Resolución Miscelánea
Fiscal para 2022
Con fundamento en los
artículos 16 y 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal; 33, fracción
I, inciso g) del Código Fiscal de la Federación; 14, fracción III de la Ley del
Servicio de Administración Tributaria, y 8 del Reglamento Interior del Servicio
de Administración Tributaria, y
Considerando
Que de conformidad con
el artículo 33, fracción I, inciso g) del Código Fiscal de la Federación, las
resoluciones que establecen disposiciones de carácter general se publicarán
anualmente, agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento por parte de
los contribuyentes.
Que en esta Resolución
se agrupan aquellas disposiciones de carácter general aplicables a impuestos,
productos, aprovechamientos, contribuciones de mejoras y derechos federales,
excepto a los relacionados con el comercio exterior, y que para fines de
identificación y por el tipo de leyes que abarca, es conocida como la
Resolución Miscelánea Fiscal.
Que es necesario
expedir las disposiciones generales que permitan a los contribuyentes cumplir
con sus obligaciones fiscales en forma oportuna y adecuada, por lo cual el
Servicio de Administración Tributaria expide la siguiente:
Resolución Miscelánea Fiscal para 2022
Objeto de la
Resolución
El objeto de esta
Resolución es publicar anualmente, agrupar y facilitar el conocimiento de las
reglas generales dictadas por las autoridades fiscales en materia de impuestos,
productos, aprovechamientos, contribuciones de mejoras y derechos federales,
excepto los de comercio exterior.
Glosario
Para efectos de esta
Resolución se entenderá, en singular o plural, por:
1. AGAFF, a la Administración General de Auditoría
Fiscal Federal, y por ADAF, a la Administración Desconcentrada de Auditoría
Fiscal.
2. AGCTI, a la Administración General de
Comunicaciones y Tecnologías de la Información, y por ACSMC, a la
Administración Central de Seguridad, Monitoreo y Control.
3. AGGC, a la Administración General de Grandes
Contribuyentes; por ACFGCD, a la Administración Central de Fiscalización a
Grandes Contribuyentes Diversos; por ACFI, a la Administración Central de
Fiscalización Internacional; por ACFPT, a la Administración Central de
Fiscalización de Precios de Transferencia; por ACAJNGC, a la Administración
Central de Apoyo Jurídico y Normatividad de Grandes Contribuyentes; por
ACPPFGC, a la Administración Central de Planeación y Programación de
Fiscalización a Grandes Contribuyentes; por ACAJNI, a la Administración Central
de Apoyo Jurídico y Normatividad Internacional, y por ACFGS, a la
Administración Central de Fiscalización a Grupos de Sociedades.
4. AGH, a la Administración General de
Hidrocarburos; por ACPPH, a la Administración Central de Planeación y
Programación de Hidrocarburos; por ACVH, a la Administración Central de
Verificación de Hidrocarburos; por ACAJNH, a la Administración Central de Apoyo
Jurídico y Normatividad de Hidrocarburos, y por ACCH, a la Administración
Central de lo Contencioso de Hidrocarburos.
5. AGJ, a la Administración General Jurídica; por
ADJ, a la Administración Desconcentrada Jurídica, y por ACNII, a la
Administración Central de Normatividad en Impuestos Internos.
6. AGR, a la Administración General de Recaudación,
y por ADR, a la Administración Desconcentrada de Recaudación.
7. AGSC, a la Administración General de Servicios
al Contribuyente; por ADSC, a la Administración Desconcentrada de Servicios al
Contribuyente, y por ACGSTME, a la Administración Central de Gestión de
Servicios y Trámites con Medios Electrónicos.
8. CESD, al certificado especial de sello digital.
9. CFDI, al Comprobante Fiscal Digital por Internet
o Factura Electrónica.
10. CFF, al Código Fiscal
de la Federación.
11. CLABE, a la
Clave Bancaria Estandarizada a 18 dígitos.
12. CONAGUA, a
la Comisión Nacional del Agua.
13. CONSAR, a
la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro.
14. Contraseña, a la Clave
de Identificación Electrónica Confidencial Fortalecida.
15. CSD, al certificado de
sello digital.
16. CURP, a la Clave Única
de Registro de Población a 18 posiciones.
17. DeclaraNOT, a la Declaración
Informativa de Notarios Públicos y demás Fedatarios.
17-a. Decreto IEPS combustibles, al Decreto por el
que se establecen estímulos fiscales en materia del impuesto especial sobre
producción y servicios aplicables a los combustibles que se indican, publicado
en el DOF el 27 de diciembre de 2016 y sus posteriores modificaciones.
17-b. Decreto IEPS combustibles frontera sur, al
Decreto por el que se establecen estímulos fiscales a la enajenación de los
combustibles que se mencionan en la frontera sur de los Estados Unidos
Mexicanos, publicado en el DOF el 28 de diciembre de 2020.
17-c. Decreto región fronteriza norte, al Decreto
de estímulos fiscales región fronteriza norte, publicado en el DOF el 31 de
diciembre de 2018 y modificado mediante publicación en el mismo órgano de
difusión el 30 de diciembre de 2020.
17-d. Decreto región fronteriza sur, al Decreto de
estímulos fiscales región fronteriza sur, publicado en el DOF el 30 de
diciembre de 2020.
18. DIEMSE, a
la Declaración Informativa de Empresas Manufactureras, Maquiladoras y de
Servicios de Exportación.
19. DIM, a la Declaración
Informativa Múltiple.
20. DIOT, a la Declaración
Informativa de Operaciones con Terceros.
21. DOF, al Diario Oficial
de la Federación.
22. DPA’s, a los derechos,
productos y aprovechamientos.
23. e.firma, al
certificado de la Firma Electrónica Avanzada vigente.
24. Escrito libre, aquel que reúne los requisitos establecidos por el
artículo 18 del CFF.
25. FATCA,
Foreign Account Tax Compliance Act.
26. FCF, al Formato para
pago de contribuciones federales.
27. FED, al Formato
Electrónico de Devoluciones.
28. FMP, al Fondo Mexicano
del Petróleo para la Estabilización y el Desarrollo.
29. FPDPA, al Formato para pago de
derechos, productos y aprovechamientos.
30. IAEEH, al impuesto por
la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos.
31. IDE, al
impuesto a los depósitos en efectivo.
32. IEPS, al
impuesto especial sobre producción y servicios.
33. IMSS, al
Instituto Mexicano del Seguro Social.
34. INDEP, al Instituto para Devolver al
Pueblo lo Robado.
35. INM, al
Instituto Nacional de Migración.
36. INPC, al
Índice Nacional de Precios al Consumidor.
37. ISAN, al
impuesto sobre automóviles nuevos.
38. ISR, al
impuesto sobre la renta.
39. ISSSTE, al Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado.
40. IVA, al
impuesto al valor agregado.
41. LCO, a la lista de contribuyentes
obligados.
42. LFD, a la
Ley Federal de Derechos.
43. LIF, a la Ley de Ingresos de la Federación para
el Ejercicio Fiscal de 2022.
44. LISH, a la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos.
45. LRFC, a la lista de contribuyentes
inscritos no cancelados en el Registro Federal de Contribuyentes.
46. OCDE, a la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económicos.
47. PCCFDI, al proveedor de certificación de Comprobante Fiscal Digital por
Internet.
48. PCECFDI, al proveedor de certificación de
expedición de Comprobante Fiscal Digital por Internet.
49. PCGCFDISP, al proveedor de certificación y
generación de Comprobante Fiscal Digital por Internet para el Sector Primario.
50. PCRDD, al proveedor de certificación de recepción de documentos
digitales.
51. PENSIONISSSTE, al Fondo Nacional de Pensiones de
los Trabajadores al Servicio del Estado.
52. Portal del SAT y de la Secretaría, a los
localizados en las direcciones electrónicas www.sat.gob.mx y www.shcp.gob.mx,
respectivamente.
53. RFA, a la Resolución de Facilidades
Administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan.
54. RFC, al Registro Federal de Contribuyentes.
55. RIF, al Régimen de Incorporación Fiscal.
56. RISAT, al Reglamento Interior del Servicio de
Administración Tributaria.
57. RMF, a la Resolución Miscelánea Fiscal.
58. SAT, al Servicio de Administración Tributaria.
59. Secretaría, a la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público.
60. SENEAM, a los Servicios a la Navegación en el
Espacio Aéreo Mexicano.
61. SIPRED, al Sistema de Presentación del Dictamen
de estados financieros para efectos fiscales.
62. SIRALAB, al Sistema de Recepción de Análisis de
Laboratorios.
63. SOCAP, a la Sociedad Cooperativa de Ahorro y
Préstamo.
64. TESOFE, a la Tesorería de la Federación.
65. UDI, a la Unidad de Inversión.
66. UMA, a la Unidad de Medida y Actualización.
Salvo señalamiento expreso en contrario, cuando
se señale algún número de una regla o anexo se entenderán referidos a las
reglas o anexos de la presente Resolución. Asimismo, por Portal del SAT se
entenderá el Portal de trámites y servicios, así como el buzón tributario.
Los epígrafes, así como cualquier referencia a
la legislación aplicable que aparece al final de cada regla son meramente
ilustrativos y no confieren derecho alguno.
Contenido
Título
1. Disposiciones generales
2. Código Fiscal de la Federación
Capítulo 2.1. Disposiciones generales
Capítulo 2.2. De los medios electrónicos
Capítulo 2.3. Devoluciones y compensaciones
Capítulo 2.4. De la inscripción en el RFC
Capítulo 2.5. De los avisos en el RFC
Capítulo 2.6. De los controles volumétricos, de los
certificados y de los dictámenes de laboratorio aplicables a hidrocarburos y
petrolíferos
Sección 2.6.1. Disposiciones generales
Sección 2.6.2. De la vigilancia y verificación de
controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos
Capítulo 2.7. De los Comprobantes Fiscales Digitales
por Internet o Factura Electrónica
Sección 2.7.1. Disposiciones generales
Sección 2.7.2. De los Proveedores de Certificación de
CFDI
Sección 2.7.3. De la expedición de CFDI por las ventas
realizadas por personas físicas del sector primario; arrendadores de bienes
inmuebles, propietarios o titulares que afecten terrenos, bienes o derechos
incluyendo derechos reales, ejidales o comunales; mineros; artesanos;
enajenantes de vehículos usados, desperdicios
industrializables, obras de artes plásticas y antigüedades, por los adquirentes
de sus bienes
Sección 2.7.4. De los proveedores de certificación y
generación de CFDI para el sector primario
Sección 2.7.5. De la expedición de CFDI por concepto de
nómina y otras retenciones
Sección 2.7.6. De las facilidades de comprobación para
asociaciones de intérpretes y actores, sindicatos de trabajadores de la música
y sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal
del Derecho de Autor
Sección 2.7.7. De la expedición de CFDI con complemento
Carta Porte
Capítulo 2.8. Contabilidad, declaraciones y avisos
Sección 2.8.1. Disposiciones generales
Sección 2.8.2. DIM vía Internet y por medios magnéticos
Sección 2.8.3. Presentación de declaraciones de pagos
provisionales, definitivos y del ejercicio vía Internet de personas físicas y
morales
Sección 2.8.4. Del pago de derechos, productos y
aprovechamientos vía Internet y ventanilla bancaria
Sección 2.8.5. Del pago de DPA’s
a través del servicio de pago referenciado
Capítulo 2.9. De las facultades de las autoridades
fiscales
Capítulo 2.10. Dictamen de contador público inscrito
Capítulo 2.11. Pago a plazos
Capítulo 2.12. De las notificaciones y la garantía
del interés fiscal
Capítulo 2.13. Del procedimiento administrativo de
ejecución
Capítulo 2.14. De las infracciones y delitos fiscales
Capítulo 2.15. Del recurso de revocación
Capítulo 2.16. De la Información sobre la Situación
Fiscal
Capítulo 2.17. De la celebración de sorteos de
lotería fiscal
Capítulo 2.18. De los Órganos Certificadores
Capítulo 2.19. De la revelación de esquemas
reportables
3. Impuesto sobre la
renta
Capítulo 3.1. Disposiciones generales
Capítulo 3.2. De los ingresos
Capítulo 3.3. De las deducciones
Sección 3.3.1. De las deducciones en general
Sección 3.3.2. De las inversiones
Sección 3.3.3. Del costo de lo vendido
Capítulo 3.4. Del ajuste por inflación
Capítulo 3.5. De las Instituciones de Crédito y de
Seguros y Fianzas, Almacenes Generales de Depósito, Arrendadoras Financieras,
Uniones de Crédito y Fondos de Inversión
Capítulo 3.6. Del Régimen opcional para grupos de
sociedades
Capítulo 3.7. De los Coordinados
Capítulo 3.8. Del Régimen de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras
Capítulo 3.9. De las obligaciones de las personas
morales
Sección 3.9.1. De los ajustes de precios de
transferencia
Capítulo 3.10. Del régimen de las personas morales con
fines no lucrativos
Capítulo 3.11. Disposiciones generales de las
personas físicas
Capítulo 3.12. De los ingresos por salarios y en general
por la prestación de un servicio personal subordinado
Capítulo 3.13. Del Régimen Simplificado de Confianza
Capítulo 3.14. De los ingresos por arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles
Capítulo 3.15. De los ingresos por enajenación de
bienes
Capítulo 3.16. De los ingresos por intereses
Capítulo 3.17. De la declaración anual
Capítulo 3.18. De los residentes en el extranjero con
ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional
Capítulo 3.19. De las entidades extranjeras
controladas sujetas a regímenes fiscales preferentes
Capítulo 3.20. De las empresas multinacionales y de las
operaciones celebradas entre partes relacionadas
Capítulo 3.21. De los estímulos fiscales
Sección 3.21.1. Disposiciones generales
Sección 3.21.2. De los fideicomisos dedicados a la
adquisición o construcción de inmuebles
Sección 3.21.3. De los fideicomisos de inversión en
capital de riesgo
Sección 3.21.4. De las sociedades cooperativas de producción
Sección 3.21.5. De las cuentas personales para el ahorro
Sección 3.21.6. Del estímulo fiscal a las figuras
jurídicas extranjeras que administren inversiones de capital privado
Capítulo 3.22. De los demás ingresos que obtengan las
personas físicas
Capítulo 3.23. De las disposiciones transitorias de
la Ley del ISR
4. Impuesto al valor agregado
Capítulo 4.1. Disposiciones generales
Capítulo 4.2. De la enajenación
Capítulo 4.3. De la prestación de servicios
Capítulo 4.4. De la importación de bienes y servicios
Capítulo 4.5. De las obligaciones de los contribuyentes
Capítulo 4.6. De la exportación de bienes y servicios
5. Impuesto especial sobre producción y
servicios
Capítulo 5.1. Disposiciones generales
Capítulo 5.2. De las obligaciones de los
contribuyentes
Capítulo 5.3. De las facultades de las autoridades
6. Contribuciones
de mejoras
7. Derechos
8. Impuesto sobre
automóviles nuevos
9. Ley de
Ingresos de la Federación
10. Ley de Ingresos sobre
Hidrocarburos
11. Decretos, Circulares,
Convenios y otras disposiciones
Capítulo 11.1. Del Decreto que otorga facilidades
para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y condona
parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a las artes
plásticas, con obras de su producción, y que facilita el pago de los impuestos
por la enajenación de obras artísticas y antigüedades propiedad de
particulares, publicado en el DOF el 31 de octubre de 1994 y modificado a
través de los Diversos publicados en el mismo órgano de difusión el 28 de
noviembre de 2006 y el 5 de noviembre de 2007
Capítulo 11.2. De la enajenación de cartera vencida
Capítulo 11.3. Del Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa,
publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013
Capítulo 11.4. Del Decreto por el que se otorgan
estímulos fiscales para incentivar el uso de medios de pago electrónicos,
publicado en el DOF el 28 de octubre de 2021
Capítulo 11.5. Del Decreto por el que se otorgan
medidas de apoyo a la vivienda y otras medidas fiscales, publicado en el DOF el
26 de marzo de 2015
Capítulo 11.6. De las Reglas de Operación para la
aplicación del estímulo fiscal a que se refiere el “Acuerdo por el que se
establecen estímulos fiscales a la gasolina y el diésel en los sectores
pesquero y agropecuario”, publicado en el DOF el 30 de diciembre de 2015
Capítulo 11.7. Del Decreto por el que se establecen estímulos fiscales en materia del
impuesto especial sobre producción y servicios aplicables a los combustibles
que se indican, publicado en el DOF el 27 de diciembre de 2016 y sus
posteriores modificaciones y del Decreto por el que se establecen estímulos
fiscales a la enajenación de los combustibles que se mencionan en la frontera
sur de los Estados Unidos Mexicanos, publicado en el DOF el 28 de diciembre de
2020
Capítulo 11.8. Del Decreto mediante el cual se otorgan
estímulos fiscales a los contribuyentes que se indican, publicado en el DOF 8
de enero de 2019
Capítulo 11.9. Del Decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte, publicado en
el DOF el 31 de diciembre de 2018 y modificado mediante publicación en el mismo
órgano de difusión el 30 de diciembre de 2020 y del Decreto de estímulos
fiscales región fronteriza sur, publicado en el DOF el 30 de diciembre de 2020
12. De la prestación de
servicios digitales
Capítulo 12.1. De los residentes en el extranjero que
proporcionen servicios digitales a receptores ubicados en territorio nacional
Capítulo 12.2. De los servicios digitales de
intermediación entre terceros
Capítulo 12.3. De las personas físicas que enajenan
bienes, prestan servicios, concedan hospedaje o el uso o goce temporal de
bienes mediante el uso de plataformas tecnológicas
Título 1. Disposiciones
generales
Excepción al Secreto
Bancario
1.1. Para los efectos del
artículo 32-B, fracción IV, segundo párrafo del CFF, se entiende que la
solicitud de información que se realice conforme al citado precepto legal
constituye una excepción al procedimiento establecido en el artículo 142 de la
Ley de Instituciones de Crédito.
CFF 32-B, Ley de
Instituciones de Crédito 142
Aclaración de publicación
de datos de los contribuyentes en el Portal del SAT
1.2. Para los efectos del
artículo 69, último párrafo del CFF, los contribuyentes que estén inconformes
con la publicación de sus datos en el Portal del SAT,
podrán solicitar la aclaración, en la cual podrán aportar las pruebas que a su
derecho convengan y deberán señalar al menos una dirección electrónica de
contacto, conforme al siguiente procedimiento:
I. La solicitud de aclaración podrá ser
presentada en el SAT, a través de los siguientes medios:
a) A través del Portal del SAT.
b) Personalmente en cualquier ADSC, previa cita registrada
en el Portal del SAT o en el Portal www.gob.mx.
II. El SAT resolverá la solicitud de
aclaración en el plazo de tres días contados a partir del día siguiente al que
se reciba la misma. Para conocer la respuesta, el contribuyente deberá ingresar
al Portal del SAT, con su clave en el RFC y Contraseña.
III. Cuando del análisis a la solicitud de aclaración
y de la documentación que hubiera anexado, la aclaración haya sido procedente,
el SAT llevará a cabo la eliminación de los datos del contribuyente publicados
en su Portal, dentro del plazo de cinco días contados a partir del día
siguiente al que se reciba la solicitud de aclaración.
Sin
perjuicio de lo dispuesto en las fracciones II y III de esta regla, el SAT
llevará a cabo de manera trimestral la actualización de los datos publicados en
su Portal.
CFF 69
Publicación de
contribuyentes
1.3. Para los efectos del
artículo 69, décimo segundo párrafo, fracción III del CFF, el SAT únicamente
publicará a los contribuyentes que, además de estar no localizados, presenten
incumplimiento sistemático de sus obligaciones fiscales.
CFF 69
Presunción de operaciones
inexistentes o simuladas y procedimiento para desvirtuar los hechos que
determinaron dicha presunción
1.4. Para los efectos del artículo
69-B, segundo párrafo del CFF, respecto de la notificación por buzón
tributario, cuando las autoridades fiscales presuman la inexistencia o
simulación de operaciones amparadas en comprobantes fiscales emitidos por los
contribuyentes, notificarán un oficio individual mediante el cual se informará
a cada contribuyente que se encuentre en dicha situación.
Asimismo, la
autoridad fiscal emitirá los oficios globales que contengan la relación de los
contribuyentes que presuntamente se ubicaron en los supuestos previstos en el
artículo 69-B, primer párrafo del CFF, a fin de que sean notificados a través
del Portal del SAT y en el DOF, de conformidad con lo dispuesto en el segundo
párrafo del citado artículo, en relación con lo establecido en el numeral 69,
primer párrafo del Reglamento del CFF.
Los
contribuyentes podrán manifestar lo que a su derecho convenga y aportar la
documentación e información que consideren pertinente para desvirtuar los
hechos dados a conocer en el oficio que contiene la presunción de inexistencia
de operaciones, dentro del plazo de quince días, computado a partir de la
última de las notificaciones que se hayan efectuado siendo esta la publicación
que se lleva a cabo a través del DOF; en términos del artículo 69-B, segundo
párrafo del CFF.
Lo anterior,
observando lo que para tal efecto dispone la ficha de trámite 156/CFF “Informe
y documentación que deberá contener la manifestación con la cual se desvirtúe
la presunción del artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación”, contenida
en el Anexo 1-A.
CFF 69-B
Procedimiento para acreditar que efectivamente se adquirieron los
bienes o recibieron los servicios que amparan los comprobantes fiscales
1.5. Para
los efectos del artículo 69-B, penúltimo párrafo del CFF, las personas físicas
y morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los CFDI expedidos por los
contribuyentes incluidos en el listado definitivo a que se refiere el cuarto
párrafo del referido artículo, podrán acreditar que efectivamente adquirieron
los bienes o recibieron los servicios que amparan dichos comprobantes, o bien,
corregir su situación fiscal dentro del plazo de treinta días siguientes al de
la publicación del listado en el DOF y en el Portal del SAT, ello conforme a la
ficha de trámite 157/CFF “Informe y documentación que deberán presentar los
contribuyentes a que se refiere la regla 1.5. para acreditar que efectivamente
recibieron los servicios o adquirieron los bienes que amparan los comprobantes
fiscales que les expidieron o que corrigieron su situación fiscal”, contenida
en el Anexo 1-A.
La autoridad podrá
requerir información o documentación adicional, a efecto de resolver lo que en
derecho proceda. El contribuyente contará con un plazo de diez días contados a
partir del día hábil siguiente a aquel en que haya surtido efectos la notificación del requerimiento, para
proporcionar la información y documentación solicitada, dicho plazo se podrá
ampliar por diez días más, siempre que el contribuyente presente su solicitud
dentro del plazo inicial de diez días.
Transcurrido el plazo a
que se refiere el párrafo anterior, en caso de que el contribuyente no
proporcione la información y documentación requerida, o bien se proporcione
incompleta, la autoridad valorará su situación únicamente con las pruebas
aportadas y resolverá lo que en derecho proceda.
El plazo máximo con el
que contará la autoridad para resolver si el contribuyente acreditó que
efectivamente adquirió los bienes o recibió los servicios que amparan dichos
comprobantes, será de treinta días contados a partir del día en que presente su
solicitud de aclaración, o bien, de que se tenga por cumplido el requerimiento
de información.
CFF
69-B
Lugar
y forma para presentar documentación
1.6. Para
los efectos del artículo 32, fracción II del RISAT, la presentación de los
documentos que deba hacerse ante las unidades administrativas del SAT, se hará por conducto de los módulos de servicios
tributarios de cualquier ADSC, cumpliendo con las instrucciones de presentación
que se señalen en los citados módulos, salvo que en esta Resolución se
establezca un procedimiento diferente.
Cuando se trate de
trámites respecto de los cuales no exista el medio electrónico o formato para
su presentación o tratándose de sujetos que no se encuentren obligados a
inscribirse en el RFC, los documentos e información necesarios para su atención
se deberán presentar de conformidad con lo siguiente:
I. Tratándose
de contribuyentes competencia de la AGGC, ante dicha unidad administrativa en
Avenida Hidalgo número 77, Módulo III, planta baja, Colonia Guerrero, Alcaldía
Cuauhtémoc, C.P. 06300, Ciudad de México.
II. Tratándose de trámites
de contribuyentes competencia de la AGH, ante dicha unidad administrativa en Avenida
Hidalgo, número 77, Módulo III, planta baja, Colonia Guerrero, Alcaldía
Cuauhtémoc, C.P. 06300, Ciudad de México. Lo anterior, con independencia de las
distintas ubicaciones de sus administraciones centrales, señaladas en el Anexo
23.
Cuando en esta
Resolución se establezca que para la realización de un trámite o la prestación
de un servicio es necesario contar con previa cita, los solicitantes podrán
registrarla en el Portal del SAT o en el Portal www.gob.mx.
Cuando en la
solicitud o generación de citas, el SAT advierta actos identificados como
gestión de negocios, aplicará las medidas para prevenir y mitigar dichas
actividades.
Los
contribuyentes que deban presentar ante el SAT trámites o medios de defensa,
mediante documento digital, los enviarán a través del Portal del SAT.
Tratándose de trámites o
medios de defensa en los cuales el último día del plazo o con fecha determinada
el Portal del SAT se encuentra inhabilitado por alguna contingencia, se
prorrogará el plazo hasta el día hábil siguiente en que esté disponible dicho
Portal.
Para efectos
del Anexo 1-A, los trámites descritos en el mismo podrán presentarse ante la
autoridad competente a través de los medios y en los términos que se tenían
establecidos con anterioridad al señalamiento de presentación de estos a través
del buzón tributario, y cuando se trate de nuevos trámites, mediante escrito
libre ante cualquier ADSC. Lo anterior, hasta que el SAT dé a conocer en su
Portal los formatos que se deberán utilizar para tales efectos.
Las promociones
y trámites de los sujetos que no se encuentren obligados a inscribirse en el
RFC, así como de los que no se encuentren obligados a tramitar la e.firma y las que se presenten ante las autoridades fiscales
de las entidades federativas, se realizarán mediante escrito libre ante la
unidad administrativa del SAT o de la entidad federativa que corresponda.
CFF 18, 18-A, 22, 23, 31,
RISAT 32
Protección de datos
personales
1.7. Los datos personales
recabados a través de las solicitudes, avisos, declaraciones y demás
manifestaciones, ya sean impresos o por medios electrónicos a que se refiere el
Anexo 1, son incorporados, protegidos y tratados en los sistemas de datos
personales del SAT conforme a las disposiciones fiscales y en materia de
protección de datos personales en posesión de sujetos obligados, con la
finalidad de ejercer las facultades conferidas a la autoridad fiscal y solo
podrán ser transmitidos en los términos de las excepciones establecidas en el
artículo 69 del CFF, además de las previstas en otros ordenamientos legales.
Las personas
físicas a efecto de ejercer sus derechos de acceso, rectificación, cancelación
y oposición, podrán acudir a cualquier ADSC, o bien,
realizarlo a través del Portal del SAT, con su clave en el RFC y Contraseña, a fin
de actualizar la información correspondiente.
CFF 69
Requisitos de los
trámites
1.8. Con el fin de
facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, se dan a
conocer en el Anexo 1-A, las fichas de trámites fiscales. Dichas fichas de
trámite, salvo señalamiento expreso, no eximen del cumplimiento de los
requisitos señalados en las disposiciones fiscales aplicables.
Cuando en el
Portal del SAT o en la página de Internet de la Secretaría se establezcan a
favor de los contribuyentes, requisitos diferentes a los establecidos en la
presente Resolución para la realización de algún trámite, podrán aplicar en
sustitución de lo señalado en la citada Resolución, lo dispuesto en dicho
Portal y página para el trámite que corresponda.
Asimismo, el
SAT dará a conocer en su Portal de forma anticipada y únicamente con fines
informativos, reglas de carácter general que faciliten el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de los contribuyentes. Los beneficios contenidos en
dichas reglas serán aplicables a partir de que se den a conocer en el Portal
del SAT, salvo que se señale fecha expresa para tales efectos.
Anexos de la RMF
1.9. Para los efectos de esta RMF,
forman parte de la misma los siguientes anexos:
I. Anexo 1, que contiene las formas
oficiales aprobadas por el SAT.
II. Anexo 1-A, de trámites fiscales.
III. Anexo 2, que contiene los
porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuenten con
concesión, autorización o permiso de obras públicas.
IV. Anexo 3, con los criterios no
vinculativos de las disposiciones fiscales emitidos de conformidad con el
artículo 33, fracción I, inciso h) del CFF.
V. Anexo 5, que contiene las
cantidades actualizadas establecidas en el CFF.
VI. Anexo 6, “Catálogo de Actividades
Económicas”, que contiene el catálogo a que se refieren los artículos 82,
fracción II, inciso d) del CFF y 45, último párrafo de su Reglamento.
VII. Anexo 7, que compila los criterios
normativos en materia de impuestos internos, emitidos de conformidad con los
artículos 33, penúltimo párrafo y 35 del CFF.
VIII. Anexo 8, que contiene las tarifas aplicables a
pagos provisionales, retenciones y cálculo del impuesto.
IX. Anexo 9, por el que se da a conocer
la “Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2019, para la opción de actualización de deducciones que señala el
artículo 121 de la Ley del ISR”.
X. Anexo 11, que se integra por los
siguientes Apartados:
A. Catálogo de claves de tipo de producto.
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de
bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados.
C. Catálogo de claves de entidad federativa.
D. Catálogo de claves de graduación
alcohólica.
E. Catálogo de claves de empaque.
F. Catálogo de claves de unidad de medida.
G. Rectificaciones.
XI. Anexo 12, que contiene las
entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio
de colaboración administrativa en materia fiscal federal, para efectos del pago
de derechos.
XII. Anexo 13, que contiene las áreas
geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y
acuática.
XIII. Anexo 14, que contiene el listado de
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles del ISR.
XIV. Anexo 15, respecto del ISAN.
XV. Anexo 16, que contiene los
instructivos de integración y de características, los formatos guía para la
presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales emitido
por contador público inscrito, y de los cuestionarios relativos a la revisión
efectuada por el contador público, por el ejercicio fiscal de 2021, utilizando
el sistema de presentación del dictamen 2021 (SIPRED 2021).
XVI. Anexo 16-A, que contiene los
instructivos de integración y de características, los formatos guía para la
presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales emitido
por contador público inscrito, por el ejercicio fiscal de 2021, utilizando el
sistema de presentación del dictamen 2021 (SIPRED 2021).
XVII. Anexo 17, de los Proveedores de
Servicio Autorizado y los Órganos Certificadores de Juegos con Apuestas y
Sorteos.
XVIII. Anexo 19, que contiene las cantidades
actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos.
XIX. Anexo 20, “Medios electrónicos”.
XX. Anexo 22, que contiene las ciudades
que comprenden dos o más Municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012,
elaborado por la Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación
y el Consejo Nacional de Población.
XXI. Anexo 23, que contiene el domicilio de
las Unidades Administrativas del SAT.
XXII. Anexo 24, que se refiere a la
Contabilidad en Medios Electrónicos.
XXIII. Anexo 25, que contiene el Acuerdo entre la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Departamento del Tesoro de los
Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal internacional
incluyendo respecto de FATCA y las Disposiciones adicionales aplicables para la
generación de información respecto de las cuentas y los pagos a que se refiere
el Apartado I, inciso a) de dicho Anexo.
XXIV. Anexo 25-Bis, que comprende los
siguientes rubros:
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de
Identificación y Reporte de Cuentas Reportables.
2. Disposiciones adicionales aplicables para la
generación de información respecto de las cuentas y los pagos a que se refiere
la Primera Parte de dicho Anexo.
XXV. Anexo 26, que se refiere a Códigos de Seguridad
en cajetillas de cigarros.
XXVI. Anexo 27, que contiene las cuotas
actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la
Actividad de Exploración y Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de
Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento.
XXVII. Anexo 28, que contiene las obligaciones y
requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de
vales de despensa.
XXVIII. Anexo 29, que contiene documentos normativos técnicos adicionales al
Anexo 20, que deben observar los PCCFDI, y los supuestos de infracción que
pueden cometer los mismos proveedores.
XXIX. Anexo 30 “Especificaciones técnicas de
funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos para llevar
controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos”.
XXX. Anexo 31 “De los servicios de
verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los
certificados que se emitan”.
XXXI. Anexo 32 “De los servicios de emisión de
dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero, de que se
trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se
emitan”.
CFF 28, 31, 32, 33, 35,
81, 82, LISR 5, 121, 178, RCFF 45, RMF 2022 3.5.8., 3.15.1.
Referencias a la Ciudad
de México y a las Alcaldías
1.10. Para los efectos de los artículos
18, segundo párrafo, fracción I, 29-A, primer párrafo, fracciones I y III, así
como 31 del CFF, las referencias que hagan los contribuyentes al Distrito
Federal y a las Delegaciones en las promociones, comprobantes fiscales
digitales por Internet, declaraciones, avisos o informes que presenten ante las
autoridades fiscales, se entenderán hechas a la Ciudad de México y a las
Alcaldías, respectivamente y tal situación no se considerará infracción a las
disposiciones fiscales.
CFF 18, 29-A, 31, 81, 82,
83, 84
Presunción de transmisión
indebida del derecho a disminuir pérdidas fiscales. Procedimiento para
desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos
1.11. Para los efectos del
artículo 69-B Bis, cuarto, quinto y séptimo párrafos del CFF, los
contribuyentes aportarán la documentación e información que consideren
pertinente para desvirtuar los hechos notificados, observando para tales
efectos lo dispuesto en la ficha de trámite 276/CFF “Documentación e
información para desvirtuar la presunción de la transmisión indebida del
derecho a disminuir pérdidas fiscales establecida en el artículo
69-B Bis del CFF”, contenida en
el Anexo 1-A.
CFF 69-B Bis
Información y
documentación proporcionada por el tercero colaborador fiscal
1.12. Para los efectos del
artículo 69-B Ter del CFF, el tercero colaborador fiscal informará a la
autoridad fiscal sobre la expedición, enajenación o adquisición de CFDI que
amparan operaciones inexistentes, a través del Portal del SAT, debiendo señalar
su nombre completo, teléfono de contacto y correo electrónico, así como el
nombre, razón o denominación social y clave en el RFC del contribuyente cuya
información proporciona.
La
información que proporcione el tercero colaborador fiscal deberá ser suficiente
para acreditar, directa o indirectamente, la ausencia de activos, personal,
infraestructura o capacidad material del contribuyente que se informa y que
llevó a cabo la expedición, enajenación o adquisición de comprobantes fiscales
que amparen operaciones inexistentes, debiendo narrar los hechos con los que
explique detalladamente el o los esquemas de operación del contribuyente, y
precisando exactamente qué posición ocupa este con relación a otros
contribuyentes involucrados en dicho esquema, indicando además las
circunstancias de modo, tiempo y lugar.
El tercero
colaborador fiscal adjuntará, a través del correo electrónico
denuncias@sat.gob.mx, en un plazo no mayor a cinco días hábiles, el archivo
electrónico que contenga la documentación relacionada con la información que
proporciona, en el que ilustre el esquema de operación utilizado por el
contribuyente que informa, indicando el número de folio asignado.
En caso de
no adjuntar la documentación a que se refiere el párrafo anterior, dentro del
plazo establecido en este, no se dará trámite a la información proporcionada;
sin embargo, una vez que cuente con la documentación que considere idónea,
podrá informar nuevamente a la autoridad fiscal y se le asignará un nuevo
número de folio.
La autoridad
fiscal podrá requerir información y/o documentación adicional al tercero
colaborador fiscal, a efecto de verificar lo informado por este; para tal
efecto, dicho tercero contará con un plazo máximo de diez días hábiles para
atender el requerimiento.
Cuando el
tercero colaborador fiscal no cumpla con todo lo dispuesto en los párrafos
anteriores de la presente regla, no desahogue la solicitud de información
adicional o no logre ser contactado por la autoridad fiscal, la información se
tendrá por no presentada.
El hecho de
que un tercero colaborador fiscal haya proporcionado información y
documentación que pueda ser utilizada por la autoridad fiscal en un
procedimiento del artículo 69-B del CFF o para motivar la resolución que se
llegue a emitir dentro de dicho procedimiento, no le generará el derecho a ser
informado de los actos emitidos dentro del mismo, con excepción de la
información que se publique en el DOF, la cual constituye información pública.
CFF 69-B, 69-B Ter
Título 2. Código Fiscal de la
Federación
Capítulo 2.1. Disposiciones generales
Cobro de créditos
fiscales determinados por autoridades federales
2.1.1. Para los efectos del artículo 4,
penúltimo y último párrafos del CFF, las autoridades federales que remitan
créditos fiscales al SAT y las autoridades administrativas federales no
fiscales que remitan créditos derivados de multas administrativas federales no
fiscales a las entidades federativas coordinadas con la Secretaría en términos
del artículo 13 de la Ley de Coordinación Fiscal para su cobro, a través del
procedimiento administrativo de ejecución, deberán enviar el documento
determinante del crédito fiscal y su constancia de notificación en original, en
copia certificada o en documento digital con firma electrónica del funcionario
autorizado, cumpliendo con los requisitos de integridad y autoría establecidos
en el artículo 17-I del CFF y en la regla 2.9.3., dentro del plazo máximo de un
año, contado a partir de la fecha en que se encuentre firme dicho crédito, no
pagado, ni garantizado y, además, cumplir con los siguientes requisitos:
I. Identificación y ubicación.
a) Nombre, denominación o razón social del
deudor y, en su caso, del representante legal.
b) Clave en el RFC del deudor con homoclave.
c) Domicilio completo del deudor en territorio
nacional: calle, número exterior, número interior, colonia, localidad, entidad
federativa, código postal y municipio o alcaldía, según se trate.
Si la autoridad emisora
cuenta con datos adicionales que permitan la localización del deudor o de sus
bienes, los deberá proporcionar a las autoridades del SAT o de las entidades
federativas, según corresponda.
II. Determinación del crédito fiscal.
a) Autoridad que determina el crédito
fiscal.
b) El documento determinante del crédito fiscal,
con firma del funcionario que lo emitió, en un solo tanto por cada sancionado,
en original o en copia certificada o en documento digital con firma electrónica
del funcionario autorizado.
c) Número de resolución.
d) Fecha de determinación del crédito
fiscal.
e) Concepto(s) por el (los) que se originó
el crédito fiscal.
f) Importe del crédito fiscal. Tratándose
de sanciones determinadas en UMA o en cualquier otra forma convencional, se
deberá señalar su importe equivalente en pesos, realizando las operaciones
aritméticas necesarias conforme a los procedimientos contenidos en la ley que
establezca las sanciones.
g) Fecha en la que debió cubrirse el pago.
No aplica para sanciones.
h) Las multas emitidas por autoridades
federales o las emitidas por autoridades administrativas federales no fiscales,
que tengan un destino específico o sean participables con terceros, se deberán
remitir para su cobro al SAT.
Las multas emitidas por
autoridades federales o las emitidas por autoridades administrativas federales
no fiscales, que no tengan un destino específico o no sean participables con
terceros, deberán remitirse para su cobro a las entidades federativas
coordinadas con la Secretaría en términos del artículo 13 de la Ley de
Coordinación Fiscal.
i) Constancia de notificación y citatorio,
en su caso, del documento determinante del crédito fiscal, en original o en
copia certificada.
Las resoluciones determinantes deberán tener debidamente identificado el
tipo de concepto, es decir, si se trata de una sanción económica, multa y
pliego de responsabilidad, así como el importe adeudado por cada uno de los
sancionados y, para efectos del artículo 21, primer párrafo del CFF, se deberá
especificar la fecha o el mes y año en que cada deudor debió realizar el pago.
Las resoluciones a que se refiere el párrafo anterior,
deberán contener además los requisitos previstos en la fracción I de la
presente regla por cada uno de los sancionados y, para efectos del primer
párrafo del artículo 21 del CFF, se deberá especificar la fecha o el mes y año
en que cada deudor debió realizar el pago. El SAT y las entidades federativas
coordinadas, según corresponda, podrán devolver dichos documentos en un plazo
no mayor a diez días hábiles a partir de su recepción, a efecto de que la
autoridad emisora subsane las omisiones.
Tratándose de multas y de la reparación del daño que impongan el Poder
Judicial de la Federación o el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, que
se remitan al SAT para su cobro, se deberán proporcionar los datos de la clave
en el RFC con homoclave; CURP o fecha de nacimiento;
nombre completo, denominación o razón social del deudor y, en su caso, del
representante legal, así como su domicilio, precisando calle, número exterior,
número interior, colonia, localidad, código postal, municipio o alcaldía y
entidad federativa, o aquel domicilio en que pueda ser localizado el
sancionado, en el entendido que cuando se trate de funcionarios públicos, la
multa deberá estar determinada a la persona física que cometió la infracción. Para
el caso de que la autoridad impositora no proporcione los requisitos señalados,
el SAT y las entidades federativas podrán devolver la resolución en el plazo
señalado en el párrafo anterior, a efecto de que la autoridad emisora subsane
las omisiones.
Los datos
del cargo del funcionario público serán considerados como información adicional
para la identificación del deudor en el proceso de cobro de la multa.
Para efectos
de lo señalado en el artículo 146-A, primer y segundo párrafos del CFF, el SAT
y las autoridades administrativas federales podrán coordinarse para la
recepción, control y baja contable de aquellos adeudos cuyo importe sea
inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 200 UDIS.
En
los casos en que el sancionado pretenda pagar los adeudos ante la autoridad
emisora y estos ya hubiesen sido
remitidos al SAT para su cobro, la autoridad informará al deudor que el pago
deberá realizarlo mediante FCF (línea de captura) que se obtiene a través del
Portal del SAT, o bien, podrá optar por acudir a las oficinas del SAT para la
generación del mismo.
Para
las multas administrativas federales no fiscales que se envíen a las entidades
federativas, los requisitos contenidos en el inciso b) de la fracción I que
antecede, se podrán requisitar de manera opcional en
caso de que se cuente con dicha información. Asimismo, el requisito de la
fracción II, inciso h) de la presente regla, no será aplicable para las multas
referidas en este párrafo.
CFF 4, 17-D, 17-I, 21,
146-A, Ley de Coordinación Fiscal 13, RMF 2022 2.1.40., 2.9.3.
Acuerdo amplio de
intercambio de información
2.1.2. Para los efectos de los artículos
9, tercer párrafo del CFF; 5, quinto y décimo séptimo párrafos, 26, segundo
párrafo, 28, fracción XXIII, 60, primer párrafo, fracción III, 161, décimo
octavo párrafo, 176, octavo párrafo, 183, tercer párrafo y 205 de la Ley del
ISR; 272 y 274 del Reglamento de la Ley del ISR, y Primero del “Decreto
mediante el cual se otorgan estímulos fiscales a los contribuyentes que se
indican”, publicado en el DOF el 08 de enero de 2019; así como de las reglas
3.1.4., 3.1.21., primer párrafo, fracción l, 3.3.1.27., primer párrafo,
fracción II, 3.18.3., primer párrafo, fracción V, 3.18.19., primer párrafo,
fracción III, 3.18.21., primer párrafo, fracción I, 3.18.23., segundo párrafo,
3.18.33., primer párrafo, fracción III, 3.19.1., 5.1.10., segundo párrafo y
11.8.1., se entenderá que un país o jurisdicción tiene en vigor un acuerdo
amplio de intercambio de información con México, en cualquiera de los siguientes
supuestos:
I. Cuando el país o jurisdicción de que
se trate tenga en vigor un acuerdo de intercambio de información con México;
dicho acuerdo contenga disposiciones idénticas o sustancialmente similares o
análogas al “Modelo de acuerdo sobre intercambio de información en materia
tributaria”, elaborado por el “Grupo de Trabajo del Foro Global de la OCDE
sobre Intercambio Efectivo de Información”, y dicho país o jurisdicción
efectivamente intercambie información con México.
Se
entenderá que actualizan el supuesto previsto en esta fracción, los países y
jurisdicciones siguientes:
a) A partir del 18 de enero de 1990, Estados Unidos
de América.
b) A partir del 1 de enero de 1993 y hasta el
31 de diciembre de 2007, Canadá.
c) A partir del 1 de enero de 2011, Bermudas y
Commonwealth de las Bahamas.
d) A partir del 4 de febrero de 2011, Antillas
Holandesas.
e) A partir del 3 de marzo de 2012, Islas
Cook.
f) A partir del 4 de marzo de 2012, Isla del
Hombre (Isla de Man).
g) A partir del 9 de marzo de 2012, Islas
Caimán.
h) A partir del 22 de marzo de 2012, Jersey.
i) A partir del 24 de marzo de 2012, Estados de
Guernsey.
j) A partir del 18 de julio de 2012, Estado
Independiente de Samoa.
k) A partir del 9 de agosto de 2012, Belice.
l) A partir del 1 de enero de 2013, República de
Costa Rica.
m) A partir del 24 de julio de 2014, Principado de
Liechtenstein.
n) A partir del 27 de agosto de 2014,
Gibraltar.
o) A partir del 1 de septiembre de 2014,
Aruba.
p) A partir del 1 de enero de 2016, Santa
Lucía.
II. Cuando el país o jurisdicción de que
se trate tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributación con México;
dicho tratado contenga un artículo idéntico o sustancialmente similar o análogo
al artículo 26 del “Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el
Patrimonio”, a que se refiere la actualización adoptada por el Consejo de la
OCDE el 15 de julio de 2005, y dicho país o jurisdicción efectivamente
intercambie información con México.
En el caso de que el
país o jurisdicción de que se trate tenga en vigor un tratado para evitar la
doble tributación y efectivamente intercambie información con México, pero
dicho tratado no contenga un artículo idéntico o sustancialmente similar o
análogo al artículo citado en el párrafo anterior, se entenderá que dicho país
o jurisdicción tiene en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información
con México, siempre que las autoridades fiscales del mismo país o jurisdicción
hayan manifestado públicamente que adoptaron la actualización mencionada en el
párrafo anterior en la aplicación del artículo sobre intercambio de información
del tratado referido.
Se entenderá que actualizan el supuesto previsto en esta fracción, los
países y jurisdicciones siguientes:
a) A partir del 1 de enero de 1992 y hasta el
31 de diciembre de 2007, Canadá respecto del Convenio entre el Gobierno de los
Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de Canadá para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta,
publicado en el DOF el 17 de julio de 1992.
b) A partir del 1 de enero de 1993, Reino de
Suecia y República Francesa.
c) A partir del 1 de enero de 1994, Estados
Unidos de América.
d) A partir del 1 de abril de 1994, Reino
Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte.
e) A partir del 1 de enero de 1995, Reino de
España y Reino de los Países Bajos.
f) A partir del 1 de enero de 1996, República
de Corea, República de Singapur y República Italiana.
g) A partir del 1 de enero de 1997, Japón y
Reino de Noruega.
h) A partir del 1 de enero de 1998 y hasta el
31 de diciembre de 2010, Reino de Bélgica.
i) A partir del 1 de enero de 1999,
República de Finlandia.
j) A partir del 1 de enero de 2000,
República de Chile y Estado de Israel, este último hasta el 31 de diciembre de
2010.
k) A partir del 1 de enero de 2001, República
de Ecuador.
l) A partir del 1 de enero de 2002,
República Portuguesa y Rumania.
m) A partir del 1 de enero de 2003, República
Checa.
n) A partir del 1 de enero de 2007, República
Federativa del Brasil y República Popular China.
o) A partir del 1 de agosto de 2007, Nueva
Zelandia.
p) A partir del 1 de enero de 2008, Canadá
respecto del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el
Gobierno de Canadá para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal
en materia de impuestos sobre la renta, publicado en el DOF el 20 de junio de
2007, y República Eslovaca.
q) A partir del 10 de abril de 2008,
Australia.
r) A partir del 1 de enero de 2009,
Federación de Rusia y República de Islandia.
s) A partir del 1 de enero de 2010, Barbados
y República Federal de Alemania.
t) A partir del 1 de enero de 2011, Consejo
Federal Suizo, Reino de Dinamarca, República de Austria, República de la India, República de Panamá, República
de Polonia, República de Sudáfrica, República Helénica y República Oriental del
Uruguay.
u) A partir del 31 de diciembre de 2011,
República de Hungría.
v) A partir del 1 de enero de 2012, Gran
Ducado de Luxemburgo.
w) A partir del 1 de enero de 2013, Reino de
Bahréin, República de Lituania y Ucrania.
x) A partir del 1 de enero de 2014, República de
Colombia, República de Estonia, Hong Kong, Estado de Kuwait, República de
Letonia y Estado de Qatar.
y) A partir del 1 de enero de 2015, Emiratos
Árabes Unidos y República de Malta.
z) A partir del 1 de enero de 2016, República de
Turquía.
aa) A partir del 1 de
enero de 2018, República Argentina.
bb) A partir del 1 de
enero de 2019, Jamaica, Reino de Arabia Saudita y República de Filipinas.
cc) A partir del 1 de
enero de 2020, República de Costa Rica y República de Indonesia.
III. Cuando en el país o jurisdicción de que
se trate haya surtido sus efectos la Convención sobre Asistencia Administrativa
Mutua en Materia Fiscal y su Protocolo, publicados en el DOF el 27 de agosto de
2012, y dicho país o jurisdicción efectivamente intercambie información con
México.
Se
entenderá que actualizan el supuesto previsto en esta fracción, los países y
jurisdicciones siguientes:
a) A partir del 1 de enero de 2013,
Mancomunidad de Australia, República de Corea, Reino de Dinamarca, República de
Eslovenia, República de Finlandia, República Francesa, República de Georgia,
Groenlandia, República de la India, República de Islandia, Islas Feroe,
República Italiana, República de Moldavia, Reino de Noruega, República de
Polonia, Reino de Suecia y Reino Unido de la Gran Bretaña e Irlanda del Norte.
b) A partir del 1 de enero de 2014, República
de Albania, República Argentina, Aruba, Belice, República de Costa Rica,
Curazao, República de Ghana, República Helénica, República de Irlanda, Isla de
San Martín, Islas Turcas y Caicos, Japón, República de Malta, Montserrat, Reino
de los Países Bajos, Reino de España y Ucrania.
c) A partir del 1 de enero de 2015, Anguila,
Bermudas, Canadá, Gibraltar, Guernsey, Gran Ducado de Luxemburgo, Islas Caimán,
Isla del Hombre, Islas Vírgenes Británicas, Jersey, Nueva Zelandia, República
de Austria, República de Colombia, República de Croacia, República Checa,
República de Estonia, República de Letonia, República de Lituania, República
Eslovaca, República de Sudáfrica, República de Túnez y Rumania.
d) A partir del 1 de enero de 2016, República
Federal de Alemania, República de Azerbaiyán, Reino de Bélgica, República de
Camerún, República de Chipre, República de Hungría, República de Kazajistán,
República de Mauricio, República Federal de Nigeria, República Portuguesa,
Federación de Rusia, Serenísima República de San Marino, República de
Seychelles y República de Indonesia.
e) A partir del 1 de enero de 2017,
Principado de Andorra, Barbados, República Federativa del Brasil, República de
Bulgaria, República de Chile, República Popular China, Principado de
Liechtenstein, República de Nauru, Niue, Saint Kitts
y Nevis, San Vicente y las Granadinas,
Estado Independiente de Samoa, Reino de Arabia Saudita, República de Senegal,
República de Singapur, República de Uganda, República Oriental del Uruguay y
Estado de Israel.
f) A partir del 1 de enero de 2018, Consejo Federal
Suizo, Islas Cook, Malasia, Principado de Mónaco, República de Guatemala,
República Libanesa, República de las Islas Marshall, República Islámica del
Pakistán, Santa Lucía y República de Panamá.
g) A partir del 1 de enero de 2019, Commonwealth de
las Bahamas, Reino de Bahréin, Granada, Emiratos Árabes Unidos, Hong Kong,
Estado de Kuwait, Macao, República de Turquía y República de Vanuatu.
h) A partir del 1 de enero de 2020,
Antigua y Barbuda, Brunei Darussalam, Commonwealth
Dominica, República Dominicana, República del Ecuador, República de El
Salvador, Jamaica, Reino de Marruecos, Estado de Qatar y República de Serbia.
i) A partir del 1 de enero de 2021, Mongolia,
Montenegro, República de Armenia, República de Cabo Verde, República de
Macedonia del Norte, República de Kenya y Sultanía de
Omán.
j) A partir del 1 de enero de 2022, Bosnia y
Herzegovina, Reino Hachemita de Jordania, Reino de Eswatini,
República de Botswana, República de Liberia,
República de Namibia y República del Paraguay.
Para los
efectos del Artículo 13, párrafo 7 del Convenio entre el Gobierno de los
Estados Unidos Mexicanos y el Consejo Federal Suizo para Evitar la Doble
Imposición en materia de Impuestos sobre la Renta y su Protocolo, publicados en
el DOF el 24 de octubre de 1994, actualizados por el Protocolo que los
modifica, publicado en el DOF el 22 de diciembre de 2010, y del Artículo XIV,
párrafo 1, inciso A del Protocolo del Convenio entre los Estados Unidos
Mexicanos y el Reino de los Países Bajos para Evitar la Doble Imposición e
Impedir la Evasión Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta, publicado en
el DOF el 31 de diciembre de 1994, actualizado por el Protocolo que los modifica,
publicado en el DOF el 29 de diciembre de 2009, la referencia al Anexo 10 de la
RMF deberá entenderse hecha a esta regla.
CFF 9, LISR 5, 26, 28,
60, 161, 176, 183, 205, RLISR 272, 274, Decreto DOF 08/01/2019 Artículo
Primero, RMF 2022 3.1.4., 3.1.21., 3.3.1.27., 3.18.3., 3.18.19., 3.18.21.,
3.18.23., 3.18.33., 3.19.1., 5.1.10., 11.8.1., Convenio y Protocolo DOF
24/10/1994, Convenio DOF 31/12/1994, Protocolo DOF 29/12/2009, Protocolo DOF
22/12/2010, Convención y Protocolo DOF 27/08/2012
Constancia de residencia
fiscal
2.1.3. Para los efectos del artículo 9 del CFF, en la
constancia de residencia fiscal en México, la autoridad fiscal hace constar que
el contribuyente es residente fiscal en territorio nacional.
La referida constancia se solicitará en términos de la ficha de trámite
6/CFF “Solicitud de constancia de residencia para efectos fiscales”, contenida
en el Anexo 1-A.
CFF 9
Opción para que las
personas físicas consideren como domicilio fiscal su casa habitación
2.1.4. Para los efectos del artículo 10
del CFF, las personas físicas podrán considerar como domicilio fiscal su casa
habitación, cuando:
I. Realicen actividades agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, en sustitución del señalado en el artículo 10, primer
párrafo, fracción I, inciso a) del CFF.
II. No realicen actividades empresariales o
profesionales, en sustitución del señalado en el artículo 10, primer párrafo,
fracción I, inciso b) del CFF.
CFF 10
Domicilio fiscal de las
personas físicas residentes en el extranjero
2.1.5. Para los efectos del artículo 10,
primer párrafo, fracción I del CFF, las personas físicas residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional que perciban
ingresos por enajenación o arrendamiento de inmuebles ubicados en territorio nacional, podrán considerar como domicilio fiscal, el
domicilio de la persona residente en territorio nacional que actúe a nombre o
por cuenta de ellos.
CFF 10
Días inhábiles
2.1.6. Para los efectos del artículo 12,
primer y segundo párrafos del CFF, se estará a lo siguiente:
I. El primer periodo
general de vacaciones del 2022, comprende los días del 18 al 29 de julio de
2022. AD-5A
El primer periodo general
de vacaciones del 2022, comprende los días del 18 al
29 de julio de 2022. Para la Administración Central de Apoyo Jurídico y
Normatividad de Grandes Contribuyentes, únicamente comprenderá los días del 20
al 29 de julio. RF-6A
El
segundo periodo general de vacaciones del 2022,
comprende los días del 19 al 30 de diciembre de 2022. AD-10A
II. Son días inhábiles para el SAT el 14 y 15
de abril de 2022, así como el 2 de noviembre de 2022.
Para las ADSC Oaxaca “
En dichos periodos y días
no se computarán plazos y términos legales correspondientes en los actos,
trámites y procedimientos que se sustanciarán ante las unidades administrativas
del SAT, lo anterior sin perjuicio del personal que cubra guardias y que es necesario
para la operación y continuidad en el ejercicio de las facultades de acuerdo a lo previsto en los artículos 13 del CFF y 18 de
la Ley Aduanera.
III. Las autoridades estatales y municipales que
actúen como coordinadas en materia fiscal en términos de los artículos 13 y 14
de la Ley de Coordinación Fiscal, podrán considerar los días inhábiles
señalados en esta regla, siempre que los den a conocer con ese carácter en su
órgano o medio de difusión oficial, de acuerdo a las
disposiciones legales y administrativas que las rigen.
CFF 12, 13, Ley Aduanera 18, Ley de
Coordinación Fiscal 13, 14
Horario de recepción de
documentos
2.1.7. Para los efectos del artículo 7
del Reglamento del CFF, se estará a lo siguiente:
El horario
de recepción de documentos en la oficialía de partes de las unidades
administrativas del SAT que tengan el carácter de autoridades fiscales, es el comprendido de las 8:00 a las 14:30 horas,
salvo lo expresamente regulado en las Reglas Generales de Comercio Exterior.
Tratándose
de promociones que deban presentarse a través del buzón tributario, cuando el
contribuyente haga uso del mismo en día inhábil, las
promociones se tendrán por recibidas la primera hora del día hábil siguiente.
Las entidades
federativas coordinadas en términos del artículo 13 de la Ley Federal de
Coordinación Fiscal, en su carácter de autoridades fiscales federales podrán
considerar los horarios señalados en esta regla.
CFF 12, 13, Ley Federal
de Coordinación Fiscal 13, 14, RCFF 7, Reglas Generales de Comercio Exterior
Operaciones de préstamo
de títulos o valores. Casos en los que se considera que no hay enajenación
2.1.8. Para los efectos del artículo 14-A
del CFF, se considera que no existe enajenación de bienes en las operaciones de
préstamo de títulos o de valores que se realicen, cuando además de restituir
los bienes en los términos de la disposición citada, las operaciones se
realicen de conformidad con las “Reglas a las que deberán sujetarse las
instituciones de crédito; casas de bolsa; sociedades de inversión; sociedades
de inversión especializadas de fondos para el retiro y la Financiera Rural, en
sus operaciones de préstamo de valores”, publicadas el 12 de enero de 2007 y
sus modificaciones dadas a conocer mediante Resolución del 18 de septiembre de
2007, la Circular 20/2009 del 31 de agosto de 2009 y la Circular 37/2010 del 22
de noviembre de 2010, expedidas por el Banco de México.
Tampoco se
considera que existe enajenación de bienes en los contratos de préstamo de
valores cuyo vencimiento se defina por el prestamista, siempre y cuando se
restituyan los títulos o valores por parte del prestatario y se realicen de
conformidad con lo establecido en el párrafo anterior.
