Anexo 3 de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2020
CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
PRIMERO. De conformidad con el artículo 33, fracción I,
inciso h) del CFF, en relación con la regla 1.9., fracción IV de la RMF 2020,
se dan a conocer los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales
conforme a lo siguiente:
Contenido
APARTADOS:
A. Criterios del CFF
1/CFF/NV Entrega
o puesta a disposición del CFDI. No se cumple con la obligación cuando el
emisor únicamente remite a una página de Internet.
B. Criterios de la Ley del ISR
1/ISR/NV Establecimiento
permanente.
2/ISR/NV Enajenación
de bienes de activo fijo.
3/ISR/NV Reservas
para fondos de pensiones o jubilaciones. No son deducibles los intereses
derivados de la inversión o reinversión de los fondos.
4/ISR/NV Regalías
por activos intangibles originados en México, pagadas a partes relacionadas
residentes en el extranjero.
5/ISR/NV Instituciones
de fianzas. Pagos por reclamaciones.
6/ISR/NV Gastos
a favor de tercero. No son deducibles aquellos que se realicen a favor de
personas con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten servicios
profesionales.
7/ISR/NV Deducción
de Inversiones tratándose de activos fijos.
8/ISR/NV Instituciones
del sistema financiero. Retención del ISR por intereses.
9/ISR/NV Desincorporación
de sociedades controladas.
10/ISR/NV Inversiones
realizadas por organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir
donativos deducibles. (Se deroga)
11/ISR/NV Rendimientos
de bienes entregados en fideicomiso, que únicamente se destinen a financiar la
educación.
12/ISR/NV Indemnizaciones
por riesgos de trabajo o enfermedades.
13/ISR/NV Enajenación
de certificados inmobiliarios.
14/ISR/NV Sociedades
civiles universales. Ingresos en concepto de alimentos. (Se deroga)
15/ISR/NV Aplicación
de los artículos de los tratados para evitar la doble tributación que México
tiene en vigor, relativos a la imposición sobre sucursales.
16/ISR/NV Sociedades
cooperativas. Salarios y previsión social.
17/ISR/NV Indebida
deducción de pérdidas por la enajenación de la nuda propiedad de bienes
otorgados en usufructo.
18/ISR/NV Ganancias
obtenidas por residentes en el extranjero en la enajenación de acciones
inmobiliarias.
19/ISR/NV Deducción
de inventarios congelados. (Se deroga)
20/ISR/NV Inventarios
Negativos. (Se deroga)
21/ISR/NV Prestación
gratuita de un servicio a organizaciones civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles. (Se
deroga)
22/ISR/NV Subcontratación.
Retención de salarios.
23/ISR/NV Simulación
de constancias.
24/ISR/NV Deducción de pagos a sindicatos.
25/ISR/NV Gastos
realizados por actividades comerciales contratadas a un Sindicato. (Se deroga)
26/ISR/NV Pérdidas por enajenación de acciones.
Obligación de las sociedades controladoras de pagar el ISR que se hubiere
diferido con motivo de su disminución en la determinación del resultado fiscal
consolidado.
27/ISR/NV Previsión social para efectos de la
determinación del ISR. No puede otorgarse en efectivo o en otros medios
equivalentes.
28/ISR/NV Inversiones en automóviles. No son
deducibles cuando correspondan a automóviles otorgados en comodato y que no son
utilizados para la realización de las actividades propias del contribuyente.
29/ISR/NV Medios de pago en gastos médicos,
dentales, por servicios en materia de psicología, nutrición u hospitalarios.
30/ISR/NV Entrega de donativos a instituciones
de enseñanza cuando no son onerosos, ni remunerativos.
31/ISR/NV Costo de lo vendido. Tratándose de
servicios derivados de contratos de obra inmueble, no son deducibles los costos
correspondientes a ingresos no acumulados en el ejercicio.
32/ISR/NV Pago de sueldos, salarios o asimilados
a estos a través de sindicatos o prestadoras de servicios de subcontratación
laboral.
33/ISR/NV Deducción de bienes de activo fijo
objeto de un contrato de arrendamiento financiero.
34/ISR/NV Derechos federativos de los
deportistas. Su adquisición constituye una inversión en la modalidad de gasto
diferido.
35/ISR/NV Inversión de recursos retornados al
país en acciones emitidas por personas morales residentes en México.
36/ISR/NV Ingresos obtenidos por residentes en
el extranjero, por arrendamiento o fletamento de embarcaciones o artefactos
navales a casco desnudo, con fuente de riqueza en territorio nacional.
37/ISR/NV Asociaciones Deportivas.
38/ISR/NV Determinación del costo de lo vendido
para contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la
adquisición y enajenación de mercancías.
39/ISR/NV Reconocimiento de contribuciones
únicas y valiosas. Deben reconocerse en los análisis de precios de
transferencia para demostrar que en operaciones celebradas con partes
relacionadas, los ingresos acumulables y deducciones autorizadas fueron
determinados considerando para esas operaciones los precios y montos de
contraprestaciones que se hubieran utilizado con o entre partes independientes
en operaciones comparables.
40/ISR/NV Modificaciones al valor de las operaciones
con partes relacionadas dentro del rango intercuartil.
41/ISR/NV Servicios de hospedaje a través de
plataformas tecnológicas. Se encuentran sujetos al pago de ISR.
42/ISR/NV Pago del impuesto sobre dividendos
distribuidos en mercados reconocidos extranjeros.
43/ISR/NV Resultado fiscal distribuido a los
tenedores de los certificados de un fideicomiso dedicado a la adquisición o
construcción de inmuebles. La deducción a que se refiere el artículo 115,
segundo párrafo de la Ley del ISR no le es aplicable.
44/ISR/NV Entero del ISR diferido por los
fideicomitentes de un fideicomiso dedicado a la adquisición o construcción de
inmuebles. La donación de los certificados de participación obtenidos por la
aportación de bienes inmuebles actualiza el supuesto de enajenación.
45/ISR/NV Donataria Autorizada. Modificación de
los estatutos sociales o del contrato de fideicomiso.
46/ISR/NV Para los efectos del artículo 3-B de
la Ley de Coordinación Fiscal. Se entiende como impuesto sobre la renta
participable, aquel que es enterado en efectivo, cheque o traspaso.
C. Criterios de la Ley del IVA
1/IVA/NV Alimentos preparados para su consumo
en el lugar de su enajenación por las denominadas tiendas de conveniencia.
2/IVA/NV Alimentos preparados.
3/IVA/NV Servicio de itinerancia internacional
o global.
4/IVA/NV Prestación de servicios en territorio
nacional a través de la figura de comisionista mercantil.
5/IVA/NV Enajenación de efectos salvados.
6/IVA/NV Retención a residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país.
7/IVA/NV IVA en transportación aérea que inicia
en la franja fronteriza. No puede considerarse como prestado solamente el 25%
del servicio.
8/IVA/NV Traslado indebido de IVA. Transporte
de bienes no corresponde al servicio de cosecha y recolección.
9/IVA/NV Acreditamiento indebido de IVA.
10/IVA/NV Bienes inmuebles destinados a hospedaje, a
través de plataformas tecnológicas.
11/IVA/NV Es improcedente
acreditar el impuesto al valor agregado sin cumplir los requisitos que
establece la ley, así como la compensación de saldos a favor de impuesto al
valor agregado contra retenciones del impuesto sobre la renta, tratándose de la
Federación, la Ciudad de México, los Estados y los Municipios.
D. Criterios de la Ley del IEPS
1/IEPS/NV Base sobre la cual se aplicará la tasa del IEPS cuando el prestador de servicio proporcione equipos terminales de telecomunicaciones u otorgue su uso o goce temporal al prestatario, con independencia del instrumento legal
que se utilice para
proporcionar el servicio.
2/IEPS/NV Servicios que se ofrecen de manera
conjunta con Internet.
3/IEPS/NV Productos que por sus ingredientes se
ubican en la definición de chocolate o productos derivados del cacao,
independientemente de su denominación comercial o la forma en la que se sugiere
sean consumidos, se encuentran gravados para efectos del IEPS.
4/IEPS/NV Base gravable del IEPS en la
prestación de servicios de juegos con apuestas y sorteos.
5/IEPS/NV Cantidades a disminuir como premios
para determinar la base gravable del IEPS en la prestación de servicios de
juegos con apuestas y sorteos.
E. Criterios de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y
Exportación
1/LIGIE/NV Regla General
F. Criterios de la LISH
1/LISH/NV Condensados y gas natural. Se trata de
conceptos distintos para determinar la base de los derechos por la utilidad
compartida y de extracción de hidrocarburos para los asignatarios.
2/LISH/NV Establecimiento permanente para los
efectos de la LISH. La exploración y extracción de hidrocarburos no son las
únicas actividades por las que se puede constituir.
G. Criterios de la LIF
1/LIF/NV Estímulo fiscal a los contribuyentes
que importen o adquieran diésel o biodiésel y sus mezclas para uso automotriz
en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte. Su monto debe
determinarse considerando el IEPS que efectivamente se haya causado.
H. Criterios de la LFD
1/LFD/NV Derecho Extraordinario sobre Minería.
El reconocimiento de los ingresos debe efectuarse al momento de la enajenación
o venta del oro, plata y platino, con independencia del momento en que se
perciban las contraprestaciones.
2/LFD/NV Derecho Extraordinario sobre Minería.
La base para calcular el pago del derecho corresponde a los ingresos totales
del periodo sin disminución alguna.
3/LFD/NV Derecho
Especial sobre Minería y Derecho Extraordinario sobre Minería. Los adquirentes
de la titularidad de una concesión o de los derechos relativos a ésta, que
obtengan ingresos de la actividad extractiva o enajenen oro, plata y platino,
están obligados a su pago.
4/LFD/NV Derecho
Especial sobre Minería. Deducción de inversiones de activo fijo.
A. Criterios del CFF
1/CFF/NV Entrega o puesta a disposición del CFDI. No
se cumple con la obligación cuando el emisor únicamente remite a una página de
Internet.
El artículo 29, primer párrafo del CFF
establece la obligación para los contribuyentes de expedir CFDIs por Internet
por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o
por las retenciones de contribuciones que efectúen, para lo cual de conformidad
con su fracción IV, antes de su expedición deberán remitirlos al SAT o al
proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet con
el objeto de que se certifique, es decir, se valide el cumplimiento de los
requisitos establecidos en el artículo 29-A del mismo Código, se le asigne un
folio y se le incorpore el sello digital del SAT.
El
artículo 29, fracción V del citado ordenamiento prevé que una vez que al CFDI
se le haya incorporado el sello digital a que se refiere el párrafo anterior,
los contribuyentes deberán entregar o poner a disposición de sus clientes el
archivo electrónico del CFDI y, cuando les sea solicitada por el cliente, su
representación impresa, por lo que se considera que el contribuyente que
solicita el comprobante fiscal solo debe proporcionar su clave en el RFC para
generarlo, sin necesidad de exhibir la Cédula de Identificación Fiscal.
Por lo
anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Los contribuyentes que no cumplan,
en mismo acto y lugar, con su obligación de expedir el CFDI y tampoco con su
remisión al SAT o al proveedor de certificación de CFDI con el objeto de que se
certifique.
II. Los contribuyentes que no permitan,
en el mismo acto y lugar que el cliente proporcione sus datos para la
generación del CFDI.
III. Los contribuyentes que en sus
establecimientos, sucursales o puntos de venta, únicamente pongan a disposición
del cliente un medio por el cual invitan al cliente para que este por su cuenta
proporcione sus datos y por ende, trasladen al cliente la obligación de generar
el CFDI.
IV. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Quinta Resolución de Modificaciones a la RMF
para 2014 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 16 de octubre de 2014, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 17 de octubre de 2014. |
B. Criterios de la Ley del ISR
1/ISR/NV Establecimiento permanente.
Conforme al artículo 1, fracción II de
la Ley del ISR, las personas físicas y las morales están obligadas al pago del
ISR cuando se trate de residentes en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente.
Conforme
al artículo 2, segundo párrafo de la Ley del ISR, el Artículo 5, de los
tratados para evitar la doble tributación que México tiene en vigor y los párrafos
Por lo anterior, se considera que realiza
una práctica fiscal indebida:
I.
El residente en el extranjero que no pague el ISR en México al considerar que
no tiene un establecimiento permanente en el país cuando se encuentre vinculado
en los términos del derecho común con los actos que efectúe el agente
dependiente por cuenta de él, con un residente en México.
II.
Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Novena
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2006 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 30 de noviembre de 2006, Anexo 26,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2006,
con el número de criterio no vinculativo 12/ISR. |
2/ISR/NV Enajenación de
bienes de activo fijo.
El artículo 18, fracción IV de la Ley
del ISR, establece que los contribuyentes que enajenen bienes de activo fijo,
están obligados a acumular la ganancia derivada de esa enajenación. Para
calcular dicha ganancia, la Ley del ISR establece que esta se determina como la
diferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversión,
disminuido de las cantidades ya deducidas. Lo anterior se desprende
específicamente de lo dispuesto en el artículo 31 de dicha Ley que establece
que cuando se enajenen dichos bienes el contribuyente tiene derecho a deducir
la parte aún no deducida.
Los artículos 27, fracción IV y 105,
fracción IV, de la Ley del ISR establecen que las deducciones de las personas
morales y físicas con actividades empresariales y profesionales requieren estar
debidamente registradas en contabilidad y ser restadas una sola vez. El
artículo 147, fracción III del citado ordenamiento establece este último
requisito, tratándose de las deducciones de las personas físicas del Régimen de
los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal
de bienes inmuebles; del Régimen de los ingresos por enajenación de bienes y
Régimen de los ingresos por adquisición de bienes.
Por lo anterior, se considera que realiza
una práctica fiscal indebida:
I.
El contribuyente que para la determinación de la utilidad fiscal del ejercicio
efectúe la deducción del saldo pendiente de depreciar de aquellos bienes de
activo fijo que hubiera enajenado en el ejercicio y por los cuales para el
cálculo de la ganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes ya
hubiera considerado dicha deducción, ya que ello constituye una doble deducción
que contraviene lo dispuesto en los artículos 27, fracción IV, 105, fracción IV
y 147, fracción III de la Ley del ISR.
II.
El contribuyente que para la determinación de la utilidad fiscal del ejercicio
efectúe la deducción del saldo pendiente de depreciar de aquellos bienes de
activo fijo que hubiera enajenado a través de un contrato de arrendamiento
financiero en el ejercicio y por los cuales para el cálculo de la ganancia
acumulable por la enajenación de dichos bienes ya hubiera considerado dicha
deducción, ya que ello constituye una doble deducción que contraviene lo
dispuesto en los artículos 27, fracción IV, 105, fracción IV y 147, fracción
III de la Ley del ISR.
III.
Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Novena
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2006 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 30 de noviembre de 2006 Anexo 26,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2006. |
3/ISR/NV Reservas para fondos de pensiones o
jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de la inversión o
reinversión de los fondos.
De conformidad con el artículo 29 de
la Ley del ISR y 35 de su Reglamento, los intereses derivados de la inversión o
reinversión de los fondos destinados a la creación o incremento de reservas
para el otorgamiento de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias
a las previstas en la Ley del Seguro Social y de primas de antigüedad, no son
deducibles para el contribuyente (fideicomitente).
Toda
vez, que dicho fideicomitente a través del fideicomiso constituye un patrimonio
autónomo, en virtud de que los bienes entregados salen de su patrimonio y su
titularidad se atribuye al fiduciario, para la realización de un fin
determinado, por lo que en ese supuesto los intereses de que se trata ya no
afectan de manera positiva o negativa el patrimonio del fideicomitente, máxime
que no derivan de una erogación que él hubiere hecho.
Por lo
anterior, se considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I. El fideicomitente que deduzca los
intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos destinados para
la creación o incremento de reservas para el otorgamiento de pensiones o
jubilaciones del personal, complementarias a las previstas en la Ley del Seguro
Social y de primas de antigüedad.
II. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o la implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Novena Resolución de Modificaciones a la RMF
para 2006 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 30 de noviembre de 2006, Anexo 26, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2006, con el número de criterio
no vinculativo 4/ISR. |
4/ISR/NV Regalías por activos intangibles originados en México,
pagadas a partes relacionadas residentes en el extranjero.
Los
artículos 27 y 105, de la Ley del ISR, establecen los requisitos que deben
cumplir las deducciones autorizadas y los casos específicos en que deben
otorgarse, tratándose de personas morales y personas físicas con actividades
empresariales y profesionales.
Por lo
anterior, se considera una práctica fiscal indebida:
I. Deducir las regalías pagadas a
partes relacionadas residentes en el extranjero por el uso o goce temporal de
activos intangibles, que hayan tenido su origen en México, hubiesen sido
anteriormente propiedad del contribuyente o de alguna de sus partes relacionadas
residentes en México y su transmisión se hubiese hecho sin recibir
contraprestación alguna o a un precio inferior al de mercado; toda vez que no
se justifica la necesidad de la migración y por ende el pago posterior de la
regalía.
II. Deducir las inversiones en activos
intangibles que hayan tenido su origen en México, cuando se adquieran de una
parte relacionada residente en el extranjero o esta parte relacionada cambie su
residencia fiscal a México, salvo que dicha parte relacionada hubiese adquirido
esas inversiones de una parte independiente y compruebe haber pagado
efectivamente su costo de adquisición.
III. Deducir las inversiones en activos
intangibles, que hayan tenido su origen en México, cuando se adquieran de un
tercero que a su vez los haya adquirido de una parte relacionada residente en
el extranjero.
IV. Asesorar, aconsejar, prestar
servicios o participar en la realización o la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Novena Resolución de Modificaciones a la RMF
para 2006 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 30 de noviembre de 2006, Anexo 26, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2006, con el número de criterio
no vinculativo 1/ISR. |
5/ISR/NV Instituciones de
fianzas. Pagos por reclamaciones.
El artículo 27, fracción I de la Ley
del ISR establece como requisito de las deducciones que sean estrictamente
indispensables para los fines de la actividad del contribuyente.
El artículo 32 de la Ley de Instituciones
de Seguros y de Fianzas señala que el objeto de las instituciones de fianzas
consiste preponderantemente en otorgar fianzas a título oneroso.
Los artículos 167, 168 y 171 de la Ley de
Instituciones de Seguros y de Fianzas establecen esencialmente que las
instituciones de fianzas deben tener suficientemente garantizada la
recuperación del monto de las responsabilidades que contraigan mediante el
otorgamiento de fianzas, además de estimar razonablemente que se dará
cumplimiento a las obligaciones garantizadas.
Al respecto, es importante destacar que la
institución afianzadora se constituye en acreedor del fiado una vez que se hace
exigible la fianza y realiza el pago por la reclamación correspondiente, y por
ende, tiene a su favor un crédito por el monto de lo pagado.
Así, los pagos por reclamaciones derivados
de obligaciones amparadas con fianza, ante la imposibilidad práctica de cobro o
la prescripción del derecho de cobro al fiado se pueden considerar créditos
incobrables, los cuales eventualmente podrían ser deducibles de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 25, fracción V de la Ley del ISR, siempre que se
reúnan los requisitos que prevé el artículo 27, fracciones I y XV del mismo
ordenamiento, conforme a las cuales se requiere que se trate de una erogación
estrictamente indispensable y que transcurra el término de prescripción, o
antes, si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro.
En ese sentido, cuando las instituciones
de fianzas no cumplen su obligación de tener suficientemente garantizada la
fianza otorgada en los términos de la ley de la materia, las pérdidas por
créditos incobrables que se originen con motivo de la notoria imposibilidad
práctica de cobro o prescripción del derecho de cobro de las reclamaciones
derivadas de obligaciones amparadas con fianza, no cumplen con el requisito
legal para su deducción; dado que tales operaciones riesgosas se originaron
bajo la estricta responsabilidad de las instituciones de fianzas, haciendo
propensa una situación de gasto innecesario para la propia empresa, es decir
que no constituyen un gasto estrictamente indispensables para las instituciones
de fianzas; puesto que la inobservancia de las obligaciones derivadas de la ley
de la materia por parte de las instituciones de fianzas para la consecución de
su objeto, no puede justificar una deducción para efectos de la Ley del ISR.
Por último, se aclara que las compañías de
fianzas no deben considerar deducibles los pagos por concepto de reclamaciones
de terceros, puesto que el hecho de que la afianzadora pague la fianza que le
es reclamada, produce la incorporación de un derecho de crédito consistente en
la posibilidad jurídica de hacer efectiva la contragarantía estipulada en el
contrato, lo cual no se ubica en las hipótesis a que se refiere el artículo 25
de la Ley del ISR, destacando en todo caso, que únicamente serían deducibles las
pérdidas por créditos incobrables derivados de las reclamaciones pagadas por
las instituciones de fianzas que cumplan con los requisitos de la Ley de
Instituciones de Seguros y de Fianzas y los establecidos en las disposiciones
fiscales.
Por lo anterior, se considera una práctica
fiscal indebida:
I.
Deducir el monto de los pagos por reclamaciones derivados de obligaciones
amparadas con fianza para los efectos de la Ley del ISR.
II.
Deducir por concepto de pérdidas por créditos incobrables las que deriven de
los pagos por reclamaciones originados de las obligaciones de una fianza, sin
cumplir las disposiciones precautorias de recuperación aplicables ni los
requisitos establecidos en los preceptos de la Ley del ISR en materia de
deducciones.
III.
Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la
implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Novena
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2006 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 30 de noviembre de 2006, Anexo 26,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2006,
con el número de criterio no vinculativo 8/ISR; RMF 2016, publicada el 23 de
diciembre de 2015, Anexo 3 publicado el 12 de enero de 2016. |
6/ISR/NV Gastos a favor
de tercero. No son deducibles aquellos que se realicen a favor de personas con
las cuales no se tenga una relación laboral ni presten servicios profesionales.
