en los casos en que el
contribuyente residente en el extranjero no cumpla con los requisitos que
establezca el Reglamento de esta Ley.
Las entidades de financiamiento residentes en
el extranjero en las que participe en su capital social el Gobierno Federal, a
través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o el Banco de México, podrán
pagar el impuesto sobre la renta que se cause por la enajenación de acciones o
títulos valor a que se refiere este artículo, con base en la ganancia
determinada en los términos del sexto párrafo de este artículo, siempre que se
cumpla con lo previsto en este precepto.
Artículo
162. Tratándose de
operaciones de intercambio de deuda pública por capital, efectuadas por
residentes en el extranjero distintos del acreedor original, se considerará que
la fuente de riqueza correspondiente al ingreso obtenido en la operación está
ubicada en territorio nacional, cuando sea residente en México la persona a
cuyo cargo esté el crédito de que se trate.
El impuesto se determinará aplicando la tasa
del 25% sobre el monto total de la operación, sin deducción alguna. La
retención del impuesto correspondiente la efectuará el residente en México que
adquiera o pague el crédito.
Los contribuyentes que tengan representante en
el país que reúna los requisitos establecidos en el artículo 174 de esta Ley,
podrán optar por aplicar la tasa del 40% sobre la ganancia obtenida que se
determinará disminuyendo del ingreso percibido el costo de adquisición del
crédito o del título de que se trate. En este caso, el representante calculará
el impuesto que resulte y lo enterará mediante declaración en la oficina
autorizada que corresponda a su domicilio dentro de los quince días siguientes
a la obtención del ingreso. En el caso de créditos denominados en moneda
extranjera la ganancia a que se refiere este párrafo se determinará considerando
el ingreso percibido y el costo de adquisición en la moneda extranjera de que
se trate y la conversión respectiva se hará al tipo de cambio del día en que se
efectuó la enajenación.
La opción prevista en el párrafo anterior sólo
se podrá ejercer cuando los ingresos del enajenante de los títulos no estén
sujetos a un régimen fiscal preferente o no resida en un país en el que rija un
sistema de tributación territorial.
Artículo
163. Tratándose de
operaciones financieras derivadas de capital a que se refiere el artículo 16-A
del Código Fiscal de la Federación, se considera que la fuente de riqueza se
encuentra en territorio nacional, cuando una de las partes que celebre dichas
operaciones sea residente en México o residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el país y sean referidas a acciones o títulos valor de los
mencionados en el artículo 161 de esta Ley.
Para efectos del párrafo anterior, el impuesto
se determinará aplicando la tasa del 25% sobre la ganancia que perciba el
residente en el extranjero proveniente de la operación financiera derivada de
que se trate, calculada en los términos del artículo 20 de esta Ley. La
retención o el pago de este impuesto, según sea el caso, deberá efectuarse por
el residente en el país o por el residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el país, salvo en los casos en que la operación se efectúe a
través de un banco o por casa de bolsa residentes en el país, en cuyo caso el
banco o la casa de bolsa deberán efectuar la retención que corresponda.
Para efectos de la retención, pago y entero
del impuesto sobre las ganancias provenientes de operaciones financieras
derivadas de capital referidas a acciones colocadas en bolsas de valores
concesionadas conforme a la Ley del Mercado de Valores, así como por aquéllas
referidas a índices accionarios que representen a las citadas acciones, siempre
que se realicen en los mercados reconocidos a que se refieren las fracciones I
y II del artículo 16-C del Código Fiscal de la Federación, se aplicará lo dispuesto
en los párrafos décimo y décimo primero del artículo 161 de esta Ley.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Los contribuyentes a que se refieren los dos
primeros párrafos de este artículo, cuyos ingresos no estén sujetos a un
régimen fiscal preferente y que tengan representante en el país que reúna los
requisitos establecidos en el artículo 174 de esta Ley, podrán optar por
aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta Ley, sobre la
ganancia obtenida en los términos del artículo 20 de la misma, que resulte de
las operaciones efectuadas durante el mes, disminuida de las pérdidas
deducibles, en su caso, de las demás operaciones realizadas durante el mes por
el residente en el extranjero con la misma institución o persona, de
conformidad con lo establecido en el artículo 146 de esta Ley. En este caso, el
representante calculará el impuesto que resulte y lo enterará mediante
declaración en la oficina autorizada que corresponda a su domicilio a más
tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en que se efectuó la retención.
El residente en el extranjero
podrá aplicar lo dispuesto en el párrafo anterior, aun cuando no tenga
representante legal en el país, si su contraparte en la operación, es residente
en México, siempre que este último entere el impuesto que corresponda y obtenga
la información necesaria para determinar la base del impuesto. Para aplicar lo
dispuesto en este párrafo, el residente en México deberá manifestar por escrito
a las autoridades fiscales su decisión de asumir voluntariamente la
responsabilidad solidaria en el
pago del impuesto causado.
Cuando la operación financiera derivada de
capital se liquide en especie con la entrega por el residente en el extranjero
de las acciones o títulos a que esté referida dicha operación, se estará a lo
dispuesto en el artículo 161 de esta Ley por la enajenación de acciones o
títulos que implica dicha entrega. Para los efectos del cálculo del impuesto
establecido en dicho artículo, se considerará como ingreso del residente en el
extranjero el precio percibido en la liquidación, adicionado o disminuido por
las cantidades iniciales que hubiese percibido o pagado por la celebración de
dicha operación, o por la adquisición posterior de los derechos u obligaciones
contenidos en ella, actualizadas por el periodo transcurrido entre el mes en
que las percibió o pagó y el mes en el que se liquide la operación. En este
caso, se considera que la fuente de riqueza del ingreso obtenido por la
enajenación se encuentra en territorio nacional, aun cuando la operación
financiera derivada se haya celebrado con otro residente en el extranjero.
Cuando no ocurra la liquidación de una
operación financiera derivada de capital estipulada a liquidarse en especie,
los residentes en el extranjero causarán el impuesto por las cantidades que
hayan recibido por celebrar tales operaciones, el impuesto se calculará
aplicando la tasa del 25% o la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente
del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de
esta Ley, según corresponda conforme a lo establecido en la misma. El residente
en México o en el extranjero con establecimiento permanente en el país, con
quien se haya celebrado la operación, deberá retener el impuesto. Para el
cálculo de este impuesto, las referidas cantidades se actualizarán por el
periodo transcurrido desde el mes en el que se perciban y hasta el mes en el
que venza la operación. El residente en México o en el extranjero con
establecimiento permanente en México, deberá enterar dicho impuesto a más
tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al mes en el que
venza la operación.
Cuando un residente en el extranjero adquiera
fuera de las bolsas de valores concesionadas en los términos de la Ley del
Mercado de Valores o de los mercados reconocidos a que se refiere la fracción I
del artículo 16-C del Código Fiscal de la Federación, títulos que contengan
derechos u obligaciones de operaciones financieras derivadas de capital que
sean de los colocados entre el gran público inversionista conforme a las reglas
generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria, en un
precio inferior en un 10% o más al promedio de las cotizaciones de inicio y
cierre de operaciones del día en que se adquieran, la diferencia se considerará
como ingreso para el residente en el extranjero adquirente de esos títulos.
Para los efectos de este Título se considera
interés, tratándose de operaciones financieras derivadas de deuda a que se
refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación, así como de las
operaciones financieras a que se refiere el artículo 21 de esta Ley, la
ganancia que se determine conforme a los siguientes párrafos. En este caso, se
considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando
una de las partes que celebre dichas operaciones sea residente en México o
residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país y la
operación sea atribuible a dicho establecimiento permanente. Se considera que
la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando las operaciones
financieras derivadas de deuda que se realicen entre residentes en el
extranjero se liquiden con la entrega de la propiedad de títulos de deuda
emitidos por personas residentes en el país.
Para efectos del párrafo anterior, el impuesto
se calculará aplicando a la ganancia que resulte de la operación financiera
derivada de deuda de que se trate, calculada en los términos del artículo 20 de
esta Ley, la tasa que corresponda en términos del artículo 166 de la misma. En
el caso en que la operación se liquide en especie, será aplicable la tasa de
retención del 10%. En el caso de las operaciones financieras a que se refiere
el artículo 21 de esta Ley, el impuesto se calculará sobre los ingresos
percibidos en los mismos términos establecidos en dicho artículo aplicando la
tasa que corresponda en términos de este Título. El impuesto a que se refiere
este párrafo se pagará mediante retención que se efectuará por la persona que
realice los pagos.
Para los efectos de este artículo, también se
considera que una operación financiera derivada de deuda se liquida en
efectivo, cuando el pago de la misma se realiza en moneda extranjera.
Lo previsto en el décimo párrafo de este
artículo, será aplicable a la ganancia derivada de la enajenación de los
derechos consignados en tales operaciones, o a la cantidad inicial recibida por
celebrar la operación cuando no se ejerzan los derechos mencionados.
En el caso de operaciones financieras
derivadas de deuda, liquidables en efectivo, el impuesto se calculará aplicando
a la ganancia obtenida en dichas operaciones, sin actualización alguna, la tasa
que corresponda de acuerdo con el décimo párrafo de este artículo al beneficiario
efectivo de la operación.
Para determinar los intereses a favor del
residente en el extranjero y su impuesto respectivo, en el caso de operaciones
financieras derivadas de deuda en las que durante su vigencia se paguen
periódicamente diferencias en efectivo, podrán deducirse de las cantidades que
cobre el residente en el extranjero las diferencias que él haya pagado al
residente en el país.
No se pagará el impuesto a que se refiere este
artículo, tratándose de operaciones financieras derivadas de deuda que se
encuentren referidas a la Tasa de Interés Interbancaria de Equilibrio o a
títulos de crédito emitidos por el Gobierno Federal o por el Banco de México o
cualquier otro que determine el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general, colocados en México entre el gran público
inversionista, o que además de estar referidas a dicha tasa o títulos, lo estén
a otra tasa de interés, o a otros subyacentes que a su vez se encuentren
referidos a la Tasa de Interés Interbancaria de Equilibrio o a cualquiera de
los títulos antes mencionados, o a esta tasa o títulos y a otras tasas de
interés, siempre que se realicen en
bolsa de valores o mercados reconocidos, en los términos de las fracciones I y
II del artículo 16-C del Código Fiscal de la Federación y que los beneficiarios
efectivos sean residentes en el extranjero.
En el caso de que no sea posible identificar
al beneficiario efectivo residente en el extranjero de las ganancias
provenientes de las operaciones financieras derivadas a las que se refiere el
párrafo anterior, los socios liquidadores no estarán obligados a efectuar la
retención correspondiente ni tendrán la responsabilidad solidaria a que se
refiere el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación.
Tratándose de establecimientos permanentes en
el país de residentes en el extranjero, cuando los pagos por los conceptos
indicados en este artículo se efectúen a través de la oficina central de la
sociedad u otro establecimiento de ésta en el extranjero, la retención se deberá
efectuar dentro de los quince días siguientes a partir de aquél en que se
realice el pago en el extranjero o se deduzca el monto del mismo por el
establecimiento permanente, lo que ocurra primero.
Artículo
164. En los ingresos por
dividendos o utilidades, y en general por las ganancias distribuidas por
personas morales, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en
territorio nacional, cuando la persona que los distribuya resida en el país.
Se considera dividendo o utilidad distribuido
por personas morales:
I. Los ingresos a que se refiere el artículo 140 de esta
Ley. En estos casos, la persona moral que haga los pagos estará a lo dispuesto
en el artículo 10 de la misma Ley.
El
impuesto a que se refiere esta fracción se enterará conjuntamente con el pago
provisional del mes que corresponda.
Tratándose
de reducción de capital de personas morales, el cálculo de la utilidad
distribuida por acción determinada conforme al artículo 78 de esta Ley, se efectuará
disminuyendo de dicha utilidad los saldos de las cuentas de utilidad fiscal
neta. Dichos saldos se determinarán dividiendo los saldos de las cuentas
referidas que tuviera la persona moral al momento de la reducción, entre el
total de acciones de la misma persona a la fecha del reembolso, incluyendo las
correspondientes a la reinversión o capitalización de utilidades o de cualquier
otro concepto que integre el capital contable de la misma.
Tratándose
de las utilidades distribuidas que se determinen en los términos del artículo
78 de esta Ley, el impuesto que corresponda se calculará y enterará en los
términos del artículo referido.
Las
personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere
esta fracción deberán retener el impuesto que se obtenga de aplicar la tasa del
10% sobre dichos dividendos o utilidades, y proporcionar a las personas a
quienes efectúen los pagos a que se refiere este párrafo constancia en que
señale el monto del dividendo o utilidad distribuidos y el impuesto retenido.
El impuesto pagado tendrá el carácter de definitivo.
II. Las utilidades en efectivo o en bienes que envíen los
establecimientos permanentes de personas morales residentes en el extranjero a
la oficina central de la sociedad o a otro establecimiento permanente de ésta
en el extranjero, que no provengan del saldo de la cuenta de utilidad fiscal
neta o de la cuenta de remesas de capital del residente en el extranjero,
respectivamente. En este caso, el establecimiento permanente deberá enterar como
impuesto a su cargo el que resulte de aplicar la tasa del primer párrafo del
artículo 9 de esta Ley. Para estos efectos, los dividendos o utilidades
distribuidos se adicionarán con el impuesto sobre la renta que se deba pagar en
los términos de este artículo. Para determinar el impuesto sobre la renta que
se debe adicionar a los dividendos o utilidades distribuidos, se multiplicará
el monto de dichas utilidades o remesas por el factor de 1.4286 y al resultado
se le aplicará la tasa del artículo 9 de la citada Ley.
Para
los efectos del párrafo anterior, la cuenta de utilidad fiscal neta del
residente en el extranjero se adicionará con la utilidad fiscal neta de cada
ejercicio determinada conforme a lo previsto por el artículo 77 de esta Ley,
así como con los dividendos o utilidades percibidos de personas morales
residentes en México por acciones que formen parte del patrimonio afecto al
establecimiento permanente, y se disminuirá con el importe de las utilidades
que envíe el establecimiento permanente a su oficina central o a otro de sus
establecimientos en el extranjero en efectivo o en bienes, así como con las
utilidades distribuidas a que se refiere la fracción III de este artículo,
cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. Para los efectos de
este párrafo, no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones ni los
reinvertidos en la suscripción y aumento de capital de la misma persona que los
distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución. En la
determinación de la cuenta de utilidad fiscal neta del residente en el
extranjero, será aplicable lo dispuesto en el artículo 77 de esta Ley, a
excepción del párrafo primero.
La
cuenta de remesas de capital a que se refiere este artículo se adicionará con
las remesas de capital percibidas de la oficina central de la sociedad o de
cualquiera de sus establecimientos en el extranjero y se disminuirá con el
importe de las remesas de capital reembolsadas a dichos establecimientos en
efectivo o en bienes. El saldo de esta cuenta que se tenga al último día de
cada ejercicio se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que
se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que
se trate. Cuando se reembolsen o envíen remesas con posterioridad a la
actualización prevista en este párrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a la
fecha del reembolso o percepción, se actualizará por el periodo comprendido
desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes en que
se efectúe el reembolso o percepción.
III.
Los establecimientos permanentes que efectúen
reembolsos a su oficina central o a cualquiera de sus establecimientos en el
extranjero, considerarán dicho reembolso como utilidad distribuida, incluyendo
aquéllos que se deriven de la terminación de sus actividades, en los términos
previstos por el artículo 78 de esta Ley. Para estos efectos, se considerará
como acción, el valor de las remesas aportadas por la oficina central o de
cualquiera de sus establecimientos permanentes en el extranjero, en la
proporción que éste represente en el valor total de la cuenta de remesas del
establecimiento permanente y como cuenta de capital de aportación la cuenta de
remesas de capital prevista en este artículo.
Los
establecimientos permanentes deberán determinar y enterar el impuesto que
corresponda al resultado que se obtenga conforme a lo dispuesto en esta
fracción, aplicando la tasa del primer párrafo del artículo 9 de esta Ley, al
monto que resulte de multiplicar dicho resultado por el factor de 1.4286. No se
estará obligado al pago de este impuesto cuando la utilidad provenga del saldo
de la cuenta de utilidad fiscal neta del residente en el extranjero a que se
refiere la fracción anterior. El impuesto que resulte en los términos de esta
fracción deberá enterarse conjuntamente con el que, en su caso, resulte
conforme a la fracción anterior.
IV. Tratándose
de dividendos y en general por las ganancias distribuidas por los
establecimientos permanentes a que se refieren las fracciones II y III de este
artículo, se estará sujeto a una tasa adicional del 10% sobre las utilidades o
reembolsos. Los establecimientos permanentes deberán enterar el impuesto que
resulte en los términos de esta fracción conjuntamente con el que, en su caso,
resulte conforme a la fracción III de este artículo y tendrá el carácter de
pago definitivo.
Para los efectos de las fracciones II y III de
este artículo se considera que lo último que envía el establecimiento
permanente al extranjero son reembolsos de capital.
Artículo
165. Tratándose de los
ingresos que obtenga un residente en el extranjero por conducto de una persona
moral a que se refiere el Título III de esta Ley, se considerará que la fuente
de riqueza se encuentra en territorio nacional, cuando la persona moral sea
residente en México.
El impuesto se determinará aplicando, sobre el
remanente distribuible, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del
límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta
Ley. El impuesto lo deberá enterar la persona moral por cuenta del residente en
el extranjero, junto con la declaración señalada en el artículo 96 de esta Ley
o, en su caso, en las fechas establecidas para la misma. La citada persona
moral deberá proporcionar a los contribuyentes constancia del entero efectuado.
Artículo
166. Tratándose de ingresos
por intereses se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en
territorio nacional cuando en el país se coloque o se invierta el capital, o
cuando los intereses se paguen por un residente en el país o un residente en el
extranjero con establecimiento permanente en el país.
Se consideran intereses, cualquiera que sea el
nombre con que se les designe, los rendimientos de créditos de cualquier clase,
con o sin garantía hipotecaria y con derecho o no a participar en los
beneficios; los rendimientos de la deuda pública, de los bonos u obligaciones,
incluyendo primas y premios asimilados a los rendimientos de tales valores, los
premios pagados en el préstamo de valores, descuentos por la colocación de
títulos valor, bonos, u obligaciones, de las comisiones o pagos que se efectúen
con motivo de la apertura o garantía de créditos, aun cuando éstos sean
contingentes, de los pagos que se realizan a un tercero con motivo de apertura
o garantía de créditos aun cuando éstos sean contingentes, de los pagos que se
realizan a un tercero con motivo de la aceptación de un aval, del otorgamiento
de una garantía o de la responsabilidad de cualquier clase, de la ganancia que
se derive de la enajenación de los títulos colocados entre el gran público
inversionista a que se refiere el artículo 8 de esta Ley, así como la ganancia
en la enajenación de acciones de los fondos de inversión en instrumentos de
deuda a que se refiere la Ley de Fondos de Inversión y de los fondos de
inversión de renta variable a que se refiere el artículo 80 de esta Ley, de los
ajustes a los actos por los que se deriven ingresos a los que se refiere este
artículo que se realicen mediante la aplicación de índices, factores o de cualquier
otra forma, inclusive de los ajustes que se realicen al principal por el hecho
de que los créditos u operaciones estén denominados en unidades de inversión.
Se considera interés la ganancia derivada de la enajenación efectuada por un
residente en el extranjero, de créditos a cargo de un residente en México o de
un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país, cuando
sean adquiridos por un residente en México o un residente en el extranjero con
establecimiento permanente en el país.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
La ganancia proveniente de la enajenación de
acciones de los fondos de inversión en instrumentos de deuda y de los fondos de
inversión de renta variable a que se refiere el párrafo anterior, se calculará disminuyendo
del ingreso obtenido en la enajenación, el monto original de la inversión. Para
estos efectos, se considerará como monto original de la inversión la cantidad
pagada al fondo de inversión, por acción, para la adquisición de las acciones
que se enajenan, actualizada desde la fecha en la que se adquirieron las
acciones y hasta la fecha en la que éstas se enajenan.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
El impuesto se calculará aplicando a la
ganancia obtenida conforme al párrafo anterior la tasa de retención que
corresponda de acuerdo con este artículo al beneficiario efectivo de dicha
ganancia. Los fondos de inversión que efectúen pagos por la enajenación de las
acciones están obligados a realizar la retención y entero del impuesto que
corresponda conforme a lo dispuesto en el presente artículo. Los fondos de
inversión de renta variable a que se refiere este artículo, deberán
proporcionar, tanto al Servicio de Administración Tributaria como al
contribuyente, la información relativa a la parte de la ganancia que
corresponde a las acciones enajenadas en la Bolsa Mexicana de Valores
concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Se considera interés el ingreso en crédito que
obtenga un residente en el extranjero con motivo de la adquisición de un
derecho de crédito de cualquier clase, presente, futuro o contingente. Para los
efectos de este párrafo, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en
territorio nacional cuando el derecho de crédito sea enajenado, por un
residente en México o un residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el país. Dicho ingreso se determinará disminuyendo del valor
nominal del derecho de crédito citado, adicionado con sus rendimientos y
accesorios que no hayan sido sujetos a retención, el precio pactado en la
enajenación.
En el caso de la ganancia derivada de la
enajenación de créditos a cargo de un residente en México o un residente en el
extranjero con establecimiento permanente en el país, efectuada por un
residente en el extranjero a un residente en México o un residente en el
extranjero con establecimiento permanente en el país, el impuesto se calculará
aplicando a la diferencia entre el monto que obtenga el residente en el
extranjero por la enajenación del crédito y el monto que haya recibido por ese
crédito el deudor original del mismo, la tasa de retención que corresponda de
acuerdo con este artículo al beneficiario efectivo de dicha ganancia.
El impuesto se pagará mediante retención que
se efectuará por la persona que realice los pagos y se calculará aplicando a
los intereses que obtenga el contribuyente, sin deducción alguna, la tasa que
en cada caso se menciona a continuación:
I. 10%
en los siguientes casos:
a) A los
intereses pagados a las siguientes personas, siempre que proporcionen al
Servicio de Administración Tributaria la información que éste solicite mediante
reglas de carácter general sobre financiamientos otorgados a residentes en el
país.
1. Entidades
de financiamiento pertenecientes a estados extranjeros, siempre que sean las
beneficiarias efectivas de los intereses.
2. Bancos
extranjeros, incluyendo los de inversión, siempre que sean los beneficiarios
efectivos de los intereses.
Tendrán
el tratamiento de bancos extranjeros las entidades de financiamiento de objeto
limitado residentes en el extranjero, siempre que cumplan con los porcentajes
de colocación y captación de recursos que establezcan las reglas de carácter
general que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria y sean
los beneficiarios efectivos de los intereses.
3. Entidades
que coloquen o inviertan en el país capital que provenga de títulos de crédito
que emitan y que sean colocados en el extranjero entre el gran público
inversionista conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio
de Administración Tributaria.
b) A los intereses pagados a residentes en el extranjero provenientes de
los títulos de crédito colocados a través de bancos o casas de bolsa, en un
país con el que México no tenga en vigor un tratado para evitar la doble
imposición, siempre que por los documentos en los que conste la operación de
financiamiento correspondiente se haya presentado la notificación que se señala
en el segundo párrafo del artículo 7 de la Ley del Mercado de Valores, ante la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores, de conformidad con lo establecido en
dicha Ley.
c) A la
adquisición de un derecho de crédito de cualquier clase, presentes, futuros o
contingentes. En este caso, se deberá recaudar por el enajenante residente en
México o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país,
en nombre y por cuenta del residente en el extranjero y deberá enterarse dentro
de los 15 días siguientes a la enajenación de los derechos de crédito.
II. 4.9%
en los siguientes casos:
a) A los intereses pagados a residentes en el extranjero provenientes de
títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista a que se
refiere el artículo 8 de esta Ley, así como la ganancia proveniente de su enajenación,
los percibidos de certificados, aceptaciones, títulos de crédito, préstamos u
otros créditos a cargo de instituciones de crédito, sociedades financieras de
objeto múltiple que para los efectos de esta Ley formen parte del sistema
financiero o de organizaciones auxiliares de crédito, así como los colocados a
través de bancos o casas de bolsa en un país con el que México tenga en vigor
un tratado para evitar la doble imposición, siempre que por los documentos en
los que conste la operación de financiamiento correspondiente se haya
presentado la notificación que se señala en el segundo párrafo del artículo 7
de la Ley del Mercado de Valores, ante la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores, de conformidad con lo establecido en dicha Ley y se cumplan con los
requisitos de información que se establezcan en las reglas de carácter general
que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria. En el caso de
que no se cumpla con los requisitos antes señalados, la tasa aplicable será del
10%.
Inciso reformado DOF 18-11-2015
b) A los intereses pagados a entidades de financiamiento residentes en el
extranjero en las que el Gobierno Federal, a través de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público, o el Banco Central, participe en su capital social,
siempre que sean las beneficiarias efectivas de los mismos y cumplan con lo
establecido en las reglas de carácter general que al efecto expida el Servicio
de Administración Tributaria.
III. 15%,
a los intereses pagados a reaseguradoras.
IV. 21%,
a los intereses de los siguientes casos:
a) Los
pagados por instituciones de crédito a residentes en el extranjero, distintos
de los señalados en las fracciones anteriores de este artículo.
b) Los
pagados a proveedores del extranjero por enajenación de maquinaria y equipo,
que formen parte del activo fijo del adquirente.
c) Los
pagados a residentes en el extranjero para financiar la adquisición de los
bienes a que se refiere el inciso anterior y en general para la habilitación y
avío o comercialización, siempre que cualquiera de estas circunstancias se haga
constar en el contrato.
Cuando los intereses a que se refiere esta
fracción sean pagados por instituciones de crédito a los sujetos mencionados en
la fracción I de este artículo, se aplicará la tasa a que se refiere esta
última fracción.
V. A
los intereses distintos de los señalados en las fracciones anteriores, se les
aplicará la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta Ley.
Las personas que deban hacer pagos por los
conceptos indicados en este artículo están obligadas a efectuar la retención
que corresponda.
Cuando los intereses deriven de títulos al
portador sólo tendrá obligaciones fiscales el retenedor, quedando liberado el
residente en el extranjero de cualquier responsabilidad distinta de la de
aceptar la retención.
No se causará el impuesto a que se refieren
los párrafos anteriores cuando los intereses sean pagados por establecimientos
en el extranjero de instituciones de crédito del país a que se refiere el
artículo 48 de esta Ley.
Las tasas previstas en las fracciones I y II
de este artículo, no serán aplicables si los beneficiarios efectivos, ya sea
directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente con personas
relacionadas, perciben más del 5% de los intereses derivados de los títulos de
que se trate y son:
1. Accionistas
de más del 10% de las acciones con derecho a voto del emisor, directa o
indirectamente, en forma individual o conjuntamente con personas relacionadas,
o
2. Personas
morales que en más del 20% de sus acciones son propiedad del emisor, directa o
indirectamente, en forma individual o conjuntamente con personas relacionadas.
En los casos señalados en los numerales 1 y 2
anteriores, la tasa aplicable será la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo
152 de esta Ley. Para estos efectos se consideran personas relacionadas cuando
una de ellas posea interés en los negocios de la otra, existan intereses
comunes entre ambas, o bien, una tercera persona tenga interés en los negocios
o bienes de aquéllas.
Para los efectos de lo dispuesto en este
artículo, la retención del impuesto por los intereses obtenidos de los títulos
de crédito colocados entre el gran público inversionista a que se refiere el
artículo 8 de esta Ley, así como los percibidos de certificados, aceptaciones,
títulos de crédito, préstamos u otros créditos a cargo de instituciones de
crédito, sociedades financieras de objeto múltiple o de organizaciones
auxiliares de crédito, se efectuará por los depositarios de valores de dichos
títulos, al momento de transferirlos al adquirente en caso de enajenación, o al
momento de la exigibilidad del interés en los demás casos. En el caso de
operaciones libres de pago, el obligado a efectuar la retención será el
intermediario que reciba del adquirente los recursos de la operación para
entregarlos al enajenante de los títulos. En estos casos, el emisor de dichos
títulos quedará liberado de efectuar la retención.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
En los casos en que un depositario de valores
reciba únicamente órdenes de traspaso de los títulos y no se le proporcionen
los recursos para efectuar la retención, el depositario de valores podrá
liberarse de la obligación de retener el impuesto, siempre que proporcione al
intermediario o depositario de valores que reciba los títulos la información
necesaria al momento que efectúa el traspaso. En este caso, el intermediario o
depositario de valores que reciba los títulos deberá calcular y retener el
impuesto al momento de su exigibilidad. La información a que se refiere este
párrafo se determinará mediante reglas de carácter general que al efecto expida
el Servicio de Administración Tributaria.
Cuando la enajenación de los títulos a que se
refiere este artículo se efectúe sin la intervención de un intermediario, el
residente en el extranjero que enajene dichos títulos deberá designar al
depositario de valores que traspase los títulos para el entero del impuesto
correspondiente, en nombre y por cuenta del enajenante. Dicho entero se deberá
llevar a cabo a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a la fecha en
que se efectúa la enajenación. Para estos efectos, el residente en el
extranjero deberá proporcionar al depositario de valores los recursos
necesarios para el pago de dicho impuesto. En este supuesto, el depositario de
valores será responsable solidario del impuesto que corresponda. En el caso de
que dicho depositario de valores además deba transmitir los títulos a otro
intermediario o depositario de valores, proporcionará a éstos el precio de
enajenación de los títulos al momento que se efectúe el traspaso de los mismos,
quienes estarán a lo dispuesto en el párrafo anterior.
Cuando en este artículo se haga referencia a
intermediario, se entenderá como tal a las instituciones de crédito y casas de
bolsa del país, que intervengan en la adquisición de títulos a que hace
referencia el presente artículo.
En los intereses por arrendamiento financiero
se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional,
cuando los bienes se utilicen en el país o cuando los pagos que se efectúen al
extranjero se deduzcan, total o parcialmente, por un establecimiento permanente
en el país, aun cuando el pago se efectúe a través de cualquier establecimiento
en el extranjero. Salvo prueba en contrario, se presume que los bienes se
utilizan en el país, cuando quien use o goce el bien sea residente en el mismo
o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país. También
se considera que existe fuente de riqueza en el país, cuando quien efectúe el
pago sea residente en México o residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el país.
Para efectos del párrafo anterior, el impuesto
se calculará aplicando la tasa del 15% a la cantidad que se hubiere pactado
como interés en el contrato respectivo, debiendo efectuar la retención las
personas que hagan los pagos.
Tratándose de establecimientos permanentes en
el país de residentes en el extranjero, cuando los pagos por los conceptos
indicados en este artículo se efectúen a través de la oficina central de la
sociedad u otro establecimiento de ésta en el extranjero, la retención se
deberá efectuar dentro de los quince días siguientes a partir de aquél en que
se realice el pago en el extranjero o se deduzca el monto del mismo por el
establecimiento permanente, lo que ocurra primero.
Se exceptúan del pago del impuesto sobre la
renta a los intereses que se mencionan a continuación:
a. Los
que deriven de créditos concedidos al Gobierno Federal o al Banco de México y
los provenientes de bonos por ellos emitidos, adquiridos y pagados en el
extranjero.
b. Los
que se deriven de créditos a plazo de tres o más años, concedidos o
garantizados por entidades de financiamiento residentes en el extranjero
dedicadas a promover la exportación mediante el otorgamiento de préstamos o
garantías en condiciones preferenciales.
c. Los
que se deriven de créditos concedidos o garantizados en condiciones
preferenciales por entidades de financiamiento residentes en el extranjero a
instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de
esta Ley, siempre que estas últimas los utilicen para el desarrollo de actividades
de asistencia o beneficencia.
d. Los
que deriven de créditos concedidos al Gobierno Federal o al Banco de México y
los provenientes de títulos de créditos emitidos por el Gobierno Federal o por
el Banco de México, colocados en México entre el gran público inversionista,
siempre que los beneficiarios efectivos sean residentes en el extranjero.
En
el caso de que no sea posible identificar al beneficiario efectivo residente en
el extranjero de los intereses provenientes de los créditos o títulos a que se
refiere el párrafo anterior, los intermediarios financieros no estarán
obligados a efectuar la retención correspondiente ni tendrán la responsabilidad
solidaria a que se refiere el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación.
Artículo
167. Tratándose de ingresos
por regalías, por asistencia técnica o por publicidad, se considerará que la
fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las regalías o la asistencia técnica, se
aprovechen en México, o cuando se paguen las regalías, la asistencia técnica o
la publicidad, por un residente en territorio nacional o por un residente en el
extranjero con establecimiento permanente en el país.
El impuesto se calculará aplicando al ingreso
que obtenga el contribuyente, sin deducción alguna, la tasa que en cada caso se
menciona:
I.......... Regalías por el
uso o goce temporal de carros de ferrocarril. ............................ 5%
II......... Regalías distintas
de las comprendidas en la fracción I, así como por asistencia
técnica ......................................................................................................... 25%
Tratándose de regalías por el uso o goce
temporal de patentes o de certificados de invención o de mejora, marcas de
fábrica y nombres comerciales, así como por publicidad, la tasa aplicable al
ingreso que obtenga el contribuyente por dichos conceptos será la tasa máxima
para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa
contenida en el artículo 152 de esta Ley.
Cuando los contratos involucren una patente o
certificado de invención o de mejora y otros conceptos relacionados a que se
refiere la fracción II de este precepto, el impuesto se calculará aplicando la
tasa correspondiente a la parte del pago que se haga por cada uno de los
conceptos. En el caso de que no se pueda distinguir la parte proporcional de
cada pago que corresponda a cada concepto, el impuesto se calculará aplicando
la tasa establecida en la fracción II de este artículo.