CFF 14-A
Aviso para llevar a cabo
una fusión posterior
2.1.9. Para los efectos del artículo 14-B, segundo
párrafo del CFF, cada una de las sociedades que se encuentren en los supuestos
previstos en el párrafo citado y vayan a fusionarse, se considerarán
autorizadas, siempre que presenten a través del buzón tributario, un aviso en
los términos de la ficha de trámite 48/CFF “Aviso para llevar a cabo una fusión
posterior”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 14-B, LISR 24, LGSM 128, RCFF 24, 30
Fusión o escisión de
sociedades que formen parte de una reestructuración corporativa
2.1.10. Para los efectos del artículo 14-B,
noveno párrafo del CFF, se podrá cumplir únicamente con el requisito
establecido en el artículo 24, fracción IX de la Ley del ISR.
CFF 14-B, LISR 24
Concepto de operaciones
financieras derivadas de deuda y de capital
2.1.11. Para los efectos de los artículos
16-A del CFF y 20 de la Ley del ISR, así como de las demás disposiciones
aplicables, se consideran operaciones financieras derivadas de capital, entre
otras, las siguientes:
I. Las de cobertura cambiaria de corto plazo
y las operaciones con futuros de divisas celebradas conforme a lo previsto en
las circulares emitidas por el Banco de México.
II. Las realizadas con títulos opcionales
“warrants”, celebradas conforme a lo previsto en las circulares emitidas por la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
III. Los futuros extrabursátiles referidos a una
divisa o tipo de cambio que conforme a las prácticas comerciales generalmente
aceptadas se efectúen con instrumentos conocidos mercantilmente con el nombre
de “forwards”, excepto cuando se trate de dos o más “forwards” con fechas de
vencimiento distintas, adquiridos simultáneamente por un residente en el
extranjero y la operación con el primer vencimiento sea una operación contraria
a otra con vencimiento posterior, de tal modo que el resultado previsto en su
conjunto sea para el residente en el extranjero equivalente a una operación
financiera derivada de tasas de interés por el plazo entre las fechas de
vencimiento de las operaciones “forwards” referidas a la divisa. En este caso,
se entenderá que el conjunto de operaciones corresponde a una operación
financiera derivada de deuda, entre las otras descritas en el segundo párrafo
de esta regla.
Asimismo, se
consideran operaciones financieras derivadas de deuda, entre otras, las
siguientes:
I. Las operaciones con títulos opcionales
“warrants”, referidos al INPC, celebradas por los sujetos autorizados que
cumplan con los términos y condiciones previstos en las circulares emitidas por
la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
II. Las operaciones con futuros sobre tasas de
interés nominales, celebradas conforme a lo previsto en las circulares emitidas
por el Banco de México.
III. Las operaciones con futuros sobre el nivel del
INPC, celebradas conforme a lo previsto por las circulares emitidas por el
Banco de México.
CFF 16-A, LISR 20
Actualización de
cantidades establecidas en el CFF
2.1.12. Para los efectos del artículo 17-A, sexto
párrafo del CFF, las cantidades establecidas en el mismo ordenamiento se
actualizarán cuando el incremento porcentual acumulado del INPC desde el mes en
que se actualizaron por última vez, exceda del 10%.
Dicha actualización entrará en vigor a partir del mes de enero del siguiente
ejercicio fiscal a aquel en el que se haya
dado dicho incremento. Para la actualización mencionada se considerará el
periodo comprendido desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la
última actualización y hasta el último mes del ejercicio en el que se exceda el
por ciento citado.
I. Conforme a lo expuesto en el primer
párrafo de esta regla, a partir del mes de enero de 2011 se dieron a conocer
las cantidades actualizadas en el Anexo 5, rubro A, publicado en el DOF el 31
de diciembre de 2010. La actualización efectuada se realizó de acuerdo con el
procedimiento siguiente:
Las cantidades
establecidas en los artículos 22-C y 59, fracción III, tercer párrafo del CFF,
de conformidad con el “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal
de la Federación, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el
Empleo”, publicado en el DOF el 1 de octubre de 2007, entraron en vigor el 1 de
enero de 2008.
El incremento porcentual
acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el mes de enero de 2008 y
hasta el mes de enero de 2010 fue de 11.02%, excediendo del 10% antes
mencionado. Dicho por ciento es el resultado de dividir 140.047 puntos
correspondiente al INPC del mes de enero de 2010, publicado en el DOF el 10 de
febrero de 2010, entre 126.146 puntos correspondiente al INPC del mes de enero
de 2008, publicado en el DOF el 8 de febrero de 2008, menos la unidad y
multiplicado por 100.
De esta manera y con base
en lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF, el periodo que se
tomó en consideración es el comprendido del mes de enero de 2008 al mes de
diciembre de 2010. En estos mismos términos, el factor de actualización
aplicable al periodo mencionado, se obtuvo dividiendo el INPC del mes anterior
al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes
anterior al más antiguo de dicho periodo, por lo que se tomó en consideración
el INPC del mes de noviembre de 2010, publicado en el DOF el 10 de diciembre de
2010, que fue de 143.926 puntos y el citado índice correspondiente al mes de
diciembre de 2007, publicado en el DOF el 10 de enero de 2008, que fue de
125.564 puntos. No obstante, de conformidad con el artículo 17-A, séptimo
párrafo del CFF, tratándose de cantidades que no han estado sujetas a una
actualización, se debe considerar el INPC del mes de noviembre de 2007, que fue
de 125.047 puntos. Como resultado de esta operación, el factor de actualización
obtenido y aplicado fue de 1.1510.
Los montos de las
cantidades mencionadas anteriormente, se han ajustado
a lo que establece el artículo 17-A, penúltimo párrafo del CFF, de tal forma
que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se han
ajustado a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una
decena, se han ajustado a la decena inmediata superior.
Asimismo, se dieron a
conocer en el Anexo 5, rubro A, las cantidades que entraron en vigor a partir
del 1 de enero de 2011, de conformidad con el “Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la
Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al Valor
Agregado, del Código Fiscal de la Federación y del Decreto por el que se
establecen las obligaciones que podrán denominarse en Unidades de Inversión; y
reforma y adiciona diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el 1 de abril de 1995”,
publicado en el DOF el 7 de diciembre de 2009. Dichas cantidades son las que se
encuentran en los artículos 82, fracciones X y XXXII y 84-B, fracción X del
CFF.
II. Conforme a lo expuesto en el primer párrafo de
esta regla, se dieron a conocer las cantidades actualizadas a partir del mes de
enero de 2012, en el Anexo 5, rubro A, publicado en el DOF el 5 de enero de
2012. Estas cantidades corresponden a las establecidas en los artículos y
fracciones a que se refiere el segundo párrafo de esta fracción. La
actualización mencionada se realizó de acuerdo con el procedimiento siguiente:
Las cantidades
establecidas en los artículos 20, séptimo párrafo; 80, fracciones I, III, incisos
a) y b) y IV a VI; 82, fracciones I, incisos a), b), c), d), e); II, incisos
a), b), c), d), e), f), g); III a IX y XI a XXXI; 84, fracciones I a III, V,
VII a IX, XI, XIII y XIV; 84-B, fracciones I, III a VI; 84-D; 84-F; 86,
fracciones I a V; 86-B, primer párrafo, fracciones I a IV; 86-F; 88; 91; 102,
penúltimo párrafo; 104, primer párrafo, fracciones I y II; 108, cuarto párrafo,
fracciones I a III; 112, primer párrafo; 115, primer párrafo y 150, segundo y
tercer párrafos del CFF, fueron actualizadas por última vez en el mes de enero
de 2009 y dadas a conocer en el Anexo 5, rubro A, de la RMF para 2008,
publicada en el DOF el 10 de febrero de 2009. El incremento porcentual
acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el mes de enero de 2009 y
hasta el mes de marzo de 2011 fue de 10.03%, excediendo del 10% mencionado en
el primer párrafo de esta regla. Dicho por ciento es el resultado de dividir
100.797 puntos correspondiente al INPC del mes de marzo de 2011, publicado en
el DOF el 8 de abril de 2011, entre 91.606269782709 puntos correspondiente al
INPC del mes de noviembre de 2008, publicado en el DOF el 23 de febrero de
2011, menos la unidad y multiplicado por 100.
De esta manera y con base
en lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF, el periodo que se
tomó en consideración es el comprendido del mes de enero de 2009 al mes de
diciembre de 2011. En estos mismos términos, el factor de actualización
aplicable al periodo mencionado, se obtuvo dividiendo el INPC del mes inmediato
anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al
mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización, por lo que se tomó
en consideración el INPC del mes de noviembre de 2011, publicado en el DOF el 9
de diciembre de 2011, que fue de 102.707 puntos y el INPC correspondiente al
mes de noviembre de 2008, publicado en el DOF el 23 de febrero de 2011, que fue
de 91.606269782709 puntos. Como resultado de esta operación, el factor de
actualización obtenido y aplicado fue de 1.1211.
El índice correspondiente
al mes de noviembre de 2008, a que se refiere esta fracción, está expresado
conforme a la nueva base segunda quincena de diciembre de 2010=100, cuya serie
histórica del INPC mensual de enero de 1969 a enero de 2011, fue publicado por
el Banco de México en el DOF el 23 de febrero de 2011.
Los montos de las
cantidades mencionadas anteriormente, se han ajustado
a lo que establece el artículo 17-A, antepenúltimo párrafo del CFF, de tal
forma que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se han
ajustado a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una
decena, se han ajustado a la decena inmediata superior.
Asimismo, se dieron a
conocer en el Anexo 5, rubro A, publicado en el DOF el 5 de enero de 2012, las
cantidades que entraron en vigor a partir del 1 de enero de ese año, de
conformidad con el “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación”, publicado en el DOF
el 12 de diciembre de 2011. Dichas cantidades son las que se encuentran en los
artículos 82, fracción XXXV; 84, fracción IV, incisos a), b) y c); 84-B,
fracción VII; 84-J y 84-L
del CFF.
III. Conforme a lo expuesto en el primer párrafo
de esta regla, se dieron a conocer en el Anexo 5, rubro A, publicado en el DOF
el 31 de diciembre de 2012, las cantidades actualizadas que se aplican a partir
del mes de enero de 2013. Estas cantidades corresponden a las establecidas en
los artículos y fracciones a que se refieren el segundo y tercer párrafos de
esta fracción. La actualización mencionada se ha realizado de acuerdo con el
procedimiento siguiente:
La cantidad establecida en
el artículo 90, primer párrafo del CFF, fue actualizada por última vez en el
mes de enero de 2010 y dada a conocer en el Anexo 5, rubro A, contenido en la
Tercera Resolución de Modificaciones a la RMF para 2009, publicada en el DOF el
28 de diciembre de 2009.
Las cantidades
establecidas en los artículos 32-A, fracción I; 80, fracción II; 82, fracción
XXXIV; 84, fracción VI; 84-B, fracciones VIII y IX, y 84-H del CFF de
conformidad con el “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a
los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal
de la Federación y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que
podrán denominarse en Unidades de Inversión; y reforma y adiciona diversas
disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, publicado el 1 de abril de 1995”, publicado en el DOF el 7 de
diciembre de 2009, entraron en vigor el 1 de enero de 2010.
El incremento porcentual
acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el mes de noviembre de 2010
y hasta el mes de julio de 2012 fue de 10.32%, excediendo del 10% mencionado en
el primer párrafo de esta regla. Dicho por ciento es el resultado de dividir
104.964 puntos correspondiente al INPC del mes de julio de 2012, publicado en
el DOF el 10 de agosto de 2012, entre 95.143194058464 puntos correspondiente al
INPC del mes de noviembre de 2009, publicado en el DOF el 23 de febrero de
2011, menos la unidad y multiplicado por 100.
De esta manera y con base
en lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF, el periodo que debe
tomarse en consideración es el comprendido del mes de noviembre de 2009 al mes
de diciembre de 2012.
Tratándose de la cantidad
mencionada en el segundo párrafo de esta fracción, el factor de actualización
aplicable al periodo mencionado, se obtuvo dividiendo el INPC del mes inmediato
anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al
mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización, por lo que debe
tomarse en consideración el INPC del mes de noviembre de 2012, publicado en el
DOF el 10 de diciembre de 2012, que fue de 107.000 puntos y el INPC
correspondiente al mes de noviembre de 2009, publicado en el DOF el 23 de
febrero de 2011, que fue de 95.143194058464 puntos. Como resultado de esta
operación, el factor de actualización obtenido y aplicado fue de 1.1246.
Tratándose de las
cantidades mencionadas en el tercer párrafo de esta fracción, el factor de
actualización se obtuvo dividiendo el INPC del mes inmediato anterior al más
reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes de noviembre
del ejercicio inmediato anterior a aquel en el que hayan entrado en vigor, conforme lo establece el artículo
17-A, séptimo párrafo del CFF, por lo que debe tomarse en consideración el INPC
del mes de noviembre de 2012, publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2012,
que fue de 107.000 puntos y el INPC correspondiente al mes de noviembre de
2009, publicado en el DOF el 23 de febrero de 2011, que fue de 95.143194058464
puntos. Como resultado de esta operación, el factor de actualización obtenido y
aplicado fue de 1.1246.
El índice correspondiente
al mes de noviembre de 2009, a que se refiere esta fracción, está expresado
conforme a la nueva base segunda quincena de diciembre de 2010=100, cuya serie
histórica del INPC mensual de enero de 1969 a enero de 2011, fue publicado por
el Banco de México en el DOF de 23 de febrero de 2011.
Los montos de las
cantidades mencionadas anteriormente, se han ajustado
a lo que establece el artículo 17-A, antepenúltimo párrafo del CFF, de tal
forma que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se han
ajustado a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una
decena, se han ajustado a la decena inmediata superior.
IV. Conforme a lo expuesto en el primer párrafo
de esta regla, a partir del mes de enero de 2014 se dan a conocer las
cantidades actualizadas en el Anexo 5, rubro A, de la presente Resolución. La
actualización efectuada se realizó de acuerdo con el procedimiento siguiente:
Las cantidades
establecidas en los artículos 22-C y 59, fracción III, tercer párrafo del CFF,
de conformidad con el “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal
de la Federación, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el
Empleo”, publicado en el DOF el 1 de octubre de 2007, entraron en vigor el 1 de
enero de 2008 y fueron actualizadas a partir del mes de enero de 2011, en el
Anexo 5, rubro A, publicado en el DOF el 31 de diciembre de 2010.
Asimismo, las cantidades
establecidas en el artículo 82, fracción X del CFF, de conformidad con el
“Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de
las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
y del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y del
Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrán denominarse en
Unidades de Inversión; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Código
Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el 1
de abril de 1995”, publicado en el DOF el 7 de diciembre de 2009, entraron en vigor
a partir del 1 de enero de 2011.
El incremento porcentual
acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el mes de noviembre de 2010
y hasta el mes de septiembre de 2013 fue de 10.15%, excediendo del 10%
mencionado en el primer párrafo de esta regla. Dicho por ciento es el resultado
de dividir 109.328 puntos correspondiente al INPC del mes de septiembre de
2013, publicado en el DOF el 10 de octubre de 2013, entre 99.250412032025
puntos correspondiente al INPC del mes de noviembre de 2010, publicado en el
DOF el 23 de febrero de 2011, menos la unidad y multiplicado por 100.
De esta manera y con base
en lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF, el periodo que se
tomó en consideración es el comprendido del mes de noviembre de 2010 al mes de
diciembre de 2013. En estos mismos términos, el factor de actualización
aplicable al periodo mencionado, se obtendrá dividiendo el INPC del mes
anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al
último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización, por lo que
se tomó en consideración el INPC del mes de noviembre de 2013, publicado en el
DOF el 10 de diciembre de 2013, que fue de 110.872 puntos y el citado índice
correspondiente al mes de noviembre de 2010, publicado en el DOF el 23 de
febrero de 2011, que fue de 99.250412032025 puntos. Como resultado de esta
operación, el factor de actualización obtenido y aplicado fue de 1.1170.
Los montos de las
cantidades mencionadas anteriormente, se han ajustado
a lo que establece el artículo 17-A, penúltimo párrafo del CFF, de tal forma
que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se han
ajustado a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una
decena, se han ajustado a la decena inmediata superior.
Asimismo, se dan a conocer
en el Anexo 5, rubro A, las cantidades que entrarán en vigor a partir del 1 de
enero de 2014, de conformidad con el “Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación”, publicado
en el DOF el 9 de diciembre de 2013. Dichas cantidades son las que se
encuentran en los artículos 20, séptimo párrafo; 32-A, primer párrafo; 32-H,
fracción I; 80, fracción II; 82, fracción XI, XVI, XXVI y XXXVI; 84, fracción IV,
incisos b) y c), VI, IX, XV, XVI; 84-B, fracciones VIII, IX, X, XI, XII; 86-B,
fracciones I, III y V; 86-H, primero, segundo y tercer párrafo y 86-J, primer
párrafo del CFF.
V. Conforme a lo expuesto en el primer párrafo
de esta regla, se dieron a conocer las cantidades actualizadas en el Anexo 5,
rubro A, que entraron en vigor a partir del 1 de enero de 2015. La
actualización efectuada se realizó de acuerdo con el procedimiento siguiente:
La última actualización de
las cantidades establecidas en los artículos 80, fracciones I, III, incisos a)
y b), IV, V y VI; 82 fracciones I, incisos a), b), c), d) y e), II, incisos a),
b), c), d), e), f) y g), III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, XII, XIII, XIV, XV,
XVII, XVIII, XIX, XX, XXI, XXII, XXIII, XXIV, XXV, XXVII, XXVIII, XXIX, XXX y
XXXI; 84 fracciones I, II, III, IV, inciso a), V, VIII, XI y XIII; 84-B
fracciones I, III, IV, V, VI y VII; 84-D; 84-F; 84-J; 84-L; 86 fracciones I,
II, III, IV y V; 86-B fracciones II y IV; 86-F; 88; 91; 102 penúltimo párrafo;
104 fracciones I y II; 108 fracciones I, II y III; 112; 115 y 150 del CFF, se
llevó a cabo en el mes de noviembre de 2011. Las cantidades actualizadas
entraron en vigor el 1 de enero de 2012 y fueron dadas a conocer en el Anexo 5,
rubro A, de la RMF para 2012, publicado en el DOF el 5 de enero de 2012.
El incremento porcentual
acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el mes de noviembre de 2011
y hasta el mes de marzo de 2014 fue de 10.11%, excediendo del 10% mencionado en
el primer párrafo de esta regla. Dicho por ciento es el resultado de dividir
113.099 puntos correspondiente al INPC del mes de marzo de 2014, publicado en
el DOF el 10 de abril de 2014, entre 102.707 puntos correspondiente al INPC del
mes de noviembre de 2011, publicado en el DOF el 9 de diciembre de 2011, menos
la unidad y multiplicado por 100.
De esta manera y con base
en lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF, el periodo que se
tomó en consideración es el comprendido del mes de noviembre de 2011 al mes de
diciembre de 2014. En estos mismos términos, el factor de actualización
aplicable al periodo mencionado, se obtendrá dividiendo el INPC del mes
anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al
último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización, por lo que
se tomó en consideración el INPC del mes de noviembre de 2014, publicado en el
DOF el 10 de diciembre de 2014, que fue de 115.493 puntos y el citado índice
correspondiente al mes de noviembre de 2011, publicado en el DOF el 9 de
diciembre de 2011, que fue de 102.707 puntos. Como resultado de esta operación,
el factor de actualización obtenido y aplicado fue de 1.1244.
Los montos de las cantidades
mencionadas anteriormente, se han ajustado a lo que
establece el artículo 17-A, penúltimo párrafo del CFF, de tal forma que las
cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se han ajustado a la
decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una decena, se
han ajustado a la decena inmediata superior.
VI. Conforme a
lo expuesto en el primer párrafo de esta regla, se dieron a conocer las
cantidades actualizadas en el Anexo 5, rubro A, de la presente Resolución que
entraron en vigor a partir del 1 de enero de 2016. La actualización efectuada
se realizó de acuerdo con el procedimiento siguiente:
La última actualización de las
cantidades establecidas en los artículos 82, fracción XXXIV; 84-H y 90 del CFF,
se llevó a cabo en el mes de noviembre de 2012. Las cantidades actualizadas
entraron en vigor el 1 de enero de 2013 y fueron dadas a conocer en la
Modificación al Anexo 5, rubro A, de la RMF para 2012, publicada en el DOF el
31 de diciembre de 2012.
El incremento porcentual acumulado del
INPC en el periodo comprendido desde el mes de noviembre de 2012 y hasta el mes
de noviembre de 2015 fue de 10.32%, excediendo del 10% mencionado en el primer
párrafo de esta regla. Dicho por ciento es el resultado de dividir 118.051
puntos correspondiente al INPC del mes de noviembre de 2015, publicado en el
DOF el 10 de diciembre de 2015, entre 107.000 puntos correspondiente al INPC
del mes de noviembre de 2012, publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2012,
menos la unidad y multiplicado por 100.
De esta manera y con base en lo
dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF, el periodo que se tomó en
consideración es el comprendido del mes de noviembre de 2012 al mes de
diciembre de 2015. En estos mismos términos, el factor de actualización
aplicable al periodo mencionado, se obtendrá dividiendo el INPC del mes anterior
al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al último
mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización, por lo que se tomó
en consideración el INPC del mes de noviembre de 2015, publicado en el DOF el
10 de diciembre de 2015, que fue de 118.051 puntos y el citado índice
correspondiente al mes de noviembre de 2012, publicado en el DOF el 10 de
diciembre de 2012, que fue de 107.000 puntos. Como resultado de esta operación,
el factor de actualización obtenido y aplicado fue de 1.1032.
Los montos de las
cantidades mencionadas anteriormente, se han ajustado
a lo que establece el artículo 17-A, penúltimo párrafo del CFF, de tal forma
que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se han
ajustado a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una
decena, se han ajustado a la decena inmediata superior.
VII. Conforme a lo expuesto en el primer párrafo
de esta regla, se dan a conocer las cantidades actualizadas en el Anexo 5,
rubro A, de la presente Resolución. La actualización efectuada se realizó de
acuerdo con el procedimiento siguiente:
Las cantidades
actualizadas establecidas en los artículos 20, séptimo párrafo; 22-C; 32-A,
primer párrafo; 32-H, fracción I, primer párrafo; 59, fracción III; 80,
fracción II; 82, fracciones X, XI, XVI y XXVI; 84, fracciones IV, incisos b) y
c), VI, IX, XV y XVI; 84-B, fracciones VIII a XII; 86-B, fracción I y V, así
como; 86-H, segundo y tercer párrafos del CFF, entraron en vigor el 1 de enero
de 2014 y fueron dadas a conocer en el Anexo 5, rubro A, de la RMF, publicado
en el DOF el 03 de enero de 2014, excepto en el caso de la actualización del
artículo 32-H, fracción I, primer párrafo, la cual se dio a conocer en el Sexto
Resolutivo de la Segunda Resolución de Modificaciones a la RMF para 2016,
publicada en el DOF el 6 de mayo de 2016.
Para los efectos anteriores se
consideró lo siguiente:
El incremento porcentual acumulado del
INPC en el periodo comprendido desde el mes de noviembre de 2013 y hasta el mes
de diciembre de 2016 fue de 10.50%, excediendo del 10% mencionado en el primer
párrafo de esta regla. Dicho por ciento es el resultado de dividir 122.515
puntos correspondiente al INPC del mes de diciembre de 2016, publicado en el
DOF el 10 de enero de 2017, entre 110.872 puntos correspondiente al INPC del
mes de noviembre de 2013, publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2013, menos
la unidad y multiplicado por 100.
De esta manera y con base en lo
dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF, el periodo que se tomó en
consideración es el comprendido del mes de noviembre de 2013 al mes de
diciembre de 2016. En estos mismos términos, el factor de actualización
aplicable al periodo mencionado, se obtendrá dividiendo el INPC del mes
anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al
último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización, por lo que
se tomó en consideración el INPC del mes de noviembre de 2016, publicado en el
DOF el 9 de diciembre de 2016, que fue de 121.953 puntos y el citado índice
correspondiente al mes de noviembre de 2013, publicado en el DOF el 10 de
diciembre de 2013, que fue de 110.872 puntos. Como resultado de esta operación,
el factor de actualización obtenido y aplicado fue de 1.0999.
Para efectos de la actualización de la
cantidad establecida en el artículo 32-H, fracción I, primer párrafo del CFF,
se utilizó el factor de actualización de 1.0330, que fue el resultado de
dividir el INPC del mes de noviembre de 2016, que es de 121.953 puntos,
publicado en el DOF el 9 de diciembre de 2016, entre el INPC del mes de
noviembre de 2015, que es de 118.051 puntos, publicado en el DOF el 10 de
diciembre de 2015.
Los montos de las cantidades
mencionadas anteriormente, se han ajustado a lo que
establece el artículo 17-A, octavo párrafo del CFF, de tal forma que las
cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se han ajustado a la
decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una decena, se
han ajustado a la decena inmediata superior.
Asimismo, se dan a conocer en el Anexo
5, rubro A, las cantidades que entraron en vigor a partir del 1 de enero de
2017, de conformidad con el “Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y de la Ley
Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos”, publicado en el DOF el 30 de
noviembre de 2016. Dichas cantidades son las que se encuentran en el artículo
82, fracciones XXXIX y XL del CFF.
VIII. Conforme a lo expuesto
en el primer párrafo de esta regla, se dan a conocer las cantidades actualizadas
en el Anexo 5, rubro A, de la presente Resolución que entrarán en vigor a
partir del 1 de enero de 2018. La actualización se realizó de acuerdo con el
procedimiento siguiente:
Las cantidades actualizadas
establecidas en los artículos 80, fracciones I, III, incisos a) y b), IV, V y
VI; 82 fracciones I, incisos a) a e), II, incisos a) a g), III a IX, XII a XV,
XVII a XXV, XXVII a XXXI; 84, fracciones I a IV, inciso a), V, VIII, XI, XIII;
84-B, fracciones I, III a VII; 84-D; 84-F; 84-J; 84-L; 86, fracciones I a V;
86-B, fracciones II y IV; 86-F; 88; 91; 102, último párrafo; 104, fracciones I
y II; 108, fracciones I a III; 112; 115 y 150 del CFF, entraron en vigor el 1
de enero de 2015 y fueron dadas a conocer en el Anexo 5, rubro A, de la RMF, publicado
en el DOF el 07 de enero de 2015.
Para los efectos anteriores se
consideró lo siguiente:
El incremento porcentual acumulado del
INPC en el periodo comprendido desde el mes de noviembre de 2014 y hasta el mes
de agosto de 2017 fue de 10.41%, excediendo del 10% mencionado en el primer
párrafo de esta regla. Dicho por ciento es el resultado de dividir 127.513
puntos correspondiente al INPC del mes de agosto de 2017, publicado en el DOF
el 08 de septiembre de 2017, entre 115.493 puntos correspondiente al INPC del
mes de noviembre de 2014, publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2014, menos
la unidad y multiplicado por 100.
De esta manera y con base en lo
dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF, el periodo que se tomó en
consideración para la actualización es el comprendido del mes de noviembre de
2014 al mes de diciembre de 2017. En estos mismos términos, el factor de
actualización aplicable al periodo mencionado, se obtuvo dividiendo el INPC del
mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente
al último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización, por lo
que se tomó en consideración el INPC del mes de noviembre de 2017, publicado en
el DOF el 08 de diciembre de 2017, que fue de 130.044 puntos y el citado índice
correspondiente al mes de noviembre de 2014, publicado en el DOF el 10 de
diciembre de 2014, que fue de 115.493 puntos. Como resultado de esta operación,
el factor de actualización obtenido y aplicado fue de 1.1259.
Por otra
parte, la cantidad actualizada establecida en el artículo 32-H, fracción I,
primer párrafo del CFF, se dio a conocer en el Anexo 5, rubro A, de la RMF para
2017, publicado en el DOF el 16 de mayo de 2017. Ahora bien, de conformidad con
el segundo párrafo de dicha fracción, se procedió a realizar su actualización,
para lo cual se utilizó el factor de actualización de 1.0663, mismo que resulta
de dividir el INPC del mes de noviembre de 2017, que fue de 130.044 puntos,
publicado en el DOF el 08 de diciembre de 2017, entre el INPC del mes de
noviembre de 2016, que fue de 121.953 puntos, publicado en el DOF el 09 de
diciembre de 2016.
Los
montos de las cantidades mencionadas anteriormente, se
han ajustado conforme a lo establecido en el artículo 17-A, octavo párrafo del
CFF, de tal forma que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una
decena, se han ajustado a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos
en exceso de una decena, se han ajustado a la decena inmediata superior.
IX. Conforme a lo expuesto en el primer párrafo
de esta regla, se dan a conocer las cantidades actualizadas en el Anexo 5,
rubro A, de la presente Resolución que entrarán en vigor a partir del 1 de
enero de 2018. La actualización se realizó de acuerdo con el procedimiento
siguiente:
Las
cantidades actualizadas establecidas en los artículos 82, fracción XXXIV; 84-H
y 90 del CFF, entraron en vigor el 1 de enero de 2016 y fueron dadas a conocer
en el Anexo 5, rubro A, de la RMF, publicado en el DOF el 12 de enero de 2016 y
el artículo 82, fracciones XXXVII y XXXVIII, dadas a conocer en el “Decreto por
el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios, del Código Fiscal de la Federación y de la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria”, publicado en el DOF el 18 de
noviembre de 2015.
Para los
efectos anteriores se consideró lo siguiente:
El
incremento porcentual acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el mes
de noviembre de 2015 y hasta el mes de noviembre de 2017 fue de 10.16%,
excediendo del 10% mencionado en el primer párrafo de esta regla. Dicho por
ciento es el resultado de dividir 130.044 puntos correspondiente al INPC del
mes de noviembre de 2017, publicado en el DOF el 08 de diciembre de 2017, entre
118.051 puntos correspondiente al INPC del mes de noviembre de 2015, publicado
en el DOF el 10 de diciembre de 2015, menos la unidad y multiplicado por 100.
De esta
manera y con base en lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF,
el periodo que se tomó en consideración para la actualización es el comprendido
del mes de noviembre de 2015 al mes de diciembre de 2017. En estos mismos
términos, el factor de actualización aplicable al periodo mencionado, se obtuvo
dividiendo el INPC del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado
índice correspondiente al último mes que se utilizó en el cálculo de la última
actualización, por lo que se tomó en consideración el INPC del mes de noviembre
de 2017, publicado en el DOF el 08 de diciembre de 2017, que fue de 130.044
puntos y el citado índice correspondiente al mes de noviembre de 2015,
publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2015, que fue de 118.051 puntos. Como
resultado de esta operación, el factor de actualización obtenido y aplicado fue
de 1.1015.
Los
montos de las cantidades mencionadas anteriormente, se
han ajustado a lo que establece el artículo 17-A, octavo párrafo del CFF, de
tal forma que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se
han ajustado a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos en exceso de
una decena, se han ajustado a la decena inmediata superior.
X. Conforme a lo expuesto en el primer párrafo
de esta regla, se dan a conocer las cantidades actualizadas en el Anexo 5,
rubro A, de la presente Resolución que entrarán en vigor a partir del 1 de
enero de 2019. La actualización se realizó de acuerdo con el procedimiento
siguiente:
Las
cantidades actualizadas establecidas en los artículos 20, séptimo párrafo;
22-C; 32-A, primer párrafo; 59, fracción III, tercer párrafo; 80, fracción II;
82, fracciones X, XI, XVI y XXVI; 84, fracciones IV, incisos b) y c), VI, IX,
XV y XVI; 84-B, fracciones VIII a XII; 86-B, fracciones I y V, y 86-H del CFF,
fueron dadas a conocer en el Anexo 5, rubro A, de la RMF, y en el rubro B las
cantidades establecidas en los artículos 86-B, fracción III y 86-J del CFF,
publicados en el DOF el 16 de mayo de 2017 y las cantidades establecidas en el
artículo 82, fracciones XXXVI, XXXIX y XL del CFF, dadas a conocer en el
“Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
del Código Fiscal de la Federación y de la Ley Federal del Impuesto sobre
Automóviles Nuevos”, publicado en el DOF el 30 de noviembre de 2016. Las
anteriores cantidades actualizadas, entraron en vigor el 1 de enero de 2017. En
el caso de la actualización de la cantidad establecida en el artículo 32-H,
fracción I, primer párrafo del CFF, se dio a conocer en la Modificación al
Anexo 5, rubro A, de la RMF, publicado en el DOF el 29 de diciembre de 2017, y
cuya vigencia fue a partir del 1 de enero de 2018.
Para los efectos anteriores se
consideró lo siguiente:
El incremento porcentual acumulado del
INPC en el periodo comprendido desde el mes de noviembre de 2016 y hasta el mes
de septiembre de 2018 fue de 10.15%, excediendo del 10% mencionado en el primer
párrafo de esta regla. Dicho por ciento es el resultado de dividir 100.917
puntos correspondiente al INPC del mes de septiembre de 2018, publicado en el
DOF el 10 de octubre de 2018, entre 91.616833944348 puntos correspondiente al
INPC del mes de noviembre de 2016, publicado en el DOF el 21 de septiembre de
2018, menos la unidad y multiplicado por 100.
De esta manera y con base en lo
dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF, el periodo que se tomó en
consideración para la actualización es el comprendido del mes de noviembre de
2016 al mes de diciembre de 2018. Para tal efecto, el factor de actualización
aplicable al periodo mencionado, se obtuvo dividiendo el INPC del mes anterior
al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al último
mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización, por lo que se tomó
en consideración el INPC del mes de noviembre de 2018, publicado en el DOF el
10 de diciembre de 2018, que fue de 102.303 puntos y el citado índice
correspondiente al mes de noviembre de 2016, publicado en el DOF el 21 de septiembre
de 2018, que fue de 91.616833944348 puntos. Como resultado de esta operación,
el factor de actualización obtenido y aplicado es de 1.1166.
Por otra parte, de conformidad con el
artículo 32-H, fracción I, segundo párrafo del CFF, la cantidad establecida en
dicho artículo se actualizó utilizando el factor de actualización de 1.0471,
mismo que resulta de dividir el INPC del mes de noviembre de 2018, que fue de
102.303 puntos, publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2018, entre el INPC
del mes de noviembre de 2017, que fue de 97.695173988822 puntos, publicado en
el DOF el 21 de septiembre de 2018.
Los índices correspondientes a los
meses de noviembre de 2016 y noviembre de 2017 a los que se refiere esta fracción, están expresados conforme a la nueva base de la
segunda quincena de julio de 2018=100, cuya serie histórica del INPC mensual de
enero de 1969 a julio de 2018, fue publicada por el Instituto Nacional de
Estadística y Geografía en el DOF el 21 de septiembre de 2018.
Los montos de las cantidades
mencionadas anteriormente, se han ajustado a lo que
establece el artículo 17-A, octavo párrafo del CFF, de tal forma que las
cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se han ajustado a la
decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una decena, se
han ajustado a la decena inmediata superior.
Asimismo, se dan a conocer en el Anexo
5, rubro B, las cantidades que entraron en vigor a partir del 1 de julio de
2018, de conformidad con el “Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación, de la Ley
Aduanera, del Código Penal Federal y de la Ley Federal para Prevenir y
Sancionar los Delitos Cometidos en Materia de Hidrocarburos”, publicado en el
DOF el 1 de junio de 2018. Dichas cantidades son las que se encuentran en el
artículo 82, fracción XXV del CFF.
XI. Conforme a lo expuesto
en el artículo 32-H, fracción I, segundo párrafo del CFF, se da a conocer la
cantidad actualizada en el Anexo 5, rubro A, de la presente Resolución que
entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2020. La actualización se realizó
de acuerdo con el procedimiento siguiente:
La
última cantidad actualizada establecida en el artículo 32-H, fracción I,
segundo párrafo del CFF, se dio a conocer en la Modificación al Anexo 5 de la
RMF para 2018, publicado en el DOF el 24 de diciembre de 2018, y cuya vigencia
inicio el 1 de enero de 2019.
Asimismo,
se dan a conocer en el Anexo 5, rubro A, II, las cantidades que entrarán en
vigor el 1 de enero de 2020, de conformidad con el “Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y del Código Fiscal de la
Federación”, publicado en el DOF el 9 de diciembre de 2019. Dichas cantidades
son las que se encuentran en los artículos 26, fracción X, inciso h); 80,
fracción VI; 82-B, fracciones I a VII; 82-D, fracciones II a IV; 84 fracción
III y 86-D del CFF.
XII. Conforme a lo expuesto en el primer párrafo
de esta regla, se dan a conocer las cantidades actualizadas en el Anexo 5, rubro
A, de la presente Resolución, cuya entrada en vigor es a partir del 1 de enero
de 2021.
La
actualización se realizó de acuerdo con el procedimiento siguiente:
Se
tomaron en consideración las cantidades actualizadas establecidas en los
artículos 80, fracciones I, III, incisos a) y b), IV y V; 82, fracciones I,
incisos a), b), c), d) y e), II, incisos a), b), c), d), e), f) y g), III, IV,
V, VI, VII, VIII, IX, XII, XIII, XIV, XV, XVII, XVIII, XIX, XX, XXI, XXII,
XXIII, XXIV, XXVII, XXVIII, XXIX, XXX, XXXI, XXXIV, XXXVII y XXXVIII; 84
fracciones I, II, IV, inciso a), V, VIII, XI y XIII; 84-B, fracciones I, III,
IV, V, VI y VII; 84-D; 84-F; 84-H; 84-J; 84-L; 86, fracciones I, II, III, IV y
V; 86-B, fracciones II y IV; 86-F; 88; 90; 91; 102 último párrafo; 104,
fracciones I y II; 108, fracciones I, II y III; 112; 115, y 150 del CFF, dadas
a conocer en la Modificación al Anexo 5 de la RMF para 2017, rubro A, publicado
en el DOF el 29 de diciembre de 2017, y cuya vigencia fue a partir del 1 de
enero de 2018. En el caso de la actualización de la cantidad establecida en el
artículo 32-H, fracción I, primer párrafo del CFF, se tomaron en cuenta las
cantidades dadas a conocer en la Modificación al Anexo 5 de la RMF para 2020,
publicado en el DOF el 9 de enero de 2020, y cuya vigencia fue a partir del 1
de enero de 2020.
El
incremento porcentual acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el mes
de noviembre de 2017 y hasta el mes de agosto de 2020 fue de 10.41%, excediendo
del 10% mencionado en el primer párrafo de esta regla. Dicho por ciento es el
resultado de dividir 107.867 puntos correspondiente al INPC del mes de agosto
de 2020, publicado en el DOF el 10 de septiembre de 2020, entre 97.695173988822
puntos correspondiente al INPC del mes de noviembre de 2017, publicado en el
DOF el 21 de septiembre de 2018, menos la unidad y multiplicado por 100.
De esta
manera y con base en lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF,
el periodo que se tomó en consideración para la actualización es el comprendido
del mes de noviembre de 2017 al mes de diciembre de 2020. Para tal efecto, el
factor de actualización aplicable al periodo mencionado, se obtuvo dividiendo
el INPC del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice
correspondiente al último mes que se utilizó en el cálculo de la última
actualización, por lo que se tomó en consideración el INPC del mes de noviembre
de 2020, publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2020, que fue de 108.856
puntos y el citado índice correspondiente al mes de noviembre de 2017,
publicado en el DOF el 21 de septiembre de 2018, que fue de 97.695173988822
puntos. Como resultado de esta operación, el factor de actualización obtenido y
aplicado es de 1.1142.
De
conformidad con el artículo 32-H, fracción I, segundo párrafo del CFF, la
cantidad establecida en dicho artículo se actualizó utilizando el factor de
actualización de 1.0333, mismo que resulta de dividir el INPC del mes de
noviembre de 2020, que fue de 108.856 puntos, publicado en el DOF el 10 de diciembre
de 2020, entre el INPC del mes de noviembre de 2019, que fue de 105.346 puntos,
publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2019.
El INPC
correspondiente al mes de noviembre de 2017 a que se refiere esta fracción,
está expresado conforme a la nueva base de la segunda quincena de julio de
2018=100, cuya serie histórica del INPC mensual de enero de 1969 a julio de
2018, fue publicada por el Instituto Nacional de Estadística y Geografía en el
DOF el 21 de septiembre de 2018.
Los montos de las cantidades mencionadas
anteriormente, se han ajustado a lo que establece el
artículo 17-A, octavo párrafo del CFF, de tal forma que las cantidades de 0.01
a 5.00 pesos en exceso de una decena, se han ajustado a la decena inmediata
anterior y de 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una decena, se han ajustado a la
decena inmediata superior.
Para actualizarla se
utilizó el factor de actualización de 1.0297, mismo que resulta de dividir el
INPC del mes de noviembre de 2019, que fue de 105.346 puntos, publicado en el
DOF el 10 de diciembre de 2019, entre el INPC del mes de noviembre de 2018, que
fue de 102.303 puntos, publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2018.
XIII. Conforme a lo
expuesto en el primer párrafo de esta regla, se dan a conocer las cantidades
actualizadas en el Anexo 5, rubro A, de la presente Resolución cuya entrada en
vigor es a partir del 1 de enero de 2022. La actualización se realizó de
acuerdo con el procedimiento siguiente:
Se tomaron en
consideración las cantidades actualizadas establecidas en los artículos 20,
séptimo párrafo; 32-A, primer párrafo; 59, fracción III, tercer párrafo; 80,
fracción II; 82, fracciones X, XI, XVI, XXVI, XXXVI y XXXIX; 84, fracciones IV,
incisos b) y c), VI, IX y XV; 84-B, fracciones VIII a XII; 86-B, fracciones I,
III y V; 86-H y 86-J del CFF, entraron en vigor el 1 de enero de 2019 y fueron
dadas a conocer en el Anexo 5, rubro A, de la RMF, publicado en el DOF el 24 de
diciembre de 2018.
Para los efectos
anteriores se consideró lo siguiente:
El incremento
porcentual acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el mes de
noviembre de 2018 y hasta el mes de junio de 2021, fue de 10.47%, excediendo
del 10% mencionado en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF. Dicho por ciento
es el resultado de dividir 113.018 puntos correspondiente al INPC del mes de
junio de 2021, publicado en el DOF el 9 de julio de 2021, entre 102.303 puntos
correspondiente al INPC del mes de noviembre de 2018, publicado en el DOF el 10
de diciembre de 2018, menos la unidad y multiplicado por 100.
De esta manera y con
base en lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF, el periodo que
se tomó en consideración para la actualización es el comprendido del mes de
noviembre de 2018 al mes de diciembre de 2021. Para tal efecto, el factor de
actualización aplicable al periodo mencionado, se obtuvo dividiendo el INPC del
mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente
al último mes que se utilizó en el cálculo de la última actualización, por lo
que se tomó en consideración el INPC del mes de noviembre de 2021, publicado en
el DOF el 10 de diciembre de 2021, que fue de 116.884 puntos y el citado índice
correspondiente al mes de noviembre de 2018, publicado en el DOF el 10 de
diciembre de 2018, que fue de 102.303 puntos. Como resultado de esta operación,
el factor de actualización obtenido y aplicado es de 1.1425.
De igual forma, se tomaron en consideración las cantidades actualizadas
establecidas en los artículos 26, fracción X, inciso h); 80, fracción VI; 82-B,
fracciones I a VII; 82-D, fracciones II a IV; 84 fracción III y 86-D del CFF,
entraron en vigor el 1 de enero de 2020 y fueron establecidas en el “Decreto
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y del Código Fiscal de
la Federación”, publicado en el DOF el 9 de diciembre de 2019.
Para los efectos
anteriores se consideró lo siguiente:
El incremento porcentual
acumulado del INPC en el periodo comprendido desde el mes de noviembre de 2019
y hasta el mes de noviembre de 2021 fue de 10.95%, excediendo del 10%
mencionado en el primer párrafo de esta regla. Dicho por ciento es el resultado
de dividir 116.884 puntos correspondiente al INPC del mes de noviembre de 2021,
publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2021, entre 105.346 puntos
correspondiente al INPC del mes de noviembre de 2019, publicado en el DOF el 10
de diciembre de 2019, menos la unidad y multiplicado por 100.
De esta manera, el
factor de actualización se obtuvo dividiendo el INPC del mes inmediato anterior
al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes de
noviembre del ejercicio inmediato anterior a aquel en el que hayan entrado en
vigor, conforme lo establece el artículo 17-A, séptimo párrafo del CFF, por lo
que debe tomarse en consideración el INPC del mes de noviembre de 2021,
publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2021, que fue de 116.884 puntos y el
INPC correspondiente al mes de noviembre de 2019, publicado en el DOF el 10 de
diciembre de 2019, que fue de 105.346 puntos. Como resultado de esta operación,
el factor de actualización obtenido y aplicado fue de 1.1095.
Por otra parte, de conformidad con el artículo 32-H, fracción I, del
CFF, la cantidad establecida en dicho artículo se actualizó utilizando el
factor de actualización de 1.0737, mismo que resulta de dividir el INPC del mes
de noviembre de 2021, que fue de 116.884 puntos, publicado en el DOF el 10 de diciembre
de 2021, entre el INPC del mes de noviembre de 2020, que fue de 108.856 puntos,
publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2020.
Los montos de las cantidades mencionadas anteriormente,
se han ajustado conforme a lo establecido en el artículo 17-A, octavo párrafo
del CFF, de tal forma que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una
decena, se han ajustado a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos
en exceso de una decena, se han ajustado a la decena inmediata superior.
Asimismo, se dan a conocer en el Anexo 5, rubro B de la presente
Resolución, las cantidades que entrarán en vigor a partir del 1 de enero de
2022, de conformidad con el “Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles
Nuevos, del Código Fiscal de la Federación y otros ordenamientos”, publicado en
el DOF el 12 de noviembre de 2021. Dichas cantidades son las que se encuentran
en los artículos 32-A,
segundo párrafo; 82, fracción XXV, incisos a) a h); 82-F, fracciones I a VI;
82-H, fracciones I y II; 84, fracción IV, inciso d); 84-N, fracciones I a III;
86-B, fracciones VI y VII y artículo 102, último párrafo del CFF.
Se precisa que el contenido de las fracciones I, II, III, IV, V y VI de la
presente regla, también fue publicado en el Anexo 5, apartado B de la RMF,
publicado en el DOF el 16 de mayo de 2017.
CFF 17-A, 20, 26, 32-A, 32-H, 59, 80, 82, 82-B,
82-D, 82-F, 82-H, 84, 84-B, 84-D, 84-F,
84-H, 84-J, 84-L, 84-N, 86, 86-B, 86-D, 86-F, 86-H, 86-J, 88, 90, 90-A,
91, 102, 104, 108, 112, 115, 150
Supuestos en que un conjunto de personas no realiza
actividades empresariales con motivo de la celebración de un convenio
2.1.13. Para los efectos del artículo 17-B, primer
párrafo, primera oración del CFF, se podrá optar por considerar que un conjunto
de personas no realiza actividades empresariales con motivo de la celebración
de un convenio, entre otros supuestos, cuando los ingresos pasivos representen
cuando menos el noventa por ciento de la totalidad de los ingresos que el
conjunto de personas obtenga con motivo de la celebración del citado convenio,
durante el ejercicio fiscal de que se trate.
Para los
efectos de esta regla, se consideran ingresos pasivos los ingresos por
intereses, incluso la ganancia cambiaria y la ganancia proveniente de
operaciones financieras derivadas de deuda; ganancia por la enajenación de
certificados de participación o bursátiles fiduciarios emitidos al amparo de un
fideicomiso de inversión en bienes raíces, de los certificados a que se refiere
la regla 3.1.12., o de la ganancia por la enajenación de los certificados
bursátiles fiduciarios emitidos al amparo de los fideicomisos que cumplan con
los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2.; dividendos; ganancia por la
enajenación de acciones; ganancia proveniente de operaciones financieras
derivadas de capital; ajuste anual por inflación acumulable; ingresos
provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a
título oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra
forma.
El por
ciento de ingresos pasivos a que se refiere el primer párrafo de esta regla, se
calculará dividiendo los ingresos pasivos que el conjunto de personas obtenga
con motivo de la celebración del convenio durante el ejercicio fiscal de que se
trate, entre la totalidad de los ingresos obtenidos con motivo de la
celebración del mismo convenio durante el mismo ejercicio fiscal; el cociente
así obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.
Se podrá
considerar que el conjunto de personas no realizó actividades empresariales con
motivo de la celebración del convenio durante el periodo comprendido desde el
inicio del ejercicio y hasta el último día del mes de que se trate, siempre que
los ingresos pasivos representen cuando menos el noventa por ciento de la
totalidad de los ingresos que dicho conjunto obtenga con motivo de la
celebración del convenio, durante el periodo mencionado.
El por
ciento de ingresos pasivos a que se refiere el párrafo anterior, se calculará
dividiendo los ingresos pasivos que el conjunto de personas obtenga con motivo
de la celebración del convenio durante el periodo señalado en dicho párrafo,
entre la totalidad de los ingresos obtenidos con motivo de la celebración del
mismo convenio durante el mismo periodo; el cociente así obtenido se
multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.
Para
determinar los ingresos y los por cientos a que se refiere esta regla, se
considerará que los ingresos se obtienen en las fechas que se señalan en el
Título II de la Ley del ISR.
Cuando los
ingresos pasivos representen menos del noventa por ciento de la totalidad de
los ingresos que el conjunto de personas obtenga con motivo de la celebración
del convenio durante el ejercicio fiscal o el periodo de que se trate, a partir
del mes inmediato posterior al último mes de dicho ejercicio fiscal o periodo,
ya no se podrá aplicar esta regla respecto de dicho convenio.
Una vez que
se aplique esta regla, las personas que celebraron el convenio deberán tributar
en los términos de los títulos de la Ley del ISR que les corresponda, respecto
de todos los ingresos que obtengan con motivo de la celebración de dicho
convenio.
CFF 16, 17-B, LISR 17,
RMF 2022 3.1.12., 3.21.2.2.
Documentación en copia
simple
2.1.14. Para los efectos de los artículos
18, 18-A y 19 del CFF, los documentos que se acompañen a las promociones que
presenten los contribuyentes ante las autoridades fiscales, podrán exhibirse en
copia simple, salvo que en las disposiciones fiscales se señale expresamente
que dichos documentos deben exhibirse en original o copia certificada. Las
autoridades fiscales podrán, en su caso, solicitar los documentos originales
para cotejo.
CFF 18, 18-A, 19
Documentos emitidos en el
extranjero para representación de particulares, autoridades nacionales y
extranjeras, y organismos internacionales
2.1.15. Para los efectos de los artículos 19
del CFF y 13 de su Reglamento y sin perjuicio de los tratados internacionales
que México tenga en vigor, respecto de las promociones presentadas por los
contribuyentes ante las autoridades fiscales que vienen acompañadas de
documentos emitidos en el extranjero, se estará a lo siguiente:
I. En los casos en que los contribuyentes
acompañen a su promoción documentos públicos que hayan sido emitidos en el
extranjero, dichos documentos deberán estar apostillados, si fueron emitidos en
un país signatario de la “Convención por la que se Suprime el Requisito de
Legalización de los Documentos Públicos Extranjeros” (Convención de la Haya) o,
en su caso, legalizados cuando hayan sido emitidos en un país no signatario de
la referida Convención. Lo anterior no será aplicable a las constancias de
residencia que expidan las autoridades extranjeras.
Lo establecido en el
párrafo anterior no será aplicable en los procedimientos de fiscalización, a
menos que la autoridad fiscalizadora así lo requiera expresamente.
II. Tratándose de la representación de las
personas físicas o morales, a que hace referencia el artículo 19 del CFF,
también se considera que la misma se acredita a través de escritura pública,
cuando se trate de poderes otorgados en el extranjero ante notario,
registrador, escribano, juez o cualquier otro a quien la ley del país de que se
trate atribuyere funciones de fedatario público, siempre que dichos poderes,
además de los requisitos señalados en la fracción anterior, cumplan con lo
siguiente:
a) Si el poder lo otorgare en su propio nombre una
persona física, quien autorice el acto dará fe de que conoce al otorgante o, en
su caso certificará su identidad, así como que este tiene capacidad legal para
el otorgamiento del poder.
b) Si el poder fuere otorgado en nombre de un
tercero o fuere delegado o sustituido por el mandatario, quien autorice el acto
además de dar fe respecto al representante que hace el otorgamiento del poder,
delegación o sustitución de los extremos indicados en el inciso anterior, también
dará fe de que quien otorga el poder tiene efectivamente la representación en
cuyo nombre procede, y de que esta representación es legítima según los
documentos auténticos que al efecto se le exhibieren y los cuales mencionará
específicamente.
c) Si el poder fuere otorgado en nombre de una
persona moral, además de cumplir con los incisos anteriores, quien autorice el
acto dará fe, respecto a la persona moral en cuyo nombre se hace el
otorgamiento, de su debida constitución, de su sede, de su existencia legal
actual y de que el acto para el cual se ha otorgado el poder,
está comprendido entre los que constituyen el objeto o actividad de ella. Quien
autorice el acto basará esa declaración en los documentos que al efecto le
fueren presentados, tales como escritura de constitución, estatutos, acuerdos
de la junta u organismo director de la persona moral y cualesquiera otros
documentos justificativos de la personalidad que se confiere. Dichos documentos
los mencionará específicamente quien autorice el acto.
III. También se considera que la representación
a que se refiere el artículo 19 del CFF se acredita, tratándose de un poder
otorgado en el extranjero, cuando además de los requisitos señalados en la
fracción I de esta regla, este se encuentre protocolizado.
IV. La Federación, los organismos
constitucionalmente autónomos, las entidades federativas, los municipios, los
estados extranjeros, los organismos internacionales, así como cualquier otra
entidad con personalidad jurídica internacional, podrán acreditar su representación
ante autoridades fiscales en los términos siguientes:
a) Podrán presentar el nombramiento o
designación del funcionario o persona que conforme a su Ley Orgánica,
Reglamento Interior, Estatuto Orgánico o similar sea competente o esté
facultado para promover ante las autoridades fiscales.
Sin perjuicio de lo
dispuesto en el párrafo anterior, se considerará que una unidad administrativa
está facultada para promover ante las autoridades fiscales, cuando así lo
manifieste expresamente la unidad administrativa competente para interpretar la
Ley Orgánica, Reglamento Interior, Estatuto Orgánico o similar de que se trate.
b) Tratándose de organismos internacionales, así
como de entidades con personalidad jurídica internacional, podrán exhibir la
designación o nombramiento del funcionario respectivo que permita constatar que
dicha persona puede promover ante las autoridades fiscales de conformidad con
el acuerdo internacional o acuerdo sede. En el caso de que no se pueda
acreditar con lo anteriormente mencionado, se podrá presentar carta
reconocimiento que emite la Secretaría de Relaciones Exteriores y una
declaración de dicho funcionario en la que manifieste que tiene facultades para
representar legalmente al organismo internacional o a la entidad con personalidad
jurídica internacional.
CFF 19, LISR 153, 163,
166, RCFF 13
Representación de las
personas físicas o morales ante las autoridades fiscales
2.1.16. Para los efectos de los artículos 19, primer
párrafo, segunda oración del CFF y 13 de su Reglamento, la representación de
las personas físicas o morales podrá acreditarse mediante poder especial
siempre que se cuente con las facultades suficientes y conste en escritura
pública, póliza o en carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las
firmas del otorgante y testigos ante las autoridades fiscales o fedatario
público, salvo que las disposiciones fiscales establezcan la presentación de un
poder con características específicas para algún trámite en particular.
CFF 19, RCFF 13
Pago mediante cheque
2.1.17. Para los efectos de los artículos 20, séptimo
párrafo del CFF y 14 de su Reglamento, cuando el pago de contribuciones y sus
accesorios se efectúe mediante cheque certificado, de caja o personal de la
misma institución de crédito ante la cual se efectúa el pago, se estará a lo
siguiente:
I. El pago se entenderá realizado en las
fechas que se indican a continuación:
a) El mismo día de la recepción de los
ingresos federales, cuando el contribuyente realice el pago en día hábil
bancario y dentro del horario de atención del servicio u operación de que se
trate.
b) El día hábil bancario siguiente al de la
recepción de los ingresos federales, cuando el contribuyente realice el pago en
días inhábiles bancarios, sábados o domingos y el banco le otorgue la fecha
valor del día hábil bancario siguiente.
II. Los cheques deberán contener las
inscripciones siguientes:
a) En el anverso, según sea el caso:
1. "Para abono en cuenta bancaria de la
Tesorería de la Federación".
2. Tratándose de contribuciones que
administren las entidades federativas: "Para abono en cuenta bancaria de
(nombre de la tesorería u órgano equivalente)".
3. Tratándose de aportaciones de seguridad
social recaudadas por un organismo descentralizado: "Para abono en cuenta
bancaria del (nombre del organismo)". En este caso se deberá anotar,
además, el número del registro del contribuyente en el organismo de que se
trate.
b) En el reverso, según sea el caso:
1. "Cheque librado para el pago de
contribuciones federales a cargo del contribuyente (nombre del contribuyente)
con clave en el RFC. Para abono en cuenta bancaria de la Tesorería de la
Federación".
2. Tratándose de contribuciones que administren las
entidades federativas: "Cheque librado para el pago de contribuciones
federales a cargo del contribuyente (nombre del contribuyente) con clave en el
RFC. Para abono en cuenta bancaria de (nombre de la tesorería u órgano
equivalente)".
3. Tratándose de aportaciones de seguridad
social recaudadas por un organismo descentralizado: "Cheque librado para
el pago de contribuciones federales a cargo del contribuyente (nombre del
contribuyente) con clave en el RFC. Para abono en cuenta bancaria del (nombre
del organismo)".
CFF 20, RCFF 14
Tarjeta de crédito o
débito como medio de pago para las personas físicas
2.1.18. Para los efectos del artículo 20,
séptimo párrafo del CFF, las instituciones de crédito autorizadas como
auxiliares por la TESOFE, podrán recibir el pago de impuestos federales, DPA’s y sus accesorios a cargo de las personas físicas con
tarjetas de crédito o débito emitidas por las instituciones del sistema
financiero, hasta por el monto que el SAT dé a conocer en su Portal.
Los
contribuyentes que opten por realizar los pagos mediante tarjetas de crédito o
débito, de conformidad con el párrafo anterior, efectuarán el pago
correspondiente ante las instituciones de crédito autorizadas, de conformidad
con las modalidades que se publiquen en el Portal del SAT.
Los pagos
que se efectúen mediante tarjetas de crédito o débito se entenderán realizados
en la fecha en que estos se reciban en la
institución de crédito autorizada.
Tratándose
de pagos realizados con tarjetas de crédito y débito, los ingresos se
entenderán recaudados en el momento en que la institución de crédito autorizada
libere y/o acredite los recursos a favor de la TESOFE.