El artículo 27, fracción I de la Ley
del ISR establece que las deducciones autorizadas en el Título II de dicha Ley
deben ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente.
Asimismo, la fracción XI del artículo
referido dispone, contrario sensu, que no serán deducibles los gastos de
previsión social cuando las prestaciones correspondientes no se otorguen en
forma general en beneficio de todos los trabajadores.
De igual forma, el artículo 28, fracción V
de la Ley del ISR, indica que no serán deducibles los viáticos o gastos de
viaje, en el país o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje,
alimentación, transporte, uso o goce temporal de automóviles y pago de
kilometraje, de la persona beneficiaria del viático y que las personas a favor
de las cuales se realice la erogación, deben tener relación de trabajo con el
contribuyente en los términos del Capítulo I del Título IV de dicha Ley o deben
estar prestando servicios profesionales, además de que los gastos deberán estar
amparados con un comprobante fiscal cuando estos se realicen en territorio
nacional o con la documentación comprobatoria correspondiente, cuando los
mismos se efectúen en el extranjero.
En ese sentido, no son erogaciones
estrictamente indispensables aquellas que se realizan cuando no exista relación
laboral o prestación de servicios profesionales entre la persona a favor de la
cual se realizan dichas erogaciones y el contribuyente que pretende efectuar su
deducción, aun cuando tales erogaciones se encontraran destinadas a personal
proporcionado por empresas terceras.
Por lo anterior, se considera que realizan
una práctica fiscal indebida:
I.
Los contribuyentes que efectúen la deducción de gastos de previsión social,
viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero cuando no exista
relación laboral o prestación de servicios profesionales entre la persona a
favor de la cual se realizan dichas erogaciones y el contribuyente.
II.
Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
RMF
para 2013 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 28 de diciembre de 2012, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 31 de diciembre de 2012,
con el número de criterio no vinculativo 8/ISR. |
7/ISR/NV Deducción de
Inversiones tratándose de activos fijos.
El artículo 25, fracción IV de la Ley del
ISR, señala que los contribuyentes podrán efectuar la deducción de inversiones.
El activo fijo por ser considerado una
inversión conforme a lo previsto en los artículos 31 y 32, primer y segundo
párrafos de la Ley del ISR, únicamente se deduce mediante la aplicación, en
cada ejercicio, de los por cientos máximos autorizados que establece dicha Ley
sobre el monto original de la inversión.
Por lo anterior, se considera una práctica
fiscal indebida:
I.
Deducir inversiones en activo fijo, dándoles el tratamiento fiscal aplicable a
los gastos, como acontece tratándose de las siguientes adquisiciones:
a) De cable para transmitir datos, voz,
imágenes, etc., salvo que se trate de adquisiciones con fines de mantenimiento
o reparación.
b) De bienes, como son los refrigeradores,
enfriadores, envases retornables, etc., que sean puestos a disposición de los
detallistas que enajenan al menudeo los refrescos y las cervezas.
II.
Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la
implementación de las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Novena
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2006 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 30 de noviembre de 2006, Anexo 26,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2006,
con el número de criterio no vinculativo 3/ISR. |
8/ISR/NV Instituciones
del sistema financiero. Retención del ISR por intereses.
El artículo 54, primer párrafo de la
Ley del ISR establece que las instituciones que componen el sistema financiero
que efectúen pagos por intereses, deberán retener y enterar el impuesto
aplicando la tasa que al efecto establezca el Congreso de la Unión para el
ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos de la Federación, sobre el
monto del capital que dé lugar al pago de los intereses, como pago provisional.
La fracción II de dicho artículo dispone
que no se efectuará la retención a que se refiere el primer párrafo del mismo
artículo, tratándose de intereses que se paguen entre el Banco de México, las
instituciones que componen el sistema financiero y las sociedades de inversión
especializadas de fondos para el retiro. Asimismo, la fracción citada señala
que no será aplicable lo dispuesto en ella –es decir, sí se efectuará la
retención a que se refiere el artículo 54, primer párrafo de la Ley del ISR–,
tratándose de intereses que deriven de pasivos que no sean a cargo de las
instituciones que componen el sistema financiero o las sociedades de inversión
especializadas de fondos para el retiro, así como cuando estas actúen por
cuenta de terceros.
Por lo anterior, se considera que realiza
una práctica fiscal indebida:
I.
La institución del sistema financiero que efectúe pagos por intereses y que no
realice la retención a que se refiere el artículo 54, primer párrafo de la Ley
del ISR, tratándose de los supuestos siguientes:
a) Intereses que deriven de pasivos que no
sean a cargo de las instituciones que componen el sistema financiero o de las
sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro.
b) Intereses que se paguen a las
instituciones que componen el sistema financiero o a las sociedades de
inversión especializadas de fondos para el retiro, cuando estas actúen por
cuenta de terceros.
II.
Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Segunda
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2010 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 3 de diciembre de 2010, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2010,
con el número de criterio no vinculativo 21/ISR. |
9/ISR/NV Desincorporación de sociedades controladas.
Las sociedades controladoras que
hubieran optado por considerar su resultado fiscal consolidado deben
determinarlo conforme a lo dispuesto en el artículo 68 de la Ley del ISR vigente
al 31 de diciembre de 2013, y ello implica necesariamente que tengan que
determinar su utilidad o pérdida fiscal consolidada y en caso de tener utilidad
fiscal consolidada pueden disminuir de ella las pérdidas fiscales consolidadas
de ejercicios anteriores que tengan.
El artículo 71, segundo párrafo de la Ley
del ISR vigente al 31 de diciembre de 2013, dispone que cuando una sociedad
controlada se desincorpora de la consolidación, la sociedad controladora debe
sumar a la utilidad fiscal consolidada o restar a la pérdida fiscal
consolidada, del ejercicio inmediato anterior, las pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores que la sociedad controlada tenga derecho a disminuir en
lo individual al momento de su desincorporación, considerando para estos efectos,
solo los ejercicios en que se restaron las pérdidas de la sociedad que se
desincorpora para determinar su resultado fiscal consolidado y
consecuentemente, su utilidad o pérdida fiscal consolidada por lo comentado en
el párrafo anterior.
Por lo anterior, se considera que realiza
una práctica fiscal indebida:
I.
Cuando la sociedad controladora no sume o no reste, según sea el caso, a la
utilidad fiscal consolidada o a la pérdida fiscal consolidada del ejercicio
inmediato anterior, las pérdidas fiscales de la sociedad que se desincorpora
incurridas en ejercicios en los que determinó pérdida fiscal consolidada, y,
como consecuencia de ello, no pague el ISR o no disminuya las pérdidas fiscales
consolidadas con las pérdidas fiscales de la sociedad controlada que se
desincorpora.
II.
Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Segunda
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2007 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 26 de octubre de 2007, Anexo 26,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 2 de noviembre de 2007,
con número de criterio no vinculativo 016/ISR. |
10/ISR/NV Inversiones
realizadas por organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir
donativos deducibles. (Se deroga)
El artículo 82, fracción IV de la Ley
del ISR establece que las personas morales con fines no lucrativos autorizadas
para recibir donativos deducibles, deberán destinar sus ingresos y activos
exclusivamente a los fines propios de su objeto social, sin que puedan otorgar
beneficios sobre el remanente distribuible a persona física alguna o a sus
integrantes, salvo que se trate de personas morales o fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles.
En este sentido, por objeto social o
fin autorizado se entiende exclusivamente la actividad que la autoridad fiscal
constató que se ubica en los supuestos contemplados en las disposiciones
fiscales como autorizables y que mediante la resolución correspondiente se
informó a la persona moral o fideicomiso.
Por lo anterior, se considera que
realiza una práctica fiscal indebida, la organización civil o fideicomiso que
cuente con autorización para recibir donativos deducibles que directamente, a
través de la figura del fideicomiso o por conducto de terceros, destine la
totalidad o parte de su patrimonio o activos a:
I. La constitución de otras personas
morales.
II. La adquisición de acciones, fuera
de los mercados reconocidos a que se refiere el artículo 16-C fracciones I y II
del CFF, o de títulos referenciados a índices de precios a que se refiere la
fracción III del mismo artículo, cuando estos no estén integrados por acciones
que se operen normalmente en los mercados reconocidos y no estén definidos y
publicados por bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley del
Mercado de Valores.
III. La adquisición de certificados de
aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito,
partes sociales, participaciones en asociaciones civiles y los certificados de
participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que
sean autorizados conforme a la legislación aplicable en materia de inversión
extranjera.
IV. La adquisición de acciones emitidas
por personas consideradas partes relacionadas en términos del artículo 179,
quinto párrafo de la Ley del ISR, tanto residentes en México, como en el
extranjero.
No se considera una práctica fiscal
indebida, el participar como socio, asociado o fideicomitente en organizaciones
civiles o fideicomisos que cuenten con autorización para recibir donativos
deducibles.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
RMF
para 2013 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 28 de diciembre de 2012, Anexo 3, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 31 de diciembre de 2012, con número de criterio
no vinculativo 15/ISR. |
|
|
Derogación |
|
Segunda
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2016 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 6 de mayo de 2016, Anexo 3 publicado
en el Diario oficial de la Federación el 9 de mayo de 2016. |
|
Motivo de la derogación |
|
|
Se
deroga en virtud de que el contenido ha sido replicado en el artículo 138 del
RLISR, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 8 de octubre del
2015. |
|
11/ISR/NV Rendimientos de
bienes entregados en fideicomiso, que únicamente se destinen a financiar la
educación.
El artículo 90, primer párrafo de la
Ley del ISR establece que están obligadas al pago del impuesto establecido en
el Título IV de dicha Ley, las personas físicas residentes en México que
obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los términos de
dicho Título señale, en crédito, en servicios en los casos que señale la Ley
del ISR, o de cualquier otro tipo.
El cuarto párrafo del artículo citado
dispone que no se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los
rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos rendimientos
únicamente se destinen, entre otros fines, a financiar la educación hasta nivel
licenciatura de sus descendientes en línea recta, siempre que los estudios
cuenten con reconocimiento de validez oficial.
En este sentido, el supuesto previsto en
el cuarto párrafo del artículo 90 de la Ley del ISR, requiere de una persona
física que tenga la calidad de fideicomitente –esto es, que haya transmitido la
propiedad de bienes, dinero o ambos a la fiduciaria para ser destinado al fin
referido en el párrafo citado, encomendando la realización de dicho fin a la
fiduciaria– y que sea ascendiente en línea recta de la persona física que
cursará la educación financiada.
Por lo anterior, se considera que realiza
una práctica fiscal indebida:
I.
La persona física que no considere como ingresos por los que está obligada al
pago del ISR, los rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, que se
destinen a financiar la educación de sus descendientes en línea recta, cuando
la propiedad de dichos bienes haya sido transmitida a la fiduciaria por una
persona distinta a la ascendiente en
línea recta.
II.
Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Segunda
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2010 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 3 de diciembre de 2010, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2010,
con número de criterio no vinculativo 18/ISR. |
12/ISR/NV Indemnizaciones
por riesgos de trabajo o enfermedades.
De conformidad con el artículo 93,
fracción III de la Ley del ISR, no se pagará dicho impuesto por la obtención de
indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de
acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.
La Ley Federal del Trabajo en sus
artículos 473, 474 y 475 señala, que se considera riesgo de trabajo a los
accidentes y enfermedades a que están expuestos los trabajadores en ejercicio o
con motivo del trabajo, entendiendo como accidente de trabajo toda lesión
orgánica o perturbación funcional, inmediata o posterior, o la muerte,
producida repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo, cualesquiera
que sean el lugar y el tiempo en que se preste, incluyendo las que se produzcan
al trasladarse el trabajador directamente de su domicilio al lugar del trabajo
y de este a aquel; asimismo, enfermedad de trabajo es todo estado patológico
derivado de la acción continuada de una causa que tenga su origen o motivo en
el trabajo o en el medio en que el trabajador se vea obligado a prestar sus
servicios.
Las indemnizaciones por riesgos de trabajo
que produzcan incapacidades en términos del artículo 477 de la citada Ley
laboral, se pagarán directamente al trabajador, tomando como base para el
cálculo de dicha indemnización el salario diario que percibía el trabajador al
ocurrir el riesgo conforme a lo previsto en los artículos 483 y 484 de la misma
Ley.
En el caso de enfermedades de trabajo,
estas se determinan conforme a la Tabla de Enfermedades de Trabajo a que se
refiere el artículo 513 de la Ley Federal del Trabajo y las que se publiquen en
el DOF, las que serán de observancia general en todo el territorio nacional.
Al efecto, se han detectado contribuyentes
que realizan pagos por concepto de indemnizaciones por riesgos de trabajo o
enfermedades sin contar con el certificado o la constancia de incapacidad o
enfermedad de que se trate expedida por las instituciones públicas del Sistema
Nacional de Salud, cuando en realidad se trata de salarios y asimilados a
salarios, pretendiéndose deducir indebidamente sin realizarse la retención y
entero correspondiente del ISR por quien los efectúa.
Por lo anterior, se considera una práctica
fiscal indebida:
I.
Efectuar erogaciones como si se tratara de indemnizaciones por riesgos de
trabajo o enfermedades sin contar con el citado certificado o constancia
correspondiente, cuando las mismas realmente corresponden a ingresos por
salarios y conceptos asimilados a estos o demás prestaciones que deriven de una
relación laboral.
II.
Deducir para efectos del ISR, las erogaciones a que se refiere la fracción
anterior sin contar con el citado certificado o constancia correspondiente y
sin cumplir con la obligación de retener y enterar el ISR correspondiente.
III.
No considerar como ingresos por los que se está obligado al pago del ISR, los
salarios y conceptos asimilados a estos o demás prestaciones derivadas de una
relación laboral que se hayan cobrado como presuntas indemnizaciones por
riesgos de trabajo o enfermedades sin contar con el citado certificado o
constancia correspondiente.
IV. Asesorar, aconsejar, prestar
servicios o participar en la realización o la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Cuarta Resolución de Modificaciones a la RMF
para 2012 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 12 de noviembre de 2012, Anexo 3, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 14 de noviembre de 2012, con número de criterio
no vinculativo 24/ISR. |
13/ISR/NV Enajenación de certificados inmobiliarios.
El artículo 93, fracción XIX, inciso
a) de la Ley del ISR, señala que no se pagará el ISR por la obtención de
ingresos derivados de la enajenación de casa habitación del contribuyente.
Asimismo,
el artículo 9, fracciones II y VII de la Ley del IVA establece que no se pagará
el impuesto en la enajenación de construcciones adheridas al suelo, destinadas
o utilizadas para casa habitación, así como partes sociales, documentos
pendientes de cobro y títulos de crédito, con excepción de certificados de
depósito de bienes cuando por la enajenación de dichos bienes se esté obligado
a pagar este impuesto y de certificados de participación inmobiliaria no
amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles
distintos a casa habitación o suelo.
Por lo
anterior, se considera una práctica fiscal indebida:
I. Considerar como enajenación de casa
habitación para efectos del ISR e IVA, la que se realice de los certificados
inmobiliarios que representen membresías de tiempo compartido, las cuales
tengan incorporados créditos vacacionales canjeables por productos y servicios
de recreación, viajes, unidades de alojamiento, hospedaje y otros productos
relacionados, que otorguen el derecho a utilizarse durante un periodo
determinado.
II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios
o participar en la realización o la implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Novena Resolución de Modificaciones a la RMF
para 2006 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 30 de noviembre de 2006, Anexo 26, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2006, con número de criterio no
vinculativo 11/ISR. |
14/ISR/NV Sociedades civiles universales. Ingresos en concepto de
alimentos. (Se deroga)
El artículo 93, fracción XXVI de la
Ley del ISR establece que no se pagará el ISR por los ingresos percibidos en
concepto de alimentos por las personas físicas que tengan el carácter de
“acreedores alimentarios” en términos de la legislación civil aplicable.
Invariablemente,
para tener dicho carácter, la legislación civil requiere de otra persona física
que tenga la calidad de “deudor alimentario” y de una relación jurídica entre
este y el “acreedor alimentario”.
En este
sentido, una sociedad civil universal –tanto de todos los bienes presentes como
de todas las ganancias– nunca puede tener el carácter de “deudor alimentario”
ni una persona física el de “acreedor alimentario” de dicha sociedad.
Además,
la obligación de una sociedad civil universal de realizar los gastos necesarios
para los alimentos de los socios, no otorga a estos el carácter de “acreedores
alimentarios” de dicha sociedad, ya que la obligación referida no tiene las
características de la obligación alimentaria, es decir, no es recíproca,
irrenunciable, intransmisible e intransigible.
Por lo
anterior, se considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I. Quien para omitir total o
parcialmente el pago de alguna contribución, o para obtener un beneficio en
perjuicio del fisco federal, constituya o contrate de manera directa o a través
de interpósita persona a una sociedad civil universal, a fin de que esta le
preste servicios idénticos, similares o análogos a los que sus trabajadores o
prestadores de servicios le prestaron o prestan.
II. El socio de una sociedad civil universal que considere las
cantidades recibidas de dicha sociedad, como ingresos por los que no está
obligado al pago del ISR.
III. Quien Asesore, aconseje, preste servicios o participe en la
realización o la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
Este criterio también
es aplicable a las sociedades en nombre colectivo o en comandita simple.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
|
Segunda
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2010 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 3 de diciembre de 2010, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2010,
con número de criterio no vinculativo 19/ISR. |
|
|
|
Derogación |
|
|
Primera
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2019 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 20 de agosto de 2019, Anexo 3
publicado en el Diario oficial de la Federación el 21 de agosto de 2019. |
|
|
Motivo de la derogación |
||
|
Se
deroga en virtud de que han cambiado las condiciones jurídicas y de hecho que
motivaron su creación. |
||
15/ISR/NV Aplicación de
los artículos de los tratados para evitar la doble tributación que México tiene
en vigor, relativos a la imposición sobre sucursales.
El artículo 164, fracciones II y III de la
Ley del ISR establece un gravamen al envío de utilidades en efectivo o en
bienes que efectúen los establecimientos permanentes de personas morales
residentes en el extranjero a la oficina central de la sociedad o a otro
establecimiento permanente de esta en el extranjero que no provengan del saldo
de la cuenta de utilidad fiscal neta o de la cuenta de remesas de capital del
residente en el extranjero, así como a los reembolsos que los establecimientos
permanentes efectúen a su oficina central o a cualquiera de sus
establecimientos en el extranjero, incluyendo aquellos que deriven de la terminación
de sus actividades, en los términos previstos por el artículo 78 de la Ley del
ISR.
Por lo anterior, se considera que realiza
una práctica fiscal indebida:
I.
El residente en el extranjero que tenga un establecimiento permanente en el
país, que aplique las disposiciones de cualquiera de los artículos a que se
refieren los incisos siguientes, en relación con el artículo 164, fracciones II
y III, de la Ley del ISR, respecto de dicho establecimiento permanente:
a) Artículo 10, párrafo 6 del Convenio
entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de Barbados
para evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de
Impuestos sobre la Renta.
b) Artículo 10, párrafo 6 del Convenio
entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de Canadá para
Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos
sobre la Renta.
c) Artículo 11-A del Convenio entre el
Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de
América para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia
de Impuestos sobre la Renta.
d) Artículo 10, párrafo 6 del Acuerdo
entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la República
de Indonesia para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en
materia de Impuestos sobre la Renta.
e) Artículo 7, apartado 8 del Convenio
entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de la República
de Panamá para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en
Materia de Impuestos sobre la Renta.
II. Quien Asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o la implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Segunda Resolución de Modificaciones a la
RMF para 2012 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 7 de junio de 2012, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial de
la Federación el 14 de junio de 2012, con número de criterio no vinculativo
23/ISR. |
16/ISR/NV Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social.
Se
considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I. Quien para omitir total o
parcialmente el pago de alguna contribución o para obtener un beneficio en
perjuicio del fisco federal, constituya o contrate de manera directa o indirecta
a una sociedad cooperativa, para que esta le preste servicios idénticos,
similares o análogos a los que sus trabajadores o prestadores de servicios le
prestan o hayan prestado.
II. La sociedad cooperativa que deduzca
las cantidades entregadas a sus socios cooperativistas, provenientes del Fondo
de Previsión Social, así como el socio cooperativista que no considere dichas
cantidades como ingresos por los que está obligado al pago del ISR.
III. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
Este
criterio también es aplicable a las sociedades en nombre colectivo o en
comandita simple.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Novena Resolución de Modificaciones a la RMF
para 2006 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 30 de noviembre de 2006, Anexo 26, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2006, con número de criterio no
vinculativo 05/ISR. |
17/ISR/NV Indebida deducción de pérdidas por la enajenación de la
nuda propiedad de bienes otorgados en usufructo.
Conforme al artículo 980 del Código Civil Federal, el
usufructo es el derecho real y temporal de disfrutar de los bienes ajenos que
es de carácter vitalicio, salvo pacto en contrario, hecha la excepción del que
se constituye a favor de personas morales que puedan adquirir y administrar
bienes raíces el cual puede durar hasta 20 años.
En
el mismo sentido, la doctrina en materia civil señala como atributos de la
propiedad el uso y percibir los frutos del bien, los cuáles pueden ser sujetos
de división y transmitirse a terceros donde generalmente el propietario se
reserva la nuda propiedad.
En
materia fiscal, el artículo 14, fracción I y último párrafo del CFF, establece
que se entiende por enajenación de bienes, toda transmisión de propiedad, aun
cuando el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado, considerando
propietario al adquirente de los bienes.