Para los efectos de este artículo, se
entenderá que también se concede el uso o goce temporal cuando se enajenen los
bienes o derechos a que se refiere el artículo 15-B del Código Fiscal de la
Federación, siempre que dicha enajenación se encuentre condicionada a la
productividad, el uso o a la disposición ulterior de los mismos bienes o
derechos. En este caso, las tasas a que se refiere este artículo se aplicarán
sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna, en función del bien o derecho
de que se trate.
Para los efectos de este artículo, implica el
uso o concesión de uso de un derecho de autor, de una obra artística,
científica o literaria, entre otros conceptos, la retransmisión de imágenes
visuales, sonidos o ambos, o bien el derecho de permitir el acceso al público a
dichas imágenes o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan por vía
satélite, cable, fibra óptica u otros medios similares y que el contenido que
se retransmite se encuentre protegido por el derecho de autor.
Las personas que deban hacer pagos por los
conceptos indicados en este artículo están obligadas a efectuar la retención
que corresponda.
Tratándose de establecimientos permanentes en
el país de residentes en el extranjero, cuando los pagos por los conceptos
indicados en este artículo se efectúen a través de la oficina central de la
sociedad u otro establecimiento de ésta en el extranjero, la retención se
deberá efectuar dentro de los quince días siguientes a partir de aquél en que
se realice el pago en el extranjero o se deduzca el monto del mismo por el
establecimiento permanente, lo que ocurra primero.
Artículo
168. En los ingresos por
servicios de construcción de obra, instalación, mantenimiento o montaje en
bienes inmuebles, o por actividades de inspección o supervisión relacionadas
con ellos, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio
nacional cuando se realice en el país.
El impuesto se determinará aplicando la tasa
del 25% sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna, debiendo efectuar la
retención la persona que haga los pagos.
Los contribuyentes que tengan representante en
el país que reúna los requisitos establecidos en el artículo 174 de esta Ley,
podrán optar por aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del
límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de esta
Ley, sobre la cantidad que resulte de disminuir al ingreso obtenido, las
deducciones que autoriza el Título II de esta Ley, que directamente afecten a
dicho ingreso, independientemente del lugar en que se hubieran efectuado. En
este caso, el representante calculará el impuesto que resulte y lo enterará
mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas que
correspondan al lugar donde se realiza la obra, dentro del mes siguiente al de
la conclusión de la misma.
Artículo
169. Tratándose de los
ingresos por la obtención de premios, se considerará que la fuente de riqueza
se encuentra en territorio nacional cuando la lotería, rifa, sorteo o juego con
apuestas y concursos de toda clase se celebren en el país. Salvo prueba en
contrario, se entenderá que la lotería, rifa, sorteo o juego con apuestas y
concursos de toda clase se celebra en el país cuando el premio se pague en el
mismo.
El impuesto por los premios de loterías,
rifas, sorteos y concursos, se calculará aplicando la tasa del 1% sobre el
valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deducción
alguna, siempre que las entidades federativas no graven con un impuesto local
los ingresos a que se refiere este párrafo, o el gravamen establecido no exceda
del 6%. La tasa del impuesto a que se refiere este artículo será del 21%, en
aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto local sobre los
ingresos a que se refiere este párrafo, a una tasa que exceda del 6%.
El impuesto por los premios de juegos con
apuestas se calculará aplicando el 1% sobre el valor total de la cantidad a
distribuir entre todos los boletos que resulten premiados.
No se considera como premio el reintegro
correspondiente al billete que permitió participar en loterías.
El impuesto se pagará mediante retención
cuando la persona que efectúe el pago sea residente en territorio nacional o
residente en el extranjero con establecimiento permanente situado en el país o
se enterará mediante declaración en la oficina autorizada dentro de los quince
días siguientes a la obtención del ingreso, cuando quien pague el premio sea un
residente en el extranjero.
Artículo
170. En el caso de ingresos
que obtengan las personas físicas o morales, en ejercicio de sus actividades
artísticas o deportivas, o de la realización o presentación de espectáculos
públicos, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio
nacional cuando dicha actividad, o presentación se lleve a cabo en el país.
Se consideran incluidos en los servicios
prestados por un residente en el extranjero relacionados con la presentación de
los espectáculos públicos, aquéllos que estén destinados a promocionar dicha
presentación, incluyendo las actividades realizadas en territorio nacional como
resultado de la reputación que tenga el residente en el extranjero como artista
o deportista.
Están incluidos en este artículo los ingresos
que obtengan residentes en el extranjero que presten servicios, otorguen el uso
o goce temporal de bienes o enajenen bienes, que se relacionen con la
presentación de los espectáculos públicos, artísticos o deportivos a que se
refiere este artículo. Se presume, salvo prueba en contrario, que los artistas,
deportistas o personas que presenten el espectáculo público, tienen
participación directa o indirecta de los beneficios que obtenga el prestador de
servicios que otorgue el uso temporal o enajene dichos bienes.
El impuesto se determinará aplicando la tasa
del 25% sobre el total del ingreso obtenido sin deducción alguna, debiendo
efectuar la retención la persona que haga los pagos, siempre que ésta sea
residente en el país o en el extranjero con establecimiento permanente en el
país. En los demás casos, quienes obtengan los ingresos por los conceptos a que
se refiere este artículo calcularán el impuesto y lo enterarán mediante
declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas que correspondan al
lugar donde se presentó el espectáculo o evento deportivo, al día siguiente en
que se obtuvo el ingreso.
Los contribuyentes que tengan representantes
en el país que reúnan los requisitos establecidos en el artículo 174 de esta
Ley, podrán optar por aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente
del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de
esta Ley, sobre la cantidad que resulte de disminuir al ingreso obtenido las
deducciones que autoriza el Título II o Capítulo II, Secciones I o II del
Título IV de esta Ley, según corresponda, que directamente afecten a dicho
ingreso, independientemente del lugar en que se hubieran efectuado. En este
caso, el representante calculará el impuesto que resulte y lo enterará mediante
declaración que presentará ante las oficinas autorizadas que correspondan al
lugar donde se efectúa el espectáculo público, artístico o deportivo, dentro
del mes siguiente al de la conclusión del mismo. Esta opción sólo se podrá
ejercer cuando se otorgue la garantía del interés fiscal por una cantidad
equivalente a la que corresponde al impuesto determinado conforme al cuarto
párrafo de este artículo, a más tardar el día siguiente en que se obtuvo el
ingreso. En este último caso, el retenedor quedará liberado de efectuar la
retención a que se refiere el párrafo anterior.
A los contribuyentes que perciban ingresos en
los términos de este artículo no les será aplicable lo dispuesto en los
artículos 154 y 156 de esta Ley por dichos ingresos.
Artículo
171. Tratándose de ingresos
gravados por este Título, percibidos por personas, entidades que se consideren
personas morales para fines impositivos en su lugar de residencia o que se
consideren transparentes en los mismos o cualquier otra figura jurídica creada
o constituida de acuerdo al derecho extranjero, cuyos ingresos estén sujetos a
un régimen fiscal preferente, estarán sujetos a una retención a la tasa del 40%
sobre dichos ingresos, sin deducción alguna, en lugar de lo previsto en las
demás disposiciones del presente Título. El impuesto a que se refiere este
párrafo se pagará mediante retención cuando quien efectúe el pago sea residente
en México o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el
país.
Lo establecido en el párrafo anterior no será
aplicable a los ingresos por concepto de dividendos y ganancias distribuidas
por personas morales o, intereses pagados a bancos extranjeros y a los
intereses pagados a residentes en el extranjero, que se deriven de la
colocación de títulos a que se refiere el artículo 8 de esta Ley, así como los
títulos colocados en el extranjero, previstos en el artículo 166 de la misma
Ley, en cuyo caso estarán a lo dispuesto por los artículos 10, 77 y 166
fracciones I y II y último párrafo de este último precepto, según corresponda,
siempre que se cumpla con los requisitos previstos en dichas disposiciones.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Tratándose de ingresos por mediaciones sujetos
a regímenes fiscales preferentes que obtengan residentes en el extranjero, se
considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando
quien hace el pago sea residente en México o sea un establecimiento permanente
de un residente en el extranjero. Se consideran ingresos por mediaciones los
pagos por comisiones, corretajes, agencia, distribución, consignación o
estimatorio y en general, los ingresos por la gestión de intereses ajenos.
Para efectos del párrafo anterior, el impuesto
se calculará aplicando la tasa del 40% sobre el ingreso obtenido, sin deducción
alguna, debiendo efectuar la retención la persona que haga los pagos. Dicha
retención deberá enterarse mediante declaración que se presentará dentro de los
quince días siguientes a la fecha de la operación ante las oficinas autorizadas
por las autoridades fiscales.
Artículo
172. Se consideran ingresos
gravables, además de los señalados en el presente Título:
I. El
importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona. En
este caso, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio
nacional cuando el acreedor que efectúa el perdón de la deuda sea un residente
en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en
México.
II. Los
obtenidos por otorgar el derecho a participar en un negocio, inversión o cualquier
pago para celebrar o participar en actos jurídicos de cualquier naturaleza. En
este caso, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio
nacional cuando el negocio, inversión o acto jurídico, se lleve a cabo en el
país, siempre que no se trate de aportaciones al capital social de una persona
moral.
III. Los
que se deriven de las indemnizaciones por perjuicios y los ingresos derivados
de cláusulas penales o convencionales. En este caso, se considera que la fuente
de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el que efectúa el pago de
los ingresos a que se refiere esta fracción es un residente en México o un
residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.
IV. Los
que deriven de la enajenación del crédito comercial. Se considerará que la
fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el crédito
comercial sea atribuible a una persona residente en el país o a un residente en
el extranjero con establecimiento permanente ubicado en el país.
Para
los efectos de esta fracción, se considerará que existe fuente de riqueza en
territorio nacional, cuando el residente en el extranjero enajene activos
utilizados por un residente en México o por un residente en el extranjero con
establecimiento permanente en el país, siempre que la contraprestación derivada
de la enajenación exceda el precio de mercado de dichos bienes. Se presumirá,
salvo prueba en contrario, como ingreso derivado de la enajenación del crédito
comercial, la diferencia que exista entre el precio de mercado que tengan los
activos en la fecha en que se transfiera su propiedad y el monto total de la
contraprestación pactada, cuando este último sea mayor. Las autoridades
fiscales podrán practicar avalúo para determinar el precio de mercado de los
activos propiedad del residente en el extranjero y en caso de que dicho avalúo
sea menor en más de un 10% del precio de mercado considerado por el
contribuyente para determinar el impuesto, la diferencia se considerará ingreso
para los efectos de este artículo.
Lo
dispuesto por esta fracción no será aplicable a la ganancia en la enajenación
de acciones.
El impuesto a que se refiere el presente
artículo se calculará aplicando sobre el ingreso, sin deducción alguna, la tasa
máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la
tarifa contenida en el artículo 152 de esta Ley. En el caso de la fracción I
que antecede, el impuesto se calculará sobre el monto total de la deuda
perdonada, debiendo efectuar el pago el acreedor que perdone la deuda, mediante
declaración que presentará ante las oficinas autorizadas el día siguiente al
que se efectúe dicha condonación.
Tratándose de los ingresos a que se refiere la
fracción II de este artículo, el impuesto se calculará sobre el monto bruto de
la contraprestación pactada y en el caso de los ingresos señalados en la
fracción III del mismo, se determinará sobre el monto bruto de las
indemnizaciones o pagos derivados de cláusulas penales o convencionales.
Cuando se trate de los ingresos a que se
refiere la fracción IV del presente artículo, el impuesto se calculará sobre el
monto bruto de la contraprestación pactada. En el caso previsto en el segundo
párrafo de la citada fracción, el impuesto se calculará sobre la diferencia que
exista entre el monto total de la contraprestación pactada y el valor que
tengan los activos en la fecha en que se transfiera la propiedad, conforme al
avalúo que se practique por persona autorizada por las autoridades fiscales,
según sea el caso.
Respecto de los ingresos mencionados en las
fracciones II, III y IV de este artículo, el impuesto se pagará mediante
retención que efectuará la persona que realice el pago si éste es residente en
el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México.
En caso distinto, el contribuyente enterará el impuesto correspondiente
mediante declaración que presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los
quince días siguientes a la obtención del ingreso.
Artículo
173. En el caso de ingresos
por primas pagadas o cedidas a reaseguradoras, se considerará que la fuente de
riqueza se encuentra en territorio nacional cuando dichas primas pagadas o
cedidas se paguen por un residente en el país o por un residente en el
extranjero con establecimiento permanente en el país.
El impuesto se calculará aplicando al monto
bruto que se pague al residente en el extranjero, sin deducción alguna, la tasa
del 2%. El impuesto se pagará mediante retención que efectuará la persona que
realice los pagos.
Artículo
174. El representante a que
se refiere este título, deberá ser residente en el país o residente en el
extranjero con establecimiento permanente en México y conservar a disposición
de las autoridades fiscales, la documentación comprobatoria relacionada con el
pago del impuesto por cuenta del contribuyente, durante cinco años contados a
partir del día siguiente a aquél en que se hubiere presentado la declaración.
Cuando el adquirente o el prestatario de la
obra asuman la responsabilidad solidaria, el representante dejará de ser
solidario; en este caso el responsable solidario tendrá la disponibilidad de
los documentos a que se refiere este artículo, cuando las autoridades fiscales
ejerciten sus facultades de comprobación.
Las personas físicas contribuyentes del
impuesto a que se refiere este Título que durante el año de calendario
adquieran la residencia en el país, considerarán el impuesto pagado durante el
mismo como definitivo y calcularán en los términos del Título IV, de esta Ley,
el impuesto por los ingresos que sean percibidos o sean exigibles a partir de
la fecha en que adquirieron la residencia.
Los contribuyentes que obtengan ingresos de
los señalados en el artículo 168 de esta Ley, cuando por sus actividades
constituyan establecimiento permanente en el país, presentarán declaración
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que constituyan
establecimiento permanente en el país calculando el impuesto en los términos de
los Títulos II o IV de la misma, según sea el caso y efectuarán pagos
provisionales a partir del siguiente ejercicio a aquél en que constituyan
establecimiento permanente.
I. Si
cuando no constituían establecimiento permanente el impuesto se pagó mediante
retención del 25% sobre el ingreso obtenido, aplicarán dicha tasa a los
ingresos acumulables correspondientes a cada pago provisional.
II. Si
cuando no constituían establecimiento permanente se optó por aplicar la tasa
establecida en el primer párrafo del artículo 9 de esta Ley, a la cantidad
resultante de disminuir del ingreso obtenido las deducciones autorizadas por el
Título II de la misma, determinarán sus pagos provisionales conforme a lo
señalado en los artículos 14 o 106 de esta Ley según sea el caso.
Tratándose de personas morales iniciarán su
ejercicio fiscal en la fecha en que por sus actividades constituyan
establecimiento permanente en el país.
Artículo
175. Para los efectos de este
Título, se considerarán ingresos por:
I. Salarios
y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, los
señalados en el artículo 94 de esta Ley, salvo las remuneraciones a miembros de
consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así
como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales.
II. Honorarios
y, en general, por la prestación de un servicio profesional, los indicados en
el artículo 100 de esta Ley.
III. Otorgar
el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los referidos en el artículo 114 de
esta Ley.
IV. Enajenación
de bienes, los derivados de los actos mencionados en el artículo 14 del Código
Fiscal de la Federación, inclusive en el caso de expropiación.
V. Premios
que deriven de la celebración de loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas
y concursos de toda clase, los mencionados en el artículo 137 de esta Ley.
VI. Actividades
empresariales, los ingresos derivados de las actividades a que se refiere el
artículo 16 del Código Fiscal de la Federación. No se consideran incluidos los
ingresos a que se refieren los artículos 153 al 173 de esta Ley.
VII. Intereses,
los previstos en los artículos 163 y 166 de esta Ley, los cuales se consideran
rendimientos de crédito de cualquier naturaleza.
Lo dispuesto en las fracciones II, III y V de
este artículo, también es aplicable para las personas morales.
TÍTULO VI
DE LOS REGÍMENES FISCALES
PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES
CAPÍTULO I
DE LOS REGÍMENES
FISCALES PREFERENTES
Artículo
176. Los residentes en México
y los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país,
están obligados a pagar el impuesto conforme a lo dispuesto en este Capítulo,
por los ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes que obtengan a través
de entidades o figuras jurídicas extranjeras en las que participen, directa o
indirectamente, en la proporción que les corresponda por su participación en
ellas, así como por los ingresos que obtengan a través de entidades o figuras
jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales en el extranjero.
Los ingresos a que se refiere este Capítulo
son los generados en efectivo, en bienes, en servicios o en crédito por las
entidades o figuras jurídicas extranjeras y los que hayan sido determinados
presuntamente por las autoridades fiscales, aun en el caso de que dichos
ingresos no hayan sido distribuidos por ellas a los contribuyentes de este
Capítulo.
Para los efectos de esta Ley, se considerarán
ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes, los que no están gravados en
el extranjero o lo están con un impuesto sobre la renta inferior al 75% del
impuesto sobre la renta que se causaría y pagaría en México, en los términos de
los Títulos II o IV de esta Ley, según corresponda. No se considerará el
impuesto sobre dividendos señalado en el segundo párrafo del artículo 140 de la
presente Ley al momento de determinar los ingresos sujetos a regímenes fiscales
preferentes.
Se considerará que los ingresos están sujetos
a un régimen fiscal preferente cuando el impuesto sobre la renta efectivamente
causado y pagado en el país o jurisdicción de que se trate sea inferior al
impuesto causado en México en los términos de este artículo por la aplicación
de una disposición legal, reglamentaria, administrativa, de una resolución,
autorización, devolución, acreditamiento o cualquier otro procedimiento.
Para determinar si los ingresos se encuentran
sujetos a regímenes fiscales preferentes en los términos del párrafo anterior,
se considerará cada una de las operaciones que los genere. Cuando los ingresos
los obtenga el contribuyente a través de una entidad extranjera en la que sea
miembro, socio, accionista o beneficiario de ella, o a través de una figura
jurídica que se considere residente fiscal en algún país y tribute como tal en
el impuesto sobre la renta en ese país, se considerará la utilidad o pérdida
que generen todas las operaciones realizadas en ella.
En los casos en los que los ingresos se
generen de manera indirecta a través de dos o más entidades o figuras jurídicas
extranjeras, se deberán considerar los impuestos efectivamente pagados por
todas las entidades o figuras jurídicas a través de las cuales el contribuyente
realizó las operaciones que generan el ingreso, para efectos de determinar el
impuesto sobre la renta inferior a que se refiere este artículo.
Tendrán el tratamiento fiscal de este
Capítulo, los ingresos que se obtengan a través de entidades o figuras
jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales en el extranjero, aun
cuando dichos ingresos no tengan un régimen fiscal preferente.
Se considera que las entidades o figuras
jurídicas extranjeras son transparentes fiscales, cuando no son consideradas
como contribuyentes del impuesto sobre la renta en el país en que están
constituidas o tienen su administración principal o sede de dirección efectiva
y sus ingresos son atribuidos a sus miembros, socios, accionistas, o beneficiarios.
Se consideran entidades extranjeras, las
sociedades y demás entes creados o constituidos conforme al derecho extranjero
que tengan personalidad jurídica propia, así como las personas morales
constituidas conforme al derecho mexicano que sean residentes en el extranjero,
y se consideran figuras jurídicas extranjeras, los fideicomisos, las
asociaciones, los fondos de inversión y cualquier otra figura jurídica similar
del derecho extranjero que no tenga personalidad jurídica propia.
No se considerarán ingresos sujetos a
regímenes fiscales preferentes en los términos de este artículo, los obtenidos
a través de entidades o figuras jurídicas extranjeras que realicen actividades
empresariales, salvo que sus ingresos pasivos representen más del 20% de la
totalidad de sus ingresos.
Para los efectos de este Capítulo, se
consideran ingresos pasivos: los intereses; dividendos; regalías; las ganancias
en la enajenación de acciones, títulos valor o bienes intangibles; las
ganancias provenientes de operaciones financieras derivadas cuando el
subyacente se refiera a deudas o acciones; las comisiones y mediaciones, así
como los ingresos provenientes de la enajenación de bienes que no se encuentren
físicamente en el país, territorio o jurisdicción donde resida o se ubique la
entidad o figura jurídica extranjera y los ingresos provenientes de servicios
prestados fuera de dicho país, territorio o jurisdicción, así como los ingresos derivados de la enajenación de bienes
inmuebles, los derivados del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes,
así como los ingresos percibidos a título gratuito.
No se considerarán ingresos sujetos a
regímenes fiscales preferentes los generados a través de entidades extranjeras
que sean residentes fiscales en algún país, territorio o jurisdicción y
tributen como tales en el impuesto sobre la renta en el mismo, cuando sus
utilidades estén gravadas con una tasa igual o mayor al 75% de la tasa
establecida en el artículo 9 de esta Ley, siempre que sean gravables todos sus
ingresos, salvo los dividendos percibidos de entidades que sean residentes del
mismo país, territorio o jurisdicción, y que sus deducciones sean o hayan sido
realmente erogadas, aun cuando se acumulen o deduzcan, respectivamente, en
momentos distintos a los señalados en los Títulos II y IV de esta Ley. Para
estos efectos, se presume, salvo prueba en contrario, que no se reúnen los
elementos previstos en este párrafo.
Tampoco se considerarán ingresos sujetos a
régimen fiscal preferente los percibidos por las entidades o figuras jurídicas
del extranjero por concepto de regalías pagadas por el uso o concesión de uso
de una patente o secretos industriales, siempre que se cumpla con lo siguiente:
I. Que
dichos intangibles se hayan creado y desarrollado en el país en donde se ubica
o resida la entidad o figura jurídica del extranjero que es propietaria de los
mismos. No será necesario cumplir con este requisito, si dichos intangibles
fueron o son adquiridos a precios o montos que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables, por dicha entidad o figura jurídica
del extranjero.
II. Que
las regalías pagadas no generen una deducción autorizada para un residente en
México.
III. Que
los pagos de regalías percibidos por dicha entidad o figura jurídica extranjera
se hagan a precios y montos que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
IV. Tener
a disposición de las autoridades fiscales la contabilidad de las entidades o
figuras jurídicas extranjeras a que se refiere este párrafo y presentar dentro
del plazo correspondiente la declaración informativa a que se refiere el
artículo 178 de esta Ley.
No se considerarán ingresos sujetos a régimen
fiscal preferente, los que se generen con motivo de una participación promedio
por día en entidades o figuras jurídicas extranjeras que no le permita al
contribuyente tener el control efectivo de ellas o el control de su
administración, a grado tal, que pueda decidir el momento de reparto o
distribución de los ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea
directamente o por interpósita persona. Para estos efectos, se presume salvo
prueba en contrario, que el contribuyente tiene control de las entidades o
figuras jurídicas extranjeras que generan los ingresos sujetos a regímenes
fiscales preferentes.
Para la determinación del control efectivo, se
considerará la participación promedio diaria del contribuyente y de sus partes
relacionadas, en los términos del artículo 179 de esta Ley o personas
vinculadas, ya sean residentes en México o en el extranjero. Para los efectos
de este párrafo, se considerará que existe vinculación entre personas, si una
de ellas ocupa cargos de dirección o de responsabilidad en una empresa de la
otra, si están legalmente reconocidos como asociadas en negocios o si se trata
del cónyuge o la persona con quien viva en concubinato o son familiares
consanguíneos en línea recta ascendente o descendente, colaterales o por
afinidad, hasta el cuarto grado.
Las autoridades fiscales podrán autorizar a
los contribuyentes de este Capítulo para no aplicar las disposiciones del mismo
a los ingresos pasivos generados por entidades o figuras jurídicas del
extranjero que tengan autorización para actuar como entidades de financiamiento
por las autoridades del país en que residan, cuando dichos ingresos se utilicen
para cumplir con los requisitos que al efecto se establezcan para el
otorgamiento de créditos contratados con personas, figuras o entidades que no
sean consideradas como partes relacionadas en los términos del artículo 179 de
esta Ley y no se genere una deducción autorizada para un residente en México.
La autorización a que se refiere el párrafo
anterior, estará sujeta a las condiciones que se establezcan en las reglas de
carácter general que al efecto expidan las autoridades fiscales.
Cuando se enajenen acciones dentro de un mismo
grupo, derivadas de una reestructuración internacional, entre ellas la fusión y
escisión, que generen ingresos comprendidos dentro de este Capítulo, los
contribuyentes podrán no aplicar las disposiciones del mismo a dichos ingresos,
siempre y cuando se cumplan con los requisitos y documentación siguientes:
1. Presentar
un aviso ante las autoridades fiscales con anterioridad a la realización de
dicha reestructuración, que comprenda el organigrama del grupo, con la tenencia
accionaria y una descripción detallada de todos los pasos que se realizarán en
la misma.
2. Que
la realización de la reestructura esté soportada por motivos y razones de
negocios y económicas válidas, sin que la principal motivación de la
reestructura sea obtener un beneficio fiscal, en perjuicio del Fisco Federal.
El contribuyente deberá explicar detalladamente los motivos y las razones del
porqué se llevó a cabo dicha reestructuración en el aviso a que se refiere el
numeral anterior.
3. Que
presenten a las autoridades fiscales dentro de los 30 días siguientes a que
finalice la reestructura, los documentos con los que acrediten la realización
de los actos comprendidos dentro de la citada reestructura.
4. Que
las acciones que forman parte de la reestructuración no se enajenen a una
persona, entidad o figura jurídica que no pertenezca a dicho grupo, dentro de
los dos años posteriores a la fecha en que terminó la reestructura.
Para efectos de este Capítulo, se entenderá
por grupo el conjunto de sociedades cuyas acciones con derecho a voto
representativas del capital social sean propiedad directa o indirecta de una
misma persona moral en por lo menos 51%.
Artículo
177. Para los efectos de este
Capítulo, los ingresos a que se refiere el artículo 176 de esta Ley serán
gravables para el contribuyente en el ejercicio en que se generen, de
conformidad con lo dispuesto en los Títulos II o IV de esta misma Ley, según
corresponda, en la proporción de su participación directa o indirecta promedio
por día en dicho ejercicio en la entidad o figura jurídica extranjera que los
perciba, aun cuando ella no se los distribuya al contribuyente.
Los ingresos gravables a que se refiere este
artículo se determinarán cada año de calendario y no se acumularán a los demás
ingresos del contribuyente, inclusive para los efectos de los artículos 14,
106, 144 y 145 de esta Ley, según corresponda. El impuesto que resulte de
dichos ingresos se enterará conjuntamente con la declaración anual.
Cuando los ingresos se generen a través de una
entidad extranjera o a través de una figura jurídica extranjera que sea
considerada residente fiscal en algún país y tribute como entidad en el
impuesto sobre la renta en ese país, deberá determinarse la utilidad fiscal del
ejercicio de dicha entidad o figura jurídica extranjera derivada de esos
ingresos en los términos del Título II de esta Ley, considerando como ejercicio
el que tenga ella en el país en que esté constituida o resida. Para estos
efectos, la utilidad fiscal del ejercicio se determinará en la moneda
extranjera en la que deba llevar su contabilidad la entidad o la figura
jurídica extranjera y convertirse a moneda nacional al tipo de cambio del día
de cierre del ejercicio.
La utilidad fiscal del ejercicio que resulte
de lo dispuesto en el párrafo anterior será gravable para el contribuyente en
el año de calendario en que termine el ejercicio de la entidad o figura
jurídica extranjera en el cual se generó la utilidad, en la proporción que le
corresponda por la participación directa o indirecta promedio por día que haya
tenido en ella en ese ejercicio. En el caso en que resulte pérdida fiscal,
únicamente podrá disminuirse de las utilidades fiscales de ejercicios
posteriores que tenga la misma entidad o figura jurídica que la generó, en los
términos del artículo 57 de esta Ley.
Los ingresos que se generen a través de
figuras jurídicas extranjeras que no tributen en algún país como entidades
residentes en el mismo, se determinarán por cada tipo de ingreso en forma
separada, en los términos del Título II o del Título IV de esta Ley, según le
corresponda al contribuyente, y serán gravables para el mismo en el año de
calendario en el cual se generen, en la proporción que le corresponda por la
participación directa o indirecta promedio por día que haya tenido en dicha
entidad en ese año, haciendo su conversión a moneda nacional al tipo de cambio
del último día de dicho año.
Los contribuyentes deben tener a disposición
de las autoridades fiscales la contabilidad de las entidades o figuras
jurídicas extranjeras a que se refiere el artículo 176 de esta Ley y presentar
dentro del plazo correspondiente la declaración informativa a que se refiere el
artículo 178 de la misma. En caso de incumplimiento, se considerará gravable la
totalidad de los ingresos de la entidad o figura jurídica extranjera, sin
deducción alguna, en la proporción que les corresponda por su participación
directa o indirecta en ella.
El impuesto se determinará aplicando la tasa
prevista en el artículo 9 de esta Ley, al ingreso gravable, la utilidad fiscal
o el resultado fiscal a que se refiere este artículo, según sea el caso.
El contribuyente deberá llevar una cuenta por
cada una de las entidades o figuras jurídicas extranjeras en las que participe
que generen los ingresos a que se refiere el artículo 176 de esta Ley. Esta
cuenta se adicionará con los ingresos gravables, la utilidad fiscal o el
resultado fiscal de cada ejercicio de la entidad o figura jurídica extranjera
que le corresponda al contribuyente por su participación en ella que ya hayan
pagado el impuesto a que se refiere este artículo, restando del monto de ellos
dicho impuesto, y se disminuirá con los ingresos, dividendos o utilidades que
la entidad o figura jurídica extranjera le distribuya al contribuyente. Cuando
el saldo de esta cuenta sea inferior al monto de los ingresos, dividendos o
utilidades distribuidos al contribuyente, deberá pagarse el impuesto por la
diferencia aplicando la tasa prevista en el artículo 9 de esta Ley.
El saldo de la cuenta prevista en el párrafo
anterior, que se tenga al último día de cada ejercicio, sin incluir los
ingresos gravados, la utilidad fiscal o el resultado fiscal del propio
ejercicio, se actualizará por el periodo comprendido, desde el mes en que se
efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se
trate. Cuando el contribuyente perciba ingresos, utilidades o dividendos con
posterioridad a la actualización prevista en este párrafo, el saldo de la
cuenta que se tenga a la fecha de la distribución se actualizará por el periodo
comprendido, desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el
mes en que se distribuyan los ingresos, dividendos o utilidades.
Los ingresos, dividendos o utilidades que
perciban las personas morales residentes en México, disminuidos con el impuesto
sobre la renta que se haya pagado por ellos en los términos de este artículo,
se adicionará a la cuenta de utilidad fiscal neta a que se refiere el artículo
77 de esta Ley de dichas personas.
Cuando el contribuyente enajene acciones de la
entidad o figura jurídica extranjera o su participación en ella, se determinará
la ganancia en los términos del tercer párrafo del artículo 22 de esta Ley. El
contribuyente podrá optar por aplicar lo previsto en el artículo 22 de la misma
Ley, como si se tratara de acciones emitidas por personas morales residentes en
México.
Tratándose de ingresos derivados de la
liquidación o reducción del capital de las entidades extranjeras a las que
refiere este artículo, el contribuyente deberá determinar el ingreso gravable
en los términos del artículo 78 de esta Ley. Para estos efectos el
contribuyente llevará una cuenta de capital de aportación que se adicionará con
las aportaciones de capital y las primas netas por suscripción de acciones
efectuadas por cada accionista y se disminuirá con las reducciones de capital
que se efectúen a cada accionista.
El saldo de la cuenta prevista en el párrafo
anterior que se tenga al día de cierre de cada ejercicio se actualizará por el
periodo comprendido, desde el mes en que se efectuó la última actualización,
hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se efectúen
aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la actualización
prevista en este párrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se
actualizará por el periodo comprendido, desde el mes en que se efectuó la
última actualización y hasta el mes en que se pague la aportación o el
reembolso, según corresponda.
El capital de aportación por acción
actualizado se determinará dividiendo el saldo de la cuenta de capital de
aportación de cada accionista, a que se refiere este artículo, entre el total
de las acciones que tiene cada uno de ellos de la persona moral, a la fecha del
reembolso, incluyendo las correspondientes a la reinversión o capitalización de
utilidades o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la
misma.
Los contribuyentes a que se refiere este
Capítulo podrán acreditar el impuesto pagado en el extranjero por las entidades
o figuras jurídicas extranjeras en las que participen, en la misma proporción
en que los ingresos de dichas entidades o figuras sean gravables para ellos,
contra el impuesto sobre la renta que causen en México, por dichos ingresos,
siempre que puedan comprobar el pago en el extranjero del impuesto que
acrediten.
Los contribuyentes podrán efectuar el
acreditamiento del impuesto sobre la renta que se haya retenido y enterado en
los términos del Título V de esta Ley, por los ingresos percibidos por las
entidades o figuras jurídicas extranjeras en las que participen, en la misma
proporción en la que dichos ingresos sean gravables para ellos, contra el
impuesto sobre la renta que causen en México, por esos ingresos en los términos
de este Capítulo, siempre que los ingresos gravables incluyan el impuesto sobre
la renta retenido y enterado en México.
El monto del impuesto acreditable a que se
refiere el párrafo anterior no excederá de la cantidad que resulte de aplicar
la tasa prevista en el primer párrafo del artículo 9 de esta Ley, al ingreso
gravado en los términos del Título V de la misma. Cuando el impuesto
acreditable se encuentre dentro del límite a que se refiere este párrafo y no
pueda acreditarse total o parcialmente, el acreditamiento podrá efectuarse en
los diez ejercicios siguientes, hasta agotarlo. En ningún caso el contribuyente
tendrá derecho a la devolución del impuesto que no hubiere podido acreditar.
La contabilidad de los contribuyentes relativa
a los ingresos a que se refiere este Capítulo deberá reunir los requisitos que
establece el inciso a) de la fracción XVII del artículo 76 de esta Ley y deberá
estar a disposición de las autoridades fiscales. Para los efectos de este
Capítulo, se considera que el contribuyente tiene a disposición de las
autoridades fiscales la contabilidad de las entidades o figuras jurídicas
extranjeras a que se refiere el primer párrafo del artículo 176 de esta Ley,
cuando deba proporcionársela a dicha autoridad al ejercer sus facultades de
comprobación.