CFF 20
Opción para que los
centros cambiarios, los transmisores de dinero y las sociedades financieras de
objeto múltiple no reguladas, realicen pagos o reciban devoluciones a través de
cuentas abiertas a nombre del representante legal o de uno de sus socios o
accionistas personas físicas
2.1.19. Para los efectos de los artículos
20, séptimo párrafo y 22-B del CFF, así como 27, fracción III de la Ley del
ISR, los centros cambiarios, transmisores de dinero y las sociedades
financieras de objeto múltiple no reguladas, podrán efectuar el pago de sus
contribuciones y las erogaciones que realicen, así como recibir devoluciones
mediante transferencia electrónica de fondos, tarjeta de crédito o débito, que
procedan de cuentas abiertas a nombre del representante legal o de uno de sus
socios o accionistas personas físicas en instituciones que componen el sistema
financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México, siempre
que cumplan con los requisitos siguientes:
I. Que los centros cambiarios, transmisores
de dinero y las sociedades financieras de objeto múltiple no reguladas, hayan
celebrado un contrato de mandato con la persona física que sea titular de la
cuenta, a través de la cual se realizará el pago de sus contribuciones y las
erogaciones a nombre de los mismos.
II. Que la persona física a nombre de quien se
haya abierto la cuenta se abstenga de utilizar la misma para realizar
operaciones propias.
III. Que los centros cambiarios, transmisores de
dinero y las sociedades financieras de objeto múltiple no reguladas cuenten con
registro vigente ante la Comisión Nacional Bancaria y de Valores o la Comisión
Nacional para la Protección y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros,
según sea el caso, en términos de los artículos 81-B y 87-B de la Ley General de
Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crédito.
IV. Que los centros cambiarios, transmisores de dinero
y las sociedades financieras de objeto múltiple no reguladas otorguen su
consentimiento para que la Comisión Nacional Bancaria y de Valores difunda a
través de su página de Internet el cumplimiento de sus obligaciones en materia
de prevención de operaciones con recursos de procedencia ilícita y
financiamiento al terrorismo, mismo que deberá contar con el estatus de
“Cumple, Cumplió Extemporáneo o No Aplicables”.
V. Los centros cambiarios, transmisores de
dinero y las sociedades financieras de objeto múltiple no reguladas deberán
identificar en su contabilidad y soportar con el CFDI correspondiente, cada uno
de los pagos que se efectúen con cargo a la cuenta abierta a nombre de la
persona física, salvo las erogaciones realizadas por contribuciones.
Los centros
cambiarios, transmisores de dinero y las sociedades financieras de objeto
múltiple no reguladas, perderán de manera definitiva la facilidad prevista en
la presente regla, a partir de la fecha en que el representante legal, socio o
accionista personas físicas, utilice la cuenta de la que es titular para
realizar al menos una operación personal.
CFF 20, 22-B, LISR 27,
Ley de Instituciones de Crédito 115, Ley General de Organizaciones y
Actividades Auxiliares de Crédito 56, 81-B, 87-B
Pago de DPA’s ante las Secretarías de Comunicaciones y Transportes,
de Relaciones Exteriores y de Gobernación
2.1.20. Para los efectos del artículo 20,
penúltimo párrafo del CFF, tratándose de derechos y aprovechamientos por
servicios que preste la Secretaría de Comunicaciones y Transportes, o por el
uso o goce de los bienes de dominio público y por servicios que preste en
funciones de derecho privado, cuya administración tenga encomendada dicha
Secretaría, se autoriza el pago de dichas contraprestaciones vía terminales
punto de venta mediante tarjeta de crédito o débito operadas por la propia
Secretaría de Comunicaciones y Transportes, debiéndose concentrar el monto
total del ingreso que se recaude a la TESOFE, sin deducción o descuento alguno.
Para los
efectos del artículo 20, penúltimo párrafo del CFF, tratándose de los derechos
por extensión de horario de los servicios de control de tránsito aéreo que
presta SENEAM y por la autorización de extensión de horario en los aeródromos
civiles que emite la Dirección General de Aeronáutica Civil de la Secretaría de
Comunicaciones y Transportes a que se refieren los artículos 150-C y 154,
fracción V de la LFD, se podrá efectuar el pago mediante cargo recurrente en
las tarjetas de crédito o débito autorizadas para tales efectos, siempre que
los usuarios presenten previamente solicitud de registro ante SENEAM o ante la
referida Dirección, según corresponda, conforme al formato que se publique en
la página de Internet de los encargados de la prestación del servicio. En dicha
solicitud se deberá señalar y anexar lo siguiente:
I. Nombre completo, denominación o razón
social del contribuyente.
II. Original y fotocopia para cotejo de la
identificación oficial de la persona física y/o del representante legal, así
como del acta constitutiva y poder notarial del representante legal.
III. Documento que acredite la clave en el RFC y
domicilio fiscal.
IV. Institución bancaria, fecha de vencimiento,
número de la tarjeta de crédito o débito y código de seguridad.
V. Matrícula y descripción (modelo y
envergadura) de la(s) aeronave(s) que estará(n) vinculada(s) a la tarjeta de
crédito o débito.
VI. Dirección de correo electrónico del
contribuyente.
En el caso
de usuarios extranjeros sin residencia en el país no será requisito presentar
el documento a que se refiere la fracción III de la presente regla, debiendo
proporcionar, el lugar de residencia en el extranjero.
Se entenderá
que los contribuyentes que se sujeten a la opción establecida en el segundo
párrafo de la presente regla, si aceptan que se efectúe el cargo automático a
la tarjeta de crédito o débito por el monto de los derechos causados, dentro de
los diez días del mes siguiente a aquel en que se reciban los servicios y una vez elegida dicha opción, no
podrán variarla en el mismo ejercicio. Concluido el ejercicio fiscal, se podrá
solicitar la cancelación de esta forma de pago, de lo contrario se entenderá
prorrogada.
En el
supuesto de que los encargados de la prestación de los servicios no puedan
efectuar total o parcialmente el cargo en los términos señalados en el párrafo
anterior, se procederá de acuerdo a lo establecido en
el artículo 3 de la LFD.
En caso de
que se haya realizado un cargo por un monto mayor a los derechos realmente
causados, se aplicará la diferencia que resulte a su favor contra el cargo
subsecuente.
Para los
efectos del artículo 20 del CFF, tratándose de los pagos que se efectúen a
través del Portal del SAT, o en el Portal gob.mx se autoriza el pago mediante
tarjetas de crédito o débito operadas vía terminales punto de venta virtuales,
debiéndose concentrar el monto total del ingreso que se recaude a la TESOFE,
sin deducción o descuento alguno.
Para los
efectos del artículo 20, penúltimo párrafo del CFF, tratándose de DPA’s por servicios migratorios que preste la Secretaría de
Gobernación, a través del INM, se autoriza el pago de dichas contraprestaciones
vía terminales punto de venta mediante tarjeta de crédito o débito operadas por
dicha dependencia, debiéndose concentrar el monto total del ingreso que se
recaude a la TESOFE, sin deducción o descuento alguno.
Los pagos
que se efectúen mediante tarjetas de crédito o débito se entenderán realizados
en la fecha en que estos se reciban en la
dependencia de que se trate.
Tratándose de
pagos realizados con tarjetas de crédito o débito, los ingresos se entenderán
recaudados en el momento en que la institución de crédito autorizada libere los
recursos a favor de la TESOFE.
Asimismo,
las dependencias y entidades apoyadas presupuestalmente que cuenten con
autorización expresa de la TESOFE, podrán recibir el
pago de los DPA’s con tarjetas de crédito o débito.
A fin de dar
cumplimiento a lo establecido en el artículo 150-C, penúltimo y último párrafos
de la LFD, los contribuyentes deberán entregar, ante la oficina central de
Servicios a la Navegación en el Espacio Aéreo Mexicano, un archivo electrónico
con los siguientes datos:
a) Número Consecutivo del registro
b) Tipo de servicio
c) Número de usuario
d) Fecha Operación (UTC)
e) Matrícula
f) Hora de inicio de la Extensión de Horario (En
horario UTC)
g) Hora de término de la Extensión de Horario (En
horario UTC)
h) Tiempo total de Extensión de Horario
i) Tarifa de Extensión de Horario
j) Importe Total
k) Tipo Operación
l) Origen (Código OACI)
m) Destino (Código OACI)
n) Número de Vuelo
o) Aeropuerto que presta el servicio (Código OACI)
La
información deberá presentarse en dispositivo magnético, con las
características técnicas establecidas por la Secretaría de Comunicaciones y
Transportes, a través de Servicios a la Navegación en el Espacio Aéreo
Mexicano.
CFF 20, LFD 3, 150-C, 154
RMF 2022 2.1.18.
Tasa mensual de recargos
2.1.21. Para los efectos del artículo 21 del CFF y con
base en la tasa de recargos mensual establecida en el artículo 8, fracción I de
la LIF, la tasa mensual de recargos por mora aplicable en el ejercicio fiscal
de 2022 es de 1.47%.
CFF 21, LIF 8
Comprobación de fondos en
el caso de cheque devuelto en pago de contribuciones
2.1.22. Para los efectos del artículo 21, séptimo
párrafo del CFF, el contribuyente podrá comprobar que el día en que fue
presentado el cheque para el pago de sus contribuciones, tenía los fondos
suficientes y que, por causas no imputables a él, fue rechazado por la
institución de crédito.
Para
ello, deberá presentar aclaración a través del buzón tributario, acompañando la
documentación que acredite la existencia de los citados fondos. Dicha
documentación puede consistir en la constancia emitida por la institución de
crédito, respecto del saldo a esa fecha.
CFF 21
Aviso para eximir de
responsabilidad solidaria
2.1.23. Para los efectos de los artículos 26, primer
párrafo, fracción XIV del CFF y 21 de su Reglamento, el aviso para eximir de la
responsabilidad solidaria a las personas a quienes los residentes en el
extranjero les presten servicios personales subordinados o independientes que
sean cubiertos por residentes en el extranjero, se deberá presentar conforme a
la ficha de trámite 188/CFF “Aviso para eximir de la responsabilidad
solidaria”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 26, RCFF 21
Impresión y llenado de
formas fiscales
2.1.24. Para los efectos de los artículos 31
del CFF y 42 de su Reglamento, los contribuyentes que ejerzan la opción de
imprimir y llenar las formas oficiales deberán apegarse a los requerimientos
técnicos publicados en el Portal del SAT.
Los
contribuyentes que de conformidad con la Ley del ISR se encuentren obligados a
emitir documentos o constancias cuya emisión sea de libre impresión, podrán
consignar en dichos documentos o constancias la firma autógrafa del
contribuyente, retenedor o representante legal o bien ser firmados utilizando
la e.firma del contribuyente. Dicho formato deberá
incluir la cadena original, el sello digital y el número de serie del
certificado digital de la e.firma con el cual se haya
firmado, así como la fecha y hora de expedición del documento o constancia de
que se trate.
CFF
31, 33, RCFF 42
Procedimiento que debe
observarse para hacer público el resultado de la opinión del cumplimiento de
obligaciones fiscales
2.1.25. Para los efectos del artículo 32-D del CFF, los
contribuyentes podrán autorizar al SAT a hacer público el resultado de su
opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales, para lo cual deberán
realizar alguno de los siguientes procedimientos:
I. Al momento de generar la opinión del
cumplimiento.
a) Ingresar con la e.firma
o Contraseña al aplicativo de opinión del cumplimiento en el Portal del SAT.
b) Seleccionar la opción: “Autorizo hacer público
el resultado de mi opinión del cumplimiento” en la pantalla de selección que se
muestra previo a la generación de la opinión.
c) Seleccionar la opción guardar, para registrar la
autorización.
d) Si decide no dar la autorización, deberá elegir
la opción “continuar” sin realizar ninguna acción.
La opinión del
cumplimiento se generará al momento de guardar o continuar con su selección.
II. Ingresar con la e.firma
o Contraseña en la funcionalidad “Autoriza que el resultado de tu Opinión del
cumplimiento sea público o deja sin efectos la autorización”, en el Portal del
SAT.
a) Elegir la opción: “Autorizo hacer público el
resultado de mi opinión del cumplimiento” en la pantalla de selección que se
muestra.
b) Seleccionar la opción guardar para registrar la
autorización.
El resultado
de la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales de los contribuyentes
que autorizaron al SAT a hacerlo público, se podrá
consultar a través de la ejecución en línea “Consulta la opinión del
cumplimiento de los contribuyentes que autorizaron hacerla pública”, en el
Portal del SAT e ingresa el RFC o CURP a consultar.
Para los
efectos del artículo 32-D, último párrafo del CFF, los proveedores de cualquier
autoridad, entidad, órgano u organismo de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y
Judicial, de la Federación, de las Entidades Federativas y de los Municipios,
órganos autónomos, partidos políticos, fideicomisos y fondos, así como
cualquier persona física, moral o sindicato, que reciban y ejerzan recursos
públicos federales y cualquier ente público, deberán hacer público el resultado
de la opinión de cumplimiento a través del procedimiento anteriormente
descrito.
Para cancelar
la autorización a que se refiere la presente regla, los contribuyentes deberán
realizar el siguiente procedimiento:
a) Ingresar con la e.firma
o Contraseña en la funcionalidad “Autoriza que el resultado de tu Opinión del
cumplimiento sea público o deja sin efectos la autorización”, en el Portal del
SAT.
b) Seleccionar la opción: “No Autorizo hacer
público el resultado de mi opinión del cumplimiento”.
c) Seleccionar la opción guardar.
En el caso
de que los contribuyentes con quienes se vaya a celebrar alguna operación
comercial no aparezcan en la “Consulta 32-D Público”, la opinión del
cumplimiento la deberá generar el propio contribuyente en términos de lo
dispuesto por la regla 2.1.37.
CFF 32-D, RMF 2022
2.1.37.
Consultas presentadas por
Dependencias o Entidades de la Administración Pública Federal, a través de la e.firma de funcionario público competente
2.1.26. Para los efectos de los artículos 19
y 34 del CFF, las dependencias o entidades de la Administración Pública
Federal, Estatal o Municipal, centralizada, descentralizada o desconcentrada,
así como los organismos constitucionalmente autónomos que requieran la
confirmación de criterio sobre la interpretación o aplicación de las
disposiciones fiscales en situaciones reales y concretas, podrán presentar su
promoción a través del buzón tributario con la e.firma del funcionario público
competente para promover ante autoridades fiscales, en términos de la ficha de
trámite 260/CFF “Consultas en línea que realicen las Dependencias o Entidades
de la Administración Pública Federal, a través de la e.firma de funcionario
público competente”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 17-K, 19, 34
Opción para no presentar
la declaración informativa de fiduciarias e información de fideicomisos que
generan ingresos
2.1.27. Para los efectos del artículo 32-B,
primer párrafo, fracción VIII, último párrafo del CFF, las instituciones de
crédito, las de seguros y las casas de bolsa podrán no presentar la información
a que se refiere la fracción citada, respecto de los siguientes tipos de
fideicomisos:
I. Aquellos a que se refiere alguna de las siguientes disposiciones:
a) El artículo 90, cuarto párrafo de la Ley
del ISR, siempre que los rendimientos únicamente se destinen a financiar la
educación hasta nivel licenciatura de los descendientes en línea recta de los
contribuyentes y que los estudios cuenten con reconocimiento de validez
oficial. Esta disposición será aplicable únicamente a personas físicas.
b) El artículo 3, primer párrafo, fracción III
de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.
II. Aquellos autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR.
III. Aquellos celebrados
únicamente con el fin de administrar los recursos de los consumidores para la
adquisición de bienes muebles nuevos, inmuebles o la prestación de servicios,
en los términos del artículo 63 de la Ley Federal de Protección al Consumidor;
el Reglamento de sistemas de comercialización mediante la integración de grupos
de consumidores, publicado en el DOF el 17 de mayo de 1994 y abrogado el 10 de
marzo de 2006, y la Norma Oficial Mexicana NOM-143-SCFI-2000, Prácticas
comerciales elementos normativos para los sistemas consistentes en la
integración de grupos de consumidores para la adquisición de bienes y servicios
(sistemas de autofinanciamiento), publicada en el DOF el 19 de septiembre de
2000 y cancelada el 18 de mayo de 2006.
IV. Aquellos emisores de certificados de participación colocados entre el gran
público inversionista.
V. Aquellos en los que los fideicomitentes sean dependencias o entidades de la
Administración Pública Federal, entidades federativas, municipios u órganos
constitucionales autónomos.
Para
los efectos de la presente regla, las instituciones de crédito, las de seguros
y las casas de bolsa deberán presentar el informe a que se refiere la ficha de
trámite 4/CFF “Informe de fideicomisos del sector financiero”, contenida en el
Anexo 1-A.
CFF 32-B, LISR 90, LOAPF 3, LFPC 63, NOM DOF
19/05/2006
Procedimiento que debe observarse en la aplicación de
estímulos o subsidios
2.1.28. Para los efectos del artículo 32-D,
quinto párrafo del CFF, cualquier autoridad, ente público, entidad, órgano u
organismo de los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, de la Federación,
de las entidades federativas y de los municipios, órganos autónomos, partidos
políticos, fideicomisos y fondos, así como cualquier persona física, moral o
sindicato que reciban y ejerzan recursos públicos federales que tengan a su
cargo la aplicación de subsidios o estímulos, previo a la entrega o
autorización de un subsidio o estímulo, deben cerciorarse del cumplimiento de
las obligaciones fiscales de los beneficiarios, excepto de aquellos que no tengan obligación de inscribirse en el
RFC o cuando se otorgue un subsidio o estímulo hasta por $30,000.00 (treinta
mil pesos 00/100 M.N.).
Cualquier
autoridad, ente público, entidad, órgano u organismo de los poderes
Legislativo, Ejecutivo y Judicial, de la Federación, de las entidades
federativas y de los municipios, órganos autónomos, partidos políticos,
fideicomisos y fondos, así como cualquier persona física, moral o sindicato que
reciban y ejerzan recursos públicos federales previa firma del acuerdo de
confidencialidad con el SAT a que se refiere la regla 2.1.38., a través de la
aplicación en línea que para estos efectos le proporcione el citado órgano
desconcentrado, generarán el documento en el que se muestre el resultado de la
opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales del beneficiario.
En caso
de que el beneficiario no se encuentre inscrito en el RFC y deba estarlo, la
entidad o dependencia podrá generar la inscripción en el citado registro a
través de la misma aplicación, para ello requerirá la CURP vigente y domicilio.
Para
tener derecho al subsidio o estímulo, la opinión del cumplimiento deberá ser
positiva o inscrito sin obligaciones fiscales y tendrá una vigencia de tres
meses contados a partir del día de su emisión.
Cuando
la opinión indique que el contribuyente se encuentra inscrito sin obligaciones
fiscales, se tomará como positiva cuando el beneficiario no tenga ingresos
superiores al valor anual de 40 UMA. Si el subsidio o estímulo rebasara el
valor anual de 40 UMA, la opinión para otorgarle el subsidio deberá ser
positiva.
CFF 32-D, 65, 66, 66-A, 69, 141, RMF 2022 2.1.37., 2.1.38.
Procedimiento
que debe observarse para contrataciones con cualquier autoridad, ente público,
entidad, órgano u organismo de los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial,
de la Federación, de las entidades federativas y de los municipios, órganos
autónomos, partidos políticos, fideicomisos y fondos, así como cualquier
persona física, moral o sindicato que reciban y ejerzan recursos públicos
federales
2.1.29. Para
los efectos del artículo 32-D, primero, segundo, tercero y séptimo párrafos del
CFF, cuando cualquier autoridad, ente público, entidad, órgano u organismo de
los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, de la Federación, de las
entidades federativas y de los municipios, órganos autónomos, partidos
políticos, fideicomisos y fondos, así como cualquier persona física, moral o
sindicato que reciban y ejerzan recursos públicos federales vayan a realizar
contrataciones por adquisición de bienes, arrendamiento, prestación de
servicios u obra pública, con cargo total o parcial a fondos federales, cuyo
monto exceda de $300,000.00 (trescientos mil pesos 00/100 M.N.) sin incluir el
IVA, deberán exigir de los contribuyentes con quienes se vaya a celebrar el
contrato hagan público la opinión del cumplimiento en términos de la regla
2.1.25.
Tratándose de los
contribuyentes que sean subcontratados por los contribuyentes con quienes se
vaya a celebrar el contrato tramitarán por su cuenta la opinión del
cumplimiento de obligaciones fiscales, en términos de lo dispuesto por la regla
2.1.37., o bien los sujetos señalados en el primer párrafo de esta regla podrán
obtenerla a través del procedimiento establecido en la regla 2.1.38.
En los casos en que el
contribuyente tenga créditos fiscales y quiera celebrar convenio con las
autoridades fiscales para pagar con los recursos que se obtengan por la
enajenación, arrendamiento, prestación de servicios u obra pública que se
pretenda contratar, la opinión la emitirá la ADR, enviándola al buzón
tributario de este hasta que se haya celebrado el convenio de pago.
Para los efectos de lo
señalado en el párrafo anterior, las autoridades fiscales emitirán oficio a la
unidad administrativa responsable de la licitación, a fin de que esta última en
un plazo de quince días, mediante oficio, ratifique o rectifique los datos
manifestados por el contribuyente. Una vez recibida la información antes
señalada, la autoridad fiscal le otorgará un plazo de quince días al
contribuyente para la celebración del convenio respectivo.
Los residentes en el
extranjero que no estén obligados a presentar la solicitud de inscripción en el
RFC, ni los avisos al mencionado registro y que no estén obligados a presentar
declaraciones periódicas en México, asentarán estas manifestaciones bajo
protesta de decir verdad en escrito libre que entregarán a la autoridad, ente
público, entidad, órgano u organismo de los poderes Legislativo, Ejecutivo y
Judicial, de la Federación, de las entidades federativas y de los municipios,
órganos autónomos, partidos políticos, fideicomisos y fondos, así como
cualquier persona física, moral o sindicato que reciban y ejerzan recursos
públicos federales convocante, para que esta
gestione ante la ADR la no aplicación del artículo 32-D del CFF. La autoridad
fiscal revisará que no se actualiza el supuesto jurídico del mencionado
artículo, por no existir créditos fiscales.
CFF
32-D, 66, 66-A, 141, RMF 2022 2.1.25., 2.1.37., 2.1.38.
Procedimiento amistoso
contenido en un Tratado para Evitar la Doble Tributación
2.1.30. La solicitud de inicio de un procedimiento
amistoso contenido en un Tratado para Evitar la Doble Tributación vigente suscrito
por México, se realizará conforme a la ficha de
trámite 244/CFF “Solicitud de inicio de procedimiento amistoso contenido en un
Tratado para Evitar la Doble Tributación (Mutual Agreement
Procedure, MAP por sus siglas en inglés)”, contenida
en el Anexo 1-A.
No
será procedente la solicitud de inicio de procedimiento amistoso cuando:
I. Se sustente en algún tratado para evitar
la doble tributación, artículo o parte relevante de dicho tratado, que no se
encuentre vigente.
II. Se presente fuera de los plazos
establecidos en el tratado para evitar la doble tributación de que se trate.
III. No se manifieste expresamente en qué
consiste la contravención al tratado para evitar la doble tributación, no se
mencione el (los) artículo(s) o parte relevante del mismo que se consideran
transgredidos, así como la interpretación que en opinión del contribuyente
debiera darse para la aplicación del(los) artículo(s) de que se trate.
IV. Verse sobre impuestos no comprendidos en el
tratado para evitar la doble tributación invocado.
V. Se trate de una cuestión de derecho interno que
no contravenga alguna disposición del tratado para evitar la doble tributación
o verse sobre la aplicación de las disposiciones de procedimiento que establece
la ley interna.
VI. Se haya alcanzado y suscrito por el
contribuyente y la autoridad fiscal un Acuerdo Conclusivo.
VII. La materia de la solicitud de inicio de
procedimiento amistoso planteado hubiera sido resuelta previamente en otro
procedimiento amistoso solicitado por el mismo contribuyente o una parte
relacionada de dicho contribuyente, respecto al(los) mismo(s) impuesto(s),
el(los) mismo(s) ejercicio(s) fiscal(es), los mismos hechos, las mismas
circunstancias, y respecto del mismo(s) artículo(s) o
parte(s) relevante(s) del mismo tratado para evitar la doble tributación
aplicable.
VIII. La materia de la solicitud de inicio de
procedimiento amistoso hubiera sido resuelta en definitiva en un recurso de revocación
o juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
Al
cierre del procedimiento amistoso, la ACAJNI, la ACFPT o las administraciones a
ellas adscritas, así como la ACAJNH, según corresponda, emitirá oficio dirigido
al contribuyente, en el cual se informarán los términos de la conclusión de
dicho procedimiento.
CFF 18, 69-C, 69-H, 125,
141, 142, RMF 2022 2.1.44.
Información a cargo de la
Federación, las Entidades Federativas y sus Organismos Descentralizados, así
como de los Municipios. Opción para considerarla por cumplida
2.1.31. La obligación de presentar la
información a que se refiere el artículo 32-G del CFF, se considera cumplida
cuando se efectúe de conformidad con lo establecido en la regla 4.5.1.
CFF 32-G, RMF 2022 4.5.1.
Suspensión del plazo para
emitir resoluciones en los recursos de revocación
2.1.32. Para los efectos del artículo 131, primer
párrafo del CFF, previo a que la autoridad emita la resolución correspondiente,
los contribuyentes podrán solicitar expresamente a las autoridades fiscales la
suspensión del plazo previsto en la citada disposición, siempre que se trate de
recursos de revocación interpuestos en contra de resoluciones que resuelvan
consultas formuladas con motivo de la metodología utilizada en la obtención de
los precios, montos de las contraprestaciones o márgenes de utilidad en
operaciones con partes relacionadas, o de aquellas que determinen créditos fiscales con motivo de
la aplicación de las metodologías o tratados para evitar la doble tributación. Para
ello, deberán exhibir la documentación comprobatoria en idioma español o su
traducción por perito traductor autorizado por autoridad competente para tal
efecto, con la que demuestren que dichos contribuyentes, o sus partes
relacionadas, han solicitado a las autoridades competentes su intervención para
la celebración de un “procedimiento de resolución de controversias contenido en
un tratado para evitar la doble tributación” o un “procedimiento de acuerdo
amistoso”.
La
suspensión del plazo referido en el párrafo anterior iniciará desde la fecha en
la que la autoridad competente del otro país que recibió la solicitud de inicio
de un “procedimiento de resolución de controversias contenido en un tratado
para evitar la doble tributación” o un “procedimiento de acuerdo amistoso”
notifique a la ACAJNI, la ACFPT o la ACAJNH, según corresponda, por cualquier
medio de comunicación, la recepción de dicha solicitud, o bien, tratándose de
procedimientos cuyo inicio se solicite a la autoridad competente mexicana, desde
la fecha en que la solicitud de inicio de estos haya sido recibida por dicha
autoridad. Una vez que exista constancia de dicha notificación o presentación,
respectivamente, la autoridad encargada de la resolución de los recursos de
revocación comunicará la suspensión del plazo. En todo caso, la suspensión
cesará cuando surta efectos la notificación del acto por el que la ACAJNI, la
ACFPT o las administraciones a ellas adscritas, así como la ACAJNH, según
corresponda, hagan del conocimiento del contribuyente la conclusión de dicho
procedimiento, inclusive cuando haya concluido a petición del interesado o
cuando el mismo haya sido declarado improcedente.
CFF 131, RMF 2022 1.6.,
2.1.30.
. Interpretación
de los tratados en materia fiscal
2.1.33. Para la interpretación de los
tratados en materia fiscal que México tenga en vigor, se estará a lo siguiente:
I. Conforme a la Convención de Viena sobre el
Derecho de los Tratados, los tratados para evitar la doble tributación que
México tenga en vigor, se interpretarán mediante la aplicación de los artículos
31, 32 y 33 de dicha Convención.
Para estos efectos, se
considerará que actualizan el supuesto previsto en el artículo 31, párrafo 3 de
la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los acuerdos amistosos
de carácter general sobre la interpretación o la aplicación del tratado de que
se trate, celebrados por las autoridades competentes de los Estados
contratantes.
Asimismo, se considerará
que actualizan los supuestos previstos en los artículos 31 y 32 de la
Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los Comentarios a los
artículos del “Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio”, a
que hace referencia la recomendación adoptada por el Consejo de la OCDE el 23
de octubre de 1997, tal como fueron publicados después de la adopción por dicho
Consejo de la décima actualización o de aquella que la sustituya, en la medida
en que tales Comentarios sean congruentes con las disposiciones del tratado de
que se trate.
II. Conforme a la Convención de Viena sobre el
Derecho de los Tratados, los acuerdos de intercambio de información que México
tenga en vigor, se interpretarán mediante la
aplicación de los artículos 31, 32 y 33 de dicha Convención.
Para estos efectos, se
considerará que actualizan el supuesto previsto en el artículo 31, párrafo 3 de
la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los acuerdos amistosos
de carácter general sobre la interpretación o la aplicación del acuerdo de que
se trate, celebrados por las autoridades competentes de los Estados
contratantes.
Asimismo, se considerará
que actualizan los supuestos previstos en los artículos 31 y 32 de la
Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los Comentarios a los
artículos del “Modelo de acuerdo sobre intercambio de información en materia
tributaria”, elaborado por el “Grupo de Trabajo del Foro Global de la OCDE
sobre Intercambio Efectivo de Información”, en la medida en que tales
Comentarios sean congruentes con las disposiciones del acuerdo de que se trate.
CFF 1, 5, Convención DOF
14/02/75 31, 32, 33
Beneficios empresariales
para los efectos de los tratados para evitar la doble tributación
2.1.34. Para los efectos del Artículo 7 de los tratados
para evitar la doble tributación que México tenga en vigor, se entenderá por el
término "beneficios empresariales", a los ingresos que se obtengan
por la realización de las actividades a que se refiere el artículo 16 del CFF.
CFF 16, LISR 175
Aplicación estandarizada
o estándar para los efectos de los tratados para evitar la doble tributación
2.1.35. Para los efectos del artículo 12 de
los tratados para evitar la doble tributación que México tiene en vigor y de la
observación de México contenida en el párrafo 28 de los Comentarios al artículo
12 del “Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio”, a que
hace referencia la recomendación adoptada por el Consejo de la OCDE el 23 de
octubre de 1997, tal como fueron publicados después de la adopción por dicho
Consejo de la décima actualización o de aquella que la sustituya, se entiende
por aplicación estandarizada o estándar, entre otras, aquella conocida como “commercial off the shelf (COTS)”, cuyo uso, goce temporal o explotación
comercial se otorga de forma homogénea y masiva en el mercado a cualquier
persona.
No se
considera aplicación estandarizada o estándar, aquella especial o específica.
Para estos efectos, se entiende por aplicación especial o específica,
cualquiera de las siguientes:
I. Aquella adaptada de algún modo para el
adquirente o el usuario.
En el caso de una
aplicación originalmente estandarizada o estándar y posteriormente adaptada de
algún modo para el adquirente o el usuario, se considera aplicación especial o
específica a partir del momento que sufre dicha adaptación.
No se considera que una
aplicación estandarizada o estándar es adaptada, cuando se adiciona con otra
aplicación estandarizada o estándar.
II. Aquella diseñada, desarrollada o fabricada
exclusivamente para un usuario o grupo de usuarios.
El término
aplicación a que se refiere esta regla, también es conocido como aplicación
informática; programa de aplicación, de cómputo, de computación, de ordenador,
informático o para computadora, o software.
CFF 15-B, LISR 167
Personas autorizadas para
realizar avalúos en materia fiscal
2.1.36. Para los efectos del artículo 3,
primer párrafo del Reglamento del CFF, podrán ser recibidos y, en su caso,
aceptados para efectos fiscales los avalúos que practiquen:
I. Las personas que cuenten con cédula
profesional de valuadores.
II. Asociaciones que agrupen colegios de
valuadores cuyos miembros cuenten con cédula profesional en valuación.
III. Asociaciones que agrupen peritos que
cuenten con cédula profesional de valuadores.
En todos los
casos, la cédula profesional de valuadores deberá ser expedida por la
Secretaría de Educación Pública.
RCFF 3
Procedimiento que debe
observarse para la obtención de la opinión del cumplimiento de obligaciones
fiscales
2.1.37. Los contribuyentes que para realizar algún
trámite fiscal u obtener alguna autorización en materia de impuestos internos,
comercio exterior o para el otorgamiento de subsidios y estímulos, requieran
obtener la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales en términos del
artículo 32-D del CFF, deberán realizar el siguiente procedimiento:
I. Ingresar a través del Portal del SAT,
seleccionando la opción “Otros trámites y servicios”, posteriormente “Obtén tu
opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales”.
II. Capturar clave en el RFC y Contraseña o e.firma.
III. Una vez elegida la opción, el contribuyente
podrá imprimir la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales.
IV. Asimismo, el contribuyente, proveedor o
prestador de servicio podrá autorizar a través del Portal del SAT para que un
tercero con el que desee establecer relaciones contractuales,
pueda consultar su opinión del cumplimiento.
La
multicitada opinión se generará atendiendo a la situación fiscal del
contribuyente en los siguientes sentidos:
Positiva.- Cuando el
contribuyente esté inscrito y al corriente en el cumplimiento de las
obligaciones que se consideran en los numerales 1 a 12 de esta regla.
Negativa.- Cuando el
contribuyente no esté al corriente en el cumplimiento de las obligaciones que
se consideran en los numerales 1 a 12 de esta regla.
Inscrito sin obligaciones.- Cuando el
contribuyente está inscrito en el RFC pero no tiene obligaciones fiscales.
La
autoridad, a fin de generar la opinión del cumplimiento de obligaciones
fiscales, revisará que el contribuyente solicitante:
1. Ha cumplido con sus obligaciones fiscales
en materia de inscripción en el RFC, a que se refieren el CFF y su Reglamento y
que la clave en el RFC esté activa.
2. Se encuentra al corriente en el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, respecto de la presentación de las
declaraciones anuales del ISR, correspondientes a los cuatro últimos
ejercicios. Se encuentra al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales en el ejercicio en el que solicita la opinión y en los cuatro últimos
ejercicios anteriores a este, respecto de la presentación de pagos
provisionales del ISR y retenciones del ISR por sueldos y salarios y retenciones
por asimilados a salarios, así como de los pagos definitivos de ISR, IVA e IEPS
y la DIOT; incluyendo las declaraciones informativas a que se refieren las
reglas 5.2.2., 5.2.13., 5.2.15., 5.2.17., 5.2.18., 5.2.19., 5.2.20., 5.2.21. y
5.2.26.
3. Para los efectos de lo establecido en el
artículo 32-D, fracción VIII del CFF, respecto a las diferencias, lo
manifestado en las declaraciones de pagos provisionales, retenciones,
definitivos o anuales, ingresos y retenciones concuerden con los comprobantes fiscales
digitales por Internet, expedientes, documentos o bases de datos que lleven las
autoridades fiscales, tengan en su poder o a las que tengan acceso.
4. No se encuentra publicado en el Portal del SAT,
en el listado definitivo a que se refiere el artículo 69-B, cuarto párrafo del
CFF.
5. No tenga créditos fiscales firmes o
exigibles.
6. Tratándose de contribuyentes que hubieran
solicitado autorización para pagar a plazos o hubieran interpuesto algún medio
de defensa contra créditos fiscales a su cargo, los mismos se encuentren
garantizados conforme al artículo 141 del CFF, con excepción de lo dispuesto
por la regla 2.11.5.
7. En caso de contar con autorización para el
pago a plazo, no haya incurrido en las causales de revocación a que hace
referencia el artículo 66-A, fracción IV del CFF.
8. Se encuentre localizado. Se entenderá
que un contribuyente está localizado cuando no se encuentra publicado en el
listado a que se refiere el artículo 69, último párrafo del CFF, en relación
con el décimo segundo párrafo, fracción III del citado artículo.
9. No tengan sentencia condenatoria firme
por algún delito fiscal. El impedimento para contratar será por un periodo
igual al de la pena impuesta, a partir de que cause firmeza la sentencia.
10. No se
encuentre publicado en el listado a que se refiere el artículo 69-B Bis, noveno
párrafo del CFF.
11. Se
encuentra al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales respecto
de la presentación de la declaración anual informativa de los ingresos
obtenidos y de las erogaciones efectuadas del régimen de personas morales con
fines no lucrativos, de acuerdo con lo establecido en el artículo 86, tercer
párrafo de la Ley del ISR, y la declaración informativa relativa a la
transparencia del patrimonio y al uso y destino de los donativos recibidos y
actividades destinadas a influir en la legislación, prevista en el artículo 82,
fracción VI de la Ley del ISR, la regla 3.10.10. y la ficha de trámite 19/ISR
“Declaración informativa para garantizar la transparencia del patrimonio, así
como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a
influir en la legislación”, contenida en el Anexo 1-A, correspondientes a los
últimos cuatro ejercicios.
12. Cumpla
con sus obligaciones fiscales establecidas en los artículos 32-B Ter y 32-B
Quinquies del CFF, según corresponda.
Para efectos de los numerales 5, 6 y 7, tratándose de
créditos fiscales firmes o exigibles, se entenderá que el contribuyente se
encuentra al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, si a la
fecha de la solicitud de opinión a que se refiere la fracción I de esta regla,
se ubica en cualquiera de los siguientes supuestos:
i. Cuando el contribuyente cuente con autorización
para pagar a plazos y no le haya sido revocada.
ii. Cuando no haya vencido
el plazo para pagar a que se refiere el artículo 65 del CFF.
iii. Cuando se haya
interpuesto medio de defensa en contra del crédito fiscal determinado y se
encuentre debidamente garantizado el interés fiscal de conformidad con las
disposiciones fiscales.
iv. Cuando el contribuyente ejerza la
opción de realizar pagos a cuenta de sus adeudos fiscales en términos de la
regla 2.1.52., y el pago correspondiente se haya efectuado dentro de los 60
días anteriores a la solicitud de opinión del cumplimiento. AD-1A
Cuando
la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales arroje inconsistencias con
las que el contribuyente no esté de acuerdo, deberá ingresar la aclaración
correspondiente, conforme a la ficha de trámite 2/CFF “Aclaración a la opinión
del cumplimiento de obligaciones fiscales”, contenida en el Anexo 1-A, en el
Portal del SAT en la Sección de “Mi portal”; tratándose de aclaraciones de su
situación en el padrón del RFC, sobre créditos fiscales o sobre el otorgamiento
de garantía, aclaraciones en el cumplimiento de declaraciones fiscales,
aclaraciones referentes a la publicación en el listado definitivo del artículo
69-B, cuarto párrafo del CFF, no localizado (listado a que se refiere el
artículo 69, último párrafo del CFF, en relación con el décimo segundo párrafo,
fracción III del CFF), sentencia condenatoria firme por algún delito fiscal y
publicación en el listado a que se refiere el artículo 69-B Bis, noveno párrafo
del CFF, la autoridad deberá resolver en un plazo máximo de seis días. Una vez
que se tenga la respuesta de que han quedado solventadas las inconsistencias,
el contribuyente deberá solicitar nuevamente la opinión del cumplimiento de
obligaciones fiscales.
Si
el contribuyente no pudo aclarar alguna de las inconsistencias, podrá hacer
valer nuevamente la aclaración correspondiente, cuando aporte nuevas razones y
lo soporte documentalmente.
La
opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales a que hace referencia el
primer párrafo de la presente regla que se emita en sentido positivo, tendrá
una vigencia de treinta días naturales a partir de la fecha de emisión.
Asimismo,
dicha opinión se emite considerando la situación del contribuyente en los
sistemas electrónicos institucionales del SAT, por lo que no constituye
resolución en sentido favorable al contribuyente sobre el cálculo y montos de
créditos o impuestos declarados o pagados.
La
presente regla también es aplicable a los contribuyentes que subcontraten a los
proveedores o prestadores de servicio a quienes se adjudique el contrato.
CFF 31, 32-B Ter, 32-B Quinquies, 32-D, 65, 66, 66-A, 69, 69-B, 69-B
Bis, 141, LISR 82, 86, RMF 2022 2.1.52., 2.11.5., 3.10.10., 5.2.2., 5.2.13.,
5.2.15., 5.2.17., 5.2.18., 5.2.19., 5.2.20., 5.2.21., 5.2.26.
Aplicación en línea para
la obtención de la opinión del cumplimiento
2.1.38. Para los efectos de las reglas
2.1.28., 2.1.29. y 2.1.37., para que cualquier autoridad, ente público,
entidad, órgano u organismo de los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial,
de la Federación, de las entidades federativas y de los municipios, órganos
autónomos, partidos políticos, fideicomisos y fondos, así como cualquier
persona física, moral o sindicato que reciba y ejerza recursos públicos federales,
que otorguen subsidios o estímulos, o cuando vayan a realizar contrataciones
por adquisición de bienes, arrendamiento, prestación de servicios u obra
pública, cuyo monto exceda de $300,000.00 (trescientos mil pesos 00/100 M.N.),
sin incluir el IVA, o bien, otorguen autorizaciones en materia de impuestos
internos o comercio exterior, para tener acceso a la aplicación en línea que
permita consultar el resultado de la opinión del cumplimiento, deberán:
I. Celebrar acuerdo de confidencialidad con
el SAT, mismo que será firmado por el funcionario facultado legalmente para
ello.
II. Designar a máximo 2 personas para que sean
estas quienes administren
las altas y bajas del personal autorizado para consultar la opinión del
cumplimiento. Quienes tengan a su cargo dicha administración, deberán ser
empleados de la institución o dependencia y lo harán utilizando la e.firma. En caso de sustitución de las personas designadas,
se deberá dar aviso al SAT de forma inmediata, pues en caso contrario se
presumirá que la consulta fue realizada por la dependencia o entidad de que se
trate.
III. Apercibir a quienes tengan acceso a la
aplicación que permita consultar la opinión del cumplimiento, para que guarden
absoluta reserva de la información que se genere y consulte, en términos de lo
previsto en el artículo 69 del CFF, asimismo derivado de que dicha información
es susceptible de tener el carácter de confidencial de conformidad con el
artículo 113, fracción II de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la
Información Pública.
IV. Las personas que administren las altas y
bajas del personal autorizado para consultar la opinión del cumplimiento y
quienes realicen la consulta, deberán contar con la e.firma.
V. Los sujetos a que se refiere el primer
párrafo de esta regla, deberán implementar las medidas necesarias para
salvaguardar la integridad y confidencialidad de la información.
CFF 32-D, 69, Ley Federal
de Transparencia y Acceso a la Información Pública 113, RMF 2022 2.1.28., 2.1.29., 2.1.37.
Convenio para el pago de
créditos adeudados
2.1.39. El convenio para pagar los créditos
que tengan a cargo los contribuyentes a que se refiere la regla 2.1.29., se
realizará de conformidad con lo siguiente:
I. Los contribuyentes se presentarán, previa
cita, ante cualquier ADSC a celebrar el convenio para pagar sus créditos
fiscales determinados firmes, con los recursos que se obtengan por la
enajenación, arrendamiento, prestación de servicios u obra pública que se
pretendan contratar, y se estará a lo siguiente:
a) En el convenio se establecerá el porcentaje
o la cantidad que se le deberá retener y enterar, por la Administración Pública
Federal, Centralizada y Paraestatal o la Fiscalía General
de la República, que estará sujeto al monto del crédito fiscal debiendo
observarse para ello los plazos y cantidades de los pagos fijados en el
contrato. En caso de que existan pagos adicionales a los establecidos en el
contrato, las dependencias o entidades contratantes, previo a realizar dichos
pagos, deberán informar a la autoridad fiscal para que esta les indique el porcentaje o la cantidad a
retener sobre dichos pagos.
b) Celebrado el convenio, dichas
administraciones mediante oficio y con base en la información proporcionada,
comunicarán a las dependencias o entidades contratantes, el porcentaje o
cantidad establecidos en el convenio, que deberán retener y enterar por cada
pago que realicen, a partir de que tengan conocimiento de que deben efectuar
dicha retención.
c) Para efectuar los enteros correspondientes,
deberán utilizar el FCF, mismo que será enviado por cualquier ADR.
d) El entero deberá efectuarse ante las
instituciones de crédito autorizadas, dentro de los cinco días siguientes a aquel en el que se realice la retención. En caso de
que no se entere la retención dentro del plazo señalado en este inciso, la
Administración Pública Federal, Centralizada y Paraestatal o la Fiscalía General de la República, deberán enterar dicha
retención con la actualización y recargos correspondientes, en los términos de
los artículos 17-A y 21 del CFF.
II. En el caso de omisión en el entero de la retención
o retenciones efectuadas por parte de las dependencias o entidades remitentes,
la ADSC que celebró el convenio, lo hará del conocimiento del Órgano Interno de
Control respectivo, así como de la Secretaría de la Función Pública.
CFF 17-A, 21, RMF 2022
2.1.29.
Cobro de créditos
fiscales impugnados
2.1.40. Para los efectos de la regla 2.1.1.,
y con el fin de dar continuidad al proceso de cobro, la autoridad emisora
deberá enviar al SAT o a las autoridades fiscales de las entidades federativas,
según corresponda, lo siguiente:
I. Los créditos fiscales firmes, respecto de los
cuales hayan transcurrido los plazos para interponer medios de defensa, o
porque hubieren agotado el recurso administrativo procedente.
II. Si una vez remitidos los créditos fiscales
al SAT o a las entidades federativas se notifica la interposición de algún
medio de defensa que se admita a trámite, las autoridades emisoras deberán
informarlo mediante oficio al SAT o a las entidades federativas, conteniendo lo
siguiente:
a) Nombre del promovente y clave en el RFC.
b) Tipo del medio de defensa interpuesto.
c) Fecha de presentación del medio de defensa.
d) Fecha de emplazamiento a la autoridad en
caso de juicio de nulidad o de amparo.
e) Autoridad que resolverá el medio de
defensa.
f) Número de expediente del medio de defensa.
g) Número y fecha del documento determinante
impugnado, así como la autoridad emisora.
h) Monto del crédito fiscal.
i) Estado procesal que guarda el medio de
defensa.
j) Fecha de notificación de la resolución o sentencia
al promovente y a la autoridad.
k) Especificar si es firme o no y, en su caso,
fecha de firmeza de la resolución.
En caso
de que se ordene suspender el procedimiento administrativo de ejecución,
también se deberá anexar copia de la documentación que acredite la suspensión
y, en caso de que dicha suspensión se otorgue condicionada, se deberá
especificar si el deudor presentó la garantía. Asimismo, se deberá especificar
la fecha de emisión del acuerdo o sentencia interlocutoria, así como la fecha de
notificación a la autoridad de dichos actos.
Los
acuerdos, resoluciones o cualquier acto que modifique el estado procesal o
ponga fin al medio de defensa interpuesto respecto de los créditos fiscales de
que se trate, deberán ser informados por la autoridad emisora al SAT o a las
entidades federativas, según corresponda, mediante oficio, anexando copia
simple de estos, excepto de la
resolución o sentencia definitiva, en cuyo caso se enviará copia certificada.
La
autoridad emisora deberá remitir los datos mencionados, dentro de los cinco
días siguientes a la fecha en la que se tenga conocimiento del acuerdo o
resolución definitiva correspondiente.
RMF 2022 2.1.1.
Opción para presentar consultas
colectivas sobre la aplicación de disposiciones fiscales, a través de
organizaciones que agrupan contribuyentes
2.1.41. Para los efectos del artículo 34 del
CFF, el SAT podrá resolver las consultas que formulen las asociaciones
patronales; los sindicatos obreros; cámaras de comercio e industria;
agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas; colegios de
profesionales, así como los organismos que los agrupen; las asociaciones
civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que
las cámaras y confederaciones empresariales en los términos de la Ley del ISR,
sobre situaciones concretas que afecten a la generalidad de sus miembros o
asociados, siempre que se presenten de conformidad con la ficha de trámite
233/CFF “Consultas y autorizaciones en línea presentadas a través de
organizaciones que agrupan contribuyentes”, contenida en el Anexo 1-A.
No
podrán ser objeto de la facilidad prevista en esta regla las consultas que
versen sobre los siguientes sujetos y materias:
I. Determinación de deducciones
autorizadas e ingresos acumulables en operaciones celebradas con partes
relacionadas.
II. Verificaciones de origen llevadas a cabo al
amparo de los diversos tratados comerciales de los que México sea parte.
III. Acreditamiento de impuestos pagados en el
extranjero.
IV. Deducción de intereses
a que se refiere el artículo 28, fracciones XXVII y XXXII de la Ley del ISR.
V. Entidades extranjeras controladas sujetas a
regímenes fiscales preferentes a que se refiere el Título VI de la Ley del ISR.
VI. Retorno de capitales.
VII. Intercambio de información fiscal con
autoridades competentes extranjeras que se realiza al amparo de los diversos
acuerdos interinstitucionales en el ámbito internacional con cláusula fiscal.
VIII. Interpretación y aplicación de acuerdos,
convenios o tratados fiscales o de intercambio de información fiscal celebrados
por México.
IX. Interpretación y aplicación de acuerdos
interinstitucionales en el ámbito internacional con cláusula fiscal, acuerdos,
convenios o tratados fiscales o de intercambio de información fiscal de los que
México sea parte u otros que contengan disposiciones sobre dichas materias.
X. Régimen opcional para grupos de sociedades a que
se refiere el Capítulo VI del Título II de la Ley del ISR.
XI. Las que se relacionen con la LISH, Ley de
Hidrocarburos y sus Reglamentos, así como cualquier otro régimen, disposición,
término o condición fiscal aplicable a las actividades, sujetos y entidades a
que se refieren dichas leyes y reglamentos.
XII. Establecimiento permanente, así como los
ingresos y las deducciones
atribuibles a él.
XIII. Estímulos fiscales de la región fronteriza
norte.
XIV. Deducción por pagos a que se refiere el artículo
28, fracciones XXIII y XXIX de la Ley del ISR.
XV. Aplicación del artículo 5-A del CFF.
XVI. Aplicación de las disposiciones del Título Sexto
del CFF, así como de las infracciones y sanciones previstas en los artículos
82-A a 82-D del CFF.
XVII. Aplicación de los artículos 4-A, 4-B y 205
de la Ley del ISR.
XVIII. Disposiciones en materia de beneficiario
controlador a que se refieren los artículos 32-B Ter, 32-B Quáter
y 32-B Quinquies del CFF, así como las infracciones y sanciones que establecen
los artículos 84-M y 84-N del propio ordenamiento.
Las consultas
a que se refiere esta regla serán resueltas por las unidades administrativas
adscritas a la AGGC y AGH, cuando los organismos, asociaciones o agrupaciones,
se integren en su totalidad por sujetos o entidades competencia de dichas
Administraciones Generales, según corresponda.
La respuesta
que recaiga a las consultas a que se refiere esta regla será publicada en el Portal
del SAT salvaguardando los datos de los miembros de la persona moral
consultante, de conformidad con el artículo 69 del CFF.
CFF 5-A, 32-B Ter, 32-B Quáter, 32-B Quinquies, 34, 69, 82-A, 82-B, 82-C, 82-D,
84-M, 84-N, LISR 4-A, 4-B, 28, 205
Solicitud de nuevas
resoluciones de régimen antes de que concluya el ejercicio por el cual fue
otorgada
2.1.42. Para los efectos del artículo 36-Bis
del CFF, los contribuyentes podrán solicitar una nueva resolución antes de que
concluya el ejercicio fiscal por el cual se otorgó, siempre que la presenten
tres meses antes de que concluya dicho ejercicio o, en su caso, las autoridades
fiscales podrán otorgarlas de oficio.
La
resolución surtirá sus efectos en el ejercicio fiscal siguiente.
CFF 11, 36-Bis, 37
Consentimiento
del contribuyente para compartir información fiscal a Nacional Financiera y
para que Nacional Financiera solicite información
sobre las mismas a las sociedades de información crediticia
2.1.43. Para
los efectos del Artículo Séptimo, fracción I, penúltimo párrafo de las
disposiciones transitorias del CFF del “Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, del Código
Fiscal de la Federación y de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria”, publicado en el DOF el 18 de noviembre de 2015, se entenderá por
pequeñas y medianas empresas: Las personas físicas y morales que tributen en
términos del Título II o del Título IV de la Ley del ISR que en el ejercicio
fiscal inmediato anterior hayan declarado ingresos iguales o superiores a
$2’000,000.00 (dos millones de pesos 00/100 M.N.) y hasta $250’000,000.00
(doscientos cincuenta millones de pesos 00/100 M.N.).
Los contribuyentes
mencionados en el párrafo anterior podrán otorgar su consentimiento al SAT para
que este órgano desconcentrado entregue a Nacional Financiera información
fiscal que permita generar su calificación crediticia e igualmente se podrá
recabar la autorización expresa de los contribuyentes para que Nacional
Financiera solicite la información crediticia correspondiente, conforme a la
ficha de trámite 228/CFF “Aviso de consentimiento del contribuyente para
compartir información fiscal a Nacional Financiera y para que
Nacional Financiera solicite información sobre las mismas a las sociedades de
información crediticia”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR
Disposiciones Transitorias, DECRETO DOF 18/11/15 Séptimo
Suspensión
del plazo para notificar la solicitud de inicio de procedimiento amistoso
2.1.44. Para los efectos del
artículo 26, segundo párrafo del Convenio entre el Gobierno de los Estados
Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de América para Evitar la
Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la
Renta y su Protocolo, cuando una persona considere que existirán medidas de uno
o ambos estados contratantes que puedan resultar en una imposición que no esté
conforme con las disposiciones del referido convenio, dicha persona podrá
solicitar a la ACAJNI, la ACFPT o la ACAJNH, según corresponda, la suspensión
del plazo para notificar el inicio del procedimiento amistoso conforme a dichos
artículos, siempre que la solicitud se presente en términos de la ficha de trámite
249/CFF “Solicitud de suspensión del plazo para notificar el inicio de un
procedimiento amistoso”, contenida en el Anexo 1-A.
El plazo se suspenderá a
partir de la fecha en que se presente la solicitud de suspensión y hasta el
momento en que la autoridad
competente del otro Estado Contratante sea notificada del inicio de un
procedimiento amistoso, siempre que con respecto a la medida que se considere implica o puede implicar una
imposición que no esté conforme con las disposiciones del Convenio entre el
Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de
América para Evitar la Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal en Materia
de Impuestos Sobre la Renta y su Protocolo, el contribuyente haya solicitado el inicio
de un procedimiento amistoso dentro del plazo de tres meses, contado a partir
de que se adoptó la medida que resulte en una imposición que no esté conforme
con las disposiciones del convenio antes citado.
Las solicitudes de
suspensión que se formulen en términos de la presente regla deberán ser
resueltas en un plazo de tres meses contados a partir de la fecha de
presentación de la solicitud.
La ACAJNI, la ACFPT o las
administraciones a ellas adscritas, así como la ACAJNH, según corresponda,
podrán requerir los datos, información o documentos a que se refiere la ficha
de trámite 249/CFF “Solicitud de suspensión del plazo para notificar el inicio
de un procedimiento amistoso”, contenida en el Anexo 1-A, resultando aplicable
lo dispuesto en el artículo 18, penúltimo párrafo del CFF.
Cuando se requiera al
promovente para que cumpla los requisitos omitidos o proporcione los elementos
necesarios para resolver, el plazo para atender la solicitud de suspensión del
plazo para notificar el inicio de un procedimiento amistoso comenzará a correr
desde que el requerimiento haya sido cumplido.
CFF
18, CONVENIO DOF 03/02/1994, Protocolo 25/01/1996, Protocolo 22/07/2003, RMF 2022 2.1.30.
Casos de enajenación para
efectos fiscales tratándose de contratos de prenda bursátil con transferencia
de propiedad
2.1.45. Para los efectos del artículo 14,
primer párrafo, fracción I del CFF, se considera que en el caso de contratos de
prenda bursátil con transferencia de la propiedad celebrados en los términos y
condiciones establecidas en el artículo 204 de la Ley del Mercado de Valores,
la enajenación de los títulos o de los valores objeto del contrato respectivo
se realiza en los siguientes momentos:
I. En el acto en el que el acreedor adquiera por el
incumplimiento de las obligaciones del deudor, los títulos o los valores
ofrecidos en garantía.
II. Cuando el acreedor no restituya al
vencimiento de la operación los valores o títulos objeto de garantía, aun
existiendo cumplimiento de la obligación principal del deudor.
III. En el acto en el que el acreedor enajene los
títulos o valores recibidos en prenda, a una parte relacionada del deudor. Para
estos efectos, se consideran partes relacionadas las establecidas en el
artículo 179, quinto párrafo de la Ley del ISR.
IV. Cuando la administración de las garantías objeto
del contrato no se realice a través de una cámara de compensación o una
institución para el depósito de valores.
El acreedor
deberá informar por escrito al deudor de que se trate, sobre la enajenación de
los títulos objeto de garantía en la misma fecha en la que se realicen los
actos mencionados en las fracciones anteriores. En el caso de incumplimiento de
la información a que se refiere el presente párrafo, se considerará que la
enajenación de los títulos o valores ofrecidos en garantía con trasmisión de
propiedad en operaciones de prenda bursátil se realizó al momento de la entrega
jurídica de dichos títulos o valores.
CFF 14, LISR 179
Costo comprobado de
adquisición de títulos tratándose de contratos de prenda bursátil con
transferencia de propiedad
2.1.46. Para los efectos de la regla
2.1.45., en el caso de enajenación en operaciones de prenda bursátil con
transferencia de propiedad, el acreedor deberá acumular como interés la
diferencia entre el precio de enajenación de los títulos y el precio convenido
en el contrato de prenda bursátil. Para tales efectos, se considerará como
costo comprobado de adquisición el precio de los títulos de crédito de la misma
especie que el acreedor adquiera para reintegrarlos al deudor, valuados a la
fecha de dicha adquisición.
En caso de
incumplimiento, el acreedor o, en su caso, ejecutor de la prenda bursátil
deberá retener el impuesto por la enajenación de los títulos de crédito
otorgados en garantía de conformidad con los Títulos II, IV y V de la Ley del
ISR. El ISR retenido a los residentes en el extranjero y a las personas morales
con fines no lucrativos se considerará como pago definitivo.
Durante el
plazo del contrato de prenda bursátil el deudor continuará acumulando los
intereses o dividendos que devenguen los títulos objeto de la prenda bursátil.
RMF 2022 2.1.45.
Opción para presentar
consultas sobre la interpretación o aplicación de disposiciones fiscales
2.1.47. Para los efectos del artículo 34 del
CFF, el SAT podrá resolver las consultas sobre la interpretación o aplicación
de disposiciones fiscales que formulen los interesados, relacionadas con
situaciones concretas que aún no se han realizado, siempre que se presenten de
conformidad con la ficha de trámite 261/CFF “Consultas en línea sobre la
interpretación o aplicación de disposiciones fiscales”, contenida en el Anexo
1-A.
No podrán
ser objeto de la facilidad prevista en esta regla las consultas que versen
sobre los siguientes sujetos y materias:
I. Determinación de deducciones
autorizadas e ingresos acumulables en operaciones celebradas con partes
relacionadas.