En
este sentido, los artículos 16 y 90 de la Ley del ISR, señalan que las personas
morales y físicas, respectivamente, residentes en el país incluida la
asociación en participación, acumularán la totalidad de los ingresos en
efectivo, en bienes, en servicios, en crédito o de cualquier otro tipo, que
obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en
el extranjero.
Por
su parte, el artículo 25, fracción V de la Ley del ISR, señala que las personas
morales podrán efectuar deducciones por pérdidas en la enajenación de bienes
distintos a los que conformen el costo de lo vendido, mientras que el artículo
121, último párrafo de la misma Ley, establece para las personas físicas que
las pérdidas en la enajenación de inmuebles podrán disminuirse en el año de
calendario en el que se generen o en los 3 siguientes, conforme a lo dispuesto
en el artículo 122 de dicha Ley.
Al efecto, se ha
detectado que algunos contribuyentes constituyen usufructo sobre bienes
inmuebles, donde el nudo propietario enajena la nuda propiedad, determinando
indebidamente una supuesta pérdida fiscal en la enajenación de su derecho, al
comparar el precio de enajenación de la nuda propiedad del bien usufructuado
contra el costo comprobado de adquisición de dicho bien, como si no hubiese
sido constituido el usufructo.
Por lo anterior, se
considera una práctica fiscal indebida:
I. Determinar
pérdidas fiscales en la enajenación de la nuda propiedad de bienes inmuebles
considerando el costo comprobado de adquisición como si no hubiesen sido
afectos de usufructo.
II.
Determinar, declarar, registrar y/o deducir para efectos del ISR una supuesta
pérdida fiscal, derivado de la práctica señalada en la fracción anterior.
III.
Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la
implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Segunda
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2010 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 3 de diciembre de 2010, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2010,
con el número de criterio no vinculativo 20/ISR. |
18/ISR/NV Ganancias
obtenidas por residentes en el extranjero en la enajenación de acciones
inmobiliarias.
El Artículo, 13 párrafos 1 y 2 del
Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los
Estados Unidos de América para Evitar la Doble Imposición e Impedir la Evasión
Fiscal en materia del ISR en vigor, posibilita que México pueda someter a
imposición las ganancias de capital en diversos supuestos.
En adición a estos supuestos, el párrafo 4
del Artículo citado establece que las ganancias obtenidas por un residente de
un Estado Contratante por la enajenación de acciones, participaciones y otros
derechos en el capital de una sociedad, u otra persona moral residente del otro
Estado Contratante pueden someterse a imposición en este otro Estado
Contratante cuando el perceptor de la ganancia ha detentado, directa o
indirectamente, durante un periodo de doce meses anteriores a la enajenación,
una participación de al menos el 25 por ciento en el capital de dicha sociedad
o persona moral.
Por lo anterior, es una práctica fiscal
indebida:
I.
Considerar que cuando México no pueda someter a imposición las ganancias de
capital en términos del Artículo 13, párrafos 1 y 2 del referido Convenio,
tampoco está en posibilidad de gravar las ganancias de capital a que hace
referencia el párrafo 4 del propio artículo.
II.
Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la
implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
RMF
para 2011 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 1 de julio de 2011, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 5 de julio de 2011, con
número de criterio no vinculativo 22/ISR. |
19/ISR/NV Deducción de
inventarios congelados. (Se deroga)
Los contribuyentes que en la
determinación del inventario acumulable, conforme a la fracción V del Artículo
Tercero Transitorio para 2005, hubieren disminuido el valor de los inventarios
pendientes de deducir de los ejercicios 1986 o 1988, en los términos de las
fracciones II y III del Artículo Sexto Transitorio del Decreto que Reforma,
Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones de la Ley del ISR, publicado en el DOF
el 31 de diciembre de 1988 y de la regla 106 de la Resolución que establece
reglas generales y otras disposiciones de carácter fiscal publicada en el DOF
el 19 de mayo de 1993, no podrán considerarlos como una deducción autorizada
para efectos de determinar la base del ISR a partir del ejercicio 2005 hasta
por la cantidad que hubieran aplicado en el cálculo de dicho inventario
acumulable.
Por lo tanto, se considera que se
realiza una práctica fiscal indebida, cuando para determinar la base del ISR a
partir del ejercicio 2005 se deduzca el valor de los inventarios pendientes de
deducir de los ejercicios 1986 o 1988, cuando ya se hayan disminuido para la
determinación de inventario acumulable conforme a la fracción V del Artículo
Tercero Transitorio para 2005.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Décima
Cuarta Resolución de Modificaciones a la RMF para 2006 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 28 de marzo de 2007, Anexo 26,
publicado en la misma fecha de la Modificación, con número de criterio no
vinculativo 14/ISR. |
|
|
Derogación |
|
RMF
para 2017 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 23 de diciembre de 2016, Anexo 3
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 27 de diciembre de 2016. |
|
Motivo de la derogación |
|
|
Se deroga en virtud de que el contenido
del criterio ya cumplió su objetivo de conformidad con el artículo 3,
fracciones IV y V de las Disposiciones Transitorias de la LISR de 2005, en el
cual se establece el tratamiento para que los contribuyentes determinen el
inventario base hasta el año de 2016. |
|
20/ISR/NV Inventarios
Negativos. (Se deroga)
En el caso de que el contribuyente
obtenga una cantidad negativa en el cálculo del ajuste a los montos que se
tienen que acumular en el ejercicio por concepto de inventario acumulable, en
el supuesto de que el inventario al cierre del ejercicio 2005 hubiese disminuido
respecto del inventario base, se considera una práctica fiscal indebida el
hecho de disminuir los ingresos acumulables del ejercicio con las cantidades
negativas resultantes, toda vez que se trata de un inventario acumulable y no
de una deducción autorizada.
Este mismo criterio será aplicable en
el caso de disminuciones de inventarios en ejercicios posteriores.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Décima
Cuarta Resolución de Modificaciones a la RMF para 2006 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 28 de marzo de 2007, Anexo 26,
publicado en la misma fecha de la Modificación, con número de criterio no
vinculativo 15/ISR. |
|
|
Derogación |
|
RMF
para 2017 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 23 de diciembre de 2016, Anexo 3
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 27 de diciembre de 2016. |
|
Motivo de la derogación |
|
|
Se deroga en virtud de que el contenido
del criterio ya cumplió su objetivo de conformidad con el artículo 3,
fracciones IV y V de las Disposiciones Transitorias de la LISR de 2005, en el
cual se establece el tratamiento para que los contribuyentes determinen el
inventario base hasta el año de 2016. |
|
21/ISR/NV Prestación
gratuita de un servicio a organizaciones civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles. (Se deroga)
El
artículo 27, fracción I de la Ley del ISR establece como requisito para que un
donativo sea deducible, que no sea oneroso ni remunerativo, que satisfaga los
requisitos previstos en dicha Ley y en las reglas generales que para el efecto
establezca el SAT; asimismo, la fracción VIII del artículo antes referido,
menciona que los donativos serán deducibles cuando en el ejercicio de que se
trate, éstos hayan sido efectivamente erogados, es decir, cuando hayan sido
pagados en efectivo, mediante transferencias electrónicas de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México, o en otros bienes que no sean títulos de crédito. En este contexto, el
artículo 130 del Reglamento de la Ley del ISR establece que no será deducible
la donación de servicios en tanto que el diverso artículo 2332 del CCF de
aplicación supletoria, dispone que la donación es un contrato por el que una
persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus
bienes presentes.
Por lo anterior, se considera que
realizan una práctica fiscal indebida, las personas físicas o morales que
contemplen como donativo deducible para efectos del ISR, la prestación gratuita
de un servicio a una organización civil o fideicomiso que cuente con
autorización para recibir donativos deducibles, independientemente de que
cuenten con un comprobante que pretenda amparar esa operación. De manera
enunciativa mas no limitativa se señala la prestación gratuita de pautas
relativas a la obligación de proyectar cierta información (imágenes y sonido)
durante un tiempo determinado por parte de personas físicas o morales que se
dediquen a toda clase de servicios relacionados con la industria de la
exhibición de películas, operar salas de exhibición, cines, auditorios y
cualquier otra actividad relacionada con la mencionada industria, así como la
prestación gratuita de los servicios que se proporcionen a través de una o más
redes públicas de telecomunicaciones, por medios de transmisión, tales como
canales o circuitos, que utilizan bandas de frecuencia del espectro
radioeléctrico, enlaces satelitales, cableados, radios de transmisión eléctrica
o cualquier otro medio de transmisión, así como en su caso, centrales,
dispositivos de conmutación o cualquier equipo necesario de conformidad con lo
establecido en la Ley Federal de Telecomunicaciones, entre otros.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Segunda
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2013 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 31 de mayo de 2013, Anexo 3,
publicado en la misma fecha de la Modificación, con número de criterio no
vinculativo 29/ISR. |
|
|
Derogación |
|
RMF
para 2017 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 23 de diciembre de 2016, Anexo 3
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 27 de diciembre de 2016. |
|
Motivo de la derogación |
|
|
Se deroga en virtud de que el contenido
del criterio ha sido replicado en el artículo 130 del RLISR, publicado en el
Diario Oficial de la Federación el 8 de octubre de 2015. |
|
22/ISR/NV Subcontratación.
Retención de salarios.
Se considera que realiza una práctica
fiscal indebida quien:
I.
Constituya o contrate de manera directa o indirecta a una persona física o
moral, cuando entre otras, se trate de Sociedades de Solidaridad Social,
Cooperativas, Civil, Civil Universal, Civil Particular; Fideicomisos,
Sindicatos, Asociación en Participación o Empresas Integradoras, para que éstas
le presten servicios idénticos, similares o análogos a los que sus trabajadores
o prestadores de servicios le prestan o hayan prestado, y con ello omita el
pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido en perjuicio del
fisco federal.
II.
Derivado de la práctica señalada en la fracción anterior, se omita efectuar la
retención del ISR a los trabajadores o prestadores de servicios sobre los que,
de conformidad con lo dispuesto por el artículo 20 de la Ley Federal del
Trabajo, mantiene una relación laboral por estar bajo su subordinación y toda
vez que dichos trabajadores o prestadores de servicios perciben un salario por
ese trabajo subordinado, aunque sea por conducto del intermediario o
subcontratista.
III.
Deduzca, para efectos del ISR, el comprobante fiscal que ampare la prestación
de servicios que emite el intermediario laboral, sin cumplir con lo establecido
en el artículo 27, fracción V de la Ley del ISR.
IV.
Acredite, para efectos del IVA, el impuesto contenido en el comprobante fiscal
que ampare la prestación de servicios que emite el intermediario, sin cumplir
con lo establecido en los artículos 5 y 32 de la Ley del IVA.
V.
Asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Tercera
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2013 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 14 de agosto de 2013, Anexo 3,
publicado en la misma fecha de la Modificación, con número de criterio no
vinculativo 31/ISR. |
23/ISR/NV Simulación de
constancias.
Se considera que realiza una práctica
fiscal indebida quien:
I.
Constituya o contrate de manera directa o indirecta a una persona física o
moral, cuando entre otras se trate de Sociedades de Solidaridad Social,
Cooperativas, Civil, Civil Universal, Civil Particular; Fideicomisos,
Sindicatos, Asociaciones en Participación o Empresas Integradoras, para que
funjan como retenedores y les efectúen el pago de diversas remuneraciones, por
ejemplo salarios, asimilados, honorarios, dividendos y como resultado de ello,
ya sea por sí o a través de dicho tercero, omita total o parcialmente el pago
de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco
federal.
II.
Acredite, para efectos del ISR, una retención de ISR y no recabe del retenedor
la documentación en donde conste la retención y entero correcto de dicho ISR.
III.
Asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Tercera
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2013 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 14 de agosto de 2013, Anexo 3,
publicado en la misma fecha de la Modificación, con número de criterio no
vinculativo 32/ISR. |
24/ISR/NV Deducción de
pagos a sindicatos.
Los artículos 27, fracción I y 147,
fracción I de la Ley del ISR señalan que las deducciones autorizadas, deberán
de cumplir entre otros requisitos, con el ser estrictamente indispensables para
los fines de la actividad del contribuyente.
El artículo 5, fracción I de la Ley del IVA
señala que para que sea acreditable el IVA, entre otros requisitos, deberán ser
estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente y
deducibles para los fines del ISR.
En virtud de lo establecido en los
párrafos anteriores, se considera que las aportaciones que realizan los
contribuyentes a los sindicatos para cubrir sus gastos o costos, no son
conceptos deducibles para los efectos de la Ley del ISR, en virtud de que no
corresponden a erogaciones estrictamente indispensables para los contribuyentes
y, por ende, no cumplen requisitos para que el IVA correspondiente sea
acreditable, ya que estos no inciden en la realización de las actividades de
los contribuyentes y en la consecuente obtención de ingresos, ni repercuten de
manera alguna en la realización de sus actividades por no erogarlos.
Asimismo,
de conformidad con lo dispuesto en el artículo 86, segundo párrafo de la Ley
del ISR, los sindicatos de obreros no tienen la obligación de expedir ni
recabar los comprobantes fiscales que acrediten las enajenaciones y erogaciones
que efectúen, los servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, excepto por aquellas actividades que de realizarse por otra
persona quedarían comprendidas en el artículo 16 del CFF, actividades
empresariales, por lo que los contribuyentes no tienen posibilidad jurídica de
recabar el comprobante fiscal respectivo por las aportaciones que entrega y,
por ello, se incumple con el requisito a que se refieren los artículos 27,
fracción III y 147, fracción IV de la Ley del ISR.
Por lo anterior, se considera una
práctica fiscal indebida:
I. Deducir para los efectos del ISR o
acreditar el IVA, el pago realizado a los sindicatos para que estos cubran sus
gastos o costos y el IVA trasladado.
II. Asesorar, aconsejar, prestar
servicios o participar en la realización o la implementación de la práctica
anterior.
Se
considera que también realizan una práctica fiscal indebida los sindicatos, a
través de las cuales, se lleve a cabo la conducta a que se refiere el presente
criterio.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Segunda Resolución de Modificaciones a la
RMF para 2014 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 4 de julio de 2014, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial de
la Federación el 17 de julio de 2014; RMF 2016 publicada el 23 de diciembre
de 2015, Anexo 3 publicado el 12 de enero de 2016. |
25/ISR/NV Gastos realizados por actividades
comerciales contratadas a un Sindicato. (Se deroga)
El artículo 378 de la Ley Federal del
Trabajo señala que los sindicatos tienen prohibido ejercer la profesión de
comerciantes con ánimo de lucro.
El
artículo 3, fracción I del Código de Comercio señala que se reputan en derecho
comerciantes, las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el
comercio hacen de él su ocupación ordinaria; y el artículo 75 de dicho
ordenamiento legal enlista los que se consideran actos de comercio.
En
ese sentido, los sindicatos, que cumplen sus obligaciones fiscales conforme al
Título III de la Ley del ISR, no tienen la capacidad legal para ejercer el
comercio.
Por
lo anterior, se considera una práctica fiscal indebida:
I. Deducir para efectos del
ISR, con el comprobante fiscal otorgado por un Sindicato, derivado de la contratación
que le efectúen, producto de alguna actividad comercial que lleven a cabo.
II. Acreditar, para efectos
del IVA, el impuesto contenido en el comprobante fiscal a que se refiere la
fracción anterior.
III. Asesorar, aconsejar,
prestar servicios o participar en la realización o la implementación de
cualquiera de las prácticas anteriores.
Lo
dispuesto en las fracciones anteriores, no resulta aplicable cuando el
sindicato, por los actos de comercio que realice, cumpla con sus obligaciones
fiscales en términos del artículo 80, sexto párrafo de la Ley del ISR.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Quinta Resolución de Modificaciones a la RMF
para 2014 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 16 de octubre de 2014, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 17 de octubre de 2014. |
|
|
Derogación |
|
Cuarta Resolución de Modificaciones a la RMF
para 2018 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 30 de noviembre de 2018, Anexo 3, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el mismo 30 de noviembre de 2018. |
|
Motivo
de la derogación |
|
|
Se
deroga en virtud de que han cambiado las condiciones jurídicas y de hecho,
para el que fue creado. |
|
26/ISR/NV Pérdidas por enajenación
de acciones. Obligación de las sociedades controladoras de pagar el ISR que se
hubiere diferido con motivo de su disminución en la determinación del resultado
fiscal consolidado.
El artículo 68, fracción I, inciso e)
de la Ley del ISR vigente del 1 de enero de 2008 al 31 de diciembre de 2013,
permitió a las sociedades controladoras disminuir las pérdidas por enajenación
de acciones emitidas por sus controladas en la determinación del resultado o la
pérdida fiscal consolidados.
Para tales efectos, se consideró el monto
de las pérdidas por enajenación de acciones emitidas por las sociedades
controladas, que no hubieren sido de las consideradas como colocadas entre el
gran público inversionista, obtenidas por la sociedad controladora, siempre que
se hubieren cumplido los requisitos señalados en el artículo 32, fracción XVII,
incisos a), b), c) y d) de dicha Ley.
Tanto en la Exposición de Motivos de la
Iniciativa del Decreto por el que se Reforman, Adicionan y Derogan Diversas
Disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal de la
Federación y de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y se
establece el Subsidio para el Empleo en vigor a partir del 1 de enero del 2008,
como en los dictámenes correspondientes, se estableció un tratamiento
específico para las sociedades controladoras dentro del régimen de
consolidación fiscal, para disminuir únicamente en forma consolidada las
pérdidas por enajenación de acciones.
Toda vez que el tratamiento que se señala
da pauta a un diferimiento del ISR causado a nivel individual respecto del
impuesto pagado en la consolidación fiscal; cuando tenga lugar la
desincorporación o desconsolidación de sociedades, el efecto de diferimiento
debe revertirse.
Al respecto, tanto el artículo 71 de la
Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 como el Artículo Noveno de
las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR vigente a partir del 1 de
enero de 2014, fracciones XV y XVIII, este último en relación con el artículo
71-A de la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2013, establecen la
obligación que tienen las sociedades controladoras de determinar y enterar el
impuesto respecto de las pérdidas que provengan de la enajenación de acciones
de que se trata, cuando:
1.
Las mismas se hubieran restado para la determinación del resultado fiscal
consolidado o pérdida fiscal consolidada del ejercicio en que se obtuvieron, y
2.
Estas no hubieran podido deducirse por la sociedad que las generó en los
términos del artículo 32, fracción XVII de la Ley del ISR.
Precisamente para lo anterior las
sociedades controladoras en los términos del artículo 72, fracción I, inciso c)
de la Ley del ISR vigente hasta 2013, tienen la obligación de llevar el
registro de sus pérdidas y ganancias por enajenación de acciones y la
disminución de las primeras contra las ganancias por el mismo concepto.
Ahora bien, con el objeto de no duplicar
el efecto fiscal de dichas pérdidas, el artículo 68 de la citada Ley, en su
tercer párrafo dispuso que las sociedades controladoras no podían integrar
dentro de su utilidad o pérdida fiscal individual las multicitadas pérdidas.
Por lo que, en el registro a que se refiere el artículo 72, fracción I, inciso
c) de la Ley del ISR, se llevará el control de la deducción que correspondería
a la sociedad controladora de no haber consolidado fiscalmente.
Por lo anterior, se considera una práctica
fiscal indebida:
I.
Cuando al darse alguno de los supuestos de entero del ISR diferido, las
sociedades controladoras no reviertan las pérdidas por enajenación de acciones
disminuidas en la determinación del resultado o pérdida fiscal consolidada de
algún ejercicio anterior.
II.
Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la
implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Séptima
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2014 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 18 de diciembre de 2014, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación del 22 de diciembre de 2014. |
27/ISR/NV Previsión social para efectos de la determinación del ISR. No puede
otorgarse en efectivo o en otros medios equivalentes.
El artículo 7, quinto párrafo de la
Ley del ISR considera como previsión social las erogaciones efectuadas que
tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras,
así como otorgar beneficios a favor de los trabajadores, tendientes a su
superación física, social, económica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
El artículo 93, fracciones VIII y IX
de la Ley del ISR, señala que no se pagará dicho impuesto por la obtención de
ingresos por concepto de subsidios por incapacidad, becas educacionales para
los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y
deportivas, y otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga,
que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de
trabajo, así como por erogaciones que realice el patrón por concepto de
previsión social establecida en el artículo 7, quinto párrafo de la Ley de
referencia.
En la
tesis de jurisprudencia 2a./J.39/97, la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación resolvió que los vales de despensa deben considerarse
como gastos de previsión social, para efectos de su deducción en el ISR. Ahora
bien el artículo 27, fracción XI de la Ley del ISR establece que, tratándose de
vales de despensa otorgados a los trabajadores, serán deducibles siempre que su
entrega se realice a través de los monederos electrónicos de vales de despensa
que al efecto autorice el SAT.
Por su
parte, la tesis de jurisprudencia por contradicción 2a./J.58/2007, emitida por
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación confirmó el
criterio en el sentido de que las despensas otorgadas a los trabajadores en
efectivo no tienen la naturaleza de previsión social, pues su destino es
indefinido, ya que no necesariamente se emplearán en la adquisición de los
alimentos y otros bienes necesarios que aseguren una vida decorosa para el
trabajador y su familia.
Por
ello, de una interpretación armónica de las disposiciones que regulan la
previsión social y de los criterios emitidos por la Suprema Corte de Justicia
de la Nación, es dable concluir que la previsión social que otorguen los
patrones a sus trabajadores de conformidad con lo establecido en el artículo 7,
quinto párrafo, en relación con el artículo 93, fracciones VIII y IX, así como
el artículo 27, fracción XI de la Ley del ISR, no puede entregarse en efectivo
o en otros medios que sean equivalentes al efectivo, y por ende, no podrá ser considerado
como un gasto deducible para el empleador y un ingreso exento del trabajador,
pues su destino no está plenamente identificado.