Para los efectos de este Título y la
determinación de los ingresos de fuente de riqueza en el país, las autoridades
fiscales podrán, como resultado del ejercicio de las facultades de comprobación
que les conceden las leyes, determinar la simulación de los actos jurídicos
exclusivamente para efectos fiscales, la cual tendrá que quedar debidamente
fundada y motivada dentro del procedimiento de comprobación y declarada su
existencia en el propio acto de determinación de su situación fiscal a que se
refiere el artículo 50 del Código Fiscal de la Federación, siempre que se trate
de operaciones entre partes relacionadas en términos del artículo 179 de esta
Ley.
En los actos jurídicos en los que exista
simulación, el hecho imponible gravado será el efectivamente realizado por las
partes.
La resolución en que la autoridad determine la
simulación deberá incluir lo siguiente:
a) Identificar
el acto simulado y el realmente celebrado.
b) Cuantificar
el beneficio fiscal obtenido por virtud de la simulación.
c) Señalar
los elementos por los cuales se determinó la existencia de dicha simulación,
incluyendo la intención de las partes de simular el acto.
Para efectos de probar la simulación, la
autoridad podrá basarse, entre otros, en elementos presuncionales.
En los casos que se determine simulación en
los términos de los cuatro párrafos anteriores, el contribuyente no estará
obligado a presentar la declaración a que se refiere el artículo 178 de esta
Ley.
Artículo
178. Los contribuyentes de
este Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta
Ley, deberán presentar en el mes de febrero de cada año, ante las oficinas
autorizadas, declaración informativa sobre los ingresos que hayan generado o
generen en el ejercicio inmediato anterior sujetos a regímenes fiscales
preferentes, o en sociedades o entidades cuyos ingresos estén sujetos a dichos
regímenes, que corresponda al ejercicio inmediato anterior, acompañando los
estados de cuenta por depósitos, inversiones, ahorros o cualquier otro, o en su
caso, la documentación que mediante reglas de carácter general establezca el
Servicio de Administración Tributaria. Para los efectos de este artículo, se
consideran ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes, tanto los
depósitos como los retiros. La declaración a que se refiere este artículo, será
utilizada únicamente para efectos fiscales.
No obstante lo dispuesto por este Capítulo,
los contribuyentes que generen ingresos de cualquier clase provenientes de
alguno de los territorios señalados en las disposiciones transitorias de esta
Ley, así como los que realicen operaciones a través de figuras o entidades
jurídicas extranjeras transparentes fiscalmente a que se refiere el artículo
176 de la misma, deberán presentar la declaración informativa prevista en el
párrafo anterior, sin que por este solo hecho se considere que se están
generando ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes, salvo que se
ubiquen en alguno de los supuestos previstos en el artículo 176 de esta Ley, o
cuando no cumplan con la presentación de la declaración informativa a que se
refiere este párrafo.
El titular y los cotitulares de los ingresos
previstos en el primer párrafo de este artículo serán quienes deberán presentar
la declaración antes señalada y las instituciones financieras sólo estarán
relevadas de presentar la misma, siempre que conserven copia de la declaración
presentada en tiempo y forma por el titular y cotitulares de los ingresos
sujetos a un régimen fiscal preferente.
Se considera que el contribuyente omitió la
presentación de la declaración a que hace referencia este artículo, cuando no
contenga la información relativa a la totalidad de los ingresos que el
contribuyente haya generado o genere sujetos a regímenes fiscales preferentes
que correspondan al ejercicio inmediato anterior.
CAPÍTULO II
DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES
Artículo
179. Los contribuyentes del
Título II de esta Ley, que celebren operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero están obligados, para efectos de esta Ley, a
determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando
para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
En el caso contrario, las autoridades fiscales
podrán determinar los ingresos acumulables y deducciones autorizadas de los
contribuyentes, mediante la determinación del precio o monto de la
contraprestación en operaciones celebradas entre partes relacionadas,
considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones
que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, ya sea
que éstas sean con personas morales, residentes en el país o en el extranjero,
personas físicas y establecimientos permanentes en el país de residentes en el
extranjero, así como en el caso de las actividades realizadas a través de
fideicomisos.
Para los efectos de esta Ley, se entiende que
las operaciones o las empresas son comparables, cuando no existan diferencias
entre éstas que afecten significativamente el precio o monto de la
contraprestación o el margen de utilidad a que hacen referencia los métodos
establecidos en el artículo 180 de esta Ley, y cuando existan dichas
diferencias, éstas se eliminen mediante ajustes razonables. Para determinar
dichas diferencias, se tomarán en cuenta los elementos pertinentes que se
requieran, según el método utilizado, considerando, entre otros, los siguientes
elementos:
I. Las
características de las operaciones, incluyendo:
a) En el
caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el monto del
principal, plazo, garantías, solvencia del deudor y tasa de interés.
b) En el
caso de prestación de servicios, elementos tales como la naturaleza del
servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento
técnico.
c) En el
caso de uso, goce o enajenación, de
bienes tangibles, elementos tales como las características físicas, calidad y
disponibilidad del bien.
d) En el
caso de que se conceda la explotación o se transmita un bien intangible,
elementos tales como si se trata de una patente, marca, nombre comercial o
transferencia de tecnología, la duración y el grado de protección.
e) En el
caso de enajenación de acciones, se considerarán elementos tales como el capital
contable actualizado de la emisora, el valor presente de las utilidades o
flujos de efectivo proyectados o la cotización bursátil del último hecho del
día de la enajenación de la emisora.
II. Las
funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos
en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operación.
III. Los
términos contractuales.
IV. Las
circunstancias económicas.
V. Las
estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración, permanencia
y ampliación del mercado.
Cuando los ciclos de negocios o aceptación
comercial de un producto del contribuyente cubran más de un ejercicio, se
podrán considerar operaciones comparables correspondientes de dos o más
ejercicios, anteriores o posteriores.
Se considera que dos o más personas son partes
relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la
administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de
personas participe directa o indirectamente en la administración, control o
capital de dichas personas. Tratándose de asociaciones en participación, se
consideran como partes relacionadas sus integrantes, así como las personas que
conforme a este párrafo se consideren partes relacionadas de dicho integrante.
Se consideran partes relacionadas de un
establecimiento permanente, la casa matriz u otros establecimientos permanentes
de la misma, así como las personas señaladas en el párrafo anterior y sus
establecimientos permanentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las
operaciones entre residentes en México y sociedades o entidades sujetas a
regímenes fiscales preferentes, son entre partes relacionadas en las que los
precios y montos de las contraprestaciones no se pactan conforme a los que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Para la interpretación de lo dispuesto en este
Capítulo, serán aplicables las Guías sobre Precios de Transferencia para las
Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el
Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico en
1995, o aquéllas que las sustituyan, en la medida en que las mismas sean
congruentes con las disposiciones de esta Ley y de los tratados celebrados por
México.
Artículo
180. Para los efectos de lo
dispuesto por el artículo 179 de esta Ley, los contribuyentes deberán aplicar
los siguientes métodos:
I. Método
de precio comparable no controlado, que consiste en considerar el precio o el
monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
II. Método
de precio de reventa, que consiste en determinar el precio de adquisición de un
bien, de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier
otra operación entre partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa, o
de la prestación del servicio o de la operación de que se trate por el
resultado de disminuir de la unidad, el por ciento de utilidad bruta que
hubiera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones
comparables. Para los efectos de esta fracción, el por ciento de utilidad bruta
se calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
III. Método
de costo adicionado, que consiste en determinar el precio de venta de un bien,
de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra
operación, entre partes relacionadas, multiplicando el costo del bien, del
servicio o de la operación de que se trate por el resultado de sumar a la
unidad el por ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactada con o entre
partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta
fracción, el por ciento de utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad
bruta entre el costo de ventas.
IV. Método
de partición de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de operación
obtenida por partes relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignada
con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente:
a) Se
determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de
operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la
operación.
b) La
utilidad de operación global se asignará a cada una de las personas
relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada
una de las personas relacionadas, con respecto a las operaciones entre dichas
partes relacionadas.
V. Método
residual de partición de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de
operación obtenida por partes relacionadas, en la proporción que hubiera sido
asignada con o entre partes independientes conforme a lo siguiente:
a) Se
determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de
operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la
operación.
b) La
utilidad de operación global se asignará de la siguiente manera:
1. Se
determinará la utilidad mínima que corresponda en su caso, a cada una de las
partes relacionadas mediante la aplicación de cualquiera de los métodos a que se
refieren las fracciones I, II, III, IV y VI de este artículo, sin tomar en
cuenta la utilización de intangibles significativos.
2. Se
determinará la utilidad residual, la cual se obtendrá disminuyendo la utilidad
mínima a que se refiere el apartado 1 anterior, de la utilidad de operación
global. Esta utilidad residual se distribuirá entre las partes relacionadas
involucradas en la operación tomando en cuenta, entre otros elementos, los
intangibles significativos utilizados por cada una de ellas, en la proporción
en que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes en
operaciones comparables.
VI. Método
de márgenes transaccionales de utilidad de operación, que consiste en
determinar en transacciones entre partes relacionadas, la utilidad de operación
que hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en
operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en
cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de
efectivo.
De la aplicación de alguno de los métodos
señalados en este artículo, se podrá obtener un rango de precios, de montos de
las contraprestaciones o de márgenes de utilidad, cuando existan dos o más
operaciones comparables. Estos rangos se ajustarán mediante la aplicación de métodos
estadísticos. Si el precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad
del contribuyente se encuentra dentro de estos rangos, dichos precios, montos o
márgenes se considerarán como pactados o utilizados entre partes
independientes. En caso de que el contribuyente se encuentre fuera del rango
ajustado, se considerará que el precio o monto de la contraprestación que
hubieran utilizado partes independientes, es la mediana de dicho rango.
Los contribuyentes deberán aplicar en primer
término el método previsto por la fracción I de este artículo, y sólo podrán
utilizar los métodos señalados en las fracciones II, III, IV, V y VI del mismo,
cuando el método previsto en la fracción I citada no sea el apropiado para
determinar que las operaciones realizadas se encuentran a precios de mercado de
acuerdo con las Guías de Precios de Transferencia para las Empresas
Multinacionales y las Administraciones Fiscales a que se refiere el último
párrafo del artículo 179 de esta Ley.
Para los efectos de la aplicación de los
métodos previstos por las fracciones II, III y VI de este artículo, se
considerará que se cumple la metodología, siempre que se demuestre que el costo
y el precio de venta se encuentran a precios de mercado. Para estos efectos se
entenderán como precios de mercado, los precios y montos de contraprestaciones
que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones
comparables o cuando al contribuyente se le haya otorgado una resolución
favorable en los términos del artículo 34-A del Código Fiscal de la Federación.
Deberá demostrarse que el método utilizado es el más apropiado o el más
confiable de acuerdo con la información disponible, debiendo darse preferencia
a los métodos previstos en las fracciones II y III de este artículo.
Para los efectos de este artículo y del
artículo 179 de esta Ley, los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas netas,
gastos, utilidad de operación, activos y pasivos, se determinarán con base en
las normas de información financiera.
Artículo
181. No se considerará que un
residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país,
derivado de las relaciones de carácter jurídico o económico que mantengan con
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila, que procesen habitualmente
en el país, bienes o mercancías mantenidas en el país por el residente en el
extranjero, utilizando activos proporcionados, directa o indirectamente, por el
residente en el extranjero o cualquier empresa relacionada, siempre que México
haya celebrado, con el país de residencia del residente en el extranjero, un
tratado para evitar la doble imposición y se cumplan los requisitos del
tratado, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados de conformidad con el
tratado en la forma en que hayan sido implementados por las partes del tratado,
para que se considere que el residente en el extranjero no tiene
establecimiento permanente en el país. Lo dispuesto en este artículo sólo será
aplicable siempre que las empresas que lleven a cabo operaciones de maquila
cumplan con lo señalado en el artículo 182 de esta Ley.
Para los efectos de este artículo, se
considera operación de maquila la que cumpla con las siguientes condiciones:
I. Que
las mercancías suministradas por el residente en el extranjero con motivo de un
contrato de maquila al amparo de un Programa de Maquila autorizado por la
Secretaría de Economía, que se sometan a un proceso de transformación o
reparación, sean importadas temporalmente y se retornen al extranjero,
inclusive mediante operaciones virtuales, realizadas de conformidad con lo que
establece la Ley Aduanera y las reglas de carácter general que para tal efecto
emita el Servicio de Administración Tributaria. Para lo dispuesto en esta
fracción no se requiere el retorno al extranjero de mermas y desperdicios.
Las
mercancías a que se refiere esta fracción, sólo podrán ser propiedad de un
tercero residente en el extranjero cuando tenga una relación comercial de
manufactura con la empresa residente en el extranjero, que a su vez tiene un
contrato de maquila con la que realiza la operación de maquila en México,
siempre y cuando esas mercancías sean suministradas con motivo de dichas
relaciones comerciales.
Para
los efectos de esta fracción, se consideran como transformación, los procesos
que se realicen con las mercancías consistentes en: la dilución en agua o en
otras sustancias; el lavado o limpieza, incluyendo la remoción de óxido, grasa,
pintura u otros recubrimientos; la aplicación de conservadores, incluyendo
lubricantes, encapsulación protectora o pintura para conservación; el ajuste,
limado o corte; el acondicionamiento en dosis; el empacado, reempacado,
embalado o reembalado; el sometimiento a pruebas, y el marcado, etiquetado o
clasificación, así como el desarrollo de un producto, excepto tratándose de marcas,
avisos comerciales y nombres comerciales.
II. Que
la totalidad de sus ingresos por su actividad productiva, provengan
exclusivamente de su operación de maquila.
III. Que
cuando las empresas con Programa que realicen los procesos de transformación o
reparación a que se refiere la fracción I de este artículo, incorporen en sus
procesos productivos mercancías nacionales o extranjeras, que no sean
importadas temporalmente, éstas deberán exportarse o retornarse conjuntamente
con las mercancías que hubieren importado temporalmente.
IV. Que
los procesos de transformación o reparación a que se refiere la fracción I de
este artículo, se realicen con maquinaria y equipo propiedad del residente en
el extranjero con el que las empresas con Programa tengan celebrado el contrato
de maquila, siempre que no hayan sido propiedad de la empresa que realiza la
operación de maquila o de otra empresa residente en México de la que sea parte
relacionada.
El
proceso de transformación y reparación podrá complementarse con maquinaria y
equipo propiedad de un tercero residente en el extranjero, que tenga una
relación comercial de manufactura con la empresa residente en el extranjero que
a su vez tenga un contrato de maquila con aquélla que realiza la operación de
maquila en México, siempre y cuando esos bienes sean suministrados con motivo
de dicha relación comercial, o bien sean propiedad de la empresa que realiza la
operación de maquila o con maquinaria y equipo arrendados a una parte no
relacionada. En ningún caso la maquinaria o equipo antes señalado podrán haber
sido propiedad de otra empresa residente en México de la que la empresa que
realiza la operación de maquila sea parte relacionada.
Lo
dispuesto en esta fracción será aplicable siempre que el residente en el extranjero
con el que se tenga celebrado el contrato de maquila sea propietario de al
menos un 30% de la maquinaria y equipo utilizados en la operación de maquila.
El porcentaje mencionado se calculará de conformidad con las reglas de carácter
general que para tal efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.
No
se considerará operación de maquila la transformación o reparación de
mercancías cuya enajenación se realice en territorio nacional y no se encuentre
amparada con un pedimento de exportación por lo que no será aplicable lo
dispuesto en el artículo 182 de esta Ley.
Artículo
182. Para los efectos del
artículo 181 de esta Ley, se considerará que las empresas que llevan a cabo
operaciones de maquila cumplen con lo dispuesto en los artículos 179 y 180 de
la Ley y que las personas residentes en el extranjero para las cuales actúan no
tienen establecimiento permanente en el país, cuando las empresas maquiladoras
determinen su utilidad fiscal como la cantidad mayor que resulte de aplicar lo
siguiente:
I. El
6.9% sobre el valor total de los activos utilizados en la operación de maquila
durante el ejercicio fiscal, incluyendo los que sean propiedad de la persona
residente en el país, de residentes en el extranjero o de cualquiera de sus
partes relacionadas, incluso cuando hayan sido otorgados en uso o goce temporal
a dicha maquiladora.
Se
entiende que los activos se utilizan en la operación de maquila cuando se
encuentren en territorio nacional y sean utilizados en su totalidad o en parte
en dicha operación.
Los
activos a que se refiere esta fracción podrán ser considerados únicamente en la
proporción en que éstos sean utilizados siempre que obtengan autorización de
las autoridades fiscales.
a) La
persona residente en el país podrá excluir del cálculo a que se refiere esta
fracción el valor de los activos que les hayan arrendado partes relacionadas
residentes en territorio nacional o partes no relacionadas residentes en el
extranjero, siempre que los bienes arrendados no hayan sido de su propiedad o de
sus partes relacionadas residentes en el extranjero, excepto cuando la
enajenación de los mismos hubiere sido pactada de conformidad con los artículos
179 y 180 de esta Ley.
El
valor de los activos utilizados en la operación de maquila, propiedad de la persona
residente en el país, será calculado de conformidad con el procedimiento que
establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general.
El
valor de los activos fijos e inventarios propiedad de residentes en el extranjero,
utilizados en la operación en cuestión, será calculado de conformidad con lo
siguiente:
1. El
valor de los inventarios de materias primas, productos semiterminados y
terminados, mediante la suma de los promedios mensuales de dichos inventarios,
correspondientes a todos los meses del ejercicio y dividiendo el total entre el
número de meses comprendidos en el ejercicio. El promedio mensual de los
inventarios se determinará mediante la suma de dichos inventarios al inicio y
al final del mes y dividiendo el resultado entre dos. Los inventarios al inicio
y al final del mes deberán valuarse conforme al método que la persona residente
en el país tenga implantado con base en el valor que para dichos inventarios se
hubiere consignado en la contabilidad del propietario de los inventarios al
momento de ser importados a México. Dichos inventarios serán valuados conforme
a principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de
América o los principios de contabilidad generalmente aceptados internacionalmente
cuando el propietario de los bienes resida en un país distinto a los Estados
Unidos de América. Para el caso de los valores de los productos semiterminados
o terminados, procesados por la persona residente en el país, el valor se
calculará considerando únicamente el valor de la materia prima.
Cuando
los promedios mensuales a que hace referencia el párrafo anterior se encuentren
denominados en dólares de los Estados Unidos de América, la persona residente
en el país deberá convertirlas a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio
publicado en el Diario Oficial de la Federación vigente al último día del mes
que corresponda. En caso de que el Banco de México no hubiere publicado dicho
tipo de cambio, se aplicará el último tipo de cambio publicado en el Diario
Oficial de la Federación con anterioridad a la fecha de cierre de mes. Cuando
las referidas cantidades estén denominadas en una moneda extranjera distinta
del dólar de los Estados Unidos de América, se deberá multiplicar el tipo de
cambio antes mencionado por el equivalente en dólares de los Estados Unidos de
América de la moneda de que se trate, de acuerdo a la tabla que publique el
Banco de México en el mes inmediato siguiente a aquél al que corresponda la
importación.
2. El
valor de los activos fijos será el monto pendiente por deducir, calculado de
conformidad con lo siguiente:
i) Se
considerará como monto original de la inversión el monto de adquisición de
dichos bienes por el residente en el extranjero.
ii) El
monto pendiente por deducir se calculará disminuyendo del monto original de la
inversión, determinado conforme a lo dispuesto en el inciso anterior, la
cantidad que resulte de aplicar a este último monto los por cientos máximos
autorizados previstos en los artículos 34, 35, 36, 37 y demás aplicables de
esta Ley, según corresponda al bien de que se trate, sin que en ningún caso se
pueda aplicar lo dispuesto en el artículo 51 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta vigente hasta 1998 o en el artículo 220 de la Ley citada vigente hasta el
31 de diciembre de 2013. Para efectos de este subinciso, se deberá considerar
la deducción por meses completos, desde la fecha en que fueron adquiridos hasta
el último mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determine la
utilidad fiscal. Cuando el bien de que se trate haya sido adquirido durante
dicho ejercicio, la deducción se considerará por meses completos, desde la
fecha de adquisición del bien hasta el último mes de la primera mitad del
periodo en el que el bien haya sido destinado a la operación en cuestión en el
referido ejercicio.
En
el caso del primer y último ejercicio en el que se utilice el bien, el valor
promedio del mismo se determinará dividiendo el resultado antes mencionado
entre doce y el cociente se multiplicará por el número de meses en el que el
bien haya sido utilizado en dichos ejercicios.
El
monto pendiente por deducir calculado conforme a este inciso de los bienes
denominados en dólares de los Estados Unidos de América se convertirá a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la
Federación vigente en el último día del último mes correspondiente a la primera
mitad del ejercicio en el que el bien haya sido utilizado. En el caso de que el
Banco de México no hubiere publicado dicho tipo de cambio, se aplicará el
último tipo de cambio publicado. La conversión a dólares de los Estados Unidos
de América a que se refiere este párrafo, de los valores denominados en otras
monedas extranjeras, se efectuará utilizando el equivalente en dólares de los
Estados Unidos de América de esta última moneda de acuerdo con la tabla que
mensualmente publique el Banco de México durante la primera semana de mes
inmediato siguiente a aquél al que corresponda.
iii) En
ningún caso el monto pendiente por deducir será inferior a 10% del monto de
adquisición de los bienes.
3. La
persona residente en el país podrá optar por incluir gastos y cargos diferidos
en el valor de los activos utilizados en la operación de maquila.
Las
personas residentes en el país deberán tener a disposición de las autoridades
fiscales la documentación correspondiente en la que, en su caso, consten los
valores previstos en los numerales 1 y 2 de la fracción I de este artículo. Se
considerará que se cumple con la obligación de tener a disposición de las
autoridades fiscales la documentación antes referida, cuando se proporcione a
dichas autoridades, en su caso, dentro de los plazos señalados en las
disposiciones fiscales.
II. El
6.5% sobre el monto total de los costos y gastos de operación de la operación
en cuestión, incurridos por la persona residente en el país, determinados de
conformidad con las normas de información financiera, incluso los incurridos
por residentes en el extranjero,
excepto por lo siguiente:
1. No se
incluirá el valor que corresponda a la adquisición de mercancías, así como de
materias primas, productos semiterminados o terminados, utilizados en la
operación de maquila, que efectúen por cuenta propia residentes en el
extranjero.
2. La
deducción de inversiones de los activos fijos, gastos y cargos diferidos
propiedad de la empresa maquiladora, destinados a la operación de maquila, se
calcularán aplicando lo dispuesto en esta Ley.
3. No
deberán considerarse los efectos de inflación determinados en las normas de información
financiera.
4. No
deberán considerarse los gastos financieros.
5. No
deberán considerarse los gastos extraordinarios o no recurrentes de la
operación conforme a las normas de información financiera. No se consideran
gastos extraordinarios aquellos respecto de los cuales se hayan creado reservas
y provisiones en los términos de las normas de información financiera y para
los cuales la empresa maquiladora cuente con fondos líquidos expresamente
destinados para efectuar su pago. Cuando los contribuyentes no hubiesen creado
las reservas y provisiones citadas y para los cuales la empresa maquiladora
cuente con fondos líquidos expresamente para efectuar su pago, tampoco
considerarán como gastos extraordinarios los pagos que efectúen por los conceptos
respecto de los cuales se debieron constituir las reservas o provisiones
citadas.
Los
conceptos a que se refiere este numeral se deberán considerar en su valor
histórico sin actualización por inflación, con excepción de lo dispuesto en el
numeral 2 de esta fracción.
Para
los efectos de esta fracción sólo deberán considerarse los gastos realizados en
el extranjero por residentes en el extranjero por concepto de servicios
directamente relacionados con la operación de maquila por erogaciones
realizadas por cuenta de la persona residente en el país para cubrir
obligaciones propias contraídas en territorio nacional, o erogaciones de gastos
incurridos por residentes en el extranjero por servicios personales
subordinados que se presten en la operación de maquila, cuando la estancia del
prestador del servicio en territorio nacional sea superior a 183 días
naturales, consecutivos o no, en los últimos doce meses, en los términos del
artículo 154 de esta Ley.
Para
los efectos del cálculo a que se refiere el párrafo anterior, el monto de los
gastos incurridos por residentes en el extranjero por servicios personales
subordinados relacionados con la operación de maquila, que se presten o
aprovechen en territorio nacional, deberá comprender el total del salario pagado
en el ejercicio fiscal de que se trate, incluyendo cualesquiera de las
prestaciones señaladas en reglas de carácter general que al efecto expida el
Servicio de Administración Tributaria, otorgadas a la persona física.
Cuando
la persona física prestadora del servicio personal subordinado sea residente en
el extranjero, en lugar de aplicar lo dispuesto en el párrafo anterior se podrá
considerar en forma proporcional los gastos referidos en el citado párrafo.
Para obtener esta proporción se multiplicará el monto total del salario
percibido por la persona física en el ejercicio fiscal de que se trate, por el
cociente que resulte de dividir el número de días que haya permanecido en
territorio nacional dicha persona entre 365. Se considerará como número de días
que la persona física permanece en territorio nacional, aquellos en los que
tenga una presencia física en el país, así como los sábados y domingos por cada
5 días hábiles de estancia en territorio nacional, las vacaciones cuando la
persona física de que se trate haya permanecido en el país por más de 183 días
en un periodo de 12 meses, las interrupciones laborales de corta duración, así
como los permisos por enfermedad.
Las
personas residentes en el país que opten por aplicar lo dispuesto en esta fracción
presentarán ante las autoridades fiscales, un escrito en el que manifiesten que
la utilidad fiscal del ejercicio, representó al menos la cantidad mayor que
resulte de aplicar lo dispuesto en las fracciones I y II de este artículo, a
más tardar dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho
ejercicio.
Las empresas con programa de maquila que
apliquen lo dispuesto en este artículo, deberán presentar anualmente ante las
autoridades fiscales, a más tardar en el mes de junio del año de que se trate,
declaración informativa de sus operaciones de maquila en términos de lo que
establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general.
La persona residente en el país podrá obtener
una resolución particular en los términos del artículo 34-A del Código Fiscal
de la Federación en la que se confirme que se cumple con los artículos 179 y
180 de esta Ley. Dicha resolución particular no será necesaria para satisfacer
los requerimientos de este artículo.
Las personas residentes en el país que hayan
optado por aplicar lo dispuesto en el presente artículo quedarán exceptuadas de
la obligación de presentar la declaración informativa señalada en la fracción X
del artículo 76 de esta Ley, únicamente por la operación de maquila.
Las personas residentes en el país que
realicen, además de la operación de maquila a que se refiere el artículo 181 de
la presente Ley, actividades distintas a ésta, podrán acogerse a lo dispuesto
en este artículo únicamente por la operación de maquila.
Artículo
183. No se considerará que
tienen establecimiento permanente en el país los residentes en el extranjero
que proporcionen directa o indirectamente materias primas, maquinaria o equipo,
para realizar las actividades de maquila a través de empresas con programa de
maquila bajo la modalidad de albergue autorizado por la Secretaría de Economía,
siempre que dichos residentes en el extranjero no sean partes relacionadas de
la empresa con programa de maquila bajo la modalidad de albergue de que se
trate, ni de una parte relacionada de dicha empresa.
Lo dispuesto en el presente artículo será
aplicable siempre que las empresas con programa de maquila bajo la modalidad de
albergue, presenten anualmente ante las autoridades fiscales, a más tardar en el
mes de junio del año de que se trate, declaración informativa de las
operaciones realizadas a través de la empresa maquiladora en la modalidad de
albergue o de sus partes relacionadas. La información a que se refiere este
párrafo se deberá presentar desglosada por cada uno de los residentes en el
extranjero que realizan actividades de maquila a través de la empresa con
programa de maquila bajo la modalidad de albergue.
A las empresas con programa de maquila bajo la
modalidad de albergue que apliquen lo dispuesto en este artículo, en ningún
caso les aplicará lo previsto en los artículos 181 y 182 de esta Ley.
Las empresas con programa de maquila bajo la
modalidad de albergue deberán cumplir, además de las obligaciones establecidas
en este artículo y en las disposiciones fiscales y aduaneras, con lo siguiente:
I. Observar lo dispuesto por el quinto párrafo del
artículo 32-D del Código Fiscal de la Federación, únicamente respecto de las
fracciones I, II y III del citado precepto legal.
II. Presentar
las siguientes declaraciones en los términos y condiciones establecidas en las
disposiciones fiscales:
a) Anuales y mensuales definitivas de los impuestos federales a que estén
obligados, con independencia de que en las mismas resulte o no cantidad a
pagar.
b) Informativa de operaciones con terceros.
c) Módulo correspondiente a sus operaciones de comercio exterior de la
Declaración Informativa de Empresas Manufactureras, Maquiladoras y de Servicios
de Exportación.
Cuando una empresa con programa de maquila bajo
la modalidad de albergue incumpla con alguna de las obligaciones previstas en
los incisos anteriores, el Servicio de Administración Tributaria requerirá a
dicha empresa para que en un plazo que no exceda de 30 días naturales aclare lo
que a su derecho convenga sobre el incumplimiento y en caso de que no se
subsane el mismo en el plazo citado, se procederá a la suspensión de dicha
empresa en el Padrón de Importadores a que se refiere el artículo 59, fracción
IV de la Ley Aduanera.
Los residentes en el extranjero que realicen
actividades de maquila a través de la empresa de maquila bajo la modalidad de
albergue, únicamente podrán aplicar lo dispuesto en este artículo por un
periodo de 4 años consecutivos.
Artículo
184. Cuando de conformidad
con lo establecido en un tratado internacional en materia fiscal celebrado por
México, las autoridades competentes del país con el que se hubiese celebrado el
tratado, realicen un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones de un
contribuyente residente de ese país y siempre que dicho ajuste sea aceptado por
las autoridades fiscales mexicanas, la parte relacionada residente en México
podrá presentar una declaración complementaria en la que se refleje el ajuste
correspondiente. Esta declaración complementaria no computará dentro del límite
establecido en el artículo 32 del Código Fiscal de la Federación.
TÍTULO VII
DE LOS ESTÍMULOS FISCALES
CAPÍTULO I
DE LAS CUENTAS PERSONALES DEL
AHORRO
Artículo
185. Los contribuyentes a que
se refiere el Título IV de esta Ley, que efectúen depósitos en las cuentas
personales especiales para el ahorro, realicen pagos de primas de contratos de
seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad,
jubilación o retiro que al efecto autorice el Servicio de Administración
Tributaria mediante disposiciones de carácter general, o bien adquieran
acciones de los fondos de inversión
que sean identificables en los términos que también señale el referido órgano
desconcentrado mediante disposiciones de carácter general, podrán restar el
importe de dichos depósitos, pagos o adquisiciones, de la cantidad a la que se
le aplicaría la tarifa del artículo 152 de esta Ley de no haber efectuado las
operaciones mencionadas, correspondiente al ejercicio en que éstos se
efectuaron o al ejercicio inmediato anterior, cuando se efectúen antes de que
se presente la declaración respectiva, de conformidad con las reglas que a
continuación se señalan:
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
I. El
importe de los depósitos, pagos o adquisiciones a que se refiere este artículo
no podrán exceder en el año de calendario de que se trate, del equivalente a
$152,000.00, considerando todos los conceptos.
Las
acciones de los fondos de inversión a que se refiere este artículo quedarán en
custodia del fondo de inversión al que correspondan, no pudiendo ser enajenadas
a terceros, reembolsadas o recompradas por dicho fondo, antes de haber
transcurrido un plazo de cinco años contado a partir de la fecha de su
adquisición, salvo en el caso de fallecimiento del titular de las acciones.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
II. Las cantidades que se depositen en las cuentas
personales, se paguen por los contratos de seguros, o se inviertan en acciones
de los fondos de inversión, a que se refiere este artículo, así como los
intereses, reservas, sumas o cualquier cantidad que obtengan por concepto de
dividendos, enajenación de las acciones de los fondos de inversión,
indemnizaciones o préstamos que deriven de esas cuentas, de los contratos
respectivos o de las acciones de los fondos de inversión, deberán considerarse,
como ingresos acumulables del contribuyente en su declaración correspondiente
al año de calendario en que sean recibidas o retiradas de su cuenta personal
especial para el ahorro, del contrato de seguro de que se trate o del fondo de
inversión del que se hayan adquirido las acciones. En ningún caso la tasa
aplicable a las cantidades acumulables en los términos de esta fracción será
mayor que la tasa del impuesto que hubiera correspondido al contribuyente en el
año en que se efectuaron los depósitos, los pagos de la prima o la adquisición
de las acciones, de no haberlos recibido.
Fracción reformada DOF 18-11-2015
En los casos de fallecimiento del titular de
la cuenta especial para el ahorro, del asegurado o del adquirente de las
acciones, a que se refiere este artículo, el beneficiario designado o heredero
estará obligado a acumular a sus ingresos, los retiros que efectúe de la
cuenta, contrato o fondo de inversión, según sea el caso.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015
Las personas que hubieran contraído matrimonio
bajo régimen de sociedad conyugal, podrán considerar la cuenta especial o la
inversión en acciones a que se refiere este artículo, como de ambos cónyuges en
la proporción que les corresponda, o bien de uno solo de ellos, en cuyo caso
los depósitos, inversiones y retiros se considerarán en su totalidad de dichas
personas. Esta opción se deberá ejercer para cada cuenta o inversión al momento
de su apertura o realización y no podrá variarse.