II. Verificaciones de origen llevadas a
cabo al amparo de los diversos tratados comerciales de los que México sea
parte.
III. Acreditamiento de impuestos pagados en
el extranjero.
IV. Establecimiento permanente, así como
ingresos y deducciones atribuibles a él.
V. Deducción de intereses a que se refiere el
artículo 28, fracciones XXVII y XXXII de la Ley del ISR.
VI. Entidades extranjeras controladas sujetas
a regímenes fiscales preferentes a que se refiere el Título VI de la Ley del
ISR.
VII. Retorno de capitales.
VIII. Intercambio de información fiscal con
autoridades competentes extranjeras que se realiza al amparo de los diversos
acuerdos interinstitucionales en el ámbito internacional con cláusula fiscal.
IX. Interpretación y aplicación de acuerdos,
convenios o tratados fiscales o de intercambio de información fiscal celebrados
por México.
X. Interpretación y aplicación de acuerdos
interinstitucionales en el ámbito internacional con cláusula fiscal, acuerdos,
convenios o tratados fiscales o de intercambio de información fiscal de los que
México sea parte u otros que contengan disposiciones sobre dichas materias.
XI. Régimen opcional para grupos de sociedades
a que se refiere el Capítulo VI del Título II de la Ley del ISR.
XII. Las que se relacionen con la LISH, Ley de
Hidrocarburos y sus Reglamentos, así como cualquier otro régimen, disposición,
término o condición fiscal aplicable a las actividades, sujetos y entidades a
que se refieren dichas leyes y reglamentos.
XIII. En materia de devolución, compensación o
acreditamiento.
XIV. Sobre hechos que cuenten con un medio de
defensa interpuesto.
XV. Sobre hechos que se encuentren en
ejercicio de facultades de comprobación.
XVI. Estímulos fiscales de la región fronteriza
norte.
XVII. Deducción por pagos a que se refiere el artículo
28, fracciones XXIII y XXIX de la Ley del ISR.
XVIII. Aplicación del artículo 5o.-A del CFF.
XIX. Aplicación de las disposiciones del Título Sexto
del CFF, así como las infracciones y sanciones previstas en los artículos 82-A
al 82-D del CFF.
XX. Aplicación de los artículos 4-A, 4-B y 205
de la Ley del ISR.
XXI. Disposiciones en materia de beneficiario
controlador a que se refieren los artículos 32-B Ter, 32-B Quáter
y 32-B Quinquies del CFF, así como las infracciones y sanciones que establecen
los artículos 84-M y 84-N del propio ordenamiento.
La
respuesta a la consulta estará vigente en el ejercicio fiscal en que se haya
emitido y hasta dentro de los tres meses posteriores a dicho ejercicio, siempre
que se trate del mismo supuesto jurídico, sujetos y materia sobre las que versó
la consulta y no se hayan modificado las disposiciones fiscales conforme a las
cuales se resolvió.
El
SAT no estará obligado a aplicar los criterios contenidos en la contestación a
las consultas relacionadas con situaciones concretas que aún no se han
realizado ni a publicar el extracto de las resoluciones favorables a consultas
que hayan sido resueltas conforme a esta regla.
CFF 5-A, 34, 69, 32-B
Ter, 32-B Quáter, 32-B Quinquies, 82-A, 82-B, 82-C,
82-D, 84-M, 84-N,
LISR 4-A, 4-B, 28, 205
Cumplimiento de
requisito de tenencia accionaria en escisión de sociedades que formen parte de
una reestructuración corporativa
2.1.48. Para los efectos del artículo 14-B, primer
párrafo, fracción II, inciso a), primero, tercero y cuarto párrafos del CFF, no
se considerarán incumplidos los requisitos de tenencia accionaria a que se
refieren dichos párrafos, en los casos en los que derivado de una reestructura
corporativa, las acciones o partes sociales, según sea el caso, con derecho a
voto, de la escindida o escindente, permanezcan dentro de un mismo grupo de
control, para lo cual los accionistas o socios deberán mantener la proporción
en el capital social de las escindidas y de la escindente en términos del
cuarto párrafo ya mencionado, durante el periodo señalado, indistintamente de
la sociedad que las detente.
De
igual manera, no se considerará incumplido el requisito de tenencia accionaria,
en aquellos supuestos en que por motivos de una reestructuración corporativa, esta tenga como consecuencia la extinción de la
sociedad escindente o escindida con anterioridad al plazo establecido en los
párrafos mencionados; siempre que la propiedad de por lo menos el 51% de las
acciones o partes sociales con derecho a voto continúen perteneciendo al mismo
grupo de control durante la totalidad del periodo señalado.
Lo dispuesto en esta regla será aplicable siempre que
la escisión de sociedades no se ubique en el supuesto establecido en el
artículo 14-B, quinto párrafo del CFF.
Para
efectos de la presente regla, se entenderá por grupo, lo dispuesto en el último
párrafo del artículo 24 de la Ley de ISR.
CFF 14-B, LISR 24
Pago de créditos fiscales
determinados
2.1.49. Para los efectos de los artículos 6, párrafo
séptimo y 65 del CFF, los contribuyentes que cuenten con créditos fiscales
determinados y controlados por la autoridad fiscal, deberán solicitar el FCF de
acuerdo con lo señalado en las fichas de trámite 44/CFF “Solicitud del formato
para pago de contribuciones federales para contribuyentes inscritos en el RFC”
o 58/CFF “Solicitud del formato para pago de contribuciones federales para
personas no inscritas en el RFC”, contenidas en el Anexo 1-A, según
corresponda.
CFF 6, 18, 65
Aseguramiento precautorio efectuado a terceros
relacionados con el contribuyente o responsable solidario
2.1.50. Para los efectos del artículo 40-A, fracciones II,
segundo párrafo y III, tercer párrafo del CFF, tratándose del aseguramiento
precautorio de bienes o de la negociación de los terceros relacionados con el
contribuyente o responsable solidario, cuando el valor del bien a asegurar
conforme al orden de prelación establecido exceda de la tercera parte del monto
de las operaciones, actos o actividades que dicho tercero realizó con el
contribuyente o responsable solidario de que se trate, o del monto que la
autoridad fiscal pretenda comprobar con las solicitudes de información o
requerimientos de documentación dirigidos a estos, se podrá practicar el aseguramiento
precautorio sobre el bien siguiente en el orden de prelación establecido.
CFF 40-A
Identificaciones oficiales ante el SAT
2.1.51. Para los efectos de lo establecido en el artículo 31, primer
párrafo del CFF, para la presentación de trámites que se realicen ante el SAT
durante el ejercicio fiscal 2021 y del 1 de enero al 30 de junio de 2022, la
autoridad fiscal también considerará como identificaciones oficiales aquellas a
que se refiere el Apartado I, punto 1.2., inciso A del Anexo 1-A de esta
Resolución, que hayan perdido su vigencia durante los años 2020 y 2021.
Lo
dispuesto en el párrafo anterior, no será aplicable cuando se presente como
identificación oficial el documento migratorio a que se refiere el Apartado I,
punto 1.2., inciso A, numeral 6 del citado Anexo 1-A.
CFF 31
Opción de realizar pagos a cuenta, por periodo o ejercicio de adeudos
fiscales
2.1.52. Para los efectos de los artículos 20,
octavo párrafo, 31, primer párrafo y 65 del CFF, los contribuyentes que tengan
a su cargo adeudos fiscales determinados pendientes de pago, firmes o no,
podrán realizar pagos a cuenta de los mismos para ser
aplicados en el orden previsto en el artículo 20 del CFF.
En estos casos, podrán solicitar conjuntamente
la aplicación de alguna de las facilidades de pago previstas en el CFF,
debiendo cumplir con las reglas y requisitos que correspondan a cada tipo de
facilidad.
Los contribuyentes que opten por esta
modalidad de pago deberán realizar la solicitud conforme a lo señalado en la
ficha de trámite 317/CFF “Solicitud de línea de captura para pagos a cuenta,
por periodo o ejercicio de créditos determinados pendientes de pago”,
manifestando, en su caso, el número de la resolución o el periodo y concepto pendiente de pago.
Para los casos en que se
soliciten facilidades de pago la autoridad fiscal emitirá la resolución que
corresponda y cuando sean procedentes, acompañará el FCF (línea de captura)
para realizar el pago dentro del plazo que para tal efecto se encuentre
previsto.
El pago que se realice a
través del FCF (línea de captura), no limita a la autoridad en el ejercicio de
sus atribuciones para iniciar o continuar con el procedimiento administrativo
de ejecución, respecto de los demás conceptos insolutos.
AD-1A Toda la regla
CFF 20, 31, 65
Capítulo 2.2. De los medios electrónicos
Valor probatorio de la
Contraseña
2.2.1. Para los efectos del artículo 17-D del CFF, la Contraseña
se considera una firma electrónica que funciona como mecanismo de acceso en los
servicios que brinda el SAT a través de medios electrónicos, conformada por la
clave en el RFC del contribuyente, así como por una contraseña que él mismo
elige, la cual podrá cambiarse a través de las opciones, por medios
electrónicos, que el SAT disponga para tales efectos.
La
Contraseña sustituye la firma autógrafa y produce los mismos efectos que las
leyes otorgan a los documentos correspondientes, teniendo igual valor
probatorio.
La Contraseña tendrá una
vigencia de cuatro años, contados a partir de la generación o la última
actualización que se realice, la cual se deberá renovar por cualquiera de los
medios que el SAT ponga a disposición.
La solicitud
de generación, actualización o renovación de la Contraseña deberá realizarse de
conformidad con las fichas de trámite 7/CFF “Solicitud de generación,
actualización o renovación de la Contraseña para personas físicas” y 311/CFF
“Solicitud de generación, actualización o renovación de la Contraseña para
personas morales”, contenidas en el Anexo 1-A.
Al momento
de realizar el trámite, el SAT podrá requerir información y documentación
adicional que permita acreditar de manera fehaciente la identidad, domicilio y
en general la situación fiscal de los solicitantes, representantes legales,
socios o accionistas entregando el “Acuse de requerimiento de información
adicional, relacionada con su situación fiscal”.
Los
solicitantes a quienes se requiera información y documentación de acuerdo con
lo señalado en el párrafo anterior, tendrán un plazo de seis días contados a
partir del día siguiente al de la presentación de la solicitud de generación,
actualización o renovación de la Contraseña, para que aclaren y exhiban la información
o documentación requerida, de conformidad con la ficha de trámite 197/CFF
“Aclaración en las solicitudes de trámites de Contraseña o Certificado de
e.firma”, contenida en el Anexo 1-A, en la ADSC en la que iniciaron el citado
trámite o a través de los medios electrónicos que, en su caso, determine el
SAT.
En caso de
que en el plazo previsto en el párrafo que antecede no se realice la
aclaración, se tendrá por no presentada la solicitud de generación,
actualización o renovación de la Contraseña.
La ADSC
resolverá la aclaración en un plazo de diez días contados a partir del día
hábil siguiente a aquel al que se recibió la misma.
Para conocer la respuesta, el solicitante acudirá a la ADSC en la que presentó
su trámite de aclaración.
Cuando la
aclaración haya sido procedente, el contribuyente deberá generar, actualizar o
renovar la Contraseña utilizando su e.firma a través del
Portal del SAT.
En caso
contrario, se tendrá por no presentada la solicitud, dejando a salvo el derecho
del contribuyente para volver a presentar el trámite.
Los
contribuyentes personas físicas mayores de edad inscritos en el RFC, podrán
presentar la solicitud de generación, actualización o renovación de la
Contraseña a través, del servicio SAT ID, cumpliendo con los requisitos
previstos en la ficha de trámite 313/CFF “Solicitud de generación o
actualización de Contraseña o autorización para renovar el certificado de e.firma a través de SAT ID”, contenida en el Anexo 1-A.
Para los
efectos del párrafo anterior, se considerará que el contribuyente compareció
personalmente ante el SAT para acreditar su identidad, cuando acredite la misma
a través del servicio SAT ID.
Para los
efectos del artículo 17-H, fracciones III, IV y V del CFF, cuando a través de
los avisos presentados ante el RFC, se acredite el fallecimiento de la persona
física titular del certificado, o bien, la cancelación en el RFC por liquidación,
escisión o fusión de sociedades, la autoridad fiscal considerará que con dichos
avisos también se presenta la solicitud para dejar inactiva la Contraseña.
Asimismo, cuando el contribuyente se ubique en alguno de los supuestos
previstos en el artículo 27, apartado C, fracción XIII del CFF, se dejará
inactiva la Contraseña del contribuyente.
CFF 17-D, 17-H, 17-H Bis,
27
Valor probatorio de la e.firma portable
2.2.2. Para los efectos del artículo
17-D, párrafos primero, segundo y tercero del CFF, las personas físicas que
cuenten con la e.firma podrán registrarse como
usuarios de la e.firma portable, la cual sustituye a la firma autógrafa y
produce los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos
correspondientes, teniendo igual valor probatorio.
La e.firma portable funciona mediante una clave dinámica de un
solo uso, con vigencia de 60 segundos y servirá como mecanismo de acceso en los
diferentes aplicativos del Portal del SAT, así como para llevar a cabo trámites
propios, sin la necesidad de dispositivo de almacenamiento alguno. Los
servicios y trámites que utilizarán este servicio se encontrarán publicados en
el Portal del SAT.
El registro
y restablecimiento del servicio e.firma portable
deberá realizarse mediante la Contraseña y firma electrónica del titular, de
conformidad con lo previsto en la ficha de trámite 190/CFF “Solicitud de
registro como usuario de e.firma portable”, contenida en el Anexo 1-A.
La baja del
servicio e.firma portable deberá realizarse mediante
la Contraseña del titular, de conformidad con lo previsto en la ficha de
trámite 191/CFF “Aviso de baja como usuario de e.firma portable”, contenida en
el Anexo 1-A.
Para la
autenticación y/o autorización en los servicios del SAT mediante el uso de la e.firma portable es necesario que el usuario cuente con la
Contraseña prevista en la regla 2.2.1. y esté previamente dado de alta en el
servicio de e.firma portable, a fin de poder generar
una clave dinámica a través del dispositivo móvil.
Cuando el
contribuyente solicite la revocación de su certificado de e.firma
por cualquier circunstancia que ponga en riesgo la privacidad de sus datos de
creación, conforme lo previsto en el artículo 17-J, fracción III del CFF, la
autoridad también dará de baja el servicio de la e.firma portable.
Cuando el
contribuyente se encuentre en alguno de los supuestos contenidos en el artículo
17-H del CFF, excepto los previstos en las fracciones VI y VII, el servicio de e.firma portable se dará de baja por la autoridad, debiendo
el contribuyente realizar nuevamente el trámite para obtener el servicio, a
través de los medios que establezca el SAT.
CFF 17-D, 17-H, 17-J, RMF
2022 2.2.1.
Información que deben
contener los certificados
2.2.3. Para los efectos del artículo 17-G
del CFF los certificados que emita el SAT, además de los datos y requisitos
señalados en el mismo deberán contener los siguientes:
I. El código de identificación único del
certificado deberá contener los datos del emisor y su número de serie.
II. Periodo de validez del certificado.
La estructura de datos
del certificado digital, los algoritmos utilizados para la e.firma
y el tamaño de las claves privada y pública, deberán corresponder a los
estándares que se establecen en el rubro III.A., del Anexo 20.
Tratándose
de personas físicas el CSD para la expedición de CFDI, podrá ser sustituido por
el certificado de su e.firma, en términos de la regla
2.2.8.
CFF 17-G, RMF 2022 2.2.8.
Procedimiento para
dejar sin efectos el CSD de los contribuyentes o bien para restringir el uso
del certificado de e.firma o el mecanismo que utilizan
las personas físicas para efectos de la expedición de CFDI y procedimiento para
informar que corrigió su situación fiscal y para subsanar las irregularidades
detectadas
2.2.4. Para los efectos de los artículos 17-H, primer párrafo,
fracción X, y 17-H Bis, penúltimo y último párrafos del CFF, así como de la
regla 2.2.8., y las demás que otorguen como facilidad algún otro esquema de
comprobación fiscal, las autoridades fiscales emitirán la resolución que deje
sin efectos el o los CSD del contribuyente o, en su caso, que restrinja el uso
del certificado de e.firma o el mecanismo que utilizan las personas físicas
para efectos de la expedición del CFDI, una vez agotado el procedimiento
establecido en el artículo 17-H Bis del CFF o cuando haya transcurrido el plazo
de cuarenta días hábiles sin que el contribuyente haya presentado la solicitud
de aclaración a que se refiere la regla 2.2.15. y la ficha de trámite “296/CFF
Aclaración para subsanar las irregularidades detectadas en términos del
artículo 17-H Bis del CFF o en su caso, desahogo de requerimiento o solicitud
de prórroga”, contenida en el Anexo 1-A.
Para los efectos del artículo 17-H, primer párrafo, fracciones XI y XII
del CFF, así como de la regla 2.2.8., y las demás que otorguen como facilidad
algún esquema para la expedición de CFDI, las autoridades fiscales
emitirán la resolución que deje sin efectos el o los CSD del contribuyente o,
en su caso, restrinja el uso del certificado de e.firma o el mecanismo que
utilizan las personas físicas para efectos de la expedición del CFDI, cuando
tenga lugar la actualización de los supuestos previstos en las citadas
fracciones y se hayan sustanciado los procedimientos señalados en las fichas de
trámite “156/CFF Informe y documentación que deberá contener la manifestación
con la cual se desvirtúe la presunción del artículo 69-B del Código Fiscal de
la Federación” o “276/CFF Documentación e información para desvirtuar la presunción
de la transmisión indebida del derecho a disminuir pérdidas fiscales
establecida en el artículo 69-B Bis del CFF”, contenidas en el Anexo 1-A.
Para
la aplicación del procedimiento establecido en la presente regla, cuando las
autoridades fiscales dejen sin efectos el o los CSD se considera que también
pueden restringir el uso del mecanismo que utilice el contribuyente para la
expedición de CFDI conforme a la regla 2.2.8., o la que establezca la opción
correspondiente.
Para los efectos del artículo 17-H, fracciones X, XI y XII, sexto párrafo del CFF, los contribuyentes
podrán corregir su situación fiscal y subsanar las irregularidades detectadas,
a través de un caso de aclaración que presenten dentro de los 5 días hábiles
siguientes a que surta efectos la notificación de la resolución que deje sin efectos el o los CSD del
contribuyente o, en su caso, que restrinja el uso del certificado de e.firma o
el mecanismo que utilizan las personas físicas para efectos de la expedición
del CFDI de conformidad
con la
ficha de trámite “47/CFF
Aclaración para informar que corrigió su situación fiscal o bien, para subsanar
las irregularidades detectadas por las que se dejó sin efectos su Certificado
de sello digital, o bien se restringió el uso de su Certificado de e.firma o el
mecanismo que utiliza para efectos de la expedición de CFDI”, contenida en el
Anexo 1-A.
Dentro
de los 5 días hábiles posteriores al registro del caso de aclaración, la
autoridad fiscal podrá requerir información o documentación adicional al contribuyente,
otorgándole un plazo de diez días hábiles, contados a partir de la fecha en que
surta efectos la notificación para su presentación. Transcurrido dicho plazo
sin que el contribuyente proporcione la información o documentación solicitada, se tendrá por no presentada.
La resolución al caso de aclaración deberá emitirse por la autoridad
dentro de los diez días hábiles siguientes a aquel en que se presente el referido
caso de aclaración, o bien, a aquel en que el requerimiento de información o
documentación realizado por la autoridad fiscal haya sido atendido, o una vez
que haya transcurrido el plazo sin que se dé cumplimiento al requerimiento de
información adicional, según corresponda.
Cuando la resolución que resuelva el caso de aclaración para subsanar
las irregularidades o el requerimiento de información adicional que emita la
autoridad con fundamento en el artículo 10 del Reglamento del CFF, se notifique
a través del buzón tributario o por estrados de conformidad con el artículo
134, fracciones I y III, en relación con los artículos 17-K, último párrafo y
139 del CFF, dichas notificaciones se tendrán por efectuadas dentro del plazo
señalado en el artículo 17-H, sexto párrafo del CFF y la ficha de trámite
47/CFF, respectivamente, siempre que el procedimiento de notificación a que se
refieren las citadas disposiciones, se inicie a más tardar el último día del
plazo de que se trate.
Los contribuyentes a quienes se haya dejado sin efectos el o los CSD
para la expedición de CFDI, no podrán solicitar un nuevo certificado o, en su
caso, no podrán optar o continuar ejerciendo la opción a que se refiere la
regla 2.2.8., ni alguna otra opción para la expedición de CFDI establecida
mediante reglas de carácter general en tanto no se resuelva a su favor el
trámite a que se refiere la ficha 47/CFF y se tenga por corregida su situación
fiscal o bien, subsanadas las irregularidades detectadas por las cuales se dejó
sin efectos su CSD o se restringió el uso del certificado de e.firma o el
mecanismo que utilizan las personas físicas para efectos de la expedición del
CFDI.
Para los efectos de los artículos 17-H, tercer párrafo, 29, tercer
párrafo y 69, primer párrafo del CFF, los contribuyentes podrán consultar en el
Portal del SAT, los CSD que han quedado sin efectos.
Para el caso de la restricción del uso de certificado de e.firma o el mecanismo que se utilice para la expedición de
CFDI, si la autoridad responde favorablemente, procederá de manera simultánea
al levantamiento de la restricción correspondiente.
CFF 17-H,
17-H Bis, 69-B, 69-B Bis, 17-K, 18, 18-A, 29, 69, 134, 139, RCFF 10, RMF 2022 2.2.8.
Cancelación de Certificados por muerte, extinción del
titular o duplicidad
2.2.5. Para los efectos del artículo 17-H, fracciones
III, IV y V del CFF, cuando de los avisos presentados ante el RFC se acredite
el fallecimiento de la persona física titular del certificado, o bien, la
cancelación en el RFC por liquidación, escisión o fusión de sociedades, la
autoridad fiscal considerará que con dichos avisos también se presenta la
solicitud para dejar sin efectos los certificados del contribuyente. Se dará el
mismo tratamiento a los certificados asociados a una clave en el RFC cancelada
por duplicidad, excepto a aquellos que correspondan a la
clave en el RFC que permanecerá activa.
Cuando el
SAT se allegue de información conforme lo señalado en el artículo 27, apartado
C, fracciones V y XIII del CFF, actualizará su situación por defunción y una
vez cancelado el RFC procederá a la revocación de los certificados relacionados
al mismo.
No obstante,
el representante legal podrá formular las aclaraciones correspondientes,
aportando las pruebas necesarias.
CFF 17-H, 27
Información que se presentará
a través del buzón tributario
2.2.6. Para los efectos de los artículos 17-K, fracción
II; 18 y 18-A del CFF, el SAT dará a conocer a través de su Portal la relación
de promociones, solicitudes, avisos y demás información que presentarán los
contribuyentes utilizando el apartado de “Buzón tributario”.
CFF 17-K, 18, 18-A
Buzón tributario y sus
mecanismos de comunicación para el envío del aviso electrónico
2.2.7. Para los efectos de los artículos 17-H Bis,
fracción VIII y 17-K del CFF, los contribuyentes deberán habilitar el buzón
tributario registrando sus medios de contacto y confirmándolos dentro de las 72
horas siguientes, de acuerdo con el procedimiento descrito en la ficha de
trámite 245/CFF “Habilitación del buzón tributario y registro de mecanismos de
comunicación como medios de contacto”, contenida en el Anexo 1-A.
Los
mecanismos de comunicación como medios de contacto que se deberán registrar son
dirección de correo electrónico y número de teléfono móvil.
CFF 17-K, 17-H Bis, 134
Facilidad para que las
personas físicas expidan y cancelen CFDI con e.firma
2.2.8. Para los efectos del artículo 29, segundo
párrafo, fracción II del CFF, las personas físicas en sustitución del CSD,
podrán utilizar el certificado de e.firma obtenido
conforme a lo previsto en el artículo 17-D del citado Código, únicamente para
la emisión, cancelación y aceptación de la cancelación del CFDI, a través de
las herramientas electrónicas denominadas “Genera tu factura” y “Portal de
factura electrónica”.
Cuando los
contribuyentes que ejerzan la opción prevista en esta regla se ubiquen en
alguno de los supuestos del artículo 17-H Bis del CFF, les será aplicable el
procedimiento de restricción temporal contenido en dicho artículo. Cuando
desahogado el procedimiento a que se refiere el citado precepto y la regla
2.2.15., no se hubieran subsanado las irregularidades detectadas o desvirtuado
las causas que motivaron la restricción temporal, o bien, cuando haya
transcurrido el plazo de cuarenta días sin que el contribuyente haya presentado
la solicitud de aclaración referida, les será aplicable lo dispuesto en el
artículo 17-H, primer párrafo, fracción X o 17-H Bis, último párrafo, ambos del
CFF, según corresponda.
Los
contribuyentes que se ubiquen en los casos señalados en el párrafo anterior,
así como aquellos que actualicen los supuestos previstos en el artículo 17-H,
fracciones XI y XII del CFF, les será restringido el uso del certificado de
e.firma para la emisión de CFDI, conforme al procedimiento que se establece en
la regla 2.2.4., considerándose que se deja sin efectos el CSD y no podrán
solicitar un nuevo certificado de sello digital, ni ejercer otra opción para la
expedición de CFDI establecida mediante reglas de carácter general, en tanto no
se subsanen las irregularidades detectadas.
CFF 17-D,
17-H, 17-H Bis, 29, RMF 2022 2.2.4., 2.2.15., 2.7.1.6.
Aclaración sobre el bloqueo al acceso al buzón tributario
por haber obtenido una suspensión provisional o definitiva en amparo indirecto
2.2.9. Para los efectos de los artículos 17-K del CFF y
11 de su Reglamento, los contribuyentes a los que se les ha otorgado una medida
cautelar consistente en la suspensión provisional o definitiva, que no sea
expresamente en contra del uso del buzón tributario y/o la notificación
electrónica o, en su caso, el Juzgado haya acordado la conclusión del medio de
defensa y al intentar ingresar a su buzón tributario, visualicen el mensaje:
“Usted promovió un juicio de amparo en el que se le otorgó la suspensión,
motivo por el cual se deshabilitó el acceso a su buzón tributario, en caso de
tener alguna duda o comentario, favor de ingresar al servicio de aclaraciones
del SAT”, deberán presentar una solicitud de aclaración a través del Portal del
SAT, a la cual se anexará la resolución en la que se haya otorgado la
suspensión correspondiente o el acuerdo por el cual el Juzgado de mérito haya
acordado la firmeza o conclusión del medio de defensa, en archivo electrónico
comprimido en formato .zip del cual se obtendrá el acuse respectivo.
CFF 17-K, RCFF 11
Inscripción en el RFC y
trámite de la e.firma para las Sociedades por Acciones
Simplificadas
2.2.10. Para los efectos de los artículos
27, apartados A, fracción I y B, fracción I del CFF, 22, fracción I y 23,
último párrafo, fracción I de su Reglamento, las personas morales constituidas
como Sociedades por Acciones Simplificadas, podrán inscribirse en el RFC a
través del Portal www.gob.mx/Tuempresa, cumpliendo con lo establecido en la
ficha de trámite 235/CFF “Solicitud de Inscripción en el RFC por las Sociedades
por Acciones Simplificadas”, contenida en el Anexo 1-A.
Asimismo,
para los efectos del artículo 17-D del CFF, una vez concluida la inscripción en
el RFC, las citadas sociedades podrán tramitar por única vez a través del
mencionado Portal su certificado de e.firma,
cumpliendo con lo establecido en la ficha de trámite 236/CFF “Solicitud de
generación del Certificado de e.firma para las Sociedades por Acciones
Simplificadas”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 17-D, 27, Ley General
de Sociedades Mercantiles 260, 262, RCFF 22, 23
Verificación y
autenticación de e.firma
2.2.11. Para los efectos del artículo 17-F,
segundo párrafo del CFF, el SAT prestará el servicio de verificación y
autenticación de los certificados de firmas electrónicas avanzadas a los
contribuyentes que determinen el uso de la e.firma como medio de autenticación
o firmado de documentos digitales, siempre que presenten la información y
documentación señalada en la ficha de trámite 256/CFF “Solicitud de acceso al
servicio público de consulta de verificación y autenticación de e.firma”,
contenida en el Anexo 1-A.
El servicio de verificación y autenticación de los certificados
de firmas electrónicas avanzadas que prestará el SAT consistirá en permitir a
los contribuyentes mencionados en el párrafo anterior, el acceso al servicio
público de consulta mediante el cual verificarán la validez de los certificados
digitales de la e.firma.
CFF 17-F
Certificados
productivos
2.2.12. Para los efectos del artículo 17-D
del CFF, los certificados productivos a que se refieren los Anexos 25, Apartado
II, primer párrafo, inciso b), segundo párrafo y 25-Bis, Segunda parte, numeral
2, primer párrafo, se consideran una firma electrónica avanzada que sustituye
la firma autógrafa y produce los mismos efectos que las leyes otorgan a los
documentos correspondientes, teniendo igual valor probatorio para efectos de la
presentación de información a que se refieren los anexos 25 y 25-Bis.
Cuando
el SAT detecte que la institución financiera sujeta a reportar se colocó en los
supuestos previstos en el artículo 17-H, fracciones I, II, IV, V, VI, VII, VIII
y IX del CFF, los certificados productivos a que se refiere el párrafo anterior
también quedarán sin efectos. La institución financiera sujeta a reportar podrá
obtener nuevos certificados productivos cumpliendo con lo establecido en la
ficha de trámite 258/CFF “Solicitud, renovación, modificación y cancelación de
certificados de comunicación conforme a los Anexos 25 y 25-Bis de la RMF”, contenida en el
Anexo 1-A.
CFF 17-D, 17-H, 32-B Bis, RMF 2022 3.5.8.
Renovación del
certificado de e.firma mediante e.firma portable
2.2.13. Para los efectos del artículo 17-D del CFF y la
regla 2.2.2., las personas físicas que cuenten con el servicio de e.firma portable, podrán renovar el certificado digital de
la e.firma a través del Portal del SAT, aun y cuando este se encuentre activo,
caduco o revocado a solicitud del contribuyente, de conformidad con la ficha de
trámite 106/CFF “Solicitud de renovación del Certificado de e.firma para
personas físicas”, contenida en el Anexo 1-A.
Cuando se
encuentre restringido el uso del certificado de e.firma,
por actualizarse alguno de los supuestos previstos en el artículo 17-H del CFF
o la regla 2.2.1., no será aplicable la presente facilidad, excepto en los
casos previstos en las fracciones VI y VII del artículo en comento.
CFF 17-D, 17-H, RMF 2022
2.2.1., 2.2.2.
Requisitos para la
solicitud de generación o renovación del certificado de e.firma
2.2.14. Para los efectos del artículo 17-D del
CFF, el SAT proporcionará el Certificado de e.firma a las personas que lo
soliciten, previo cumplimiento de los requisitos señalados en las fichas de
trámite 105/CFF “Solicitud de generación del Certificado de e.firma para
personas físicas”, 312/CFF “Solicitud de generación del Certificado de e.firma
para personas morales”, 313/CFF “Solicitud de generación o actualización de
Contraseña o autorización para renovar el certificado de e.firma a través de
SAT ID”, 106/CFF “Solicitud de renovación del Certificado de e.firma para
personas físicas” y 306/CFF “Solicitud de renovación del Certificado de e.firma
para personas morales”, contenidas en el Anexo 1-A, según sea el caso.
Cuando se identifique que el contribuyente se ubica en alguno de los
supuestos del artículo 17-D, párrafo sexto del CFF y no haya corregido su
situación fiscal, el SAT negará la emisión del certificado de e.firma.
Las personas
físicas mayores de edad, podrán solicitar la renovación de su certificado de e.firma cuando el certificado haya perdido su vigencia
dentro del año previo a la solicitud correspondiente, siempre y cuando obtengan
la autorización de renovación a través del servicio SAT ID, de conformidad con
la ficha de trámite 313/CFF “Solicitud de generación o actualización de Contraseña
o autorización para renovar el certificado de e.firma a través de SAT ID”,
contenida en el Anexo 1-A.
Para los
efectos del párrafo anterior, se considerará que el contribuyente compareció
personalmente ante el SAT para acreditar su identidad, cuando acredite la misma
a través del servicio SAT ID.
No será aplicable la facilidad a que se refiere el tercer párrafo de la
presente regla, cuando el certificado de la e.firma se
encuentre sin efectos por ubicarse en alguno de los supuestos previstos en el
artículo 17-H del CFF, excepto en el caso previsto en la fracción VI de dicho
artículo.
Al presentar
el trámite de manera presencial, el SAT podrá requerir información y
documentación adicional a la señalada en la ficha de trámite mencionada, que
permita acreditar de manera fehaciente la identidad, domicilio y en general la
situación fiscal de los solicitantes, representante legal, socios o accionistas
entregando el “Acuse de requerimiento de información adicional, relacionada con
su situación fiscal”.
Los solicitantes
a quienes se requiera información y documentación de acuerdo con lo señalado en
el párrafo anterior, tendrán un plazo de seis días hábiles contados a partir
del día siguiente al de la presentación de la solicitud de generación o
renovación del Certificado de e.firma, para que aclaren y exhiban la
información o documentación requerida, de conformidad con la ficha de trámite
197/CFF “Aclaración en las solicitudes de trámites de Contraseña o Certificado
de e.firma”, contenida en el Anexo 1-A, en la ADSC en la que iniciaron el
citado trámite.
En caso de
que en el plazo previsto no se realice la aclaración, se tendrá por no
presentada la solicitud del Certificado de e.firma.
La ADSC
resolverá la aclaración en un plazo de diez días hábiles contados a partir del
día hábil siguiente a aquel a que se recibió la misma. Para conocer la
respuesta, el solicitante acudirá a la ADSC en la que presentó su trámite de
aclaración.
Cuando del análisis de la
solicitud de aclaración y de la documentación que hubiera anexado, la
aclaración haya sido procedente, la ADSC proporcionará el Certificado de e.firma, en caso contrario, se tendrá por no presentada la
solicitud, dejando a salvo el derecho del contribuyente para volver a presentar
el trámite.
CFF
10, 17-D, 69-B, RMF 2022 2.2.1., 2.2.3.
Procedimiento
para restringir temporalmente el uso del CSD para la expedición de CFDI y para
subsanar la irregularidad o desvirtuar la causa detectada
2.2.15. Para los efectos del
artículo 17-H Bis del CFF, cuando las autoridades fiscales detecten que se
actualiza alguno de los supuestos previstos en el primer párrafo del citado
artículo, emitirán un oficio en el que se informará al contribuyente la
restricción temporal de su CSD para la expedición de CFDI y la causa que la
motivó.
Los contribuyentes a
quienes se les haya restringido temporalmente el uso del CSD para la expedición
de CFDI podrán presentar la solicitud de aclaración conforme a la ficha de
trámite 296/CFF “Aclaración para subsanar las irregularidades detectadas en términos
del artículo 17-H Bis del CFF, o en su caso desahogo de requerimiento o
solicitud de prórroga”, contenida en el Anexo 1-A. Dicha ficha de trámite será
utilizada también para la atención del requerimiento de datos, información o
documentación que derive de la presentación de la solicitud de aclaración, así
como para la solicitud de prórroga prevista en el artículo 17-H Bis, cuarto
párrafo del CFF.
En caso de que el
contribuyente presente la solicitud de aclaración a que se refiere el párrafo
anterior, fuera del plazo de cuarenta días hábiles que establece el artículo
17-H Bis, último párrafo del CFF, no se restablecerá el uso del CSD, y se
procederá a dejar sin efectos el mismo.
Cuando el
contribuyente presente su solicitud de aclaración sin aportar argumentos ni
pruebas para subsanar la irregularidad detectada o desvirtuar la causa que
motivó la restricción temporal del CSD, dicha solicitud se tendrá por no
presentada y no se restablecerá el uso del CSD.
La autoridad hará del
conocimiento del contribuyente dicha circunstancia mediante oficio que se
notificará a más tardar dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha
de presentación de la solicitud de aclaración, dejando a salvo el derecho del
contribuyente para presentar una nueva solicitud.
Para efectos del
párrafo anterior, cuando la notificación del oficio se realice por buzón
tributario o por estrados de conformidad con el artículo 134, fracciones I y
III, en relación con los artículos 17-K, último párrafo y 139 del CFF, esta se
tendrá por efectuada dentro del plazo de cinco días hábiles antes mencionado,
siempre que se inicie a más tardar el último día de dicho plazo.
Cuando derivado del
análisis de los argumentos y valoración de las pruebas aportadas por el
contribuyente a través de la solicitud de aclaración y, en su caso, de la
atención al requerimiento, la autoridad determine que subsanó la irregularidad
detectada o desvirtuó la causa que motivó la restricción temporal del CSD para
la expedición de CFDI, el contribuyente podrá continuar con el uso del mismo; en caso contrario, se dejará sin efectos el CSD.
En ambos casos, la autoridad emitirá la resolución respectiva.
La resolución a que se
refiere el párrafo anterior, deberá emitirse dentro de
los diez días hábiles siguientes a aquel en que se presente la solicitud de
aclaración, a aquel en que concluya el plazo para aportar los datos,
información o documentación requeridos o el de la prórroga, o a aquel en que la
autoridad haya desahogado la diligencia o procedimiento de que se trate.
Cuando las
notificaciones se realicen por buzón tributario o por estrados de conformidad
con el artículo 134, fracciones I y III, en relación con los artículos 17-K,
último párrafo y 139, todos del CFF, estas se tendrán por efectuadas dentro de
los plazos señalados en el artículo 17-H Bis, segundo, tercero, quinto y sexto
párrafos del CFF, respectivamente, siempre que el procedimiento de notificación
a que se refieren las citadas disposiciones se inicie a más tardar el último
día del plazo de que se trate.
Los contribuyentes a
quienes se haya restringido temporalmente el uso de su CSD para la expedición
de CFDI, no podrán solicitar un nuevo certificado,
hasta que subsanen la irregularidad detectada o desvirtúen la causa que motivó
dicha restricción temporal.
Para la aplicación del procedimiento previsto en la presente regla,
cuando las autoridades fiscales restrinjan temporalmente o restablezcan el uso
del CSD, se considera que también restringen o restablecen el uso de cualquier
mecanismo para la expedición de CFDI, conforme a las reglas 2.2.8. y 2.7.3.1. o
cualquier otra que otorgue como facilidad algún mecanismo que permita la
expedición de CFDI.
CFF 17-H,
17-H Bis, 17-K, 18, 18-A, 29, 69, 134, RMF 2022 2.2.8., 2.7.3.1.
Notificación de oficios, requerimientos y
resoluciones que dejen sin efectos los CSD o restrinjan temporalmente el uso
del CSD para la expedición de CFDI
2.2.16. Para los efectos de los artículos 17-H, 17-H Bis y 134,
en relación con el 17-K, último párrafo y 139, todos del CFF, la autoridad fiscal
realizará la notificación de oficios, requerimientos y resoluciones a través
del buzón tributario y, en su defecto, mediante cualquiera de las formas
previstas en el artículo 134 del CFF.
CFF
17-H, 17-H Bis, 17-K, 134, 139, RMF 2022 2.2.4., 2.2.15.
Contribuyentes a los
que diversas autoridades restrinjan temporalmente o dejen sin efectos el CSD
2.2.17. Para los efectos de lo dispuesto en
el artículo 17-H Bis del CFF, en el supuesto de que varias autoridades fiscales
hayan restringido temporalmente el uso del CSD respecto de un mismo
contribuyente, este deberá presentar, en lo individual, la aclaración que
corresponda ante cada una de las autoridades que aplicaron la medida. El
restablecimiento del uso del CSD tendrá lugar cuando el contribuyente haya subsanado,
las irregularidades detectadas, o bien, desvirtuado las causas que motivaron la
restricción temporal de su CSD, ante todas las autoridades que le hayan
aplicado la medida.
Para los efectos del artículo 17-H, fracción X del CFF, en caso de que
varias autoridades hayan dejado sin efectos el CSD de un mismo contribuyente,
solo se podrá obtener un nuevo CSD hasta que el contribuyente haya subsanado la
totalidad de las irregularidades detectadas ante cada una de las autoridades
que le hayan aplicado la medida.
CFF 17-H,
17-H Bis, RMF 2022 2.2.4., 2.2.15.
Validación de medios de contacto
2.2.18. Para los efectos del artículo 17-K, segundo y tercer párrafos del CFF, el SAT enviará anualmente
al contribuyente un aviso electrónico para validar los medios de contacto que
hayan sido registrados y confirmados con una antigüedad mayor a doce meses
contados a partir de la fecha de su validación.
Cuando el
aviso sea recibido por el contribuyente, los medios de contacto registrados se
tendrán por validados de manera automática.
En los
casos en que el aviso no pueda entregarse al contribuyente en alguno de los
medios de contacto registrados, se enviará un mensaje al buzón tributario,
solicitando la actualización de los medios de contacto, mismo que estará
disponible permanentemente en el apartado de Mis comunicados.
CFF 17-K
Restricción
de la Contraseña o del Certificado de e.firma
2.2.19. Para los efectos del artículo 17-D del CFF, la
autoridad fiscal restringirá la Contraseña o el certificado de e.firma de
aquellos contribuyentes que soliciten la generación y actualización de la
Contraseña o la autorización para renovar el certificado de e.firma, a través
de la aplicación SAT ID, cuando identifique irregularidades en su situación
fiscal, por lo que, a través de los medios de contacto registrados en dicha
plataforma, les será notificado el motivo que originó la citada restricción.
Dicha restricción permanecerá hasta en tanto el
contribuyente regularice su situación fiscal, para lo cual podrá presentar una
aclaración en términos de la ficha trámite 197/CFF “Aclaración en las
solicitudes de trámites de Contraseña o Certificado de e.firma”,
contenida en el Anexo 1-A.
CFF
17-D, RMF 2022 2.2.1., 2.2.14.
Contribuyentes
con medio de defensa en contra del buzón tributario
2.2.20. Para los efectos de los artículos 17-K
del CFF y 113-G, fracción II de la Ley del ISR, aquellos contribuyentes a quienes con motivo de la interposición de algún medio de
defensa, se les haya otorgado una medida cautelar consistente en la suspensión
provisional o definitiva, o concedido el amparo y protección de la justicia
federal en contra del artículo 17-K del CFF, podrán optar por pagar el ISR en
términos de lo previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección IV de la Ley del
ISR.
CFF
17-K, LISR 113-G
Renovación del certificado de e.firma de las personas morales cuando este haya perdido su
vigencia
2.2.21. Para los efectos de la regla 2.2.14., las
personas morales podrán solicitar la renovación de su certificado de e.firma
cuando el certificado haya perdido su vigencia dentro del año previo a la
solicitud correspondiente, siempre y cuando el representante legal que haya
tramitado el certificado caduco sea el mismo y cuente con certificado de
e.firma activo, y la renovación se solicite de conformidad con la ficha de
trámite 306/CFF “Solicitud de renovación del Certificado de e.firma para
personas morales”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 17-D, RMF 2022 2.2.14.
Aclaración para la
obtención de un nuevo CSD tratándose de contribuyentes a los que la autoridad
hubiera emitido una resolución para dejar sin efectos su CSD
2.2.22. Para los efectos del artículo 17-H, séptimo y
octavo párrafos del CFF, los contribuyentes a los que la autoridad les haya
dejado sin efectos su CSD en términos de las fracciones X, XI o XII del
artículo 17-H del CFF, respectivamente, no podrán solicitar un nuevo
certificado, excepto cuando dichos contribuyentes subsanen las irregularidades
detectadas por las cuales se emitió la resolución en la cual se canceló su CSD
y corrijan totalmente su situación fiscal, de conformidad con lo establecido en
los párrafos sexto y octavo del citado artículo 17-H del CFF.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo
anterior que hayan subsanado las causas por las cuales se dejó sin efectos su
CSD, podrán llevar a cabo el procedimiento de aclaración establecido en el
cuarto párrafo de la regla 2.2.4. y, posteriormente, de ser el caso, obtener un
nuevo CSD acorde con lo establecido en la ficha de trámite 108/CFF “Solicitud
del Certificado de sello digital”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 17-H, RMF 2022 2.2.4.
Informe de fedatarios públicos en
materia de firma electrónica avanzada
2.2.23. Para
los efectos de los artículos 17-D, 19, 19-A y 27 del CFF, los fedatarios públicos
que por disposición legal tengan funciones notariales podrán optar por atender
los requerimientos emitidos por la autoridad fiscal para validar la información
o documentación presentada por los contribuyentes en los trámites de solicitud
de la e.firma, mediante un caso de aclaración, a
través del Portal del SAT, conforme a lo siguiente:
I. En
un plazo no mayor a diez días hábiles siguientes a la emisión del Certificado
de e.firma, conforme al procedimiento descrito en las fichas de trámite 105/CFF
“Solicitud de generación del Certificado de e.firma para personas
físicas”; 312/CFF “Solicitud de
generación del Certificado de e.firma para personas morales”; 106/CFF
“Solicitud de renovación del Certificado de e.firma para personas físicas” y
306/CFF “Solicitud de renovación del Certificado de e.firma para personas
morales”, contenidas en el Anexo 1-A, según sea el caso, la autoridad fiscal
podrá requerir a los fedatarios públicos, mediante oficio que se notificará por
medio del buzón tributario o, en su defecto, mediante las formas previstas en
el artículo 134 del CFF, para que informen si la escritura pública o poderes
presentados para acreditar la representación legal de las personas físicas y
morales, obran en sus registros, así como si el número, la fecha, el contenido
exacto, el registro en libros y las firmas estampadas son coincidentes, así
como si efectivamente corresponden a la persona física o moral, otorgándole un
plazo máximo de diez días hábiles para el envío de la información, contados a partir
de la fecha en que surta efectos la notificación del requerimiento.
II. Para dar respuesta al requerimiento y
enviar la información o documentación correspondiente, los fedatarios públicos
deberán ingresar un caso de aclaración, a través del Portal del SAT, con la
etiqueta “VALID FED PUBLICO”, anexando la documentación soporte que consideren
pertinente.
III. En
caso de no recibir respuesta por parte del fedatario público en el plazo
señalado en la fracción anterior, la autoridad fiscal podrá reiterar el
requerimiento hasta en dos ocasiones a través de oficios que se notificarán en
los mismos términos de dicho requerimiento, concediéndole en cada uno de ellos,
un plazo de 5 días hábiles para dar respuesta.
AD-4A Toda la regla
CFF 17-D, 19, 19-A, 27, RMF 2022 2.1.16.
Capítulo 2.3. Devoluciones y compensaciones
Devolución del IVA para
organismos ejecutores derivado de Convenios de Cooperación Técnica
2.3.1. Para los efectos de lo dispuesto en
los Convenios de Cooperación Técnica celebrados entre los Estados Unidos
Mexicanos y otros países, que se encuentren vigentes y contengan una cláusula
que establezca que las aportaciones realizadas por el país contratante no se
utilizarán para el pago de contribuciones, las agencias de cooperación en su
carácter de organismos ejecutores, que realicen la adquisición de bienes o
reciban servicios, que se destinen de forma exclusiva para el desarrollo de los
proyectos o programas de cooperación técnica aprobados con base en dichos
Convenios, podrán solicitar la devolución del IVA que se les hubiera trasladado
y que hayan pagado efectivamente, sin que en ningún caso se considere el IVA
correspondiente a cualquier gasto distinto a los indicados.
Para
los efectos de lo establecido en el párrafo anterior, las agencias de cooperación, deberán presentar en forma mensual, ante la
ACFGCD de la AGGC, a través de la persona designada por dichas agencias ante la
Secretaría de Relaciones Exteriores, la solicitud de devolución del IVA que se
les hubiera trasladado y que hayan pagado efectivamente, mediante la forma
oficial y su anexo correspondiente que para tal efecto se den a conocer a
través de dicha Secretaría.
La
ACFGCD de la AGGC podrá solicitar documentación adicional que sea necesaria
para el trámite de la devolución del IVA, la cual deberá ser presentada por las
agencias de cooperación, en un plazo no mayor a treinta días contados a partir
del día siguiente en que surta efectos la notificación del requerimiento respectivo
y, en caso de que no se proporcione la información solicitada o que no se
atienda el requerimiento en el plazo señalado, se tendrá por no presentada la
solicitud de devolución.
CFF
1
Saldos a favor del ISR de
personas físicas
2.3.2. Para los efectos de los artículos
22 y 22-B del CFF, las personas físicas que presenten su declaración anual del
ejercicio fiscal inmediato anterior al que se refiere la presente Resolución,
mediante el formato electrónico correspondiente y determinen saldo a favor del
ISR, podrán optar por solicitar a las autoridades fiscales su devolución
marcando el recuadro respectivo, para considerarse dentro del Sistema
Automático de Devoluciones que constituye una facilidad administrativa para los
contribuyentes, siempre que se opte por ejercerla hasta el día 31 de julio del
ejercicio a que se refiere la presente Resolución.
Las personas
físicas que opten por aplicar la facilidad prevista en la presente regla,
además de reunir los requisitos que señalan las disposiciones fiscales,
deberán:
I. Presentar la declaración del ejercicio
fiscal inmediato anterior al que se refiere la presente Resolución, utilizando
la e.firma o la e.firma portable cuando soliciten la devolución
del saldo a favor, por un importe de $10,001.00 (diez mil un pesos 00/100 M.N.)
a $150,000.00 (ciento cincuenta mil pesos 00/100 M.N.).
Asimismo, los
contribuyentes podrán utilizar la Contraseña para presentar la declaración del
ejercicio inmediato anterior al que se refiere la presente Resolución en los
siguientes supuestos:
a) Cuando el importe del saldo a favor sea
igual o menor a $10,000.00 (diez mil pesos 00/100 M.N.).
b) Cuando el importe del saldo a favor sea
mayor a $10,000.00 (diez mil pesos 00/100 M.N.), y no exceda de $150,000.00
(ciento cincuenta mil pesos 00/100 M.N.), siempre y cuando el contribuyente
seleccione una cuenta bancaria activa para transferencias electrónicas a 18
dígitos CLABE, a que se refiere la regla 2.3.5., la cual deberá estar a nombre
del contribuyente como titular y precargada en el aplicativo para presentar la
declaración anual; de no seleccionar alguna o capturar una distinta de las
precargadas, deberá presentar la citada declaración utilizando la e.firma o la
e.firma portable.
La
cuenta CLABE que el contribuyente seleccione o capture, se considerará que es
la que reconoce de su titularidad y autoriza para efectuar el depósito de la
devolución respectiva.
II. Señalar en la declaración correspondiente el
número de su cuenta bancaria para transferencias electrónicas a 18 dígitos
CLABE, a que se refiere la regla 2.3.5., la cual deberá estar a nombre del
contribuyente como titular y activa, así como la denominación de la institución
integrante del sistema financiero a la que corresponda dicha cuenta, para que,
en caso de que proceda, el importe autorizado en devolución sea depositado en
la misma.
El resultado que se
obtenga de la declaración que hubiere ingresado a la facilidad administrativa,
estará a su disposición ingresando al buzón tributario y en caso de
contribuyentes no obligados a contar con dicho buzón, o que promovieron algún
medio de defensa en el que se les haya otorgado la suspensión respecto del uso
de este como medio de comunicación podrán verificar el resultado en el apartado
de “Trámites” disponible en el Portal del SAT.
Cuando el resultado que
se obtenga no conlleve a la devolución total o parcial del saldo declarado, el
contribuyente podrá solventar las inconsistencias detectadas en el momento de realizar
la consulta del resultado, cuando se habilite la opción “solventar
inconsistencias”, para lo cual, deberá contar con su clave en el RFC, la
Contraseña para el acceso al Portal y certificado de e.firma
o la e.firma portable, generándose automáticamente su solicitud de devolución
vía FED.
No podrán
acogerse a la facilidad prevista en esta regla, las personas físicas que:
I. Hayan obtenido durante el ejercicio fiscal
inmediato anterior al que se refiere la presente Resolución, ingresos derivados
de bienes o negocios en copropiedad, sociedad conyugal o sucesión.
II. Opten por solicitar devolución de saldo
a favor por montos superiores a $150,000.00 (ciento cincuenta mil pesos 00/100
M.N.).
III. Soliciten la devolución por ejercicios fiscales
distintos al año inmediato anterior al que se refiere la presente Resolución.
IV. Presenten la declaración del ejercicio fiscal
inmediato anterior al que se refiere la presente Resolución, con la Contraseña,
estando obligadas a utilizar la e.firma o la e.firma
portable, en los términos de la presente regla.
V. Presenten solicitud de devolución vía FED, previo a la
obtención del resultado de la declaración que hubiere ingresado a la facilidad
administrativa.
VI. Presenten la declaración anual normal o
complementaria, del ejercicio fiscal inmediato anterior al que se refiere la
presente Resolución, no habiendo elegido opción de devolución.
VII. Presenten la declaración anual normal o
complementaria, del ejercicio fiscal inmediato anterior al que se refiere la
presente Resolución, posterior al 31 de julio del presente año.
VIII. Se trate de contribuyentes cuyos datos
estén publicados en el Portal del SAT, al momento de presentar su declaración
de conformidad con lo dispuesto en los párrafos penúltimo, fracción III y
último del artículo 69 del CFF, así como a los que se les haya aplicado la
presunción establecida en el artículo 69-B del mismo Código, una vez que se
haya publicado en el DOF y en el Portal mencionado el listado a que se refiere
el cuarto párrafo del citado artículo 69-B.
IX. Los contribuyentes soliciten la
devolución con base en comprobantes fiscales expedidos por los contribuyentes
que se encuentren en la publicación o el listado a que se refieren los
artículos 69 o 69-B del CFF, señalados en el inciso anterior.
X. Al contribuyente se le hubiere cancelado
el certificado emitido por el SAT de conformidad con lo establecido en el
artículo 17-H, fracción X del CFF, durante el ejercicio fiscal inmediato
anterior al que se refiere la presente resolución.
Los
contribuyentes que no se ubiquen en los supuestos para aplicar la facilidad
prevista en la presente regla o cuando el resultado que obtenga de su solicitud
no conlleve a la devolución total del saldo declarado y no hubieren optado por
“solventar las inconsistencias” al consultar el resultado de la devolución
automática, podrán solicitar la devolución de su saldo a favor o del remanente
no autorizado según corresponda a través del FED; ingresando al buzón
tributario o a través del apartado de “Trámites” disponible en el Portal del
SAT, para lo cual, deberán contar con su clave en el RFC, la Contraseña para el
acceso al Portal y certificado de e.firma o la e.firma portable para realizar
su envío.
Cuando
en la declaración presentada se haya marcado erróneamente el recuadro
“devolución” cuando en realidad se quiso elegir “compensación”, o bien, se
marcó “compensación” pero no se tengan impuestos a cargo contra que compensar,
podrá cambiarse de opción presentando la declaración complementaria del
ejercicio señalando dicho cambio, antes del 31 de julio del ejercicio fiscal al
que se refiere la presente regla.
Cuando
se trate de ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado y el saldo a favor derive únicamente de la aplicación de
las deducciones personales previstas en la Ley del ISR, la facilidad prevista
en esta regla se podrá ejercer a través de la citada declaración anual que se
presente aun sin tener dicha obligación conforme al artículo 98, fracción III
de la Ley del ISR y con independencia de que tal situación se haya comunicado o
no al retenedor.
No resultará aplicable lo dispuesto en el
artículo 22, quinto párrafo del CFF, cuando se trate de contribuyentes que
únicamente tributen en términos del Título IV, Capítulo I de la Ley del ISR, en
cuyo caso, se tendrá por presentada su solicitud de devolución en términos de
la presente regla con independencia de la situación de su domicilio fiscal. AD-8A
CFF 17-H, 18, 22, 22-B, 22-C, 69, 69-B, LISR 97, 98, 151, RMF 2022
2.3.5., 2.3.8.
Devolución de saldos a favor del IVA para
contribuyentes del sector agropecuario
2.3.3. Para los efectos del artículo 22, primero y
séptimo párrafos del CFF y la regla 2.3.4., las personas morales que se
dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas de conformidad con el artículo 74, sexto párrafo de la Ley del ISR, así como las personas físicas
que se dediquen exclusivamente a las mencionadas actividades, podrán obtener la
devolución del IVA en un plazo máximo de veinte días siguientes a la fecha en
que se presentó la solicitud de devolución de conformidad con la citada regla,
siempre que cumplan con lo siguiente:
I. Contar con la e.firma
o la e.firma portable y opinión positiva del cumplimiento de sus obligaciones
fiscales para los efectos del artículo 32-D del CFF.
II. El monto de la devolución no exceda la
cantidad de $1’000,000.00 (un millón de pesos 00/100 M.N.).
III. Que las últimas doce solicitudes de
devolución no hayan sido negadas total o parcialmente por la autoridad fiscal,
en más del 20% del monto solicitado y siempre que este no exceda de
$1’000,000.00 (un millón de pesos 00/100 M.N.). Cuando se hayan emitido las
resoluciones negativas a las solicitudes de devolución, dichas resoluciones
deberán estar debidamente fundadas y motivadas.
El requisito a que se
refiere esta fracción, no será aplicable tratándose de
contribuyentes que no hayan presentado previamente solicitudes de devolución o
que hayan presentado menos de doce solicitudes.
IV. Hayan enviado, por el periodo por el que
se solicita la devolución, la información a que se refieren las fracciones I,
II y III de la regla 2.8.1.5.
Los contribuyentes a
que se refiere esta regla deberán presentar por única vez, al momento de
ejercer la opción a que se refiere la misma, a través de la solicitud de
devolución que realicen conforme a la regla 2.3.4., la información y
documentación señalada en la ficha de trámite 159/CFF “Solicitud de Devolución
del IVA a contribuyentes del sector agropecuario”, contenida en el Anexo 1-A.
El beneficio a que se
refiere la presente regla no procederá:
a) A los contribuyentes a los que se les haya
aplicado la presunción establecida en el artículo 69-B del CFF, una vez que se
haya publicado en el DOF y en el Portal del SAT el listado a que se refiere el
cuarto párrafo del artículo citado.
b) A los contribuyentes que soliciten la
devolución con base en comprobantes fiscales expedidos por los contribuyentes
que se encuentren en el listado a que se refiere el inciso anterior.
c) A los contribuyentes que se les hubiere dejado sin efectos el
certificado emitido por el SAT de conformidad con lo establecido en el artículo 17-H,
fracción X, en relación
con el artículo 17-H Bis, ambos del CFF, así como por los supuestos previstos en las fracciones XI y XII del
referido artículo 17-H; durante el periodo de solicitud de devolución de que se
trate.
d) A los contribuyentes que no habiliten el buzón
tributario o señalen medios de contacto erróneos o inexistentes.