Por lo
anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Los contribuyentes que para los
efectos del ISR consideren como gastos de previsión social deducibles o
ingresos exentos bajo el concepto de previsión social, las prestaciones
entregadas a sus trabajadores en efectivo o en otros medios que permitan a
dichos trabajadores adquirir bienes, tales como, los comercialmente denominados
vales de previsión social o servicios.
II. Quienes realicen los pagos en
términos de la fracción anterior y no efectúen la retención y el entero del ISR
correspondiente por los pagos realizados.
III. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Séptima Resolución de Modificaciones a la
RMF para 2014 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 18 de diciembre de 2014, Anexo 3, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 22 de diciembre de 2014. |
28/ISR/NV Inversiones en automóviles. No son deducibles cuando
correspondan a automóviles otorgados en comodato y que no son utilizados para
la realización de las actividades propias del contribuyente.
El artículo 25, fracción IV de la Ley
del ISR prevé como deducción autorizada las inversiones las cuales para ser
deducibles deberán de cumplir con diversos requisitos, entre ellos, ser
estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente
conforme al artículo 27, fracción I de la misma Ley.
El artículo 3 del Reglamento de la Ley del
ISR, define al automóvil como aquel vehículo terrestre para el transporte de
hasta diez pasajeros, incluido el conductor, precisando en su segundo párrafo
que no se consideran comprendidas en la definición anterior las motocicletas,
ya sea de dos a cuatro ruedas.
Por su parte, el artículo 5, fracción I de
la Ley del IVA establece que para que sea acreditable el IVA deberá reunir el
requisito de que este corresponda a bienes estrictamente indispensables para la
realización de actividades distintas de la importación, por las que se deba
pagar el IVA o se les aplique la tasa del 0%.
En ese sentido, y atendiendo a los
elementos considerados por la doctrina, debe entenderse como estrictamente
indispensable, las inversiones que estén destinadas o relacionadas directamente
con la actividad del contribuyente, es decir, que sean necesarias para alcanzar
los fines de la actividad del mismo, sin las cuales el objeto del contribuyente
se vería obstaculizado, al grado tal que se impediría la realización de su
objeto social.
Ahora bien, se tiene conocimiento de
que a través de la figura del comodato —contrato por virtud del cual uno de los
contratantes se obliga a conceder gratuitamente el uso de una cosa no fungible,
como lo puede ser un automóvil, y el otro contratante se obliga a restituirla—
los contribuyentes efectúan erogaciones que pretenden deducir por concepto de
inversión por la adquisición de un automóvil, gastos de mantenimiento y pagos
por el seguro correspondiente, no obstante que es evidente, que en este
supuesto el bien obtenido no es destinado a la actividad del adquirente; no se
utiliza para alcanzar los fines de su actividad y esta no se ve obstaculizada
sin su adquisición, ya que se transfiere su uso a un tercero.
Por lo anterior, se considera una práctica
fiscal indebida:
I.
Deducir la inversión por la adquisición de un automóvil, los gastos de mantenimiento
o los pagos por seguro correspondientes al mismo, cuando haya sido otorgado en
comodato a otra persona y no se utilice para la realización de las actividades
propias del contribuyente por las que deba pagar impuestos; ello en virtud de
que, dichas erogaciones no son deducibles por no cumplir con el requisito de
ser estrictamente indispensables.
II.
Acreditar el IVA pagado por los conceptos adquisición, gastos de mantenimiento
o los pagos por seguro de un automóvil, cuando el mismo haya sido otorgado en
comodato a otra persona y no lo utilice para la realización de las actividades
propias del contribuyente por las que deba pagar impuestos; ello en virtud de
que el IVA no corresponde a bienes o servicios estrictamente indispensables.
III.
Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la
implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Primera
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2015 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 3 de marzo de 2015, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 6 de marzo de 2015. |
29/ISR/NV Medios de pago
en gastos médicos, dentales, por servicios en materia de psicología, nutrición
u hospitalarios.
El artículo 151, fracción I de la Ley
del ISR, establece que las personas físicas residentes en el país que obtengan
ingresos de los señalados en el Título IV de la respectiva Ley, podrán calcular
el impuesto anual realizando además de las deducciones autorizadas en cada
Capítulo de la Ley que les correspondan, las deducciones personales por el pago
de gastos por los pagos de honorarios médicos, dentales, servicios
profesionales en materia de psicología y nutrición prestados por personas con
título profesional legalmente expedido y registrado por las autoridades
educativas competentes, así como los gastos hospitalarios, efectuados por el
contribuyente, para sí, para su cónyuge o para la persona con quien viva en
concubinato y para sus ascendientes o descendientes en línea recta, siempre que
dichas personas no perciban durante el año calendario ingresos en cantidad
igual o superior a la que resulte de calcular el salario mínimo general del
área geográfica del contribuyente elevado al año, y se efectúen mediante cheque
nominativo del contribuyente, transferencias electrónicas de fondos, desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México o mediante tarjeta de crédito, de débito, o de servicios.
En ese
entendido, es necesario que los prestadores de servicios médicos, dentales, en
materia de psicología, nutrición y hospitalarios, cuenten con los medios
tecnológicos necesarios que permitan a sus clientes realizar el pago del servicio
a través de transferencias electrónicas de fondos, desde cuentas abiertas a
nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y
las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México o mediante
tarjeta de crédito, de débito, o de servicios.
Por lo
anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Los prestadores de servicios
médicos, dentales, en materia de psicología, nutrición u hospitalarios que no
acepten como medio de pago el cheque nominativo del contribuyente,
transferencias electrónicas de fondos, desde cuentas abiertas a nombre del
contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las
entidades que para tal efecto autorice el Banco de México o mediante tarjeta de
crédito, de débito o de servicios.
II. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o la implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Tercera Resolución de Modificaciones a la
RMF para 2015 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 2 de julio de 2015, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial de
la Federación el 10 de julio de 2015. |
30/ISR/NV Entrega de donativos a instituciones de enseñanza cuando no
son onerosos, ni remunerativos.
De conformidad con lo dispuesto por el
artículo 151, primer párrafo, fracción III de la Ley del ISR, las personas
físicas residentes en el país que obtengan ingresos de los señalados en el
Título IV de la misma Ley, para calcular su impuesto anual podrán deducir los
donativos no onerosos ni remunerativos que satisfagan los requisitos previstos
en la Ley del ISR y en las reglas de carácter general que para el efecto
establezca el SAT y que se otorguen entre otros, a las personas morales que
cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 82 de la misma Ley.
Asimismo,
conforme al antepenúltimo párrafo de la fracción III del citado artículo 151,
los donativos serán deducibles siempre que las instituciones de enseñanza sean
establecimientos públicos o de propiedad de particulares que tengan
autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de
la Ley General de Educación, se destinen a la adquisición de bienes de
inversión, a la investigación científica o desarrollo de tecnología, así como a
gastos de administración hasta por el monto, en este último caso, que señale el
Reglamento de la Ley del ISR; se trate de donaciones no onerosas ni
remunerativas, conforme a las reglas generales que al efecto determine la
Secretaría de Educación Pública, y dichas instituciones no hayan distribuido
remanentes a sus socios o integrantes en los últimos cinco años.
De igual
forma, el Reglamento de la Ley del ISR en su artículo 130 establece que se
consideran onerosos o remunerativos y, por ende no deducibles, los donativos
otorgados a alguna organización civil o fideicomiso que sean considerados como
donatarios autorizados, para tener acceso o participar en eventos de cualquier
índole, así como los que den derecho a recibir algún bien, servicio o beneficio
que estos presten u otorguen. Asimismo, no será deducible la donación de
servicios.
Por lo
anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Las personas autorizadas para
recibir donativos deducibles del ISR, que utilicen los CFDI de donativos deducibles
para amparar el pago de los servicios de enseñanza que preste.
II. Las personas físicas que deduzcan
en su declaración anual del ISR, los donativos remunerativos que haya otorgado
a personas autorizadas para recibir donativos deducibles del ISR.
III. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Tercera Resolución de Modificaciones a la
RMF para 2015 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 2 de julio de 2015, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial de
la Federación el 10 de julio de 2015. |
31/ISR/NV Costo de lo vendido. Tratándose de servicios derivados de
contratos de obra inmueble, no son deducibles los costos correspondientes a
ingresos no acumulados en el ejercicio.
El artículo 19 de la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, preveía un régimen específico de
acumulación de ingresos, para aquellos prestadores de servicios derivados de
contratos de obra inmueble, indicándose que los contribuyentes que realicen
esta actividad considerarán acumulables los ingresos provenientes de dichos
contratos, en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean
autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de
dichas estimaciones tenga lugar dentro de los tres meses siguientes a su
aprobación o autorización.
El
artículo 29, fracción II de la Ley mencionada establece que los contribuyentes
podrán deducir el costo de lo vendido.
El
artículo 45-A, primer párrafo del citado ordenamiento, refiere que en todo
caso, el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos
que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.
El
artículo 45-C de dicha Ley señala los conceptos que deberán considerar los
contribuyentes que realizan actividades distintas a las comerciales para
determinar el costo de ventas, precisándose en el último párrafo, que se deberá
excluir el costo correspondiente a la mercancía no enajenada en el ejercicio,
así como el de la producción en proceso.
Conforme
a las disposiciones citadas se considera que los prestadores de servicios
derivados de contratos de obra inmueble, que hayan acumulado sus ingresos
conforme a lo dispuesto en el artículo 19 antes citado, pudieron deducir en el
ejercicio únicamente el costo correspondiente a dichos ingresos acumulables.
Este
criterio es aplicable igualmente a las situaciones creadas al amparo de la Ley
del ISR vigente, tomando en cuenta que el sentido de sus disposiciones es el
mismo, tratándose de los contribuyentes que prestan servicios derivados de
contratos de obra inmueble, de conformidad con lo dispuesto en sus artículos
17, 25, fracción II y 39.
Por lo
anterior, se considera que es una práctica fiscal indebida:
I. Deducir en el ejercicio de que se
trate, el costo de lo vendido que corresponda a los ingresos obtenidos por la
prestación de servicios derivados de contratos de obra inmueble no acumulados
en el ejercicio.
II. Asesorar, aconsejar, prestar
servicios o participar en la realización o la implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Segunda Resolución de Modificaciones a la
RMF para 2016 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 6 de mayo de 2016, Anexo 3 publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 9 de mayo de 2016. |
32/ISR/NV Pago de sueldos, salarios o asimilados a estos a través de
sindicatos o prestadoras de servicios de subcontratación laboral.
El artículo 356 de la Ley Federal del
Trabajo señala que el sindicato es la asociación de trabajadores o patrones,
constituida para el estudio, mejoramiento y defensa de sus respectivos
intereses.
El
artículo 110, fracción VI, de la misma Ley, establece que se realizará el
descuento en los salarios de los trabajadores por concepto de pago de las
cuotas sindicales ordinarias previstas en los estatutos de los sindicatos.
El artículo 132, fracción XXII, de la Ley
en cita refiere, que los patrones tienen la obligación de hacer las deducciones
que soliciten los sindicatos de las cuotas sindicales ordinarias, siempre que
se compruebe que son las previstas en el artículo 110, fracción VI, de la misma
Ley.
Por su parte, el artículo 79, fracción I,
de la Ley del ISR vigente, establece que los sindicatos obreros no son
contribuyentes del ISR, lo cual debe entenderse que para ubicarse en la citada
exención, además de encontrarse registrados ante la Secretaría del Trabajo y
Previsión Social ante los casos de competencia federal y, en las Juntas de
Conciliación y Arbitraje, en casos de competencia local, en términos del
artículo 365 de la Ley Federal del Trabajo los sindicatos deben asociar a
trabajadores con el objeto de estudiar, mejorar y defender sus intereses.
Asimismo, el artículo 28, fracción XXX, de
la Ley del ISR establece que no serán deducibles los pagos que a su vez sean
ingresos exentos para el trabajador hasta por la cantidad que resulte de
aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos o, en su caso, el factor de
0.47 cuando las prestaciones otorgadas a los trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos para dichos trabajadores no hayan disminuido respecto de las
otorgadas en el ejercicio inmediato anterior.
Al efecto, se ha observado la práctica de
ciertos empleadores de dispersar por medio de sindicatos una parte del salario
de los trabajadores con los que tienen una relación laboral, a través de
presuntas cuotas sindicales, gastos por servicios o de previsión social o
apoyos previstos de manera general en el contrato colectivo de trabajo, con lo
cual se deja de efectuar la retención del ISR o se realiza en una cantidad
menor a la que corresponde conforme a Ley, además de hacer deducibles dichos
pagos en forma total o parcial, no obstante que en ocasiones se trata de
ingresos exentos parcialmente para el trabajador.
Por lo tanto, realizan una práctica fiscal
indebida los patrones o empresas prestadores de servicios de subcontratación
laboral, que paguen a través de sindicatos, total o parcialmente a los
trabajadores sueldos, salarios o asimilados a estos, mediante presuntas cuotas
sindicales, apoyos o gastos de cualquier índole incluso de previsión social,
considerando que son obligatorios conforme al contrato colectivo de trabajo, y
con este procedimiento se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos:
I. No
incluyan los conceptos señalados en el párrafo anterior en el comprobante
fiscal de pago que deben expedir a los trabajadores, en términos del artículo
99, fracción III de la Ley del ISR.
II.
No realicen la retención y entero a los trabajadores para efectos del ISR o lo
hagan en una cantidad menor a la que legalmente corresponda los conceptos
señalados en el párrafo anterior.
III.
Deduzcan las erogaciones señaladas en el párrafo anterior por el monto
expresado en el comprobante fiscal emitido por el sindicato o con base en el
contrato colectivo de trabajo.
IV.
Deduzcan los pagos señalados en el párrafo anterior efectuados a los
trabajadores, cuando se trate de ingresos exentos para estos en términos del
artículo 28, fracción XXX, de la Ley del ISR.
Se considera que también realizan una
práctica fiscal indebida, los sindicatos y empresas prestadores de servicios de
subcontratación laboral, a través de las cuales se lleve a cabo esta conducta,
así como quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la
realización o la implementación de la práctica a que se refiere el presente
criterio.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Segunda
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2016 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 6 de mayo de 2016, Anexo 3 publicado
en el Diario Oficial de la Federación el 9 de mayo de 2016. |
33/ISR/NV Deducción de bienes de
activo fijo objeto de un contrato de arrendamiento financiero.
El artículo 15 del CFF establece que para
efectos fiscales, el arrendamiento financiero es el contrato por el cual una
persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a
plazo forzoso, obligándose esta última a liquidar, en pagos parciales como
contraprestación, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra
el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y los demás
accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones
terminales que establece la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito.
Al respecto, el artículo 17, fracción III
de la Ley de ISR, establece que los contribuyentes que celebren contratos de
arrendamiento financiero, pueden optar por considerar como ingreso del
ejercicio la parte del precio que es exigible en el mismo.
En relación con lo anterior, el artículo
40 de la misma Ley, señala que quienes ejerzan la opción a que se hace
referencia, deberán deducir el costo de lo vendido en la proporción que
represente el ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del total de los
pagos pactados en el plazo inicial forzoso, en lugar de deducir el monto total
del costo de lo vendido al momento en el que se enajenen las mercancías.
Por lo antes mencionado, es evidente que
la deducción del artículo 40 de la Ley del ISR, respecto de los bienes objeto
del arrendamiento financiero, resulta obligatoria al ejercer la opción
contenida en el artículo 17, fracción III de la misma Ley, a efecto de ser
congruente y proporcional respecto al monto de la acumulación parcial que el
contribuyente realiza en función de la exigibilidad del ingreso.
En ese sentido, se considera que realiza
una práctica fiscal indebida:
I. El arrendador financiero que efectúe
en el ejercicio una deducción bajo un procedimiento distinto del señalado en el
artículo 40 de la Ley de ISR; cuando respecto de los contratos relativos,
hubiera ejercido la opción contenida en el artículo 17, fracción III de la Ley
de ISR, consistente en acumular como ingreso del ejercicio sólo la parte del
precio que es exigible en el mismo.
II. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Segunda
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2017 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 18 de julio de 2017, Anexo 3, publicado
en el Diario Oficial de la Federación el 21 de julio de 2017. |
34/ISR/NV Derechos
federativos de los deportistas. Su adquisición constituye una inversión en la
modalidad de gasto diferido.
El artículo 25, fracción IV, de la Ley del
ISR, establece que los contribuyentes podrán efectuar diversas deducciones,
entre ellas, la de inversiones.
El artículo 31 de la Ley del ISR dispone
que las inversiones se podrán deducir mediante la aplicación en cada ejercicio
en los porcentajes máximos autorizados por la citada Ley, sobre el monto
original de la inversión; y cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando
estos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, deducirá, en el ejercicio
en que esto ocurra, la parte aún no deducida.
Los artículos 32, tercer párrafo y 33,
fracción III, de la Ley del ISR señalan que se consideran inversiones los
gastos diferidos, es decir, activos intangibles representados por bienes o
derechos que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o
aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo
limitado, y que su porcentaje máximo de deducción es de 15% anual.
Las asociaciones deportivas o clubes
deportivos llevan a cabo prácticas comerciales en donde, como parte de su
actividad, adquieren los comercialmente denominados “derechos federativos” o
“carta de derechos” por medio de los cuales se reconoce el derecho o potestad
que tiene una asociación o club deportivo de inscribir a un atleta en una
determinada competencia oficial organizada por una federación o asociación
deportiva, tal operación atiende a que los clubes deportivos pagaron una
cantidad de dinero a fin de que la asociación o el club deportivo que tiene
celebrado un contrato con un atleta, finiquite su relación laboral con el mismo
y, con ello, se permita que la asociación o el club deportivo que efectuó la
erogación contrate los servicios de dicho atleta y en consecuencia también
adquiera los mencionados “derechos federativos” que poseía la asociación o el
club deportivo que termina la relación laboral con el atleta. En conclusión,
derivado del acto de inscripción, nace a favor del club deportivo que inscribe
a un atleta un “derecho de exclusividad” para que dicho deportista únicamente
participe oficialmente en cualquier competencia, representando a la asociación
deportiva o club deportivo de que se trate.
De lo anterior se tiene que, las
adquisiciones realizadas por los clubes deportivos bajo el esquema precisado en
el párrafo anterior, que tienen por fin obtener la titularidad de los “derechos
federativos” o “carta de derechos”, se consideran inversiones bajo la modalidad
de gastos diferidos, toda vez que son activos intangibles los cuales permiten
usar, disfrutar o explotar un bien, en este caso intangible (el derecho de exclusividad),
por un periodo limitado representados en derechos, atendiendo a que la
intangibilidad del bien, radica en el “derecho de exclusividad” que adquiere
sobre la participación del deportista en competencias oficiales.
Por lo anterior, se considera que realizan
una práctica fiscal indebida:
I. Las asociaciones deportivas o clubes
deportivos que deduzcan como gasto las erogaciones que entreguen a otras
asociaciones o clubes deportivos para finiquitar la relación laboral con el
atleta al momento en que transmiten los derechos federativos al adquirente de
los mismos, así como las diversas que se entreguen con posterioridad por dicha
adquisición de “derechos federativos” o “carta de derechos”.
II. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o la implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Segunda
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2017 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 18 de julio de 2017, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de julio de 2017. |
35/ISR/NV Inversión de
recursos retornados al país en acciones emitidas por personas morales
residentes en México.
El quinto y sexto
párrafos del Considerando del “Decreto que otorga diversas facilidades administrativas
en materia del impuesto sobre la renta relativos a depósitos o inversiones que
se reciban en México” publicado en DOF el 18 de enero de 2017, indican que la
finalidad del esquema de facilidad de pago del ISR que se establece en el mismo
tiene como objetivo el retorno del capital mantenido en el extranjero, para
aplicarse en actividades productivas que coadyuven al crecimiento económico del
país y que esta medida es oportuna y complementaria a las necesidades de
inversión al interior del país derivadas de las reformas estructurales, con lo
cual se contará con recursos adicionales para la inversión productiva, la
generación de empleos y el fortalecimiento de la rama industrial del país.
El artículo Sexto,
segundo párrafo del citado Decreto, establece que las personas físicas
residentes en territorio nacional y las residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en México invierten recursos en el país, entre otros
supuestos, cuando la inversión se realice a través de instituciones que componen
el sistema financiero mexicano en instrumentos financieros emitidos por
residentes en el país o en acciones emitidas por personas morales residentes en
México.
La regla 11.8.12. de
la RMF para 2017, en su fracción II, señala que para los efectos del Artículo
Sexto, segundo párrafo del Decreto, las personas físicas residentes en
territorio nacional y las residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en México invierten recursos en el país cuando las inversiones se
realicen en acciones emitidas por personas morales residentes en México.
Por su parte, la
regla 11.8.14. de la RMF para 2017 dispone que para los efectos del artículo
Sexto del Decreto, se considera que las personas morales residentes en México y
las residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país
invierten recursos en territorio nacional, cuando la inversión se realice en
acciones emitidas por personas morales residentes en México.
Asimismo, el artículo
Segundo, segundo párrafo del citado Decreto establece que solamente quedarán
comprendidos dentro del beneficio, los ingresos y las inversiones que se
retornen al país durante el plazo de vigencia del Decreto, y se inviertan
productivamente en territorio nacional, debiendo permanecer en el país por un
plazo de al menos dos años contados a partir de la fecha en que se retornen.
De lo anterior, se
desprende que el propósito del Decreto es que los recursos retornados
permanezcan invertidos en territorio nacional y que, para cumplir con el mismo,
los contribuyentes tienen como opción invertir su capital en la adquisición de
acciones emitidas por personas morales residentes en México.