Los contribuyentes que realicen pagos de
primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones
relacionados con la edad, jubilación o retiro y además aseguren la vida del
contratante, no podrán efectuar la deducción a que se refiere el primer párrafo
de este artículo por la parte de la prima que corresponda al componente de
vida. La institución de seguros deberá desglosar en el contrato de seguro
respectivo la parte de la prima que cubre el seguro de vida. A la cantidad que
pague la institución de seguros a los beneficiarios designados o a los
herederos como consecuencia del fallecimiento del asegurado se le dará el
tratamiento que establece el artículo 93, fracción XXI, primer párrafo de esta
Ley por la parte que corresponde al seguro de vida. Las instituciones de
seguros que efectúen pagos para cubrir la prima que corresponda al componente
de vida con cargo a los fondos constituidos para cubrir la pensión, jubilación
o retiro del asegurado, deberán retener como pago provisional el impuesto que
resulte en los términos del artículo 145 de esta Ley.
CAPÍTULO II
DE LOS PATRONES QUE CONTRATEN A
PERSONAS QUE PADEZCAN DISCAPACIDAD Y ADULTOS MAYORES
Artículo
186. El patrón que contrate a
personas que padezcan discapacidad motriz y que para superarla requieran usar
permanentemente prótesis, muletas o sillas de ruedas; mental; auditiva o de
lenguaje, en un ochenta por ciento o más de la capacidad normal o tratándose de
invidentes, podrá deducir de sus ingresos, un monto equivalente al 100% del
impuesto sobre la renta de estos trabajadores retenido y enterado conforme al
Capítulo I del Título IV de esta Ley, siempre y cuando el patrón esté
cumpliendo respecto de dichos trabajadores con la obligación contenida en el
artículo 12 de la Ley del Seguro Social y además obtenga del Instituto Mexicano
del Seguro Social el certificado de discapacidad del trabajador.
Se otorgará un estímulo fiscal a quien
contrate adultos mayores, consistente en el equivalente al 25 % del salario
efectivamente pagado a las personas de 65 años y más. Para estos efectos, se
deberá considerar la totalidad del salario que sirva de base para calcular, en
el ejercicio que corresponda, las retenciones del impuesto sobre la renta del
trabajador de que se trate, en los términos del artículo 96 de esta Ley.
CAPÍTULO III
DE LOS FIDEICOMISOS DEDICADOS A
LA ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES
Artículo
187. Con el propósito de
fomentar la inversión inmobiliaria en el país, se les dará el tratamiento
fiscal establecido en el artículo 188 de esta Ley a los fideicomisos que se
dediquen a la adquisición o construcción de bienes inmuebles que se destinen al
arrendamiento o a la adquisición del derecho a percibir ingresos provenientes
del arrendamiento de dichos bienes, así como a otorgar financiamiento para esos
fines, cuando se cumplan los requisitos siguientes:
I. Que el fideicomiso se haya constituido o se constituya
de conformidad con las leyes mexicanas y la fiduciaria sea una institución de
crédito o casa de bolsa residente en México autorizada para actuar como tal en
el país.
Fracción reformada DOF 18-11-2015
II. Que el fin primordial del fideicomiso sea la
adquisición o construcción de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento
o la adquisición del derecho a percibir ingresos provenientes del arrendamiento
de dichos bienes, así como otorgar financiamiento para esos fines con garantía
hipotecaria de los bienes arrendados.
III. Que al menos el 70% del patrimonio del fideicomiso
esté invertido en los bienes inmuebles, los derechos o créditos a los que se
refiere la fracción anterior y el remanente se invierta en valores a cargo del
Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores o en acciones de
fondos de inversión en instrumentos de deuda.
Fracción reformada DOF 18-11-2015
IV. Que los bienes inmuebles que se construyan o adquieran
se destinen al arrendamiento y no se enajenen antes de haber transcurrido al
menos cuatro años contados a partir de la terminación de su construcción o de
su adquisición, respectivamente. Los bienes inmuebles que se enajenen antes de
cumplirse dicho plazo no tendrán el tratamiento fiscal preferencial establecido
en el artículo 188 de esta Ley.
V. Que la fiduciaria emita certificados de participación
por los bienes que integren el patrimonio del fideicomiso y que dichos
certificados se coloquen en el país entre el gran público inversionista o bien,
sean adquiridos por un grupo de inversionistas integrado por al menos diez
personas, que no sean partes relacionadas entre sí, en el que ninguna de ellas
en lo individual sea propietaria de más del 20% de la totalidad de los
certificados de participación emitidos.
VI. Que la fiduciaria distribuya entre los tenedores de
los certificados de participación cuando menos una vez al año, a más tardar el
15 de marzo, al menos el 95% del resultado fiscal del ejercicio inmediato
anterior generado por los bienes integrantes del patrimonio del fideicomiso.
VII. Que
cuando la fiduciaria estipule en los contratos o convenios de arrendamiento que
para determinar el monto de las contraprestaciones se incluyan montos variables
o referidos a porcentajes, excepto en los casos en que la contraprestación se
determine en función de un porcentaje fijo de las ventas del arrendatario,
estos conceptos no podrán exceder del 5% del monto total de los ingresos
anuales por concepto de rentas del fideicomiso.
VIII. Que
se encuentre inscrito en el Registro de Fideicomisos dedicados a la adquisición
o construcción de inmuebles, de conformidad con las reglas que al efecto expida
el Servicio de Administración Tributaria.
Artículo
188. Los fideicomisos que
cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 187 de esta Ley, estarán
a lo siguiente:
I. El fiduciario determinará en los términos del Título
II de esta Ley, el resultado fiscal del ejercicio derivado de los ingresos que
generen los bienes, derechos, créditos o valores que integren el patrimonio del
fideicomiso.
II. El resultado fiscal del ejercicio se dividirá entre el
número de certificados de participación que haya emitido el fiduciario por el
fideicomiso para determinar el monto del resultado fiscal correspondiente a
cada uno de los referidos certificados en lo individual.
III. No se tendrá la obligación de realizar los pagos
provisionales del impuesto sobre la renta a los que se refiere el artículo 14
de esta Ley.
IV. El fiduciario deberá retener a los tenedores de los
certificados de participación el impuesto sobre la renta por el resultado
fiscal que les distribuya aplicando la tasa del artículo 9 de esta Ley, sobre
el monto distribuido de dicho resultado, salvo que los tenedores que los
reciban estén exentos del pago del impuesto sobre la renta por ese ingreso.
Cuando
los certificados de participación estén colocados entre el gran público
inversionista, será el intermediario financiero que tenga en depósito los
citados certificados quien deberá hacer la retención del impuesto a que se
refiere el párrafo anterior y el fiduciario quedará relevado de la obligación
de realizar tal retención.
V. Los tenedores de los certificados de participación que
sean residentes en México o residentes en el extranjero que tengan
establecimiento permanente en el país acumularán el resultado fiscal que les
distribuya el fiduciario o el intermediario financiero provenientes de los
bienes, derechos, créditos o valores que integren el patrimonio del fideicomiso
emisor de dichos certificados, sin deducir el impuesto retenido por ellos, y
las ganancias que obtengan por la enajenación de los citados certificados,
salvo que estén exentos del pago del impuesto por dichas ganancias, y podrán
acreditar el impuesto que se les retenga por dicho resultado y ganancias,
contra el impuesto sobre la renta que causen en el ejercicio en que se les
distribuya o las obtengan.
Las
personas físicas residentes en México considerarán que el resultado fiscal
distribuido corresponde a los ingresos a que se refiere la fracción II del
artículo 114 de esta Ley.
La
retención que se haga a los tenedores de certificados de participación que sean
residentes en el extranjero se considerará como pago definitivo del impuesto.
VI. Los fondos de pensiones y jubilaciones a los que se
refiere el artículo 153 de esta Ley que adquieran los certificados de
participación podrán aplicar la exención concedida en dicho artículo a los
ingresos que reciban provenientes de los bienes, derechos, créditos y valores
que integren el patrimonio del fideicomiso emisor de los referidos certificados
y a la ganancia de capital que obtengan por la enajenación de ellos.
VII. Cuando se enajene alguno de los bienes inmuebles
fideicomitidos antes de haber transcurrido el periodo mínimo al que se refiere
la fracción IV del artículo 187 de esta Ley, la fiduciaria deberá pagar, dentro
de los quince días siguientes al de la enajenación, el impuesto por la ganancia
que se obtenga en dicha enajenación, que resulte de aplicar la tasa del
artículo 9 de esta Ley al monto de dicha ganancia determinado en los términos
del Capítulo IV del Título IV de esta Ley, por cuenta de los tenedores de los
certificados de participación, sin identificarlos, y este impuesto será
acreditable para los tenedores a los cuales la fiduciaria les distribuya dicha
ganancia, siempre que ésta sea acumulable para ellos, sin que se les deba
retener el impuesto por la distribución de esa ganancia.
VIII. Cuando el resultado fiscal del ejercicio derivado de los ingresos que
generen los bienes fideicomitidos sea mayor al monto distribuido del mismo a
los tenedores de los certificados de participación hasta el 15 de marzo del año
inmediato posterior, la fiduciaria deberá pagar el impuesto por la diferencia,
aplicando la tasa del artículo 9 de esta Ley, a esa diferencia, por cuenta de
los tenedores de los referidos certificados, sin identificarlos, dentro de los
quince días siguientes a esa fecha, y el impuesto pagado será acreditable para
los tenedores de dichos certificados que reciban posteriormente los ingresos
provenientes de la citada diferencia, siempre que sea acumulable para ellos,
sin que se les deba retener el impuesto por la distribución de dicha
diferencia.
IX. Los tenedores de los certificados de participación
causarán el impuesto sobre la renta por la ganancia que obtengan en la
enajenación de dichos certificados, que resulte de restar al ingreso que
perciban en la enajenación, el costo promedio por certificado de cada uno de
los certificados que se enajenen.
El
costo promedio por certificado de participación se determinará incluyendo en su
cálculo a todos los certificados del mismo fideicomiso emisor que tenga el
enajenante a la fecha de la enajenación, aun cuando no enajene a todos ellos.
El
cálculo del costo promedio por certificado de participación se hará dividiendo
el costo comprobado de adquisición de la totalidad de los referidos
certificados del mismo fideicomiso emisor que tenga el enajenante a la fecha de
la enajenación, actualizado desde el mes de su adquisición hasta el mes de la
enajenación, entre el número total de dichos certificados propiedad del
enajenante.
Cuando
el enajenante no enajene la totalidad de los certificados de participación de
un mismo fideicomiso emisor que tenga a la fecha de la enajenación, los
certificados que no haya enajenado tendrán como costo comprobado de adquisición
en el cálculo del costo promedio por certificado que se haga en enajenaciones subsecuentes
en los términos de esta fracción, el costo promedio por certificado de
participación determinado conforme al cálculo efectuado en la enajenación
inmediata anterior y como fecha de adquisición la de esta última enajenación.
El
adquiriente de los certificados de participación deberá retener al enajenante
el 10% del ingreso bruto que perciba por ellos, sin deducción alguna, por
concepto del impuesto sobre la renta, salvo que el enajenante sea persona moral
residente en México o esté exento del pago del impuesto por los ingresos que
reciba provenientes de los bienes, derechos, créditos o valores que integren el
patrimonio del fideicomiso emisor de los certificados.
Cuando
la fiduciaria entregue a los tenedores de los certificados de participación una
cantidad mayor al resultado fiscal del ejercicio generado por los bienes
fideicomitidos, la diferencia se considerará como reembolso de capital y
disminuirá el costo comprobado de adquisición de dichos certificados que tengan
los tenedores que la reciban, actualizando el monto de dicha diferencia desde
el mes en que se entregue hasta el mes en que el tenedor enajene parcial o
totalmente los certificados que tenga en la enajenación inmediata posterior a
la entrega que realice.
Para
los efectos del párrafo anterior, el fiduciario llevará una cuenta en la que
registre los reembolsos de capital y deberá dar a los tenedores de los
certificados de participación una constancia por los reembolsos que reciban,
salvo que se trate de certificados de participación colocados entre el gran
público inversionista.
X. Cuando los certificados de participación estén
colocados entre el gran público inversionista y se enajenen a través de los
mercados reconocidos a los que se refieren las fracciones I y II del artículo
16-C del Código Fiscal de la Federación, estarán exentos del pago del impuesto
sobre la renta los residentes en el extranjero que no tengan establecimiento
permanente en el país y las personas físicas residentes en México por la
ganancia que obtengan en la enajenación de dichos certificados que realicen a
través de esos mercados.
XI. Las personas que actuando como fideicomitentes aporten
bienes inmuebles al fideicomiso y reciban certificados de participación por el
valor total o parcial de dichos bienes, podrán diferir el pago del impuesto
sobre la renta causado por la ganancia obtenida en la enajenación de esos
bienes realizada en la aportación que realicen al fideicomiso, que corresponda
a cada uno de los certificados de participación que reciban por los mismos
hasta el momento en que enajenen cada uno de dichos certificados, actualizando
el monto del impuesto causado correspondiente a cada certificado que se enajene
por el periodo comprendido desde el mes de la aportación de los bienes
inmuebles al fideicomiso hasta el mes en que se enajenen los certificados.
Para
los efectos del párrafo anterior, el impuesto se calculará aplicando la tasa
del artículo 9 de esta Ley al monto de la ganancia obtenida en la enajenación
de los bienes inmuebles y deberá pagarse dentro de los quince días siguientes a
la enajenación de los certificados de participación correspondientes.
La
ganancia obtenida por la enajenación de los bienes inmuebles realizada en la
aportación de los fideicomitentes al fideicomiso correspondiente a cada uno de
los certificados de participación recibidos por esos bienes se determinará en
los términos de esta Ley, considerando como precio de enajenación de dichos
bienes el valor que se les haya dado en el acta de emisión de los referidos certificados
y dividiendo la ganancia que resulte, entre el número de certificados de
participación que se obtenga de dividir dicho valor entre el valor nominal que
tenga el certificado de participación en lo individual.
El
diferimiento del pago del impuesto a que se refiere esta fracción terminará
cuando el fiduciario enajene los bienes inmuebles y el fideicomitente que los
haya aportado deberá pagarlo dentro de los quince días siguientes a aquél en
que se realice la enajenación de dichos bienes.
Para
los contribuyentes del Título II de esta Ley será acumulable la ganancia en el
ejercicio en que enajenen los certificados o la fiduciaria enajene los bienes
fideicomitidos, actualizando su monto por el periodo comprendido desde el mes
en que se aportaron los bienes al fideicomiso hasta el mes en que se enajenaron
los certificados o los bienes inmuebles, y el impuesto pagado conforme a lo
dispuesto en esta fracción se considerará como pago provisional del impuesto de
dicho ejercicio.
Los
fideicomitentes que reciban certificados de participación por su aportación de
bienes inmuebles al fideicomiso, tendrán como costo comprobado de adquisición
de cada uno de esos certificados el monto que resulte de dividir el valor que
se les haya dado a dichos bienes inmuebles en el acta de emisión de los
referidos certificados entre el número de certificados que se obtenga de
dividir dicho valor de entre el valor nominal que tenga el certificado de
participación en lo individual y como fecha de adquisición la fecha en que los
reciban por la citada aportación. La ganancia derivada de la enajenación de los
certificados a que se refiere este párrafo se determinará en los términos de la
fracción VII de este mismo artículo.
XII. Cuando los fideicomitentes aporten bienes inmuebles al
fideicomiso que sean arrendados de inmediato a dichos fideicomitentes por el
fiduciario, podrán diferir el pago del impuesto sobre la renta causado por la
ganancia obtenida en la enajenación de los bienes hasta el momento en que
termine el contrato de arrendamiento, siempre y cuando no tenga un plazo mayor
a diez años, o el momento en que el fiduciario enajene los bienes inmuebles
aportados, lo que suceda primero. Al terminarse el contrato de arrendamiento o
enajenarse los bienes inmuebles por el fiduciario se pagará el impuesto causado
por la ganancia que resulte de aplicar la tasa del artículo 9 de esta Ley al
monto actualizado de dicha ganancia por el periodo transcurrido desde el mes en
que se aportaron los bienes al fideicomiso hasta el mes en que se termine el
contrato de arrendamiento o se enajenen los bienes por el fiduciario.
CAPÍTULO IV
DE LOS ESTÍMULOS FISCALES A LA
PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN CINEMATOGRÁFICA Y TEATRAL NACIONAL
Artículo
189. Se otorga un estímulo
fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta, consistente en aplicar
un crédito fiscal equivalente al monto que, en el ejercicio fiscal de que se
trate, aporten a proyectos de inversión en la producción cinematográfica
nacional o en la distribución de películas cinematográficas nacionales, contra
el impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en el ejercicio en el que se
determine el crédito. Este crédito fiscal no será acumulable para efectos del
impuesto sobre la renta. En ningún caso, el estímulo podrá exceder del 10% del impuesto
sobre la renta causado en el ejercicio inmediato anterior al de su aplicación.
Cuando dicho crédito sea mayor al impuesto
sobre la renta que tengan a su cargo en el ejercicio fiscal en el que se
aplique el estímulo, los contribuyentes podrán acreditar la diferencia que
resulte contra el impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en los diez
ejercicios siguientes hasta agotarla.
Para los efectos de este artículo, se
considerarán como proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional,
las inversiones en territorio nacional, destinadas específicamente a la
realización de una película cinematográfica a través de un proceso en el que se
conjugan la creación y realización cinematográfica, así como los recursos
humanos, materiales y financieros necesarios para dicho objeto.
Asimismo, se considerarán proyectos de
inversión en la distribución de películas cinematográficas nacionales, la
propuesta de acciones, actividades y estrategias destinadas a distribuir
películas cinematográficas nacionales con méritos artísticos, tanto en
circuitos comerciales como no comerciales, así como aquéllas que estimulen la
formación de públicos e incentiven la circulación de la producción
cinematográfica nacional.
Para la aplicación del estímulo fiscal a que
se refiere el presente artículo, se estará a lo siguiente:
I. Se
creará un Comité Interinstitucional que estará formado por un representante del
Consejo Nacional para la Cultura y las Artes, uno del Instituto Mexicano de
Cinematografía y uno de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, quien
presidirá el Comité Interinstitucional y tendrá voto de calidad.
II. El
monto total del estímulo a distribuir entre los aspirantes del beneficio, no
excederá de 650 millones de pesos por cada ejercicio fiscal para los proyectos
de inversión en la producción cinematográfica nacional ni de 50 millones de
pesos por cada ejercicio fiscal para los proyectos de inversión en la
distribución de películas cinematográficas nacionales.
Las
cantidades señaladas en el párrafo anterior se dividirán en montos iguales para
ser distribuidas en dos periodos durante el ejercicio fiscal.
III. En
el caso de los proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional
el monto del estímulo no excederá de 20 millones de pesos por cada
contribuyente y proyecto de inversión.
Tratándose
de los proyectos de inversión para la distribución de películas
cinematográficas nacionales, el estímulo no excederá de dos millones de pesos
por cada contribuyente y proyecto de inversión. En el caso de que dos o más
contribuyentes distribuyan una misma película cinematográfica nacional, el
Comité Interinstitucional podrá otorgar el mismo monto citado sólo a dos de los
contribuyentes.
IV. El
Comité Interinstitucional publicará a más tardar el último día de febrero de
cada ejercicio fiscal, el monto del estímulo distribuido durante el ejercicio
anterior, así como los contribuyentes beneficiados y los proyectos de inversión
en la producción cinematográfica nacional y de distribución de películas cinematográficas
nacionales por los cuales fueron merecedores de este beneficio.
V. Los
contribuyentes deberán cumplir lo dispuesto en las reglas generales que para el
otorgamiento del estímulo publique el Comité Interinstitucional.
Artículo
190. Se otorga un estímulo
fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta, consistente en aplicar
un crédito fiscal equivalente al monto que, en el ejercicio fiscal de que se
trate, aporten a proyectos de inversión en la producción teatral nacional; de artes
visuales; danza; música en los
campos específicos de dirección de orquesta, ejecución instrumental y vocal de
la música de concierto, y jazz; contra el impuesto sobre la renta del ejercicio
y de los pagos provisionales del mismo ejercicio, causado en el ejercicio en el
que se determine el crédito. Este crédito fiscal no será acumulable para
efectos del impuesto sobre la renta. En ningún caso el estímulo podrá exceder
del 10% del impuesto sobre la renta causado en el ejercicio inmediato anterior
al de su aplicación.
Cuando el crédito a que se refiere el párrafo
anterior sea mayor al impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que
se aplique el estímulo, los contribuyentes podrán aplicar la diferencia que
resulte contra el impuesto sobre la renta causado en los diez ejercicios
siguientes hasta agotarla.
Para los efectos de este artículo, se
considerarán como proyectos de inversión en la producción teatral nacional;
artes visuales; danza; música en los campos específicos de dirección de orquesta,
ejecución instrumental y vocal de la música de concierto y jazz, las
inversiones en territorio nacional, destinadas específicamente al montaje de
obras dramáticas; de artes visuales; danza; música en los campos específicos de dirección de
orquesta, ejecución instrumental y vocal de la música de concierto y jazz; a través de un proceso en el que se conjugan
la creación y realización, así como los recursos humanos, materiales y
financieros necesarios para dicho objeto.
Para la aplicación del estímulo fiscal a que
se refiere el presente artículo, se estará a lo siguiente:
I. Se
creará un Comité Interinstitucional que estará formado por un representante de
la Secretaría de Cultura, uno del Instituto Nacional de Bellas Artes y
Literatura y uno de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, quien
presidirá el Comité y tendrá voto de calidad.
II. El
monto total del estímulo fiscal a distribuir entre los aspirantes del beneficio
no excederá de 150 millones de pesos por cada ejercicio fiscal ni de 2 millones
de pesos por cada contribuyente y proyecto de inversión en la producción
teatral nacional; de artes visuales, danza; música en los campos específicos de dirección de
orquesta, ejecución instrumental y vocal de la música de concierto y jazz.
III. El
Comité Interinstitucional a que se refiere la fracción I de este artículo
publicará a más tardar el último día de febrero de cada ejercicio fiscal, el
monto del estímulo fiscal distribuido durante el ejercicio anterior, así como
los contribuyentes beneficiados y los proyectos por los cuales fueron
merecedores de dicho beneficio.
IV. Los
contribuyentes deberán cumplir lo dispuesto en las reglas generales que para el
otorgamiento del estímulo publique el Comité Interinstitucional a que se
refiere la fracción I de este artículo.
El estímulo fiscal a que se
refiere este artículo, no podrá aplicarse conjuntamente con otros tratamientos
fiscales que otorguen beneficios o estímulos fiscales.
Artículo reformado DOF 30-11-2016
CAPÍTULO
V
DE
LOS CONTRIBUYENTES DEDICADOS A LA CONSTRUCCIÓN Y ENAJENACIÓN DE DESARROLLOS
INMOBILIARIOS
Artículo 191. Los contribuyentes que se
dediquen a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios, podrán
optar por deducir el costo de adquisición de los terrenos en el ejercicio en el
que los adquieran, siempre que cumplan con lo siguiente:
I. Que
los terrenos sean destinados a la construcción de desarrollos inmobiliarios,
para su enajenación.
II. Que
los ingresos acumulables correspondientes provengan de la realización de
desarrollos inmobiliarios cuando menos en un ochenta y cinco por ciento.
Tratándose de contribuyentes que
inicien operaciones, podrán ejercer la opción a que se refiere este artículo,
siempre que los ingresos acumulables correspondientes a dicho ejercicio provengan
de la realización de desarrollos inmobiliarios cuando menos en un ochenta y
cinco por ciento y cumplan con los demás requisitos que se establecen en este
artículo.
III. Que
al momento de la enajenación del terreno, se considere ingreso acumulable el valor
total de la enajenación del terreno de que se trate, en lugar de la ganancia a
que se refiere el artículo 18, fracción IV de esta Ley.
Cuando la enajenación del terreno se
efectúe en cualquiera de los ejercicios siguientes a aquel en el que se efectuó
la deducción a que se refiere este artículo, se considerará adicionalmente como
ingreso acumulable un monto equivalente al 3% del monto deducido conforme a
este artículo, en cada uno de los ejercicios que transcurran desde el ejercicio
en el que se adquirió el terreno y hasta el ejercicio inmediato anterior a
aquel en el que se enajene el mismo. Para los efectos de este párrafo, el monto
deducido conforme a este artículo se actualizará multiplicándolo por el factor
de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el último mes del
ejercicio en el que se dedujo el terreno y hasta el último mes del ejercicio en
el que se acumule el 3% a que se refiere este párrafo.
IV. Que
el costo de adquisición de los terrenos no se incluya en la estimación de los
costos directos e indirectos a que se refiere el artículo 30 de esta Ley.
V. Que
en la escritura pública en la que conste la adquisición de dichos terrenos, se
asiente la información que establezca el Reglamento de esta Ley.
Los
contribuyentes que no hayan enajenado el terreno después del tercer ejercicio
inmediato posterior al que fue adquirido, deberá considerar como ingreso
acumulable, el costo de adquisición de dicho terreno, actualizado por el
periodo trascurrido desde la fecha de adquisición del terreno y hasta el último
día del mes en que se acumule el ingreso.
Los
contribuyentes que apliquen lo dispuesto en este artículo, lo deberán hacer
respecto de todos sus terrenos que formen parte de su activo circulante, por un
periodo mínimo de 5 años contados a partir del ejercicio en el que ejerzan la
opción a que se refiere este artículo.
CAPÍTULO
VI
DE
LA PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN EN CAPITAL DE RIESGO EN EL PAÍS
Artículo
192. Para promover la
inversión en capital de riesgo en el país, se les dará el tratamiento fiscal
establecido en el artículo 193 de esta Ley a las personas que inviertan en
acciones emitidas por sociedades mexicanas residentes en México no listadas en
bolsa al momento de la inversión, así como en préstamos otorgados a estas sociedades
para financiarlas, a través de los fideicomisos en los que se cumplan los
requisitos siguientes:
I. Que el fideicomiso se constituya de conformidad con
las leyes mexicanas y la fiduciaria sea una institución de crédito o casa de
bolsa residente en México para actuar como tal en el país.
Fracción reformada DOF 18-11-2015
II. Que
el fin primordial del fideicomiso sea invertir en el capital de sociedades
mexicanas residentes en México no listadas en bolsa al momento de la inversión
y participar en su consejo de administración para promover su desarrollo, así
como otorgarles financiamiento.
III. Que al menos el 80% del patrimonio del fideicomiso
esté invertido en las acciones que integren la inversión en el capital o en
financiamiento otorgados a las sociedades promovidas a las que se refiere la
fracción II anterior y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno
Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores o en acciones de fondos de
inversión en instrumentos de deuda.
Fracción reformada DOF 18-11-2015
IV. Que
las acciones de las sociedades promovidas que se adquieran no se enajenen antes
de haber transcurrido al menos un periodo de dos años contado a partir de la
fecha de su adquisición.
V. Que se distribuya al menos el 80% de los ingresos que
reciba el fideicomiso en el año a más tardar dos meses después de terminado el
año.
Fracción reformada DOF 18-11-2015
VI. Que
se cumplan los requisitos que mediante reglas de carácter general establezca el
Servicio de Administración Tributaria.
Artículo
193. Las personas que
inviertan en capital de riesgo a través de los fideicomisos a los que se
refiere el artículo 192 de esta Ley, estarán a lo siguiente:
I. Causarán el impuesto en los términos de los Títulos
II, IV, o V de esta Ley, según les corresponda, por los ingresos que les
entregue la institución fiduciaria provenientes de las acciones y valores que
integran el patrimonio del fideicomiso o que deriven de la enajenación de
ellos, así como los provenientes de los financiamientos otorgados a las
sociedades promovidas.
II. La institución fiduciaria deberá llevar una cuenta por
cada tipo de ingreso que reciba proveniente de las acciones y los valores, así
como de los que deriven de la enajenación de ellos, y los que provengan de los
financiamientos otorgados a las sociedades promovidas. En una cuenta registrará
los dividendos que reciba por las acciones; en otra registrará los intereses
que reciba por los valores y las ganancias obtenidas en su enajenación; en otra
registrará los intereses que reciba por los financiamientos otorgados a las
sociedades promovidas, y en otra más registrará las ganancias que se obtengan
por la enajenación de las acciones.
Cada
una de las cuentas a las que se refiere el párrafo anterior se incrementará con
los ingresos correspondientes a ella que reciba la institución fiduciaria y se
disminuirá con los ingresos que dicha institución les entregue a los
fideicomisarios provenientes de la misma.
III. La institución fiduciaria también deberá llevar una
cuenta por cada una de las personas que participen como fideicomitentes y
fideicomisarios en el fideicomiso, en las que registre las aportaciones
efectuadas por cada una de ellas en lo individual al fideicomiso.
La
cuenta de cada persona se incrementará con las aportaciones efectuadas por ella
al fideicomiso y se disminuirá con los reembolsos de dichas aportaciones que la
institución fiduciaria le entregue. El saldo que tenga cada una de estas
cuentas al 31 de diciembre de cada año, se actualizará por el periodo
comprendido desde el mes en que se efectúo la última actualización y hasta el
mes de diciembre del año de que se trate. Cuando se efectúen aportaciones o
reembolsos de capital, con posterioridad a la actualización prevista en este
párrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizará por el
periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y
hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, según
corresponda.
IV. Cuando
los fideicomisarios sean personas físicas residentes en el país o personas
residentes en el extranjero, la institución fiduciaria deberá retenerles el
impuesto que proceda por el tipo de ingreso que les entregue en los términos
del Título IV o V de esta Ley, respectivamente, o en su caso, conforme a lo
dispuesto en los convenios para evitar la doble imposición fiscal celebrados
por México con los países en que residan las personas residentes en el
extranjero que reciban los ingresos. Las personas que le paguen intereses a la
institución fiduciaria por los financiamientos otorgados y los valores que
tenga el fideicomiso, o que adquieran de ella acciones de las sociedades
promovidas no le retendrán impuesto sobre la renta por esos ingresos o
adquisiciones.
V. La institución fiduciaria deberá darles constancia de
los ingresos entregados y en su caso, del impuesto retenido por ellos, así como
del reembolso de aportaciones, a las personas que los reciban como
fideicomisarios del fideicomiso en cuestión.
VI. Cuando
alguno de los fideicomisarios ceda los derechos que tenga en el fideicomiso,
deberá determinar su ganancia en la enajenación de los bienes integrantes del
fideicomiso que implica dicha cesión, conforme a lo dispuesto expresamente en
la fracción VI del artículo 14 del Código Fiscal de la Federación, considerando
como costo comprobado de adquisición de los mismos la cantidad que resulte de
sumar al saldo que tenga en su cuenta individual de aportación a la fecha de la
enajenación, la parte que le corresponda por esos derechos en lo individual de
los saldos de las cuentas de ingresos a las que se refiere la fracción II de
este artículo y del saldo de la cuenta a que se refiere el siguiente párrafo, a
esa misma fecha. Cuando el fideicomisario no ceda la totalidad de los derechos
que tenga en el fideicomiso, sino sólo una parte de ellos, su costo comprobado
de adquisición de los bienes enajenados será el monto que resulte de
multiplicar la cantidad a que se refiere este párrafo por el porcentaje que
resulte de dividir la participación porcentual en el fideicomiso que
representen los derechos enajenados entre la participación porcentual en el
mismo que representen la totalidad de los derechos que tenga a la fecha de la
enajenación.
Para
los efectos del párrafo anterior, la institución fiduciaria deberá llevar una
cuenta en la que registre la participación correspondiente al fideicomiso en
las utilidades fiscales netas de las sociedades promovidas por la inversión
realizada en ellas, que se generen a partir de la fecha en que se adquieran sus
acciones en el fideicomiso y que formen parte del saldo de la cuenta de
utilidad fiscal neta de dichas sociedades.
Cuando
los derechos que se cedan se hayan adquirido de terceros, el costo comprobado
de adquisición de ellos sólo se incrementará o disminuirá, respectivamente, por
la diferencia que resulte entre el saldo a la fecha de enajenación y el saldo a
la fecha de adquisición de los derechos, actualizado hasta la fecha de
enajenación, de las cuentas de ingresos a las que se refiere la fracción II de
este artículo y de la cuenta a la que se refiere el párrafo anterior.
VII. Cuando
no se cumpla alguno de los requisitos a que se refieren las fracciones IV y V
del artículo 192 de esta Ley, los fideicomisarios causarán el impuesto a la
tasa establecida en el primer párrafo del artículo 9 de esta Ley por la
utilidad fiscal que derive de los ingresos que reciba la institución
fiduciaria, en los términos del artículo 13 de esta misma Ley, a partir del año
inmediato posterior a aquél en que ocurra el incumplimiento.
CAPÍTULO
VII
DE
LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIÓN
Artículo
194. Las sociedades
cooperativas de producción que únicamente se encuentren constituidas por socios
personas físicas, para calcular el impuesto sobre la renta que les corresponda
por las actividades que realicen, en lugar de aplicar lo dispuesto en el Título
II de esta Ley, podrán aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del
Título IV de la misma, considerando lo siguiente:
I. Calcularán el impuesto del ejercicio de cada uno de
sus socios, determinando la parte de la utilidad gravable del ejercicio que le
corresponda a cada socio por su participación en la sociedad cooperativa de que
se trate, aplicando al efecto lo dispuesto en el artículo 109 de esta Ley.
Las
sociedades cooperativas de producción a que se refiere este Capítulo, podrán
diferir la totalidad del impuesto a que se refiere esta fracción hasta el
ejercicio fiscal en el que distribuyan a sus socios la utilidad gravable que
les corresponda.
En
los casos en que las sociedades antes referidas, determinen utilidad y no la
distribuyan en los dos ejercicios siguientes a partir de la fecha en que se
determinó, se pagará el impuesto en los términos de este Capítulo.
Cuando
la sociedad cooperativa de que se trate distribuya a sus socios utilidades
provenientes de la cuenta de utilidad gravable, pagará el impuesto diferido
aplicando al monto de la utilidad distribuida al socio de que se trate la
tarifa a que se refiere el artículo 152 de esta Ley.