Tampoco será aplicable el plazo a que
se refiere el primer párrafo de esta regla, cuando la autoridad notifique al
contribuyente un requerimiento en los términos del artículo 22, séptimo párrafo
del CFF, o bien, cuando ejerza las facultades de comprobación a que se refiere
el artículo 22, décimo párrafo, en relación con el artículo 22-D, ambos del
CFF, por lo que la resolución de las solicitudes de devolución se sujetará a
los plazos establecidos en el artículo 22 del mismo ordenamiento legal.
CFF 17-H, 17-H Bis, 22, 22-D, 28, 32-D, 69-B,
LISR 74, RCFF 33, 34, RMF 2022 2.1.37., 2.3.4., 2.8.1.5.
Devolución de saldos a favor del IVA
2.3.4. Para los efectos del artículo 22,
primer párrafo del CFF y la regla 2.3.8., los contribuyentes del IVA
solicitarán la devolución de las cantidades que tengan a su favor, utilizando
el FED, disponible en el Portal del SAT, acompañando la documentación que
señalen las fichas de trámite de solicitud de devolución del IVA que
correspondan, contenidas en el Anexo 1-A.
Las personas
físicas que tributaron en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la Ley del
ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, en relación con lo dispuesto en
la fracción IX del Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2021,
deberán acompañar a su solicitud de devolución la información de los anexos 7 y
7-A, los cuales se obtienen en el Portal del SAT al momento en el que el
contribuyente ingresa al FED.
Para los
efectos de esta regla, los contribuyentes deberán tener presentada con anterioridad
a la fecha de presentación de la solicitud de devolución, la DIOT
correspondiente al periodo por el cual se solicita dicha devolución, salvo que
se trate de contribuyentes que por aplicar alguna facilidad administrativa o
disposición legal tengan por cumplida dicha obligación.
CFF 22, RMF 2022 2.3.8.
Transferencias
electrónicas
2.3.5. Para los efectos de los artículos
22, séptimo párrafo y 22-B del CFF, el número de cuenta bancaria activa para
transferencias electrónicas debidamente integrado de conformidad con las
disposiciones del Banco de México que deberá proporcionarse en el FED,
disponible en el Portal SAT, será la CLABE a 18 dígitos proporcionada por las
instituciones de crédito participantes en el Sistema de Pagos Electrónicos
Interbancarios (SPEI) que administra el Banco de México.
CFF 22, 22-B
Procedimiento para
consultar el trámite de devolución
2.3.6. Para los efectos del artículo 22
del CFF, los contribuyentes podrán consultar el estado que guarda el trámite de
su devolución, a través del Portal del SAT, de conformidad con la ficha de
trámite 38/CFF “Consulta del trámite de devolución por Internet”, contenida en
el Anexo 1-A. Para acceder a la consulta citada será necesario que los
contribuyentes cuenten con su clave en el RFC y su e.firma,
su e.firma portable o Contraseña.
CFF 22
Devolución del IVA por
una institución fiduciaria
2.3.7. Para los efectos de los artículos
22 y 22-C del CFF, así como de las reglas 2.3.4. y 2.3.8., se tendrá por
cumplido lo dispuesto en el artículo 74, primer párrafo, fracción II del
Reglamento de la Ley del IVA, cuando la institución fiduciaria presente por
cuenta de las personas que realicen actividades por las que se deba pagar el
IVA a través de un fideicomiso, la solicitud de devolución, a través del Portal
del SAT, siempre que haya inscrito en el RFC a dicho fideicomiso y acompañe a
su solicitud o aviso, un escrito mediante el cual manifieste expresamente su
voluntad de asumir la responsabilidad solidaria por el IVA que se deba pagar
con motivo de las actividades realizadas a través del fideicomiso de que se
trate, así como de cumplir con las obligaciones previstas en la Ley del IVA, su
Reglamento y esta Resolución.
Las personas
a que se refiere el párrafo anterior, en ningún caso podrán considerar como
impuesto acreditable el IVA que sea acreditado por la institución fiduciaria,
el que le haya sido trasladado al fideicomiso, ni el que este haya pagado con
motivo de la importación. Tampoco podrán compensar, acreditar o solicitar la
devolución de los saldos a favor generados por las operaciones del fideicomiso.
CFF 22, 22-C, RCFF 22, RLIVA 74, RMF 2022
2.3.4., 2.3.8., 2.3.10., 2.4.11., 2.4.12.
Formato de solicitud de devolución
2.3.8. Para los efectos del artículo 22-C
del CFF, las solicitudes de devolución deberán presentarse mediante el FED,
disponible en el Portal del SAT y los anexos 2, 2-A, 2-A-Bis, 3, 4, 8, 8-A,
8-A-Bis, 8-B, 8-C, 9, 9-Bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10, 10-Bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D,
10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A y 14-A, según corresponda, contenidos
en el Anexo 1, así como cumplir con las
especificaciones siguientes:
I. Tratándose de los contribuyentes que
sean competencia de la AGGC o de la AGH, la información de los anexos antes
señalados deberá ser capturada en el programa electrónico F3241 disponible en
el Portal del SAT. El llenado de los anexos se realizará de acuerdo con el
instructivo para el llenado del mencionado programa electrónico, mismo que
estará también disponible en el citado Portal. Por lo que respecta a los anexos
2, 3 y 4, deberán adjuntar el archivo en formato .zip de forma digitalizada.
II. Las personas físicas que hubieran
optado por continuar tributando en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la
Ley del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, deberán acompañar a su
solicitud de devolución la información de los anexos 7 y 7-A, los cuales se obtienen
en el Portal del SAT al momento en el que el contribuyente ingresa al FED.
Tratándose
de las personas físicas que soliciten la devolución del saldo a favor en el ISR
en su declaración del ejercicio de conformidad con lo dispuesto en la regla
2.3.2., se estará a los términos de la misma.
Las personas
físicas que perciban ingresos por sueldos y salarios, que tengan remanentes de
saldos a favor del ISR no compensados por los retenedores en términos del
artículo 97, cuarto párrafo de la Ley del ISR, deberán cumplir con lo señalado
en la ficha de trámite 13/CFF “Solicitud de Devolución de cantidades a favor de
otras Contribuciones", contenida en el Anexo 1-A.
Los
contribuyentes que tengan cantidades a favor y soliciten su devolución, además
de reunir los requisitos a que se refieren las disposiciones fiscales, en el
momento de presentar la solicitud de devolución deberán contar con el
certificado de la e.firma o la e.firma portable.
Tratándose de personas físicas que no estén obligadas a inscribirse ante el
RFC, cuyos saldos a favor o pagos de lo indebido sean inferiores a $10,000.00
(diez mil pesos 00/100 M.N.), no será necesario que cuenten con el citado
certificado, por lo cual dichas cantidades podrán ser solicitadas a través de
cualquier Módulo de Servicios Tributarios de las ADSC.
En términos
del primer párrafo de la presente regla, las solicitudes de devolución de
“Resolución o Sentencia”, “Misiones Diplomáticas”, “Organismos Internacionales”
y “Extranjeros sin Establecimiento Permanente que no cuenten con Registro
Federal de Contribuyentes”, se deberán presentar en cualquier Módulo de
Servicios Tributarios de las ADSC.
Tratándose
de contribuyentes que sean competencia de la AGGC, las referidas solicitudes de
devolución se deberán presentar directamente por escrito con la documentación
correspondiente, en las ventanillas de dicha unidad administrativa, ubicada en
Avenida Hidalgo, número 77, Módulo III, planta baja, Colonia Guerrero, Alcaldía
Cuauhtémoc, C.P. 06300, Ciudad de México, salvo las solicitudes de “Resolución
o Sentencia”, que se deberán presentar mediante el FED. Asimismo, tratándose de
los contribuyentes de la competencia de la AGH, en el caso de “Extranjeros sin
Establecimiento Permanente que no cuenten con Registro Federal de
Contribuyentes”, los trámites deberán presentarse directamente en la oficialía
de partes antes mencionada. Los contribuyentes competencia de la AGGC y de la
AGH deberán cumplir con lo señalado en la ficha de trámite 8/CFF “Solicitud de
Devolución de saldos a favor y pagos de lo indebido, Grandes Contribuyentes o
Hidrocarburos”, contenida en el Anexo 1-A.
En los casos
de “Extranjeros sin Establecimiento Permanente que no cuenten con Registro
Federal de Contribuyentes” y de “Resolución o Sentencia”, cuando se trate de
solicitudes de devolución de cantidades pagadas indebidamente al Fisco Federal
con motivo de operaciones de comercio exterior, en términos del primer párrafo
de esta regla, los trámites deberán presentarse en la ventanilla de la AGACE,
ubicada en Avenida Paseo de la Reforma, núm. 10, Piso 26, Colonia Tabacalera,
Alcaldía Cuauhtémoc, C.P. 06010, Ciudad de México.
CFF 22, 22-C, LISR 97,
RMF 2022 1.6., 2.3.2.
Aviso de compensación
2.3.9. Para los efectos del artículo 23, primer párrafo
del CFF, el aviso de compensación respecto de cantidades a su favor se presentará
a través del Portal del SAT, acompañado, según corresponda, de los anexos 2,
2-A, 2-A-Bis, 3, 6, 8, 8-A, 8-A-Bis, 8-B, 8-C, 9, 9-Bis, 9-A, 9-B, 9-C, 10,
10-Bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y
14-A:
I. Tratándose de los contribuyentes que sean
competencia de la AGGC o de la AGH, la información de los anexos antes
señalados deberá ser capturada en el programa electrónico F3241 disponible en
el Portal del SAT. Por lo que respecta a los anexos 2, 3, 5 y 6, deberán
adjuntar el archivo en formato .zip de forma digitalizada.
Tratándose de
remanentes que se compensen no será necesaria la presentación de los anexos
antes señalados.
II. Las personas físicas que hubieran optado por
continuar tributando en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la Ley del
ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, deberán proporcionar la
información del anexo 7-A, el cual se obtiene en el Portal del SAT al momento
en el que el contribuyente ingresa al FED.
La
documentación e información a que se refiere esta regla deberá enviarse a
través del Portal del SAT, de acuerdo con los siguientes plazos:
|
Sexto dígito numérico de la clave en el RFC |
Día siguiente a la presentación de la declaración en
que se hubiere efectuado la compensación |
|
1 y 2 |
Sexto
y séptimo día siguiente. |
|
3 y 4 |
Octavo
y noveno día siguiente. |
|
5 y 6 |
Décimo
y décimo primer día siguiente. |
|
7 y 8 |
Décimo
segundo y décimo tercer día siguiente. |
|
9 y 0 |
Décimo
cuarto y décimo quinto día siguiente. |
El llenado
de los anexos se realizará de acuerdo con el Instructivo para el llenado del
programa electrónico, mismo que estará también disponible en el citado Portal.
CFF 17-A, 23, 32-A, RMF
2022 2.3.10., 2.8.3.
Compensación de
cantidades a favor generadas hasta el 31 de diciembre de 2018
2.3.10. Para los efectos de los artículos
23, primer párrafo del CFF, 6, primer párrafo de la Ley del IVA, 5, tercer
párrafo de la Ley del IEPS, los contribuyentes obligados a pagar mediante
declaración que tengan cantidades a su favor generadas al 31 de diciembre de
2018 y sean declaradas de conformidad con las disposiciones fiscales, que no se
hubieran compensado o solicitado su devolución, podrán optar por compensar
dichas cantidades contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio,
siempre que deriven de impuestos federales distintos de los que causen con
motivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino
específico, incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastará que efectúen la
compensación de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el
artículo 17-A del CFF, desde el mes en que se realizó el pago de lo indebido o
se presentó la declaración que contenga el saldo a favor, hasta aquel en que la
compensación se realice.
Tratándose
de saldos a favor de IVA, los contribuyentes que opten por compensar,
deberán presentar la DIOT en aquellos casos que no se encuentren relevados de
dicha obligación, con anterioridad a la presentación de la declaración, en la
cual, se efectúa la compensación.
CFF 17-A, 23, LIVA 6, LIEPS 5, 25, RMF 2022
2.3.9., 2.3.12.
Compensación de oficio
2.3.11. Para los efectos del artículo 23,
quinto párrafo del CFF, la autoridad fiscal podrá compensar de oficio las
cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades
fiscales por cualquier concepto contra créditos fiscales autorizados a pagar a
plazos, en los siguientes casos:
I. Cuando no se hubiere otorgado,
desaparezca o resulte insuficiente la garantía del interés fiscal, en los casos
que no se hubiere dispensado, sin que el contribuyente dé nueva garantía o
amplíe la que resulte insuficiente.
II. Cuando el contribuyente tenga una o dos
parcialidades vencidas no pagadas a la fecha en la que se efectúe la
compensación o hubiera vencido el plazo para efectuar el pago diferido y este
no se efectúe.
La
compensación será hasta por el monto de las cantidades que tenga derecho a
recibir el contribuyente de las autoridades fiscales por cualquier concepto o
por el saldo actualizado de los créditos fiscales autorizados a pagar a plazos
al contribuyente, cuando este sea menor.
Cuando el
contribuyente cuente con créditos fiscales firmes a su cargo, la autoridad
fiscal podrá compensar de oficio las cantidades que el contribuyente tenga
derecho a recibir, por cualquier concepto, derivado de los saldos a favor
determinados en la declaración que resulten procedentes y aplicarlos hasta por
el saldo actualizado de los créditos fiscales firmes.
CFF 23
Cumplimiento de la
obligación de presentar aviso de compensación
2.3.12. Para los efectos del artículo 23,
primer párrafo del CFF, los contribuyentes que presenten sus declaraciones de
pagos provisionales, definitivos o anuales a través del “Servicio de
Declaraciones y Pagos”, a que se refieren las Secciones 2.8.1. y 2.8.3., en las
que resulte saldo a cargo por adeudo propio y opten por pagarlo mediante
compensación de cantidades que tengan a su favor, manifestadas en declaraciones
de pagos provisionales, definitivos o anuales correspondientes al mismo
impuesto, presentados de igual forma a través del “Servicio de Declaraciones y
Pagos”, tendrán por cumplida la obligación de presentar el aviso de
compensación, así como los anexos a que se refiere la regla 2.3.9.
No
obstante lo anterior, tratándose de contribuyentes
personas físicas que hubieran optado por continuar tributando en el Título IV,
Capítulo II, Sección II de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de
2021, deberán presentar la información que señala la regla 2.3.9., fracción II.
CFF 23, 31, RMF 2022
2.3.9., 2.8.1., 2.8.3.
Devolución de saldos a
favor del IVA para contribuyentes que producen y distribuyen productos
destinados a la alimentación humana y animal
2.3.13. Para los efectos de los artículos 2-A, fracción
I, inciso b), y 6 de la Ley del IVA, y 22, primer y séptimo párrafos del CFF,
las personas físicas y morales que se dediquen a la producción o distribución
de productos destinados a la alimentación humana y animal, sujetos a la tasa
del 0%, podrán obtener la resolución a su solicitud de devolución de saldos a
favor del IVA en un plazo máximo de veinte días siguientes a la fecha en que se
presentó la solicitud correspondiente, siempre que:
I. El saldo a favor solicitado se haya
generado y declarado a partir de enero de 2017.
II. La actividad de producción o distribución
de productos destinados a la alimentación, sujetos a la tasa del 0%,
representen el 90% de su valor de actos y actividades, distintos a la
importación, en el periodo que se solicite en devolución.
III. El pago de las erogaciones que generan
el IVA acreditable se haya realizado mediante cheque nominativo, tarjeta de
crédito, de débito o de servicios o transferencia electrónica de fondos, salvo
aquellas erogaciones en efectivo a que se refiere el artículo 27, fracción III
de la Ley del ISR.
IV. Cuenten con la e.firma
o la e.firma portable y opinión positiva del cumplimiento de sus obligaciones
fiscales para efectos de lo dispuesto en el artículo 32-D del CFF.
V. Que en los doce meses anteriores al mes
en que se presente la solicitud de devolución conforme a la presente regla, el
contribuyente no tenga resoluciones por las que se le hayan negado total o
parcialmente cantidades solicitadas en devolución por concepto del IVA, en más
del 20% del monto acumulado de las cantidades solicitadas en devolución y
siempre que dicho monto acumulado no exceda de $5’000,000.00 (cinco millones de
pesos 00/100 M.N.).
El
requisito a que se refiere esta fracción no será aplicable tratándose de
contribuyentes que no hayan presentado previamente solicitudes de devolución.
VI. Hayan enviado, por el periodo por el que
se solicita la devolución, la información a que se refieren las fracciones I,
II y III de la regla 2.8.1.5.
VII. Tratándose del IVA que derive de
operaciones entre partes relacionadas o empresas de un mismo grupo, deberá
comprobarse el pago, entero o acreditamiento del IVA trasladado en dichas
operaciones.
La
solicitud de devolución se deberá presentar a través del FED ingresando la
solicitud en la modalidad “IVA de productos destinados a la alimentación”, conforme
a lo previsto por la regla 2.3.4. y la ficha de trámite 181/CFF “Solicitud de
devolución de saldos a favor del IVA para los contribuyentes que producen y
distribuyen productos destinados a la alimentación humana y animal”, contenida
en el Anexo 1-A.
La
primera solicitud de devolución se resolverá en un plazo regular de cuarenta
días; las subsecuentes en un plazo de veinte días. Los contribuyentes, previo a
la presentación de su primera solicitud de devolución, podrán solicitar a la
autoridad fiscal que revise la información y documentación con la que cuente en
ese momento. Para tales efectos, la autoridad fiscal contará con un plazo de
quince días para su revisión, lo cual no garantiza la procedencia de la
solicitud de devolución.
Cuando por
las características del producto, no se tenga la certeza de que se trata de los
destinados a la alimentación humana y animal, la autoridad podrá verificar
mediante dictamen de laboratorio si dicho producto se ubica en lo previsto en
el artículo 2-A,
fracción I, inciso b) de la Ley del IVA. En este caso, el plazo
para resolver la solicitud de devolución será el previsto en el séptimo párrafo
del artículo 22 del CFF.
El beneficio
del plazo expedito a que se refiere la presente regla no procederá, cuando:
a) Se trate de contribuyentes cuyos datos estén
publicados en el Portal del SAT, al momento de presentar su solicitud de
conformidad con lo dispuesto en los párrafos penúltimo, fracciones I, II, III,
IV y último del artículo 69 del CFF, así como a los que se les haya aplicado la
presunción establecida en el artículo 69-B del mismo Código, una vez que se
haya publicado en el DOF y en el Portal mencionado el listado a que se refiere
el cuarto párrafo del citado artículo 69-B;
b) Los contribuyentes soliciten la devolución con
base en comprobantes fiscales expedidos por los contribuyentes que se
encuentren en la publicación o el listado a que se refieren los artículos 69 o
69-B del CFF, señalados en el inciso anterior;
c) Al contribuyente se le hubiere dejado
sin efectos el certificado emitido por el SAT de conformidad con lo establecido
en el artículo 17-H, primer párrafo, fracción X, en relación con el artículo
17-H Bis, ambos del CFF, así
como por los supuestos previstos en las fracciones XI y XII del referido artículo
17-H; durante
el periodo de solicitud de devolución de que se trate;
d) Se trate de contribuyentes que elaboren o
distribuyan suplementos alimenticios, materias primas o insumos que se
incorporen dentro de un proceso de industrialización o transformación a
productos destinados a la alimentación, cuando estos no puedan ser ingeridos directamente por las
personas o animales.
e) Los contribuyentes que no habiliten el
buzón tributario, o señalen medios de contacto erróneos o inexistentes.
Tampoco será
aplicable el plazo a que se refiere el primer párrafo de esta regla, cuando la
autoridad notifique al contribuyente un requerimiento en los términos del
artículo 22, séptimo párrafo del CFF, o
bien, cuando ejerza las facultades de comprobación a que se refiere el artículo
22, décimo párrafo, en relación
con el artículo 22-D, ambos del CFF, por lo que la resolución de las
solicitudes de devolución se sujetará a los plazos establecidos en el artículo
22 del mismo ordenamiento legal.
CFF 17-H, 17-H Bis, 22, 22-D, 28, 32-D, 69,
69-B, LISR 27, LIVA 2-A, 6, RCFF 33, 34, RMF 2022 2.1.37., 2.3.4., 2.8.1.5.
Devolución de saldos a favor del IVA para los
contribuyentes que producen y distribuyen medicinas de patente
2.3.14. Para los efectos de los artículos 2-A,
fracción I, inciso b), y 6 de la Ley del IVA, y 22, primer y séptimo párrafos
del CFF, las personas físicas y morales que se dediquen a la producción o
distribución de medicinas de patente, podrán obtener
la resolución a su solicitud de devolución de saldos a favor del IVA en un
plazo máximo de veinte días siguientes a la fecha en que se presentó la
solicitud correspondiente, siempre que:
I. El saldo a favor solicitado se haya
generado y declarado a partir de enero de 2017.
II. La producción o distribución de medicinas
de patente represente el 90% de su valor total de actos y actividades,
distintos a la importación, en el periodo que se solicite la devolución.
III. El pago de las erogaciones que generan
el IVA acreditable se hayan realizado mediante cheque nominativo, tarjeta de
crédito, de débito o de servicios o transferencia electrónica de fondos, salvo
aquellas erogaciones en efectivo a que se refiere el artículo 27, fracción III
de la Ley del ISR.
IV. Cuenten con la e.firma
o la e.firma portable y opinión positiva del cumplimiento de sus obligaciones
fiscales para efectos de lo dispuesto en el artículo 32-D del CFF.
V. Que en los doce meses anteriores al mes
en que se presente la solicitud de devolución conforme a la presente regla, el
contribuyente no tenga resoluciones por las que se le hayan negado total o
parcialmente cantidades solicitadas en devolución por concepto del IVA en más
del 20% del monto acumulado de las cantidades solicitadas en devolución y
siempre que dicho monto acumulado no exceda de $5’000,000.00 (cinco millones de
pesos 00/100 M.N.).
El requisito a que se
refiere esta fracción no será aplicable tratándose de contribuyentes que no
hayan presentado previamente solicitudes de devolución.
VI. Hayan enviado por el periodo por el que
se solicita la devolución, la información a que se refieren las fracciones I,
II y III de la regla 2.8.1.5.
VII. Tratándose del IVA que derive de
operaciones entre partes relacionadas o empresas de un mismo grupo, deberá
comprobarse el pago, entero o acreditamiento del IVA trasladado en dichas
operaciones.
La solicitud
de devolución se deberá presentar a través del FED ingresando la solicitud en
la modalidad “IVA Medicinas de Patente” conforme a lo previsto por la regla
2.3.4. y la ficha de trámite 182/CFF “Solicitud de devolución de saldos a favor
del IVA para los contribuyentes que producen y distribuyen medicinas de
patente”, contenida en el Anexo 1-A.
La primera
solicitud de devolución se resolverá en un plazo regular de cuarenta días; las
subsecuentes en un plazo de veinte días. Los contribuyentes, previo a la
presentación de su primera solicitud de devolución, podrán solicitar a la
autoridad fiscal que revise la información y documentación con la que cuente en
ese momento. Para tales efectos, la autoridad fiscal contará con un plazo de
quince días para su revisión, lo cual no garantiza la procedencia de la
solicitud de devolución.
El beneficio
del plazo expedito a que se refiere la presente regla no procederá, cuando:
a) Se trate de contribuyentes cuyos datos
estén publicados en el Portal del SAT, al momento de presentar su solicitud de
conformidad con lo dispuesto en los párrafos penúltimo, fracciones I, II, III y
IV y último del artículo 69 del CFF, así como a los que se les haya aplicado la
presunción establecida en el artículo 69-B del mismo Código, una vez que se
haya publicado en el DOF y en el Portal mencionado el listado a que se refiere
el cuarto párrafo del citado artículo 69-B;
b) Los contribuyentes soliciten la devolución con
base en comprobantes fiscales expedidos por los contribuyentes que se
encuentren en la publicación o el listado a que se refieren los artículos 69 o
69-B del CFF, señalados en el inciso anterior;
c) Al contribuyente se le hubiere dejado sin efectos
el certificado emitido por el SAT, de conformidad con lo establecido en el
artículo 17-H, primer párrafo, fracción X, en relación con el artículo 17-H
Bis, ambos del CFF, así
como por los supuestos previstos en las fracciones XI y XII del referido artículo
17-H,
durante el periodo de solicitud de devolución de que se trate;
d) Se trate de contribuyentes que elaboren o
distribuyan medicamentos herbolarios o de remedios herbolarios.
e) Los contribuyentes no habiliten el buzón
tributario, o señalen medios de contacto erróneos o inexistentes.
Tampoco será
aplicable el plazo a que se refiere el primer párrafo de esta regla, cuando la
autoridad notifique al contribuyente un requerimiento en los términos del
artículo 22, séptimo párrafo del CFF, o
bien, cuando ejerza las facultades de comprobación a que se refiere el artículo
22, décimo párrafo, en relación
con el artículo 22-D, ambos del CFF, por lo que la resolución de las
solicitudes de devolución se sujetará a los plazos establecidos en el artículo
22 del mismo ordenamiento legal.
Para los
efectos de la presente, regla se entenderá como medicina de patente a la que se
refiere el artículo 7 del Reglamento de la Ley del IVA y correlativos de la Ley
General de Salud.
CFF 17-H Bis, 22, 22-D,
28, 32-D, 69, 69-B, LISR 27, LIVA 2-A, 6, Ley General de Salud, RCFF 33, 34,
RLIVA 7, RMF 2022 2.1.37., 2.3.4., 2.8.1.5.
Devolución
del IVA en enajenación de artículos puestos a bordo de aerolíneas con beneficios
de Tratado
2.3.15. Para
los efectos de los artículos 1, fracción I de la Ley del IVA, 22 del CFF y 9,
párrafos 1 y 2, incisos a), c) y d) del Acuerdo sobre Transporte Aéreo entre el
Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de
América, las líneas aéreas designadas por las autoridades aeronáuticas del
Estado extranjero, podrán solicitar la devolución del
IVA que se les hubiese trasladado y que hayan pagado efectivamente siempre que:
I. Se
trate de suministros de la aeronave suministrados en el territorio de una Parte
y llevados a bordo dentro de límites razonables para uso en las aeronaves de
salida de una línea aérea de la otra Parte.
Para efectos de esta fracción, se
consideran suministros de la aeronave entre otros, los artículos de comida,
bebida, licor, tabaco y demás productos destinados a la venta o uso de los
pasajeros en cantidades limitadas durante el vuelo.
II. Se trate
de combustible, lubricantes y suministros técnicos consumibles suministrados en
el territorio de una Parte para uso en una aeronave de una línea aérea de la
otra Parte.
III. Se trate
de materiales de propaganda y publicidad suministrados en el territorio de una
parte y llevados a bordo dentro de límites razonables para uso en las aeronaves
de salida de una línea aérea de la otra Parte.
IV. Los bienes
antes referidos sean usados en servicios internacionales.
Para efectos de esta
regla, se entenderá por límites razonables el suministro de los bienes para uso
y consumo exclusivo de los pasajeros a bordo de las aeronaves.
La solicitud de
devolución deberá presentarse ante la ACFGCD de la AGGC, conforme a los
supuestos de la regla 2.3.8., y en los términos de la ficha de trámite 8/CFF
“Solicitud de Devolución de saldos a favor y pagos de lo indebido, Grandes
Contribuyentes o Hidrocarburos”, contenida en el Anexo 1-A, adicionando a su
promoción la documentación que resulte aplicable para el pago de lo indebido en
los términos de dicha ficha de trámite.
En el caso de que las
líneas aéreas designadas por las autoridades aeronáuticas del Estado extranjero
hayan acreditado el IVA que se les haya trasladado, no procederá la solicitud
de devolución en los términos de esta regla, con excepción del supuesto en el
que dicha línea aérea presente declaración complementaria mediante la cual
considere como no acreditable dicho impuesto y adjunte a su promoción los
papeles de trabajo que demuestren la integración del IVA que dejó de
considerarse acreditable.
Lo establecido en la
presente regla también resulta aplicable a todos aquellos convenios bilaterales
en materia de transporte aéreo que México tenga en vigor y que contengan una
disposición idéntica o análoga al artículo 9, párrafos 1 y 2, incisos a), c) y
d) del Acuerdo a que se refiere el primer párrafo de esta regla.
También resulta aplicable
para todos aquellos convenios o acuerdos sobre transporte aéreo en vigor que
establezcan una exención, sobre la base de reciprocidad, a los impuestos o
gravámenes en general, la cual se entenderá referida al IVA que imponga México
en la enajenación de combustibles, aceites lubricantes, materiales técnicos
fungibles, piezas de repuesto, equipo, provisiones y demás bienes comprendidos
en los referidos convenios o acuerdos, conforme a las disposiciones y límites
en ellos establecidos.
CFF
22, LIVA 1, RMF 2022 2.3.8., Acuerdo DOF 19/08/2016
Devolución
del IVA en periodo preoperativo
2.3.16. Para los efectos de los artículos 5, fracción
VI, párrafos primero, inciso b) y sexto de la Ley del IVA y 22, primer y
séptimo párrafos del CFF, los contribuyentes que a partir de enero de 2017
realicen gastos e inversiones en periodo preoperativo y que opten por solicitar
la devolución del IVA trasladado o pagado en la importación que corresponda a
las actividades por las que vaya a estar obligado al pago del impuesto o a las
que se vaya a aplicar la tasa del 0%, deberán presentar su solicitud a través
del FED conforme a lo previsto por la regla 2.3.4. en el tipo de trámite “IVA
Periodo Preoperativo”, acompañando la información y documentación a que se
refiere la ficha de trámite 247/CFF “Solicitud de devolución de IVA en periodo
preoperativo”, contenida en el Anexo 1-A.
La solicitud
de devolución se deberá presentar en el mes siguiente a aquel en el que se realicen los gastos e inversiones.
No obstante, esa primera solicitud se podrá presentar con posterioridad por
única ocasión, siempre y cuando el contribuyente no hubiere realizado actos o
actividades por los que va a estar obligado al pago del IVA o a la realización
de actividades a la tasa del 0%. En el mes en que se presente la primera
solicitud deberán presentarse las demás solicitudes que correspondan a los
meses anteriores al mes en que se presente dicha solicitud.
Cuando se
ejerza la opción a que se refiere el párrafo anterior, se entiende que el
periodo preoperativo inició en el mes en que se debió haber presentado la
primera solicitud de devolución.
Para el caso
de que la solicitud de devolución derive exclusivamente de inversiones en
activo fijo, el contribuyente que cumpla con lo dispuesto en esta regla podrá
obtener la resolución a su solicitud de devolución en un plazo máximo de veinte
días siguientes a la fecha en que se presentó la solicitud correspondiente,
salvo tratándose de la primera solicitud de devolución o que la autoridad
notifique al contribuyente un requerimiento en los términos del artículo 22, séptimo párrafo del CFF, o bien, cuando ejerza las facultades de
comprobación a que se refiere el artículo 22, décimo párrafo, en relación con
el artículo 22-D ambos del CFF, por lo
que se
resolverá en un plazo regular de cuarenta días, siempre que, adicionalmente,
cumpla con los requisitos establecidos en la regla 4.1.6. que resulten
aplicables, ingresando la solicitud en el tipo de trámite “IVA Periodo
Preoperativo”, señalando en el rubro de “Información Adicional” que se trata de
inversiones en activo fijo, beneficio regla 4.1.6.
Los
contribuyentes que tengan la calidad de contratistas, conforme a la Ley de
Hidrocarburos, que se encuentren en periodo preoperativo y que opten por el
beneficio establecido en la regla 10.20., estarán a lo dispuesto en la citada
regla.
CFF 22, 22-D, LIVA 5, RMF
2022 2.3.4., 4.1.6., 10.20.
Reintegros
2.3.17. Para
los efectos del artículo 22, décimo quinto párrafo del CFF, las personas
físicas o morales que deban reintegrar alguna cantidad recibida en términos de
dicho artículo, deberán hacerlo a través de la línea
de captura que se solicitará de conformidad con lo dispuesto en la ficha de
trámite 319/CFF “Reintegros”, contenida en el Anexo 1-A. AD-8A
CFF
22
Capítulo 2.4. De la inscripción en el RFC
Verificación de la clave
en el RFC de cuentahabientes o socios de entidades financieras y SOCAP
2.4.1. Para los efectos de los artículos
15-C, 27 y 32-B, fracciones V, IX y X del CFF, las entidades financieras a que
se refiere el artículo 7, tercer párrafo de la Ley del ISR, así como las SOCAP
deberán verificar que sus cuentahabientes o socios estén inscritos en el RFC,
con base en los datos y el procedimiento descritos en las especificaciones
técnicas que serán publicadas en el Portal del SAT. Para tales efectos, por
cuentahabiente o socio se entenderá a la persona física o moral que tenga abierta
por lo menos una cuenta con la entidad financiera o SOCAP, o bien, que tenga
alguna relación financiera como usuario de los servicios que brindan las
entidades que se mencionan en la presente regla.
Para la
verificación de la totalidad de registros de sus cuentas, entre otros datos las
entidades financieras y SOCAP proporcionarán al SAT el nombre, denominación o
razón social, domicilio y la clave en el RFC de los cuentahabientes o socios,
tratándose de datos definidos para personas morales, con la opción de entregar
la CURP en lugar de la clave en el RFC cuando al momento de abrir la cuenta no
se hubiere proporcionado esta última, o bien, los datos del género
(Hombre/Mujer) y fecha de nacimiento del cuentahabiente o socio. Esta
información corresponderá al titular de la cuenta.
Cuando
exista discrepancia entre la clave en el RFC proporcionada por los
contribuyentes obligados y la registrada ante el SAT o en los supuestos de
cuentahabientes o socios no inscritos en el RFC, dicho órgano desconcentrado proporcionará
la clave en el RFC que tenga registrada en sus bases de datos de los referidos
contribuyentes, a fin de que se realice la corrección a los registros
correspondientes, dentro de un plazo máximo de seis meses contados a partir del
día siguiente en que el SAT les notificó el resultado de la verificación; en
caso de que no exista tal discrepancia o la clave en el RFC se genere a partir
de los datos proporcionados por las entidades financieras y SOCAP, las
modificaciones a dichos registros deberán efectuarse en un plazo máximo de
treinta días.
La
verificación de datos prevista en esta regla, se
efectuará con base en lo siguiente:
I. Para las entidades financieras y
SOCAP:
a) No se verificarán las cuentas de depósito
en las que, la suma de los abonos en el transcurso de un mes calendario no
pueden exceder el equivalente en moneda nacional a 3,000 UDIS, incluyendo aquellas que eventualmente reciban el depósito del
importe de microcréditos hasta por el equivalente en moneda nacional a 10,000
UDIS, siempre y cuando el nivel transaccional habitual de dichas cuentas no
exceda el límite antes mencionado.
b) Las cuentas de depósito en las que, en
términos de las disposiciones aplicables a las entidades reguladas, la suma de
los abonos en el transcurso de un mes calendario no puedan exceder el
equivalente en moneda nacional a 10,000 UDIS, se verificarán a partir del
tercer trimestre de 2015.
c) Las cuentas de depósitos no comprendidas en
los incisos anteriores, se verificarán a partir del segundo trimestre de 2014.
d) No se verificarán las cuentas que reciben
depósitos hasta por el equivalente en moneda nacional a 1,500 UDIS por cuenta
mensuales, en el transcurso de un mes de calendario.
e) Las cuentas que reciban depósitos no
comprendidas en el punto anterior, se verificarán a partir del primer trimestre
de 2015.
f) No se verificarán los créditos comerciales
o garantizados o de consumo cuyo saldo al último día del mes calendario, sea
hasta por el equivalente en moneda nacional a 10,000 UDIS.
g) Los demás créditos, no comprendidos en el
inciso anterior, se verificarán a partir del segundo trimestre de 2015.
II. Para las Casas de Bolsa y Operadoras de
Fondos de Inversión:
Los contratos de intermediación
que cuenten con inversiones se verificarán a partir del tercer trimestre de
2014.
III. Para las entidades de Seguros:
Solo será aplicable
para las cuentas de planes personales de retiro mencionadas en el artículo 151,
fracción V de la Ley del ISR, se verificarán a partir del tercer trimestre de
2014.
IV. Para las entidades Afianzadoras:
Entregarán al SAT la
información relativa a la clave en el RFC o CURP de los fiados por fianzas
correspondientes tanto al ramo administrativo como al ramo de crédito, se
verificarán a partir del segundo trimestre de 2015.
Para los efectos de la presente regla, se entiende por:
1. Créditos comerciales: los créditos
directos o contingentes, incluyendo créditos puente, denominados en moneda
nacional, extranjera, en UDIS o en UMA, así como los intereses que generen,
otorgados a personas morales o personas físicas con actividad empresarial y
destinados a su giro comercial o financiero; incluyendo los otorgados a
entidades financieras distintos de los préstamos interbancarios menores a tres
días, a los créditos por operaciones de factoraje y a los créditos por
operaciones de arrendamiento capitalizable que sean celebrados con dichas
personas morales o físicas; los créditos otorgados a fiduciarios que actúen al
amparo de fideicomisos y los esquemas de crédito comúnmente conocidos como
“estructurados” en los que exista una afectación patrimonial que permita
evaluar individualmente el riesgo asociado al esquema. Asimismo, quedarán
comprendidos los créditos concedidos a entidades federativas, municipios y sus
organismos descentralizados, así como aquellos a cargo del Gobierno Federal o con garantía expresa de la Federación,
registrados ante la Dirección General de Crédito Público de la Secretaría y del
Banco de México.
2. Créditos garantizados: los créditos que
otorguen las entidades financieras con garantía real, ya sea a través de
hipoteca, prenda, caución bursátil, fideicomiso de garantía o de cualquier otra
forma, destinado a la adquisición, construcción, remodelación o refinanciamiento
relativo a bienes inmuebles.
3. Créditos de consumo: los créditos
directos, incluyendo los de liquidez que no cuenten con garantía de inmuebles,
denominados en moneda nacional, extranjera, en UDIS o en UMA, así como los
intereses que generen, otorgados a personas físicas, derivados de operaciones
de tarjeta de crédito, de créditos personales, de nómina (distintos a los
otorgados mediante tarjeta de crédito), de créditos para la adquisición de
bienes de consumo duradero (conocidos como ABCD), que contempla entre otros al
crédito automotriz y las operaciones de arrendamiento capitalizable que sean
celebradas con personas físicas; incluyendo aquellos créditos otorgados para
tales efectos a los ex-empleados de las entidades
financieras.
Para determinar
los importes en UDIS, se considerará el valor de la UDI del último día del mes
calendario.
CFF 15-C, 27, 32-B, LISR
7, 151
Validación de la clave en
el RFC
2.4.2. Para los efectos del artículo 27, apartado C,
fracción III del CFF, los contribuyentes que deban realizar el proceso de
inscripción a que se refieren las reglas 2.4.6., 2.7.3.1., 2.7.5.2. y 2.9.5.,
podrán validar previamente la clave en el RFC de las personas físicas que ya se
encuentren inscritas en dicho registro, de conformidad con la ficha de trámite
158/CFF “Solicitud de validación de la clave en el RFC a través de la CURP”,
contenida en el Anexo
1-A.
La inscripción
de las personas físicas que no se encuentran inscritas en el RFC, podrá
realizarse de conformidad con lo previsto en la regla 2.4.4.
CFF 27, RMF 2022 2.4.4.,
2.4.6., 2.7.3.1., 2.7.5.2., 2.9.5.
Clave en el RFC de
socios, accionistas o asociados residentes en el extranjero de personas morales
y asociaciones en participación residentes en México
2.4.3. Para los efectos del artículo 27, apartado B,
fracción I del CFF, las personas morales y las asociaciones en participación
residentes en México, que cuenten con socios, accionistas o asociados
residentes en el extranjero que no están obligados a solicitar su inscripción
en el RFC, al solicitar su inscripción a dicho registro, consignarán para cada
uno de los residentes en el extranjero la clave en el RFC genérica:
EXT990101NI1 y/o EXTF900101NI1, para personas morales y físicas
respectivamente.
Lo anterior,
no exime a la persona moral o al asociante, residentes en México, de presentar
ante las autoridades fiscales, la relación de socios extranjeros a que se
refiere el artículo 27, apartado A, cuarto párrafo del CFF, en términos de la
ficha de trámite 139/CFF “Declaración
de relación de los socios, accionistas o asociados residentes en el extranjero
de personas morales residentes en México que optan por no inscribirse en el RFC
(Forma Oficial 96)”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 27
Inscripción en el RFC
de personas físicas menores de edad en el régimen de salarios
2.4.4. Para los efectos de lo establecido en el primer
párrafo del artículo 27, apartados A, fracción I; B, fracciones I, II y III y
C, fracción III del CFF, las personas físicas menores de edad, a partir de los
16 años podrán inscribirse en el RFC, siempre que presten exclusivamente un
servicio personal subordinado (salarios) desde su inscripción y hasta que
cumplan 18 años, de conformidad con los requisitos establecidos en la ficha de
trámite 160/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de personas físicas menores
de edad a partir de los 16 años en el régimen de salarios”, contenida en el
Anexo 1-A, sin que puedan cambiar de régimen fiscal hasta que cumplan la
mayoría de edad.
Los
contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior deberán acudir a cualquier
ADSC, a tramitar su inscripción al RFC y su certificado de e.firma, de
conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 105/CFF “Solicitud de
generación del Certificado de e.firma para personas físicas”, contenida en el
Anexo 1-A, o realizar el trámite de su Contraseña a través del Portal del SAT
con su certificado de e.firma, o a través de la aplicación móvil SAT ID, o
bien, podrán solicitarla en las oficinas del SAT o en módulos de servicios
tributarios, previa cita, de conformidad con la ficha de trámite 105/CFF
“Solicitud de generación del Certificado de e.firma para personas físicas”,
contenida en el Anexo 1-A. Si el contribuyente no acude dentro del plazo
señalado, el SAT dejará sin efectos temporalmente la clave en el RFC
proporcionada hasta que el contribuyente cumpla con lo establecido en el
presente párrafo.
Los
contribuyentes a que se refiere la presente regla podrán generar o actualizar
su Contraseña utilizando su e.firma, en el Portal del
SAT, o bien, a través de otros medios electrónicos que ponga a su disposición
el SAT.
CFF
27
Clave en el RFC en escrituras públicas del
representante legal y de los socios y accionistas
2.4.5. Para los efectos del artículo 27, apartados A,
fracción V y B, fracción IX del CFF y 28 de su Reglamento, se tendrá por
cumplida la obligación de señalar la clave en el RFC en las escrituras públicas
en que hagan constar actas constitutivas y demás actas de asamblea de personas
morales cuando los fedatarios públicos realicen lo siguiente:
I. Tratándose del representante legal:
a) Cuando el contribuyente en su acta constitutiva
o demás actas de asamblea de personas morales designe a uno o más
representantes legales, únicamente deberá señalarse en la escritura pública
correspondiente la clave en el RFC de aquel que solicite la e.firma de la persona moral o,
en su caso, de uno de los que ejerza facultades de representación de la persona
moral en los trámites ante la autoridad fiscal.
En los casos en que no
se señale expresamente en el acta constitutiva o demás actas de asamblea de
personas morales alguno de los representantes legales de los señalados en la
regla 2.4.14., los fedatarios públicos deberán señalar el que corresponda
atendiendo a la estructura orgánica de la persona moral de
acuerdo a la legislación conforme a la cual se constituyó.
b) Los fedatarios públicos que hayan
protocolizado el acta constitutiva de una persona moral, podrán no señalar la
clave en el RFC del representante legal cuando se trate de las demás actas de
asamblea que hagan constar, salvo que en esa acta se designe un nuevo
representante legal y este sea quien solicite la e.firma,
o bien, ejerza facultades de representación de la persona moral en los trámites
ante la autoridad fiscal.
En caso de que el
representante legal no proporcione su clave en el RFC, la cédula de
identificación fiscal o la constancia de situación fiscal emitida por el SAT,
se tendrá por cumplida la obligación a que se refiere el primer párrafo de la
presente regla, siempre y cuando el fedatario público así lo señale en la
escritura pública correspondiente.
II. Tratándose de socios o accionistas, los
fedatarios públicos podrán no señalar la clave en el RFC en las escrituras
públicas en que hagan constar demás actas de asamblea de personas morales,
siempre que lo hayan solicitado y no les sea proporcionado y que ello conste en
la escritura pública correspondiente.
CFF 27, RCFF 28, RMF 2022
2.4.14.
Inscripción en el RFC de
trabajadores
2.4.6. Para los efectos de los artículos
27, apartados A, fracción IV; B, fracción VII y D, fracción IV del CFF, 23,
cuarto párrafo, fracción II y 26 de su Reglamento, las solicitudes de
inscripción de trabajadores se deberán presentar por el empleador de
conformidad con los medios, las características técnicas y con la información
señalada en la ficha de trámite 40/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de
trabajadores”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 27, RCFF 23, 26
Informe de fedatarios
públicos en materia de inscripción y avisos en el RFC
2.4.7. Para los efectos del artículo 27,
apartados A, fracción V y B, fracción VIII del CFF, los fedatarios públicos que
por disposición legal tengan funciones notariales, cumplirán con la obligación
de informar a través del Portal del SAT, la omisión de la inscripción en el
RFC, así como la omisión en la presentación de los avisos de inicio de
liquidación o cancelación en el RFC de las sociedades, a través del “DeclaraNOT en línea”, que se encuentra en el Portal del
SAT, seleccionando en el menú de la declaración, la opción “Avisos”, en “Tipo
de informativa” la opción “Omisión de presentación de solicitud de inscripción
o de avisos de liquidación o cancelación de personas morales”, el llenado se
realizará de acuerdo con la “Guía de llenado del “DeclaraNOT
en línea”, que se encuentra contenida en el citado Portal, una vez que se envíe
el aviso se generará el acuse de aceptación electrónico, el cual contendrá
nombre y clave en el RFC del fedatario público, fecha y hora de presentación,
el número de operación, ejercicio, tipo de declaración, periodicidad, medio de
presentación y la operación que se informa; asimismo, se podrá obtener la
reimpresión del acuse de aceptación electrónico a través del “DeclaraNOT en línea”, seleccionando la opción “Impresión de
acuse”.
Para
efectuar el envío de la información o la reimpresión del acuse de recibo
electrónico a que se refiere el párrafo anterior, los fedatarios públicos
deberán utilizar su clave en el RFC, su e.firma o la
Contraseña.
La
información a que se refiere la presente regla, podrá
enviarse dentro de los quince días siguientes al vencimiento del plazo
establecido en el artículo 27, apartado B, fracción VIII del CFF.
CFF 27, RCFF 29
Procedimiento para la
presentación del aviso cuando el contribuyente no proporcionó su clave en el
RFC
2.4.8. Para los efectos de los artículos
27, apartados A, fracción V y B, fracción IX del CFF y 28, segundo párrafo de
su Reglamento, el aviso para informar que el contribuyente no proporcionó su
clave en el RFC, la cédula de identificación fiscal o la constancia de
situación fiscal se presentará a través del “DeclaraNOT
en línea”, que se encuentra en el Portal del SAT, dentro del mes siguiente a la
fecha de firma de la escritura o póliza, seleccionando en el menú de la
declaración, la opción “Avisos”, en “Tipo de informativa” la opción
“Identificación de Socios o Accionistas”, el llenado se realizará de acuerdo
con la “Guía de llenado del DeclaraNOT en línea”, que
se encuentra contenida en el citado Portal, una vez que se envíe el aviso se
generará el acuse de aceptación electrónico, el cual contendrá nombre y clave
en el RFC del fedatario público, fecha y hora de presentación, el número de
operación, ejercicio, tipo de declaración, periodicidad, medio de presentación
y la operación que se informa; asimismo, se podrá obtener la reimpresión del
acuse de aceptación electrónico a través del “DeclaraNOT
en línea”, seleccionando la opción “Impresión de acuse”.
No será necesario que los fedatarios públicos presenten el
aviso de “Identificación de Socios o Accionistas” señalado en el párrafo
anterior, siempre que dejen constancia en su protocolo del hecho de haber
realizado la solicitud de la clave en el RFC, la cédula de identificación
fiscal o la constancia de registro fiscal emitida por el SAT, sin que esta les
haya sido proporcionada.
CFF 27, RCFF 28
Protocolización de actas
donde aparecen socios o accionistas de personas morales
2.4.9. Para los efectos de los artículos
27, apartados A, fracción V y B, fracción IX del CFF y 28 de su Reglamento, la
obligación de los fedatarios públicos de verificar que la clave en el RFC de
los representantes legales y los socios o accionistas de personas morales
aparezca en las escrituras públicas o pólizas en que se hagan constar actas constitutivas
o demás actas de asamblea.
CFF 27, RCFF 28
Cédula de
identificación fiscal y constancia de situación fiscal
2.4.10. Para los efectos del artículo 27,
apartado C, fracciones VIII y IX del CFF, la cédula de identificación fiscal,
así como la constancia de situación fiscal, son las contenidas en el Anexo 1,
rubro B, numerales 1. y 1.1., respectivamente.
La impresión
de la cédula de identificación fiscal a que se refiere el párrafo anterior, se
podrá obtener a través del Portal del SAT, en el apartado Trámites del
RFC/Obtén tu cédula de identificación fiscal, ingresando con su clave en el RFC
y Contraseña o e.firma, o bien, mediante el servicio de chat uno a uno disponible
en el Portal del SAT en el apartado de contacto o en el número de orientación
telefónica MarcaSAT 55 627 22 728, la cédula o
constancia será enviada al correo electrónico registrado ante el SAT. Si el
contribuyente no tiene registrado un correo electrónico ante el SAT o
manifiesta no tener acceso al correo electrónico registrado, la cédula de
identificación fiscal o constancia de situación fiscal será remitida a la
dirección de correo electrónico que proporcione el contribuyente previa
validación de su identidad, a través de las preguntas que para tales efectos
determine la autoridad.
Asimismo, el contribuyente podrá registrar su solicitud a través de la
aplicación SAT ID https://satid.sat.gob.mx y en caso de ser aprobada, en
un plazo máximo de 5 días será enviada la constancia de situación fiscal o
cédula de identificación fiscal a través del correo electrónico que registró en
la solicitud o bien, mediante la aplicación SAT Móvil, ingresando con su clave
en el RFC y Contraseña.
CFF 27
Inscripción en el RFC
2.4.11. Para los efectos de los artículos 22 y 24 del Reglamento
del CFF, la inscripción en el RFC se realizará en los términos siguientes:
I. La inscripción de personas morales residentes
en México conforme a la ficha de trámite 43/CFF “Solicitud de inscripción en el
RFC de personas morales en la ADSC”, contenida en el Anexo 1-A.
II. La inscripción y cancelación en el RFC
por escisión total de sociedades, conforme a la ficha de trámite 49/CFF
“Solicitud de inscripción y cancelación en el RFC por escisión de sociedades” y
la inscripción por escisión parcial de sociedades, conforme a la ficha de
trámite 50/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC por escisión de sociedades”,
ambas contenidas en el Anexo 1-A.
III. La inscripción de asociación en
participación, conforme a la ficha de trámite 43/CFF “Solicitud de inscripción
en el RFC de personas morales en la ADSC”, contenida en el Anexo 1-A.
IV. La inscripción de personas morales residentes
en el extranjero sin establecimiento permanente en México, conforme a la ficha
de trámite 43/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de personas morales en la
ADSC”, contenida en el Anexo 1-A.
V. La inscripción de personas físicas
residentes en México y personas físicas residentes en el extranjero con y sin
establecimiento permanente en México, conforme a la ficha de trámite 39/CFF
“Solicitud de inscripción en el RFC de personas físicas”, contenida en el Anexo
1-A.
VI. La inscripción de personas físicas sin
actividad económica, conforme a la ficha de trámite 39/CFF “Solicitud de
inscripción en el RFC de personas físicas”, contenida en el Anexo 1-A.
VII. La inscripción en el RFC de fideicomisos,
conforme a la ficha de trámite 43/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de
personas morales en la ADSC”, contenida en el Anexo 1-A.
VIII. La inscripción al RFC de trabajadores,
conforme a la ficha de trámite 40/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de
trabajadores”, contenida en el Anexo 1-A.
IX. Las unidades administrativas y los órganos administrativos
desconcentrados de las dependencias y las demás áreas u órganos de la
Federación, de las entidades federativas, de los municipios, de los organismos
descentralizados y de los órganos constitucionales autónomos, que cuenten con
autorización del ente público al que pertenezcan, para inscribirse en el RFC a
fin de cumplir con sus obligaciones fiscales como retenedor y como
contribuyente en forma separada de dicho ente público al que pertenezcan, así
como los pueblos y comunidades indígenas o afromexicanas, conforme a las fichas
de trámite 46/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de organismos de la
Federación, de las entidades federativas, de los municipios, organismos
descentralizados y órganos constitucionales autónomos” y 309/CFF “Solicitud de
inscripción en el RFC de pueblos y comunidades indígenas o afromexicanas”,
contenidas en el Anexo 1-A.
X. La inscripción de personas físicas
menores de edad a partir de los 16 años, que presten servicio personal
subordinado (salarios), conforme a la ficha de trámite 160/CFF “Solicitud de
inscripción en el RFC de personas físicas menores de edad a partir de los 16
años en el régimen de salarios”, contenida en el Anexo 1-A.
XI. La inscripción y cancelación en el RFC por
fusión de sociedades, conforme a la ficha de trámite 231/CFF “Solicitud de
inscripción y cancelación en el RFC por fusión de sociedades”, contenida en el
Anexo 1-A.
RCFF 22, 24
Solicitud de inscripción
en el RFC de fideicomisos
2.4.12. Para los efectos del artículo 22,
fracción X del Reglamento del CFF, las fiduciarias que estén obligadas o hayan
ejercido la opción de cumplir con obligaciones fiscales por cuenta del conjunto
de fideicomisarios, deberán solicitar la inscripción en el RFC por cada
contrato de fideicomiso.
CFF 27, RCFF 22
Inscripción en el RFC de
personas físicas dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, silvícolas,
ganaderas o pesqueras
2.4.13. Para los efectos del artículo 27, apartado C, fracción
III del CFF, los contribuyentes personas físicas que se dediquen exclusivamente
a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, cuyos ingresos en
el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de un monto equivalente a
$900,000.00 (novecientos mil pesos 00/100 M.N.), efectivamente cobrados, podrán
inscribirse en el RFC a través de las personas morales que estén autorizadas
como PCGCFDISP.
Para efectos
de esta regla se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades
agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquellos cuyos ingresos por dichas actividades
representan el 100% de sus ingresos totales.
Los
contribuyentes personas físicas que opten por aplicar lo dispuesto en esta
regla, deberán proporcionar a las personas morales autorizadas como PCGCFDISP,
lo siguiente:
I. Nombre y apellidos.
II. CURP o copia del acta de nacimiento.
III. Actividad productiva agrícola, silvícola,
ganadera o pesquera preponderante que realizan.
IV. Domicilio fiscal.
V. Escrito con firma autógrafa en donde
manifiesten su consentimiento expreso para que el PCGCFDISP, realice su
inscripción en el RFC y solicite al SAT lo habilite en dicho registro para
poder emitir CFDI haciendo uso de los servicios de dicho PCGCFDISP.
El formato del escrito
a que se refiere este inciso, será publicado en Portal del SAT y una vez
firmado deberá ser enviado al SAT, dentro del mes siguiente a la fecha de su
firma, de forma digitalizada, por el PCGCFDISP a través del Portal del SAT, de
conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 216/CFF "Informe del
consentimiento para ser inscrito en el RFC y habilitado para facturar por un
proveedor de certificación y generación de CFDI para el sector primario",
contenida en el Anexo 1-A.
CFF 27, 29, LISR 113-E,
DECRETO DOF 27/01/2016
Inscripción en el RFC del
representante legal de personas morales
2.4.14. Para los efectos del artículo 27,
apartados A, fracción III y B, fracción I del CFF, por representante legal
obligado a solicitar su inscripción en el RFC y su certificado de e.firma, se entiende aquel que vaya a solicitar la e.firma de la persona moral, o bien, ejerza
facultades de representación de la persona moral ante las autoridades fiscales,
cuyas facultades le hayan sido conferidas en escritura pública.
CFF
27
Modificación o
incorporación de información de socios o accionistas
2.4.15. Para los efectos del
artículo 27, apartados A, fracción II y B, fracción VI del CFF, las personas
morales deberán presentar solicitud ante el RFC en la cual informarán el nombre
y la clave del RFC de los socios, accionistas o de las personas que tengan
control, influencia significativa o poder de mando y de los representantes
comunes de las acciones que ha emitido la persona moral cada vez que se realice
una modificación o incorporación, conforme a la ficha de trámite 295/CFF “Aviso
de modificación o incorporación de socios, accionistas, asociados y demás
personas que forman parte de la estructura orgánica de una persona moral, así
como de aquéllas que tengan control, influencia significativa o poder de
mando”, contenida en el Anexo 1-A, conforme a lo siguiente:
Para
los efectos del artículo 27, apartados A, fracción II y B, fracción VI del CFF,
las personas morales deberán presentar solicitud ante el RFC en la cual
informarán el nombre y la clave del RFC de los socios, accionistas o de las
personas que tengan control, influencia significativa o poder de mando y de los
representantes comunes de las acciones que ha emitido la persona moral cada vez
que se realice una modificación o incorporación, conforme a la ficha de trámite
295/CFF “Solicitud de modificación o incorporación de socios, accionistas,
asociados y demás personas que forman parte de la estructura orgánica de una
persona moral, así como de aquéllas que tengan control, influencia
significativa o poder de mando”, contenida en el Anexo 1-A, conforme a lo
siguiente: RF-4A
I. Dentro de los treinta días hábiles
siguientes a aquel en que se realice el supuesto.
II. Lo presentarán en el Portal del SAT.
III. La situación fiscal ante el RFC de los
socios, accionistas, asociados y demás personas que formen parte de la estructura
orgánica a relacionar deberá ser Activo.
IV. La solicitud de actualización deberá ser
promovida por el representante legal de la persona moral, por lo que deberá
contar con su e.firma.
V. Los datos de los socios y accionistas
deberán coincidir con los establecidos en el acta constitutiva y se deberá
indicar si tienen el control efectivo de la sociedad, así como su porcentaje de
participación.
VI. Deberá adjuntar el documento
protocolizado que corresponda.
CFF 27
Obligación de informar
datos de contacto de cuentahabientes o socios de
entidades financieras y SOCAP
2.4.16. Para los efectos de los artículos
15-C, 27, apartados A, fracción I, segundo párrafo, y B, fracción II, así como
32-B, fracciones V, IX y X del CFF, las entidades financieras a que se refiere
el artículo 7, tercer párrafo de la Ley del ISR, así como las SOCAP deberán
obtener de sus cuentahabientes o socios que estén inscritos en el RFC,
información relacionada con domicilio, correo electrónico y número de teléfono,
mismos que proporcionarán al SAT, en los términos que señala la ficha de
trámite 185/CFF “Solicitud de verificación de la clave en el RFC de los
cuentahabientes de las Entidades Financieras (EF) y Sociedades Cooperativas de
Ahorro y Préstamo (SOCAPS)”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 15-C, 27, 32-B, LISR
7
Verificación de la clave
en el RFC de los socios, accionistas o representantes legales
2.4.17. Para los efectos del artículo 27, apartado B,
fracción IX del CFF, los fedatarios públicos tendrán por cumplida la obligación
de cerciorarse que la clave en el RFC que corresponda a cada socio, accionista
o representante legal, cuando la misma coincida con la asentada en la cédula de
identificación fiscal o en la constancia de situación fiscal, emitidas por el
SAT.