Por lo anterior, se considera que realizan
una práctica fiscal indebida:
I. Las personas físicas y
morales residentes en territorio nacional y las residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en México que opten por pagar el ISR en términos del
“Decreto que otorga diversas facilidades administrativas en materia del
impuesto sobre la renta relativos a depósitos o inversiones que se reciban en
México”, publicado en el DOF el 18 de enero de 2017, y cuyos recursos
retornados al país hubieren sido invertidos en acciones de personas morales
residentes en México de nueva creación o existentes cuando los recursos
recibidos por la persona moral, como consecuencia de la aplicación del Decreto,
no se destinen a la realización de sus inversiones en el país sino que se
inviertan en el extranjero por la persona moral que los recibió y siempre que:
1) La persona que optó por pagar el ISR en
términos del referido Decreto y efectúo la inversión en acciones de las
personas morales a que se refiere el primer párrafo de esta fracción, ejerza el
control sobre las decisiones de las citadas personas morales, a grado tal que
pueda decidir de manera directa o por interpósita persona, el momento de
realizar un reparto de utilidades o de distribución de los ingresos, utilidades
o dividendos, así como el destino de los mismos y;
2) Los recursos
que se hubieran invertido en el extranjero por la persona moral que los recibió
como consecuencia de la aplicación del Decreto sean retornados al país con
posterioridad al 19 de octubre de 2017.
II.
Quien
asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Tercera
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2017 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 21 de septiembre de 2017, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación en la misma fecha. |
36/ISR/NV Ingresos
obtenidos por residentes en el extranjero, por arrendamiento o fletamento de
embarcaciones o artefactos navales a casco desnudo, con fuente de riqueza en
territorio nacional.
El artículo 167, primer párrafo de la Ley
del ISR establece que tratándose de ingresos por regalías se considerará que la
fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las regalías se aprovechen en México o cuando
se paguen las mismas por un residente en territorio nacional o por un residente
en el extranjero con establecimiento permanente en el país.
El penúltimo párrafo del citado artículo
señala que las personas que deban hacer pagos por el concepto referido, están
obligadas a efectuar la retención que corresponda.
El artículo 15-B, primer párrafo del CFF
señala que se considerarán regalías, entre otros, los pagos de cualquier clase
por el uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o científicos.
De esta forma, los ingresos por el
arrendamiento de embarcaciones o artefactos navales a casco desnudo
relacionados con las actividades de exploración o extracción de hidrocarburos a
que se refiere el artículo 4, fracciones XIV y XV de la Ley de Hidrocarburos,
derivan del otorgamiento del uso o goce temporal de los equipos referidos en el
artículo 15-B, primer párrafo del CFF y tienen fuente de riqueza en territorio
nacional cuando dichas embarcaciones o artefactos se aprovechan en México.
También existe fuente de riqueza en territorio nacional, cuando quien realice
el pago por dicho concepto, sea un residente en territorio nacional o un
residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.
Al respecto, se ha detectado que algunos
contribuyentes que realizan pagos a residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en territorio nacional por concepto de arrendamiento o fletamento de
embarcaciones o artefactos navales a casco desnudo, relacionados con las
actividades de exploración o extracción de hidrocarburos a que se refiere el
artículo 4, fracciones XIV y XV de la Ley de Hidrocarburos, consideran que los
ingresos derivados de dichas operaciones no están sujetos a una retención del
ISR, por considerar que no existe fuente de riqueza en territorio nacional
conforme a la Ley del ISR.
Por lo anterior, se considera que realizan
una práctica fiscal indebida:
I. Quienes, de conformidad con la Ley
del ISR, no efectúen la retención y el entero de dicho impuesto correspondiente
a los pagos que realicen a residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en territorio nacional, por concepto de arrendamiento o fletamento a
casco desnudo, cuando los bienes objeto de éstos sean aprovechados en
territorio nacional, o cuando el pago respectivo sea realizado por un residente
en territorio nacional o un residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el país.
II. Los residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en territorio nacional que, de conformidad con la
Ley del ISR, consideren que los ingresos que obtengan por concepto de
arrendamiento o fletamento a casco desnudo, no tienen fuente de riqueza en
territorio nacional, cuando los bienes objeto de aquéllos sean aprovechados en
territorio nacional, o cuando el pago respectivo sea realizado por un residente
en territorio nacional o un residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el país.
III. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o la implementación de las prácticas
anteriores.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Cuarta
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2017 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 10 de octubre de 2017, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 12 de octubre de 2017. |
37/ISR/NV Asociaciones
Deportivas.
El artículo 43 de la Ley General de
Cultura Física y Deporte, establece que las Asociaciones Deportivas serán
registradas por la Comisión Nacional del Deporte (CONADE) cuando conforme a su
objeto social promuevan, difundan, practiquen o contribuyan al desarrollo del
deporte sin fines preponderantemente económicos.
Acorde con lo anterior, el artículo 79,
fracción XXVI de la Ley del ISR, señala que las Asociaciones deportivas
reconocidas por la CONADE, que sean miembros del Sistema Nacional del Deporte,
no se consideran contribuyentes para efectos del ISR.
Del mismo modo, el artículo 80, párrafo
sexto de la Ley del ISR, señala que en el caso de que las personas morales que
tributen en términos del Título III, como lo son las Asociaciones Deportivas,
enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas
distintas de sus miembros o socios, deberán determinar el impuesto que
corresponda a la utilidad por los ingresos derivados de las citadas actividades
en los términos del Título II de la Ley del ISR, a la tasa prevista en el
artículo 9 de la misma, siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los
ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate.
Asimismo, el artículo 86, primer párrafo,
de la Ley del ISR, dispone que las referidas personas morales tienen
obligaciones establecidas en otros artículos de la citada Ley.
Por su
parte, el artículo 3, fracción I, del Código de Comercio señala que se reputan
en derecho comerciantes, las personas que teniendo capacidad legal para ejercer
el comercio hacen de él su ocupación ordinaria; y el artículo 75 del mismo
ordenamiento legal enlista los que se consideran actos de comercio.
Considerando
lo señalado e independientemente de que los fines de las Asociaciones
Deportivas no sean preponderantemente económicos, deben pagar el ISR en
términos del Título II de la Ley del ISR, cuando enajenen bienes distintos de
su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros o
socios, siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de
la persona moral en el ejercicio de que se trate; asimismo, se encuentran
obligadas a realizar el pago del ISR por la obtención de los ingresos que se
consideren acumulables por otros artículos de la Ley del ISR.
Al
respecto, se ha observado que algunas Asociaciones Deportivas realizan actos de
comercio sobre los cuales no calculan ni pagan el impuesto en términos del
Título II de la Ley del ISR, tales como contratos de patrocinio, de uso o goce
temporal, cesión de derechos, entre otros.
Por lo
anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Las Asociaciones Deportivas que no
consideren como ingresos por los que están obligadas al pago del ISR, los
obtenidos por la realización de actividades comerciales y derivado de la
práctica anterior no determinen el ISR en términos del Título II de la Ley del
ISR.
II. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o la implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
RMF para 2018 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 22 de diciembre de 2017, Anexo 3, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 29 de diciembre de 2017. |
38/ISR/NV Determinación del costo de lo vendido para contribuyentes
que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y
enajenación de mercancías.
El
artículo 39, primer párrafo de la Ley del ISR establece que el costo de las
mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el inventario final
del ejercicio, se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la
base de costos históricos o predeterminados y que, en todo caso, el costo se
deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de
la enajenación de los bienes de que se trate.
Al
respecto, el segundo párrafo del artículo en comento establece que los
contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la
adquisición y enajenación de mercancías, considerarán únicamente dentro del
costo lo siguiente:
a) El importe de las
adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones,
descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.
b) Los gastos incurridos para
adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas.
Adicionalmente,
el artículo 80 del Reglamento de la Ley del ISR, precisa que los contribuyentes
que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y
enajenación de mercancías, para determinar el costo de lo vendido deducible
considerarán únicamente las partidas que conforme a lo establecido en el
segundo párrafo del artículo 39 de la Ley del ISR, correspondan a dicha
actividad.
De lo
expuesto se advierte que el costo de lo vendido se deduce en el ejercicio en el
que se acumulan los ingresos que derivan de la enajenación de los bienes de que
se trate; por lo que para determinar dicho concepto, los contribuyentes que
realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y enajenación
de mercancías deben considerar las partidas establecidas en el segundo párrafo
del artículo 39 de la Ley del ISR antes señalado, así como los inventarios
inicial y final de las mercancías, debido a que no es deducible en el ejercicio
el costo de los bienes que no fueron enajenados en el mismo, tal como lo
establece el artículo en comento.
En ese
sentido, para determinar el costo de lo vendido del ejercicio, es necesario que
al importe de la mercancía adquirida en ejercicios anteriores que se enajena en
el ejercicio, se adicionen los conceptos a los que se refiere el artículo 39,
segundo párrafo de la Ley del ISR y se disminuya el importe de la mercancía no
enajenada en el mismo ejercicio, de conformidad con lo dispuesto en el quinto
párrafo del artículo 39 en comento.
El no
determinar el costo de lo vendido en los términos antes señalados y deducir las
mercancías en el ejercicio en que se adquieren hayan o no sido enajenadas,
haría nugatorias las disposiciones fiscales aplicables a la deducción del costo
de lo vendido.
Por lo
anterior, se considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I. El contribuyente que realice
actividades comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de
mercancías, que al determinar el costo de lo vendido de dichas mercancías, no
considere el importe de los inventarios inicial y final de las mercancías de
cada ejercicio.
II. El contribuyente que realice
actividades comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de
mercancías y deduzca parcial o totalmente el costo de aquellas mercancías que
no hayan sido enajenadas en el ejercicio de que se trate.
III. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Tercera Resolución de Modificaciones a la
RMF para 2018 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 19 de octubre de 2018, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el mismo 19 de octubre de 2018. |
39/ISR/NV Reconocimiento de contribuciones únicas y valiosas. Deben
reconocerse en los análisis de precios de transferencia para demostrar que en
operaciones celebradas con partes relacionadas, los ingresos acumulables y
deducciones autorizadas fueron determinados considerando para esas operaciones
los precios y montos de contraprestaciones que se hubieran utilizado con o
entre partes independientes en operaciones comparables.
Los
artículos 76, primer párrafo, fracciones IX y XII; 76-A, fracción II y último
párrafo; 90, penúltimo párrafo; 110, fracción XI y 179, primer párrafo de la
Ley del lSR señalan que tratándose de contribuyentes que celebren operaciones
con partes relacionadas, éstos deberán determinar sus ingresos acumulables y
deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
Para
tales efectos, el artículo 180 de la Ley del ISR, establece los métodos que los
contribuyentes deberán aplicar, tales como: método de precio comparable no
controlado, método de precio de reventa, método de costo adicionado, método de
partición de utilidades, método residual de partición de utilidades y método de
márgenes transaccionales de utilidad de operación. El mismo artículo señala que
de la aplicación de alguno de estos métodos se podrá obtener un rango de
precios, de montos de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad, cuando
existan dos o más operaciones comparables. Estos rangos se ajustarán mediante
la aplicación de métodos estadísticos.
Por su
parte, el tercer párrafo del artículo 179 de la Ley de ISR señala que las
operaciones o las empresas son comparables, cuando no existan diferencias entre
éstas que afecten significativamente el precio o monto de la contraprestación o
el margen de utilidad a que hacen referencia los métodos establecidos en el
artículo 180 de la Ley del ISR y cuando existan dichas diferencias, éstas se
eliminen mediante ajustes razonables; y que para determinar dichas diferencias,
se tomarán en cuenta, las funciones o actividades, incluyendo los activos
utilizados y riesgos asumidos en las operaciones de cada una de las partes
involucradas en la operación, entre otros elementos señalados en las fracciones
del mencionado tercer párrafo del artículo 179.
Asimismo,
en el último párrafo del artículo 179, se establece que para la interpretación
de lo dispuesto en la Ley del ISR para las empresas multinacionales, serán
aplicables las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas
Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, en la medida que
sean congruentes con las disposiciones de dicha Ley y de los tratados
celebrados por México.
Conforme a las disposiciones y las Guías
antes referidas, en el análisis de las funciones, actividades, activos y
riesgos, los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas
deben identificar y considerar las contribuciones valiosas, las cuales se
entienden como aquellas condiciones o atributos del negocio que generan valor de
manera significativa y que implican la expectativa de generar mayores
beneficios económicos futuros de los que se esperaría en su ausencia, tales
como intangibles creados o utilizados, o factores de comparabilidad que definen
alguna ventaja competitiva del negocio, incluyendo las actividades de
desarrollo, mejora, mantenimiento, protección y/o explotación de intangibles.
En este sentido, si de la aplicación de
los métodos a que hace mención el artículo 180 de la Ley del ISR resultan
diferencias en los elementos de comparabilidad entre la operación o la parte
analizada y la(s) potencial(es) operación(es) o empresa(s) propuesta(s) como
comparable(s) que se determinan a partir de contribuciones únicas y valiosas,
tales diferencias afectarán significativamente el precio o monto de la
contraprestación o el margen de utilidad a que hacen referencia los citados
métodos, al provenir de contribuciones únicas y valiosas, por lo que sería
técnicamente incorrecto considerar a las referidas operaciones o empresas como comparables.
En virtud de lo anterior, para dar
simetría a la comparación de las operaciones, los contribuyentes deben
considerar sus contribuciones únicas y valiosas, así como las de las empresas
con las que se comparan.
Por lo anterior, se consideran prácticas
fiscales indebidas en que incurren los contribuyentes:
I. Que los contribuyentes no reconozcan
las contribuciones únicas y valiosas propias y de las empresas con las que se
comparan, en sus análisis para efectos de demostrar que en sus operaciones celebradas
con partes relacionadas, sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas
fueron determinados considerando para esas operaciones los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en
operaciones comparables.
II. Considerar operaciones o empresas como
comparables cuando existen diferencias significativas entre la operación o la
parte analizada y las potenciales operaciones o empresas propuestas como
comparables que se determinen o generen a partir de contribuciones únicas y
valiosas.
III. Asesorar, aconsejar, prestar
servicios o participar en la realización o la implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Cuarta
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2018 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 30 de noviembre de 2018, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el mismo 30 de noviembre de
2018. |
40/ISR/NV Modificaciones
al valor de las operaciones con partes relacionadas dentro del rango intercuartil.
En el artículo 180, fracciones I a la VI
de la Ley del ISR, se establecen los métodos para determinar los precios por
operaciones con partes relacionadas. En el segundo párrafo de dicho artículo se
indica que de la aplicación de alguno de los métodos se podrá obtener un rango
de precios, de montos de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad,
cuando existan dos o más operaciones comparables, los cuales se ajustarán
mediante la aplicación de métodos estadísticos y que si el precio, monto de la
contraprestación o margen de utilidad del contribuyente se encuentra dentro de
estos rangos, dichos precios, montos o márgenes se considerarán como pactados o
utilizados entre partes independientes, pero que en caso de que el
contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se considerará que el
precio o monto de la contraprestación que hubieran utilizado partes
independientes es la mediana de dicho rango (ajuste de precios de
transferencia).
Por su parte, el artículo 302 del
Reglamento de la Ley del ISR indica que para efectos del artículo 180, segundo
párrafo de la Ley del ISR, el rango de precios, de montos de contraprestaciones
o de márgenes de utilidad, se podrá ajustar mediante la aplicación del método
intercuartil y también señala que si los precios, montos de contraprestación o
margen de utilidad del contribuyente se encuentran entre el límite inferior y
superior a que se refiere este método, se considerarán como pactados o
utilizados entre partes independientes.
Conforme a lo anterior se desprende que,
cuando existan dos o más operaciones comparables, un ajuste de precios de
transferencia es procedente solamente para modificar los precios, montos de
contraprestaciones o márgenes de utilidad en operaciones celebradas por el
contribuyente con sus partes relacionadas, cuando dichos precios, montos de
contraprestaciones o márgenes de utilidad, se encuentren fuera del rango
ajustado mediante la aplicación del método intercuartil correspondiente a
operaciones comparables, realizando el ajuste a la mediana de dicho rango; por
lo que no es procedente modificar dichos precios, montos de contraprestaciones
o márgenes de utilidad, cuando éstos ya se encuentren dentro del rango ajustado
con el método intercuartil correspondiente a operaciones comparables, ya que
dicha modificación no tiene por finalidad dar cumplimiento a las disposiciones
fiscales aplicables, sino obtener un beneficio indebido al aumentar deducciones
o disminuir ingresos del contribuyente residente en territorio nacional.
De lo anterior, se desprende que no existe
fundamento legal para llevar a cabo alguna modificación adicional a los
precios, montos de las contraprestaciones o márgenes de utilidad, cuando se
encuentren dentro del rango ajustado obtenido con el método intercuartil, es decir,
dentro del límite inferior y superior a que se refiere el método antes
señalado.
Por contraparte, el ajuste a los precios
de transferencia a que se refiere la regla 3.9.1.1., únicamente es aplicable
cuando los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad ya
ajustados mediante la aplicación de un método estadístico, se encuentren fuera
del rango a que se refiere el artículo 180, segundo párrafo de la Ley del ISR
o, lo que es lo mismo, fuera del límite inferior y superior a que se refiere el
método intercuantil, establecido en el artículo 302 del Reglamento de la Ley
del ISR.
El ajuste de precios de trasferencia
también se considera procedente cuando es reconocido por las autoridades
fiscales como el resultado de una consulta relativa a la metodología utilizada
en la determinación de los precios o montos de las contraprestaciones en
operaciones con partes relacionadas conforme al artículo 34-A del CFF o de
acuerdos entre autoridades competentes bajo el marco de los tratados
internacionales aplicables, es decir, en términos de resoluciones particulares.
Por lo anterior, se considera una práctica
fiscal indebida para los contribuyentes:
I. Realizar cualquier modificación a los
precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad correspondientes a
las operaciones celebradas por el contribuyente con partes relacionadas, cuando
éstos ya se encuentran dentro del rango ajustado con el método intercuartil
correspondiente a operaciones comparables, es decir, cuando se encuentren entre
el límite inferior y superior del rango referido, ya que dicha modificación no
tiene por finalidad dar cumplimiento a las disposiciones fiscales aplicables,
sino obtener un beneficio indebido al aumentar deducciones o disminuir ingresos
del contribuyente.
II. Asesorar, aconsejar, prestar
servicios o participar en la realización o la implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Cuarta
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2018 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 30 de noviembre de 2018, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el mismo 30 de noviembre de
2018. |
41/ISR/NV Servicios de hospedaje a
través de plataformas tecnológicas. Se encuentran sujetos al pago de ISR.
La Ley
del ISR en sus artículos 16 y 90, señala que las personas físicas y morales
residentes en México se encuentran obligadas al pago del ISR por los ingresos
que obtengan en efectivo, en bienes, devengado, en crédito, en servicios o de
cualquier otro tipo.
Asimismo,
el artículo 100, párrafos primero y segundo, de la Ley del ISR, establece que
están obligadas al pago del ISR las personas físicas residentes en el país o en
el extranjero con establecimiento permanente en el país, que perciban ingresos
derivados de la realización de actividades empresariales. La fracción I del
citado artículo, señala que se consideran ingresos por actividades
empresariales, los provenientes de la realización de actividades comerciales.
En
relación con lo anterior, el artículo 16, fracción I del CFF señala que se
entenderá por actividades empresariales, entre otras, las comerciales que son
las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carácter.
Se ha
observado que existen plataformas tecnológicas que permiten enlazar a los
denominados anfitriones (dueños de inmuebles o representantes de ellos) con los
huéspedes (usuarios de la plataforma, es decir, los clientes) con la finalidad
de que los anfitriones les presten servicios, principalmente de hospedaje en el
país.
Al
respecto, se considera que los servicios que los anfitriones ofrecen mediante
dichas plataformas, son servicios de hospedaje, y por ende empresariales, por
las siguientes razones:
a) Conforme al artículo 2666
del Código Civil Federal, el contrato de hospedaje se da cuando alguno presta a
otro el albergue mediante la retribución convenida, comprometiéndose o no, a
proporcionar además otros servicios complementarios (alimentos y demás gastos
que origine el hospedaje).
b) El contrato de hospedaje
puede ser tácito, como se estipula en el artículo 2667 del Código Civil
Federal, aunque los anfitriones pueden solicitar que los huéspedes firmen un
contrato.
c) En el caso de las
plataformas tecnológicas, el servicio de hospedaje se contrata por días
determinados, la tarifa se paga por día y no se establece un plazo mínimo para
que se otorgue el servicio.
Se ha
detectado que algunos contribuyentes que prestan servicios de hospedaje a
través de plataformas tecnológicas, no efectúan el pago del ISR que les
corresponde por los ingresos que perciben conforme a lo señalado en los
párrafos anteriores, aun y cuando conforme a los artículos 16, 90, 100, 106 y
109 de la Ley del ISR, tienen la obligación de hacerlo.
Por lo
anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I.
Aquellos contribuyentes que no acumulen para fines del ISR, el ingreso
percibido por actividades empresariales consistentes en la prestación de
servicios de hospedaje, cuando utilicen plataformas tecnológicas y no efectúen
el pago del impuesto correspondiente.
II. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Primera
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2019 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 20 de agosto de 2019, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de agosto de 2019. |
42/ISR/NV Pago del impuesto sobre
dividendos distribuidos en mercados reconocidos extranjeros.
El Artículo Noveno, fracción XXX de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR para el 2014, dispone que el
impuesto adicional establecido en los artículos 140, segundo párrafo y 164,
fracciones I y IV de la Ley del ISR es aplicable a las utilidades generadas a
partir del ejercicio 2014; y que para tal efecto, la persona moral o
establecimiento permanente que realizará la distribución correspondiente estará
obligada a mantener la cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades
generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra cuenta de utilidad
fiscal neta con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014 en
los términos del artículo 77 de la Ley del ISR. Asimismo, se establece que
cuando los obligados no lleven las dos cuentas referidas por separado o cuando
éstas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá que las mismas
fueron generadas a partir del año 2014, y por tanto están sujetas al impuesto
adicional.