Para
los efectos del párrafo anterior, se considerará que las primeras utilidades
que se distribuyan son las primeras utilidades que se generaron.
El
impuesto que en los términos de esta fracción corresponda a cada uno de sus
socios, se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas
autorizadas, a más tardar el 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que
se pagaron las utilidades gravables, el socio de la cooperativa de que se trate
podrá acreditar en su declaración anual del ejercicio que corresponda el
impuesto que se pague en los términos de este párrafo.
Para
los efectos de este Capítulo, se considerará que la sociedad cooperativa de
producción distribuye utilidades a sus socios, cuando la utilidad gravable a
que se refiere esta fracción se invierta en activos financieros diferentes a
las cuentas por cobrar a clientes o en recursos necesarios para la operación
normal de la sociedad de que se trate.
Para
los efectos de este Capítulo las sociedades cooperativas de producción que no
distribuyan rendimientos a sus socios, sólo podrán invertir dichos recursos en
bienes que a su vez generan más empleos o socios cooperativistas.
II. Las
sociedades cooperativas de producción llevarán una cuenta de utilidad gravable.
Esta cuenta se adicionará con la utilidad gravable del ejercicio y se
disminuirá con el importe de la utilidad gravable pagada.
El
saldo de la cuenta prevista en esta fracción, que se tenga al último día de
cada ejercicio, sin incluir la utilidad gravable del mismo, se actualizará por
el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última
actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate. Cuando se
distribuyan utilidades provenientes de esta cuenta con posterioridad a la
actualización prevista en este párrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a la
fecha de la distribución, se actualizará por el periodo comprendido desde el
mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se
distribuyan dichas utilidades.
El
saldo de la cuenta de utilidad gravable deberá transmitirse a otra u otras
sociedades en los casos de fusión o escisión. En este último caso, dicho saldo
se dividirá entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la
proporción en la que se efectúe la partición del capital contable del estado de
posición financiera aprobado por la asamblea general extraordinaria y que haya
servido de base para realizar la escisión.
La
utilidad gravable a que se refiere esta fracción, será la que determine la
sociedad cooperativa de que se trate, en los términos del artículo 109 de esta
Ley, correspondiente a la totalidad de los socios que integran dicha sociedad.
III. Por
los ingresos que obtenga la sociedad cooperativa no se efectuarán pagos
provisionales del impuesto sobre la renta.
IV. Los
rendimientos y los anticipos que otorguen las sociedades cooperativas a sus
socios, se considerarán como ingresos asimilados a los ingresos por la
prestación de un servicio personal subordinado y se aplicará lo dispuesto en los
artículos 94 y 96 de esta Ley.
Artículo
195. Las sociedades
cooperativas de producción que opten por aplicar lo dispuesto en el presente
Capítulo, no podrán variar su opción en ejercicios posteriores, salvo cuando se
cumpla con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
Cuando los contribuyentes dejen de pagar el impuesto en los términos de este
Capítulo, en ningún caso podrán volver a tributar en los términos del mismo.
CAPÍTULO VIII
DE LA OPCIÓN DE ACUMULACIÓN DE
INGRESOS POR PERSONAS MORALES
Capítulo adicionado DOF 30-11-2016
Artículo
196. Las personas morales que
se encuentren constituidas únicamente por personas físicas, y que tributen en
los términos del Título II de esta Ley, cuyos ingresos totales obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de la cantidad de cinco
millones de pesos, pagarán el impuesto sobre la renta aplicando lo dispuesto en
el citado Título II, y podrán optar por lo previsto en este Capítulo.
Los contribuyentes señalados en el párrafo
anterior que inicien actividades, podrán calcular el impuesto conforme a lo
establecido en este Capítulo si estiman que los ingresos del ejercicio fiscal
de que se trate no excederán del límite a que dicho párrafo se refiere. Cuando
en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de doce meses,
para determinar el monto a que se refiere el párrafo anterior, dividirán los
ingresos manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el
resultado se multiplicará por 365 días.
Cuando los ingresos obtenidos por el
contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta
el mes de que se trate, excedan de la cantidad señalada en el primer párrafo de
este artículo, el contribuyente dejará de aplicar lo dispuesto en este Capítulo
y deberá pagar el impuesto sobre la renta en los términos de la presente Ley en
el régimen correspondiente, a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se
excedió el monto citado.
No podrán optar por aplicar lo dispuesto en
este Capítulo:
I. Las personas morales cuando uno o varios de sus
socios, accionistas o integrantes participen en otras sociedades mercantiles
donde tengan el control de la sociedad o de su administración, o cuando sean
partes relacionadas en los términos del artículo 90 de esta Ley.
Se
entenderá por control, cuando una de las partes tenga sobre la otra el control
efectivo o el de su administración, a grado tal, que pueda decidir el momento
de reparto o distribución de los ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya
sea directamente o por interpósita persona.
II. Los contribuyentes que realicen actividades a través
de fideicomiso o asociación en participación.
III. Quienes tributen conforme al Capítulo VI, del Título II de esta Ley.
IV. Las personas morales cuyos socios, accionistas o integrantes hayan sido
socios, accionistas o integrantes de otras personas morales que hayan tributado
conforme a este Capítulo.
V. Los contribuyentes que dejen de aplicar la opción prevista en este
Capítulo.
Artículo adicionado DOF 30-11-2016
Artículo
197. Para efectos de este
Capítulo, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean
efectivamente percibidos.
Los ingresos se consideran efectivamente
percibidos cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando
aquéllos correspondan a anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, sin
importar el nombre con el que se les designe. Igualmente se considera percibido
el ingreso cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una
persona distinta de quien efectúa el pago; tratándose de cheques, se
considerará percibido el ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los
contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha
transmisión sea en procuración. También se entenderá que el ingreso es
efectivamente percibido, cuando el interés del acreedor quede satisfecho
mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Tratándose de condonaciones, quitas o
remisiones, de deudas, o de las deudas que se dejen de pagar por prescripción
de la acción del acreedor, se considerará ingreso acumulable la diferencia que
resulte de restar del principal actualizado por inflación, el monto de la
quita, condonación o remisión, al momento de su liquidación o reestructuración,
siempre y cuando la liquidación total sea menor al principal actualizado y se
trate de quitas, condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del
sistema financiero.
En el caso de condonaciones, quitas o
remisiones de deudas otorgadas por personas distintas a instituciones del
sistema financiero, se acumulará el monto total en dichas condonaciones, quitas
o remisiones.
Los contribuyentes sujetos a un procedimiento
de concurso estarán a lo previsto en el artículo 15 de esta Ley.
Tratándose de los ingresos derivados de las
condonaciones, quitas, remisiones o de deudas que hayan sido otorgadas por
personas distintas a instituciones del sistema financiero, o de deudas
perdonadas conforme al convenio suscrito con los acreedores reconocidos sujetos
a un procedimiento de concurso mercantil, se considerarán efectivamente
percibidos en la fecha en que se convenga la condonación, la quita o la
remisión, o en la que se consuma la prescripción.
En el caso de enajenación de bienes que se
exporten se deberá acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba. Si el
ingreso no se percibe dentro de los doce meses siguientes a aquél en el que se
realice la exportación se deberá acumular el ingreso transcurrido en dicho
plazo.
Artículo adicionado DOF 30-11-2016
Artículo
198. Los contribuyentes que
opten por aplicar lo dispuesto en este Capítulo, deberán efectuar las
deducciones establecidas en el Título II, Capítulo II, Sección I de esta Ley.
Para los efectos del párrafo anterior, en
lugar de aplicar la deducción del costo de lo vendido, deberán deducir las
adquisiciones de mercancías; así como de materias primas, productos
semiterminados o terminados que utilicen para prestar servicios, para fabricar
bienes o para enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre las mismas efectuadas, inclusive, en ejercicios
posteriores, cuando aún no hayan aplicado dicha deducción.
No serán deducibles conforme al párrafo
anterior, los activos fijos, los terrenos, las acciones, partes sociales,
obligaciones y otros valores mobiliarios, así como los títulos valor que
representen la propiedad de bienes, excepto certificados de depósito de bienes
o mercancías; la moneda extranjera, las piezas de oro o de plata que hubieran
tenido el carácter de moneda nacional o extranjera ni las piezas denominadas
onzas troy.
Para los efectos de las deducciones
autorizadas a que se refiere este artículo, deberán cumplir con el requisito de
que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se
entenderán como efectivamente erogadas cuando hayan sido pagadas en efectivo,
mediante transferencias electrónicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre
del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las
entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; o en otros bienes
que no sean títulos de crédito. Tratándose de pagos con cheque, se considerará
efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuando
los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha
transmisión sea en procuración; de igual forma, se considerarán efectivamente
erogadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una
persona distinta. También se
entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo
anterior se efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el ejercicio en
que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en el comprobante
fiscal que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho
cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses, excepto cuando ambas fechas
correspondan al mismo ejercicio.
Tratándose de inversiones, éstas deberán
deducirse en el ejercicio en el que inicie su utilización o en el ejercicio
siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el
monto original de la inversión y estarán a lo dispuesto en el Título II,
Capítulo II, Sección II de esta Ley.
Las personas morales a que se refiere este
Capítulo no tendrán la obligación de determinar al cierre del ejercicio el
ajuste anual por inflación a que se refiere el Título II, Capítulo III de esta
Ley.
Artículo adicionado DOF 30-11-2016
Artículo
199. Los contribuyentes a que
se refiere este Capítulo efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a
aquél al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas. El pago provisional se determinará restando de la
totalidad de los ingresos a que se refiere el Título II de esta Ley, obtenidos
en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día
del mes al que corresponde el pago, las deducciones autorizadas a que se
refiere el citado Titulo II, correspondientes al mismo periodo y la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en
el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos y, en su caso, las pérdidas fiscales ocurridas en
ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.
Para los efectos del párrafo anterior, los
contribuyentes podrán optar por determinar los pagos provisionales aplicando al
ingreso acumulable del periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad que
corresponda en los términos de lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley,
considerando la totalidad de sus ingresos en el periodo de pago de que se
trate. Esta opción no se podrá variar en el ejercicio.
Al resultado que se obtenga conforme a lo
señalado en los párrafos anteriores, se le aplicará la tasa establecida en el
artículo 9 de esta Ley.
Contra el pago provisional determinado
conforme a este artículo, se acreditarán los pagos provisionales del mismo
ejercicio efectuados con anterioridad.
Las declaraciones de pagos provisionales del
ejercicio y el registro de operaciones se podrán realizar a través de los medios
y formatos que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
de carácter general.
Artículo adicionado DOF 30-11-2016
Artículo
200. Los contribuyentes a que
se refiere este Capítulo deberán calcular el impuesto del ejercicio a su cargo
en los términos del Título II de esta Ley.
Cuando las personas morales que tributen en
los términos de este Capítulo distribuyan a sus socios, accionistas o
integrantes dividendos o utilidades, estarán a lo dispuesto en el artículo 140
de esta Ley.
Artículo adicionado DOF 30-11-2016
Artículo
201. Los contribuyentes que
dejen de aplicar lo dispuesto en este Capítulo deberán cumplir con las
obligaciones previstas en el Título II de esta Ley a partir del ejercicio
inmediato siguiente a aquél en que decidan dejar dicha opción o no cumplan los
requisitos para continuar ejerciendo esta opción.
Para los efectos del párrafo anterior,
respecto de los pagos provisionales que se deban efectuar en términos del
artículo 14 de esta Ley, correspondientes al primer ejercicio inmediato
siguiente a aquél en que se dejó de aplicar lo dispuesto en este Capítulo, se
deberá considerar como coeficiente de utilidad el que corresponda a la
actividad preponderante de los contribuyentes conforme al artículo 58 del
Código Fiscal de la Federación.
Los contribuyentes a que se refiere este
artículo deberán presentar a más tardar el día 31 de enero del ejercicio
inmediato siguiente a aquél en que dejen de aplicar lo dispuesto en este
Capítulo un aviso ante el Servicio de Administración Tributaria en el que
señalen que dejan de ejercer la opción de aplicar este Capítulo.
Los contribuyentes a que se refiere este
artículo no deberán efectuar la acumulación de los ingresos que hubieran
percibido hasta antes de la fecha en que dejen de aplicar lo dispuesto en este
Capítulo, siempre que los mismos hubieran sido acumulados de conformidad con el
artículo 197 de esta Ley. En caso de que los contribuyentes hubieran efectuado
las deducciones en los términos de este Capítulo, no podrán volver a efectuarlas.
El Servicio de Administración Tributaria podrá
instrumentar, mediante reglas de carácter general, los mecanismos operativos de
transición para la presentación de declaraciones, avisos y otro tipo de
información para los contribuyentes que dejen de aplicar la opción prevista en
este Capítulo y tengan que pagar el impuesto en los términos del Título II de
esta Ley, así como para los contribuyentes que se encuentren tributando
conforme al Título II de la citada Ley y opten por aplicar lo dispuesto en este
Capítulo.
Artículo adicionado DOF 30-11-2016
CAPÍTULO IX
DEL ESTÍMULO FISCAL A LA
INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE TECNOLOGÍA
Capítulo adicionado DOF 30-11-2016
Artículo
202. Se otorga un estímulo
fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta que efectúen proyectos
de investigación y desarrollo tecnológico, consistente en aplicar un crédito
fiscal equivalente al 30% de los gastos e inversiones realizados en el ejercicio
en investigación o desarrollo de tecnología, contra el impuesto sobre la renta
causado en el ejercicio en que se determine dicho crédito. El crédito fiscal no
será acumulable para efectos del impuesto sobre la renta.
Para los efectos del párrafo anterior, el
crédito fiscal sólo podrá aplicarse sobre la base incremental de los gastos e
inversiones efectuados en el ejercicio correspondiente, respecto al promedio de
aquéllos realizados en los tres ejercicios fiscales anteriores.
Cuando dicho crédito fiscal sea mayor al
impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en el ejercicio fiscal en el que
se aplique el estímulo, los contribuyentes podrán acreditar la diferencia que
resulte contra el impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en los diez
ejercicios siguientes hasta agotarla. En el caso de que el contribuyente no
aplique el crédito en el ejercicio en el que pudiera hacerlo, perderá el
derecho a acreditarlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en
la que pudo haberlo efectuado.
Para los efectos de este artículo, se
consideran gastos e inversiones en investigación y desarrollo de tecnología,
los realizados en territorio nacional, destinados directa y exclusivamente a la
ejecución de proyectos propios que se encuentren dirigidos al desarrollo de
productos, materiales o procesos de producción, que representen un avance
científico o tecnológico, de conformidad con las reglas generales que publique
el Comité Interinstitucional.
Para la aplicación del estímulo fiscal a que
se refiere el presente artículo, se estará a lo siguiente:
I. Se creará un Comité Interinstitucional que estará
formado por un representante del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología, uno
de la Secretaría de Economía, uno de la Presidencia de la República responsable
de los temas de ciencia y tecnología, uno del Servicio de Administración
Tributaria y uno de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, quien
presidirá el Comité Interinstitucional y tendrá voto de calidad. La Secretaría
Técnica del Comité estará a cargo del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología.
II. El monto total del estímulo a distribuir entre los
aspirantes del beneficio, no excederá de 1,500 millones de pesos por cada
ejercicio fiscal ni de 50 millones de pesos por contribuyente.
III. El Comité Interinstitucional publicará a más tardar el último día de
febrero de cada ejercicio fiscal, los proyectos y montos autorizados durante el
ejercicio anterior, así como los contribuyentes beneficiados.
IV. Los contribuyentes deberán cumplir lo dispuesto en las reglas generales
que para el otorgamiento del estímulo publique el Comité Interinstitucional.
Estas reglas también establecerán compromisos de desarrollo de prototipos y
otros entregables equivalentes, así como de generación de patentes que se deberán
registrar en México.
Los contribuyentes a que se refiere el primer
párrafo de este artículo, además de cumplir las obligaciones establecidas en
otros artículos de esta Ley, deberán presentar en el mes de febrero de cada
año, ante las oficinas autorizadas, una declaración informativa en la que se
detallen los gastos e inversiones realizados correspondientes al proyecto de
investigación y desarrollo de tecnología autorizado, validado por contador
público registrado, así como llevar un sistema de cómputo mediante el cual se
proporcione al Servicio de Administración Tributaria, en forma permanente, la
información relacionada con la aplicación de los recursos del estímulo en cada
uno de los rubros de gasto e inversión que dicho órgano desconcentrado determine.
El Servicio de Administración Tributaria establecerá mediante reglas de
carácter general las características técnicas, de seguridad y requerimientos de
información del sistema de cómputo señalado.
El estímulo fiscal a que se refiere este
artículo, no podrá aplicarse conjuntamente con otros tratamientos fiscales que
otorguen beneficios o estímulos fiscales.
Artículo adicionado DOF 30-11-2016
CAPÍTULO X
DEL ESTÍMULO FISCAL AL DEPORTE
DE ALTO RENDIMIENTO
Capítulo adicionado DOF 30-11-2016
Artículo
203. Se otorga un estímulo
fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta, consistente en aplicar
un crédito fiscal equivalente al monto que, en el ejercicio fiscal de que se
trate, aporten a proyectos de inversión en infraestructura e instalaciones
deportivas altamente especializadas, así como a programas diseñados para el
desarrollo, entrenamiento y competencia de atletas mexicanos de alto
rendimiento, contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en que
se determine el crédito. Este crédito fiscal no será acumulable para efectos
del impuesto sobre la renta. En ningún caso, el estímulo podrá exceder del 10%
del impuesto sobre la renta causado en el ejercicio inmediato anterior al de su
aplicación.
Cuando dicho crédito fiscal sea mayor al
impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en el ejercicio fiscal en el que
se aplique el estímulo, los contribuyentes podrán acreditar la diferencia que
resulte contra el impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en los diez
ejercicios siguientes hasta agotarla. En el caso de que el contribuyente no
aplique el crédito en el ejercicio en el que pudiera hacerlo, perderá el
derecho a acreditarlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en
la que pudo haberlo efectuado.
Para los efectos de este artículo, se
considerarán como proyectos de inversión, las inversiones en territorio
nacional que se destinen al desarrollo de infraestructura e instalaciones
deportivas altamente especializadas, las cuales no deberán tener fines preponderantemente
económicos o de lucro y no estar vinculadas directa o indirectamente con la
práctica profesional del deporte, así como los gastos de operación y
mantenimiento de las citadas instalaciones deportivas. Asimismo, se
considerarán como programas aquéllos diseñados para su aplicación en el
territorio nacional, dirigidos al desarrollo, entrenamiento y competencia de
los atletas mexicanos de alto rendimiento.
Para la aplicación del estímulo fiscal a que
se refiere el presente artículo, se estará a lo siguiente:
I. Se creará un Comité Interinstitucional que estará
formado por un representante de la Comisión Nacional de Cultura Física y
Deporte, uno del Comité Olímpico Mexicano, uno del Servicio de Administración
Tributaria y uno de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, quien
presidirá el Comité Interinstitucional y tendrá voto de calidad.
II. El monto total del estímulo a distribuir entre los
aspirantes del beneficio, no excederá de 400 millones de pesos por cada
ejercicio fiscal ni de 20 millones de pesos por cada contribuyente aportante,
proyecto de inversión o programa.
El
Comité podrá autorizar un monto superior al límite de 20 millones de pesos a
que se refiere el párrafo anterior, cuando se trate de proyectos o programas
que por su naturaleza e importancia dentro del ámbito del deporte de alto
rendimiento requieran inversiones superiores a dicho monto.
III. El Comité Interinstitucional publicará a más tardar el último día de
febrero de cada ejercicio fiscal, el nombre de los contribuyentes beneficiados,
los montos autorizados durante el ejercicio anterior, así como los proyectos de
inversión y los programas correspondientes.
IV. Los contribuyentes deberán cumplir con lo dispuesto en las reglas
generales que para el otorgamiento del estímulo publique el Comité
Interinstitucional.
Los contribuyentes a que se refiere el primer
párrafo de este artículo, además de cumplir las obligaciones establecidas en
otros artículos de esta Ley, deberán presentar en el mes de febrero de cada año,
ante las oficinas autorizadas, una declaración informativa en la que se
detallen los gastos e inversiones realizados en los proyectos de inversión y
programas que tengan por objeto la formación de deportistas de alto
rendimiento, validado por contador público registrado, así como llevar un
sistema de cómputo mediante el cual se proporcione al Servicio de
Administración Tributaria, en forma permanente, la información relacionada con
la aplicación de los recursos del estímulo en cada uno de los rubros de gasto e
inversión que dicho órgano desconcentrado determine. El Servicio de
Administración Tributaria establecerá, mediante reglas de carácter general, las
características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del
sistema de cómputo señalado.
El estímulo fiscal a que se refiere este
artículo, no podrá aplicarse conjuntamente con otros tratamientos fiscales que
otorguen beneficios o estímulos fiscales.
Artículo adicionado DOF 30-11-2016
CAPÍTULO XI
DE LOS EQUIPOS DE ALIMENTACIÓN
PARA VEHÍCULOS ELÉCTRICOS
Capítulo adicionado DOF 30-11-2016
Artículo
204. Se otorga un estímulo
fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta, consistente en aplicar un crédito fiscal equivalente al 30%
del monto de las inversiones que en el ejercicio fiscal de que se trate,
realicen en equipos de alimentación para vehículos eléctricos, siempre que éstos
se encuentren conectados y sujetos de manera fija en lugares públicos, contra el impuesto sobre la renta que tengan
a su cargo en el ejercicio en el que se determine el crédito. El crédito fiscal
no será acumulable para efectos del impuesto sobre la renta.
Cuando dicho crédito sea mayor al impuesto
sobre la renta que tengan a su cargo en el ejercicio fiscal en el que se
aplique el estímulo, los contribuyentes podrán acreditar la diferencia que
resulte contra el impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en los diez
ejercicios siguientes hasta agotarla. En el caso de que el contribuyente no
aplique el crédito en el ejercicio en el que pudiera hacerlo, perderá el
derecho a acreditarlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en
la que pudo haberlo efectuado.
Artículo adicionado DOF 30-11-2016
DISPOSICIONES DE VIGENCIA
TEMPORAL DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ARTÍCULO
OCTAVO. Para los efectos de
lo dispuesto en la fracción I, inciso a), numeral 2 del artículo 166 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, durante el ejercicio fiscal de 2014, los intereses
a que hace referencia dicha disposición podrán estar sujetos a una tasa del 4.9
por ciento, siempre que el beneficiario efectivo de esos intereses sea
residente de un país con el que se encuentre en vigor un tratado para evitar la
doble tributación celebrado con México y se cumplan los requisitos previstos en
dicho tratado para aplicar las tasas que en el mismo se prevean para este tipo
de intereses.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ARTÍCULO
NOVENO. En relación con la
Ley del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el Artículo Séptimo de este
Decreto, se estará a lo siguiente:
I. La
Ley del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el Artículo Primero del
presente Decreto entrará en vigor el 1 de enero de 2014, salvo que en otros
artículos del mismo se establezcan fechas de entrada en vigor diferentes.
II. Se
abroga la Ley del Impuesto sobre la Renta publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 1 de enero de 2002. El Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta de fecha 17 de octubre de 2003 continuará aplicándose en lo que no se
oponga a la presente Ley del Impuesto sobre la Renta y hasta en tanto se expida
un nuevo Reglamento.
Las
obligaciones y derechos derivados de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga conforme a esta fracción, que hubieran nacido durante su vigencia, por
la realización de las situaciones jurídicas o de hecho previstas en dicha Ley,
deberán ser cumplidas en las formas y plazos establecidos en el citado
ordenamiento y conforme a las disposiciones, resoluciones a consultas,
interpretaciones, autorizaciones o permisos de carácter general o que se
hubieran otorgado a título particular, conforme a la Ley que se abroga.
III. Cuando
en la Ley del Impuesto sobre la Renta se haga referencia a situaciones
jurídicas o de hecho, relativas a ejercicios anteriores, se entenderán
incluidos, cuando así proceda, aquéllos que se verificaron durante la vigencia
de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga.
IV. A partir de la fecha en que entre en vigor la Ley del
Impuesto sobre la Renta, quedan sin efectos las disposiciones legales,
reglamentarias, administrativas, resoluciones, consultas, interpretaciones,
autorizaciones o permisos de carácter general o que se hubieran otorgado a título
particular, que contravengan o se opongan a lo preceptuado en esta Ley.
V. Los
contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, hubiesen efectuado inversiones en los términos del
artículo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, que no
hubiesen sido deducidas en su totalidad con anterioridad a la fecha de entrada
en vigor de esta Ley, aplicarán la deducción de dichas inversiones conforme a
la Sección II del Capítulo I del Título II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, únicamente
sobre el saldo que conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga
se encuentre pendiente por deducir, y considerando como monto original de la
inversión el que correspondió en los términos de esta última Ley.
VI. Los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, hubiesen sufrido pérdidas fiscales en los términos
del Capítulo V del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga, que no hubiesen sido disminuidas en su totalidad a la fecha de entrada
en vigor de esta Ley, disminuirán dichas pérdidas en los términos del Capítulo
V del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, considerando únicamente
el saldo de dicha pérdida pendiente de disminuir, conforme a la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga, se encuentre pendiente de disminuir.
VII. Hasta en tanto entren en vigor nuevos Convenios de
Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal, continuarán vigentes las
facultades delegadas en materia del impuesto sobre la renta contenidas en los
Convenios de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal celebrados
por el Gobierno Federal por conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público con las entidades federativas en vigor y anexos correspondientes, así
como sus respectivos acuerdos modificatorios.
El
ejercicio de las facultades delegadas en materia del impuesto sobre la renta,
conforme a los convenios vigentes a que se refiere el párrafo anterior, se entenderá
referido a la Ley del Impuesto sobre la Renta a partir de la fecha de su
entrada en vigor.
Los
asuntos en materia del impuesto sobre la renta que a la fecha de entrada en
vigor de la presente Ley se encuentren en trámite ante las autoridades fiscales
de las entidades federativas, serán concluidos por éstas, en los términos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga.
VIII. Las
entidades federativas mantendrán vigentes las facultades de comprobación a las
que hace referencia el Código Fiscal de la Federación y la Ley del Impuesto
Sobre la Renta que se abroga, por lo que hace a las obligaciones fiscales de
los contribuyentes correspondientes al ejercicio fiscal de 2013 y anteriores.
IX. Los
contribuyentes obligados a presentar declaraciones informativas en los términos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, deberán presentar las
declaraciones correspondientes al ejercicio que concluye el 31 de diciembre de
2013, a más tardar el 15 de febrero de 2014.
X. Para
los efectos de la obligación de presentar las declaraciones informativas y
constancias establecidas en los artículos 86, fracciones III, IV, VIII, IX, X,
XIV, 101, VI, 118, III, V, 143, último párrafo, 144 y 164 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta que se abroga, se deberá cumplir con dicha obligación
en los términos de esa Ley, a partir del 1 de enero de 2014 y hasta el 31 de
diciembre de 2016.
XI. Los
contribuyentes que hubieran optado por considerar como ingreso obtenido en el
ejercicio, la parte del precio efectivamente cobrado en una enajenación a plazo
en términos del artículo 18, fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta
que se abroga, que aún tengan cantidades pendientes de acumular a la entrada en
vigor de este Decreto, respecto de las enajenaciones a plazo celebradas hasta
el 31 de diciembre de 2013, estarán a lo siguiente:
a) Aplicarán lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga, hasta en tanto acumulen la cantidad pendiente de cobro del total del
precio pactado en la enajenación, respecto de la totalidad de las enajenaciones
a plazo.
El
impuesto que resulte conforme al régimen contenido en el segundo párrafo de la
fracción III del artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga, se podrá enterar en dos partes iguales, el 50% en el ejercicio en el
que se acumule el ingreso y el 50% restante en el siguiente ejercicio.
El
impuesto que podrá diferirse conforme al párrafo anterior, será el que
corresponda a la proporción que representen las enajenaciones a plazo, respecto
a la totalidad de las operaciones que realice el contribuyente en el periodo de
que se trate. El impuesto que se difiera conforme a este inciso, se actualizará
desde el mes por el que se tomó la opción, y hasta por el mes en el que se pague
el mismo.
b) Cuando
el contribuyente enajene los documentos pendientes de cobro o los dé en pago,
deberá considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el
ejercicio en el que realice la enajenación o la dación en pago, en términos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga.
c) En el
caso de incumplimiento de los contratos de enajenaciones a plazo, el enajenante
considerará como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades cobradas en
el mismo del comprador, disminuidas por las cantidades que ya hubiera devuelto
conforme al contrato respectivo, en términos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga.
XII. Los
contribuyentes que hubieran optado por acumular sus inventarios, para
determinar el costo de lo vendido, deberán seguir aplicando lo establecido en
las fracciones IV, V, VI, VII, IX y XI del Artículo Tercero de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta del Decreto
por el que se reforman, adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones
de la Ley del Impuesto sobre la Renta y de la Ley del Impuesto al Activo y
establece los Subsidios para el Empleo y para la Nivelación del Ingreso,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1 de diciembre de 2004.
XIII. Las
sociedades de inversión de capitales que al 31 de diciembre de 2013, hubieren
ejercido la opción prevista en el artículo 50 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga, y únicamente respecto de las inversiones en sociedades
promovidas que hubieran realizado hasta dicha fecha, deberán acumular las
ganancias por enajenación de acciones, intereses y del ajuste anual por
inflación, hasta el ejercicio fiscal en el que distribuyan dividendos a sus
accionistas.
Para
efectos del párrafo anterior, las sociedades de inversión de capitales
actualizarán las ganancias por enajenación de acciones y los intereses, desde
el mes en el que los obtengan y hasta el mes en el que los distribuyan a sus
integrantes. Las sociedades que ejercieron las opciones mencionadas deducirán el
ajuste anual por inflación deducible, los intereses actualizados, así como las
pérdidas actualizadas por enajenación de acciones, en el ejercicio en el que
distribuyan la ganancia o los intereses señalados. Los intereses deducibles y
la pérdida por enajenación de acciones se actualizarán por el periodo
comprendido desde el mes en el que los intereses se hubieren devengado o la
pérdida hubiere ocurrido y hasta el último mes del ejercicio en el que se
deducirán.
Cuando
las sociedades de inversión de capitales que hayan optado por acumular el
ingreso en los términos señalados en el párrafo anterior, distribuyan
dividendos, deberán estar a lo señalado en el artículo 10 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
En
los casos a que se refiere el párrafo anterior, la sociedad de inversión de que
se trate deberá disminuir de la utilidad fiscal neta que se determine en los
términos del tercer párrafo del artículo 77 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, correspondiente al ejercicio en que se efectuó la distribución referida,
el monto de los dividendos distribuidos en los términos de esta fracción.
Lo
dispuesto en esta fracción sólo será aplicable a las inversiones en acciones de
sociedades promovidas que se hubieran realizado hasta el 31 de diciembre de
2013.
Las
sociedades de inversión de capitales por las ganancias por enajenación de
acciones, intereses y el ajuste anual por inflación, respecto de inversiones en
sociedades promovidas realizadas a partir del 1 de enero de 2014, para su
acumulación, estarán a lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
XIV. A
partir del 1 de enero de 2014, las instituciones de crédito no podrán deducir
las pérdidas por créditos incobrables, que provengan de la creación o
incremento de las reservas preventivas globales que hayan sido deducidas
conforme al artículo 53 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga.
Cuando
el saldo acumulado de las reservas preventivas globales por las que se ejerció
la opción prevista en el artículo 53 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que
se abroga, que de conformidad con las disposiciones fiscales o las que
establezca la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, tengan las instituciones
de crédito al 31 de diciembre del ejercicio de que se trate, sea menor que el
saldo acumulado actualizado de las citadas reservas que se hubiera tenido al 31
de diciembre del ejercicio inmediato anterior, la diferencia se considerará
ingreso acumulable en el ejercicio de que se trate. El saldo de las reservas
preventivas globales que las instituciones de crédito tengan al 31 de diciembre
de 2013 en términos del cuarto párrafo del artículo 53 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta que se abroga, las podrán mantener en la cuenta contable que
para estos efectos establece la Comisión Nacional Bancaria y de Valores y no
aplicar lo establecido en este párrafo sino hasta que se liquiden, quebranten,
renueven o reestructuren los créditos que les dieron origen a dichas reservas.
Los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en este párrafo, deberán informar
a más tardar el 15 de febrero de cada año los conceptos que dedujeron en los
términos de este párrafo en el año calendario inmediato anterior, de
conformidad con las disposiciones que al efecto emita el Servicio de
Administración Tributaria.
El
saldo acumulado de las reservas preventivas globales se actualizará por el
periodo comprendido desde el último mes del ejercicio inmediato anterior y
hasta el último mes del ejercicio de que se trate. En este caso, se podrá
disminuir del ingreso acumulable a que se refiere el párrafo anterior, hasta
agotarlo, el excedente actualizado de las reservas preventivas globales
pendientes de deducir, siempre que no se hayan deducido con anterioridad en los
términos del artículo 53 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga.
Para
el cálculo del ingreso acumulable a que se refiere el párrafo anterior, no se
considerarán las disminuciones aplicadas contra las reservas por castigos que
ordene o autorice la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
Las
instituciones de crédito que al 31 de diciembre de 2013 tengan excedentes de
Reservas Preventivas Globales pendientes por aplicar en términos del artículo
53 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, las podrán deducir en
cada ejercicio siempre que el monto de las pérdidas por créditos incobrables en
el ejercicio que correspondan sean menores al 2.5% del saldo promedio anual de
la cartera de créditos del ejercicio de que se trate. El monto deducible será
la cantidad que resulte de restar al 2.5% del saldo promedio anual de la
cartera de créditos del ejercicio el monto de las pérdidas por créditos
incobrables deducidas en el ejercicio que corresponda.