CFF 27
Capítulo 2.5. De los avisos en el RFC
Aviso de cambio de
residencia fiscal de personas físicas
2.5.1. Para los efectos de los artículos
9, último párrafo del CFF, 29, fracción XVII y 30, fracción XIV de su
Reglamento, las personas físicas que cambien de residencia fiscal,
estarán a lo siguiente:
I. En caso de cese total de sus
actividades para efectos fiscales en el país, presentarán el aviso de cambio de residencia fiscal de personas físicas, de
conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 73/CFF “Aviso de suspensión de actividades”, contenida en el Anexo 1-A.
II. En caso de continuar con actividades
para efectos fiscales en el país, presenten aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones de conformidad con lo establecido en la
ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 9, RCFF 29, 30
Cambio de residencia
fiscal de personas morales
2.5.2. Para los efectos del artículo 27,
apartado B, fracción II del CFF, en relación con los artículos 9, último
párrafo de dicho ordenamiento y 12 de la Ley del ISR, las personas morales que
tributen conforme al Título II de la misma, que cambien de residencia fiscal en
los términos de las disposiciones fiscales, tendrán por cumplida la obligación
de presentar el aviso de cambio de residencia fiscal a que se refiere el
artículo 29, fracción XVII del Reglamento del CFF, cuando presenten el aviso de
cancelación en el RFC por liquidación total del activo, de conformidad con la
ficha de trámite 82/CFF “Aviso de cancelación en el RFC por liquidación total
del activo” y 85/CFF “Aviso de inicio de liquidación o cambio de residencia
fiscal”, contenidas en el Anexo 1-A, e incorporen el testimonio notarial del
acta de asamblea en la que conste el cambio de residencia que contenga los
datos de inscripción ante el registro correspondiente.
CFF 9, 27, LISR 12, RCFF
29
Cancelación en el RFC
por defunción
2.5.3. Para los efectos de los artículos
27, apartado C, fracción V del CFF, 29, fracción XIII y 30, fracción IX de su
Reglamento, la autoridad fiscal podrá realizar la cancelación en el RFC por
defunción de la persona física de que se trate, sin necesidad de que se
presente el aviso respectivo, cuando la información proporcionada por diversas
autoridades o de terceros demuestre el fallecimiento del contribuyente y este
se encuentre activo en el RFC sin obligaciones fiscales o exclusivamente en el
régimen de sueldos y salarios y/o en el RIF de conformidad con lo dispuesto en
la Sección II, Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2021, en relación con lo dispuesto en la fracción IX del Artículo
Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2021, ingresos por intereses,
ingresos por dividendos o bien, exista un aviso de suspensión de actividades
previo al fallecimiento, con independencia del régimen fiscal en que hubiere
tributado conforme a la Ley del ISR.
No
obstante, el contribuyente o su representante legal podrán formular las
aclaraciones correspondientes aportando las pruebas necesarias que desvirtúen
la actualización de sus datos en el RFC realizada por la autoridad.
CFF 27, RCFF 29, 30
Casos en que se modifica
la clave en el RFC
2.5.4. Para los efectos del artículo 27, apartado C,
fracciones V y VIII del CFF, el SAT asignará la clave en el RFC con base en la
información proporcionada por el contribuyente en su solicitud de inscripción,
la cual no se modificará, cuando las personas morales presenten los avisos de
cambio de denominación, razón social o cambio de régimen de capital previstos
en el artículo 29, fracciones I y II del Reglamento del CFF. Tratándose de
personas físicas, no se modificará la referida clave cuando se presenten los
avisos de corrección o cambio de nombre a que se refiere el artículo 29,
fracción III del citado Reglamento.
El SAT podrá modificar
la clave en el RFC asignada a los contribuyentes personas físicas que, durante
los últimos cinco ejercicios fiscales, se encuentren tributando únicamente en
el régimen de los ingresos por salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado, cuando dichos contribuyentes acrediten que han
utilizado una clave distinta ante el propio SAT o ante alguna institución de
seguridad social, o cuando existan errores u omisiones que den lugar a dicha
modificación, lo anterior conforme al procedimiento establecido en la ficha de
trámite 250/CFF “Solicitud de modificación de la clave en el RFC asignada por
el SAT, para asalariados”, contenida en el Anexo 1-A y siempre que la clave
asignada previamente por el SAT, no cuente con créditos fiscales, ni sea objeto
de ejercicio de facultades de comprobación por la autoridad fiscal.
Adicionalmente,
el SAT verificará que la clave utilizada por los mencionados contribuyentes no
se encuentra asignada a otro contribuyente.
CFF
27, RCFF 29, 31
Personas relevadas de
presentar aviso de actualización al Régimen de los Ingresos por Dividendos
2.5.5. Para los efectos de los artículos
27, apartados A, fracción III, B, fracción II y C, fracción V y 63 del CFF; 29,
fracción VII y 30, fracción V, incisos c) y d) del Reglamento del CFF, la
autoridad fiscal realizará el aumento de obligaciones al régimen de los
ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por
personas morales, sin necesidad de que el contribuyente presente el aviso
respectivo, cuando las personas físicas inscritas en el RFC con o sin
obligaciones fiscales en términos del artículo 27 del CFF, se ubiquen en el
supuesto previsto en el apartado A, fracción III de dicho artículo como socio o
accionista, derivado de la información proporcionada por el propio contribuyente,
terceros relacionados, o bien, obtenida por la autoridad por cualquier otro
medio.
El
contribuyente podrá formular las aclaraciones correspondientes aportando las
pruebas necesarias que desvirtúen la actualización de sus datos en el RFC
realizada por la autoridad, en los términos de la regla 2.5.8.
CFF 27, 63, RCFF 29, 30,
RMF 2022 2.5.8.
Solicitud de inscripción
y aviso de aumento de obligaciones del IEPS
2.5.6. Los contribuyentes que soliciten su inscripción
en el RFC y derivado de las actividades que desarrollen estén obligados al pago
del IEPS a que se refiere el artículo 2, fracción I, incisos G), I) o J) de la
Ley del IEPS, deberán manifestar en su solicitud, la actividad económica que le
corresponda de acuerdo con la siguiente tabla:
|
Clave |
Actividad |
|
2342 |
Elaboración y/o importación de bebidas
saborizadas con azúcares añadidos. |
|
2343 |
Fabricación, producción y/o importación de concentrados,
polvos, jarabes y extractos de sabores, esencias que permitan obtener bebidas
saborizadas que contienen azúcares añadidos. |
|
2346 |
Comercio de plaguicidas. |
|
2347 |
Fabricación o producción de plaguicidas. |
|
2348 |
Comercio de alimentos no básicos con alta
densidad calórica. |
|
2349 |
Elaboración y/o importación de alimentos no
básicos con alta densidad calórica. |
Lo
establecido en la presente regla no aplica para los contribuyentes que elaboren
o comercialicen alimentos de consumo básico que no quedan comprendidos en lo
dispuesto por el inciso J) de conformidad con lo establecido en la regla 5.1.4.
CFF 27, LIEPS 2, RCFF 29,
30, RMF 2022 5.1.4.
Solicitud de inscripción
y aviso de aumento de obligaciones del IVA
2.5.7. Los contribuyentes que estén obligados al pago
del IVA por la prestación del servicio público de transporte terrestre de
pasajeros, distinto al establecido en el artículo 15, fracción V de la Ley del
IVA deberán manifestar en su solicitud de inscripción, o en caso de estar
inscritos en el RFC, en su aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones, la actividad económica de “Transporte terrestre foráneo de
pasajeros”, dentro de los plazos establecidos en el artículo 29, penúltimo
párrafo del Reglamento del CFF.
CFF 27, LIVA 15, RCFF 29,
30
Aclaración de
obligaciones fiscales en el RFC
2.5.8. Para los casos en que los sistemas
que administran los movimientos en el RFC asignen obligaciones fiscales que los
contribuyentes consideren diferentes a lo establecido en las disposiciones
fiscales que le son aplicables, deberán ingresar un caso de aclaración a través
del Portal del SAT, anexando la documentación soporte que considere pertinente,
para que la autoridad resuelva su aclaración por el mismo medio.
Lo
establecido en el párrafo anterior aplicará también a los supuestos de
actualización de obligaciones fiscales que realice la autoridad.
Tratándose
de aquellos contribuyentes a que se refiere la regla 3.1.15., deberán observar
lo dispuesto en la ficha de trámite 232/CFF “Aclaración de obligaciones de
Fideicomisos no empresariales”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF
27, RCFF 29, 30, RMF 2022 3.1.15.
Casos en que procede la
suspensión de actividades por acto de autoridad
2.5.9. Para los efectos de los artículos 27, apartados
A, fracción I, B, fracción II y C, fracción V del CFF, 29, fracción V y 30,
fracción IV, inciso a) de su Reglamento, la autoridad fiscal podrá realizar la
suspensión de actividades, cuando:
I. El contribuyente deje de presentar declaraciones
periódicas, siempre que no deba cumplir con otras obligaciones fiscales
periódicas de pago, por sí mismo o por cuenta de terceros, y cuando de la
información proporcionada por otras autoridades o terceros, se confirme que no
realizó actividades económicas durante dos ejercicios fiscales consecutivos o
más, independientemente del régimen fiscal en el que tribute conforme a la Ley
del ISR.
II. Tratándose
de personas físicas o morales que deban realizar declaraciones periódicas
conforme a la normatividad vigente y la autoridad detecte que no lo realizan,
asimismo, que no emitan ni reciban facturas, no hayan presentado avisos de
actualización y no sean informados por terceros durante mínimo un ejercicio
fiscal. En este caso, se procederá a la suspensión de actividades en el RFC
prevista en el párrafo anterior.
En ambos
casos, la suspensión de actividades que realice la autoridad,
no exime de que se pueda requerir a los contribuyentes por obligaciones o
créditos fiscales pendientes.
En
el caso de personas morales, la suspensión de actividades por autoridad, no las
releva de presentar el aviso de cancelación ante el RFC correspondiente.
No
obstante, los contribuyentes o su representante legal,
podrán acudir a la ADSC para formular las aclaraciones correspondientes,
aportando las pruebas necesarias que desvirtúen el movimiento de suspensión de
actividades en el RFC, realizado por la autoridad.
CFF 27, RCFF 29, 30
Opción para que las
personas morales presenten aviso de suspensión de actividades
2.5.10. Para los efectos del artículo 27, apartado B, fracción
II del CFF y 29, fracción V del Reglamento del CFF, las personas morales podrán
presentar por única ocasión, el aviso de suspensión de actividades cuando
interrumpan todas sus actividades económicas que den lugar a la presentación de
declaraciones periódicas de pago o informativas, siempre que no deban cumplir
con otras obligaciones fiscales periódicas de pago, por sí mismos o por cuenta
de terceros, y además cumplan lo siguiente:
I. Que el estado del domicilio fiscal y del
contribuyente en el domicilio, sea distinto a no localizado.
II. Se encuentren al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, acreditándolo con la opinión de cumplimiento en
sentido positivo a que se refiere la regla 2.1.37.
III. Que la denominación o razón social y la
clave en el RFC de la persona moral, no se encuentre en la publicación que hace
el SAT en su Portal, conforme a lo dispuesto por el artículo 69, penúltimo
párrafo del CFF.
IV. Que la persona moral no se encuentre en
el listado de contribuyentes que realizan operaciones inexistentes que da a
conocer el SAT en su Portal, de conformidad con lo dispuesto en el artículo
69-B del CFF.
V. Que el CSD de la persona moral no haya sido
revocado o restringido temporalmente en términos del artículo 17-H o 17-H Bis del
CFF, respectivamente.
Las
personas morales que opten por la facilidad establecida en esta regla, deberán presentar un caso de “Servicio o
solicitudes”, siguiendo el procedimiento de la ficha de trámite 169/CFF “Aviso
de suspensión de actividades de personas morales”, contenida en el Anexo 1-A,
debiendo además estar a lo dispuesto en el artículo 30, fracción IV, inciso a),
tercero y cuarto párrafos del Reglamento del CFF.
La
suspensión de actividades tendrá una duración de dos años, la cual podrá prorrogarse
solo hasta en una ocasión por un año, siempre que antes del vencimiento
respectivo se presente un nuevo caso de “Servicio o solicitudes” en los
términos de la ficha de trámite 169/CFF “Aviso de suspensión de actividades de
personas morales” contenida en el Anexo 1-A.
A partir de que surta
efectos el aviso de suspensión de actividades, se considerará que el
contribuyente realiza la solicitud a que se refiere la fracción I del artículo
17-H del CFF, por lo que se dejarán sin efectos los CSD que tenga activos;
asimismo, durante el periodo de suspensión, el contribuyente no podrá solicitar
nuevos CSD.
Una vez concluido el
plazo de la suspensión solicitada, el contribuyente deberá presentar el aviso
de reanudación de actividades o el correspondiente a la cancelación ante el
RFC.
En caso de incumplimiento
de lo señalado en el párrafo anterior, el SAT lo comunicará a través del buzón
tributario o en su defecto por correo electrónico registrado ante el RFC, para
que el contribuyente realice dicha reanudación o cancelación, ya que en el
supuesto de hacer caso omiso al mismo, la autoridad asignará las
características fiscales consistentes en régimen, obligaciones y actividades
económicas con las que contaba el contribuyente al momento de solicitar su
suspensión de actividades.
CFF 17-H, 17-H Bis, 27, 69, 69-B, RCFF 29, 30,
RMF 2022 2.1.37.
Cambio de domicilio fiscal por Internet
Cambio
de domicilio fiscal
2.5.11. Para los efectos de
los artículos 31, primer párrafo del CFF, 29, fracción IV y 30, fracción III de
su Reglamento, los contribuyentes que cuenten con la e.firma
podrán realizar la precaptura de datos del aviso de
cambio de domicilio fiscal, a través del Portal del SAT.
A los contribuyentes
que cuenten con un buen historial de cumplimiento de sus obligaciones fiscales
a través del Portal del SAT se les habilitará de manera automática la
posibilidad de concluir el trámite por Internet sin presentar comprobante de
domicilio.
Los contribuyentes que
cuenten con e.firma podrán realizar dicho trámite a
través del Portal del SAT sin presentar comprobante de domicilio. RF-5A
Quienes no sean
habilitados de manera automática, deberán concluir dicho trámite en las
oficinas del SAT, cumpliendo con los requisitos señalados en la ficha de
trámite 77/CFF “Aviso de cambio de domicilio fiscal a través del Portal del SAT
o en la Oficina del SAT”, contenida en el Anexo 1-A. Los contribuyentes podrán
solicitar orientación respecto de dicho trámite, acudiendo a las oficinas de
atención del SAT o mediante la Oficina Virtual o a través de atención
telefónica llamando al MarcaSAT: 55 627 22 728.
En los demás casos,
los contribuyentes podrán presentar o concluir el referido trámite en las
oficinas del SAT, con previa cita, cumpliendo con los requisitos señalados en
la ficha de trámite 77/CFF “Aviso de cambio de domicilio fiscal a través del
Portal del SAT o en la Oficina del SAT”, contenida en el Anexo 1-A.
RF-5A
En los demás casos, los contribuyentes
podrán presentar o concluir el referido trámite en las oficinas del SAT, con
previa cita, cumpliendo con los requisitos señalados en la ficha de trámite
77/CFF “Aviso de cambio de domicilio fiscal a través del Portal del SAT, en la
Oficina del SAT o en la Oficina Virtual”, contenida en el Anexo 1-A. RF-8A
Tratándose
de contribuyentes que únicamente perciban ingresos por salarios y en general
por la prestación de un servicio personal subordinado, podrán realizar este
trámite a través de la Oficina Virtual, de conformidad con lo establecido en la
citada ficha de trámite 77/CFF. AD-8A
CFF
31, RCFF 29, 30
Actividad
que deberán seleccionar los contribuyentes del IEPS respecto a la enajenación
de combustibles
2.5.12. Los contribuyentes que
soliciten su inscripción en el RFC o presenten su aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones a que se refieren los artículos 29,
fracción VII y 30, fracción V del Reglamento del CFF y derivado de las
actividades que desarrollen estén obligados al pago del IEPS a que se refieren
los artículos 2, fracción I, incisos D) y H), así como 2-A de la Ley del IEPS,
deberán manifestar en su solicitud o aviso la actividad económica que
corresponda conforme a la siguiente tabla:
|
Clave |
Descripción de
la actividad |
Disposiciones
aplicables de la Ley del IEPS |
|
2269 |
Venta en territorio nacional de gasolina y diésel. |
Artículos 2, fracción I, incisos D) y H), así como
2-A. |
|
2404 |
Venta en territorio nacional de otros combustibles
fósiles. |
Artículo 2, fracción I, inciso H. |
|
2405 |
Venta en territorio nacional de combustibles no
fósiles. |
Artículo 2, fracción I, inciso D. |
CFF
27, LIEPS 2, 2-A, RCFF 29, 30
Presentación
de avisos en el RFC
2.5.13. Para
los efectos del artículo 29 del Reglamento del CFF, los avisos en el RFC se
presentarán en los términos que establezcan las siguientes fichas de trámite
contenidas en el Anexo 1-A:
I. El
aviso de cambio de denominación o razón social, conforme a la ficha de trámite
76/CFF.
II. El aviso
de cambio de régimen de capital, conforme a la ficha de trámite 79/CFF.
III. El aviso de corrección
o cambio de nombre, conforme a la ficha de trámite 78/CFF.
El aviso de corrección
o cambio de nombre y demás datos de identidad conforme a la ficha de trámite 78/CFF. RF-8A
IV. El aviso de cambio
de domicilio fiscal a través del Portal del SAT o en la Oficina del SAT,
conforme a la ficha de trámite 77/CFF.
El aviso de cambio de
domicilio fiscal a través del Portal del SAT, en la Oficina del SAT o en la
Oficina Virtual, conforme a la ficha de trámite 77/CFF. RF-8A
V. El aviso
de suspensión de actividades, conforme a la ficha de trámite 73/CFF.
VI. El aviso
de reanudación de actividades, conforme a la ficha de trámite 74/CFF.
VII. El aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones, conforme a la ficha de
trámite 71/CFF.
VIII. El aviso de
apertura de establecimientos y en general cualquier lugar que se utilice para
el desempeño de actividades, conforme a la ficha de trámite 70/CFF.
IX. El aviso
de cierre de establecimientos y en general cualquier lugar que se utilice para
el desempeño de sus actividades, conforme a la ficha de trámite 72/CFF.
X. El aviso
de inicio de liquidación o cambio de residencia fiscal, conforme a la ficha de
trámite 85/CFF.
XI. El aviso
de apertura de sucesión, conforme a la ficha de trámite 80/CFF.
XII. El aviso de
cancelación en el RFC por liquidación de la sucesión, conforme a la ficha de
trámite 84/CFF.
XIII. El aviso de
cancelación en el RFC por defunción, conforme a la ficha de trámite 83/CFF.
XIV. El aviso de
cancelación en el RFC por liquidación total del activo, conforme a la ficha de
trámite 82/CFF.
XV. El aviso de
cancelación en el RFC por cese total de operaciones, conforme a la ficha de
trámite 81/CFF.
XVI. El aviso de
cancelación en el RFC por fusión de sociedades, conforme a la ficha de trámite
86/CFF.
XVII. El aviso de
inicio de procedimiento de concurso mercantil, conforme a la ficha de trámite
87/CFF.
XVIII. El aviso de
suspensión/reanudación de actividades de asalariados, conforme a la ficha de
trámite 75/CFF.
El aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones a que se refiere la fracción VII de la presente
regla, no será aplicable a las organizaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles que deseen dejar de contar con
dicha autorización, debiendo presentar la solicitud a que se refiere la regla
3.10.29.
Con excepción de lo
dispuesto en la fracción XIX de esta regla, el aviso de cambio de residencia fiscal, se tendrá por presentado cuando se actualicen los
supuestos de cambio de residencia a que se refieren las fichas de trámite
81/CFF, 82/CFF y 85/CFF.
RCFF
29
Personas
relevadas de presentar aviso de cambio al Régimen de las Personas Físicas con
Actividades Empresariales y Profesionales o al Régimen de Arrendamiento y en
General por Otorgar el Uso o Goce Temporal de Bienes Inmuebles
2.5.14. Para los efectos de los
artículos 27, apartado C, fracción V del CFF, 29, fracción VII, 30, fracción V,
incisos c) y d) del Reglamento del CFF, y 113-E de la Ley del ISR, la autoridad
fiscal realizará el aumento de obligaciones al Régimen de las Personas Físicas
con Actividades Empresariales y Profesionales o arrendamiento y en general por
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, según sea el caso, sin
necesidad de que el contribuyente presente el aviso respectivo, cuando este
deje de tributar conforme al Título IV, Capítulo II, Sección IV de la Ley del
ISR, por exceder del importe de $3’500,000.00 (tres millones quinientos mil
pesos 00/100 M.N.), derivado de la información proporcionada por el propio
contribuyente, terceros relacionados o bien, obtenida por la autoridad por
cualquier otro medio.
El contribuyente podrá
formular las aclaraciones correspondientes aportando las pruebas necesarias que
desvirtúen la actualización de sus datos en el RFC realizada por la autoridad,
en los términos de la regla 2.5.8.
CFF
27, RCFF 29, 30, LISR 100, 113-E, 114, RMF 2022 2.5.8.
Personas relevadas de
presentar aviso de cambio de Régimen
2.5.15. Para los efectos de los artículos
27, apartado C, fracción V del CFF, 29, fracción VII y 30, fracción V, incisos
c) y d) del Reglamento del CFF, la autoridad fiscal realizará el aumento de
obligaciones al Régimen correspondiente sin necesidad de que el contribuyente
presente el aviso respectivo, cuando las personas físicas inscritas en el RFC
sin obligaciones fiscales se ubiquen en alguno de los supuestos previstos en el
artículo 27, apartados A, fracciones I, III, IV y VI; B, fracción II y C,
fracciones V y VII del CFF, derivado de la información proporcionada por el
propio contribuyente, terceros relacionados o bien, obtenida por la autoridad
por cualquier otro medio.
El
contribuyente podrá formular las aclaraciones correspondientes aportando las
pruebas necesarias que desvirtúen la actualización de sus datos en el RFC
realizada por la autoridad, en los términos de la regla 2.5.8.
CFF 27, RCFF 29, 30, RMF
2022 2.5.8.
Solicitud para la
suspensión o disminución de obligaciones
2.5.16. Para los efectos de los artículos 27, apartado
B, fracción II del CFF, 29, fracciones V y VII y 30, fracciones IV, inciso a) y
V, inciso a) de su Reglamento, los contribuyentes personas físicas que tengan
activas obligaciones fiscales relacionadas con el régimen de incorporación
fiscal, de los ingresos por actividades empresariales y profesionales o de los
ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles, que ya no realizan dichas actividades, podrán solicitar la
suspensión o la disminución de obligaciones de manera retroactiva hasta por los
últimos cinco ejercicios previos a la solicitud, mediante la presentación de un
caso de aclaración en el Portal del SAT, manifestando bajo protesta de decir
verdad la fecha en que dejaron de realizar dichas actividades y que a partir de
esa fecha no han emitido CFDI, no han presentado declaraciones periódicas
relacionadas con las citadas actividades y no han sido reportados por terceros.
La
autoridad fiscal realizará la suspensión o disminución de obligaciones de
manera retroactiva, cuando confirme en sus sistemas o con información
proporcionada por otras autoridades o por terceros lo manifestado por el
contribuyente.
La
suspensión a que se refiere esta regla no deja sin efectos los requerimientos
realizados ni libera del pago de las multas notificadas y no notificadas que
correspondan, por la falta de presentación de declaraciones a que se
encontraban obligados los contribuyentes.
CFF 27, RCFF 29, 30
Contribuyentes relevados
de presentar el aviso de inicio de liquidación y el de cancelación en el RFC
por liquidación total del activo
2.5.17. Para los efectos del artículo 27, apartados
B, fracciones II y VIII y C, fracciones V y VII del CFF, en relación con los
artículos 29, fracciones X y XIV, y 30, fracciones VII y XI de su Reglamento,
cuando las personas morales lleven a cabo su disolución y liquidación a través
del Portal www.gob.mx/Tuempresa resultando procedente con base en la
información con que cuente la Secretaría de Economía, y una vez que el SAT
verifique que dichas personas se encuentren al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, se ajusten a la normatividad fiscal aplicable, no se
encuentren en facultades de comprobación por la autoridad fiscal y hayan
indicado en el mencionado Portal que su domicilio fiscal es el mismo que se
encuentra registrado en el SAT, podrán quedar relevados de presentar tanto el
aviso de inicio de liquidación como el de cancelación en el RFC por liquidación
total de activo.
Una
vez cumplido lo que establece el párrafo primero de la presente regla, el SAT,
a través del buzón tributario podrá notificar al contribuyente sobre la
procedencia de haber quedado relevado o no de presentar el aviso de inicio de
liquidación. Posteriormente, se notificará al contribuyente sobre quedar
relevado o no de presentar el aviso de cancelación en el RFC por liquidación
total del activo dentro del plazo de diez días hábiles contado a partir del día
hábil siguiente a aquel en el que la
Secretaría de Economía haya avisado al SAT que realizó la inscripción de la
cancelación del folio de la sociedad en el Registro Público de Comercio.
En
el caso de que las personas morales decidan no concluir su liquidación en el
Portal www.gob.mx/Tuempresa el SAT no tendrá por presentados los avisos
de inicio de liquidación, y el de cancelación en el RFC por liquidación total
de activo, por lo que tendrá que acudir a la ADSC y cumplir con la normatividad
fiscal aplicable para tal efecto.
CFF
27, RCFF 29, 30
Opción para que las
personas morales de derecho agrario tributen conforme a flujo de efectivo y
reduzcan el ISR en un 30%
2.5.18. Para los efectos de lo establecido en el
artículo 74-B de la Ley del ISR, las personas morales que para el ejercicio
2022 opten por aplicar lo dispuesto en el citado precepto, deberán ingresar un
caso de aclaración a través del Portal del SAT, a más tardar el 31 de enero del
2022, en términos de lo dispuesto en la ficha de trámite 144/ISR “Aviso para
ejercer la opción a que se refiere el artículo 74-B de la Ley del ISR”,
contenida en el Anexo
1-A.
Los
contribuyentes de reciente creación, así como los que reanuden actividades,
podrán optar por ejercer lo señalado en el artículo 74-B de la Ley del ISR,
presentando el caso de aclaración a que se refiere el párrafo anterior, a más
tardar dentro del mes siguiente a su inscripción o reanudación de actividades
en el padrón del RFC.
LISR 74-B
Contribuyentes relevados
de presentar el aviso de aumento y/o disminución de actividades, por incumplir
con lo señalado en el artículo 74-B de la Ley del ISR
2.5.19. Para los efectos de los artículos 27
apartados A, fracción II; B, fracción II y C, fracción V y 63 del CFF, 29,
fracción VII y 30, fracción V, incisos c) y d) del Reglamento del CFF, así como
el artículo 74-B de la Ley del ISR, la autoridad fiscal realizará el aumento de
obligaciones a partir del ejercicio siguiente al Régimen correspondiente sin
necesidad de que el contribuyente presente el aviso respectivo, cuando los
contribuyentes dejen de cumplir con lo establecido en el artículo 74-B de la
Ley del ISR, derivado de la información proporcionada por el propio
contribuyente, terceros relacionados o bien, obtenida por la autoridad por
cualquier otro medio.
El
contribuyente podrá formular las aclaraciones correspondientes aportando las
pruebas necesarias que desvirtúen la actualización de sus datos en el RFC
realizada por la autoridad, en los términos de la regla 2.5.8.
CFF 27, 63, LISR 74-B, RCFF 29, 30, RMF 2022
2.5.8.
Tratamiento a contribuyentes sujetos al ejercicio de facultades
de comprobación que presenten aviso de cancelación en el RFC
2.5.20. Para los efectos del artículo 27, apartado D,
fracción IX, inciso a), segundo párrafo del CFF, los contribuyentes que
presenten el aviso de cancelación en el RFC por liquidación total del activo,
por cese total de operaciones o por fusión de sociedades y se coloquen en el
supuesto de improcedencia previsto en el citado inciso a), exclusivamente por
encontrarse sujetos al ejercicio de facultades de comprobación, quedarán relevados
de la presentación de declaraciones periódicas, así como el cumplimiento de
obligaciones formales hasta en tanto se concluya el ejercicio de facultades de
comprobación.
CFF 27
Personas relevadas de presentar
aviso de suspensión o disminución de obligaciones
2.5.21. Para los efectos de los artículos
27, apartado C, fracción V y 63 del CFF; así como 29 fracciones V y VII y 30
fracciones IV, inciso a) y V inciso a) del Reglamento del CFF, la autoridad fiscal
podrá realizar la suspensión en el RFC y disminución de obligaciones en dicho
registro, sin necesidad de que estos presenten el aviso respectivo, cuando los
contribuyentes no hayan realizado alguna actividad en los tres ejercicios
fiscales previos a la suspensión o disminución, derivado de la información
obtenida de sus sistemas o bases de datos, así como de la información
proporcionada por otras autoridades o terceros, o bien, la obtenida por la
autoridad por cualquier otro medio.
La autoridad
fiscal podrá realizar la suspensión o disminución de manera retroactiva con
base en la información con la que se cuente.
El
contribuyente podrá formular las aclaraciones correspondientes aportando las
pruebas necesarias que desvirtúen la actualización de sus datos en el RFC
realizada por la autoridad, en los términos de la regla 2.5.8.
CFF 27, 63, RCFF 29, 30,
RMF 2022 2.5.8.
Actualización de
información
2.5.22. Para los efectos del artículo 27, apartado B,
fracción II del CFF, se considera que los contribuyentes cumplen con la
obligación de registrar y mantener actualizada una sola dirección de correo
electrónico o un número telefónico, cuando hayan habilitado su buzón tributario
de acuerdo al procedimiento descrito en la ficha de trámite 245/CFF “Habilitación
del buzón tributario y registro de mecanismos de comunicación como medios de
contacto”, contenida en el Anexo 1-A; o bien, con motivo de la presentación de
los siguientes trámites contenidos en el Anexo 1-A:
I. 39/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de
personas físicas”.
II. 43/CFF “Solicitud de inscripción en el
RFC de personas morales en la ADSC”.
III. 46/CFF “Solicitud de inscripción en el
RFC de organismos de la Federación, de las entidades federativas, de los
municipios, organismos descentralizados y órganos constitucionales autónomos”.
IV. 160/CFF “Solicitud de inscripción en el
RFC de personas físicas menores de edad a partir de los 16 años en el régimen
de salarios”.
V. 77/CFF “Aviso de cambio de domicilio
fiscal a través del Portal del SAT o en la Oficina del SAT”.
VI. 74/CFF “Aviso de reanudación de
actividades”.
CFF 27
Conceptos de control,
influencia significativa y poder de mando
2.5.23. Para los efectos del artículo 27, apartado B,
fracción VI, segundo párrafo del CFF, se entenderá por control, influencia
significativa y poder de mando, aquellas definiciones a que se refiere el
artículo 2, fracciones III, XI y XX, respectivamente, de la Ley del Mercado de
Valores.
CFF 27, Ley del
Mercado de Valores 2
Caso de aclaración por
actualización de actividades derivado de la emisión de un CFDI
2.5.24. Para los efectos del artículo 29-A, fracción V,
segundo párrafo del CFF, los contribuyentes que estuvieran inconformes con la actualización
de sus actividades económicas y obligaciones fiscales,
podrán ingresar un caso de aclaración a través del Portal del SAT, en términos
de lo previsto en la regla 2.5.8.
CFF 29-A, RMF 2022
2.5.8.
Revisión de requisitos
para la presentación del aviso de cancelación en el RFC por fusión de
sociedades
2.5.25. Para los efectos del artículo 27,
apartado D, fracción IX del CFF, para la presentación del aviso de cancelación
en el RFC por fusión de sociedades se deberá llevar a cabo una revisión previa de
los requisitos previstos en el citado ordenamiento, conforme a lo señalado en la ficha de
trámite 316/CFF “Revisión previa a la presentación del aviso de cancelación en
el RFC por fusión de sociedades”, contenida en el Anexo 1-A.
La
presentación del trámite relativo a la revisión previa a que se refiere el
párrafo anterior, suspende el plazo previsto en el
artículo 29 del Reglamento del CFF para la presentación del aviso de
cancelación en el RFC por fusión de sociedades, hasta que la autoridad fiscal
emita el documento correspondiente, en el cual determine si se cumplen o no los
requisitos previstos en la citada ficha de trámite.
AD-2A Toda la regla
CFF 27, RCFF 29
Capítulo 2.6. De los controles
volumétricos, de los certificados y de los dictámenes de laboratorio aplicables
a hidrocarburos y petrolíferos
Sección 2.6.1.
Disposiciones generales
Hidrocarburos y
petrolíferos que son objeto de los controles volumétricos
2.6.1.1. Para los efectos del artículo 28,
fracción I, apartado B, primer párrafo del CFF, se entiende por:
I. Hidrocarburos: petróleo, gas natural y
sus condensados;
II. Petrolíferos: gasolinas, diésel,
turbosina, combustóleo, mezclados o no con otros componentes, así como gas
licuado de petróleo y propano.
CFF 28
Contribuyentes obligados
a llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos
2.6.1.2. Para los efectos del artículo 28,
fracción I, apartado B, primer párrafo del CFF, se entiende por personas que
fabriquen, produzcan, procesen, transporten, almacenen, incluyendo almacenamiento
para usos propios, distribuyan o enajenen, los hidrocarburos y petrolíferos a
que se refiere la regla 2.6.1.1., a los siguientes sujetos:
I. Personas
morales que extraigan hidrocarburos al amparo de un título de asignación o un
contrato para la exploración y extracción de hidrocarburos, a que se refiere el
artículo 4, fracciones V, IX y XV de la Ley de Hidrocarburos.
II. Personas físicas o morales que traten o
refinen petróleo o procesen gas natural y sus condensados, en los términos de
los artículos 4, fracciones XXX y XXXIX de la Ley de Hidrocarburos y 15,
fracciones I y II y 16 del Reglamento de las actividades a que se refiere el
Título Tercero de la Ley de Hidrocarburos o al amparo de un permiso de la
Secretaría de Energía.
III. Personas físicas o morales que realicen
la compresión, descompresión, licuefacción o regasificación de gas natural, en
los términos de los artículos 23, 24, 25 y 26 del Reglamento de las actividades
a que se refiere el Título Tercero de la Ley de Hidrocarburos o al amparo de un
permiso de la Comisión Reguladora de Energía.
IV. Personas físicas o morales que
transporten hidrocarburos o petrolíferos, en los términos del artículo 4,
fracción XXXVIII de la Ley de Hidrocarburos o al amparo de un permiso de la Comisión
Reguladora de Energía.
V. Personas físicas o morales que almacenen
hidrocarburos o petrolíferos, en los términos de los artículos 4, fracción II
de la Ley de Hidrocarburos y 20 del Reglamento de las actividades a que se
refiere el Título Tercero de la Ley de Hidrocarburos o al amparo de un permiso
de la Comisión Reguladora de Energía.
VI. Personas físicas o morales que almacenen
petrolíferos para usos propios al amparo de un permiso de la Comisión
Reguladora de Energía, siempre que, consuman en promedio un volumen mayor o
igual a 75,714 litros (20,000 galones) mensuales de petrolíferos durante el año
de que se trate; o que almacenen gas natural para usos propios en instalaciones
fijas para la recepción del mismo para autoconsumo.
VII. Personas físicas o morales que distribuyan
gas natural o petrolíferos, en los términos del artículo 4, fracción XI de la
Ley de Hidrocarburos o al amparo de un permiso de la Comisión Reguladora de
Energía.
VIII. Personas físicas o morales que enajenen gas
natural o petrolíferos, en los términos del artículo 4, fracción XIII de la Ley
de Hidrocarburos o 19, fracción I del Reglamento de las actividades a que se
refiere el Título Tercero de la Ley de Hidrocarburos o al amparo de un permiso
de la Comisión Reguladora de Energía.
CFF 14, 28, Ley de
Hidrocarburos 4, Reglamento de las actividades a que se refiere el Título
Tercero de la Ley de Hidrocarburos, 15, 16, 19, 20, 23, 24, 25, 26, RMF 2022
2.6.1.1.
Características que deberán
cumplir los equipos y programas informáticos para llevar controles volumétricos
de hidrocarburos y petrolíferos
2.6.1.3. Para los efectos del artículo 28,
fracciones I, apartado B, y IV del CFF, los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos deberán generar, recopilar, almacenar y
procesar, los registros de volumen provenientes de las operaciones de
recepción, entrega y de control de las existencias de los hidrocarburos o
petrolíferos a que se refiere la regla 2.6.1.1., incluyendo la información
sobre la determinación del tipo de hidrocarburo o petrolífero, de que se trate,
así como de los CFDI o pedimentos asociados a la adquisición y enajenación de
dichos bienes o, en su caso, a los servicios que tuvieron por objeto tales bienes,
así como los certificados que acrediten la correcta operación y funcionamiento
de los mencionados equipos y programas informáticos, de conformidad con las
especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad establecidas en el Anexo
30.
CFF 28, RMF 2022
2.6.1.1., 2.6.1.2., 2.8.1.6.
Requerimientos para
llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos
2.6.1.4. Para los efectos del artículo 28,
fracción I, apartado B del CFF, los contribuyentes a que se refiere la regla
2.6.1.2., deberán:
I. Contratar la adquisición e instalación
de los equipos y programas informáticos para llevar controles volumétricos que
cumplan con las
especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad a que se refiere el Anexo 30.
II. Contratar los servicios de verificación
de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y programas
informáticos para llevar controles volumétricos que cumplan con el Anexo 31.
III. Contratar
los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o
petrolífero de que se trate, el poder calorífico del gas natural y el octanaje
en el caso de gasolina que cumplan con el Anexo 32.
IV. Obtener los certificados que acrediten la
correcta operación y funcionamiento de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos, en los supuestos, periodicidad y con las
características establecidas en los Anexos 30 y 31.
V. Obtener la información relativa al tipo
de hidrocarburos o petrolíferos de que se trate, de los dictámenes que
determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero de que se trate, el poder
calorífico del gas natural y el octanaje en caso de gasolina o de los
instrumentos instalados en línea para cromatografía o densidad, en la
periodicidad y con las características establecidas en el Anexo 32, según
corresponda.
VI. Dar aviso al SAT, en
un periodo máximo de 15 días hábiles a partir de que entren en operación los
equipos y programas informáticos para llevar controles volumétricos o se haya
requerido instalar, actualizaciones, mejoras, reemplazos o realizar cualquier
otro tipo de modificación que afecte el funcionamiento de los mismos, se reciba
un certificado de la correcta o incorrecta operación y funcionamiento de los
mencionados equipos y programas informáticos y se reciba el dictamen que
determine el tipo de hidrocarburos o petrolífero de que se trate, el poder
calorífico del gas natural y el octanaje en el caso de gasolina, conforme a lo
señalado en la ficha de trámite 283/CFF “Avisos de controles volumétricos”,
contenida en el Anexo 1-A.
Dar aviso al SAT, en los supuestos y conforme a lo señalado en la ficha
de trámite 283/CFF “Avisos de controles volumétricos”, contenida en el Anexo
1-A. RF-2A
VII. Asegurarse de que los equipos y programas
informáticos para llevar controles volumétricos a que se refiere la regla
2.6.1.3., operen correctamente en todo momento, por lo que deberán atender en
un plazo no mayor a 48 horas, cualquier falla o condición anómala de los
componentes de los equipos y programas informáticos para llevar controles
volumétricos, contadas a partir de que estas se presenten.
VIII. Enviar al SAT los reportes de información a
que se refiere el artículo 28, fracción
I, apartado B, tercer párrafo del CFF, en la periodicidad establecida en la
regla 2.8.1.6., fracción III, incluso aquellos que utilicen la aplicación
electrónica “Mis Cuentas”.
IX. Tratándose de los contribuyentes a que se
refiere la regla 2.6.1.2., fracciones III, IV, V y VII, proporcionar a los
comercializadores que enajenen gas natural o petrolíferos en los términos del
artículo 19, fracción I del Reglamento de las Actividades a que se refiere el
Título Tercero de la Ley de Hidrocarburos que sean sus clientes, la información
sobre los registros del volumen de los hidrocarburos y petrolíferos a que se
refiere el Anexo 30.
X. Para los efectos de la regla 2.6.1.2., los
contribuyentes a que hacen referencia las fracciones I, II, VI, VII y VIII,
deberán proporcionar a los sujetos que les presten servicios comprendidos en
las fracciones III, IV y V, la información de los dictámenes que determinen el
tipo de hidrocarburo o petrolífero, de que se trate, el poder calorífico del
gas natural y el octanaje, en el caso de gasolina, en la periodicidad señalada
en el Anexo 32.
Tratándose
de los contribuyentes a que se refiere la regla 2.6.1.2., que obtengan a través
de instrumentos en línea para cromatografía y densidad la
información relativa al tipo de hidrocarburo o petrolífero de que se trate,
deberán proporcionar esta información a los sujetos que les presten servicios. AD-2A el segundo
párrafo
CFF 28, RMF 2022
2.6.1.1., 2.6.1.2., 2.6.1.3., 2.8.1.6.
Certificado de la correcta
operación y funcionamiento de los equipos y programas informáticos para llevar
controles volumétricos
2.6.1.5. Para los efectos del artículo 28,
fracción I, apartado B, cuarto párrafo del CFF, el certificado que acredita la
correcta operación y funcionamiento de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos deberá cumplir con el Anexo 31 y ser emitido
por una persona que haya obtenido un informe de evaluación aprobatorio por una
entidad de acreditación de conformidad con la Ley Federal sobre Metrología y
Normalización o de la Ley de Infraestructura de la Calidad, que incluya lo
siguiente:
I. Identificación única del informe de
evaluación y fecha de emisión.
II. Identificación de la entidad
evaluadora.
III. Fecha(s) de evaluación.
IV. Identificación del solicitante.
V. Firma de validación.
VI. Descripción de las revisiones, pruebas y
evaluaciones realizadas.
VII. Resultados de las competencias técnicas
del personal.
VIII. Resultados
de las evaluaciones realizadas presentados como un informe de evaluación de
competencias que contenga:
a) Nombre de la
entidad evaluadora, así como su acreditación y vigencia, en términos de la Ley
Federal sobre Metrología y Normalización o de la Ley de la Infraestructura de
la Calidad.
b) Fecha de
aplicación de la evaluación (no mayor a 4 años).
c) Nombre de la
persona evaluada.
d) Conclusiones
referentes a la competencia técnica del evaluado en los siguientes temas:
1. En sistemas
de medición:
a) Terminología
metrológica.
b) Sistema metrológico
nacional e internacional.
c) Sistema
Internacional de Unidades.
d) Mecánica de
fluidos.
e) Termodinámica.
f) Cadena de
valor de hidrocarburos, petrolíferos y biocombustibles.
g) Tecnologías
de medición de flujo: desplazamiento positivo, turbina, presión diferencial,
ultrasonido y coriolis.
h) Patrones de
medición y trazabilidad.
i) Probadores.
j) Calibración.
k) Magnitudes
de influencia.
l) Cálculo de
cantidades.
m) Estimación de
incertidumbre de calibración.
n) Estimación
de incertidumbre del volumen neto.
o) Computadores
de flujo.
2. En sistemas
informáticos:
a) Diseño de
software.
b) Hardware de
equipo informático.
c) Desarrollo
de componentes de software para manejo de dispositivos.
d) Tecnologías
de redes de área local.
e) Tecnologías
de comunicaciones.
f) Seguridad
informática.
g) Base de
datos.
3. En
regulación y normatividad:
a) La
normatividad especificada en el Anexo 30 de la RMF.
CFF 28,
RMF 2022 2.6.1.1., 2.6.1.2., 2.6.1.4.
Dictámenes
que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero, de que se trate, el poder
calorífico del gas natural y el octanaje en el caso de gasolina
2.6.1.6. Para los efectos del
artículo 28, fracción I, apartado B, cuarto párrafo del CFF, se considerará que
los dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero de que se
trate, el poder calorífico del gas natural y el octanaje en el caso de
gasolina, deberán cumplir con lo establecido en el Anexo 32, además de lo
siguiente:
I. Tratándose de los sujetos
a que se refiere la regla 2.6.1.2., fracción I y de los hidrocarburos a que se
refiere la regla 2.6.1.1., fracción I, el dictamen debe ser emitido por un
tercero aprobado por la Comisión Nacional de Hidrocarburos.
II. Tratándose de los sujetos a
que se refiere la regla 2.6.1.2., fracciones II a VIII y de los petrolíferos a
que se refiere la regla 2.6.1.1., fracción II, el dictamen debe ser emitido por
una persona que cuente con aprobación de la Comisión Reguladora de Energía para
prestar el servicio de ensayo respecto a la calidad de los
mismos.
Para
los efectos del artículo 28, fracción I, apartado B, cuarto párrafo del CFF,
los dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero de que se
trate, el poder calorífico del gas natural y el octanaje en el caso de
gasolina, deberán cumplir con lo establecido en el Anexo 32, y ser emitidos por
una persona que cuente con acreditación o reconocimiento de conformidad con la Ley Federal sobre Metrología y
Normalización o de la Ley de Infraestructura de la Calidad para llevar a cabo
los métodos de ensayo y de muestreo establecidos en el Anexo 32 y, en su caso,
aprobado por la Secretaría de Economía, la Comisión Nacional de Hidrocarburos o la Comisión Reguladora de Energía, para prestar el servicio de
ensayo respecto a la calidad de los mismos, según corresponda. RF-2A
CFF 28, RMF 2022 2.6.1.1., 2.6.1.2., 2.6.1.4.,
Ley Federal sobre Metrología y Normalización, Ley de Infraestructura de la
Calidad, Lineamientos Técnicos en Materia de Medición de Hidrocarburos,
NOM-001-SECRE-2010, NOM-016-CRE-2016
Sección 2.6.2. De la
vigilancia y verificación de controles volumétricos de hidrocarburos y
petrolíferos
Procedimiento para
determinar la pérdida del derecho de ejercer la opción relativa a la emisión de
CFDI globales, respecto de controles volumétricos en materia de hidrocarburos y
petrolíferos
2.6.2.1. Para los efectos de
los artículos 29 y 29-A del CFF y la regla 2.7.1.21., último párrafo, cuando la
autoridad detecte que los contribuyentes a que se refiere la regla 2.6.1.2., no
han dado cumplimiento a lo establecido en el artículo Vigésimo Segundo
Transitorio, les comunicarán las irregularidades detectadas, a efecto de que
dentro de los diez días siguiente en que surta efectos la notificación del
requerimiento proporcionen los datos, información o documentación que
consideren necesaria para subsanar dichas irregularidades.
En caso de que no se subsanen las irregularidades, la
autoridad fiscal determinará la pérdida del derecho de aplicar la facilidad de
emitir CFDI de forma diaria, semanal o mensual por todas las operaciones que
realicen con el público en general a que se refiere la regla 2.7.1.21.,
notificando la resolución correspondiente a través del buzón tributario a los
contribuyentes.
CFF 29, 29-A, RMF 2022
2.6.1.2., 2.7.1.21., Vigésimo Segundo Transitorio
Capítulo 2.7. De los Comprobantes
Fiscales Digitales por Internet o Factura Electrónica
Sección 2.7.1. Disposiciones generales
Almacenamiento de CFDI
2.7.1.1. Para los efectos de los artículos 28, fracción
I, Apartado A y 30, octavo párrafo del CFF, los contribuyentes que expidan y
reciban CFDI, deberán almacenarlos en medios magnéticos, ópticos o de cualquier
otra tecnología, en su formato electrónico XML.
Lo
establecido en la presente regla no será aplicable a los contribuyentes que
utilicen el sistema de registro fiscal que refiere la regla 2.8.1.4.
CFF 28, 30, RMF 2022
2.8.1.4.
Generación del CFDI
2.7.1.2. Para los efectos del artículo 29,
primer y segundo párrafos del CFF, los CFDI que generen los contribuyentes y
que posteriormente envíen a un proveedor de certificación de CFDI, para su
validación, asignación del folio e incorporación del sello digital del SAT
otorgado para dicho efecto (certificación), deberán cumplir con las
especificaciones técnicas previstas en los rubros I.A “Estándar de comprobante
fiscal digital por Internet” y I.B “Generación de sellos digitales para
comprobantes fiscales digitales por Internet” del Anexo 20.
Los
contribuyentes que hagan uso del rubro III.D “Uso de la facilidad de ensobretado <Addenda>” del
Anexo 20, en caso de que el contribuyente necesite incorporar una addenda al CFDI, deberán integrarse conforme a lo que
establece el citado rubro una vez que el SAT, o el proveedor de certificación
de CFDI, hayan validado el comprobante y le hubiese otorgado el folio
correspondiente.
Los
contribuyentes podrán adquirir, arrendar, desarrollar un sistema informático
para la generación del CFDI o utilizar los servicios de un tercero para la
generación del mismo, siempre que los documentos que se generen,
cumplan con los requisitos que se establecen en esta regla y demás
disposiciones aplicables, y queden bajo resguardo del contribuyente emisor, o
usar las aplicaciones gratuitas que deberán poner a disposición del público en
general, los proveedores de certificación de CFDI.
El
SAT proporcionará a través de su portal, accesos directos a las aplicaciones
gratuitas que deberán poner a disposición del público en general, los
proveedores de certificación de CFDI.
Dichos
comprobantes deberán cumplir con el complemento del CFDI que al efecto se
establezca en términos de la regla 2.7.1.8.
CFF 29, 29-A, RMF 2022 2.7.1.8.
Expedición
de CFDI por comisionistas y prestadores de servicios de cobranza
2.7.1.3. Para
los efectos del artículo 29, primero y penúltimo párrafos
y 29-A del CFF, así como 32, fracción III de la Ley del IVA, los contribuyentes
que actúen como comisionistas o que presten servicios de cobranza, podrán
expedir CFDI a nombre y por cuenta de los comitentes o prestatarios con los que
tengan celebrado el contrato de comisión o prestación de servicios de cobranza,
respecto de las operaciones que realicen en su calidad de comisionistas o
prestadores de servicio de cobranza.
Para estos efectos, los
comprobantes deberán cumplir además de los requisitos a que se refieren los
artículos 29 y 29-A del CFF, con la siguiente información:
I. La
clave en el RFC del comitente o del prestatario.
II. Monto
correspondiente a los actos o actividades realizados por cuenta del comitente o
prestatario.
III. Impuesto
que se traslada o se retiene por cuenta del comitente o prestatario.
IV. Tasa
del impuesto que se traslada o se retiene por cuenta del comitente o
prestatario.
En el CFDI que se expida,
se deberá incorporar la sección “AcuentaTerceros”.
Con independencia de lo
dispuesto en la presente regla, el comisionista o prestador de servicios estará
obligado a expedir al comitente o prestatario el CFDI correspondiente a la
comisión o prestación del servicio respectivo.
Cuando los contribuyentes
que hayan optado por aplicar esta regla, incumplan lo
dispuesto en la misma, perderán el derecho de aplicar la facilidad que en la
misma se detalla, siendo el comitente o el prestatario el responsable de la
emisión del CFDI.
CFF
29, 29-A, LIVA 32, RLIVA 35, RMF 2022 2.7.1.8.
Servicios de validación y descarga de CFDI
2.7.1.4. Para
los efectos del artículo 29, tercer párrafo del CFF, el SAT a través de su
Portal, sección “Factura electrónica” proporcionará:
I. Un
servicio de validación de CFDI, en el que se deberán ingresar, uno a uno, los
datos del comprobante que la plantilla electrónica requiera, para obtener el
resultado de la validación.
II. Una
herramienta de validación masiva de CFDI, consistente en una aplicación
informática gratuita, en la cual se podrán ingresar archivos que contengan los
datos de los comprobantes que se desee validar.
III. Un servicio para la descarga masiva de los CFDI que se hayan
emitido y/o recibido, observando para ello las características y
especificaciones técnicas que al respecto se publiquen en el Portal del SAT.
CFF
29
De
la generación del CSD
2.7.1.5. Para
los efectos del artículo 29, segundo párrafo, fracciones I y II del CFF, los
contribuyentes que deban expedir CFDI, deberán generar
a través del software “Certifica”, a que se refiere la ficha de trámite 108/CFF
“Solicitud del Certificado de sello digital”, contenida en el Anexo 1-A, dos
archivos conteniendo uno la clave privada y el otro el requerimiento de
generación de CSD.
Posteriormente, los
contribuyentes deberán solicitar a través del Portal del SAT, su CSD. Dicha
solicitud deberá contener la e.firma del
contribuyente.
Para realizar la
solicitud del CSD, los contribuyentes deberán acceder al Portal del SAT. En
ésta, los contribuyentes podrán solicitar un certificado para la emisión de
CFDI en su domicilio fiscal y, en su caso, como máximo uno para cada una de sus
sucursales o establecimientos; en el caso de unidades de transporte utilizarán
el CSD del domicilio fiscal, sucursal o establecimiento al cual estén
asignados.
Los certificados
solicitados se podrán descargar de la sección “Recuperación de certificados” de
CertiSAT Web en el Portal del SAT utilizando para
ello la clave en el RFC del contribuyente que los solicitó.
La validez de los CSD
proporcionados por el SAT se podrá verificar de conformidad con lo establecido
en las secciones “Firma Electrónica” o “FACTURA ELECTRONICA”, del Portal del
SAT.
CFF
29
Expedición de CFDI a
través de la herramienta de facturación gratuita disponible en el Portal del
SAT
2.7.1.6. Para los efectos del artículo 29,
segundo párrafo, fracción IV del CFF, los contribuyentes podrán expedir CFDI
sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificación de CFDI, siempre
que lo hagan a través de la herramienta electrónica denominada “Genera tu
factura”, misma que se encuentra en el Portal del SAT.
CFF 29, LIVA 1-A, 32, RMF
2022 2.2.8.
Requisitos
de las representaciones impresas del CFDI
2.7.1.7. Para los efectos del
artículo 29, segundo párrafo, fracción V del CFF, las representaciones impresas
del CFDI deberán cumplir con los requisitos señalados en el artículo 29-A del CFF
y contener lo siguiente:
I. Código de barras
generado conforme a la especificación técnica que se establece en el rubro I.D
del Anexo 20 o el número de folio fiscal del comprobante.
II. Número de serie del
CSD del emisor y del SAT, que establecen los rubros I.A y III.B del Anexo 20.
III. La leyenda: “Este
documento es una representación impresa de un CFDI”.
IV. Fecha y hora de emisión
y de certificación del CFDI, en adición a lo señalado en el artículo 29-A,
fracción III del CFF.
V. Cadena original del
complemento de certificación digital del SAT.
VI. Tratándose de las
representaciones impresas del CFDI que amparen retenciones e información de
pagos emitidos conforme a lo dispuesto en la regla 2.7.5.4., adicional a lo
anteriormente señalado deberán incluir:
a) Los datos que
establece el Anexo 20, apartado II.A., así como los correspondientes a los
complementos que incorpore.
b) El código de barras
generado conforme a la especificación técnica establecida en el Anexo 20, rubro
II.D.
VII. Tratándose de las
representaciones impresas de un CFDI emitidas conforme a lo dispuesto en la
regla 2.7.2.14. y la Sección 2.7.3., se deberá estar a lo siguiente:
a) Espacio para
registrar la firma autógrafa de la persona que emite el CFDI y, según
corresponda, cumplir con lo dispuesto en la fracción VI de la regla 2.7.4.4.
b) Respecto a lo
señalado en la fracción II de esta regla, se incluirá el número de serie de
CESD del proveedor de certificación de CFDI o del SAT, según corresponda, en
sustitución del número de CSD del emisor.
VIII. Tratándose de las
representaciones impresas del CFDI por pagos realizados conforme a lo dispuesto
en la regla 2.7.1.32., adicional a lo señalado en las fracciones anteriores de
esta regla, deberán incluir la totalidad de los datos contenidos en el
complemento para pagos.
IX. Tratándose de las
representaciones impresas del CFDI al que se incorpore el complemento señalado
en las reglas 2.7.7.1. y 2.7.7.2. adicional a lo señalado en las fracciones
anteriores de la presente regla, deberán incluir los datos establecidos en el
“Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora el Complemento Carta
Porte”, que publique el SAT en su Portal.
El archivo electrónico que, en su caso, genere
la representación impresa del CFDI deberá estar en formato digital PDF o algún
otro similar que permita su impresión.
CFF 29,
29-A, RMF 2022 2.7.1.32., 2.7.2.14., 2.7.3., 2.7.4.4., 2.7.5.4., 2.7.7.1.,
2.7.7.2.
Complementos para
incorporar información fiscal en los CFDI
2.7.1.8. Para los efectos del artículo 29,
segundo párrafo, fracciones III y VI del CFF, el SAT publicará en su Portal los
complementos que permitan a los contribuyentes de sectores o actividades
específicas, incorporar requisitos fiscales en los CFDI que expidan.
Los
complementos que el SAT publique en su Portal, serán
de uso obligatorio para los contribuyentes que les aplique, pasados treinta
días naturales, contados a partir de su publicación en el citado Portal, salvo
cuando exista alguna facilidad o disposición que establezca un periodo
diferente o los libere de su uso.
Para
el registro de los datos solicitados en los referidos complementos, se deberán
aplicar los criterios establecidos en las Guías de llenado que al efecto se
publiquen en el citado Portal.
CFF 29
CFDI globales expedidos
por instituciones de crédito por intereses exentos
2.7.1.9. Para los efectos del artículo 29, penúltimo
párrafo del CFF, las instituciones de crédito podrán expedir los CFDI globales
mensuales en los que se incluyan los montos totales pagados a sus clientes,
durante el mes que corresponda, por concepto de los intereses a que se refiere
el artículo 93, fracción XX, inciso a) de la Ley del ISR.