El artículo 140, segundo párrafo de la Ley
del ISR establece que las personas físicas residentes en México, estarán
sujetas a una tasa adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades
distribuidas por las personas morales residentes en México, quienes estarán
obligadas a retener el impuesto cuando distribuyan dichos dividendos o
utilidades y lo enterarán conjuntamente con el pago provisional del período que
corresponda.
El artículo 164, fracción I, quinto párrafo
de la Ley del ISR establece que las personas morales residentes en México que
distribuyan dividendos o utilidades a personas físicas o morales residentes en
el extranjero, deberán retener el impuesto que se obtenga de aplicar la tasa
del 10% sobre dichos dividendos o utilidades y proporcionar a las personas a
quienes efectúen los pagos, constancia en la que señalen el monto del dividendo
o utilidad distribuidos y el impuesto retenido, debiendo enterar el impuesto
conjuntamente con el pago provisional del mes que corresponda.
El artículo 29, primer párrafo del CFF
señala que las personas a las que se les hubieren retenido contribuciones,
deberán solicitar el comprobante fiscal digital por Internet respectivo;
mientras que, conforme al artículo 76, fracción XI, inciso b) de la Ley del
ISR, las personas morales residentes en México tienen la obligación de
proporcionar a las personas físicas o morales cuando se pague el dividendo o la
utilidad, comprobante fiscal en el que señale el monto pagado, el ISR retenido
en términos de los artículos 140 y 164 de la Ley del ISR, así como si los pagos
provienen de las cuentas establecidas en los artículos 77 y 85 de la Ley del
ISR, respectivamente, o si se trata de dividendos o utilidades a que se refiere
el artículo 10, primer párrafo de la misma.
En este sentido, atendiendo las
disposiciones antes señaladas, las personas morales residentes en México,
incluso aquéllas cuyas acciones coticen en mercados reconocidos extranjeros en
términos del artículo 16-C, fracción II del CFF, se encuentran obligadas a
retener y enterar el impuesto que se obtenga de aplicar la tasa del 10% sobre
los dividendos o utilidades distribuidos; y a emitir y proporcionar el
comprobante fiscal a que se refieren los artículos 140, segundo párrafo y 164,
fracción I, quinto párrafo de la Ley del ISR.
No obstante lo anterior, se ha detectado
que algunos contribuyentes que realizan pagos por concepto de dividendos cuyas
acciones cotizan en mercados reconocidos extranjeros, no efectúan la retención
y entero del impuesto correspondiente ni la emisión del comprobante fiscal. Por
lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Las personas morales que distribuyan
dividendos y omitan la retención, el entero del impuesto y la emisión del
comprobante fiscal a que se refieren los artículos 140, segundo párrafo y 164,
fracción I, quinto párrafo de la Ley del ISR, cuando los dividendos provengan
de acciones que cotizan en mercados reconocidos extranjeros y desconocen el
estatus o carácter legal y fiscal de los accionistas.
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
participe en la realización o la implementación de cualquiera de las prácticas
anteriores.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Primera
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2019 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 20 de agosto de 2019, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de agosto de 2019. |
43/ISR/NV Resultado fiscal
distribuido a los tenedores de los certificados de un fideicomiso dedicado a la
adquisición o construcción de inmuebles. La deducción a que se refiere el
artículo 115, segundo párrafo de la Ley del ISR no le es aplicable.
El
artículo 188, fracción V, primer párrafo de la Ley del ISR establece que los
tenedores de los certificados de participación que sean residentes en México o
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país
acumularán el resultado fiscal que les distribuya el fiduciario o el
intermediario financiero provenientes de los bienes, derechos, créditos o
valores que integren el patrimonio del fideicomiso emisor de dichos
certificados, sin deducir el impuesto retenido, y las ganancias que obtengan
por la enajenación de los citados certificados, salvo que estén exentos de pago
del impuesto por dichas ganancias, y podrán acreditar el impuesto que se les
retenga por dicho resultado y ganancias, contra el ISR que causen en el
ejercicio en que se les distribuya o las obtengan.
El
segundo párrafo de la fracción referida señala que las personas físicas
residentes en México considerarán el resultado fiscal distribuido como ingresos
a que se refiere el artículo 114, fracción II de esa Ley.
El
artículo 114, fracción II de la Ley del ISR indica que se consideran ingresos
por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles los rendimientos de
certificados de participación inmobiliaria no amortizables; por otra parte, la
fracción I de dicho artículo considera los provenientes del arrendamiento o
subarrendamiento y en general por otorgar a título oneroso el uso o goce
temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra forma.
Por
su parte, el artículo 115, segundo párrafo de la Ley del ISR establece
expresamente que los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de
bienes inmuebles podrán optar por deducir el 35% de los ingresos a que se
refiere el Capítulo III del Título IV de la Ley del ISR, en sustitución de las
deducciones a que se refiere dicho artículo.
De
la interpretación armónica y sistemática de las disposiciones analizadas, se
considera que al resultado fiscal distribuido, a que se refiere el artículo
188, fracción V de la Ley del ISR, no le es aplicable la deducción establecida
en el artículo 115, segundo párrafo del mismo ordenamiento, toda vez que
aplicar dicha deducción constituiría un doble beneficio indebido, en virtud de
que tal resultado fue determinado por el fiduciario en los términos del Título
II de la Ley del ISR, es decir, éste ya disminuyó las deducciones autorizadas
por la Ley referida.
Al
efecto, se ha detectado que algunos de los tenedores de certificados de
participación emitidos por un fideicomiso dedicado a la adquisición o
construcción de inmuebles, al resultado fiscal que les distribuye el fiduciario
o el intermediario financiero, le aplican la deducción establecida en el
artículo 115, segundo párrafo de la Ley del ISR.
Por
lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I.
Los tenedores de los certificados de participación que apliquen lo dispuesto en
el artículo 115, segundo párrafo de la Ley del ISR respecto al resultado fiscal
distribuido a que se refiere el artículo 188, fracción V de la Ley del ISR.
II.
Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de la práctica anterior.
44/ISR/NV Entero
del ISR diferido por los fideicomitentes de un fideicomiso dedicado a la
adquisición o construcción de inmuebles. La donación de los certificados de
participación obtenidos por la aportación de bienes inmuebles actualiza el
supuesto de enajenación.
El artículo 188,
fracción XI de la Ley del ISR establece que las personas que actuando como
fideicomitentes aporten bienes inmuebles al fideicomiso a que se refiere el
artículo 187 de dicha Ley y reciban certificados de participación por el valor
total o parcial de dichos bienes, podrán diferir el pago del ISR causado por la
ganancia obtenida en la enajenación de esos bienes, hasta el momento en que
enajenen cada uno de dichos certificados.
En los términos del
artículo 14, fracción I del CFF se entiende por enajenación de bienes, toda
transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del
bien enajenado. En este sentido, la donación constituye la enajenación de bienes
al ser un contrato por el que una persona transfiere a otra su propiedad.
En tales
consideraciones, si el fideicomitente efectúa la donación de los certificados
de participación que recibió por el valor total o parcial de los bienes
inmuebles aportados al fideicomiso, al haber enajenado dichos certificados de
conformidad con el artículo 14, fracción I del CFF, deberá efectuar el pago del
ISR que hasta ese momento se encontraba diferido y que se causó desde la
aportación de los bienes inmuebles al fideicomiso de acuerdo con lo previsto en
el artículo 188, fracción XI de la Ley del ISR.
Al efecto, se ha
detectado que algunos contribuyentes efectúan la donación de los certificados
de participación que recibieron por el valor total o parcial de los bienes aportados
al fideicomiso, sin realizar el entero del ISR diferido de conformidad con el
artículo 188, fracción XI de la Ley del ISR, al considerar que la donación no
implica la enajenación de los certificados, o bien, debido a que la donación se
considera exenta cuando así lo establece la Ley del ISR.
Por lo anterior, se
considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I. El
fideicomitente que no efectúe el pago del ISR diferido derivado de la
aportación de los inmuebles al fideicomiso en los términos del artículo 188,
fracción XI de la Ley del ISR, cuando done sus certificados de participación.
II. Quien
asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de la práctica anterior.
45/ISR/NV Donataria Autorizada. Modificación de
los estatutos sociales o del contrato de fideicomiso.
El
artículo 82, fracción I de la Ley del ISR dispone que, para ser consideradas
como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles, las personas
morales con fines no lucrativos deberán realizar como actividad exclusivamente
la que fue autorizada para recibir donativos deducibles.
El mismo artículo 82, en su fracción IV
señala que las personas morales con fines no lucrativos deberán destinar sus
activos exclusivamente a los fines propios de su objeto social, no pudiendo
otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a ninguna persona física ni
a ninguno de sus integrantes personas físicas o morales, salvo que se trate, en
este último caso, de alguna de las personas morales o fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles de impuestos o se trate de la remuneración de
servicios efectivamente recibidos.
Asimismo,
el propio artículo 82, en su fracción V determina que las personas morales con
fines no lucrativos al momento de su liquidación o cambio de residencia para
efectos fiscales, deberán destinar la totalidad de su patrimonio a otras
entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.
Por
lo anterior, se considera que se realiza una práctica fiscal indebida cuando
las organizaciones civiles o fideicomisos que cuentan con autorización para
recibir donativos deducibles, modifiquen los estatutos sociales o el contrato
de fideicomiso respectivo, posterior al otorgamiento de la autorización para
recibir donativos deducibles, con el fin de:
I. Incluir actividades no
relacionadas con su objeto social autorizado o actividades que persigan fines
económicos, que se contrapongan a las disposiciones fiscales aplicables a las
instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles.
II. Incluir actos que
impliquen la transmisión de su patrimonio a entidades no autorizadas para
recibir donativos deducibles.
III. Destinar los recursos de la
donataria para financiar actividades distintas al objeto social autorizado.
IV. Asesorar, aconsejar,
prestar servicios o participar en la realización o implementación de las prácticas
anteriores.
46/ISR/NV Para los efectos del artículo 3-B de
la Ley de Coordinación Fiscal. Se entiende como impuesto sobre la renta
participable, aquel que es enterado en efectivo, cheque o traspaso.
El
artículo 3-B de la Ley de Coordinación Fiscal establece que las entidades
adheridas al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal participarán al 100% de la
recaudación que se obtenga del impuesto sobre la renta que efectivamente se
entere a la Federación, correspondiente al salario del personal que preste o
desempeñe un servicio personal subordinado en las dependencias de la entidad
federativa, del municipio o demarcación territorial del Distrito Federal, así como
en sus respectivos organismos autónomos y entidades paraestatales y
paramunicipales, siempre que el salario sea efectivamente pagado por los entes
mencionados con cargo a sus participaciones u otros ingresos locales.
En
virtud de lo expuesto, la interpretación del precepto legal invocado; permite
concluir que, si bien es cierto las entidades federativas tienen derecho a que
se les participe el impuesto sobre la renta retenido a sus trabajadores, por el
pago de sus salarios, también lo es que ello se encuentra condicionado a que
dicho impuesto sea efectivamente pagado por los entes mencionados con cargo a
sus participaciones u otros ingresos locales, entendiéndose como efectivamente
pagado, cuando la obligación se extingue a través de efectivo, cheque o traspaso.
Se
tiene conocimiento que algunos municipios realizan el entero de las retenciones
del Impuesto Sobre la Renta de sus trabajadores, a la Federación; por medio de
compensaciones de saldos a favor; incumpliendo con el artículo 3-B de la Ley de
Coordinación Fiscal; que establece que sea efectivamente pagado con cargo a sus
participaciones u otros ingresos locales.
Por
lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Cuando los estados y
municipios, para obtener los beneficios del artículo 3-B de la Ley de
Coordinación Fiscal, cumplan con la obligación de enterar el impuesto sobre la
renta retenido a sus trabajadores de una manera distinta al pago en efectivo,
cheque o traspaso.
II. Quien asesore,
aconseje, preste servicios o participe en la realización o en la implementación
de la práctica anterior.
C. Criterios de la Ley del IVA
1/IVA/NV Alimentos
preparados para su consumo en el lugar de su enajenación por las denominadas
tiendas de conveniencia.
El artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la
Ley del IVA establece que el impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a
la enajenación de productos destinados a la alimentación.
No
obstante, el último párrafo de la fracción I de dicho artículo dispone que se
aplicará la tasa del 16% a la enajenación de alimentos preparados para su
consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no
cuenten con instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuando sean para
llevar o para entrega a domicilio.
Se
consideran alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenación,
los que resulten de la combinación de aquellos productos que, por sí solos y
por su destino ordinario, pueden ser consumidos sin necesidad de someterse a
otro proceso de elaboración adicional, cuando queden a disposición del
adquirente los instrumentos o utensilios necesarios para su cocción o
calentamiento.
Por
lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Las tiendas denominadas “de
conveniencia” que calculen el gravamen a la tasa del 0%, por las enajenaciones
que realizan de los alimentos preparados para su consumo, a que se refiere el
tercer párrafo de este criterio.
II. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o la implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Tercera Resolución de Modificaciones a la
RMF para 2008 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 26 de diciembre de 2008, Anexo 26, publicado en la misma fecha
de la Modificación, con número de criterio no vinculativo 2/IVA. |
2/IVA/NV Alimentos preparados.
El artículo 2-A,
fracción I, último párrafo de la Ley del IVA establece que se aplicará la tasa
del 16% a la enajenación de alimentos preparados para su consumo en el lugar o
establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten con
instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuando sean para llevar o para
entrega a domicilio.
En ese sentido, se
consideran alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenación,
los alimentos enajenados como parte del servicio genérico de comidas, prestado
por hoteles, restaurantes, fondas, loncherías, torterías, taquerías, pizzerías,
cocinas económicas, cafeterías, comedores, rosticerías, bares, cantinas,
servicios de banquetes o cualesquiera otros de la misma naturaleza, en
cualquiera de las siguientes modalidades: servicio en el plato, en la mesa, a
domicilio, al cuarto, para llevar y autoservicio.
Tratándose de
establecimientos distintos a los anteriores, como por ejemplo las denominadas
tiendas de autoservicio, se considera que prestan el servicio genérico de
comidas, únicamente por la enajenación de alimentos preparados o compuestos,
listos para su consumo y ofertados a granel, independientemente de que los
hayan preparado o combinado, o adquirido ya preparados o combinados. Por
consiguiente, la enajenación de dichos alimentos ha estado afecta a la tasa
general del IVA.
Las enajenaciones de
los alimentos mencionados en el párrafo anterior que hagan los proveedores a
los establecimientos a que se refiere el citado párrafo, únicamente estarán
afectas a la tasa general del impuesto cuando los proveedores presten un
servicio genérico de comidas en los términos del segundo párrafo.
Por lo anterior, se
considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Los establecimientos a que se refiere el tercer párrafo de este
criterio que no calculen el gravamen a la tasa general por las enajenaciones
que realizan de los alimentos antes señalados.
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la
realización o la implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Primera
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2009 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 7 de agosto de 2009, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 11 de agosto de 2009, con
número de criterio no vinculativo 3/IVA. |
3/IVA/NV Servicio
de itinerancia internacional o global.
El artículo 29,
fracción IV de la Ley del IVA, establece que se aplicará la tasa del 0% a la
prestación de servicios cuando la misma se exporte, considerando como
exportación de servicios, el aprovechamiento en el extranjero de servicios
prestados por residentes en el país.
No obstante, el
servicio de itinerancia internacional o global, que prestan los operadores de
telefonía celular ubicados en México, a los clientes de compañías operadoras
del extranjero, cuando dichos clientes se encuentran en el área de cobertura de
su red, consistente en permitirles conectarse y hacer y recibir automáticamente
llamadas de voz y envíos de datos, es un servicio que se aprovecha en
territorio nacional, por lo que no debe considerarse como exportación de
servicios. Por tanto, al monto que se facture por este concepto a los
operadores de telefonía celular del extranjero o a cualquier otra persona, debe
aplicarse y trasladarse la tasa del 16%.
Por lo anterior, se
considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Los operadores de telefonía celular que apliquen el artículo 29,
fracción IV de la Ley del IVA y calculen el gravamen a la tasa del 0% al
servicio de itinerancia internacional o global.
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la
realización o la implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Décima Cuarta Resolución de Modificaciones a
la RMF para 2006 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 28 de marzo de 2007, Anexo 26, publicado en la misma fecha de
la Modificación, con número de criterio no vinculativo 1/IVA. |
4/IVA/NV Prestación de servicios en territorio
nacional a través de la figura de comisionista mercantil.
El
artículo 29, fracción IV, inciso d) de la Ley del IVA, señala que se considera
exportación de servicios al aprovechamiento en el extranjero de servicios
prestados por residentes en el país, por concepto de comisiones y mediaciones.
Por
lo que cualquier aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por
residentes en el país, por concepto distinto al de comisiones y mediaciones no
se considera exportación de servicios.
Por
lo anterior, se considera una práctica fiscal indebida:
I. Considerar que la prestación de
servicios, tales como: portuarios, fletamento, remolque, eliminación de
desechos, reparación, carga, descarga, amarre, desamarre, almacenaje,
reparación, mantenimiento, inspección, transportación, publicidad, así como
cualquier otro identificado con alguna actividad específica, realizados en
territorio nacional es aprovechada en el extranjero por efectuarse a través de
un comisionista mercantil y con motivo de ello están sujetas a la tasa del 0%
para efectos del IVA.
II. Asesorar, aconsejar, prestar
servicios o participar en la realización o la implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Segunda Resolución de Modificaciones a la
RMF para 2010 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 3 de diciembre de 2010, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 7 de diciembre de 2010, con número de criterio no
vinculativo 5/IVA. |
5/IVA/NV Enajenación de efectos salvados.
Del
artículo 1 de la Ley sobre el Contrato de Seguro, se deriva que el
resarcimiento del daño o pago de una suma de dinero realizado por las empresas
aseguradoras al verificarse la eventualidad prevista en los contratos de
seguro, tiene su causa en los propios contratos, por lo que estas operaciones
no pueden considerarse como costo de adquisición o pago del valor de los
efectos salvados para dichas empresas.
Por
lo anterior, se considera una práctica fiscal indebida:
I. Expedir un CFDI que señale como
precio o contraprestación por la enajenación de los efectos salvados, la
cantidad pagada o resarcida por una empresa aseguradora al verificarse la
eventualidad prevista en un contrato de seguro contra daños.
II. Calcular el IVA y trasladarlo a una
empresa aseguradora que adquiera los efectos salvados, considerando como valor
la cantidad a que se refiere la fracción anterior, expidiendo para tal caso un
CFDI que señale como monto del IVA trasladado, el calculado conforme a esta
fracción.
III. Deducir o acreditar fiscalmente el
IVA con base en los comprobantes fiscales a que se refieren las anteriores
fracciones I y II.
IV. Considerar como costo de
adquisición de los efectos salvados, para el artículo 27 del Reglamento de la
Ley del IVA, la cantidad a que se refiere la citada fracción I.
V. Asesorar, aconsejar, prestar
servicios o participar en la realización o la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Segunda Resolución de Modificaciones de la
RMF para 2009 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 21 de diciembre de 2009, Anexo 3, publicado en la misma fecha
de la Modificación, con número de criterio no vinculativo 4/IVA. |
6/IVA/NV Retención
a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país.
El artículo 1-A, fracción III de la Ley del IVA establece que están
obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, las
personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen
temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país.
Por
otra parte, el artículo 3, último párrafo de la Ley del IVA establece que se
consideran residentes en territorio nacional, además de los señalados en el
CFF, las personas físicas o morales residentes en el extranjero que tengan uno
o varios establecimientos en el país, por todos los actos o actividades que en
los mismos realicen.
No
obstante lo anterior, para determinar si la enajenación o el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes tangibles es realizada por residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país, es necesario atender al
concepto de establecimiento permanente previsto en la Ley del ISR y, en su
caso, a los tratados para evitar la doble tributación que México tenga en
vigor.
Por
lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Las personas físicas o morales que
adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u
otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país
y no les efectúen la retención a que se refiere el artículo 1-A, fracción III
de la Ley del IVA, por considerar, entre otros, que el residente en el
extranjero de que se trate es residente en territorio nacional conforme al
artículo 3, último párrafo de dicha Ley.
II. Quienes asesoren, aconsejen,
presten servicios o participen en la realización o la implementación de la
práctica anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Segunda Resolución de Modificaciones a la
RMF para 2013 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 31 de mayo de 2013, Anexo 3, publicado en la misma fecha de la
Modificación. |
7/IVA/NV IVA en transportación aérea que
inicia en la franja fronteriza. No puede considerarse como prestado solamente
el 25% del servicio.
El artículo 1, fracción II de la Ley del IVA establece que las personas
físicas y morales que en territorio nacional, presten servicios independientes,
están obligadas al pago del impuesto a la tasa del 16%.
Tratándose
de transportación área internacional, el artículo 16, tercer párrafo del mismo
ordenamiento legal, precisa que se le dará el mismo tratamiento fiscal a la
transportación aérea a las poblaciones mexicanas ubicadas en la franja
fronteriza de
Por
el contrario, si la prestación del servicio se realiza desde alguna población
mexicana ubicada en la franja fronteriza hacia cualquier otro destino nacional
no ubicado en dicha franja, la prestación del servicio estará gravada en su
totalidad a la tasa general del impuesto al valor agregado.