Una
vez que la institución de crédito haya deducido, de conformidad con el párrafo
anterior, el total de los excedentes de Reservas Preventivas Globales
pendientes por aplicar, podrá deducir, adicional a lo dispuesto en la fracción
XV del artículo 27 de la presente Ley, el monto de las quitas, condonaciones,
bonificaciones y descuentos sobre la cartera de créditos que representen
servicios por los que se devenguen intereses a su favor, así como el monto de
las pérdidas originadas por la venta que realicen de dicha cartera y por
aquellas pérdidas que sufran en las daciones en pago. Lo anterior siempre y
cuando no origine en el tiempo una doble deducción y no se hayan realizado
entre partes relacionadas.
XV. Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013
contaban con autorización para determinar su resultado fiscal consolidado en
los términos del Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga y hubieren cumplido con el plazo de cinco ejercicios
previsto en el tercer párrafo del artículo 64 de la citada Ley, estarán a lo
siguiente:
a) Con
motivo de la abrogación de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la sociedad
controladora deberá desconsolidar a todas las sociedades del grupo, incluida
ella misma y pagar el impuesto diferido que tengan pendiente de entero al 31 de
diciembre de 2013, aplicando para tales efectos el procedimiento previsto en el
artículo 71 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, o bien, el
siguiente procedimiento:
1. Reconocerá
los efectos de la desconsolidación al cierre del ejercicio de 2013, mediante
declaración complementaria de dicho ejercicio, para lo cual, sumará o restará,
según sea el caso, a la utilidad fiscal consolidada o a la pérdida fiscal
consolidada de dicho ejercicio lo siguiente:
i) Los
conceptos especiales de consolidación, que en su caso, hubiere continuado
determinando por las operaciones correspondientes a ejercicios fiscales
anteriores al ejercicio fiscal de 2002 en los términos del segundo párrafo de
la fracción XXXIII del Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, publicadas en el Diario Oficial de la
Federación el 1 de enero de 2002 y que con motivo de la desconsolidación deben
considerarse como efectuadas con terceros, desde la fecha en que se realizó la
operación que los hizo calificar como conceptos especiales de consolidación,
calculados en los términos del artículo 57-J de la Ley del Impuesto sobre la
Renta y demás disposiciones aplicables vigentes hasta el 31 de diciembre de
2001.
ii) El
monto de las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que las sociedades
controladas y que la controladora tengan derecho a disminuir al momento de la
desconsolidación, considerando para estos efectos sólo aquellos ejercicios en
que se restaron las pérdidas fiscales de dichas sociedades para determinar el
resultado fiscal consolidado.
Las
pérdidas pendientes de disminuir a que se refiere el párrafo anterior y las
referidas en el artículo 71, párrafo segundo de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga, incluirán tanto las determinadas al 31 diciembre de 2012,
como las generadas en el ejercicio de 2013.
iii) El
monto de las pérdidas que provengan de la enajenación de acciones de sociedades
controladas y de la controladora, cuando dichas pérdidas hubieran sido restadas
para determinar el resultado fiscal consolidado del ejercicio en el que se
generaron y siempre que dichas pérdidas no hubieran podido deducirse por la
sociedad que las generó.
Para
los efectos de este numeral, los conceptos especiales de consolidación y las
pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, así como las pérdidas en
enajenación de acciones correspondientes a las sociedades controladas y a la
controladora, se sumarán o restarán, según corresponda, en la participación
consolidable del ejercicio de 2013. Los conceptos especiales de consolidación
correspondientes a ejercicios anteriores a 1999 de las sociedades controladas y
de la controladora, se sumarán o restarán según corresponda, en la
participación accionaria promedio diaria del ejercicio de 2013. Las
participaciones a que se refiere este párrafo, son aquéllas que se determinen
de conformidad con lo dispuesto en el penúltimo párrafo de la fracción I del
artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga.
Los
conceptos especiales de consolidación mencionados en el párrafo anterior, se
actualizarán por el periodo comprendido desde el último mes del ejercicio
fiscal en que se realizó la operación que dio lugar a dichos conceptos
tratándose de las operaciones a que se refieren los artículos 57-F, fracción I
y 57-G, fracciones I y II de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta
el 31 de diciembre de 2001, y desde el último mes del periodo en que se efectuó
la actualización en el caso de la deducción por la inversión de bienes objeto
de las operaciones referidas y hasta el mes en que se realice la desconsolidación.
Las pérdidas que provengan de la enajenación de acciones se actualizarán desde
el mes en que ocurrieron y hasta el mes en que se realice la desconsolidación.
En el caso de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir de las sociedades controladas
y de la controladora, se actualizarán desde el primer mes de la segunda mitad
del ejercicio en que ocurrieron y hasta el mes en que se realice la
desconsolidación.
Una
vez determinada la utilidad fiscal consolidada del ejercicio de 2013 que resulte
conforme a lo dispuesto en este numeral, la controladora determinará el
impuesto que resulte en los términos del artículo 10 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta que se abroga. Dicha controladora determinará la utilidad fiscal
neta consolidada que corresponda y el excedente de ésta respecto de la utilidad
fiscal neta del ejercicio que se manifestó en la declaración anterior a la que
se deba presentar conforme a lo dispuesto en el primer párrafo de este numeral,
podrá incrementar el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada
para efectos de la mecánica prevista en el numeral 3 siguiente.
2. La
sociedad controladora deberá pagar el impuesto que se cause en los términos del
artículo 78, primer párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga, por los dividendos o utilidades no provenientes de su cuenta de
utilidad fiscal neta, ni de su cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida, que
hubieren pagado las sociedades controladas a otras sociedades del mismo grupo
de consolidación. El impuesto se determinará aplicando la tasa establecida en
el artículo 10 de la citada Ley, a la cantidad que resulte de multiplicar por
el factor de 1.4286 el monto actualizado de dichos dividendos o utilidades por
el periodo transcurrido desde el mes de su pago hasta el mes en que se realice
la desconsolidación.
Para
los efectos del párrafo anterior, la sociedad controladora no considerará los
dividendos o utilidades en efectivo o en bienes pagados o distribuidos con
anterioridad al 1 de enero de 1999 que no provinieron de la cuenta de utilidad
fiscal neta.
Los
dividendos o utilidades distribuidos en efectivo o en bienes, conforme al
párrafo anterior, no incrementarán las referidas cuentas de las sociedades que
los hayan recibido.
Para
efectos del primer párrafo de este numeral, se podrá optar por que el impuesto
que corresponda sea enterado por la sociedad que teniendo el carácter de
controlada llevó a cabo la distribución de dividendos o utilidades, en cuyo
caso dicho entero deberá efectuarse dentro de los cinco meses siguientes a
aquél en que se realice la desconsolidación a que se refiere el inciso a) de
esta fracción. En este supuesto, la sociedad que realice el entero podrá
acreditar el impuesto en términos de lo dispuesto en la fracción I del artículo
10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir del 1 de enero de
2014 y deberá disminuir del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta al 1 de
enero del 2014 la cantidad que resulte de dividir el impuesto efectivamente
pagado en los términos de este párrafo entre el factor de 0.4286.
En
el caso de que la cantidad que se disminuya sea mayor al saldo de la citada
cuenta, la diferencia se disminuirá del saldo de la cuenta de utilidad fiscal
neta que se determine en los siguientes ejercicios hasta agotarla.
Una
vez efectuado el entero del impuesto a que se refiere el párrafo anterior, la
sociedad que hubiere percibido el dividendo o utilidad de que se trate podrá
incrementar el saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta con el importe
actualizado de los dividendos o utilidades por los cuales se haya pagado el
impuesto. Para tales efectos, la sociedad que hubiere tenido el carácter de
controlada y que efectúe el entero deberá expedir una constancia a la sociedad
perceptora del citado dividendo o utilidad, conteniendo los datos que señale el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
La
aplicación de la opción antes prevista se encontrará sujeta a que la sociedad
que hubiere tenido el carácter de controladora presente un aviso ante el
Servicio de Administración Tributaria a más tardar el último día del mes de
febrero de 2014, mediante un escrito libre en el que se señale la denominación
o razón social de cada una de las sociedades que efectuarán el pago del impuesto,
indicando tanto el monto del dividendo o utilidad como del impuesto que
corresponda a cada una de ellas, así como la denominación o razón social de la
sociedad o sociedades que hubieren percibido el dividendo o utilidad de que se
trata y que incrementarán el saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta con
motivo de la opción ejercida.
3. La
controladora determinará, en su caso, la utilidad que corresponde a la
comparación de los saldos de la cuenta de utilidad fiscal neta, conforme a lo
siguiente:
Comparará
el saldo de las cuentas de utilidad fiscal neta individuales de las sociedades
controladas y el de la controladora en la participación que corresponda, con el
de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada, incluyendo, en su caso, los
efectos señalados en el numeral 1 de este inciso. En caso de que este último
saldo sea superior al primero sólo se disminuirán del saldo de la cuenta de
utilidad fiscal neta consolidada el saldo individual de las controladas y de la
propia controladora. Si por el contrario, el saldo de la cuenta de utilidad
fiscal neta consolidada fuera inferior a la suma de los saldos individuales de
las controladas y de la propia controladora, se considerará utilidad el
resultado de multiplicar la diferencia entre ambos saldos por el factor de
1.4286. Sobre dicha utilidad la controladora determinará el impuesto que
resulte en los términos del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
que se abroga y se disminuirá del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
consolidada el saldo de las cuentas individuales de las controladas y de la
propia controladora, hasta llevarla a cero.
Para
efectos de la comparación a que se refiere el presente numeral, únicamente se
considerarán los saldos de las cuentas de utilidad fiscal neta individual de la
controladora y de las controladas, así como de la cuenta de utilidad fiscal
neta consolidada que se hubieren generado a partir del 1 de enero de 2008 y
hasta el 31 de diciembre de 2013.
El
impuesto sobre la renta a pagar con motivo de la desconsolidación será la suma
del impuesto determinado conforme a los numerales 1, 2 y 3 de este inciso.
El
procedimiento que se señala en el presente inciso no procederá respecto de los
conceptos por los que el contribuyente ya hubiere enterado el impuesto diferido
a que se refiere la fracción VI del Artículo Cuarto de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicadas en el Diario
Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2009, o a que se refiere el
artículo 70-A de la misma Ley, o bien cuando dicho impuesto se encuentre
pendiente de entero por encontrarse sujeto al esquema de pagos establecido en
las disposiciones fiscales antes mencionadas.
La
sociedad controladora que cuente con conceptos especiales de consolidación a los
que se refiere el inciso i) del numeral 1 del presente inciso a), podrá pagar
el impuesto diferido correspondiente a los mismos, hasta que los bienes que
dieron origen a dichos conceptos sean enajenados a personas ajenas al grupo en
términos del Capítulo VI del Título II de la Ley que se abroga.
b) Con
independencia del procedimiento elegido para determinar el impuesto que resulte
de la desconsolidación a que se refiere el inciso a) de esta fracción, cuando
la sociedad controladora en los ejercicios de 2010, 2011, 2012 ó 2013 hubiere
optado por aplicar lo dispuesto en la regla I.3.5.17. de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2009, publicada en el Diario Oficial de la Federación el
31 de marzo de 2010; I.3.6.16. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010,
publicada en el Diario Oficial de la Federación el 28 de diciembre de 2010 ó
I.3.6.13. de las Resoluciones Misceláneas Fiscales para 2011, 2012 y 2013,
publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 1 de julio de 2011, el 28
de diciembre de 2011 y el 28 de diciembre de 2012, respectivamente; deberá
determinar y enterar el impuesto sobre la renta correspondiente a la
comparación de los saldos del registro de la cuenta de utilidad fiscal neta
consolidada que con motivo de la opción ejercida no fue determinado ni enterado
en el ejercicio correspondiente.
Para
los efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, la sociedad que hubiere
tenido el carácter de controladora podrá incrementar al registro de la cuenta
de utilidad fiscal neta consolidada la cantidad que resulte de disminuir al
monto de las pérdidas fiscales por las que se determinó el impuesto diferido a
que se refiere el inciso a) de la fracción VIII del Artículo Cuarto de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicadas en
el Diario Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2009 o la fracción I
del artículo 71-A de la misma Ley, el impuesto sobre la renta que les hubiere
correspondido en términos de lo establecido en las disposiciones que se
indican.
c) El impuesto
que se determine de conformidad con lo dispuesto en los incisos a) y b) de la
presente fracción se deberá enterar por la sociedad que tuvo el carácter de
controladora en cinco ejercicios fiscales, conforme al siguiente esquema de
pagos:
1. 25%,
a más tardar el último día del mes de mayo de 2014.
2. 25%,
a más tardar el último día del mes de abril de 2015.
3. 20%,
a más tardar el último día del mes de abril de 2016.
4. 15%,
a más tardar el último día del mes de abril de 2017.
5. 15%,
a más tardar el último día del mes de abril de 2018.
Los
pagos a que se refieren los numerales 2 al 5 de este inciso, se deberán enterar
actualizados con el factor que corresponda al periodo comprendido desde el mes
en el que se debió efectuar el pago a que se refiere el numeral 1 de este
inciso y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se realice el pago
de que se trate.
d) Las
sociedades que al 31 de diciembre de 2013 hubieren tenido el carácter de
controladoras y que a esa fecha se encuentren sujetas al esquema de pagos
contenido en la fracción VI del Artículo Cuarto de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicadas en el Diario
Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2009, o en el artículo 70-A de la
Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, deberán continuar enterando el
impuesto que hubieren diferido con motivo de la consolidación fiscal en los
ejercicios de 2007 y anteriores conforme a las disposiciones citadas, hasta
concluir su pago conforme al esquema señalado.
e) La sociedad controladora para determinar el impuesto al activo que con
motivo de la desconsolidación deberá enterar, así como el que podrán recuperar
las sociedades controladas y ella misma, deberá estar a lo dispuesto en la
fracción III del Artículo Tercero del Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del
Código Fiscal de la Federación, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se
establece el Subsidio para el Empleo, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 1 de octubre de 2007.
El
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada al 31 de diciembre de
2013, que en su caso resulte después de efectuar la desconsolidación a que se
refiere la presente fracción, no tendrá ningún efecto fiscal posterior.
XVI. Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013, cuenten con
autorización para determinar su resultado fiscal consolidado en los términos
del Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga, y se encuentren dentro del periodo de cinco ejercicios que señala el
tercer párrafo del artículo 64 de la referida Ley, podrán continuar
determinando el impuesto sobre la renta consolidado durante los ejercicios
fiscales pendientes de transcurrir para concluir dicho periodo, conforme a las
disposiciones establecidas en el citado Capítulo, así como en el Capítulo V del
Título II del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta y demás
disposiciones que se encontraron vigentes al 31 de diciembre 2013. Asimismo,
dichos contribuyentes deberán cumplir con las obligaciones relativas a la
presentación de los avisos referidos en el citado Capítulo VI, resultándoles
aplicables las infracciones y multas a que se refieren las fracciones XI y XII
de los artículos 81 y 82 del Código Fiscal de la Federación, vigente hasta el
31 de diciembre de 2013.
Para
efectos de lo anterior, una vez transcurrido el periodo de cinco ejercicios, la
sociedad controladora deberá determinar el impuesto diferido conforme a las
disposiciones de la fracción XV anterior y enterarlo de conformidad con el
esquema de pagos siguiente:
a) 25%
en el mes de mayo del primer ejercicio fiscal posterior al de la conclusión del
plazo de los cinco ejercicios.
b) 25%
en el mes de abril del siguiente ejercicio fiscal al mencionado en el inciso
anterior.
c) 20%
en el mes de abril del siguiente ejercicio fiscal al mencionado en el inciso
anterior.
d) 15%
en el mes de abril del siguiente ejercicio fiscal al mencionado en el inciso
anterior.
e) 15%
en el mes de abril del siguiente ejercicio fiscal al mencionado en el inciso
anterior.
Los
enteros a que se refieren los incisos b) a e) de esta fracción, se actualizarán
con el factor de actualización que corresponda al periodo comprendido desde el
mes en el que se debió efectuar el pago a que se refiere el inciso a) de esta
fracción y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se realice el
entero de la parcialidad de que se trate.
XVII. Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013, contaban con
autorización para determinar su resultado fiscal consolidado en los términos
del Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga, podrán ejercer a partir del 1 de enero de 2014, la opción a que se
refiere el Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sin
que para ello sea necesario obtener la autorización a que se refiere el
artículo 63 de la Ley del Impuesto sobre la Renta; lo anterior, siempre que a
más tardar el 15 de febrero de 2014 la sociedad integradora presente un aviso
en el cual señale que ejercerá dicha opción y manifieste la denominación o
razón social de la totalidad de las sociedades que conformarán el grupo así
como el porcentaje de participación integrable de la sociedad integradora en
cada sociedad integrada.
Para
efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, el grupo de sociedades deberá
reunir los requisitos a que se refieren los artículos 60 y 61 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y además no ubicarse en alguno de los supuestos a que
se refiere el artículo 62 de dicha Ley. La sociedad integradora que al 1 de
enero de 2014, no cuente con la participación establecida en el artículo 61 de
esta Ley en sus sociedades integradas, podrá ejercer la opción en comento,
siempre que al 31 de diciembre de 2014 cumpla con la participación requerida en
dichos artículos y no se trate de una sociedad de las referidas en el artículo
62 de la misma Ley. En caso de no cumplir con dicha participación a esta última
fecha, la sociedad integradora deberá desincorporar a la sociedad de que se
trate de conformidad con lo dispuesto en el artículo 68 de dicha Ley,
considerando como fecha de desincorporación el 1 de enero de 2014, y tendrá la
obligación de pagar el impuesto sobre la renta que se difirió en los pagos
provisionales del ejercicio con actualización y recargos, calculados desde que
debieron efectuarse dichos pagos y hasta que los mismos se realicen.
Las
sociedades a que se refiere el primer párrafo de esta fracción que cuenten con
pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir en términos
de lo dispuesto por el artículo 57 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
hubieren generado hasta el 31 de diciembre de 2013, podrán incorporarse a este
régimen opcional para grupos de sociedades, sin que por ello puedan disminuir
dichas pérdidas.
XVIII. Las sociedades controladoras que en el ejercicio de 2013 hubieren
optado por determinar su impuesto sobre la renta diferido conforme al
procedimiento previsto en el artículo 71-A de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga, podrán optar por determinar los efectos de la
desconsolidación, conforme a lo siguiente:
a) Deberán
determinar el impuesto diferido de los ejercicios de 2008 a 2013 aplicando lo
dispuesto en el artículo 71-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga y efectuar su entero en términos de lo establecido en el artículo 70-A
de la citada Ley.
b) Determinarán
el impuesto al activo que con motivo de la desconsolidación deba enterarse así
como el que puedan recuperar las sociedades que hubieren tenido el carácter de
controladas y de controladora, para lo cual aplicarán lo dispuesto en el inciso
e) de la fracción XV del presente artículo transitorio.
c) Cuando
la sociedad que hubiere tenido el carácter de controladora, haya optado en los
ejercicios de 2010, 2011, 2012 ó 2013 por aplicar lo dispuesto en la regla
I.3.5.17. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, publicada en el Diario
Oficial de la Federación el 31 de marzo de 2010; I.3.6.16. de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2010, publicada en el Diario Oficial de la Federación el
28 de diciembre de 2010 ó I.3.6.13. de las Resoluciones Misceláneas Fiscales
para 2011, 2012 y 2013, publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 1
de julio de 2011, el 28 de diciembre de 2011 y el 28 de diciembre de 2012,
respectivamente; deberá determinar y enterar con motivo de la desconsolidación
el impuesto sobre la renta correspondiente a la comparación de los saldos del
registro de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada que no fue
determinado ni enterado en el respectivo ejercicio.
Para
efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, la sociedad que hubiere tenido
el carácter de controladora podrá incrementar al registro de la cuenta de
utilidad fiscal neta consolidada la cantidad que resulte de disminuir al monto
de las pérdidas fiscales por las que se determinó el impuesto diferido a que se
refiere el inciso a) de la fracción VIII del Artículo Cuarto de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicadas en
el Diario Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2009 o la fracción I
del artículo 71-A de la misma Ley, el impuesto sobre la renta que les hubiere
correspondido en términos de lo establecido en las disposiciones que se
indican.
XIX. Las
sociedades que hubieran tenido el carácter de controladoras podrán efectuar el
pago del impuesto a que se refiere el inciso e) de la fracción XV o el inciso
b) de la fracción XVIII del presente artículo transitorio, según sea el caso,
en términos de lo dispuesto en las fracciones I a la V del sexto párrafo del
artículo 70-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga y
considerando la actualización a que se refiere el séptimo párrafo de dicho
artículo.
XX. Para
los efectos de lo dispuesto en la fracción IX del artículo 62 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, se considerarán aquellas pérdidas fiscales que no
hubiesen sido disminuidas en su totalidad y que se obtuvieron conforme a lo
dispuesto en el artículo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga.
XXI. Las
personas morales que antes de la entrada en vigor de esta Ley tributaron de
conformidad con el Título II, Capítulo VII de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga, deberán cumplir por cuenta de sus integrantes con las
obligaciones pendientes que se hayan generado hasta el 31 de diciembre de 2013
en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga.
A
partir de la entrada en vigor de la presente Ley, las personas físicas o
morales integrantes de las personas morales mencionadas en el párrafo anterior,
deberán cumplir individualmente las obligaciones establecidas en esta Ley, en
los términos del Título que les corresponda.
XXII. Las
sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza, con
autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios en términos de la
Ley General de Educación, así como las instituciones creadas por decreto
presidencial o por ley cuyo objeto sea la enseñanza, que no cuenten con
autorización para recibir donativos deducibles, así como las asociaciones o
sociedades civiles organizadas con fines deportivos, a partir de la entrada en
vigor de este Decreto deberán cumplir las obligaciones del Título II de la
nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, no obstante, deberán determinar el
remanente distribuible generado con anterioridad a la entrada en vigor de este
Decreto en los términos del Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta
que se abroga y sus socios e integrantes considerarán como ingreso a dicho
remanente cuando las personas morales mencionadas se los entreguen en efectivo
o en bienes.
XXIII. El
Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general,
podrá otorgar facilidades administrativas y de comprobación para el
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes del Régimen de
las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras. Las facilidades
administrativas en materia de comprobación de erogaciones por concepto de mano
de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos
menores no podrán exceder del 10% de sus ingresos propios con un límite de 800
mil pesos.
XXIV. Para
los efectos del artículo 78 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los
contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del 1 de enero de
2014, podrán considerar como saldo inicial de la cuenta de capital de
aportación, el saldo que de dicha cuenta hubieran determinado al 31 de
diciembre de 2013, conforme al artículo 89 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente hasta dicha fecha.
XXV. Para
los ejercicios de 2001 a 2013, la utilidad fiscal neta se determinará en los
términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en el ejercicio fiscal
de que se trate. Asimismo, por dicho periodo se sumarán los dividendos o
utilidades percibidas y se restarán los dividendos distribuidos conforme a lo
dispuesto en la Ley vigente en los ejercicios señalados.
Cuando
la suma del impuesto sobre la renta pagado en el ejercicio de que se trate, de
las partidas no deducibles para los efectos de dicho impuesto y, en su caso, de
la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, ambos
del mismo ejercicio, sea mayor al resultado fiscal de dicho ejercicio, la
diferencia se disminuirá de la suma de las utilidades fiscales netas que se
tengan al 31 de diciembre de 2013 o, en su caso, de la utilidad fiscal neta que
se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo. En este último caso,
el monto que se disminuya se actualizará desde el último mes del ejercicio en
el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en el que se disminuya.
Para
los efectos del párrafo anterior, el impuesto sobre la renta será el pagado en
los términos del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente
hasta el 31 de diciembre de 2013, y dentro de las partidas no deducibles no se
considerarán las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
Las
utilidades fiscales netas obtenidas, los dividendos o utilidades percibidos y
los dividendos o utilidades distribuidos en efectivo o en bienes se
actualizarán por el periodo comprendido desde el último mes del ejercicio en
que se obtuvieron, del mes en que se percibieron o del mes en que se pagaron,
según corresponda, hasta el 31 de diciembre de 2013.
XXVI. Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013, tributaron conforme
a la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga y, que a partir del 1 de enero de 2014, no reúnan los
requisitos para tributar en los términos de la Sección II del Capítulo II, del
Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pagarán el impuesto conforme a
la Sección I del último Capítulo mencionado.
Para
efectos de los pagos provisionales que les corresponda efectuar en el primer
ejercicio conforme a la Sección I señalada en el párrafo anterior, se
considerará como coeficiente de utilidad el que corresponda a su actividad
preponderante en los términos del artículo 58 del Código Fiscal de la
Federación.
Los
contribuyentes a que se refiere el primer párrafo de esta fracción, a partir de
la fecha en que comiencen a tributar en la Sección I citada en el párrafo
anterior, podrán deducir las inversiones realizadas durante el tiempo que
estuvieron tributando en la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley
del Impuesto sobre la Renta que se abroga, siempre que no se hubieran deducido
con anterioridad y se cuente con la documentación comprobatoria de dichas
inversiones que reúna los requisitos fiscales.
Tratándose
de bienes de activo fijo, la inversión pendiente de deducir se determinará restando
al monto original de la inversión, la cantidad que resulte de multiplicar dicho
monto por la suma de los por cientos máximos autorizados por Ley del Impuesto
sobre la Renta que se abroga para deducir la inversión de que se trate, que
correspondan a los ejercicios en los que el contribuyente haya tenido dichos
activos.
En
el primer ejercicio que paguen el impuesto conforme a la Sección I del Capítulo
II, Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al monto original de la
inversión de los bienes, se le aplicará el por ciento que señale esta Ley para
el bien de que se trate, en la proporción que representen, respecto de todo el
ejercicio, los meses transcurridos a partir de que se pague el impuesto
conforme a la Sección I mencionada.
Los
contribuyentes que hubieran obtenido ingresos por operaciones en crédito por
los que no se hubiese pagado el impuesto en los términos del penúltimo párrafo
del artículo 138 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, y que
dejen de tributar conforme a la Sección III del Capítulo II del Título IV de la
Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, para hacerlo en los términos de
las Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, acumularán dichos ingresos en el mes en que se cobren en efectivo, en
bienes o en servicios.
XXVII. Las sociedades cooperativas de producción que con anterioridad a la
fecha de entrada en vigor de la Ley del Impuesto sobre la Renta, hayan
tributado en términos del Capítulo VII-A del Título II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta que se abroga, que hayan optado por diferir el impuesto
correspondiente a los ejercicios, seguirán aplicando lo dispuesto por el
artículo 85-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, hasta que se
cubra el impuesto que hubieran diferido únicamente por los ingresos percibidos
hasta el 31 de diciembre de 2013.
A
partir de la entrada en vigor del presente Decreto, las personas físicas
integrantes de las personas morales mencionadas en el párrafo anterior, no
podrán cumplir individualmente las obligaciones establecidas en la nueva Ley
del Impuesto sobre la Renta, siendo la sociedad cooperativa la que calcule y
entere el impuesto sobre la renta como un solo ente jurídico en términos de
dicha Ley.
Los
contribuyentes a que se refiere el primer párrafo de esta fracción que hubieran
acumulado sus ingresos conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga, cuando efectivamente se percibieron, y que a la entrada en vigor de
esta Ley tengan ingresos pendientes de cobro, continuarán aplicando lo
dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, hasta que
efectivamente perciban la cantidad pendiente de cobro, únicamente por los
ingresos percibidos hasta el 31 de diciembre de 2013.
XXVIII. Las
sociedades cooperativas de producción que hayan tributado en términos del
Capítulo VII-A del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga, y que hayan diferido el impuesto respecto de los ejercicios anteriores
al 1 de enero de 2014, deberán pagar dicho impuesto en el ejercicio fiscal en
el que se distribuya a sus socios la utilidad gravable que les corresponda,
para estos efectos, el impuesto diferido se pagará aplicando al monto de la
utilidad distribuida al socio de que se trate, la tarifa a que se refiere el
artículo 152 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Las
sociedades cooperativas de producción, a partir de la entrada en vigor del
presente Decreto, deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en términos del
Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
XXIX. Los
intermediarios financieros no efectuarán retención sobre los ingresos por
intereses que paguen a personas físicas, provenientes de los títulos y valores,
a que se refiere el Artículo Segundo, fracciones LII, LXXII, quinto párrafo de
las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 1 de enero de 2002, y
Artículo Segundo, fracciones XI y XV de las Disposiciones Transitorias de la
citada Ley, publicadas en el referido Diario Oficial el 30 de diciembre de
2002, hasta que la tasa de interés se pueda revisar o se revise, de acuerdo con
las condiciones establecidas en su emisión.
XXX. El impuesto
adicional establecido en el segundo párrafo del artículo 140, y las fracciones
I y IV del artículo 164 de esta Ley, sólo será aplicable a las utilidades
generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas por la persona
moral residente en México o establecimiento permanente. Para tal efecto, la
persona moral o establecimiento permanente que realizará dicha distribución
estará obligado a mantener la cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades
generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra cuenta de utilidad
fiscal neta con las utilidades generadas a partir del 1º de enero de 2014, en
los términos del artículo 77 de esta Ley. Cuando las personas morales o
establecimientos permanentes no lleven las dos cuentas referidas por separado o
cuando éstas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá que las
mismas fueron generadas a partir del año 2014.
XXXI. Para
los efectos de lo dispuesto en el último párrafo del artículo 152 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, el mes más antiguo del periodo que se considerará,
será el mes de diciembre de 2013.
XXXII. Para efectos
del inciso a) del párrafo tercero del artículo 129 y del párrafo noveno del
artículo 161 de esta Ley, en el caso de la enajenación de acciones emitidas por
sociedades mexicanas o de títulos que representen exclusivamente a dichas
acciones, cuando su enajenación se realice en las bolsas de valores
concesionadas o mercados de derivados reconocidos en los términos de la Ley del
Mercado de Valores o de acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas
en dichas bolsas de valores o mercados de derivados, la enajenación de títulos
que representen índices accionarios enajenados en dichas bolsas de valores o
mercados de derivados, y la enajenación de acciones emitidas por sociedades
mexicanas o de títulos que representen exclusivamente a dichas acciones,
siempre que la enajenación de las acciones o títulos citados se realice en
bolsas de valores o mercados de derivados ubicados en mercados reconocidos a
que se refiere la fracción II del artículo 16-C del Código Fiscal de la
Federación de países con los que México tenga en vigor un tratado para evitar
la doble tributación; cuando las adquisiciones de dichas acciones o títulos se
hayan efectuado con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, en lugar de
considerar el costo promedio de adquisición, a que se refiere el inciso a) del
párrafo tercero del artículo 129 de esta Ley, para realizar la determinación de
las ganancias o pérdidas derivadas de la enajenación de acciones y títulos por
cada sociedad emisora o títulos que representen dichos índices accionarios, se
podrá optar por realizar dicha determinación disminuyendo al precio de venta de
las acciones o títulos, disminuido con las comisiones por concepto de
intermediación pagadas por su enajenación, el valor promedio de adquisición que
resulte de los últimos veintidós precios de cierre de dichas acciones o títulos
inmediatos anteriores a la entrada en vigor de esta Ley. Si los últimos
veintidós precios de cierre son inhabituales en relación con el comportamiento
de las acciones de que se trate en los seis meses anteriores respecto de número
y volumen de operaciones, así como su valor, en lugar de tomar los veintidós
últimos precios de cierre se considerarán los valores observados en los últimos
hechos de los seis meses anteriores. Cuando se opte por el anterior
procedimiento, el valor promedio de adquisición de las acciones o títulos se
podrá actualizar desde la fecha del 31 de diciembre de 2013 hasta el mes
inmediato anterior a la fecha de la primera enajenación.
XXXIII. Para efectos del párrafo tercero del artículo 88 y del párrafo
décimo segundo del artículo 151 de esta Ley, en el caso de que las
adquisiciones de las acciones emitidas por las sociedades de inversión de renta
variable se hayan efectuado con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley,
en lugar de considerar el precio de los activos objeto de inversión de renta
variable en la fecha de adquisición, a que se refiere el párrafo tercero del
artículo 88 de esta Ley, para realizar la determinación de las ganancias o pérdidas
derivadas de la enajenación de dichas acciones, se podrá optar por realizar
dicha determinación disminuyendo al precio de los activos objeto de inversión
de renta variable en la fecha de venta de las acciones de dicha sociedad de
inversión, el valor promedio que resulte de los últimos veintidós precios de
cierre de los activos objeto de inversión de renta variable inmediatos
anteriores a la entrada en vigor de esta Ley. Si los últimos veintidós precios
de cierre son inhabituales en relación con el comportamiento de los activos
objeto de inversión de renta variable de que se trate en los seis meses
anteriores respecto del número y volumen de operaciones, así como su valor, en
lugar de tomar los veintidós últimos precios de cierre se considerarán los valores
observados en los últimos hechos de los activos objeto de inversión de renta
variable de los seis meses anteriores.
XXXIV. Los
contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor de la presente Ley
hubieren optado por efectuar la deducción inmediata de bienes nuevos de activo
fijo, conforme al Capítulo II, del Título VII, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga, no podrán deducir la parte no deducida de los mismos.
Cuando
enajenen los bienes a los que aplicaron la deducción inmediata, los pierdan o
dejen de ser útiles, calcularán la deducción por la cantidad que resulte de
aplicar, al monto original de la inversión ajustado con el factor de
actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se
adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el
que se haya efectuado la deducción señalada conforme al artículo 220 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta que se abroga, los por cientos que resulten
conforme al número de años transcurridos desde que se efectuó la deducción y el
por ciento de deducción inmediata aplicado al bien de que se trate, conforme a
la tabla prevista en el artículo 221 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que
se abroga.