CFF 29, LISR 93
Enajenación de vehículos
nuevos o usados en la que se recibe en contraprestación un vehículo usado y
dinero
2.7.1.10. Para los efectos del artículo 29,
penúltimo párrafo del CFF en relación con la regla 3.3.1.3., en el caso de operaciones
en las cuales se enajenen vehículos nuevos o usados y se reciba como pago
resultado de esa enajenación un vehículo usado y dinero se estará a lo
siguiente:
I. Los
contribuyentes que enajenen vehículos nuevos a personas físicas que no tributen
en los términos del Título IV, Capítulo II, Secciones I y II de la Ley del ISR,
y que reciban como pago resultado de esa enajenación un vehículo usado y
dinero, incorporarán en el CFDI que expidan por la enajenación del vehículo
nuevo a la persona física, el complemento que para tal efecto publique el SAT
en su Portal, y además deberán conservar lo siguiente:
a) Comprobante fiscal en papel o comprobante
fiscal digital o CFDI que ampare la adquisición del vehículo usado por parte de
la persona física y que está siendo enajenado.
b) Copia de la identificación oficial de la
persona física que enajena el vehículo usado.
c) Contrato que acredite la enajenación del
vehículo nuevo de que se trate, en el que se señalen los datos de
identificación del vehículo usado enajenado y recibido como parte del pago, el
monto del costo total del vehículo nuevo que se cubre con la enajenación del
vehículo usado y el domicilio de la persona física.
d) Copia del documento en donde se acredite
que se ha realizado el trámite vehicular de cambio de propietario del vehículo
usado que se enajena por parte de la persona física.
Los
contribuyentes a que se refiere el primer párrafo de esta fracción,
deberán adicionar el complemento al CFDI que se emita por la venta del vehículo
nuevo, en el que consten los datos del vehículo usado enajenado por parte de la
persona física.
El
CFDI al que se adicione el complemento a que se refiere el párrafo anterior,
será válido para que los emisores del mismo puedan
deducir el gasto para efectos del ISR.
La
persona física que enajena el vehículo usado deberá estar inscrita en el RFC,
cuando no cuente con este requisito podrá realizar dicha inscripción
directamente ante el SAT, o bien, a través del enajenante del vehículo nuevo,
debiendo proporcionar a este último lo siguiente:
1. Nombre.
2. CURP o copia del acta de nacimiento.
3. Domicilio fiscal.
Los contribuyentes que enajenan el
vehículo nuevo deberán conservar documento firmado por la persona física que
enajena el vehículo usado en donde le autorice a realizar dicha inscripción.
Los contribuyentes que enajenen
vehículos nuevos deberán efectuar la retención que corresponda a la persona
física que realice la enajenación del vehículo usado que reciban como parte del
pago, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 126,
cuarto y quinto párrafos de la Ley del ISR, así como en la regla 3.15.7. Las
personas físicas a las que, en su caso, les sea retenido el ISR, podrán
considerarlo como pago definitivo, sin deducción alguna.
II. Las
personas físicas que tributen en los términos del Título IV, Capítulo II,
Secciones I y II de la Ley del ISR, así como las personas morales que enajenen
vehículos usados a personas físicas que no tributen en los términos del Título
IV, Capítulo II, Secciones I y II de la Ley del ISR, y que reciban como pago
resultado de esa enajenación vehículos usados y dinero, podrán expedir el CFDI
en términos de la regla 2.7.3.6.
Al CFDI que se expida con motivo de dicha
operación, se deberá incorporar el complemento a que hace referencia la
fracción I, primer párrafo de esta regla, con los datos del o de los vehículos
usados que se entregan como medio de extinción de la obligación, debiendo
incorporar igual número de complementos que de vehículos usados se entreguen
como medio de pago, adicionalmente ambas partes deberán solicitar de su
contraparte los siguientes documentos:
a) Copia
del documento en donde se acredite que se ha realizado el trámite vehicular de
cambio de propietario del vehículo o vehículos usados correspondientes.
b) Contrato
que acredite la enajenación del vehículo usado, objeto de la operación en el
que se señalen los datos de identificación del vehículo o vehículos usados
enajenados y recibidos como parte del pago, el monto del costo total del
vehículo objeto de la operación que se cubre con la enajenación del vehículo o
vehículos usados, y el domicilio de la persona física que cubre la totalidad o
parte de la contraprestación con los citados vehículos.
c) Contrato
que acredite la adquisición del vehículo o vehículos usados que se entregan en
contraprestación como medio de extinción de la obligación, en el que se señalen
los datos de identificación del vehículo o de los vehículos, el monto de la contraprestación
o precio pagado y el domicilio de la persona que enajenó el vehículo de
referencia, así como del adquirente del mismo.
d) Copia
de la identificación oficial de la contraparte si es persona física y del
representante legal si es persona moral.
e) Comprobante
fiscal en papel, comprobante fiscal digital o CFDI que ampare la adquisición de
cada uno de los vehículos que se entregan en contraprestación para extinguir la
obligación.
La persona física que extinga la contraprestación
en los términos del primer párrafo de esta fracción,
deberá estar inscrita en el RFC, cuando no cuente con este requisito podrá
realizar dicha inscripción directamente ante el SAT, o bien, a través de la
persona física o moral enajenante, debiendo proporcionar a estos últimos lo
siguiente:
1. Nombre.
2. CURP
o copia del acta de nacimiento.
3. Domicilio
fiscal.
La persona física o moral enajenante
deberá conservar documento firmado por la persona física que extinga la
contraprestación, en donde le autorice a realizar dicha inscripción.
La persona física o moral
enajenante, deberá efectuar la retención que corresponda a la persona física
que realice la enajenación del vehículo usado entregado como parte del pago o
contraprestación, de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 126, cuarto y quinto párrafos de la Ley del ISR, así como en la regla
3.15.7. Las personas físicas a las que, en su caso, les sea retenido el ISR,
podrán considerarlo como pago definitivo, sin deducción alguna.
CFF
29, LISR 93, 126, RLIVA 27, RMF 2022 2.7.3.6., 3.3.1.3., 3.15.7.
CFDI como constancia de
retención del IVA en servicios de autotransporte de carga
2.7.1.11. Para los efectos de los artículos 29 del CFF y
1-A, fracción II, inciso c), en relación con el 32, fracción V de la Ley del
IVA, el CFDI que expida el prestador del servicio en donde conste el monto del
IVA retenido por la persona moral, podrá también considerarse como constancia
de retenciones de dicho impuesto.
CFF 29, LIVA 1-A, 32
Pago de erogaciones a través
de terceros
2.7.1.12. Para los efectos de los artículos 29
del CFF, así como 18, fracción VIII y 90, octavo párrafo de la Ley del ISR y 41
de su Reglamento, los contribuyentes que realicen erogaciones a través de
terceros por bienes y servicios que les sean proporcionados, podrán hacer uso
de cualquiera de las siguientes opciones:
I. Cuando los terceros realicen las
erogaciones y los importes de las mismas les sean
reintegrados con posterioridad:
a) El tercero deberá solicitar el CFDI con la
clave en el RFC del contribuyente por el cual está haciendo la erogación, si
este contribuyente es residente en el extranjero para efectos fiscales, en el
CFDI se consignará la clave en el RFC a que se refiere la regla 2.7.1.23.
b) Los contribuyentes, en su caso, tendrán
derecho al acreditamiento del IVA en los términos de la Ley de dicho impuesto y
su Reglamento.
c) El tercero que realice el pago por cuenta
del contribuyente, no podrá acreditar cantidad alguna del IVA que los
proveedores de bienes y prestadores de servicios trasladen.
d) El reintegro a las erogaciones realizadas
por cuenta de contribuyentes, deberá hacerse con cheque nominativo a favor del
tercero que realizó el pago por cuenta del contribuyente o mediante traspasos a
sus cuentas por instituciones de crédito o casas de bolsa sin cambiar los
importes consignados en el CFDI expedido por los proveedores de bienes y
prestadores de servicios, es decir por el valor total incluyendo el IVA que, en
su caso, hubiera sido trasladado.
II. Cuando el contribuyente de manera
previa a la realización de las erogaciones,
proporcione el dinero para cubrirla al tercero:
a) El contribuyente deberá entregar el dinero mediante
cheque nominativo a favor del tercero o mediante traspasos a sus cuentas por
instituciones de crédito o casas de bolsa.
b) El tercero deberá identificar en cuenta
independiente y solamente dedicada a este fin, los importes de dinero que les
sean proporcionados para realizar erogaciones por cuenta de contribuyentes.
c) El tercero deberá solicitar el CFDI con la clave
en el RFC del contribuyente por el cual está haciendo la erogación, si el
contribuyente es residente en el extranjero para efectos fiscales, en el CFDI
se consignará la clave en el RFC a que se refiere la regla 2.7.1.23.
Tratándose
de pagos realizados en el extranjero, los comprobantes deberán reunir los
requisitos señalados en la regla 2.7.1.14.
d) En caso de existir remanente de dinero una
vez descontadas las erogaciones realizadas por cuenta del contribuyente, el
tercero deberá reintegrarlo a este, de la misma forma en como le fue
proporcionado el dinero.
e) Las cantidades de dinero que se
proporcionen por el contribuyente al tercero, deberán ser usadas para realizar
los pagos por cuenta de dicho tercero o reintegradas a este, a más tardar el
último día del ejercicio en el que el dinero le fue proporcionado, salvo
aquellas cantidades proporcionadas en el mes de diciembre que podrán ser
reintegradas a más tardar el 31 de marzo del ejercicio siguiente.
En
caso de que transcurra el plazo mencionados en
el párrafo anterior, sin que el dinero se haya usado para realizar las
erogaciones o reintegrado al contribuyente, el tercero deberá emitir por dichas
cantidades un CFDI de ingreso y reconocer dicho ingreso en su contabilidad en
el mismo ejercicio fiscal en el que fue percibido el ingreso.
Los CFDI que
amparen erogaciones realizadas por el tercero, deberán ser entregados por este
al contribuyente por cuenta y a nombre del cual realizó la erogación,
indistintamente de que este puede solicitarlos directamente a los proveedores
de bienes o servicios o bien, descargarlos del Portal del SAT.
Lo anterior,
independientemente de la obligación del tercero que realiza el pago por cuenta
del contribuyente de expedir CFDI por los ingresos que perciba como resultado de
la prestación de servicios otorgados a los contribuyentes al cual deberán
incorporar el complemento “Identificación del recurso y minuta de gasto por
cuenta de terceros”, con el que identificará las cantidades de dinero
recibidas, las erogadas por cuenta del contribuyente, los comprobantes que
sustenten dichas erogaciones y los remanentes reintegrados efectivamente al
contribuyente.
La emisión
del CFDI con el complemento “Identificación del recurso y minuta de gasto por
cuenta de terceros” no sustituye ni releva del cumplimiento de las obligaciones
a que se refieren los incisos a) de la fracción I y c) de la fracción II de la
presente regla.
CFF 29, 29-A, LISR 18, 90, RLISR 41, RMF 2022
2.7.1.23.
Plazo para entregar o enviar el CFDI al cliente del
sector financiero
2.7.1.13. Para los efectos de los artículos 29 y
29-A del CFF, las instituciones de crédito, las casas de bolsa, las sociedades
operadoras de fondos de inversión, las distribuidoras de acciones de fondos de
inversión, las sociedades financieras de objeto múltiple reguladas, las
sociedades financieras populares autorizadas para operar como entidades de
ahorro y crédito popular en los términos de la Ley de Ahorro y Crédito Popular,
las empresas comerciales no bancarias emisoras de las tarjetas de servicio a
que se refiere la regla 2.7.1.30. y las administradoras de fondos para el
retiro podrán entregar o enviar a sus usuarios el CFDI respectivo, en la fecha
de corte que corresponda.
Las
entidades a que se refiere el párrafo anterior también podrán entregar o enviar
los CFDI mencionados en el plazo que establezca la normatividad financiera que
les resulte aplicable.
CFF 29, 29-A, RMF 2022
2.7.1.30.
Comprobantes fiscales
emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México
2.7.1.14. Para los efectos de los artículos 29 y 29-A,
antepenúltimo párrafo del CFF, los contribuyentes que pretendan deducir o
acreditar fiscalmente con base en comprobantes emitidos por residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en México, podrán utilizar dichos
comprobantes siempre que contengan los siguientes requisitos:
I. Nombre, denominación o razón social;
domicilio y, en su caso, número de identificación fiscal, o su equivalente, de
quien lo expide.
II. Lugar y fecha de expedición.
III. Clave en el RFC de la persona a favor de
quien se expida y, nombre, denominación o razón social de dicha persona.
IV. Los requisitos establecidos en el
artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del CFF.
V. Valor unitario consignado en número e importe
total consignado en número o letra.
VI. Tratándose de la enajenación de bienes o
del otorgamiento de su uso o goce temporal, el monto de los impuestos
retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las
tasas del impuesto correspondiente; o bien, se adjunte al comprobante emitido
por el residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México, el
CFDI que emita el contribuyente por las retenciones de las contribuciones que
efectuó a dicho residente en el extranjero.
Lo dispuesto
en la presente regla, tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento
de su uso o goce temporal, solo será aplicable cuando dichos actos o
actividades sean efectuados en territorio nacional de conformidad con la Ley
del IVA.
CFF 28, 29, 29-A, LIVA 1
Comprobantes fiscales de
centros cambiarios, instituciones que componen el sistema financiero y SOCAP
2.7.1.15. Para los efectos de los artículos 7, tercer párrafo
de la Ley del ISR y 29, en relación con el artículo 29-A del CFF, los centros
cambiarios, las instituciones que componen el sistema financiero y las SOCAP
tendrán que identificar las operaciones de compra y de venta de divisas que
realizan, haciendo mención expresa de que los CFDI se expiden por la “compra”,
o bien, por la “venta” de divisas, para lo cual deberán utilizar el complemento
respectivo publicado por el SAT en su Portal.
CFF 29, 29-A, LISR 7, RMF
2022 2.7.1.8.
Expedición de
comprobantes por las Administradoras de Fondos para el Retiro
2.7.1.16. Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del
CFF, las administradoras de fondos para el retiro que emitan estados de cuenta
en los términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro,
podrán expedir CFDI globales en donde se incluyan los montos totales cobrados,
durante el periodo que corresponda, a sus clientes por concepto de comisiones.
Dichos CFDI
deberán emitirse en la periodicidad que determine la Ley de los Sistemas de
Ahorro para el Retiro, o aquella que la substituya, para efectos de emitir los
estados de cuenta referidos en el párrafo anterior.
Para los
efectos del artículo 29-A, fracción IV del CFF, se tendrá por cumplida la
obligación de señalar la clave en el RFC de la persona a favor de quien se
expida el comprobante, cuando en el comprobante se consigne la clave en el RFC
genérica a que se refiere la regla 2.7.1.23.
CFF 29, 29-A, RMF 2022
2.7.1.23.
CFDI expedidos por
instituciones de seguros o fianzas
2.7.1.17. Para los efectos de los artículos 29 y
29-A del CFF, los CFDI que de forma trimestral expidan las instituciones de
seguros o de fianzas, autorizadas para organizarse y funcionar como tales,
respecto de las operaciones de coaseguro, reaseguro, corretaje de reaseguro,
coafianzamiento o reafianzamiento deberán cumplir, además de los requisitos
señalados en dichos artículos, con lo siguiente:
I. Señalen en forma expresa y por
separado el ISR causado o retenido por la operación de que se trate.
II. Señalen el tipo de operación de que se
trate y el número de contrato que corresponda a esa operación.
Tratándose
de operaciones de reaseguro y reafianzamiento en las que las instituciones
mencionadas paguen primas a un residente en el extranjero sin establecimiento
permanente en el país, este último deberá estar inscrito en el Registro General
de Reaseguradoras Extranjeras para tomar Reaseguro y Reafianzamiento del País
de la Secretaría.
Las
instituciones señaladas en esta regla que hagan uso del III.D “Uso de la
facilidad de ensobretado <Addenda>”
del Anexo 20, podrán incluir las erogaciones correspondientes a las operaciones
a que se refiere el primer párrafo de esta regla, en la referida Addenda, siempre que, además incluyan la información a que
se refieren las fracciones I y II de la presente regla.
CFF 29, 29-A
Expedición de CFDI,
facilidad para incluir las erogaciones autorizadas
2.7.1.18. Para los efectos de los artículos 29 y
29-A del CFF, las instituciones de crédito, las casas de bolsa, las sociedades
operadoras de fondos de inversión, las distribuidoras de acciones de fondos de
inversión, las sociedades financieras de objeto múltiple reguladas, las
sociedades financieras populares autorizadas para operar como entidades de
ahorro y crédito popular en los términos de la Ley de Ahorro y Crédito Popular
y las empresas comerciales no bancarias emisoras de las tarjetas de servicio a
que se refiere la regla 2.7.1.30., que expidan CFDI y que hagan uso del rubro
III.D “Uso de la facilidad de ensobretado <Addenda>” del Anexo 20, podrán incluir las erogaciones
correspondientes en la Addenda referida.
Para tales
efectos, dichos CFDI ampararán las erogaciones cuya deducibilidad sea
procedente conforme a las disposiciones fiscales, exclusivamente para las
entidades a que se refiere esta regla.
Las
instituciones de crédito y las casas de bolsa que sean fideicomitentes de
fideicomisos que tengan como fin operar como socios liquidadores que celebren
operaciones por cuenta propia o que actúen como fiduciarias en socios
liquidadores que celebren operaciones por cuenta de terceros, podrán aplicar lo
dispuesto en la presente regla, respecto de los estados de cuenta que expidan
en su carácter de socios liquidadores.
CFF 29, 29-A, RMF 2022
2.7.1.30.
Complemento de CFDI en
exportación definitiva de mercancías
2.7.1.19. Para los efectos del artículo 29,
primero y penúltimo párrafos del CFF en relación con
lo dispuesto por la regla 3.1.38., de las Reglas Generales de Comercio
Exterior, al CFDI que se emita con motivo de operaciones de exportación
definitiva de mercancías con clave de pedimento “A1”, del Apéndice 2 del Anexo
22 de las citadas Reglas Generales, deberá incorporársele el Complemento que al
efecto se publique en el Portal del SAT.
En el citado
Complemento se deberá incluir el identificador fiscal del país de residencia
para efectos fiscales del receptor del CFDI y, en su caso, del destinatario de
la mercancía, o el identificador específico para cada país, que al efecto
determine el SAT en su Portal.
CFF 29, Reglas Generales de Comercio
Exterior 2022 3.1.38.
CFDI en operaciones
traslativas de dominio de bienes inmuebles celebradas ante notario público
2.7.1.20. Para los efectos de los artículos 29 y
29-A del CFF, en aquellas operaciones traslativas de dominio de bienes
inmuebles celebradas ante notarios públicos, los adquirentes de dichos bienes
comprobarán el costo de adquisición para los efectos de deducibilidad y
acreditamiento, con el CFDI que dichos notarios expidan por los ingresos que
perciban, siempre y cuando los notarios incorporen a dichos comprobantes el
correspondiente complemento por cada inmueble enajenado, que al
efecto publique el SAT en su Portal.
El CFDI a
que se refiere el párrafo anterior, también servirá para comprobar los gastos por
concepto de indemnización o contraprestación que deriven de actos jurídicos que
se celebren ante notarios públicos, mediante los cuales un propietario o
titular de terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales, ejidales o
comunales permita a otra persona física o moral, el uso, goce, o afectación de
los mismos, en el cual se alojen instalaciones de infraestructura sobre la
superficie o enterradas, de las industrias petrolera o eléctrica, a fin de que
construyan, operen, inspeccionen y den mantenimiento a dichas instalaciones.
Cuando no se
proporcione la información de cualquiera de los datos requeridos en el
complemento, los adquirentes o las personas físicas o morales a que se refiere
esta regla, no podrán deducir o acreditar el costo del bien o el gasto que
realicen, con base en el CFDI que el notario expida.
No deberá
expedirse el complemento a que se refiere esta regla, en los siguientes casos:
I. Tratándose de transmisiones de propiedad, cuando
se realicen:
a) Por causa de muerte.
b) A título gratuito.
c) En las que el enajenante sea una persona
moral.
d) En las que, en el mismo texto del
instrumento que contenga la adquisición, se haga constar el convenio y
aceptación de las partes de que será el propio enajenante quien expida el CFDI,
por el importe total del precio o contraprestación convenidos o por el ingreso
que, en su caso, corresponda por ley por la adquisición de que se trate.
e) En las que los enajenantes de dichos bienes
sean personas físicas y estas tributen en términos
del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, y el inmueble forme parte del
activo de la persona física.
f) Derivadas de adjudicaciones
administrativas, judiciales o fiduciarias, formalización de contratos privados
traslativos de dominio a título oneroso; así como todas aquellas transmisiones
en las que el instrumento público no sea por sí mismo comprobante del costo de
adquisición.
II. Tratándose de indemnización o contraprestación
que deriven de actos jurídicos que se celebren ante notarios públicos, mediante
los cuales un propietario o titular de terrenos, bienes o derechos, incluyendo
derechos reales, ejidales o comunales permita a otra persona física o moral, el
uso, goce, o afectación de los mismos, en el cual se alojen instalaciones de
infraestructura sobre la superficie o enterradas, de las industrias petrolera o
eléctrica, a fin de que construyan, operen, inspeccionen y den mantenimiento a
dichas instalaciones en los casos en que:
a) El receptor del ingreso sea persona física
y expida directamente el comprobante fiscal.
b) En el mismo texto del instrumento se haga
constar el convenio y aceptación de las partes de que será el propio receptor
del ingreso quien expida el CFDI, por el importe del ingreso.
c) Ninguna de las partes haya entregado al notario público, el monto total
de las retenciones establecidas en el último párrafo de esta regla.
Ninguna de las partes haya entregado al notario
público, el monto total de las retenciones establecidas en el quinto párrafo de
esta regla. AD-1A
Para los
efectos del segundo párrafo de esta regla, las partes del contrato deberán
entregar a los notarios que expidan el CFDI a que se refiere la misma,
inmediatamente después de la firma de la escritura el 20% del monto total de la
operación realizada por concepto del ISR y el total del IVA que se traslade en
la misma, dichos notarios deberán efectuar la retención y entero de dichas
cantidades, teniendo la retención del ISR el carácter de pago definitivo.
Los notarios
deberán enterar los impuestos retenidos en el Portal del SAT en el Servicio de
“Declaraciones y Pagos”, seleccionando “ISR otras retenciones” e “IVA retenciones”,
a más tardar en los quince días siguientes a la firma de la escritura.
Para los
efectos de la presente regla, en los casos en que las disposiciones de la legislación
común que regulan la actuación de los notarios, permitan la asociación entre
varios de ellos, la sociedad civil que se constituya al respecto para tales
fines podrá emitir el CFDI por las operaciones a que se refieren los párrafos
primero y segundo de esta regla, siempre que en este se señale en el elemento
“Concepto”, atributo “Descripción”, el nombre y la clave en el RFC del notario
que emitió o autorizó en definitiva el instrumento público notarial en donde
conste la operación y además en dicho CFDI se incorpore el complemento a que se
refieren los párrafos mencionados, expedidos por dichas sociedades. La sociedad
civil que emita el CFDI deberá retener y enterar al SAT el impuesto
correspondiente a nombre y por cuenta del notario que celebró la operación.
Para efectos de lo dispuesto en los artículos 123 y 126, párrafos
primero y tercero de la Ley del ISR, los contribuyentes que hayan adquirido
bienes inmuebles durante el ejercicio fiscal de 2014, y que dichas operaciones
se hubieran formalizado ante notario público a más tardar el 31 de diciembre de
2017, cuando por dichas operaciones el enajenante no les haya expedido el CFDI
correspondiente a dicha enajenación y el notario público que formalizó la
operación no hubiera incorporado al CFDI que debía emitir por su ingreso, el
complemento a que se refiere la presente regla, podrán comprobar el costo de
adquisición de dicho inmueble, exclusivamente cuando realicen la enajenación
del bien adquirido, con el comprobante fiscal que se genere en el momento en
que se requiera contar con un CFDI que soporte el costo de la adquisición del
inmueble y se solicite al notario público en los términos de la presente regla. AD-1A
Para los efectos del párrafo anterior, el notario público emitirá el
CFDI por el honorario que ampare el servicio notarial solicitado, asentando en
el atributo denominado “Condiciones De Pago” la leyenda “Complemento notarios,
adquisición en el ejercicio fiscal
CFF 29, 29-A, LISR 123,
126
Expedición de
comprobantes en operaciones con el público en general
2.7.1.21. Para los efectos de los artículos 29 y 29-A, fracción IV, segundo
párrafo del CFF y 39 del Reglamento del CFF, los contribuyentes podrán elaborar
un CFDI diario, semanal o mensual donde consten los importes correspondientes a
cada una de las operaciones realizadas con el público en general del periodo al
que corresponda y el número de folio o de operación de los comprobantes de
operaciones con el público en general que se hubieran emitido, utilizando para
ello la clave genérica en el RFC a que se refiere la regla 2.7.1.23. Los
contribuyentes personas físicas que tributen en el RIF de conformidad con lo
dispuesto en la Sección II, Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR, vigente
hasta el 31 de diciembre de 2021, en relación con lo dispuesto en la fracción
IX del Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2021, podrán
elaborar el CFDI de referencia de forma bimestral a través de “Factura fácil”
de la aplicación electrónica “Mis cuentas”, incluyendo únicamente el monto
total de las operaciones del periodo correspondiente y lo establecido en el
párrafo quinto de esta regla.
Para los
efectos de los artículos 29 y 29-A, fracción IV, segundo párrafo del CFF, 39
del Reglamento del CFF y 113-G, fracción V de la Ley del ISR, los
contribuyentes podrán elaborar un CFDI diario, semanal o mensual donde consten
los importes correspondientes a cada una de las operaciones realizadas con el
público en general del periodo al que corresponda y el número de folio o de
operación de los comprobantes de operaciones con el público en general que se
hubieran emitido, utilizando para ello la clave genérica en el RFC a que se
refiere la regla 2.7.1.23. Los contribuyentes personas físicas que tributen en
el RIF de conformidad con lo dispuesto en la Sección II, Capítulo II, Título IV
de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, en relación con lo
dispuesto en la fracción IX del Artículo Segundo de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en el DOF el 12
de noviembre de 2021, podrán elaborar el CFDI de referencia de forma bimestral
a través de “Factura fácil” de la aplicación electrónica “Mis cuentas”,
incluyendo únicamente el monto total de las operaciones del periodo
correspondiente; lo anterior también resulta aplicable a los contribuyentes
personas físicas que tributen en el Régimen Simplificado de Confianza de conformidad
con lo dispuesto en la Sección IV, Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR,
respecto de los CFDI que emitan por las operaciones realizadas durante el mes
de que se trate, para lo cual deberán cumplir con lo establecido en el quinto
párrafo de esta regla. RF-1A
Por
las operaciones a que se refiere el párrafo anterior, se deberán expedir los
comprobantes de operaciones con el público en general, mismos que deberán
contener los requisitos del artículo 29-A, fracciones I y III del CFF, así como
el valor total de los actos o actividades realizados, la cantidad, la clase de
los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen
y cuando así proceda, el número de registro de la máquina, equipo o sistema y,
en su caso, el logotipo fiscal.
Los
comprobantes de operaciones con el público en general podrán expedirse en
alguna de las formas siguientes:
I. Comprobantes impresos en original y
copia, debiendo contener impreso el número de folio en forma consecutiva
previamente a su utilización. La copia se entregará al interesado y los
originales se conservarán por el contribuyente que los expide.
II. Comprobantes consistentes en copia de
la parte de los registros de auditoría de sus máquinas registradoras, en la que
aparezca el importe de las operaciones de que se trate y siempre que los
registros de auditoría contengan el orden consecutivo de operaciones y el
resumen total de las ventas diarias, revisado y firmado por el auditor interno
de la empresa o por el contribuyente.
III. Comprobantes emitidos por los equipos de
registro de operaciones con el público en general, siempre que cumplan con los
requisitos siguientes:
a) Contar con sistemas de registro contable
electrónico que permitan identificar en forma expresa el valor total de las
operaciones celebradas cada día con el público en general, así como el monto de
los impuestos trasladados en dichas operaciones.
b) Que los equipos para el registro de las
operaciones con el público en general cumplan con los siguientes requisitos:
1. Contar con un dispositivo que acumule el
valor de las operaciones celebradas durante el día, así como el monto de los
impuestos trasladados en dichas operaciones.
2. Contar con un acceso que permita a las
autoridades fiscales consultar la información contenida en el dispositivo
mencionado.
3. Contar con la capacidad de emitir
comprobantes que reúnan los requisitos a que se refiere el inciso a) de la
presente fracción.
4. Contar con la capacidad de efectuar en
forma automática, al final del día, el registro contable en las cuentas y
subcuentas afectadas por cada operación, y de emitir un reporte global diario.
Para
los efectos del CFDI donde consten las operaciones realizadas con el público en
general, los contribuyentes podrán remitir al SAT o al proveedor de
certificación de CFDI, según sea el caso, el CFDI a más tardar dentro de las 24
horas siguientes al cierre de las operaciones realizadas de manera diaria,
semanal, mensual o bimestral.
En
los CFDI globales se deberá separar el monto del IVA e IEPS a cargo del
contribuyente.
Cuando
los adquirentes de los bienes o receptores de los servicios no soliciten
comprobantes de operaciones realizadas con el público en general, los
contribuyentes no estarán obligados a expedirlos por operaciones celebradas con
el público en general, cuyo importe sea inferior a $100.00 (cien pesos 00/100
M.N.).
En operaciones con el público en general pactadas en
pagos parciales o diferidos, los contribuyentes podrán emitir un comprobante en
los términos previstos en esta regla exclusivamente para reflejar dichas
operaciones. En dicho caso, los contribuyentes que acumulen ingresos conforme a
lo devengado reflejarán el monto total de la operación en la factura global que
corresponda; tratándose de contribuyentes que tributan conforme a flujo de
efectivo, deberán reflejar solamente los montos efectivamente recibidos por la
operación en cada una de las facturas globales que se emitan. A las operaciones
descritas en el presente párrafo no les será aplicable lo previsto en la regla
2.7.1.32.
La
facilidad establecida en esta regla no es aplicable tratándose de los sujetos
señalados en la regla 2.6.1.2. Tratándose de las estaciones de servicio, por
las operaciones que se realicen a través de monederos electrónicos autorizados
por el SAT, deberán estar a lo dispuesto en la regla 3.3.1.7., penúltimo
párrafo.
CFF 29, 29-A, RCFF 39, LISR 2021 112, LISR 2022
113-G, RMF 2022 2.6.1.2., 2.7.1.23., 2.7.1.32., 3.3.1.7.
Pago de contribuciones y gastos en transporte aéreo de
pasaje y carga
2.7.1.22. Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del
CFF, así como 18, fracción VIII y 90, octavo párrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes que presten servicios de transporte aéreo de personas o de
bienes, nacional o internacional, expedirán por los ingresos percibidos por
dicho concepto el CFDI correspondiente.
Cuando
dentro de las cantidades que se carguen o cobren al adquirente de dichos
servicios de transporte, estén integradas cantidades cobradas por cuenta de
terceros con los que tenga una relación jurídica y que no sean atribuibles como
ingresos al transportista, estos prestadores de servicios deberán utilizar el
complemento que al efecto publique el SAT en su Portal, en el cual
identificarán las cantidades que correspondan a contribuciones federales y a
otros cargos o cobros, incluyendo para tales efectos la identificación del
tercero mediante el uso del Código IATA (International Air Transport
Association), incluso tratándose de operaciones con
el público en general a que se refiere la regla 2.7.1.21., de esta Resolución,
en las que se deberá incorporar un complemento para cada concepto.
CFF 29, 29-A, LISR 18, 90, RLISR 41, RMF 2022
2.7.1.21.
Clave en el RFC genérica en CFDI y con residentes en
el extranjero
2.7.1.23. Para los efectos del artículo 29-A,
fracción IV, segundo párrafo del CFF y 99, fracción III de la Ley del ISR,
cuando no se cuente con la clave en el RFC, se consignará la clave genérica en
el RFC: XAXX010101000 y cuando se trate de operaciones efectuadas con
residentes en el extranjero, que no se encuentren inscritos en el RFC, se
señalará la clave genérica en el RFC: XEXX010101000.
En el
caso de contribuyentes residentes en México, que presten servicios de
subcontratación de servicios especializados o de ejecución de obras
especializadas a residentes en el extranjero que no están obligados a solicitar
su inscripción en el RFC, en los CFDI de nómina que deben emitir por los pagos
que realicen y que a su vez sean ingresos para sus trabajadores en términos del
Título IV, Capítulo I de la Ley del ISR, podrán señalar en el campo “RfcLabora” del elemento o sección del complemento de nómina
denominado “SubContratación” la clave en el RFC
genérica a que se refiere el párrafo anterior.
CFF 29-A, LISR 99
CFDI para devolución del
IVA a turistas extranjeros
2.7.1.24. Para los efectos de los artículos 29-A,
fracción IV, segundo párrafo del CFF y 31 de la Ley del IVA, los requisitos de
identificación del turista serán los siguientes:
I. Nombre del turista extranjero.
II. País de origen del turista extranjero.
III. Número de pasaporte.
El medio de transporte
será identificado con el boleto o ticket que otorgue al turista el derecho de
traslado, siempre que además de los datos del turista tenga el lugar de origen
y destino.
CFF 29, 29-A, LIVA 31
Concepto de unidad de medida
a utilizar en los CFDI
2.7.1.25. Para los efectos del artículo 29-A,
fracción V, primer párrafo del CFF, los contribuyentes podrán señalar en los
CFDI que emitan, la unidad de medida que utilicen conforme a los usos
mercantiles.
Asimismo, se
deberá registrar la unidad de medida que corresponda con la Clave Unidad del
Catálogo “Clave Unidad” señalada en el Anexo 20, en caso de que no se encuentre
la clave específica de la unidad de medida que se utilizó conforme a los usos
mercantiles los contribuyentes podrán señalar la clave que más se acerque o se
asemeje.
CFF 29-A
Comprobantes de donativos
emitidos por las entidades autorizadas por Ley para recibir donativos
deducibles, así como las Comisiones de Derechos Humanos
2.7.1.26. Para los efectos del artículo 29-A, fracción V, tercer
párrafo, inciso b) del CFF y 36 del Reglamento de la Ley del ISR, los CFDI que
amparen donativos deducibles que expidan las entidades a que se refieren los
artículos 27, fracción I, inciso a) y 151, fracción III, inciso a) de la Ley
del ISR, así como las Comisiones de Derechos Humanos que señala el artículo 40
del Reglamento de la Ley del ISR, deberán incorporar el Complemento de
Donatarias, asentando en los campos o atributos denominados “noAutorizacion” la palabra “Gobierno” y en “fechaAutorización” la fecha de creación de la entidad.
Para los
efectos del párrafo anterior, los CFDI podrán emitirse a través de la
herramienta electrónica denominada “Genera tu factura”, misma que se encuentra
disponible en el Portal del SAT.
CFF 29-A, LISR 27, 151,
RLISR 36, 40
Integración de la clave
vehicular
2.7.1.27. Para los efectos del artículo 29-A,
fracción V, tercer párrafo, inciso e) del CFF, la clave vehicular se integrará,
de izquierda a derecha, por los siete caracteres numéricos o alfabéticos
siguientes:
I. El primer carácter será el número que
corresponda al vehículo en la siguiente clasificación:
0 Automóviles.
1 Camionetas.
2 Camiones.
3 Vehículos importados a la
región fronteriza.
4 Vehículos importados de la
Unión Europea por personas físicas con actividades empresariales o por personas
morales distintas de fabricantes o distribuidores autorizados.
5 Vehículos importados del
Mercado Común del Sur por personas físicas con actividades empresariales o por
personas morales distintas de fabricantes o distribuidores autorizados.
6 Vehículos híbridos.
Tratándose de automóviles, camionetas y camiones.
9 Vehículos eléctricos.
Tratándose de automóviles, camionetas y camiones.
II. Los caracteres numéricos segundo y tercero,
serán los que correspondan al número de empresa que sea asignado en los
términos de la regla 8.7. o el número 98 tratándose de ensambladores o
importadores de camiones nuevos.
Tratándose de vehículos
importados, los caracteres numéricos segundo y tercero, serán los que
correspondan a su procedencia conforme a lo siguiente:
97 Mercado Común del Sur.
99 Unión Europea.
III. Los caracteres numéricos o alfabéticos
cuarto y quinto, serán los que correspondan al número de modelo del vehículo de
que se trate o el que asigne la Unidad de Política de Ingresos Tributarios de
la Secretaría en los términos de la ficha de trámite 3/ISAN “Solicitud de los
caracteres 4o. y 5o. correspondientes al modelo del vehículo para integrar la
clave vehicular”, contenida en el Anexo 1-A, según se trate.
IV. Los caracteres numéricos o alfabéticos
sexto y séptimo, serán los que correspondan a la versión del vehículo de que se
trate.
CFF 29-A, RMF 2022 8.7.
Integración del Número de
Identificación Vehicular
2.7.1.28. Para los efectos del artículo 29-A, fracción V,
tercero párrafo, inciso e) del CFF, el número de identificación vehicular que
se plasmará en los CFDI, se integrará de conformidad con la Norma Oficial
Mexicana NOM-001-SSP-2008 “Para la determinación, asignación e instalación del
número de identificación vehicular” publicada en el DOF el 13 de enero de 2010.
Para los
efectos del párrafo anterior, los contribuyentes señalarán el número de
identificación del vehículo en el complemento respectivo.
CFF 29-A, NOM DOF 13/01/2010, RMF 2022 2.7.1.8.
Requisitos en la expedición de CFDI
2.7.1.29. Para los efectos del artículo 29-A, fracciones
I, III, IV y VII, inciso c) del CFF, los contribuyentes incorporarán en los
CFDI que expidan, los requisitos correspondientes conforme a lo siguiente:
I. El lugar de expedición, se cumplirá
señalando el código postal del domicilio fiscal o domicilio del local o
establecimiento conforme al catálogo de códigos postales que señala el Anexo
20.
II. Forma en que se realizó el pago, se señalará
conforme al catálogo de formas de pago que señala el Anexo 20, con la opción de
indicar la clave 99 “Por definir” en el caso de no haberse recibido el pago de
la contraprestación, siempre que una vez que se reciba el pago o pagos se emita
por cada uno de ellos un CFDI al que se le incorpore el “Complemento para
recepción de pagos” a que se refiere la regla 2.7.1.32.
Lo previsto en esta
fracción no será aplicable en los casos siguientes:
a) En las operaciones a que se refiere la
regla 3.3.1.35.
b) Cuando la contraprestación se pague en una sola
exhibición en el momento en el que se expida el CFDI o haya sido pagada antes
de la expedición del mismo.
Tratándose de los
supuestos previstos en los incisos antes señalados, los contribuyentes deberán
consignar en el CFDI la clave correspondiente a la forma de pago, de
conformidad con el catálogo “Forma pago” que señala el Anexo 20.
III. El uso fiscal que el receptor le dará al
comprobante, se cumplirá señalando la clave correspondiente conforme al
catálogo de uso de CFDI y registrando la clave del régimen fiscal en el que
tribute el receptor de dicho comprobante conforme al catálogo del régimen
fiscal, que señala el Anexo 20.
CFF 29-A, RMF 2022 2.7.1.32., 3.3.1.35.
Concepto de tarjeta de
servicio
2.7.1.30. Para los efectos de los artículos 29-A, fracción
VII, inciso c) y 32-E del CFF, las tarjetas de servicio son aquellas emitidas por empresas comerciales no bancarias
en términos de las disposiciones que al efecto expida el Banco de México.
CFF 29-A, 32-E
Facilidad para emitir
CFDI sin mencionar los datos del pedimento de importación
2.7.1.31. Para los efectos del artículo 29-A, fracción
VIII del CFF, los contribuyentes que importen o exporten mercancías por medio
de tuberías o cables, así como aquellos que promuevan el despacho de las mercancías mediante pedimentos
consolidados en términos de la regla 3.7.32., de las Reglas Generales de
Comercio Exterior, quedarán relevados de señalar en los CFDI que expidan, el
número y la fecha del documento aduanero a que hace referencia la fracción citada, exclusivamente respecto de
tales importaciones o exportaciones.
CFF 29-A, LA 84, Reglas
Generales de Comercio Exterior 2022 3.7.32.
Expedición
de CFDI por pagos realizados
2.7.1.32. Para
los efectos de los artículos 29, párrafos primero, segundo, fracción VI y
penúltimo párrafo y 29-A, primer párrafo, fracción VII, incisos b) y c) del
CFF, cuando las contraprestaciones no se paguen en una sola exhibición, se
emitirá un CFDI por el valor total de la operación en el momento en que esta se realice y posteriormente se expedirá un CFDI
por cada uno de los pagos que se reciban, en el que se deberá señalar “cero” en
el campo “Total”, sin registrar dato alguno en los campos “método de pago” y
“forma de pago”, debiendo incorporar al mismo el “Complemento para recepción de
pagos” que al efecto se publique en el Portal del SAT.
El monto del pago se
aplicará proporcionalmente a los conceptos integrados en el comprobante emitido
por el valor total de la operación a que se refiere el primer párrafo de la
presente regla.
Los contribuyentes que al
momento de expedir el CFDI no reciban el pago de la contraprestación, deberán
utilizar el mecanismo contenido en la presente regla para reflejar el pago con
el que se liquide el importe de la operación.
Para efectos de la
emisión del CFDI con “Complemento para recepción de pagos”, podrá emitirse uno
solo por cada pago recibido o uno por todos los pagos recibidos en un periodo
de un mes, siempre que estos correspondan a un mismo receptor del comprobante.
El CFDI con “Complemento
para recepción de pagos” deberá emitirse a más tardar al quinto día natural del
mes inmediato siguiente al que corresponda el o los pagos recibidos.
CFF 29, 29-A, RCFF 39
Entrega
o puesta a disposición de CFDI a clientes
2.7.1.33. Para
los efectos del artículo 29, segundo párrafo, fracción V del CFF, los
contribuyentes que emitan CFDI por los actos o actividades que realicen, por
los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que
efectúen, una vez que se les incorpore a dichos comprobantes, el sello digital
del SAT, podrán, previo acuerdo entre las partes, entregar o poner a
disposición de sus clientes el archivo electrónico del CFDI, a través de
cualquiera de los siguientes medios electrónicos:
I. Correo
electrónico proporcionado por el cliente.
II. Dispositivo
portátil de almacenamiento de datos.
III. Dirección
electrónica de una página o portal de Internet (solo para descarga).
IV Cuenta de
almacenamiento de datos en Internet o de almacenamiento de datos en una nube en
Internet, designada al efecto por el cliente.
Lo anterior, con
independencia del cumplimiento de la obligación de la entrega de la
representación impresa cuando sea solicitada.
CFF
29
Aceptación
del receptor para la cancelación del CFDI
2.7.1.34. Para
los efectos de los artículos 29-A, cuarto, quinto y sexto párrafos del CFF y
Sexto, fracción I de las Disposiciones Transitorias del CFF, previsto en el
“Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
del Código Fiscal de la Federación y de la Ley Federal del Impuesto Sobre
Automóviles Nuevos” publicado en el DOF el 30 de noviembre de 2016, cuando el
emisor de un CFDI requiera cancelarlo, podrá solicitar la cancelación a través
del Portal del SAT.
El receptor del CFDI
recibirá un mensaje a través del buzón tributario indicándole que tiene una
solicitud de cancelación de un CFDI, por lo que deberá manifestar a través del
Portal del SAT, a más tardar dentro de los tres días siguientes contados a
partir de la recepción de la solicitud de cancelación de CFDI, la aceptación o
negación de la cancelación del CFDI.
El SAT considerará que el
receptor acepta la cancelación del CFDI si transcurrido el plazo a que se
refiere el párrafo anterior, no realiza manifestación alguna.
El SAT publicará en su
Portal las características y especificaciones técnicas a través de las cuales
los contribuyentes podrán dar trámite a las solicitudes de cancelación
presentadas a través del citado órgano desconcentrado.
Cuando se
cancele un CFDI que tiene relacionados otros CFDI, estos deberán cancelarse previamente. En el supuesto
de que se cancele un CFDI aplicando la facilidad prevista en esta regla, pero
la operación subsista emitirá un nuevo CFDI que estará relacionado con el
cancelado de acuerdo con la guía de llenado de los CFDI que señala el Anexo 20.
Los
contribuyentes también podrán realizar la cancelación del CFDI de forma masiva,
observando para ello las características y especificaciones técnicas que para
ello se publiquen en el Portal del SAT, debiendo contar con la aceptación del
receptor de los CFDI, de conformidad con lo señalado en el segundo y tercer
párrafo de esta regla.
CFF 29-A, Disposiciones
Transitorias Sexto
Cancelación de CFDI
sin aceptación del receptor
2.7.1.35. Para los efectos de los artículos 29-A,
cuarto, quinto y sexto párrafos del CFF y Sexto, fracción I de las
Disposiciones Transitorias del CFF, previsto en el “Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de
la Federación y de la Ley Federal del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos”,
publicado en el DOF el 30 de noviembre de 2016, los contribuyentes podrán
cancelar un CFDI sin que se requiera la aceptación del receptor en los
siguientes supuestos:
I. Los
que amparen montos totales de hasta $1,000.00 (mil pesos 00/100 M.N.).
II. Por concepto de
nómina, únicamente en el ejercicio en que se expidan.
Por concepto de nómina. RF-2A
III. Por concepto de egresos.
IV. Por concepto de traslado.
V. Por concepto de ingresos expedidos a
contribuyentes del RIF de conformidad con lo dispuesto en la Sección II,
Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2021, en relación con lo dispuesto en la fracción IX del Artículo Segundo de
las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada
en el DOF el 12 de noviembre de 2021.
VI. Que amparen retenciones e información de
pagos.
VII. Expedidos en operaciones realizadas con el
público en general de conformidad con la regla 2.7.1.21.
VIII. Emitidos a residentes en el extranjero para
efectos fiscales conforme a la regla 2.7.1.23.
IX. Cuando
la cancelación se realice dentro del día hábil siguiente a su expedición.
X. Por concepto de ingresos, expedidos por
contribuyentes que enajenen bienes, usen o gocen temporalmente bienes
inmuebles, otorguen el uso, goce o afectación de un terreno, bien o derecho,
incluyendo derechos reales, ejidales o comunales a que se refieren las reglas
de la Sección 2.7.3., así como los contribuyentes que se dediquen
exclusivamente a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras en
términos de la regla 2.7.4.1., y que para su expedición hagan uso de los
servicios de un proveedor de certificación de expedición de CFDI o expidan CFDI
a través de la persona moral que cuente con autorización para operar como
PCGCFDISP.
XI. Emitidos por los integrantes del sistema
financiero.
XII. Emitidos por la Federación por concepto de
derechos, productos y aprovechamientos.
Cuando se
cancele un CFDI aplicando la facilidad prevista en esta regla, pero la
operación subsista, se emitirá un nuevo CFDI que estará relacionado con el
cancelado de acuerdo con la guía de llenado de los CFDI que señala el Anexo 20.
CFF 29, 29-A, Disposiciones Transitorias Sexto, RMF 2022 2.7.1.21.,
2.7.1.23., 2.7.2.19., 2.7.4.1., 2.7.4.6.
Expedición de CFDI por
las dependencias públicas sin acceso a Internet
2.7.1.36. Para los efectos de los artículos 86,
quinto párrafo de la Ley del ISR y Segundo, fracción II de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR previsto en el “Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la
Federación y de la Ley Federal del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos” publicado
en el DOF el 30 de noviembre de 2016, las dependencias públicas cuyo domicilio
se ubique en el listado de localidades sin acceso a Internet publicado en el
Portal del SAT para emitir los CFDI por concepto de contribuciones, productos y
aprovechamientos que cobran podrán hacer uso del servicio de facturación que el
SAT tiene disponible en su Portal; para ello deberán acudir a cualquier oficina
de atención del SAT, en la que se les brindará acceso a un equipo de cómputo, a
Internet y, en su caso, a orientación personalizada para que puedan generar y
expedir los citados CFDI.
LISR 86, Disposiciones
Transitorias Segundo
Forma de pago usando
gestores de pagos
2.7.1.37. Para los efectos de los artículos 29 y
29-A, fracción VII, inciso c) del CFF, así como en los artículos 27, fracción
III y 147, fracción IV de la Ley del ISR, en relación con lo señalado en las
reglas 2.7.1.29. y 2.7.1.32.; en aquellos casos en los cuales los
contribuyentes realicen el pago de las contraprestaciones utilizando para ello
los servicios de terceros que funjan como intermediarios, recolectores o
gestores de la recepción de dichos pagos y estos terceros no le informen al
emisor del CFDI la forma en que recibió el pago, este podrá señalar en los
mismos como forma de pago “Intermediario pagos”, conforme al catálogo de formas
de pago señalado en el Anexo 20.
Los CFDI en donde se
señale como forma de pago “Intermediario pagos”, se considerarán para efectos
de los artículos 27, fracción III y 147, fracción IV, de la Ley del ISR, como
pagados en efectivo.
Los terceros
que funjan como intermediarios, recolectores o gestores de la recepción de
pagos, a que se refiere el primer párrafo de esta regla, también deberán
expedir el CFDI correspondiente por el costo, cargo o comisión que cobren por
sus propios servicios de recepción de estos pagos.
CFF 29, 29-A, LISR 27,
147, RMF 2022 2.7.1.29., 2.7.1.32.
No expedición de CFDI por
pago de impuestos federales
2.7.1.38. Para los efectos del artículo 86, quinto párrafo
de la Ley del ISR, en relación con los artículos 28, fracción I, apartado A y
29, segundo párrafo, fracción V del CFF y Artículo Segundo, fracción II de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR previsto en el “Decreto por el que
se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de
la Federación y de la Ley Federal del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos”
publicado en el DOF el 30 de noviembre de 2016, tratándose de impuestos
federales cuya declaración y pago obra en las bases de datos del SAT, se considera
que la Federación cumple la obligación de expedir, entregar o poner a
disposición de los contribuyentes los CFDI, con el acuse de la declaración y el
pago correspondiente.
CFF 28, 29, LISR 86,
Disposiciones Transitorias DOF 30/11/16 Segundo
Opción para que en el
CFDI se establezca como método de pago “Pago en una sola exhibición”
2.7.1.39. Para los efectos de los artículos 29,
párrafos primero, segundo, fracción VI y penúltimo, 29-A, primer párrafo,
fracción VII, inciso b) del CFF, y las reglas 2.7.1.29., fracción II y
2.7.1.32., los contribuyentes que no reciban el pago del monto total del CFDI
al momento de su expedición, podrán considerarlo como pagado en una sola
exhibición para efectos de la facturación, siempre que:
I. Se haya pactado o se estime que el
monto total que ampare el comprobante se recibirá a más tardar el último día
del mes de calendario en el cual se expidió el CFDI.
II. Señalen
en el CFDI como método de pago “PUE” (Pago en una sola exhibición) y cuál será
la forma en que se recibirá dicho pago.
III. Se
realice efectivamente el pago de la totalidad de la contraprestación a más
tardar en el plazo señalado en la fracción I de esta regla.
En aquellos casos en que
el pago se realice en una forma distinta a la que se señaló en el CFDI, el
contribuyente cancelará el CFDI emitido por la operación y emitirá uno nuevo
señalando como forma de pago la que efectivamente corresponda.
En el caso de que la
totalidad del pago de la operación que ampara el CFDI no se realice a más
tardar el último día del mes en que se expidió este comprobante, el
contribuyente cancelará el CFDI emitido por la operación y emitirá uno nuevo
señalando como forma de pago “99” por definir y como método de pago “PPD” pago
en parcialidades o diferido, relacionando el nuevo CFDI con el emitido
originalmente como “Sustitución de los CFDI previos”, debiendo adicionalmente
emitir por el pago o los pagos que efectivamente le realicen, el CFDI con
complemento para recepción de pagos que corresponda de conformidad con lo
dispuesto por las reglas 2.7.1.29. y 2.7.1.32.
Tratándose de los
integrantes del sector financiero que apliquen la facilidad contenida en esta
regla, estos podrán considerar para efectos de lo señalado en la fracción I de
la misma, incluso los pagos que reciban a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente a aquel en que se emitió el CFDI por el total de la
operación, debiendo, en todo caso el receptor del CFDI realizar el
acreditamiento del IVA e IEPS en el mes en que el impuesto trasladado haya sido
efectivamente pagado.
CFF
29, 29-A, RMF 2022 2.7.1.29., 2.7.1.32.
Facturación
en factoraje financiero cuando no se utiliza como documento base un CFDI
2.7.1.40. Para los efectos de
los artículos 29, primer y penúltimo párrafos y 29-A, fracción IX del CFF y la
regla 2.7.1.32., los contribuyentes que celebren operaciones de factoraje
financiero, en lugar de relacionar los datos del CFDI expedido por la operación
que dio origen al derecho de cobro, podrán optar por realizar lo siguiente:
I. El factorado
emitirá un CFDI con Complemento para recepción de pagos al factorante
de conformidad con el Apéndice 2. Operaciones de factoraje financiero, de la
Guía de llenado del comprobante al que se le incorpore el complemento para
recepción de pagos, publicado en el Portal del SAT, en el que describa e
indique la operación por la cual se tiene u originó el derecho de cobro que se
cede, así como el número, nombre o identificador que tenga el documento o
documentos que soportan, prueban o identifican los derechos de cobro objeto de
la operación de factoraje financiero.
II. El factorante
que realice cobro al deudor, deberá expedir al mismo un CFDI con Complemento
para recepción de pagos, en el cual al relacionar el pago recibido señalará
como folio fiscal del CFDI cuyo saldo se liquida el número de folio:
00000000-0000-0000-0000-000000000000, debiendo asentar los demás datos
requeridos en el comprobante conforme a la citada Guía de llenado.
La facilidad prevista en
esta regla será aplicable siempre que:
a) El factorado haya emitido al deudor el CFDI por la operación
comercial original, salvo el caso en que no esté obligado a ello conforme a lo
dispuesto en las disposiciones fiscales vigentes.
b) El factorado manifieste por escrito o por cualquier otro medio
electrónico al factorante bajo protesta de decir
verdad que si emitió o emitirá al deudor el CFDI por la operación comercial
original, en el caso y conforme establezcan las disposiciones fiscales
vigentes.
c) El
contrato de factoraje, incluyendo la oferta, aceptación, cobro y liquidación de
los derechos de cobro objeto del factoraje, se celebre entre las partes,
haciendo uso de documentos distintos a CFDI como soporte, prueba o
identificadores de los derechos de cobro objeto de la operación de factoraje
financiero.
d) El factorante
desconozca o no pueda identificar el o los CFDI que soporten, documenten o se
relacionen con los derechos de cobro objeto del contrato de factoraje.
CFF
29, 29-A, RMF 2022 2.7.1.32.
Comprobantes fiscales por
venta o servicios relacionados con hidrocarburos y petrolíferos
2.7.1.41. Para los efectos de los artículos 28, fracción
I, apartado B, 29 y 29-A del CFF, los contribuyentes a que hace referencia la
regla 2.6.1.2., deberán incorporar en el CFDI que se emita por la enajenación o
prestación de servicios señalados en la citada regla, el complemento
"Hidrocarburos y Petrolíferos”, que al efecto publique el SAT en su
Portal, respecto de los hidrocarburos y petrolíferos referidos en la regla
2.6.1.1.
CFF 28, 29, 29-A, RMF
2022 2.6.1.1., 2.6.1.2., 2.7.7.1.
Pago de erogaciones a
través de fedatarios públicos, agentes aduanales o agentes navieros
2.7.1.42. Para los efectos de los artículos 29 y
59 del CFF, así como 18, fracción VIII, 90, octavo párrafo y 101, fracción IV
de la Ley del ISR, los fedatarios públicos, agentes aduanales o agentes
navieros podrán acreditar que no son ingresos acumulables para ellos, las
cantidades que reciban de los contribuyentes para realizar erogaciones por
cuenta de estos a un tercero por
concepto de pago de contribuciones, productos, aprovechamientos y sus
accesorios, así como bienes y/o servicios, siempre que expidan el CFDI por los
ingresos que perciban por la prestación de servicios otorgados, con el
complemento “Identificación del recurso y minuta de gasto por cuenta de
terceros”, a que se refiere la regla 2.7.1.12. y además recaben la
documentación comprobatoria que ampare el gasto, como puede ser CFDI, recibos
oficiales, CFDI de operaciones con el público en general o comprobantes
emitidos por residentes para efectos fiscales en el extranjero sin
establecimiento en México y, en su caso, sean reintegrados efectivamente al
contribuyente.
Las
cantidades que proporcionen los contribuyentes a los fedatarios públicos,
agentes aduanales o agentes navieros, deberán ser utilizadas por estos últimos
prestadores de servicios para realizar los pagos por cuenta de los
contribuyentes prestatarios de los mismos o, en su caso, deberán ser
reintegradas a estos a más tardar el último día del ejercicio en el que dichas
cantidades les fueron proporcionadas, salvo, aquellas proporcionadas en el mes
de diciembre que podrán ser reintegradas a más tardar el 31 de marzo del
ejercicio inmediato siguiente, de lo contrario los fedatarios públicos, agentes
aduanales o agentes navieros deberán emitir un CFDI de ingreso por las
cantidades que no sean reintegradas antes de que concluya el plazo referido.
Para los
efectos de lo dispuesto en esta regla, el complemento “Identificación del
recurso y minuta de gastos por cuenta de terceros” únicamente es de carácter
informativo para la autoridad fiscal por lo que no puede ser usado por los
contribuyentes para soportar deducciones o acreditamientos.
Cuando el
contribuyente requiera sustentar deducciones o acreditamientos por los pagos
efectuados por conducto de los fedatarios públicos, agentes aduanales o agentes
navieros, así deberá de manifestarlo al inicio de la prestación del servicio,
para que los fedatarios públicos, agentes aduanales o agentes navieros
consideren lo señalado en la regla 2.7.1.12., en lugar de lo dispuesto en esta
regla.
Lo dispuesto
en la presente regla, no releva a los contribuyentes personas físicas que
pretendan dar efectos fiscales a los CFDI expedidos por los fedatarios
públicos, agentes aduanales o agentes navieros, por los ingresos que perciban
por los bienes o la prestación de los servicios otorgados, de observar los
requisitos que para la deducción o acreditamiento correspondientes establezcan
las disposiciones fiscales.
Lo
establecido en la presente regla, no será aplicable tratándose de viáticos o
gastos de viaje que deriven de una relación laboral.
CFF 29, 29-A, 59, LISR
18, 90, 101, RMF 2022 2.7.1.12., 2.7.1.23.
Información
del IVA con la presentación de la declaración de enajenación de bienes a través
del DeclaraNOT en línea
2.7.1.43. Para
los efectos del artículo 27, apartado A, fracción V, apartado B, fracción X y
apartado D, fracción VI del CFF se tendrá por cumplida la obligación de
proporcionar la información del IVA, con la presentación de la declaración de enajenación
de bienes a través del DeclaraNOT en línea.
CFF
27, LIVA 32, RMF 2022 2.7.1.20.