Por
lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Aquellos contribuyentes que
consideren que únicamente se presta el 25% del servicio en territorio nacional
si la prestación del servicio se realiza desde alguna población mexicana
ubicada en la franja fronteriza hacia cualquier otro destino nacional no
ubicado en dicha franja.
II. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Tercera Resolución de Modificaciones a la
RMF para 2014 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación 19 de agosto de 2014, Anexo 3 publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 21 de agosto de 2014. |
8/IVA/NV Traslado
indebido de IVA. Transporte de bienes no corresponde al servicio de cosecha y
recolección.
El
artículo 2-A, fracción II, inciso a) de la Ley del IVA, establece que el
impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere
dicha Ley, entre otros supuestos, en la prestación de los servicios de cosecha
y recolección que se realice directamente a los agricultores y ganaderos
siempre que sean destinados para actividades agropecuarias.
Al
efecto, las disposiciones fiscales, así como las del derecho federal común, no
establecen concepto o definición de cosecha o recolección, por lo que se debe
atender a su significado gramatical, considerando por tanto que cosecha es el
conjunto de frutos, generalmente de un cultivo, que se recogen de la tierra al
llegar a la sazón; así como, la ocupación de recoger los frutos de la tierra. A
su vez, recolección es la acción y efecto de recolectar o recoger la cosecha de
los frutos.
Por
otro lado, el artículo 14, fracción II de la Ley del IVA, señala que se
considera prestación de servicios independientes gravada a la tasa del 16% de
dicho impuesto, al transporte de personas o bienes, mismo que deberá prestarse
por aquellos contribuyentes que cuenten con concesiones o permisos expedidos
conforme a las leyes de la materia y las disposiciones reglamentarias
correspondientes.
La
cosecha y recolección de bienes son actividades distintas a la del transporte
de bienes, entendiendo por este el traslado o conducción de mercancía por parte
del porteador desde un lugar a otro, por medios físicos o mecánicos.
Por
lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Aquellos contribuyentes que
consideren que el servicio de transporte de bienes corresponde al servicio de
cosecha y recolección y trasladen a la tasa del 0% el IVA, cuando la tasa
aplicable es la tasa del 16%, aún y cuando se destine para actividades
agropecuarias.
II. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
RMF para 2015 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación 30 de diciembre de 2014, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 7 de enero de 2015. |
9/IVA/NV Acreditamiento indebido de IVA.
El artículo 1 de la Ley del IVA establece, que las personas físicas y
morales, que en territorio nacional, enajenen bienes, presten servicios
independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes e importen bienes o
servicios, están obligadas al pago del IVA, aplicando a los valores a que se
refiere la Ley del IVA, la tasa del 16%.
El
artículo 2-A de la Ley del IVA señala los actos y actividades a los que les
corresponde aplicar la tasa del 0%; asimismo, los artículos 9, 15, 20 y 25 de
la misma Ley, establecen los supuestos por los que no se pagará el impuesto,
considerándose como actos o actividades exentas.
El
artículo 4 de la Ley del IVA señala que el acreditamiento consiste en restar el
impuesto acreditable de la cantidad que resulte de aplicar a los valores
señalados en la propia Ley, la tasa que corresponda, considerando como impuesto
acreditable el IVA que le hayan trasladado al contribuyente y el propio
impuesto que él hubiese pagado con motivo de la importación de bienes y
servicios, en el mes de que se trate.
En
algunos actos o actividades que conforme a la Ley del IVA no dan lugar al pago
del impuesto o que se encuentran afectos a la tasa del 0%, diversos
contribuyentes cobran, además de la contraprestación por dicha operación, una
cantidad adicional correspondiente al 16% de dicha contraprestación, que el
adquirente de bienes o servicios considera como IVA acreditable.
Por
lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Aquellos contribuyentes que
acrediten la cantidad pagada como excedente a la contraprestación pactada con
el contribuyente.
II. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Quinta Resolución de Modificaciones a la RMF
para 2015 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 19 de noviembre de 2015, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 20 de noviembre de 2015. |
10/IVA/NV Bienes inmuebles destinados a hospedaje,
a través de plataformas tecnológicas.
El artículo 1, fracción III de la Ley del IVA
establece que las personas físicas y morales que en territorio nacional
otorguen el uso o goce temporal de bienes, se encuentran obligadas al pago del
impuesto a la tasa del 16%.
El
artículo 19, primer párrafo de la citada Ley establece que se entiende por uso
o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro
acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice, por el
que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles a
cambio de una contraprestación.
Por
su parte, el artículo 20, fracción II de la Ley del IVA establece que no se
pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los inmuebles destinados a
casa habitación, no siendo aplicable dicha exención a los inmuebles o parte de
ellos en los casos siguientes:
a) A inmuebles amueblados.
b)
A inmuebles destinados como hoteles.
c)
A inmuebles destinados como casas de hospedaje.
Se ha detectado que existen contribuyentes
personas físicas y morales que a través de una plataforma tecnológica otorgan
hospedaje, sin pagar el IVA por dicha actividad.
Dado
que el hospedaje se excluye de la exención que se aplica por el uso o goce
temporal de inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa
habitación, dicha actividad está afecta al pago del IVA.
Derivado
de lo anterior, las personas físicas o morales que utilicen plataformas
tecnológicas para otorgar el hospedaje antes aludido, deberán pagar el 16% del
IVA sobre el monto de la contraprestación pactada.
Por
lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Aquellos contribuyentes que omitan
el pago del IVA correspondiente por otorgar el hospedaje mediante el uso de
plataformas tecnológicas.
II. Quien asesore, aconseje, preste servicios o
participe en la realización o implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Primera Resolución de modificaciones a la
RMF para 2019 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 20 de agosto de 2019, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 21 de agosto de 2019. |
11/IVA/NV Es improcedente acreditar el impuesto al
valor agregado sin cumplir los requisitos que establece la ley, así como la
compensación de saldos a favor de impuesto al valor agregado contra retenciones
del impuesto sobre la renta, tratándose de la Federación, la Ciudad de México,
los Estados y los Municipios.
Los
artículos 1 y 3, primer párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
establecen que la Federación, la Ciudad de México, los Estados y los
Municipios, aun cuando atentos a los establecido en otras leyes o decretos no
causen impuestos federales o estén exentos de ellos, están obligados a aceptar
la traslación del impuesto al valor agregado y, en su caso, pagarlo y
trasladarlo, precisándose en el mismo artículo 3, segundo párrafo, que tendrán
la obligación de pagar el impuesto únicamente por los actos que realicen que no
den lugar al pago de derechos o aprovechamientos y sólo podrán acreditar el
impuesto al valor agregado que les haya sido trasladado en las erogaciones o el
pagado en la importación, que se identifique exclusivamente con las actividades
por las que estén obligados al pago del impuesto establecido en la propia ley o
les sea aplicable la tasa del 0%.
De
lo anterior se observa que por regla general no es procedente que dichos entes
públicos lleven a cabo el acreditamiento del impuesto al valor agregado que les
hayan trasladado en erogaciones por bienes o servicios que destinan a funciones
o actividades que no forman parte del objeto del impuesto al valor agregado,
debiendo ser considerados como consumidores finales de los bienes y servicios y
soportar la incidencia económica del impuesto y, en consecuencia, no se les
debe devolver el impuesto al valor agregado que se les haya trasladado.
Las
actividades que normalmente desarrollan corresponden a sus funciones de derecho
público y, por lo tanto, están fuera del objeto del impuesto.
No
obstante, por excepción, los citados entes públicos desarrollan ciertas
actividades que caen dentro del objeto del impuesto al valor agregado por
tratarse de enajenación de bienes o prestación de servicios en las que cobran
un precio, debiendo consecuentemente pagar el impuesto. De ahí que sólo en
estos casos procede el acreditamiento por el impuesto que les haya sido
trasladado en erogaciones o que hayan pagado en importaciones, de bienes o
servicios que se identifiquen exclusivamente con las actividades por las que se
debe pagar el impuesto o las que se aplique la tasa del 0%.
Acorde
a lo anterior, a efecto de determinar el impuesto al valor agregado a pagar,
los artículos 4 y 5, de la misma ley, señalan el procedimiento y requisitos del
acreditamiento del impuesto, el cual consiste en restar el impuesto
acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores señalados en
la ley en comento, la tasa que corresponda según sea el caso.
Asimismo,
el artículo 32 de la Ley del impuesto al Valor Agregado, en sus fracciones I,
III, IV, VII, establece la obligación de llevar contabilidad, expedir
comprobantes fiscales, presentar declaraciones, etc., y al no contar con éstas
no procede el acreditamiento que establece el artículo 3° de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado,
En
virtud de lo expuesto, de la interpretación adminiculada de las disposiciones
fiscales antes citadas, si bien es cierto los citados entes públicos, por regla
general no cuentan con erogaciones cuyos conceptos sean acreditables del
impuesto al valor agregado y, por lo tanto, no están en posibilidad de
determinar un saldo a favor por este concepto, también lo es que como excepción
si realizan actividades gravadas por el impuesto al valor agregado y podrán
acreditarlo, siempre y cuando cumplan con las obligaciones que establece la
propia ley del citado impuesto y, en su caso, con los documentos que soporten
sus operaciones.
En
el artículo 5 de la citada Ley se establece que para ser acreditable el
impuesto al valor agregado, debe corresponder a bienes, servicios o al uso o
goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realización de
actividades, distintas de la importación, considerándose como tales, las
erogaciones efectuadas que sean deducibles para los fines del impuesto, aun
cuando no se esté obligado al pago de este último impuesto.
Asimismo,
en el artículo 6 de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se establece que los contribuyentes que
tengan saldo a favor en su declaración de pago, podrá acreditarlo contra el
impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo,
solicitar su devolución o llevar a cabo su compensación contra otros impuestos
en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación.
En
tanto que el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación, señala que los contribuyentes
obligados a pagar mediante declaración podrán optar por compensar las
cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por
adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas deriven de
impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la
importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino específico,
incluyendo sus accesorios.
No
obstante, el artículo 25 fracción VI de la Ley de Ingresos de la Federación
para el Ejercicio Fiscal de 2019, indica que para los efectos de lo dispuesto
en los artículos 23, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación y 6o.,
primer y segundo párrafos, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en
sustitución de las disposiciones aplicables en materia de compensación de
cantidades a favor establecidas en dichos párrafos de los ordenamientos
citados, se establece que los contribuyentes obligados a pagar mediante
declaración únicamente podrán optar por compensar las cantidades que tengan a
su favor contra las que estén obligadas a pagar por adeudo propio, siempre que
ambas deriven de un mismo impuesto, incluyendo sus accesorios, sin que sea
aplicable a las retenciones a terceros, y por lo que hace al impuesto al valor
agregado, la recuperación de los saldos a favor únicamente se realizará
mediante el acreditamiento contra el impuesto a su cargo que le corresponda en
los meses siguientes hasta agotarlo o solicitar su devolución sobre el total
del saldo a favor.
La regla 2.3.11. de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2019 señala que para los efectos del artículo
25, fracción VI de la Ley de Ingresos de la Federación, en relación con los artículos
23, primer párrafo del CFF y 6, primer y segundo párrafos de la Ley del IVA,
los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración que tengan cantidades
a su favor generadas al 31 de diciembre de 2018 y sean declaradas de
conformidad con las disposiciones fiscales, que no se hubieran compensado o
solicitado su devolución, podrán optar por compensar dichas cantidades contra
las que estén obligados a pagar por adeudo propio, siempre que deriven de
impuestos federales distintos de los que causen con motivo de la importación,
los administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo
sus accesorios.
En este sentido, es
improcedente que la Federación, la Ciudad de México, los Estados y los
Municipios, cubran retenciones de ISR (salarios, servicios profesionales y
pagos por cuenta de terceros o retenciones por arrendamiento de inmuebles) vía
compensación aplicando saldos a favor de IVA, en contravención a lo dispuesto
en el artículo 25 fracción VI de la Ley de Ingresos de la Federación para el
Ejercicio Fiscal de 2019,
Por lo anterior, se
considera que la Federación, la Ciudad de México, los Estados y los Municipios,
realizan una práctica fiscal indebida:
I. Cuando obtengan saldos a favor por
concepto de IVA sin cumplir con los requisitos que establece la Ley.
II. Cuando compensen saldos a favor del
IVA, contra retenciones del impuesto sobre renta.
III. Así también, se considera que
realizan una práctica fiscal indebida quienes asesoren, aconsejen, presten
servicios o participen en la realización o la implementación de las prácticas
anteriores.
D. Criterios de la Ley del IEPS
1/IEPS/NV Base sobre la cual
se aplicará la tasa del IEPS cuando el prestador de servicio proporcione
equipos terminales de telecomunicaciones u otorgue su uso o goce temporal al
prestatario, con independencia del instrumento legal que se utilice para
proporcionar el servicio.
El artículo 2, fracción II, inciso C) de la
Ley del IEPS establece que a la prestación de servicios en territorio nacional
proporcionados a través de una o más redes públicas de telecomunicaciones se le
aplicará la tasa del 3%.
El artículo 17, segundo párrafo del CFF
señala que cuando con motivo de la prestación de un servicio se proporcionen
bienes o se otorgue su uso o goce temporal al prestatario, se considerará como
ingreso por el servicio o como valor de este, el importe total de la
contraprestación a cargo del prestatario, siempre que sean bienes que
normalmente se proporcionen o se conceda su uso o goce con el servicio de que se
trate.
Por ende, si con la prestación del servicio
de telecomunicaciones se proporcionan equipos terminales de telecomunicaciones
o se otorgan estos para su uso o goce temporal al prestatario, se considerará
como valor el importe de las contraprestaciones que el prestador cobre al
prestatario por la totalidad de los conceptos mencionados de conformidad con el
artículo 17, segundo párrafo del CFF.
Por lo anterior, se considera una práctica
fiscal indebida:
I. No considerar como valor de la
contraprestación, el importe total de bienes y servicios.
II. Disminuir de la base del impuesto el
valor de los bienes proporcionados, sea de manera definitiva o temporal.
III. Asesorar, aconsejar, prestar
servicios o participar en la realización o la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
RMF para 2010 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 11 de junio de 2010, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial de
la Federación el 15 de junio de 2010. |
2/IEPS/NV Servicios que se ofrecen de manera conjunta con Internet.
El
artículo 8, fracción IV, inciso d), primer párrafo de la Ley del IEPS establece
que no se pagará el IEPS por los servicios de telecomunicaciones de acceso a
Internet, a través de una red fija o móvil, consistente en todos los servicios,
aplicaciones y contenidos que mediante dicho acceso a Internet se presten a
través de una red de telecomunicaciones.
Asimismo,
el segundo párrafo del inciso d) en comento, señala que cuando los servicios a
que se refiere el párrafo anterior se ofrezcan de manera conjunta con otros
servicios que se presten a través de una red pública de telecomunicaciones, la
exención establecida en el mismo, será procedente siempre que en el comprobante
fiscal respectivo, se determine la contraprestación correspondiente al servicio
de acceso a Internet de manera separada a los demás servicios de
telecomunicaciones que se presten a través de una red pública y que dicha
contraprestación se determine de acuerdo con los precios y montos de las
contraprestaciones que se hubieran cobrado de no haberse proporcionado el
servicio en forma conjunta con otros servicios de telecomunicaciones gravados
por esta Ley; en cuyo caso, los servicios de Internet exentos no podrán exceder
del 30% del total de las contraprestaciones antes referidas que se facturen en
forma conjunta
Al
respecto, se considera que conforme al artículo 8, fracción IV, inciso d),
primer párrafo de la Ley del IEPS, solo el servicio de acceso a Internet es el
que se encuentra exento del pago del impuesto. Conforme al segundo párrafo de
dicho inciso, se considera que los servicios de telecomunicaciones que están
afectos al pago del IEPS y que pueden prestarse de manera conjunta con el de
acceso a Internet son, entre otros, los siguientes:
1. Servicio local, entendiéndose como
aquel por el que se conduce tráfico público conmutado entre usuarios de una
misma central, o entre usuarios de centrales que forman parte de un mismo grupo
de centrales de servicio local, que no requiere de la marcación de un prefijo
de acceso al servicio de larga distancia, independientemente de que dicho
tráfico público conmutado se origine o termine en una red pública de
telecomunicaciones alámbrica o inalámbrica, y por el que se cobra una tarifa
independiente de la distancia.
El
servicio local debe de tener numeración local asignada y administrada por la
Comisión Federal de Telecomunicaciones, de conformidad con el Plan Técnico
Fundamental de Numeración y comprende los servicios de telefonía básica local y
radiotelefonía móvil celular.
2. Servicio de larga distancia,
entendiéndose como aquel por el que se cursa tráfico conmutado entre centrales
definidas como de larga distancia, que no forman parte del mismo grupo de
centrales de servicio local, y que requiere de la marcación de un prefijo de
acceso al servicio de larga distancia para su enrutamiento.
3. Servicio de televisión restringida,
entendiéndose por este aquel por el que, mediante contrato y el pago periódico
de una cantidad preestablecida y revisable, el concesionario o permisionario
distribuye de manera continua programación de audio y video asociado.
4. Servicio de audio restringido,
entendiéndose por este aquel por el que, mediante contrato y el pago periódico
de una cantidad preestablecida y revisable, el concesionario o permisionario
distribuye de manera continua programación de audio.
5. Servicio móvil de radiocomunicación
especializada de flotillas (Trunking), entendiéndose como el servicio de
radiocomunicación móvil terrestre de voz y datos a grupos de usuarios
determinados, utilizando el modo de transmisión semi-duplex.
Para los
efectos de los numerales 1 y 2 del presente criterio, se entiende por tráfico
público conmutado toda emisión, transmisión o recepción de signos, señales,
datos, escritos, imágenes, voz, sonidos o información de cualquier naturaleza
que se efectúe a través de una red pública de telecomunicaciones que utilice
para su enrutamiento tanto centrales como numeración asignada y administrada
por la Comisión Federal de Telecomunicaciones, de conformidad con el Plan
Técnico Fundamental de Numeración.
Por lo anterior, se considera una práctica
fiscal indebida:
I. Considerar que el conjunto de los
servicios señalados anteriormente, al incluir el servicio de acceso a Internet
se encuentra exento conforme al artículo 8, fracción IV, inciso d) de la Ley
del IEPS.
II. Asesorar, aconsejar, prestar
servicios o participar en la realización o la implementación de la práctica
anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Segunda
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2010 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 3 de diciembre de 2010, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2010. |
3/IEPS/NV Productos
que por sus ingredientes se ubican en la definición de chocolate o productos
derivados del cacao, independientemente de su denominación comercial o la forma
en la que se sugiere sean consumidos, se encuentran gravados para efectos del
IEPS.
El artículo 2,
fracción I, inciso J), numeral 3 de la Ley del IEPS, establece que se aplicará
una tasa del 8% al valor de la enajenación o, en su caso, la importación de
chocolate y demás productos derivados del cacao, con una densidad calórica de
275 kilocalorías o mayor por cada
El artículo 3,
fracciones XXVIII y XXIX de la Ley referida, disponen que se entiende por
chocolate, al producto obtenido por la mezcla homogénea de cantidades variables
de pasta de cacao, o manteca de cacao, o cocoa con azúcares u otros
edulcorantes, ingredientes opcionales y aditivos para alimentos, cualquiera que
sea su presentación; y por derivados del cacao, la manteca de cacao, pasta o
licor de cacao, torta de cacao, entre otros, respectivamente.
En ese sentido, se
observa la existencia de diversos productos que se enajenan o importan bajo
denominaciones comerciales tales como polvo de chocolate, alimento en polvo
para preparar una bebida sabor chocolate, extractos, modificadores, entre
otros, cuyos ingredientes corresponden a los que la Ley del IEPS identifica
como propios del chocolate o de productos derivados del cacao, por lo que con
independencia de su denominación comercial se deben considerar gravados en los
términos del artículo 2, fracción I, inciso J), numeral 3 de la citada ley,
siempre que al momento de su enajenación o importación contengan una densidad
calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada
Por lo anterior, se
considera una práctica fiscal indebida:
I. Enajenar o importar chocolate o productos derivados del cacao,
con una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada
a) El nombre o
denominación comercial de los alimentos que enajenan o importan no es el de
chocolate o productos derivados del cacao o;
b) Una vez que el
consumidor final al mezclar, diluir o combinar dichos alimentos con otras
sustancias o ingredientes, el producto resultante tiene una densidad calórica
menor a 275 kilocalorías por cada
II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la
realización o la implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Quinta
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2014 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 16 de octubre de 2014, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 17 de octubre de 2014. |
4/IEPS/NV Base gravable del IEPS en
la prestación de servicios de juegos con apuestas y sorteos.
El artículo 18 de la Ley del IEPS
establece que para calcular el impuesto por la realización de las actividades a
que se refiere el inciso B) de la fracción II del artículo 2 de la misma, se
considerará como valor el total de las cantidades efectivamente percibidas de
los participantes por dichas actividades. En los juegos o sorteos en los que se
apueste, se considerará como valor el monto total de las apuestas.
El artículo 5, segundo
párrafo del CFF permite aplicar supletoriamente las disposiciones del derecho
federal común, en ese sentido, el artículo 3, fracción I del Reglamento de la
Ley Federal de Juegos y Sorteos establece que por apuesta se entiende el monto
susceptible de apreciarse en moneda nacional que se arriesga en un juego con la
posibilidad de obtener o ganar un premio, cuyo monto, sumado a la cantidad
arriesgada deberá de ser superior a esta.
En ese sentido, en la
realización de juegos o sorteos en los que vaya implícita una apuesta, el valor
que debe considerarse para efectos de calcular el IEPS será el monto total
apostado, incluyendo efectivo y cualquier otra cantidad que se otorgue a los
participantes con independencia de la denominación que se le dé (promociones,
membresías, acceso a las instalaciones, entre otros), en virtud de que dichos
conceptos también pueden ser apostados por los participantes.