Para
los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, los contribuyentes que hubieran optado por aplicar la deducción
inmediata de los bienes a que se refiere esta fracción, deberán considerar la
deducción de dichos activos que les hubiera correspondido, en la cantidad que
resulte de aplicar al monto original de la inversión, los porcientos
establecidos en los artículos 34, 35, 36 y 37 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
XXXV. Las
sociedades mercantiles que al 31 de diciembre de 2013, hubieran aplicado el
estímulo establecido en el artículo 224-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta
que se abroga, estarán a lo siguiente:
1. Los
accionistas que aportaron bienes inmuebles a la sociedad, acumularán la
ganancia por la enajenación de los bienes aportados, cuando se actualice
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Enajenen
las acciones de dicha sociedad, en la proporción que dichas acciones
representen del total de las acciones que recibió el accionista por la
aportación del inmueble a la sociedad, siempre que no se hubiera acumulado
dicha ganancia previamente.
b) La
sociedad enajene los bienes aportados, en la proporción que la parte que se
enajene represente de los mismos bienes, siempre que no se hubiera acumulado
dicha ganancia previamente.
Si
al 31 de diciembre de 2016 no se han dado los supuestos a que se refieren los
incisos anteriores, los accionistas a que se refiere este numeral deberán
acumular la totalidad de la ganancia por la enajenación de los bienes aportados
que no se haya acumulado previamente.
2. La
ganancia que se acumule conforme al numeral anterior, se actualizará desde el
mes en el que se obtuvo y hasta el mes en el que se acumule.
XXXVI. Los
contribuyentes que hasta antes de la entrada en vigor de la presente Ley hayan
optado por deducir el costo de adquisición de los terrenos en el ejercicio en
el que los adquirieron, conforme al artículo 225, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta que se abroga, deberán al momento de la enajenación del terreno,
considerar como ingreso acumulable el valor total de la enajenación del terreno
de que se trate, en lugar de la ganancia a que se refiere el artículo 20
fracción IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga.
Cuando
la enajenación del terreno se efectúe en cualquiera de los ejercicios siguientes
a aquél en el que se efectuó la deducción a que se refiere esta fracción, se
considerará adicionalmente como ingreso acumulable un monto equivalente al 3%
del monto deducido conforme a esta fracción, en cada uno de los ejercicios que
transcurran desde el ejercicio en el que se adquirió el terreno y hasta el
ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se enajene el mismo. Para los
efectos de este párrafo, el monto deducido conforme a esta fracción se
actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al
periodo comprendido desde el último mes del ejercicio en el que se dedujo el
terreno y hasta el último mes del ejercicio en el que se acumule el 3% a que se
refiere el presente párrafo.
XXXVII. Los patrones que durante la vigencia del
Capítulo VIII, del Título VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se
abroga, hubieran establecido puestos de nueva creación para ser ocupados por
trabajadores de primer empleo en los términos y condiciones establecidos en
dichos Capítulos, tendrán el beneficio a que se refiere el mismo respecto de
dicho empleos hasta por un periodo de 36 meses, conforme a los previsto por el
artículo 232 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga.
XXXVIII. Los contribuyentes que hubieran estado obligados
al pago del impuesto al activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate
efectivamente paguen el impuesto sobre la renta, podrán continuar aplicando, en
sus términos, el Artículo Tercero Transitorio de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Única, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 1
de octubre de 2007.
XXXIX. Para
los efectos del artículo 189 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el Comité
Interinstitucional publicará las reglas generales para el otorgamiento del
estímulo a los proyectos de inversión en la distribución de películas
cinematográficas nacionales, a más tardar el 15 de enero de 2014.
XL. Las
personas morales residentes en México que hayan acumulado ingresos por
dividendos distribuidos por residentes en el extranjero en ejercicios fiscales
anteriores al 2014 y que tengan pendiente por acreditar los montos
proporcionales impuestos sobre la renta pagados por las sociedades extranjeras
en primer y segundo nivel corporativo por dichos ingresos, estarán obligados a
llevar el registro a que se refiere el artículo 5 de esta Ley. Sin embargo, el
incumplimiento de esta obligación no causará la pérdida del derecho al
acreditamiento previsto en el citado artículo.
XLI. El
Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general,
podrá otorgar facilidades administrativas y de comprobación para el
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes dedicados
exclusivamente al autotransporte terrestre de carga federal, foráneo de pasaje
y turismo hasta por un monto de 4% de sus ingresos propios. Respecto de dicha
facilidad de comprobación se podrá establecer que sobre las cantidades erogadas
se efectúe una retención del impuesto sobre la renta, sin que ésta no exceda
del 17%.
XLII. Son
territorios por los que se debe presentar la declaración informativa a que se
refieren el Título VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el Título IV
Capítulo II del Código Fiscal de la Federación, los siguientes:
Anguila
Antigua
y Barbuda
Antillas
Neerlandesas
Archipiélago
de Svalbard
Aruba
Ascensión
Barbados
Belice
Bermudas
Brunei
Darussalam
Campione
D´Italia
Commonwealth
de Dominica
Commonwealth
de las Bahamas
Emiratos
Árabes Unidos
Estado
de Bahrein
Estado
de Kuwait
Estado
de Qatar
Estado
Independiente de Samoa Occidental
Estado
Libre Asociado de Puerto Rico
Gibraltar
Granada
Groenlandia
Guam
Hong
Kong
Isla
Caimán
Isla
de Christmas
Isla
de Norfolk
Isla
de San Pedro y Miguelón
Isla
del Hombre
Isla
Qeshm
Islas
Azores
Islas
Canarias
Islas
Cook
Islas
de Cocos o Kelling
Islas
de Guernesey, Jersey, Alderney, Isla Great Sark, Herm, Little Sark, Brechou,
Jethou Lihou (Islas del Canal)
Islas
Malvinas
Islas
Pacífico
Islas
Salomón
Islas
Turcas y Caicos
Islas
Vírgenes Británicas
Islas
Vírgenes de Estados Unidos de América
Kiribati
Labuán
Macao
Madeira
Malta
Montserrat
Nevis
Niue
Patau
Pitcairn
Polinesia
Francesa
Principado
de Andorra
Principado
de Liechtenstein
Principado
de Mónaco
Reino
de Swazilandia
Reino
de Tonga
Reino
Hachemita de Jordania
República
de Albania
República
de Angola
República
de Cabo Verde
República
de Costa Rica
República
de Chipre
República
de Djibouti
República
de Guyana
República
de Honduras
República
de las Islas Marshall
República
de Liberia
República
de Maldivas
República
de Mauricio
República
de Nauru
República
de Panamá
República
de Seychelles
República
de Trinidad y Tobago
República
de Túnez
República
de Vanuatu
República
del Yemen
República
Oriental del Uruguay
República
Socialista Democrática de Sri Lanka
Samoa
Americana
San
Kitts
San
Vicente y las Granadinas
Santa
Elena
Santa
Lucía
Serenísima
República de San Marino
Sultanía
de Omán
Tokelau
Trieste
Tristán
de Cunha
Tuvalu
Zona
Especial Canaria
Zona
Libre Ostrava
XLIII. El
Ejecutivo Federal deberá expedir en un plazo no mayor de 30 días a partir de la
entrada en vigor del presente Decreto reglas de carácter general en las que se
establezcan incentivos económicos para facilitar la incorporación de contribuyentes
al régimen al que se refiere la Sección II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Los
incentivos deberán contemplar esquemas de financiamiento a través de la banca
de desarrollo, de otras instituciones o de particulares, para la modernización
de las operaciones de estos contribuyentes; flexibilización en las tarifas por
el uso de servicios públicos en función de las ganancias; programas de
capacitación, emprendimiento y crecimiento empresarial o del negocio, así como
de cultura contributiva.
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
ARTÍCULO
DÉCIMO. Se otorga el subsidio
para el empleo en los términos siguientes:
I. Los
contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en el primer párrafo o la
fracción I del artículo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los
percibidos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u
otros pagos por separación, gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará
contra el impuesto que resulte a su cargo en los términos del artículo 96 de la
misma Ley. El subsidio para el empleo se calculará aplicando a los ingresos que
sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al mes
de calendario de que se trate, la siguiente:
TABLA
Subsidio para el empleo mensual |
||
Límite Inferior |
Límite Superior |
Subsidio para el Empleo |
0.01 |
1,768.96 |
407.02 |
1,768.97 |
1,978.70 |
406.83 |
1,978.71 |
2,653.38 |
359.84 |
2,653.39 |
3,472.84 |
343.60 |
3,472.85 |
3,537.87 |
310.29 |
3,537.88 |
4,446.15 |
298.44 |
4,446.16 |
4,717.18 |
354.23 |
4,717.19 |
5,335.42 |
324.87 |
5,335.43 |
6,224.67 |
294.63 |
6,224.68 |
7,113.90 |
253.54 |
7,113.91 |
7,382.33 |
217.61 |
7,382.34 |
En
adelante |
0.00 |
En
los casos en que el impuesto a cargo del contribuyente que se obtenga de la
aplicación de la tarifa del artículo 96 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
sea menor que el subsidio para el empleo mensual obtenido de conformidad con la
tabla anterior, el retenedor deberá entregar al contribuyente la diferencia que
se obtenga. El retenedor podrá acreditar contra el impuesto sobre la renta a su
cargo o del retenido a terceros las cantidades que entregue a los
contribuyentes en los términos de este párrafo. Los ingresos que perciban los
contribuyentes derivados del subsidio para el empleo no serán acumulables ni
formarán parte del cálculo de la base gravable de cualquier otra contribución
por no tratarse de una remuneración al trabajo personal subordinado.
En
los casos en los que los empleadores realicen pagos por salarios, que
comprendan periodos menores a un mes, para calcular el subsidio para el empleo
correspondiente a cada pago, dividirán las cantidades correspondientes a cada
una de las columnas de la tabla contenida en esta fracción, entre 30.4. El
resultado así obtenido se multiplicará por el número de días al que corresponda
el periodo de pago para determinar el monto del subsidio para el empleo que le
corresponde al trabajador por dichos pagos.
Cuando
los pagos por salarios sean por periodos menores a un mes, la cantidad del
subsidio para el empleo que corresponda al trabajador por todos los pagos que
se hagan en el mes, no podrá exceder de la que corresponda conforme a la tabla
prevista en esta fracción para el monto total percibido en el mes de que se
trate.
Cuando
los empleadores realicen en una sola exhibición pagos por salarios que comprendan
dos o más meses, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a
dicho pago, multiplicarán las cantidades correspondientes a cada una de las
columnas de la tabla contenida en esta fracción por el número de meses a que
corresponda dicho pago.
Cuando
los contribuyentes presten servicios a dos o más empleadores deberán elegir,
antes de que alguno les efectúe el primer pago que les corresponda por la
prestación de servicios personales subordinados en el año de calendario de que
se trate, al empleador que les entregará el subsidio para el empleo, en cuyo
caso, deberán comunicar esta situación por escrito a los demás empleadores, a
fin de que ellos ya no les den el subsidio para el empleo correspondiente.
II. Las
personas obligadas a efectuar el cálculo anual del impuesto sobre la renta a
que se refiere el artículo 97 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por los
conceptos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 94
de la misma Ley, que hubieran aplicado el subsidio para el empleo en los
términos de la fracción anterior, estarán a lo siguiente:
a) El
impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos
obtenidos en un año de calendario, por los conceptos previstos en el primer
párrafo o la fracción I del artículo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de
un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año calendario, al
resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 152 de la misma Ley.
El impuesto a cargo del contribuyente se disminuirá con la suma de las
cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondió al
contribuyente.
b) En el
caso de que el impuesto determinado conforme al artículo 152 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta exceda de la suma de las cantidades que por concepto de
subsidio para el empleo mensual le correspondió al contribuyente, el retenedor
considerará como impuesto a cargo del contribuyente el excedente que resulte.
Contra el impuesto que resulte a cargo será acreditable el importe de los pagos
provisionales efectuados.
c) En el
caso de que el impuesto determinado conforme al artículo 152 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta sea menor a la suma de las cantidades que por concepto
de subsidio para el empleo mensual le correspondió al contribuyente, no habrá
impuesto a cargo del contribuyente ni se entregará cantidad alguna a este
último por concepto de subsidio para el empleo.
Los
contribuyentes a que se refieren el primer párrafo y la fracción I del artículo
94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que se encuentren obligados a
presentar declaración anual en los términos de la citada Ley, acreditarán
contra el impuesto del ejercicio determinado conforme al artículo 152 de la
misma Ley el monto que por concepto de subsidio para el empleo se determinó
conforme a la fracción anterior durante el ejercicio fiscal correspondiente,
previsto en el comprobante fiscal que para tales efectos les sea proporcionado
por el patrón, sin exceder del monto del impuesto del ejercicio determinado
conforme al citado artículo 152.
En
el caso de que el contribuyente haya tenido durante el ejercicio dos o más
patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de subsidio para
el empleo en los términos del segundo párrafo de la fracción anterior, esta
cantidad se deberá disminuir del importe de las retenciones efectuadas
acreditables en dicho ejercicio, hasta por el importe de las mismas.
III. Quienes
realicen los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al subsidio para el
empleo sólo podrán acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del
retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por
dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos:
a) Lleven
los registros de los pagos por los ingresos percibidos por los contribuyentes a
que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 94 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, identificando en ellos, en forma individualizada, a
cada uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos.
b) Conserven
los comprobantes fiscales en los que se demuestre el monto de los ingresos
pagados a los contribuyentes, el impuesto sobre la renta que, en su caso, se
haya retenido y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con
motivo del subsidio para el empleo.
c) Cumplan
con las obligaciones previstas en las fracciones I, II y V del artículo 99 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
d) Conserven
los escritos que les presenten los contribuyentes en los términos del sexto
párrafo de la fracción I de este precepto, en su caso.
e) Presenten
ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de febrero de cada año,
declaración proporcionando información de las cantidades que paguen por el
subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior, identificando por
cada trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de
que se trate, que sirvió de base para determinar el subsidio para el empleo,
así como el monto de este último conforme a las reglas generales que al efecto
expida el Servicio de Administración Tributaria.
f) Paguen
las aportaciones de seguridad social a su cargo por los trabajadores que gocen
del subsidio para el empleo y las mencionadas en el artículo 93, fracción X, de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, que correspondan por los ingresos de que se
trate.
g) Anoten
en los comprobantes fiscales que entreguen a sus trabajadores, por los ingresos
por prestaciones por servicios personales subordinados, el monto del subsidio
para el empleo identificándolo de manera expresa y por separado.
h) Proporcionen
a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados el
comprobante fiscal del monto de subsidio para el empleo que se determinó
durante el ejercicio fiscal correspondiente.
i) Entreguen, en su caso, en efectivo el subsidio para el empleo, en los
casos a que se refiere el segundo párrafo de la fracción I de este precepto.
ARTÍCULOS
DÉCIMO PRIMERO A DÉCIMO TERCERO.
……….
TRANSITORIOS
Primero. El presente Decreto entrará en vigor el 1 de
enero de 2014.
Segundo. A la entrada en vigor del presente Decreto
quedarán abrogadas la Ley del Impuesto Sobre la Renta, publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 1 de enero de 2002; la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
México, D.F., a 31 de octubre de 2013.- Sen. Raúl Cervantes Andrade, Presidente.-
Dip. Ricardo Anaya Cortés, Presidente.-
Sen. Lilia Guadalupe Merodio Reza,
Secretaria.- Dip. Magdalena del Socorro
Núñez Monreal, Secretaria.- Rúbricas."
En cumplimiento de lo dispuesto por la
fracción I del Artículo 89 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, y para su debida publicación y observancia, expido el presente
Decreto en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de México,
Distrito Federal, a seis de diciembre de dos mil trece.- Enrique Peña Nieto.- Rúbrica.- El Secretario de Gobernación, Miguel Ángel Osorio Chong.- Rúbrica.
ARTÍCULOS
TRANSITORIOS DE DECRETOS DE REFORMA
DECRETO
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios, del Código Fiscal de la Federación y de la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
Publicado
en el Diario Oficial de la Federación el 18 de noviembre de 2015
LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ARTÍCULO
PRIMERO.- Se reforman los artículos 7, tercero y
último párrafos; 8, último párrafo; 27, fracciones VII, primer párrafo, VIII,
primer párrafo y XI, quinto y séptimo párrafos; 28, fracción XXVII, sexto
párrafo; 29, fracciones II primer párrafo y III; 36, fracción II, primer párrafo;
45, primer párrafo; 50, segundo párrafo; 54, fracciones IV y VI; 55, fracción
I, primer párrafo; 62, fracción II; 72, primer párrafo; 74, décimo primero y
décimo segundo párrafos; 78, sexto párrafo; 79, segundo párrafo; 80, cuarto
párrafo; 81, último párrafo; 85, primer párrafo; 86, fracción V, y tercer
párrafo del artículo; 87; 88, primero, segundo, tercero, quinto, décimo y
décimo primero párrafos; 89, primer párrafo, fracción I y último párrafo del
artículo; 93, fracción XIX, inciso a), segundo párrafo; 111, tercer párrafo,
actual cuarto párrafo, fracción I, y los actuales séptimo y décimo párrafos del
artículo; 112, fracciones V y VIII y tercer párrafo del artículo; 124, quinto
párrafo; 126, cuarto párrafo; 142, fracción XVI, primer párrafo; 148, fracción
XI; 151, fracción V, segundo párrafo y último párrafo del artículo; 161, décimo
segundo y décimo tercero párrafos; 163, tercer párrafo; 166, segundo, tercero,
cuarto, séptimo, fracción II, inciso a) y décimo tercer párrafos; 171, segundo
párrafo; 185, primer párrafo, fracciones I, segundo párrafo, y II, y segundo
párrafo del artículo; 187, fracciones I y III; 192, fracciones I, III y V; se adicionan los artículos 72, con un
segundo y tercer párrafos, pasando los actuales segundo a sexto párrafos a ser
cuarto a octavo párrafos; 74-A; 76-A; 77-A; 111, con un cuarto y décimo segundo
párrafos, pasando los actuales cuarto a décimo párrafos a ser quinto a décimo
primer párrafos, y los actuales décimo primero a décimo tercero a ser décimo
tercero a décimo quinto párrafos; 112, fracción IV, con un segundo párrafo;
113, con un segundo párrafo, y 151, fracción I, con un tercero, cuarto y quinto
párrafos, y se deroga el artículo 27, fracción XI, cuarto y último párrafos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, para quedar como sigue:
………
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ARTÍCULO
SEGUNDO.- En relación con la
Ley del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el Artículo Primero de este
Decreto, se estará a lo siguiente:
I. Lo
dispuesto en el décimo primer párrafo del artículo 74 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta respecto de los ejidos y comunidades, será aplicable desde el 1
de enero de 2014. Los ejidos y comunidades, que hubieran pagado el impuesto
sobre la renta del ejercicio fiscal de 2014, podrán aplicar lo dispuesto en el
mencionado precepto, y en caso de obtener algún saldo a favor el mismo podrá
ser compensado en términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación,
sin que dicho beneficio dé lugar a devolución alguna.
II. Lo
dispuesto en el artículo 74-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, será
aplicable desde el 1 de enero de 2014. Los contribuyentes que hubieran pagado
el impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal de 2014, podrán aplicar lo
dispuesto en el mencionado artículo 74-A, y en caso de obtener algún saldo a
favor el mismo podrá ser compensado en términos del artículo 23 del Código
Fiscal de la Federación, sin que dicho beneficio dé lugar a devolución alguna.
III. Para
los efectos de la obligación establecida en el artículo 76-A de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, se deberán presentar las declaraciones informativas
correspondientes al ejercicio fiscal de 2016, a más tardar el 31 de diciembre
de 2017.
IV. Para
los efectos del artículo 77-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el saldo
de la cuenta de utilidad por inversión en energías renovables se actualizará en
términos del artículo 77, segundo párrafo de dicha Ley. Para efectos de la
primera actualización, se considerará como el mes en que se efectuó la última
actualización, el mes en que se constituya dicha cuenta.
V. Para
los efectos de lo dispuesto en el décimo segundo párrafo del artículo 111 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, el mes más antiguo del periodo que se
considerará, será el mes de diciembre de 2013.
VI. Para
efectos de lo dispuesto en la fracción I, inciso a), numeral 2 del artículo 166
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los intereses podrán estar sujetos a una
tasa del 4.9%, siempre que el beneficiario efectivo de esos intereses sea
residente de un país con el que México tenga en vigor un tratado para evitar la
doble tributación y se cumplan los requisitos previstos en dicho tratado para
aplicar las tasas que en el mismo se prevean para este tipo de intereses.
VII. Para
efectos del artículo 185, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
los contribuyentes que hubieran restado el importe de los depósitos, pagos o
adquisiciones a los que hace referencia el citado artículo durante los años de
2014 o 2015, deberán considerar como ingresos acumulables en su declaración,
correspondiente a los años calendario en que sean recibidas o retiradas de su
cuenta personal especial para el ahorro, del contrato de seguro de que se trate
o de la sociedad o fondo de inversión de la que se hayan adquirido las
acciones, aquéllas cantidades que se hubieran considerado como deducibles en
términos del artículo 151, último párrafo de la citada Ley vigente durante los
ejercicios 2014 y 2015, al momento del depósito, pago o adquisición correspondiente.
VIII. Los
contribuyentes que dejaron de consolidar con motivo de la entrada en vigor de
la Ley del Impuesto sobre la Renta a partir del 1 de enero de 2014 y que
calcularon el impuesto aplicando lo dispuesto en el artículo 71 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta o en la regla I.3.6.4. de la Resolución Miscelánea
Fiscal, vigentes al 31 de diciembre de 2013, así como para los que aplicaron el
procedimiento establecido en el Artículo Noveno, fracción XV, inciso a),
numeral 1, subinciso ii) o fracción XVIII, inciso a) de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir del 1 de
enero de 2014, en relación con el artículo 71-A, fracción I, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta en vigor hasta el 31 de diciembre de 2013, podrán optar
por aplicar un crédito contra el 50% del impuesto sobre la renta diferido
determinado por concepto de pérdidas fiscales que con motivo de la
desconsolidación se encuentre pendiente de enterar al 1 de enero de 2016.
El
crédito a que se refiere el párrafo anterior se determinará multiplicando el
factor de 0.15 por el monto de las pérdidas fiscales individuales actualizadas
de ejercicios anteriores de las sociedades que hubieran tenido el carácter de
controladas o de controladoras, que se hubieren considerado en la determinación
del impuesto sobre la renta por desconsolidación y que al 1 de enero de 2016 la
sociedad que las generó tenga pendientes de disminuir conforme a lo dispuesto
en el artículo 57 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, siempre que:
a) A la fecha de aplicación del crédito, la sociedad que tuvo el carácter
de controladora mantenga en la sociedad controlada de que se trate una
participación consolidable igual o superior a la que tuvo al momento de la
desconsolidación.
b) La pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de disminuir por
la sociedad que la generó se considere en la misma participación consolidable
en que se utilizó al momento de la desconsolidación.
Para
la determinación de dicho crédito no se considerarán las pérdidas por
enajenación de acciones a que se refiere la fracción IX de este artículo.
El
importe de las pérdidas fiscales que se consideren para el cálculo del
acreditamiento se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se actualizó por
última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio inmediato
anterior a aquél en que se aplicará.
Las
pérdidas fiscales consideradas en la determinación del crédito mencionado en
este artículo ya no podrán disminuirse contra las utilidades fiscales del
ejercicio de 2016 y posteriores o contra cualquier otro concepto que establezca
la Ley del Impuesto sobre la Renta, por ningún contribuyente, ya sea que las
generó o se le transmitan por escisión u otro acto jurídico.
El
50% remanente del impuesto sobre la renta diferido se deberá seguir enterando
conforme al esquema de pagos que hubiera elegido la sociedad que tuvo el
carácter de controladora en términos de las fracciones XV o XVIII del citado
Artículo Noveno.
IX. Las
sociedades que tuvieron el carácter de controladoras, que hubieran restado
pérdidas por la enajenación de acciones de sus sociedades controladas, en la
determinación del resultado o pérdida fiscal consolidado de cualquiera de los
ejercicios del 2008 a 2013, y que no hubieran considerado dichas pérdidas en
términos del artículo 71 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o en la regla
I.3.6.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal, vigentes al 31 de diciembre del
2013, así como lo establecido en el Artículo Noveno de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor a partir del 1 de
enero de 2014, fracción XV, inciso a), numeral 1, subinciso iii) o fracción
XVIII, inciso a) en relación con el artículo 71-A, fracción I de la Ley del
Impuesto sobre la Renta en vigor hasta el 31 de diciembre de 2013, según sea el
caso, podrán optar por pagar el impuesto diferido que les resulte a cargo al
corregir dicha situación, en 10 pagos conforme al esquema que se señala en el
presente artículo.
Las
sociedades que efectuaron la determinación del impuesto diferido y que hayan
efectuado los enteros correspondientes, respecto del saldo pendiente de pago
que tengan al 1 de enero de 2016, podrán optar por continuar su pago en
parcialidades iguales ajustándose a las fechas establecidas en el esquema de
pagos referido en esta fracción.
Las
diferencias de impuesto a cargo deberán constar en declaración complementaria
del ejercicio que corresponda, misma que deberá presentarse a más tardar en el
mes de marzo de 2016.
El
esquema de pagos a que se refiere esta fracción, será el siguiente:
a) El primer y segundo pagos deberán enterarse a más tardar el 31 de marzo
de 2016 e integrarse cada uno con el 10% de la suma total de las diferencias
del impuesto sobre la renta diferido a que se refiere el primer párrafo de esta
fracción, con actualización y recargos.
Tratándose
del primer pago, la actualización a que se refiere el párrafo anterior se
calculará con el factor de actualización que corresponda al periodo comprendido
desde el mes de mayo de 2014 y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el
que se realice el pago de que se trate. Los recargos se computarán a partir del
mes de junio de 2014 y hasta el mes de marzo de 2016.
El
segundo pago se actualizará con el factor de actualización que corresponda al
periodo comprendido desde el mes de abril de 2015 y hasta el mes inmediato
anterior a aquél en el que se realice el pago de que se trate. Los recargos se
computarán a partir del mes de mayo de 2015 y hasta el mes de marzo de 2016.
b) El tercer pago correspondiente al 10%, a más tardar el 31 de marzo de
2016.
c) El cuarto pago correspondiente al 10%, a más tardar el 31 de marzo de
2017.
d) El quinto pago correspondiente al 10%, a más tardar el 31 de marzo de
2018.
e) El sexto pago correspondiente al 10%, a más tardar el 31 de marzo de
2019.
f) El séptimo pago correspondiente al 10%, a más tardar el 31 de marzo de
2020.
g) El octavo pago correspondiente al 10%, a más tardar el 31 de marzo de
2021.
h) El noveno pago correspondiente al 10%, a más tardar el 31 de marzo de
2022.
i) El décimo pago correspondiente al 10%, a más tardar el 31 de marzo de
2023.
Los
pagos a que se refieren los incisos c) al i) se deberán enterar actualizados
con el factor que corresponda al periodo comprendido desde el mes de abril de
2016 y hasta el mes inmediato anterior a aquél en que se realice el pago de que
se trate.
La
aplicación de este esquema de pagos quedará condicionada a que la sociedad que
tuvo el carácter de controladora haya determinado correctamente el costo
promedio por acción de conformidad con los artículos 24 y 25 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, o bien, de no
haberlo hecho corrija su situación fiscal antes de aplicar este esquema de
pagos y se desista de los medios de impugnación interpuestos contra las
reformas en materia de consolidación fiscal.
En
caso de que la sociedad que tenía el carácter de controladora disminuya la
pérdida por enajenación de acciones en cualquier ejercicio posterior al de
2015, en términos del artículo 28, fracción XVII de la Ley del Impuesto sobre
la Renta vigente a partir del 1 de enero del 2014, deberá liquidar la totalidad
del impuesto diferido pendiente de pago en la fecha que se tenga obligación de
realizar el pago parcial inmediato posterior.
La
opción de pago citada en esta fracción deberá ejercerse a más tardar el mes de
marzo del 2016 y para tal efecto los contribuyentes deberán presentar un aviso
en escrito libre ante el Servicio de Administración Tributaria a más tardar el
mes de enero del 2016.
X. Para
efectos de lo dispuesto en el Artículo Noveno, fracción XV, inciso a), numeral
2, y fracción XVIII de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto
sobre la Renta publicada en el Diario Oficial de la Federación del 11 de
diciembre de 2013, en relación con los artículos 71-A y 78 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta en vigor hasta el 31 de diciembre del 2013, las sociedades
que tuvieron el carácter de controladoras podrán acreditar el impuesto sobre la
renta que hubieren causado con motivo de la desconsolidación a partir del 1 de
enero de 2014, por concepto de dividendos o utilidades en efectivo o en bienes,
que las sociedades que consolidaban se hubieran pagado entre sí y que no
hubieren provenido de la cuenta de utilidad fiscal neta o de la cuenta de
utilidad fiscal neta reinvertida; contra el impuesto diferido causado por este
mismo concepto que se encuentre pendiente de entero al 1 de enero de 2016 y
hasta por el importe de este último. Dicho acreditamiento no dará lugar a
devolución o compensación alguna.
La
opción prevista en esta fracción quedará sujeta a que la sociedad que perciba
el dividendo o utilidad a que se refiere el párrafo anterior, no incremente su
cuenta de utilidad fiscal neta con el importe de dichos dividendos o utilidades
y la que tuvo el carácter de controladora tampoco incremente el saldo de la
cuenta de utilidad fiscal neta consolidada que hubiera tenido al 31 de
diciembre de 2013.
XI. Lo
previsto en las fracciones VIII, IX y X de este artículo, será aplicable para
aquellos contribuyentes que se encuentren en el supuesto previsto en la
fracción XVI del referido Artículo Noveno de las Disposiciones Transitorias de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en el Diario Oficial de la
Federación del 11 de diciembre de 2013, para lo cual se considerará el impuesto
sobre la renta diferido que con motivo de la desconsolidación tengan pendiente
de enterar al 1 de enero del año inmediato siguiente a aquél en que debían
desconsolidar. Asimismo, las pérdidas fiscales a que se refiere el segundo
párrafo de la fracción VIII, serán las pendientes de disminuir a la misma
fecha.
XII. Lo
dispuesto en la fracción VIII será aplicable siempre que:
a) La sociedad que hubiera tenido el carácter de controladora presente
aviso utilizando la forma oficial que para tales efectos dé a conocer el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
b) La sociedad que hubiera tenido el carácter de controladora o cualquier
sociedad que integraba el grupo de consolidación hubiere pagado el impuesto
diferido conforme a las disposiciones fiscales aplicables por las pérdidas
fiscales derivado de fusiones, escisiones o liquidación de sociedades.
c) Tanto las sociedades que hubieran tenido el carácter de controladora,
así como de las controladas que integraban el grupo de consolidación, al 31 de
marzo de 2016 se encuentren al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales en su carácter de contribuyente y/o retenedor al 1 de enero de 2016.
d) Durante un periodo obligatorio de cinco años, las sociedades
mencionadas en los incisos anteriores que integraron el grupo de consolidación
al 31 de diciembre de 2013 colaboren trimestralmente con la autoridad,
participando en el programa de verificación en tiempo real que tiene
implementado la Administración General de Grandes Contribuyentes del Servicio
de Administración Tributaria.
e) No participen en el Régimen Opcional de Grupos de Sociedades.
f) Se desistan de los medios de impugnación interpuestos en materia de
consolidación fiscal.
g) La sociedad que hubiera tenido el carácter de controladora en la
determinación del impuesto diferido de los ejercicios fiscales de 2008 a 2013,
hubiere considerado el importe de las pérdidas en enajenación de acciones
emitidas por sus sociedades controladas que hayan sido disminuidas en la
determinación de su resultado o pérdida fiscal consolidados correspondientes a
los mismos ejercicios, o bien, corrija su situación fiscal aplicando lo
dispuesto en la fracción IX de este artículo.
h) La sociedad que hubiera tenido el carácter de controladora y aquéllas
que hubieran tenido el carácter de controladas respecto de las cuales se
consideraron sus pérdidas fiscales para determinar el crédito a que se refiere
la fracción VIII de este artículo, presenten declaración anual complementaria
del ejercicio 2015, en la cual disminuyan el saldo de las pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores pendiente de aplicar con el monto de las pérdidas que se
utilizaron en los términos de la fracción mencionada; así mismo, la sociedad
controladora deberá cancelar en sus registros contables el impuesto sobre la
renta diferido de las pérdidas fiscales utilizadas para pagarlo.
XIII. Las
personas físicas y morales residentes en México y las residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en el país que hayan obtenido
ingresos provenientes de inversiones directas e indirectas, que hayan mantenido
en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, podrán optar por pagar,
conforme a lo establecido en esta fracción, el impuesto a que están obligados
de acuerdo a lo previsto en esta Ley.
Solamente
quedarán comprendidos dentro del beneficio a que se refiere el párrafo
anterior, los ingresos y las inversiones mantenidas en el extranjero que se
retornen al país, siempre que cumplan con lo siguiente:
a) Los
ingresos derivados de inversiones mantenidas en el extranjero por los que se podrá
ejercer la opción prevista en esta fracción, son los gravados en los términos
de los Títulos II, IV y VI de esta Ley, a excepción de aquéllos que
correspondan a conceptos que hayan sido deducidos por un residente en
territorio nacional o un residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el país.
b) Se
pague el impuesto sobre la renta que corresponda a los ingresos provenientes de
inversiones mantenidas en el extranjero, dentro de los quince días siguientes a
la fecha en que se retornen al país los recursos provenientes del extranjero.