Derivado de lo
anterior, en el sistema central de apuestas y en el sistema de caja y control
de efectivo a que hace referencia el artículo 20, fracción I de la Ley del
IEPS, deberá registrarse el monto total apostado y dicho momento ocurre cuando
se realiza el juego o el sorteo.
Por lo anterior,
tratándose de juegos o sorteos en los que se apueste, se considera que realiza
una práctica fiscal indebida, quien:
I. Considere únicamente el efectivo para calcular la base gravable
para efectos del IEPS.
II. Registre en el sistema central de apuestas y en el sistema de
caja y control de efectivo, las cantidades percibidas antes de realizarse el
juego o sorteo.
III. No incluya como valor para calcular el impuesto, cualquier
otra cantidad que se otorgue a los participantes con independencia de la
denominación que se le dé (promociones, membresías, acceso a las instalaciones,
entre otros) que otorgue a los participantes.
IV. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la
realización o la implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Tercera
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2016 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 14 de julio de 2016, Anexo 3,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 15 de julio de 2016. |
5/IEPS/NV Cantidades
a disminuir como premios para determinar la base gravable del IEPS en la
prestación de servicios de juegos con apuestas y sorteos.
El artículo 2, fracción II, inciso B)
en relación con el 18, párrafo cuarto, fracción I de la Ley del IEPS considera
dentro de los conceptos que podrán disminuirse de la base del impuesto, los
premios efectivamente pagados o entregados conforme a las disposiciones
aplicables.
Para efectos fiscales,
los premios que obtengan los participantes en los juegos con apuestas y
sorteos, son la retribución que obtiene el ganador de un juego con apuestas y
sorteos, y que paguen quienes cuenten con permiso de la autoridad competente
para considerarlos como tales, no así, aquellas cantidades que no se ubiquen en
el concepto anterior por tratarse de promociones, membresías, accesos a las
instalaciones, entre otros.
Por lo anterior, se
considera una práctica fiscal indebida:
I. Disminuir de la base del IEPS, las promociones, membresías,
acceso a las instalaciones, entre otros por no corresponder a la retribución
que obtiene el ganador de un juego con apuestas y sorteos.
II. Asesorar, aconsejar, prestar
servicios o participar en la realización o la implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
RMF para 2017 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 23 de diciembre de 2016, Anexo 3, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 27 de diciembre de 2016. |
E. Criterios de la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y Exportación
1/LIGIE/NV Regla General
Se
han detectado prácticas fiscales indebidas derivadas de la inobservancia de la
Regla General
En
este tenor y con el fin de evitar dichas prácticas es necesario señalar que
para efectos de la Regla General
A
manera de ejemplo, se citan los siguientes:
I.
Los aparatos receptores de televisión cuyos componentes se importen por
separado (ensambles de pantalla plana, circuito o circuitos modulares), incluso
en diferentes momentos y/o por distintas aduanas, se consideran para efectos
del Impuesto General de Importación, en la clasificación arancelaria que le
corresponde al aparato terminado.
II.
Los aparatos receptores de televisión incompletos o sin terminar todavía, que
presenten interconectados diversos circuitos modulares y arneses eléctricos,
incluyendo ensambles de pantalla plana, se consideran para efectos del Impuesto
General de Importación, en la clasificación arancelaria que le corresponde al
aparato terminado.
Lo
anterior, es aplicable a operaciones de comercio exterior independientemente
del régimen aduanero al que se destinen las mercancías, en uno o varios actos.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Quinta Resolución de Modificaciones a la RMF
para 2014. |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 16 de octubre de 2014, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 17 de octubre de 2014. |
|
Motivo
de Reubicación |
|
|
Se reubica en las Reglas Generales de
Comercio Exterior para 2017 publicadas en el Diario Oficial de la Federación
el 27 de enero de 2017, Anexo 5 publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 9 de febrero de 2017, en virtud de que el contenido es materia
de Comercio Exterior y Aduanal. |
|
F. Criterios de la LISH
1/LISH/NV Condensados y gas natural. Se trata de
conceptos distintos para determinar la base de los derechos por la utilidad
compartida y de extracción de hidrocarburos para los asignatarios.
Los
artículos 39, primer párrafo; 42, primer párrafo y 44, primer párrafo de la
LISH, obligan a los asignatarios a pagar los derechos por la utilidad
compartida y de extracción de hidrocarburos, cuya base se integra con el valor
de los hidrocarburos extraídos en el periodo que corresponda.
Para
tales efectos, el artículo 48, fracción I de la LISH considera como valor de
los hidrocarburos extraídos, entre otros conceptos, a la suma del valor del gas
natural y el valor de los condensados, según corresponda, extraídos en la
región de que se trate, en el periodo por el que esté obligado al pago del
derecho respectivo.
El
artículo 3, fracción IV de la LISH define a los condensados como los líquidos
del gas natural constituidos principalmente por pentanos y componentes de hidrocarburos
más pesados; por su parte, el artículo 4, fracción XVII de la Ley de
Hidrocarburos establece que el gas natural es la mezcla de gases que se obtiene
de la extracción o del procesamiento industrial y que es constituida
principalmente por metano.
De
este modo, y para efectos del cálculo de los derechos previstos en los
artículos 39, primer párrafo; 42, primer párrafo y 44, primer párrafo de la
LISH, el concepto de condensados es distinto del de gas natural.
Por
lo anterior, se considera una práctica fiscal indebida:
I. No incluir en la base de los
derechos por la utilidad compartida y de extracción de hidrocarburos, el valor
de los condensados extraídos o producidos en el área de asignación.
II. Considerar a los condensados como
otro tipo de hidrocarburos para calcular la base de los derechos por la
utilidad compartida y de extracción de hidrocarburos.
III. Asesorar, aconsejar, prestar
servicios o participar en la realización o implementación de las prácticas
anteriores.
|
Origen |
Primer
antecedente |
|
Tercera Resolución de Modificaciones a la
RMF para 2015 |
Publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 2 de julio de 2015, Anexo 3, publicado en el Diario Oficial de
la Federación el 10 de julio de 2015. |
2/LISH/NV Establecimiento permanente para los
efectos de la LISH. La exploración y extracción de hidrocarburos no son las
únicas actividades por las que se puede constituir.
El artículo 64, primer párrafo de la LISH dispone que para los efectos
de dicha ley, así como de la Ley del ISR se considera que se constituye
establecimiento permanente cuando un residente en el extranjero realice las
actividades a que se refiere la Ley de Hidrocarburos, en territorio nacional o
en la zona económica exclusiva sobre la cual México tenga derecho, en un periodo
que sume en conjunto más de 30 días en cualquier periodo de 12 meses.
El
artículo 2 de la Ley de Hidrocarburos indica que esa ley tiene por objeto
regular las siguientes actividades en territorio nacional:
1. El reconocimiento y exploración superficial, y la exploración y
extracción de hidrocarburos;
2. El tratamiento, refinación, enajenación, comercialización,
transporte y almacenamiento del petróleo;
3. El procesamiento, compresión, licuefacción, descompresión y
regasificación, así como el transporte, almacenamiento, distribución,
comercialización y expendio al público de gas natural;
4. El transporte, almacenamiento, distribución, comercialización y
expendio al público de petrolíferos, y
5. El transporte por ducto y el almacenamiento que se encuentre
vinculado a ductos, de petroquímicos.
A
diferencia del artículo 64, cuarto párrafo de la LISH que solo contempla a las
actividades de los contratistas o asignatarios, el primer párrafo de dicho
artículo incluye todas las actividades a que se refiere la Ley de
Hidrocarburos.
Por
lo anterior, se considera una práctica fiscal indebida:
I. Considerar que el artículo 64,
primer párrafo de la LISH solo se refiere a las actividades de los contratistas
o asignatarios previstas en la Ley de Hidrocarburos.
II. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la
realización o implementación de la práctica anterior.
|
Origen |
Primer antecedente |
|
Cuarta
Resolución de Modificaciones a la RMF para 2015 |
Publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 29 de septiembre de 2015, Anexo 3,
publicado en la misma fecha de la Modificación. |
G. Criterios de la LIF
1/LIF/NV Estímulo
fiscal a los contribuyentes que importen o adquieran diésel o biodiésel y sus
mezclas para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al
transporte. Su monto debe determinarse considerando el IEPS que efectivamente
se haya causado.
El artículo 16,
apartado A, fracción IV, primer párrafo de la LIF otorga un estímulo fiscal a
los contribuyentes que importen o adquieran diésel o biodiésel y sus mezclas
para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehículos que se
destinen exclusivamente al transporte público y privado, de personas o de
carga, así como el turístico, consistente en permitir el acreditamiento de un
monto equivalente al IEPS que las personas que enajenen diésel o biodiésel y
sus mezclas en territorio nacional hayan causado por la enajenación de estos
combustibles en términos del artículo 2, fracción I, inciso D), numeral 1,
subinciso c) o el numeral 2 de la Ley del IEPS, según corresponda al tipo de
combustible, con los ajustes que en su caso correspondan, así como el
acreditamiento del impuesto a que se refiere el numeral citado, que hayan
pagado en su importación.
El artículo Único del
“Decreto por el que se modifica el diverso por el que se establecen estímulos
fiscales en materia del IEPS aplicables a los combustibles que se indican,
publicado el 27 de diciembre de
La aplicación del
artículo 16, apartado A, fracción IV, primer párrafo de la LIF implica la
determinación de un monto equivalente al IEPS que las personas que enajenen
diésel o biodiésel y sus mezclas en territorio nacional hayan causado por la
enajenación de estos combustibles en los términos del artículo 2, fracción I,
inciso D), numeral 1, subinciso c) o el numeral 2 de la Ley del IEPS.
En ese sentido, si los
contribuyentes que enajenaron en territorio nacional diésel o biodiesel y sus
mezclas, causaron el IEPS de conformidad con lo dispuesto en el artículo Único
del “Decreto por el que se modifica el diverso por el que se establecen
estímulos fiscales en materia del impuesto especial sobre producción y
servicios aplicables a los combustibles que se indican, publicado el 27 de
diciembre de
Al efecto, se ha
detectado que algunos contribuyentes que aplican el estímulo a que se refiere
el artículo 16, apartado A, fracción IV, primer párrafo de la LIF, determinan
el monto del mismo considerando las cuotas actualizadas establecidas en la Ley
del IEPS, sin ajuste alguno, realizando un cálculo que resulta en un monto
superior en comparación con el que se hubiera obtenido utilizando las cuotas
disminuidas conforme a las que efectivamente se causó el IEPS, tal como
expresamente lo señala el citado artículo.
Por lo anterior, se
considera que realizan una práctica fiscal indebida:
I. Los
contribuyentes que determinen el monto del estímulo a que se refiere el
artículo 16, apartado A, fracción IV, primer párrafo de la LIF, considerando
las cuotas actualizadas establecidas en la Ley del IEPS en lugar de aquéllas
conforme a las que el IEPS se haya causado por la enajenación del diésel,
biodiesel y sus mezclas de acuerdo con el artículo Único del “Decreto por el
que se modifica el diverso por el que se establecen estímulos fiscales en
materia del impuesto especial sobre producción y servicios aplicables a los
combustibles que se indican, publicado el 27 de diciembre de
II. Quien
asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la
implementación de la práctica anterior.
H. Criterios de la LFD
1/LFD/NV Derecho
Extraordinario sobre Minería. El reconocimiento de los ingresos debe efectuarse
al momento de la enajenación o venta del oro, plata y platino, con
independencia del momento en que se perciban las contraprestaciones.
Los artículos 2,
fracción IV del CFF y 1 de la LFD, señalan que los derechos establecidos en
dicha Ley se pagarán por el uso o aprovechamiento de los bienes de dominio
público de la Nación.
A su vez, el artículo
270, primer párrafo de la LFD establece que los titulares de concesiones y
asignaciones mineras pagarán anualmente el derecho extraordinario sobre
minería, aplicando la tasa del 0.5% a los ingresos derivados de la enajenación
del oro, plata y platino, mediante declaración que se presentará ante las
oficinas autorizadas por el SAT a más tardar el último día hábil del mes de
marzo del año siguiente a aquél al que corresponda el pago.
De la interpretación
armónica y sistemática de las disposiciones analizadas, se desprende que el
derecho extraordinario sobre minería es un gravamen que fue creado por el
legislador por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la
Nación, lo cual se materializa con la enajenación del oro, plata y platino.
En ese sentido, la
actividad gravada por el derecho extraordinario sobre minería se configura con
la enajenación del oro, plata y platino, por lo que en el momento en que ocurre
ésta, se actualiza la hipótesis de causación, con independencia de que la
entrega de la contraprestación por dicha enajenación se realice en un momento
posterior.
Al efecto, se ha
detectado que algunos contribuyentes del derecho extraordinario sobre minería
difieren su pago hasta el momento en que perciben las contraprestaciones
correspondientes a la venta del oro, plata y platino, en lugar de considerar el
momento de su enajenación.
Por
lo anterior, se considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I. El contribuyente que no
realice el pago del derecho extraordinario sobre minería, a más tardar el
último día hábil del mes de marzo del año siguiente a aquél en el que haya
efectuado la enajenación del oro, plata y platino, con independencia de que la
entrega de la contraprestación por dicha enajenación se realice en un momento
posterior.
II. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
2/LFD/NV Derecho
Extraordinario sobre Minería. La base para calcular el pago del derecho
corresponde a los ingresos totales del periodo sin disminución alguna.
El artículo 270,
primer párrafo de la LFD establece la base para calcular el pago del derecho
extraordinario sobre minería, aplicando la tasa del 0.5% a los ingresos
derivados de la enajenación del oro, plata y platino.
El segundo párrafo del
artículo en comento, indica que dicho derecho se calculará considerando los
ingresos totales del concesionario o asignatario minero por la enajenación o
venta del oro, plata y platino, independientemente del número de concesiones o
asignaciones de las que sea titular.
De la lectura a los
párrafos citados se advierte que el legislador previó que el pago del derecho
extraordinario sobre minería se debe calcular sobre los ingresos totales, sin
considerar algún tipo de elemento sustractivo o disminución a los mismos.
Al efecto, se ha
detectado que algunos contribuyentes del derecho extraordinario sobre minería
disminuyen de los ingresos totales derivados de la enajenación o venta del oro,
plata y platino, conceptos no previstos en la LFD.
Por lo anterior, se
considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I. El contribuyente que en la
determinación del derecho extraordinario sobre minería, disminuya, de cualquier
forma, los ingresos totales derivados de la enajenación o venta del oro, plata
y platino.
II. Quien asesore, aconseje, preste
servicios o participe en la realización o la implementación de cualquiera de
las prácticas anteriores.
3/LFD/NV Derecho
Especial sobre Minería y Derecho Extraordinario sobre Minería. Los adquirentes
de la titularidad de una concesión o de los derechos relativos a ésta, que
obtengan ingresos de la actividad extractiva o enajenen oro, plata y platino,
están obligados a su pago.
El artículo 262 de la
LFD establece que están obligadas a pagar los derechos sobre minería que
establece el Capítulo XIII “Minería” de dicha Ley, todas las personas físicas o
morales titulares de una concesión o que desarrollen trabajos relacionados con
la exploración o explotación de sustancias o minerales sujetos a la aplicación
de la Ley Minera.
Por otra parte, los
artículos 268, primer párrafo y 270, primer párrafo de la LFD indican que los
titulares de concesiones y asignaciones mineras pagarán anualmente el derecho
especial sobre minería y el derecho extraordinario sobre minería,
respectivamente, aplicando la tasa del 7.5% a la diferencia positiva que
resulte de disminuir de los ingresos derivados de la enajenación o venta de la
actividad extractiva, las deducciones permitidas en el referido artículo 268,
así como la tasa del 0.5% a los ingresos derivados de la enajenación del oro,
plata y platino, respectivamente, mediante declaración que se presentará ante
las oficinas autorizadas por el SAT, a más tardar el último día hábil del mes
de marzo del año siguiente a aquél al que corresponda el pago.
La exposición de
motivos que dio lugar a la reforma de la LFD, publicada en el DOF el 11 de
diciembre de 2013, justificó la inclusión del artículo 268 de la LFD con la
finalidad de que el Estado obtenga una retribución justa por el aprovechamiento
de los recursos no renovables de la Nación, mediante el establecimiento de un
porcentaje razonable acorde a la utilidad neta obtenida que refleja de manera
directa el beneficio derivado de la extracción.
Dicha reforma también
dio lugar a la adición del artículo 270 de la LFD, indicando que el derecho a
que se refiere dicho artículo, tiene como objetivo retribuir al Estado por la
extracción de minerales preciosos que tienen un valor en el mercado
internacional considerablemente mayor al de otros metales, cuyos procesos
extractivos afectan el entorno donde se encuentran, además del agotamiento de
recursos no renovables.
Por su parte, el
artículo 19, fracción VII de la Ley Minera indica que las concesiones mineras
confieren el derecho a transmitir su titularidad o los derechos establecidos
por las fracciones I a VI de dicho artículo a personas legalmente capacitadas
para obtenerlas.
El artículo 23, primer
párrafo de dicha Ley precisa que la transmisión de la titularidad de
concesiones mineras o de los derechos que de ellas deriven surtirán sus efectos
legales ante terceros a partir de su inscripción en el Registro Público de
Minería.
De la interpretación
armónica y sistemática de las disposiciones analizadas, se concluye que los
adquirentes de derechos relativos a las concesiones mineras que obtengan
ingresos derivados de la enajenación o venta de la actividad extractiva, o
bien, enajenen o vendan el oro, plata y platino, se ubican, respectivamente, en
las hipótesis de causación previstas en los artículos 268 y 270 de la LFD, con
independencia de que la transmisión de la titularidad de dichas concesiones o
de los derechos que de ellas deriven, surta sus efectos frente a terceros a
partir de su inscripción en el Registro Público de Minería.
Al efecto, se ha
detectado que algunos contribuyentes que efectuaron la adquisición de la
titularidad de una concesión o de los derechos relativos a ésta, que obtienen
ingresos derivados de la actividad extractiva o llevan a cabo la enajenación o
venta de oro, plata y platino extraídos de la mina respectiva, no efectúan el
pago del derecho especial sobre minería y el derecho extraordinario sobre
minería, argumentando que no son sujetos obligados al pago de dichos derechos
por no tener la titularidad de la concesión minera, o bien que la transmisión
de la titularidad de la concesión o los derechos aun no surte efectos legales
ante terceros, debido a que su inscripción está en trámite en el Registro
Público de Minería.
Por
lo anterior, se considera que realiza una práctica fiscal indebida:
I. Los adquirentes de la
titularidad de una concesión o de los derechos relativos a ésta, que obtengan
ingresos derivados de la actividad extractiva o aquéllos que enajenen o vendan
el oro, plata y platino, y no paguen los derechos especial y extraordinario
sobre minería a que se refieren los artículos 268 y 270 de la LFD,
respectivamente.
II. Quien asesore,
aconseje, preste servicios o participe en la realización o la implementación de
cualquiera de las prácticas anteriores.
4/LFD/NV Derecho
Especial sobre Minería. Deducción de inversiones de activo fijo.
El artículo 268,
primer párrafo de la LFD establece que los titulares de concesiones y
asignaciones mineras pagarán anualmente el derecho especial sobre minería,
aplicando la tasa del 7.5% a la diferencia positiva que resulte de disminuir de
los ingresos derivados de la enajenación o venta de la actividad extractiva,
las deducciones permitidas en dicho artículo.
El tercer párrafo del
artículo mencionado indica que para la determinación de la base de dicho
derecho, se podrán disminuir las deducciones autorizadas conforme a la Ley del
ISR, exceptuándose, entre otras, las inversiones, salvo las realizadas para la
prospección y exploración minera o las que las sustituyan.
El artículo 32, primer
y segundo párrafos de la Ley del ISR precisa que se consideran inversiones,
entre otros conceptos, los activos fijos, definidos como el conjunto de bienes
tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus
actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y
por el transcurso del tiempo. Asimismo, el segundo párrafo referido establece
que la adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad
la utilización de los mismos para el desarrollo de las actividades del
contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus
operaciones.
Al efecto, se ha
detectado que algunos contribuyentes del derecho especial sobre minería,
trasmiten activos fijos que eran de su propiedad a sus partes relacionadas a
través de la enajenación, escisión o cualquier otra figura jurídica y,
posteriormente, pactan su uso, goce o aprovechamiento, a cambio de un pago que
consideran un gasto deducible para efectos del derecho especial sobre minería,
eludiendo de esta forma la imposibilidad de deducir el valor de las inversiones
de activos fijos, que no están permitidas conforme al artículo 268, tercer
párrafo de la LFD.
Por lo tanto, se considera
que realiza una práctica fiscal indebida:
I. El contribuyente que en la
determinación del derecho especial sobre minería deduzca gastos por el uso,
goce o aprovechamiento de bienes que deriven de inversiones de activos fijos
que hubiesen sido de su propiedad y, posteriormente, hayan sido transmitidos a
sus partes relacionadas, a las cuales les efectúa los pagos correspondientes
por dicho uso, goce o aprovechamiento de bienes.
II. Asesorar, aconsejar, prestar
servicios o participar en la realización o implementación de la práctica
anterior.
SEGUNDO. Los
criterios derogados no pierden su vigencia y aplicación respecto de las
situaciones jurídicas o de hecho que en su momento regularon.
Atentamente,
Ciudad
de México, a 23 de diciembre de 2019.- En suplencia por ausencia de la Jefa del
Servicio de Administración Tributaria, con fundamento en el artículo 4, primer
párrafo del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria
vigente, firma la Administradora General Jurídica, María de los Angeles Jasso Cisneros.- Rúbrica.