Los
contribuyentes que paguen el impuesto sobre la renta en los términos de este
inciso, no pagarán las multas y recargos correspondientes y podrán efectuar el
acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero en los
términos del artículo 5 de esta Ley por los citados ingresos que retornen e
inviertan en el país.
c) Cuando
las inversiones mantenidas en el extranjero de las cuales derivan los ingresos
a que se refiere esta fracción constituyan conceptos por los que se debió haber
pagado el impuesto sobre la renta en México, se deberá comprobar el pago
correspondiente. En el caso de que dicho pago no se hubiere efectuado en su
oportunidad, los contribuyentes podrán optar por pagar el impuesto en los
términos del inciso b) de esta fracción y cumplir con los requisitos
establecidos en esta fracción.
d) Los
ingresos y las inversiones mantenidas en el extranjero que generaron dichos
ingresos se retornen al país en un plazo no mayor a 6 meses contados a partir
de la entrada en vigor de este artículo y dichos recursos se inviertan durante
el ejercicio fiscal de 2016 conforme a lo dispuesto en esta fracción y a las
reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria.
Para estos efectos, los recursos se entenderán retornados al territorio
nacional en la fecha en que se depositen o inviertan en una institución de
crédito o casa de bolsa del país.
e) El
retorno de los recursos a que se refiere esta fracción se realice a través de
operaciones realizadas entre instituciones de crédito o casas de bolsa del país
y del extranjero, para lo cual deberá de coincidir el remitente con el
beneficiario de los recursos o cuando estos sean partes relacionadas en
términos de la legislación fiscal del país.
f) A
los contribuyentes que ejerzan la opción prevista en esta fracción, no se les
hubiera iniciado facultades de comprobación conforme al artículo 42, fracciones
II, III, IV y IX del Código Fiscal de la Federación, en relación con los ingresos
a que se refiere el primer párrafo de esta fracción antes de la fecha prevista
en el inciso b) de esta fracción, o bien, que no hayan interpuesto un medio de
defensa o cualquier otro procedimiento jurisdiccional, relativo al régimen
fiscal de los ingresos a los que se refiere el citado primer párrafo, excepto
si se desisten del medio de defensa o procedimiento jurisdiccional.
Los
contribuyentes que cumplan con lo dispuesto en esta fracción, tendrán por
cumplidas las obligaciones fiscales formales relacionadas con los ingresos a
que se refiere el mismo.
Para
los efectos de esta fracción, se entiende por inversiones indirectas las que se
realicen a través de entidades o figuras jurídicas en las que los
contribuyentes participen directa o indirectamente, en la proporción que les
corresponda por su participación en dichas entidades o figuras, así como las
que se realicen en entidades o figuras extranjeras transparentes fiscalmente a
que se refiere el quinto párrafo del artículo 176 de esta Ley.
Se
considera que las personas morales residentes en México y las residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional invierten los
recursos en el país, cuando se destinen a cualquiera de los siguientes fines:
1. Adquisición de bienes de activo fijo que utilicen los contribuyentes
para la realización de sus actividades en el país, sin que se puedan enajenar
por un periodo de tres años contados a partir de la fecha de su adquisición.
2. Investigación y desarrollo de tecnología. Para efectos de este numeral,
se consideran inversiones en investigación y desarrollo de tecnología las
inversiones destinadas directa y exclusivamente a la ejecución de proyectos
propios del contribuyente que se encuentren dirigidos al desarrollo de productos,
materiales o procesos de producción, que representen un avance científico o
tecnológico.
3. El pago de pasivos que hayan contraído con partes independientes con
anterioridad a la entrada en vigor del presente artículo.
La
persona moral deberá acreditar que la inversión incrementó el monto de sus
inversiones totales en el país. Asimismo, la cantidad que resulte de sumar el
monto total de las inversiones de la persona moral en el país y el monto de lo
retornado para su inversión, no deberá disminuirse por un periodo de tres años.
Se
considera que las personas físicas residentes en territorio nacional y las
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México invierten
recursos en el país, cuando la inversión se realice a través de instituciones
que componen el sistema financiero de México en instrumentos financieros
emitidos por residentes en el país o en acciones emitidas por personas morales
residentes en México, siempre que dicha inversión se mantenga por un periodo
mínimo de tres años, contados a partir de la fecha en que se efectúe la misma y
el contribuyente acredite que esta inversión incrementó el monto de sus
inversiones financieras totales en el país. Asimismo, la cantidad que resulte
de sumar el monto total de las inversiones financieras del contribuyente en el
país y el monto de lo retornado para su inversión, no deberá disminuirse por el
periodo referido en este párrafo.
También
se considera que las personas físicas invierten en el país cuando destinen
estos recursos a cualquiera de los fines mencionados en los numerales 1 y 2 de
esta fracción.
Los
contribuyentes que no cumplan con cualquiera de las condiciones previstas en
esta fracción o no retornen para su inversión en el país los recursos referidos
en esta fracción, estarán sujetos a las disposiciones legales que procedan.
Para
los efectos de esta fracción, se aplicará el tipo de cambio del día en que los
recursos de que se trate se retornen a territorio nacional, de conformidad con
lo establecido por el Código Fiscal de la Federación.
Las
personas que apliquen la opción prevista en esta fracción deberán estar en
posibilidad de demostrar que los recursos de que se trate se retornaron del
extranjero y que el pago del impuesto respectivo se efectuó en los términos
previstos en esta fracción y deberán conservar los comprobantes de los
depósitos o inversiones realizados en territorio nacional, así como del pago
del impuesto correspondiente, durante un plazo de cinco años, contado a partir
de la fecha del pago de dicho impuesto, de conformidad con lo previsto en el
artículo 30 del Código Fiscal de la Federación.
Las
personas morales que opten por aplicar los beneficios establecidos en esta
fracción, deberán calcular la utilidad fiscal que corresponda al monto total de
los recursos repatriados de conformidad con esta Ley. La utilidad fiscal así
determinada se disminuirá con el impuesto pagado, en los términos de esta
fracción, por el total de los recursos repatriados. El resultado obtenido se
podrá adicionar al saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a que se refiere
el artículo 77 de esta Ley.
La
utilidad fiscal determinada conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior
deberá considerarse para determinar la renta gravable que sirva de base para la
determinación de la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas.
Los
recursos que se retornen a territorio nacional en los términos de esta fracción
no se considerarán para los efectos del artículo 91 de esta Ley.
Lo
dispuesto en esta fracción no será aplicable cuando se trate de ingresos
producto de una actividad ilícita o cuando puedan ser utilizados para este tipo
de actividades. Se entenderá por ingresos producto de una actividad ilícita lo
señalado por el artículo 400-Bis del Código Penal Federal.
El
Servicio de Administración Tributaria podrá emitir las reglas de carácter
general necesarias para la debida y correcta aplicación de esta fracción, las
cuales incluirán aquéllas para prevenir que los recursos provengan o puedan ser
utilizados para actividades ilícitas.
XIV. Lo dispuesto en el artículo 72 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
respecto de los integrantes de los coordinados o las personas morales dedicadas
exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, será aplicable
desde el 1 de enero de 2014.
Para
efectos del párrafo anterior, los contribuyentes deberán presentar a más tardar
el 31 de marzo de 2016 el aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones con efectos retroactivos, así como, en su caso, las declaraciones
complementarias de pago provisional y anual correspondientes a los ejercicios
2014 y 2015.
Los
contribuyentes que hubieran pagado el impuesto sobre la renta correspondiente a
los ejercicios fiscales de 2014 y 2015 dentro del régimen general de las
personas morales y que presenten las declaraciones complementarias a que se
refiere el párrafo anterior, en caso de obtener algún saldo a favor, el mismo
podrá ser compensado en términos del artículo 23 del Código Fiscal de la
Federación, sin que dicho beneficio dé lugar a devolución alguna.
XV. Lo dispuesto en el sexto párrafo de la fracción XXVII del artículo 28
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, respecto a las deudas contraídas para la
construcción, operación o mantenimiento de infraestructura productiva para la
generación de energía eléctrica, será aplicable desde el 1 de enero de 2014.
Los contribuyentes que hubieran pagado el impuesto sobre la renta del ejercicio
fiscal de 2014, considerando lo dispuesto en la fracción XXVII del artículo 28
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente hasta el 31 de diciembre de
2015, podrán aplicar lo dispuesto en el mencionado precepto, y en caso de
obtener algún saldo a favor el mismo podrá ser compensado en términos del
artículo 23 del Código Fiscal de la Federación, sin que dicho beneficio dé
lugar a devolución alguna.
XVI. Para los efectos de los artículos 111, sexto párrafo y 112, fracciones
III, IV, VI y VIII de esta Ley, 5-E de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y
5-D de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, el Servicio
de Administración Tributaría deberá expedir durante el primer bimestre de 2016,
mediante reglas de carácter general, un procedimiento de retención de impuestos
que pueda ser aplicado por parte de las empresas de participación estatal
mayoritaria de la Administración Pública Federal por la distribución de sus
productos que correspondan a la canasta básica que beneficie exclusivamente a
los beneficiarios de programas federales, realizada por personas físicas que
estén dadas de alta en el Régimen de Incorporación Fiscal.
Los
contribuyentes del RIF a los que se les hubiera efectuado la retención a que se
refiere el párrafo anterior, considerarán que cumplen con las obligaciones
establecidas en las fracciones III, IV, VI y VIII del artículo 112 de esta Ley.
El
comprobante fiscal de la empresa de participación estatal mayoritaria deberá
señalar expresamente el importe de la operación que corresponde al
contribuyente del régimen de incorporación fiscal por la entrega del bien a los
beneficiarios del programa, el monto del costo de los bienes que hubiese adquirido de la empresa de participación
estatal mayoritaria y la diferencia que será la base para determinar la
retención. La retención será el equivalente al impuesto que le corresponda en
los términos del artículo 111 de esta Ley, la cual deberá ser enterada por la
empresa de participación estatal mayoritaria en los plazos establecidos en la
fracción VI del artículo 112 de esta Ley.
La
empresa de participación estatal mayoritaria deberá presentar a más tardar el
15 de febrero del ejercicio inmediato siguiente declaración informativa en
donde informe la utilidad bimestral, el impuesto correspondiente, la retención
efectuada, de cada una de las personas a las que les hubiera efectuado la
retención, así como su Registro Federal de Contribuyentes, debiendo entregar la
constancia correspondiente conforme al formato que establezca el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
XVII. El Servicio de Administración Tributaria, deberá emitir reglas de
carácter general, para instrumentar un esquema que permita que los ejidos,
comunidades y sus integrantes se regularicen en el pago de los impuestos
correspondientes, así como en el cumplimiento de sus obligaciones formales, por
los ingresos que reciban por parte de personas morales o físicas, que deriven
de actos jurídicos que dichas comunidades o sus integrantes hayan celebrado
para permitir a otra persona física o moral, el uso, goce, o afectación de sus
terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales, ejidales o comunales
de los mismos.
XVIII. El
Servicio de Administración Tributaria implementará programas de revisión
continua para evaluar el funcionamiento de los sistemas electrónicos
disponibles en la página de Internet de dicho órgano administrativo
desconcentrado, así como de los servicios de atención al contribuyente que se
proporcionen en medios distintos a Internet, a fin de mejorar la atención y
fomentar de manera sencilla y expedita el apoyo para lograr el adecuado
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes que tributen en
el Régimen de Incorporación Fiscal previsto en la Sección II, Capítulo II del
Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
DISPOSICIONES DE VIGENCIA
TEMPORAL DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ARTÍCULO
TERCERO.- Para efectos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta se aplicarán las siguientes disposiciones:
I. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes
personas físicas que se encuentren sujetos al pago del impuesto previsto en el
artículo 140, segundo párrafo de esta Ley, derivado de los dividendos o
utilidades generados en los ejercicios 2014, 2015 y 2016, en tanto dichos
dividendos o utilidades sean reinvertidos por la persona moral que los generó.
El
estímulo a que se refiere esta fracción consiste en un crédito fiscal
equivalente al monto que resulte de aplicar al dividendo o utilidad que se
distribuya, el porcentaje que corresponda conforme al año de distribución
conforme a la siguiente tabla. El crédito fiscal que se determine será
acreditable únicamente contra el impuesto sobre la renta que se deba retener y
enterar en los términos del segundo párrafo del artículo 140 de esta Ley.
Año de distribución del dividendo o utilidad |
Porcentaje aplicable al monto del dividendo o
utilidad distribuido |
2017 |
1% |
2018 |
2% |
2019 en adelante |
5% |
Lo
dispuesto en esta fracción sólo será aplicable cuando los dividendos o
utilidades sean reinvertidos y distribuidos por personas morales que
identifiquen en su contabilidad los registros correspondientes a las utilidades
o dividendos generados en 2014, 2015 y 2016, así como las distribuciones
respectivas, y además, presenten en las notas de los estados financieros,
información analítica del periodo en el cual se generaron las utilidades, se
reinvirtieron y se distribuyeron como dividendos o utilidades. Las personas
morales también deberán presentar la información que, en su caso, establezca el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
Las
personas morales cuyas acciones no se encuentren colocadas en bolsa de valores,
concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores, y apliquen el
estímulo a que se refiere esta disposición, deberán optar por dictaminar sus
estados financieros de conformidad con el artículo 32-A del Código Fiscal de la
Federación.
Las
personas morales que distribuyan dividendos o utilidades respecto de acciones
colocadas entre el gran público inversionista, deberán identificar e informar a
las casas de bolsa, a las instituciones de crédito, a las sociedades operadoras
de sociedades de inversión, a las personas que llevan a cabo la distribución de
acciones de sociedades de inversión, a las instituciones para el depósito de
valores que tengan en custodia y administración las acciones mencionadas, o a
cualquier otro intermediario del mercado de valores, los ejercicios de donde
provienen los dividendos para que dichos intermediarios realicen la retención
correspondiente.
El
estímulo fiscal a que se refiere la presente fracción no se considerará como
ingreso acumulable para efectos de esta Ley.
II. Se otorga el siguiente estímulo fiscal a los
contribuyentes que a continuación se señalan:
i) Quienes
tributen en los términos de los Títulos II o IV, Capítulo II, Sección I de esta
Ley, que hayan obtenido ingresos propios de su actividad empresarial en el
ejercicio inmediato anterior de hasta 100 millones de pesos.
Los
contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior que inicien actividades,
podrán aplicar la deducción prevista en los apartados A o B de esta fracción,
según se trate, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán del
límite previsto en el párrafo anterior. Si al final del ejercicio exceden del
límite previsto en el párrafo anterior, deberán cubrir el impuesto
correspondiente por la diferencia entre el monto deducido conforme a esta
fracción y el monto que se debió deducir en cada ejercicio en los términos de
los artículos 34 y 35 de esta Ley.
ii) Quienes
efectúen inversiones en la construcción y ampliación de infraestructura de
transporte, tales como, carretera, caminos y puentes.
iii) Quienes
realicen inversiones en las actividades previstas en el artículo 2, fracciones
II, III, IV y V de la Ley de Hidrocarburos, y en equipo para la generación,
transporte, distribución y suministro de energía.
El
estímulo consiste en efectuar la deducción inmediata de la inversión de bienes
nuevos de activo fijo, en lugar de las previstas en los artículos 34 y 35 de
esta Ley, deduciendo en el ejercicio en el que se adquieran los bienes, la
cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversión, únicamente
los por cientos que se establecen en esta fracción. La parte de dicho monto que
exceda de la cantidad que resulte de aplicar al mismo el por ciento que se
autoriza en esta fracción, será deducible únicamente en los términos de la
fracción III.
Los
por cientos que se podrán aplicar para deducir las inversiones a que se refiere
esta fracción, para los contribuyentes a que se refiere el inciso i) de está
fracción, son los que a continuación se señalan:
|
% deducción |
|
|
2016 |
2017 |
A. Los por cientos por tipo de bien serán: |
|
|
a) Tratándose de construcciones: |
|
|
1. Inmuebles declarados como monumentos
arqueológicos, artísticos, históricos o patrimoniales, conforme a la Ley
Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos, que
cuenten con el certificado de restauración expedido por el Instituto Nacional
de Antropología e Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes y
Literatura. |
85% |
74% |
2. Demás casos. |
74% |
57% |
b) Tratándose de ferrocarriles: |
|
|
1. Bombas de suministro de combustible a
trenes. |
63% |
43% |
2. Vías férreas. |
74% |
57% |
3. Carros de ferrocarril, locomotoras, armones
y autoarmones. |
78% |
62% |
4. Maquinaria niveladora de vías,
desclavadoras, esmeriles para vías, gatos de motor para levantar la vía,
removedora, insertadora y taladradora de durmientes. |
80% |
66% |
5. Equipo de comunicación, señalización y
telemando. |
85% |
74% |
c) Embarcaciones. |
78% |
62% |
d) Aviones dedicados a la aerofumigación
agrícola. |
93% |
87% |
e) Computadoras personales de escritorio y
portátiles, servidores, impresoras, lectores ópticos, graficadores, lectores
de código de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y
concentradores de redes de cómputo. |
94% |
88% |
f) Dados, troqueles, moldes, matrices y
herramental. |
95% |
89% |
g) Comunicaciones telefónicas: |
|
|
1. Torres de transmisión y cables, excepto los
de fibra óptica. |
74% |
57% |
2. Sistemas de radio, incluye equipo de
transmisión y manejo que utiliza el espectro radioeléctrico, tales como el de
radiotransmisión de microonda digital o analógica, torres de microondas y
guías de onda. |
82% |
69% |
3. Equipo utilizado en la transmisión, tales
como circuitos de la planta interna que no forman parte de la conmutación y
cuyas funciones se enfocan hacia las troncales que llegan a la central
telefónica, incluye multiplexores, equipos concentradores y ruteadores. |
85% |
74% |
4. Equipo de la central telefónica destinado a
la conmutación de llamadas de tecnología distinta a la electromecánica. |
93% |
87% |
5. Para los demás. |
85% |
74% |
h) Comunicaciones satelitales: |
|
|
1. Segmento satelital en el espacio, incluyendo
el cuerpo principal del satélite, los transpondedores, las antenas para la
transmisión y recepción de comunicaciones digitales y análogas, y el equipo
de monitoreo en el satélite. |
82% |
69% |
2. Equipo satelital en tierra, incluyendo las
antenas para la transmisión y recepción de comunicaciones digitales y
análogas y el equipo para el monitoreo del satélite. |
85% |
74% |
B. Para la maquinaria y equipo distintos de los
señalados en el apartado anterior, se aplicarán, de acuerdo a la actividad en
la que sean utilizados, los por cientos siguientes: |
|
|
a) En la generación, conducción, transformación
y distribución de electricidad; en la molienda de granos; en la producción de
azúcar y sus derivados; en la fabricación de aceites comestibles; y en el
transporte marítimo, fluvial y lacustre. |
74% |
57% |
b) En la producción de metal obtenido en primer
proceso; en la fabricación de productos de tabaco y derivados del carbón
natural. |
78% |
62% |
c) En la fabricación de pulpa, papel y
productos similares. |
80% |
66% |
d) En la fabricación de partes para vehículos
de motor; en la fabricación de productos de metal, de maquinaria y de
instrumentos profesionales y científicos; en la elaboración de productos
alimenticios y de bebidas, excepto granos, azúcar, aceites comestibles y derivados. |
82% |
69% |
e) En el curtido de piel y la fabricación de
artículos de piel; en la elaboración de productos químicos, petroquímicos y
farmacobiológicos; en la fabricación de productos de caucho y de plástico; en
la impresión y publicación gráfica. |
84% |
71% |
f) En el transporte eléctrico. |
85% |
74% |
g) En la fabricación, acabado, teñido y
estampado de productos textiles, así como de prendas para el vestido. |
86% |
75% |
h) En la industria minera. Lo dispuesto en este
inciso no será aplicable a la maquinaria y equipo señalados para la
producción de metal obtenido en primer proceso; en la fabricación de
productos de tabaco y derivados del carbón natural. |
87% |
77% |
i) En la transmisión de los servicios de
comunicación proporcionados por las estaciones de radio y televisión. |
90% |
81% |
j) En restaurantes. |
92% |
84% |
k) En la industria de la construcción; en
actividades de agricultura, ganadería, silvicultura y pesca. |
93% |
87% |
l) Para los destinados directamente a la
investigación de nuevos productos o desarrollo de tecnología en el país. |
95% |
89% |
m) En la manufactura, ensamble y transformación
de componentes magnéticos para discos duros y tarjetas electrónicas para la
industria de la computación. |
96% |
92% |
n) En la actividad del autotransporte público
federal de carga o de pasajeros. |
93% |
87% |
o) En otras actividades no especificadas en
este apartado. |
85% |
74% |
Los
por cientos que se podrán aplicar para deducir las inversiones a que se refiere
esta fracción, para los contribuyentes a que se refieren los incisos ii) y iii)
de esta fracción, son los que a continuación se señalan:
|
% deducción |
|
|
2016 |
2017 |
C. Los por cientos por tipo de bien serán: |
|
|
a) Construcciones en carreteras, caminos, puertos, aeropuertos y
ferrocarril y para la generación, transporte, conducción, transformación,
distribución y suministro de energía. |
74% |
57% |
b) Tratándose de ferrocarriles: |
|
|
1. Bombas de suministro de combustible a trenes. |
63% |
43% |
2. Vías férreas. |
74% |
57% |
3. Carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones. |
78% |
62% |
4. Maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías,
gatos de motor para levantar la vía, removedora, insertadora y taladradora de
durmientes. |
80% |
66% |
5. Equipo de comunicación, señalización y telemando. |
85% |
74% |
c) Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental. |
95% |
89% |
d) Oleoductos, gasoductos, terminales, y tanques de almacenamiento
de hidrocarburos. |
85% |
74% |
D. Para la maquinaria y equipo distintos de los
señalados en el apartado anterior, se aplicarán, de acuerdo a la actividad en
la que sean utilizados, los por cientos siguientes: |
|
|
a) En la generación, transporte, conducción, transformación,
distribución y suministro de energía. |
74% |
57% |
b) En la construcción de ferrocarriles. |
82% |
69% |
c) En el transporte eléctrico. |
85% |
74% |
d) En la industria de la construcción de carreteras, caminos,
puertos, y aeropuertos. |
93% |
87% |
En
el caso de que el contribuyente se dedique a dos o más actividades de las
señaladas en esta fracción, se aplicará el por ciento que le corresponda a la
actividad en la que hubiera obtenido la mayor parte de sus ingresos en el
ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se realice la inversión.
La
opción a que se refiere esta fracción, no podrá ejercerse cuando se trate de mobiliario
y equipo de oficina, automóviles, equipo de blindaje de automóviles, o
cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente ni tratándose de
aviones distintos de los dedicados a la aerofumigación agrícola.
Para
los efectos de esta fracción, se consideran bienes nuevos los que se utilizan
por primera vez en México.
Los
contribuyentes que apliquen el estímulo fiscal previsto en esta fracción, para
efectos del artículo 14, fracción I de esta Ley, adicionarán a la utilidad
fiscal o reducirán de la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere
esta fracción.
Quienes
apliquen este estímulo, podrán disminuir de la utilidad fiscal determinada de
conformidad con el artículo 14, fracción III de esta Ley, el monto de la
deducción inmediata efectuada en el mismo ejercicio, en los términos de esta
fracción. El citado monto de la deducción inmediata, se deberá disminuir, por
partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes al ejercicio fiscal
de que se trate, a partir del mes en que se realice la inversión. La
disminución a que refiere esta fracción se realizará en los pagos provisionales
del ejercicio de manera acumulativa. Para efectos de este párrafo, no se podrá
recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los términos del artículo
14, fracción I de esta Ley.
Se
deberá llevar un registro específico de las inversiones por las que se tomó la
deducción inmediata en los términos previstos en esta fracción, anotando los
datos de la documentación comprobatoria que las respalde y describiendo en el
mismo el tipo de bien de que se trate, el por ciento que para efectos de la
deducción le correspondió, el ejercicio en el que se aplicó la deducción y la
fecha en la que el bien se dé de baja en los activos del contribuyente.
Para
los efectos del artículo 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la
deducción inmediata establecida en esta fracción, se considera como erogación
totalmente deducible, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en esta
Ley.
III. Los contribuyentes que ejerzan la opción prevista en la fracción
anterior, por los bienes a los que la aplicaron, estarán a lo siguiente:
a) El
monto original de la inversión se podrá ajustar multiplicándolo por el factor
de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que
se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo que
transcurra desde que se efectuó la inversión y hasta el cierre del ejercicio de
que se trate.
El
producto que resulte conforme al párrafo anterior, se considerará como el monto
original de la inversión al cual se aplica el por ciento a que se refiere la
fracción anterior por cada tipo de bien.
b) Considerarán
ganancia obtenida por la enajenación de los bienes, el total de los ingresos
percibidos por la misma.
c) Cuando
los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser útiles, se podrá efectuar una
deducción por la cantidad que resulte de aplicar, al monto original de la
inversión ajustado con el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de
la primera mitad del periodo en el que se haya efectuado la deducción señalada
en la fracción anterior, los por cientos que resulten conforme al número de
años transcurridos desde que se efectuó la deducción de la fracción anterior
citada y el por ciento de deducción inmediata aplicado al bien de que se trate,
conforme a lo siguiente:
Para
los contribuyentes a que se refiere el inciso i) de la fracción II, aplicarán
respectivamente para 2016 y 2017, las siguientes tablas.
TABLA
Para los contribuyentes a que se refieren los
incisos ii) y iii) de la fracción II, aplicarán respectivamente para 2016 y
2017, las siguientes tablas
TABLAS
Para
los efectos de esta fracción, cuando sea impar el número de meses del periodo a
que se refieren los incisos a) y c) de esta fracción, se considerará como
último mes de la primera mitad el mes inmediato anterior al que corresponda la
mitad del periodo.
IV. La
deducción prevista en la fracción II, únicamente será aplicable en los
ejercicios fiscales de 2016 y 2017, conforme a los porcentajes previstos en
dicha fracción.
Los
contribuyentes a que se refiere la citada fracción II, podrán aplicar la
deducción por las inversiones que efectúen entre el 1 de septiembre y el 31 de
diciembre de 2015, en los términos previstos en dicha fracción para el
ejercicio 2016, al momento de presentar la declaración anual del ejercicio
fiscal de 2015.
Para
los efectos del artículo 14, fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
los contribuyentes que en el ejercicio 2017 apliquen la deducción inmediata de
la inversión de bienes nuevos de activo fijo, deberán calcular el coeficiente
de utilidad de los pagos provisionales que se efectúen durante el ejercicio
2018, adicionando la utilidad fiscal o reduciendo la pérdida fiscal del
ejercicio 2017, según sea el caso, con el importe de la deducción a que se refiere
la fracción II.
………
Transitorio
Único. El presente Decreto entrará en vigor el 1 de
enero de 2016.
México, D.F., a 29 de octubre de 2015.- Sen. Roberto Gil Zuarth, Presidente.- Dip. José
de Jesús Zambrano Grijalva, Presidente.- Sen. Hilda Esthela Flores Escalera, Secretaria.- Dip. Ana Guadalupe Perea Santos,
Secretaria.- Rúbricas."
En cumplimiento de lo dispuesto por la
fracción I del Artículo 89 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, y para su debida publicación y observancia, expido el presente
Decreto en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de México,
Distrito Federal, a trece de noviembre de dos mil quince.- Enrique Peña Nieto.- Rúbrica.- El Secretario de Gobernación, Miguel Ángel Osorio Chong.- Rúbrica.
DECRETO
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, del Código
Fiscal de la Federación y de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles
Nuevos.
Publicado
en el Diario Oficial de la Federación el 30 de noviembre de 2016
LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículo
Primero.- Se reforman los artículos 27, fracción
VIII, primer párrafo; 28, fracción XIII, tercer párrafo; 35, fracciones III y
VI; 36, fracción II, primer párrafo; 76, fracción IX, segundo párrafo; 80,
séptimo párrafo; 82, fracción V; 86, quinto párrafo; 151, fracciones I, primer
párrafo y V, segundo párrafo; 190, y se adicionan
los artículos 16, con un tercer y cuarto párrafos pasando los actuales tercero
y cuarto párrafos a ser quinto y sexto párrafos, respectivamente; 27, fracción
V con un tercer párrafo; 34, con una fracción XIV; 79, fracción XXV con un
inciso j); 82, fracciones VI con un segundo párrafo, y IX; 82-Bis; 82-Ter; 90,
con un quinto y sexto párrafos pasando los actuales quinto a décimo párrafos a
ser séptimo a décimo segundo párrafos, respectivamente; 111, con un último
párrafo; el Título VII con el Capítulo VIII, denominado “De la Opción de
Acumulación de Ingresos por Personas Morales”, comprendiendo los artículos 196,
197, 198, 199, 200 y 201; con el Capítulo IX, denominado “Del Estímulo Fiscal a
la Investigación y Desarrollo de Tecnología”, comprendiendo el artículo 202;
con el Capítulo X, denominado “Del Estímulo Fiscal al Deporte de Alto
Rendimiento”, comprendiendo el artículo 203, y con el Capítulo XI, denominado
“De los Equipos de Alimentación para Vehículos Eléctricos”, comprendiendo el
artículo 204, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para quedar como sigue:
………
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículo
Segundo.- En relación con las
modificaciones a las que se refiere el Artículo Primero de este Decreto, se
estará a lo siguiente:
I. Lo dispuesto en
el artículo 82, fracción V, segundo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, que entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2017 no será aplicable a
los contribuyentes que a más tardar el 31 de diciembre de 2016, se les haya
notificado el oficio de revocación o no renovación de la autorización para
recibir donativos deducibles conforme al artículo 82, cuarto párrafo de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, y se encuentren sujetos al procedimiento descrito
en la regla 3.10.16. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 emitida por
el Servicio de Administración Tributaria.
II. Para efectos del artículo 86, quinto párrafo de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, las dependencias públicas podrán cumplir con su
obligación de emitir comprobantes fiscales cuatro meses después de que haya
entrado en vigor dicha obligación.
Una
vez transcurrido el plazo previsto en el párrafo anterior, las dependencias
públicas tendrán la obligación de emitir el comprobante fiscal que corresponda
a las operaciones que efectuaron durante dicho periodo cuando así se solicite
por los receptores de dichos comprobantes.
El
Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general, otorgará
facilidades administrativas para el cumplimiento de esta obligación a aquellas
dependencias públicas cuyo domicilio se ubique en el listado de poblaciones
rurales sin acceso a Internet, contenido en el portal de dicho órgano
administrativo.
III. Los contribuyentes que a la entrada en vigor del presente Decreto se
encuentren tributando conforme a lo dispuesto en el Título II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, podrán optar por aplicar lo dispuesto en el Título
VII, Capítulo VIII de esta Ley, siempre que cumplan con los requisitos
contenidos en dicho Capítulo y presenten a más tardar el 31 de enero de 2017 un
aviso ante el Servicio de Administración Tributaria en el que señalen que
ejercerán dicha opción.
IV. Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2016 tributen en los
términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta y opten por
aplicar la opción prevista en el Título VII, Capítulo VIII de esta Ley, no
deberán efectuar la acumulación de los ingresos percibidos efectivamente durante
2017, cuando dichos ingresos hayan sido acumulados hasta el 31 de diciembre de
2016, de conformidad con el citado Título II.
V. Los contribuyentes que tributen en los términos del Título II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta y opten por aplicar la opción prevista en el Título
VII, Capítulo VIII de dicha Ley, que hubieran efectuado las deducciones
correspondientes conforme al citado Título II, no podrán volver a efectuarlas
conforme al citado Capítulo VIII.
VI. Los
contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016 tributen en los términos del
Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta y a partir del 1 de enero de
2017 apliquen la opción prevista en el Título VII, Capítulo VIII de la citada
Ley, deberán seguir aplicando los porcientos máximos de deducción de
inversiones que les correspondan de acuerdo con los plazos que hayan
trascurrido, respecto de las inversiones realizadas hasta el 31 de diciembre de
2016.
VII. Los
contribuyentes que a la entrada en vigor del presente Decreto, se encuentren tributando
conforme a lo dispuesto en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
y opten por aplicar lo dispuesto en el Título VII, Capítulo VIII de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, que al 31 de diciembre de 2016 tengan inventario de
mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados, y que a
dicha fecha estén pendientes de deducir, deberán seguir aplicando lo dispuesto
en el Título II, Sección III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, hasta que
se agote dicho inventario.
Respecto de las materias primas,
productos semiterminados o terminados que adquieran a partir del 1 de enero de
2017, les será aplicable lo dispuesto en el artículo 198 de esta Ley.
Para efectos de lo dispuesto en esta
fracción se considerará que lo primero que se enajena es lo primero que se
había adquirido con anterioridad al 1 de enero de 2017.
VIII.
El Comité Interinstitucional a que se refiere el
artículo 202 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, dará a conocer dentro de
los 90 días naturales siguientes a la publicación del presente Decreto, las
reglas generales para el otorgamiento del estímulo.
IX. El Comité Interinstitucional a que se refiere el artículo 203 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, dará a conocer dentro de los 90 días naturales
siguientes a la publicación del presente Decreto, las reglas generales para el
otorgamiento del estímulo.
X. Lo dispuesto en la fracción IX del artículo 82 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2018.
XI. El Comité Interinstitucional a que se
refiere el artículo 190 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, dará a conocer
dentro de los 120 días naturales contados a partir de la entrada en vigor del
presente Decreto, las reglas generales para el otorgamiento del estímulo
aplicable a los proyectos de inversión en la producción de artes visuales; danza; música en los campos específicos de dirección de orquesta,
ejecución instrumental y vocal de la música de concierto, y jazz.
……….
Transitorio
Único. El presente Decreto entrará en vigor el 1 de
enero de 2017.
Ciudad de México, a 26 de octubre de 2016.-
Dip. Edmundo Javier Bolaños Aguilar,
Presidente.- Sen. Pablo Escudero Morales,
Presidente.- Dip. Raúl Domínguez Rex,
Secretario.- Sen. Itzel S. Ríos de la
Mora, Secretaria.- Rúbricas."
En cumplimiento de lo dispuesto por la
fracción I del Artículo 89 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, y para su debida publicación y observancia, expido el presente
Decreto en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de México, a
veintiocho de noviembre de dos mil dieciséis.- Enrique Peña Nieto.- Rúbrica.- El Secretario de Gobernación, Miguel Ángel Osorio Chong.- Rúbrica.