Información
del valor del avalúo de bienes enajenados a través del DeclaraNOT
en línea
2.7.1.44. Para
los efectos del artículo 27, apartado A, fracción V, apartado B, fracción X y
apartado D, fracción VI del CFF, se tendrá por cumplida la obligación de
proporcionar la información correspondiente al valor del avalúo de cada bien
enajenado con la presentación de la declaración de enajenación o adquisición de
bienes según corresponda, a través del DeclaraNOT en
línea.
CFF
27, RMF 2022 2.7.1.20.
Conciliación de quejas
por facturación
2.7.1.45. Para los efectos de los artículos 29, primer
párrafo y 29-A, cuarto, quinto y sexto párrafos del CFF, los contribuyentes
podrán solicitar la intervención de la autoridad fiscal para que actúe como
conciliadora y orientadora, cuando se ubiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
I. No les sea expedido el CFDI
correspondiente a las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce
temporal, reciban servicios o aquellas a las que les hubieran retenido
contribuciones, aunque ya hayan solicitado la expedición del CFDI, o bien, el CFDI carezca de algún
requisito fiscal o existan errores en su contenido.
II. Les sea cancelado el CFDI de una
operación existente sin motivo y no se expida nuevamente el CFDI
correspondiente.
III. Realicen el pago de una factura y no
reciban el CFDI de pagos correspondiente.
IV. Les emitan un CFDI de nómina y no exista
relación laboral con el emisor del comprobante.
V. Le emitan algún CFDI por concepto de
ingreso, egreso o pago, en donde no exista relación comercial con el emisor del
comprobante.
VI. Requieran la cancelación de una factura y
el receptor no la acepte, aun y cuando la cancelación sea procedente.
Para
efectos de lo anterior, la solicitud del servicio de conciliación y orientación
deberá realizarse de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite
304/CFF “Conciliación de quejas por facturación”, contenida en el Anexo 1-A.
El
contribuyente proveedor del bien o servicio, el emisor del CFDI o, en su caso,
el receptor del mismo, recibirá un mensaje a través del buzón tributario o
bien, del correo electrónico que la autoridad tenga registrado en donde en
calidad de conciliadora y orientadora, le informe de la situación que se
reporte conforme a cualquiera de las fracciones del primer párrafo de esta
regla, a efecto de invitarle a que subsane la omisión, cancele los CFDI, acepte
la cancelación, reexpida el CFDI o bien, realice las aclaraciones
correspondientes a través del mismo servicio, de ser esto procedente.
La
solicitud para que la autoridad fiscal actúe como conciliadora y orientadora,
entre los emisores y los receptores de CFDI, y la aceptación de esta mediación,
serán totalmente voluntarias para ambas partes.
La
actuación de la autoridad en su carácter de conciliadora y orientadora prevista
en esta regla no constituirá instancia, ni generará derechos u obligaciones
distintas a las establecidas en las disposiciones fiscales.
CFF 29, 29-A, 33, RMF
2022 2.7.1.34., 2.7.1.35.
Definición de público en
general para efectos de expedición de CFDI
2.7.1.46. Para los efectos de
los artículos 29 y 29-A fracción IV, segundo párrafo del CFF, se entiende por
actividades realizadas con el público en general, cuando se registre la clave
en el RFC genérica a que se refiere la regla 2.7.1.23., consistente en:
XAXX010101000, en el campo Rfc del nodo Receptor del
CFDI.
CFF 29, 29-A, RMF 2022
2.7.1.21., 2.7.1.23.
Plazos para la cancelación
de CFDI
2.7.1.47. Para los efectos del
artículo 29-A, cuarto párrafo del CFF, la cancelación de los CFDI se podrá
efectuar a más tardar el 31 de enero del año siguiente a su expedición.
Para
los efectos del artículo 29-A, cuarto párrafo del CFF, la cancelación de los
CFDI se podrá efectuar a más tardar en el mes en el cual se deba presentar la
declaración anual del ISR correspondiente al ejercicio fiscal en el cual se
expidió el citado comprobante. RF-1A
Lo anterior no es aplicable a los CFDI globales
emitidos por las personas físicas que tributen en el Régimen Simplificado de
Confianza.
CFF 29-A
Sección 2.7.2. De los
Proveedores de Certificación de CFDI
Requisitos para obtener la autorización para operar
como proveedor de certificación de CFDI
2.7.2.1. Para los efectos de los artículos 29, segundo párrafo, fracción IV y 29 Bis
del CFF, podrán obtener la autorización para operar como PCCFDI, las personas
morales que tributen conforme al Título II de la Ley del ISR, o bien, conforme
al Título III de dicho ordenamiento, exclusivamente en los siguientes
supuestos:
Para los efectos de los artículos 29, segundo párrafo, fracción IV y 29
Bis del CFF, podrán obtener la autorización para operar como PCCFDI, las
personas morales que tributen conforme al Título II y Título VII, Capítulo XII
de la Ley del ISR, o bien, conforme al Título III de dicho ordenamiento,
exclusivamente en los siguientes supuestos: RF-4A
I. Cuando se trate de las personas
morales a que se refiere el artículo
79, fracción III de la Ley del ISR, siempre que el servicio se preste
únicamente a sus agremiados y cumplan con los requisitos establecidos en la
regla 2.7.2.8., salvo lo señalado en las fracciones II y VII de la citada
regla.
II. En el caso de personas morales
inscritas en el RFC con la actividad de asociaciones, organizaciones y cámaras
de productores, comerciantes y prestadores de servicios, conforme a la clave
1113 establecida en el Anexo 6, siempre que el servicio se preste únicamente a
sus asociados o agremiados, según sea el caso, y cumplan con los requisitos
establecidos en la regla 2.7.2.8., salvo lo señalado en las fracciones II y VII
de la citada regla.
III. En el caso de las dependencias y
entidades de la Federación, de las entidades federativas y de los municipios,
así como de los organismos descentralizados a que se refiere el artículo 79,
fracciones XXIII y XXIV de la Ley del ISR, siempre que el servicio se preste
para la certificación de los CFDI por parte de dichas dependencias, entidades u
organismos descentralizados, y estas cumplan con los requisitos establecidos en
la regla 2.7.2.8., salvo los señalados en las fracciones II, III, VII, XI, y
XIV de la citada regla.
Las personas morales señaladas en el primer párrafo de la presente
regla; que tributen conforme al Título II de la Ley del ISR, deberán cumplir
con los siguientes requisitos; según corresponda:
Las personas morales señaladas en el primer párrafo de la presente
regla; que tributen conforme al Título II y Título VII, Capítulo XII de la Ley
del ISR, deberán cumplir con los siguientes requisitos; según corresponda: RF-4A
1. No ubicarse en los supuestos establecidos en el artículo
69-B, primer o cuarto párrafos del CFF. Dicho requisito también es aplicable a
los socios o accionistas, representantes o apoderados legales, asociados o
cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo o de Administración,
o cualquiera que sea su denominación de la persona moral que solicite la
autorización, quienes tampoco deberán haber tenido participación con tal
carácter en una persona moral que se ubique en dichos supuestos.
2. No haber realizado operaciones con contribuyentes que se ubiquen en
los supuestos establecidos en el artículo 69-B, primer o cuarto párrafos del
CFF, salvo que demuestren haber corregido su situación fiscal en términos del
octavo párrafo del referido artículo y no hubieran interpuesto algún medio de
defensa en contra de la referida resolución o, de haberlo interpuesto, se
desistan del mismo. Dicho requisito también es aplicable a los socios o
accionistas, representantes o apoderados legales, asociados o cualquier
integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo o de Administración o
cualquiera que sea su denominación, de la persona moral que solicite la
autorización.
No haber realizado operaciones con
contribuyentes que se ubiquen en los supuestos establecidos en el artículo
69-B, primer o cuarto párrafos del CFF, salvo que demuestren haber corregido su
situación fiscal en términos del octavo párrafo del referido artículo. Dicho
requisito también es aplicable a los socios o accionistas, representantes o
apoderados legales, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico,
Consejo Directivo o de Administración o cualquiera que sea su denominación, de
la persona moral que solicite la autorización. RF-7A
3. La persona moral solicitante, sus socios o accionistas, representantes
o apoderados legales, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico,
Consejo Directivo o de Administración o cualquiera que sea su denominación,
deberán encontrarse como localizados en el RFC.
4. No ubicarse en alguno de los supuestos establecidos en el artículo
69, penúltimo y último párrafos del CFF.
No ubicarse en alguno de los supuestos establecidos en el artículo 69,
penúltimo y último párrafos del CFF, con excepción de la fracción VI del
penúltimo párrafo relativo a los créditos condonados. RF-7A
5. No encontrarse sujetos al ejercicio de facultades de comprobación o
se les haya determinado contribuciones omitidas, sin que hayan corregido su
situación fiscal. DG-7A
6. Contar con un capital social suscrito y pagado de por lo
menos $10’000,000.00 (diez millones de pesos 00/100 M.N.), al momento de
solicitar la autorización respectiva, excepto tratándose de las personas
morales a que hacen referencia las fracciones I, II y III de la presente regla.
7. Que la persona moral solicitante, sus socios o accionistas,
representantes o apoderados legales, asociados o cualquier integrante del
Comité Técnico, Consejo Directivo o de Administración no formen parte de una
persona moral que cuente con una autorización vigente para operar como PCCFDI.
Que la persona moral solicitante,
sus socios o accionistas, representantes o apoderados legales, asociados o
cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo o de Administración
no formen parte de manera directa o indirecta de una persona moral que cuente
con una autorización vigente para operar como PCCFDI. RF-4A
8. Que la persona moral solicitante, sus socios o
accionistas, representantes o apoderados legales, asociados o cualquier
integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo o de Administración, o
cualquiera que sea su denominación no formen o hayan formado parte, de manera
directa o indirecta, de alguna persona moral a la que no se le haya renovado su
autorización o se haya revocado la misma, en términos de lo establecido en las
reglas 2.7.2.4. y 2.7.2.12., según corresponda, o se haya desistido de la
misma, o se haya dejado sin efectos por haber iniciado un proceso de
liquidación, concurso mercantil o su órgano de dirección haya tomado acuerdo de
extinción de la sociedad.
9. Que la persona moral solicitante, sus socios o accionistas,
representantes o apoderados legales, asociados o cualquier integrante del
Comité Técnico, Consejo Directivo o de Administración, o cualquiera que sea su
denominación no formen o hayan formado parte, de manera directa o indirecta, de
alguna persona moral que haya interpuesto algún medio de defensa en contra del
SAT.
Que
la persona moral solicitante, sus socios o accionistas, representantes o
apoderados legales, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo
Directivo o de Administración, o cualquiera que sea su denominación, no formen
o hayan formado parte, de manera directa o indirecta, de alguna persona moral
que haya interpuesto algún medio de defensa en contra de la resolución a través
de la cual se determinó no renovar, revocar o no otorgar la autorización como
PCCFDI y cualquier acto conexo de las mismas. RF-7A
10. Que la persona moral, sus socios o accionistas, representantes o
apoderados legales, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico,
Consejo Directivo o de Administración, o cualquiera que sea su denominación
cuenten con opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales en sentido
positivo.
Que
la persona moral, sus socios o accionistas, representantes o apoderados
legales, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo
o de Administración, o cualquiera que sea su denominación, cuenten con opinión
del cumplimiento de obligaciones fiscales, en términos del artículo 32-D del
CFF, en sentido positivo. RF-7A
11. Que no hayan hecho uso de la imagen, nombre, logo o algún otro
distintivo del SAT sin contar con la autorización correspondiente.
12. Que la persona moral, sus socios o accionistas, representantes o
apoderados legales, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico,
Consejo Directivo o de Administración, o cualquiera que sea su denominación, no
estén o hayan estado sujetos a una causa penal o vinculados a un procedimiento
penal por la comisión de algún delito fiscal, o se encuentren en un
procedimiento por infracciones administrativas o hayan sido sancionados
administrativamente por la autoridad fiscal.
Que la persona moral, sus socios o accionistas, representantes o apoderados
legales, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo
o de Administración, o cualquiera que sea su denominación, no estén o hayan
estado sujetos a una causa penal o vinculados a un procedimiento penal por la
comisión de algún delito fiscal. RF-4A
Que
la persona moral, sus socios o accionistas, representantes o apoderados
legales, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo
o de Administración, o cualquiera que sea su denominación, no estén sujetos a
una causa penal o vinculados a un procedimiento penal o tengan sentencia
condenatoria firme por la comisión de algún delito fiscal. RF-7A
13. Presentar dictamen de estados financieros en términos del
artículo 32-A del CFF del ejercicio fiscal anterior a aquel en que soliciten la
autorización y por todos los ejercicios durante los cuales gocen de la misma.
14. Presentar acta constitutiva de la persona moral y estatutos
vigentes debidamente protocolizados ante notario o corredor público,
acreditando su inscripción en el Registro Público de Comercio, los cuales
deberán reflejarse en el Sistema Integral de Gestión Registral.
Presentar
acta constitutiva de la persona moral y estatutos vigentes debidamente
protocolizados ante notario o corredor público, acreditando su inscripción en
el Registro Público de Comercio. RF-7A
15. Cumplir con lo dispuesto en la ficha de trámite 112/CFF
“Solicitud para obtener autorización para operar como proveedor de
certificación de CFDI”, contenida en el Anexo 1-A.
16. Que la persona moral solicitante no haya sido amonestada en tres
o más ocasiones de conformidad con lo previsto en la regla 2.7.2.11. AD-4A
Con la finalidad de obtener la validación y opinión técnica para operar
como PCCFDI, la ACGSTME solicitará a la ACSMC la realización de la verificación
en el centro de datos y de oficinas operativas, las cuales deberán estar
registradas ante el RFC como domicilio fiscal y/o sucursales del solicitante, a
fin de comprobar que cuenta con la capacidad tecnológica y de infraestructura
que le permita prestar el servicio de certificación por el que solicita la
autorización.
Con la finalidad de obtener la validación y opinión técnica para operar
como PCCFDI, la ACGSTME solicitará a la ACSMC la realización de la verificación
en el centro de datos y de oficinas operativas, estas últimas deberán estar
registradas ante el RFC como domicilio fiscal y/o sucursales del solicitante, a
fin de comprobar que cuenta con la capacidad tecnológica y de infraestructura
que le permita prestar el servicio de certificación por el que solicita la
autorización. RF-7A
La ACSMC elaborará un acta en la que se harán constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones detectados por el personal verificador;
en el acta mencionada el solicitante podrá dejar constancia de la entrega de
información y documentación adicional relacionada con los hechos y omisiones
mencionados.
En caso de que la autoridad fiscal solicite información adicional
conforme a la ficha de trámite 112/CFF “Solicitud
para obtener autorización para operar como proveedor de certificación de CFDI”,
contenida en el Anexo 1-A, se otorgará al solicitante, un plazo de diez días hábiles, para que
subsane las omisiones detectadas. De no cumplirse con el requerimiento en
tiempo y forma, la solicitud se tendrá por no presentada.
En caso de que la autoridad fiscal solicite información adicional
conforme a la ficha de trámite 112/CFF “Solicitud para obtener autorización
para operar como proveedor de certificación de CFDI”, contenida en el Anexo
1-A, notificará al solicitante el requerimiento de información, otorgándole un
plazo de diez días hábiles, contados a partir de que surta efectos dicha
notificación, para que subsane las omisiones detectadas. De no cumplirse con el
requerimiento en tiempo y forma, la solicitud se tendrá por no presentada. RF-4A
Para otorgar la autorización referida en el primer párrafo de la
presente regla, el SAT realizará la validación de la identidad, domicilio y en
general sobre la situación fiscal de la persona moral solicitante, sus socios o
accionistas, sus representantes o apoderados legales, asociados, así como la
confirmación de la localización de su domicilio fiscal y, en su caso, de la
sucursal o establecimiento, y la revisión de la veracidad de la información y/o
documentación proporcionada.
De acreditarse el cumplimiento de los requisitos y una vez que cuente
con el CSD respectivo, se procederá a la publicación de los datos del proveedor
autorizado en el Portal del SAT y deberán solicitar el logotipo del SAT,
versión para PCCFDI, de conformidad con la ficha de trámite 114/CFF “Avisos del
proveedor de certificación de CFDI”, contenida en el Anexo 1-A.
Las
personas morales que obtengan resolución por la cual se otorgó la autorización
para ser PCCFDI, deberán cumplir con lo señalado en las reglas 2.7.2.5.,
2.7.2.8., fracción VII y 2.7.2.9., dentro de los treinta días naturales
siguientes a la fecha de obtención del CSD a que se refiere la regla 2.7.2.15.
CFF 29, 29 Bis, 32-A, 69, 69-B, LISR
79, RMF 2022 2.7.2.4., 2.7.2.5., 2.7.2.8., 2.7.2.9., 2.7.2.11., 2.7.2.12.,
2.7.2.15.
Publicación de datos en el Portal del SAT de
los proveedores de certificación de CFDI
2.7.2.2. Para los efectos de los
artículos 29, segundo párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, en el Portal del
SAT se da a conocer el nombre, la denominación o razón social, la clave en el
RFC y el estatus del CSD del SAT, según corresponda, de los proveedores de certificación
de CFDI autorizados.
Adicionalmente, el SAT podrá publicar otros datos de contacto
que complementen la información de dichos proveedores, para tales efectos los
proveedores deberán proporcionar y actualizar los mismos a través de la ficha
de trámite 114/CFF “Avisos del proveedor de certificación de CFDI”, contenida
en el Anexo 1-A.
Asimismo, en el citado Portal del SAT se darán a conocer los
datos de aquellos proveedores a quienes se les haya revocado la autorización,
no la hayan renovado, la hayan dejado sin efectos, o de aquellos proveedores
que se encuentren en proceso de liquidación, concurso mercantil o su órgano de
dirección haya tomado acuerdo de extinción de la persona moral.
La publicación de datos en el Portal del SAT, se realizará
conforme a lo siguiente:
I. Tratándose del supuesto de revocación,
dentro de los cinco días posteriores a aquel en que surta efectos la
notificación de la revocación.
II. Tratándose de la no renovación de la autorización,
dentro de los cinco días posteriores al término de la vigencia de la
autorización.
III. Tratándose del supuesto de desistimiento
de la autorización, dentro de los cinco días posteriores a la fecha en la que
solicitó dejar sin efectos la autorización.
IV. Tratándose del supuesto de que la persona
moral inicie proceso de liquidación, concurso mercantil o su órgano de
dirección haya tomado acuerdo de extinción, durante los cinco días posteriores
a la presentación del aviso, de conformidad con lo que señala el primer párrafo
de la regla 2.7.2.13. y la ficha de trámite 114/CFF “Avisos del proveedor de
certificación de CFDI”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022 2.7.2.13.
Vigencia de la autorización de los proveedores
de certificación de CFDI
2.7.2.3. Para los efectos de los
artículos 29, segundo párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, la autorización
para operar como PCCFDI tendrá vigencia durante el ejercicio fiscal siguiente a
aquel en el que se notifique el oficio de autorización.
El PCCFDI
al que le haya sido revocada su autorización, no podrá solicitar la
autorización para operar como PCCFDI de nueva cuenta en los doce meses
posteriores a aquel en el que le haya sido revocada. Los PCCFDI que no hayan
renovado su autorización podrán solicitar nuevamente la autorización para
operar como PCCFDI transcurridos doce meses contados a partir de que concluyó
la vigencia de la misma.
En caso
de que el PCCFDI al que le haya sido revocada la autorización, no haya renovado
su autorización, se haya desistido de la misma, o se haya dejado sin efectos
por haber iniciado proceso de liquidación, concurso mercantil, o su órgano de
dirección haya tomado acuerdo de extinción de la sociedad, e incumpla con el
periodo de transición a que se refieren las reglas 2.7.2.4. y 2.7.2.12., no
podrá obtener nueva autorización en los diez ejercicios posteriores a aquel en
el que se haya ubicado en alguno de los supuestos antes mencionados.
Una vez
transcurridos los plazos señalados en los párrafos segundo y tercero de esta
regla, si la persona moral solicita nuevamente una autorización, deberá cumplir
con los requisitos señalados en la regla 2.7.2.1.
CFF 29,
29 Bis, RMF 2022 2.7.2.1., 2.7.2.4., 2.7.2.12.
Requisitos para que los proveedores de
certificación de CFDI renueven la vigencia de la autorización
2.7.2.4. En el último año en el que tenga vigencia
la autorización, de conformidad con la regla 2.7.2.3., los proveedores de certificación
de CFDI podrán solicitar la renovación de la autorización por un ejercicio
fiscal más, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en la ficha de
trámite 113/CFF “Solicitud de renovación de autorización para operar como
proveedor de certificación de CFDI”, contenida en el Anexo 1-A, para tales
efectos deberán presentar su solicitud de renovación en el mes que corresponda
a la letra inicial de su clave en el RFC, conforme al siguiente calendario:
|
Mes |
Primera letra de la clave de RFC |
|
Junio |
A-E |
|
Julio |
F-M |
|
Agosto |
N-S |
|
Septiembre |
T-Z |
En caso de no
cumplir con los requisitos señalados en la ficha de trámite a que se refiere el
párrafo anterior, la autoridad lo requerirá para que, en un plazo de diez días
hábiles contados a partir del día siguiente al del envío del requerimiento,
subsane las omisiones detectadas, a través del Portal del SAT. De no presentar
la solicitud de renovación durante el mes que le corresponda conforme al
calendario señalado o no cumplir con el requerimiento para su presentación en
tiempo y forma, la solicitud de renovación de autorización se tendrá por no
presentada y, por ende, la autorización de que se trate no será renovada.
En caso de no cumplir con los
requisitos señalados en la ficha de trámite a que se refiere el párrafo
anterior, la autoridad lo requerirá para que, en un plazo de diez días hábiles,
contados a partir de que surta efectos la notificación del requerimiento,
subsane las omisiones detectadas. De no presentar la solicitud de renovación
durante el mes que le corresponda conforme al calendario señalado o no cumplir
con el requerimiento para su presentación en tiempo y forma, la solicitud de
renovación de autorización se tendrá por no presentada y, por ende, la
autorización de que se trate no será renovada. RF-4A
Para los proveedores de certificación de CFDI
que no renueven su autorización o incumplan con el requerimiento en términos
del párrafo anterior, vencerá su autorización al término del periodo por el
cual fue otorgada.
Los
proveedores que no hayan renovado su autorización deberán cumplir con las
obligaciones siguientes:
I. En el último bimestre del ejercicio en
el que debieron haber presentado el aviso de renovación de la autorización,
deberán cumplir con lo siguiente:
a) Publicar en un lugar visible en su página de
Internet, durante todo el bimestre a que se refiere esta fracción, un “AVISO
URGENTE” con la siguiente leyenda:
“Estimado
usuario, se le informa que a partir del 1 de enero del 20__, dejaremos de
contar con la autorización para operar como proveedor de certificación de CFDI,
por lo que se le hace una atenta invitación para contratar a cualquiera de los
proveedores de certificación de CFDI publicados como autorizados en el Portal
del SAT”.
Este
mensaje deberá publicarse textualmente, únicamente actualizando la fecha.
b) Enviar mediante correo electrónico a todos
sus clientes, incluyendo a aquellos a los que en algún momento les certificaron
CFDI y que actualmente no se encuentren como clientes activos, el mensaje
señalado en el inciso anterior, solicitando la confirmación de recepción del
mensaje.
c) Presentar
durante el mes siguiente a aquel en el que haya dejado de contar con la
autorización, los archivos que contengan, por cada uno de sus clientes, copia
del aviso remitido mediante correo electrónico y, de contar con ella, la
confirmación de recepción por parte de sus clientes, de conformidad con la
ficha de trámite 195/CFF “Informe de avisos enviados a clientes o prestatarios
sobre la cesación de actividades como proveedor de certificación”, contenida en
el Anexo 1-A.
d) Conservar
los CFDI que certifique durante el último trimestre del año en que su
autorización pudo ser renovada, en términos de la regla 2.7.2.8., fracción XII.
e) Abstenerse
de contratar u ofrecer por cualquier medio la certificación de CFDI a nuevos
clientes.
La publicación del aviso a que se
refiere el inciso a), así como el envío del correo señalado en el inciso b),
deberán realizarse dentro de los tres primeros días naturales del bimestre al
que se refiere esta fracción.
II. A
partir del día siguiente a aquel en que dejen de contar con la autorización, ya
no podrán certificar CFDI e iniciarán un periodo de 60 días en el que deberán:
a) Cumplir
con los controles tecnológicos y de seguridad de la información, derivado del
término de la vigencia de la autorización para operar como proveedor de
certificación de CFDI y con las demás obligaciones que se indiquen en el oficio
que para tales efectos notifique la autoridad fiscal.
b) Concluir
con las obligaciones que hayan derivado de su autorización y se encuentren
pendientes.
Los datos de los
proveedores que no hayan obtenido la renovación de su autorización serán
publicados en el Portal del SAT, de conformidad con lo que señala la regla
2.7.2.2., fracción II.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022 2.7.2.2., 2.7.2.3., 2.7.2.8.
Concepto de la certificación de CFDI que
autoriza el SAT
2.7.2.5. Para los efectos de la regla 2.7.2.1.,
los proveedores de certificación de CFDI estarán a lo siguiente:
I. La certificación de CFDI que autoriza
el SAT consiste en:
a) La validación de los requisitos del
artículo 29-A del CFF, los establecidos en los complementos de los CFDI, así
como las especificaciones en materia de informática y demás documentos que
establezcan las disposiciones fiscales vigentes;
b) La asignación de folios, y
c) La incorporación del sello digital del SAT.
II. Deberán certificar de forma directa los CFDI y para
acreditar dicha situación deberán solicitar a los contribuyentes que les
proporcionen el escrito a que se refiere la regla 2.7.2.7., segundo párrafo,
por ende, no podrán certificar por conducto de un tercero que opere en calidad
de socio comercial, distribuidor o cualquier otra figura análoga.
III. Cuando presten servicios complementarios a la
certificación, deberán realizar la precisión correspondiente en los contratos
que celebren con los contribuyentes, y en la publicidad que realicen deberán
señalar con transparencia y claridad a qué se refieren dichos servicios.
Para efectos de la certificación a que se refiere la fracción I de esta
regla, el proveedor de certificación de CFDI deberá también aplicar lo
dispuesto en la regla 2.7.2.8., fracción XV, así como lo establecido en el
Anexo 29.
CFF 29, 29 Bis, 29-A, RMF 2022 2.7.2.1.,
2.7.2.7., 2.7.2.8., 2.7.2.9.
De la garantía para obtener autorización para
operar como proveedor de certificación de CFDI
2.7.2.6. Las personas morales que obtengan la resolución por la
cual se otorgó la autorización para ser PCCFDI, deberán presentar la garantía a
que hace referencia el último párrafo del artículo 29 Bis del CFF y la ficha de
trámite 112/CFF “Solicitud para obtener autorización para operar como proveedor
de certificación de CFDI”, contenida en el Anexo 1-A, la cual garantizará el
cumplimiento de las obligaciones a cargo de los referidos PCCFDI, consistentes
en:
I. Validar que el CSD del emisor del CFDI,
haya estado vigente en la fecha en la que se firmó el comprobante y no haya
sido cancelado.
II. Validar que la clave en el RFC del receptor
esté en la LRFC inscritos no cancelados en el SAT.
III. Enviar los CFDI certificados al servicio de
recepción de CFDI del SAT, en los plazos y términos establecidos en la fracción
IX de la regla 2.7.2.8.
La garantía deberá
amparar la totalidad del periodo por el cual se haya obtenido la autorización,
o la renovación, según sea el caso, más seis meses posteriores al término de la
vigencia.
La garantía deberá amparar la
totalidad del periodo por el cual se haya obtenido la autorización más seis
meses posteriores al término de la vigencia de la misma. Tratándose de la
renovación de la autorización, la garantía deberá amparar doce meses, contados
a partir de que pierda su vigencia la última garantía exhibida. RF-4A
La
aceptación de la garantía quedará sujeta a que la misma cumpla con los
requisitos establecidos en la ficha de trámite 112/CFF “Solicitud para obtener
autorización para operar como proveedor de certificación de CFDI”, contenida en
el Anexo 1-A, los cuales, de no satisfacerse, darán lugar a su rechazo, por lo
que el solicitante deberá presentar nuevamente su solicitud de autorización.
Cuando la
ACGSTME detecte que el PCCFDI ha incumplido alguno de los supuestos señalados
en las fracciones anteriores, y que con motivo de ello, se haya revocado la
autorización por las causales a que se refiere la regla 2.7.2.12., apartado A,
fracciones II y VII, o bien, de la revisión que se lleve a cabo durante los
seis meses, contados a partir de la fecha en que hubiere dejado de ser
proveedor autorizado, haya solicitado dejar sin efectos su autorización, o hubiere
presentado el aviso de inicio del proceso de liquidación, concurso mercantil o
que haya tomado acuerdo de extinción de la sociedad, procederá a valorar los
documentos, registros e información que acrediten el incumplimiento de las
obligaciones señaladas en las fracciones que anteceden y solicitará a la
autoridad competente hacer efectiva la garantía.
El SAT
devolverá la garantía cuando el proveedor, sus liquidadores o el representante
del concurso mercantil lo soliciten, siempre que:
I. No se encuentren sujetos a un procedimiento de revocación o
no haya algún medio de defensa pendiente de resolverse.
II. Hayan transcurrido seis meses, contados a partir de la fecha
en que se hubiere dejado de ser proveedor autorizado, se haya solicitado dejar
sin efectos la autorización para operar como proveedor autorizado, o hubiere
presentado el aviso de inicio del proceso de liquidación, concurso mercantil o
de acuerdo de extinción de la sociedad.
III. Se envíen las copias de los CFDI certificados a que se
refiere la regla 2.7.2.8., fracción IX.
IV. La garantía no haya sido ejecutada por el SAT.
CFF 29 Bis, RMF 2022 2.7.2.8., 2.7.2.12.
Opción
para contratar servicios de uno o más proveedores de certificación de CFDI
2.7.2.7. Para los efectos de los artículos 29, segundo párrafo,
fracción IV y 29 Bis, primer párrafo, fracciones I a III del CFF, los
contribuyentes podrán utilizar de manera simultánea uno o más proveedores de
certificación de CFDI.
Los contribuyentes a
que se refiere el párrafo anterior están obligados a proporcionar por escrito
al proveedor de certificación de CFDI, su manifestación de conocimiento y
autorización para que este último entregue al SAT, copia de los comprobantes
que les haya certificado.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022 2.7.2.5.
Obligaciones de los
proveedores de certificación de CFDI
2.7.2.8. Para los efectos de los artículos 29, segundo
párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, el proveedor de certificación de CFDI,
deberá cumplir y mantener lo siguiente:
I. Estar al corriente en el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales.
II. Mantener un capital social suscrito y
pagado de por lo menos $10’000,000.00 (diez millones de pesos 00/100 M.N.),
durante el tiempo en el que la autorización se encuentre vigente, excepto
tratándose de las personas morales a que hacen referencia las fracciones I, II
y III del primer párrafo de la regla 2.7.2.1.
III. Contar con la garantía a que se refiere la regla
2.7.2.6., conforme a los requisitos y especificaciones señalados en la ficha de
trámite 112/CFF “Solicitud para obtener autorización para operar como proveedor
de certificación de CFDI”, contenida en el Anexo 1-A, excepto tratándose de las
personas morales señaladas en la regla 2.7.2.1., fracción III.
IV. Permitir y facilitar la realización de actos de
verificación y de supervisión por parte del SAT y de los terceros que para
tales efectos habilite la autoridad fiscal, de manera física o remota, respecto
de tecnologías de la información, confidencialidad, integridad, disponibilidad
y seguridad de la información y cualquier otra de las obligaciones relacionadas
con la autorización.
V. Permitir que el SAT aplique en cualquier momento
evaluaciones de confiabilidad al personal del proveedor de certificación de
CFDI, relacionado con la certificación de CFDI.
VI. Cumplir en términos de la Ley Federal de
Protección de Datos Personales en Posesión de los Particulares, con la reserva
de la información contenida en los CFDI que certifique a los contribuyentes, y
salvaguardar la confidencialidad de todos los datos proporcionados por los
contribuyentes, sean parte o no de los CFDI.
VII Validar y certificar de manera gratuita los
CFDI, incluyendo aquellos que contengan el complemento para recepción de pagos
a que se refiere la regla 2.7.1.32., que generen los contribuyentes a partir de
la aplicación gratuita, misma que deberán mantener en todo momento a
disposición del público en general en un lugar visible y de fácil acceso y
cumplir con las características funcionales y servicios generales de la
aplicación gratuita, contenidas
en el Anexo 29 y publicados en el Portal del SAT.
VIII. Devolver a los contribuyentes el CFDI validado
conforme a lo establecido en los artículos 29 y 29-A del CFF, así como lo
establecido en los Anexos 20 y 29 con folio asignado y con el sello digital del
SAT, emitido para dicho efecto.
IX. Enviar al SAT los CFDI al momento de realizar su
certificación, con las características y especificaciones técnicas que le
proporcione el SAT, contenidas en los Anexos 20 y 29.
X. Tener en todo momento a disposición del
SAT o de los terceros habilitados por este, el acceso a las bases de datos en
donde se resguarde la información y las copias de los CFDI que hayan
certificado en los últimos tres meses.
XI. Proporcionar a los contribuyentes
emisores, una herramienta para consultar el detalle de sus CFDI certificados,
la cual deberá cumplir con las especificaciones señaladas en el apartado
correspondiente ubicado en el Portal del SAT.
XII. Conservar los CFDI certificados por un
término de tres meses en un medio electrónico, óptico o de cualquier
tecnología, aun cuando no subsista la relación jurídica al amparo de la cual se
certificaron los CFDI.
XIII. Administrar, controlar y resguardar a
través de su sistema certificador de CFDI, los CSD que les proporcione el SAT
para realizar su función.
XIV. Comunicar por escrito o vía correo electrónico a
sus clientes en caso de que suspendan temporalmente sus servicios, con al menos
sesenta días de anticipación.
XV. Cumplir con lo señalado en las fracciones I, II, III, IV, V, VI
y VII del Anexo 29, que incluyen las "Especificaciones para la descarga y
consulta de la lista LCO y lista LRFC", y con las demás validaciones y
obligaciones conducentes.
XVI. Presentar el aviso correspondiente conforme a lo
señalado en la ficha de trámite 114/CFF “Avisos del proveedor de certificación
de CFDI”, contenida en el Anexo 1-A.
XVII. Cumplir con la matriz de control publicada en el
Portal del SAT.
XVIII. Comunicar a la ACSMC de la AGCTI los cambios
tecnológicos que se pretendan realizar con posterioridad a la obtención de la
autorización como proveedor de certificación de CFDI al menos con quince días
de anticipación a la realización de los mismos, mediante un aviso en términos
de la ficha de trámite 194/CFF “Aviso de cambios tecnológicos para los
proveedores de certificación de CFDI”, contenida en el Anexo 1-A. Para tal
efecto, el proveedor deberá usar el catálogo de cambios de hardware y software
que se señala en la citada ficha de trámite.
Cuando se trate de un
cambio urgente derivado de un incidente que no permita la prestación del
servicio relacionado con la autorización otorgada, el proveedor de
certificación de CFDI, en un plazo no mayor a 24 horas, contadas a partir de la
realización del cambio respectivo, dará aviso a la ACSMC de la AGCTI, de
conformidad con la ficha de trámite referida en el párrafo anterior.
XIX. Permitir la verificación y operación de
usuarios simulados del SAT a las aplicaciones desarrolladas para solicitar,
generar y certificar los CFDI.
XX. No encontrarse en la lista a que se refiere
el artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF.
XXI. Publicar en su página de Internet el
logotipo oficial que acredita la autorización para operar como proveedor de
certificación de CFDI, que sea proporcionado por el SAT, y cumplir con lo
señalado en el documento “Lineamientos de uso gráfico del logotipo para
proveedores autorizados de certificación de CFDI y requerimientos funcionales,
servicios generales y niveles de servicio mínimos”, que se encuentra en el
Anexo 29.
XXII. Implementar en sus sistemas la
infraestructura para la generación de todos los complementos de CFDI,
publicados en el Portal del SAT, para prestar el servicio de certificación de
los mismos.
XXIII. Llevar
un control diario de los CFDI certificados, así como de su envío al SAT para
asegurarse de que todos son recibidos por este, y mantener en todo momento
dicho control a disposición del SAT.
CFF
29, 29 Bis, 29-A, 69-B, RMF 2022 2.2.7., 2.7.1.32., 2.7.2.1., 2.7.2.5.,
2.7.2.6., 2.7.2.12.
Obligaciones de los
proveedores en el proceso de certificación de CFDI
2.7.2.9. Para los efectos de
los artículos 29, segundo párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, los
proveedores de certificación de CFDI recibirán los comprobantes que envíen los
contribuyentes, en los términos y mediante los procedimientos tecnológicos
establecidos en el Anexo 20 que se publiquen en el Portal del SAT en la sección
de “Factura Electrónica”.
Para que un comprobante sea certificado y se le asigne un folio,
adicionalmente a lo que establece el artículo 29, segundo párrafo, fracción IV,
inciso a) del CFF, los proveedores de certificación de CFDI validarán que el
documento cumpla con lo siguiente:
I. Que el periodo entre la fecha de
generación del documento y la fecha en la que se pretende certificar no exceda
de 72 horas, o que dicho periodo sea menor a cero horas, esto lo validarán
haciendo uso del huso horario correspondiente al Código Postal registrado en el
campo LugarExpedicion, conforme al catálogo “CodigoPostal” del Anexo 20.
II. Que el documento no haya sido
previamente certificado por el propio proveedor de certificación.
III. Que el CSD del contribuyente emisor, con
el que se selló el documento haya estado vigente en la fecha de generación del
documento enviado y no haya sido cancelado.
IV. Que el CSD con el que se selló el
documento corresponda al contribuyente que aparece como emisor del CFDI, y que
el sello digital corresponda al documento enviado.
V. Que el documento cumpla con la especificación
técnica del Anexo 20.
VI. Que el
número de la versión del estándar bajo el cual está expresado el documento y
sus complementos se encuentren vigentes.
VII. Que el
documento cumpla con lo establecido en los documentos normativos técnicos adicionales al Anexo 20 y con las validaciones
y especificaciones contenidas en el Anexo 29 a que se refiere la regla 2.7.2.8., fracción XV.
Si el CFDI cumple con las
validaciones anteriores, el proveedor de certificación de CFDI dará respuesta
al contribuyente incorporando el complemento que integre los siguientes datos:
a) Folio
asignado por el SAT.
b) Fecha y
hora de certificación.
c) Sello
digital del CFDI.
d) Número de
serie del CSD del SAT con el que se realizó la certificación del CFDI.
e) Sello
digital del SAT.
La especificación técnica
de la respuesta emitida por el proveedor de certificación de CFDI, deberá
cumplir con la especificación que se establece en el rubro III.B del Anexo 20.
El SAT conservará copia
de todos los CFDI certificados por los proveedores de certificación de CFDI.
El CFDI se considera
expedido una vez generado y sellado con el CSD del contribuyente, siempre que
se obtenga el Timbre Fiscal Digital del SAT al que hace referencia el rubro
III.B de la versión vigente del Anexo 20 dentro del plazo a que se refiere la
fracción I del segundo párrafo de esta regla.
Los contribuyentes
emisores de CFDI, para efectuar la cancelación de los mismos, deberán hacerlo
con su CSD, en el Portal del SAT.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022 2.7.2.8.
Verificación
del cumplimiento de requisitos y obligaciones para el proveedor de
certificación de CFDI
2.7.2.10. Para los efectos de los artículos 29, segundo párrafo, fracción IV y 29
Bis del CFF, el SAT a través de la ACSMC de la AGCTI, podrá realizar en
cualquier momento la verificación del cumplimiento de requisitos y obligaciones
relacionadas con tecnologías de la información, confidencialidad, integridad,
disponibilidad y seguridad de la información, establecida para los proveedores
de certificación de CFDI, así como realizar la verificación de los requisitos
que correspondan a los proveedores de certificación de CFDI que operen también
en el esquema de proveedor de certificación de expedición de CFDI a que se
refiere la regla 2.7.2.14. y las obligaciones de los proveedores en el proceso
de certificación de CFDI, establecidas en la regla 2.7.2.9., de esta
Resolución.
Dicha verificación
también será aplicable a los proveedores que operen en el esquema de proveedor
de certificación de expedición de CFDI a que se refiere la regla 2.7.2.14., de
esta Resolución, a efecto de que continúen autorizados para operar.
La verificación del
cumplimiento de requisitos y obligaciones se realizará conforme a lo siguiente:
I. Se notificará oficio de orden de
verificación.
II. La verificación iniciará en la fecha
indicada en la orden de verificación.
III. Al término de la visita se levantará un
acta circunstanciada en la que se asentarán los pormenores de la revisión.
IV. De encontrarse incumplimientos, se
notificará el oficio de incumplimientos detectados, en el que se le otorgará un
plazo de 10 días hábiles siguientes a aquel en que surta efectos dicha notificación, para que el proveedor presente
escrito, con la información o documentación que aclare o subsane los
incumplimientos detectados, en términos de la ficha de trámite 241/CFF
“Aclaración para solventar los incumplimientos detectados durante la
verificación del cumplimiento de requisitos y obligaciones de carácter
tecnológico para operar como Proveedor de Certificación de CFDI”, contenida en
el Anexo 1-A.
V. Si el proveedor entrega la información y
documentación que aclara o subsana los incumplimientos fuera del plazo, al que
se refiere el numeral anterior, la misma se tendrá por no presentada y se darán
por consentidos los incumplimientos.
VI. Una vez entregada la información o
documentación en el plazo previsto por el proveedor en proceso de verificación,
la ACSMC de la AGCTI, notificará el oficio de resultados finales.
VII. Se tendrá por concluido el procedimiento
de verificación con la notificación del oficio al que hace referencia el
numeral anterior.
VIII. En caso de que en el resultado de la
verificación sea no favorable, la ACSMC de la AGCTI lo hará del conocimiento a
la ACGSTME de la AGSC, a efecto de que proceda a informar al proveedor la
sanción que, en su caso, corresponda.
En el
supuesto de que el proveedor desvirtúe o resuelva los incumplimientos de que se
trate, continuará operando al amparo de su autorización.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022 2.7.2.8., 2.7.2.9., 2.7.2.11., 2.7.2.12.,
2.7.2.14.
Amonestaciones a los
proveedores de certificación de CFDI
2.7.2.11. Para los efectos de los artículos 29, segundo
párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, se aplicará una amonestación al
proveedor de certificación de CFDI que actualice cualquiera de los siguientes
supuestos:
I. Cuando el proveedor autorizado no
cumpla en tiempo y forma con los avisos a que se refieren las fichas de trámite
114/CFF “Avisos del proveedor de certificación de CFDI” y 194/CFF “Aviso de
cambios tecnológicos para los proveedores de certificación de CFDI”, contenidas
en el Anexo 1-A.
II. Cuando
el SAT detecte que no tiene a disposición del público en general la aplicación
gratuita para certificar CFDI y CFDI con complemento para recepción de pagos a
que se refiere la regla 2.7.1.32., o teniéndola no sea posible su uso, cuando
el acceso o vínculo publicado en el Portal del SAT no permita el ingreso o uso
de la misma, o bien esta se encuentre oculta o sea de difícil acceso.
III. Cuando
a consideración de la ACSMC de la AGCTI, al seguir el procedimiento señalado en
la regla 2.7.2.10., se haya
determinado que el incumplimiento de los requisitos y obligaciones en materia
de tecnologías de la información, confidencialidad, integridad, disponibilidad
y seguridad de la información establecidos en las disposiciones fiscales no
afecta a los receptores de los CFDI, o bien, incumpla con requisitos que no
afecten la operación de la autorización (timbrado de CFDI).
IV. Cuando la ACSMC de la AGCTI, derivado
de la verificación que realice en los términos de la regla 2.7.2.10., determine
la reincidencia de algún incumplimiento que no afecte a los receptores de los
CFDI, ni la operación de la autorización (timbrado de CFDI) que hubiere sido
observado en una verificación previa.
V. Cuando
la ACSMC de la AGCTI, detecte que el proveedor de certificación de CFDI no
permite la verificación de la operación por parte de los usuarios simulados del
SAT.
VI. Cuando
el proveedor de certificación de CFDI además opere como proveedor de
certificación y expedición de CFDI a través del adquirente de bienes y
servicios, en los siguientes supuestos:
a) Cuando genere y certifique CFDI sin
haber obtenido los datos señalados en la regla 2.7.3.6., fracción I.
b) Cuando no solicite y conserve como
parte de su contabilidad las solicitudes de servicio de certificación y
generación de CFDI que le realicen sus clientes, de conformidad con lo señalado
en el cuarto párrafo de la regla 2.7.2.16.
VII. Cuando
el SAT detecte que el logotipo oficial que acredita la autorización para operar
como proveedor de certificación de CFDI:
a) No está publicado en su página de
Internet;
b) Está publicado en su página de
Internet, pero no cumple con las especificaciones y condiciones emitidas por el
SAT;
c) Ha sido compartido con alguna otra persona
moral que no cuente con autorización para operar como proveedor de
certificación de CFDI y
d) Sea usado en medios distintos a su página de
Internet y no haya obtenido dictamen positivo para el uso distinto del logo, de
conformidad con lo señalado en la ficha de trámite 114/CFF “Avisos del
proveedor de certificación de CFDI”, contenida en el Anexo 1-A.
VIII. Cuando el SAT detecte que el proveedor no
cuenta en sus sistemas con la infraestructura para la generación de los
complementos de CFDI, publicados en el Portal del SAT.
IX. Cuando el SAT detecte que el proveedor no
proporciona los servicios de certificación de CFDI a los cuales se les debe
incorporar algún complemento de los publicados en el Portal del SAT.
X. Cuando, en su caso, el proveedor autorizado
incumpla lo dispuesto en la regla 2.7.2.1., último párrafo.
XI. Cuando el proveedor de
certificación de CFDI incumpla con lo señalado en las fracciones IV, V, VII, X,
XI, XII, XIV, XVI, XVII, XVIII, XIX, XXI, XXII y XXIII de la regla 2.7.2.8.
Cuando
la ACGSTME detecte que el proveedor de certificación de CFDI presuntamente haya
actualizado alguno de los supuestos señalados en las fracciones anteriores, con
excepción de lo contenido en las fracciones III, IV y V, en donde ya se ha
realizado la verificación señalada en la regla 2.7.2.10., informará a dicho
proveedor los incumplimientos detectados, requiriéndole para que en un plazo de
diez días presente aclaración, mediante la cual podrá desvirtuar dichos
incumplimientos o manifestar lo que a su derecho convenga.
CFF 29, 29
Bis, RMF 2022 2.7.1.32., 2.7.2.1., 2.7.2.4., 2.7.2.5., 2.7.2.8., 2.7.2.9.,
2.7.2.10., 2.7.2.12., 2.7.2.16., 2.7.3.6.
Causas
de revocación de la autorización para operar como proveedor de certificación de
CFDI
2.7.2.12. La revocación de la
autorización para operar como PCCFDI, se realizará conforme a las causas y
procedimiento siguientes:
A. Para los
efectos de los artículos 29, fracción IV y 29 Bis del CFF, la autorización como PCCFDI, podrá ser revocada por el SAT,
por cualquiera de las siguientes causas:
I. Cuando
se graven, cedan o transmitan parcial o totalmente los derechos derivados de la
autorización.
II. Cuando se
incumpla con alguna de las obligaciones señaladas en las reglas 2.7.2.5.,
2.7.2.8., fracciones I, II, VI, VIII, IX, XIII, XV y XX y 2.7.2.9. fracciones
III y IV de la RMF
Para efectos de lo establecido en la
regla 2.7.2.5., segundo párrafo, en relación con la regla 2.7.2.8., fracciones
VIII y XV, se considera como causal de revocación, el incumplimiento a las
validaciones establecidas en los Anexos 20 y 29, fracción III, referente a la
LCO y a la clave en el RFC del receptor, así como los datos que impliquen un
incumplimiento a las validaciones de los impuestos retenidos y trasladados.
III. Cuando se
declare por autoridad competente la quiebra o suspensión de pagos del titular
de la autorización.
IV. Cuando el
proveedor autorizado durante la verificación y/o supervisión del cumplimiento
de cualquiera de los requisitos y obligaciones que debe cumplir como PCCFDI,
proporcione información falsa relacionada con los mismos, incluso si aquella es
proporcionada por cualquiera de las personas relacionadas con la certificación
del CFDI.
V. Cuando en
un mismo ejercicio se haga acreedor a tres o más amonestaciones a las que hace
referencia la regla 2.7.2.11.
VI. Cuando se
incumplan los requisitos y obligaciones que se señalen en la autorización.
VII. Cuando
estando certificado el CFDI, se detecte que no se validó o se validó de manera
incorrecta el CSD del emisor y la clave en el RFC del receptor conforme a lo
establecido en los Anexos 20 y 29 y cualquier incumplimiento a las validaciones
de los impuestos retenidos y trasladados.
Cuando
el PCCFDI, además opere como proveedor de certificación y expedición de CFDI a
través del adquirente de bienes y servicios, y en el proceso de certificación
utilice un CSD distinto al CESD obtenido para generar CFDI en esta modalidad.
VIII. Cuando el proveedor autorizado o cualquiera
de sus socios o accionistas, representantes o apoderados legales, asociados o
cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo o de Administración, o cualquiera que sea su denominación, se ubiquen en alguno
de los supuestos establecidos en el artículo 69-B, primer o cuarto párrafos del
CFF.
IX. Cuando se realicen operaciones con
contribuyentes que se ubiquen en los supuestos establecidos en el artículo 69-B,
primer o cuarto párrafos del CFF, salvo que demuestren haber corregido su
situación fiscal en términos del octavo párrafo del referido artículo.
X. Cuando no cuente con la garantía conforme a los requisitos y
especificaciones señaladas en la ficha de trámite 112/CFF “Solicitud para
obtener autorización para operar como proveedor de certificación de CFDI”,
contenida en el Anexo 1-A, o la misma presente errores de fondo o forma, o no
se cuente con el pago total del servicio financiero por la expedición de la
misma.
XI. Cuando habiendo certificado un CFDI se
detecte que el sello del timbre fiscal digital del CFDI, no cumple con las
especificaciones de construcción establecidas en la documentación técnica
señalada en el Anexo 20.
B. Cuando la ACGSTME detecte que el
PCCFDI haya actualizado alguno de los supuestos señalados en el apartado
anterior, instaurará el procedimiento de revocación conforme a lo siguiente:
I. La
ACGSTME notificará al proveedor los incumplimientos, requiriéndole para que en
un plazo de diez días hábiles siguientes a aquel en que surta efectos dicha
notificación, manifieste por escrito lo que a su derecho convenga y exhiba los
documentos, registros e información que considere pertinentes para desvirtuar
los incumplimientos observados, los cuales podrán adjuntarse en soportes
digitales (disco compacto, memoria extraíble USB, etcétera).
II. Una
vez concluido el plazo a que se refiere la fracción anterior, la ACGSTME procederá
a valorar los documentos, registros e información exhibidos por el proveedor.
III. En
caso de que el proveedor, no presente documentos, registros e información para
desvirtuar los incumplimientos notificados, durante el plazo que se le otorgó,
o estos se entreguen con posterioridad al término del plazo, los mismos se
tendrán por no presentados y se darán por consentidos los incumplimientos.
IV. La
ACGSTME integrará al expediente abierto del proveedor el oficio de
requerimiento al que se refiere la fracción I de este apartado, y también
adjuntará la documentación que, en su caso, ofrezca el proveedor.
V. Con
base en los elementos que obren en el expediente a que se refiere la fracción
anterior, la autoridad fiscal notificará la resolución correspondiente.
VI. Cuando
se revoque la autorización, el SAT lo hará del conocimiento de los
contribuyentes a través de su Portal, de conformidad con lo señalado en la
regla 2.7.2.2.
Una vez notificado el
oficio de revocación, el PCCFDI revocado, iniciará un periodo de transición de
noventa días naturales, contados a partir de la fecha en que el oficio de
revocación surta efectos, esto a fin de que sus clientes contraten los
servicios de un PCCFDI publicados como autorizados en el Portal del SAT y
deberá cumplir con las obligaciones establecidas en el apartado C de esta
regla.
C. El periodo de transición a que se
refiere el último párrafo del apartado B, se dividirá en dos etapas, de la
siguiente manera:
I. La
primera etapa estará comprendida por los primeros treinta días naturales, en
los cuales el proveedor deberá continuar prestando el servicio de certificación
y deberá cumplir con lo siguiente:
a) Publicar en un lugar visible en su
página de Internet durante todo el tiempo que dure la primera etapa del periodo
de transición, un "AVISO URGENTE" con la siguiente leyenda:
"Estimado usuario, se le informa que el día __ de _____ de 20__, vence el periodo de transición de 90 días
naturales que nos fue otorgado por el SAT, derivado de la resolución de la
revocación de la autorización para operar como proveedor de certificación de
CFDI. Es importante comunicarle que, conforme a lo establecido en la regla
2.7.2.12., de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente, el día ___ de __ de 20__, concluyen los primeros 30 días naturales que
comprende dicho periodo y a partir de esta fecha, ya no se podrá realizar la
certificación de CFDI, por lo que se le hace una atenta invitación para
contratar a cualquiera de los proveedores de certificación de CFDI publicados
como autorizados en el Portal del SAT en Internet". Este mensaje deberá
publicarse textualmente, únicamente actualizando las fechas.
b) Enviar mediante correo electrónico a
todos sus clientes, incluyendo a aquellos a los que en algún momento les
certificaron CFDI y que actualmente no se encuentren como clientes activos, el
mensaje señalado en el inciso anterior, solicitando la confirmación de
recepción del mensaje.
c) Presentar durante el mes siguiente a
aquel en el que surta efectos la notificación de la resolución de la revocación
los archivos que contengan por cada uno de sus clientes, copia del aviso
remitido mediante correo electrónico y, la confirmación de recepción por parte
de sus clientes de conformidad con la ficha de trámite 195/CFF "Informe de
avisos enviados a clientes o prestatarios sobre la cesación de actividades como
proveedor de certificación", contenida en el Anexo 1-A.
d) Conservar, en términos de la regla
2.7.2.8., fracción XII, los CFDI que certifique durante el periodo de
transición señalado en el mensaje enviado a sus clientes.
e) Abstenerse de contratar u ofrecer por
cualquier medio la certificación de CFDI con nuevos clientes.
La publicación del aviso a que se
refiere el inciso a), así como el envío del correo señalado en el inciso b),
deberán realizarse dentro de los tres días naturales siguientes a aquel en que
sea publicada la revocación en el Portal del SAT, sin perjuicio de poder
efectuarla antes de que se cumpla el referido plazo.
II. La segunda etapa estará comprendida
por sesenta días naturales, que iniciará a partir del día siguiente a la
terminación de la primera etapa, en la cual el proveedor ya no podrá prestar el
servicio de certificación y deberá:
a) Cumplir con los controles tecnológicos
y de seguridad de la información, derivados de la revocación de la autorización
para operar como PCCFDI y con las demás obligaciones que se indiquen en el
oficio que para tales efectos notifique la autoridad fiscal.
b) Cumplir con las obligaciones que hayan
derivado de su autorización y se encuentren pendientes.
Las personas morales que hayan obtenido la autorización para operar como PCCDFI que deseen que dicha autorización quede sin efectos por así convenir a sus intereses, deberán solicitarlo conforme a la ficha de trámite 114/CFF "Avisos del proveedor de certificación de CFDI", contenida en el Anexo 1-A, en el que soliciten dejar sin efectos dicha autorización e indiquen la fecha y hora en la que dejarán de operar.
Una vez presentado el aviso contenido en el párrafo anterior, el SAT lo hará del conocimiento de los contribuyentes a través de su Portal, de conformidad con lo establecido en la regla 2.7.2.2. y el proveedor de certificación iniciará un periodo de transición de noventa días naturales, contados a partir de la fecha manifestada en dicho aviso, debiendo observar lo dispuesto en el apartado C, fracciones I y II de esta regla, considerando para cumplir con los supuestos contenidos en los incisos a) y b) de la fracción I, el tercer día posterior a su publicación en el Portal del SAT como proveedor que se ha desistido de su autorización y para efecto de cumplir con lo señalado en el inciso c) de la fracción I, el mes siguiente a aquel a la fecha manifestada en su aviso.
El proveedor que haya presentado el aviso de solicitud para dejar sin efectos la autorización, podrá formalizar acuerdos o convenios con otros PCCFDI, mediante los cuales transfiera los servicios otorgados a sus clientes.
CFF 29, 29 Bis, 29-A, 69-B, RMF 2022
2.7.2.2., 2.7.2.3., 2.7.2.5., 2.7.2.8., 2.7.2.9., 2.7.2.10., 2.7.2.11.
Liquidación, concurso mercantil o acuerdo de
extinción jurídica del proveedor de certificación de CFDI y devolución de la
garantía
2.7.2.13. Para los efectos de los artículos 29,
segundo párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, cuando el proveedor de
certificación de CFDI entre en proceso de liquidación, concurso mercantil o su
órgano de dirección haya tomado acuerdo de extinción de la sociedad, según sea
el caso, deberá presentar el aviso a que se refiere la ficha de trámite 114/CFF
“Avisos del proveedor de certificación de CFDI”, contenida en el Anexo 1-A.
Tratándose de personas morales, cuyo órgano de
dirección haya tomado acuerdo de extinción sin iniciar proceso de liquidación,
deberán presentar el aviso a que se refiere el párrafo anterior, 90 días antes
de la fecha en que se haya acordado su extinción.
Una
vez presentado el aviso señalado en la ficha de trámite 114/CFF “Avisos del proveedor de certificación
de CFDI”,
contenida en el Anexo 1-A, el SAT emitirá oficio en el que informará que se ha
perdido la autorización para operar como PCCFDI por haber iniciado proceso de
liquidación, concurso mercantil o acuerdo de extinción jurídica de la sociedad
autorizada para operar como proveedor de certificación de CFDI, e iniciará un
periodo de transición a partir de que el referido oficio surta efectos, mismo
que no podrá durar más de 90 días naturales.
El
SAT hará del conocimiento a los contribuyentes, de conformidad con la regla 2.7.2.2.,
que el proveedor ha iniciado su liquidación, concurso mercantil o acuerdo de
extinción jurídica de la sociedad, a efecto de que los mismos estén en
posibilidad de contratar los servicios de otro PCCFDI de los publicados en el
Portal del SAT.
Durante el
tiempo que dure el proceso de transición, el proveedor deberá cumplir con lo
señalado en la regla 2.7.2.12., apartado C, fracciones I y II, debiendo cumplir
con los supuestos contenidos en los incisos a) y b) de la citada fracción I, a
más tardar el tercer día posterior a su publicación en el Portal del SAT como
proveedor en proceso de extinción por liquidación, concurso mercantil o acuerdo
de extinción jurídica de la sociedad, y cumplir con lo señalado en el inciso c)
de la referida fracción I, el mes siguiente a aquel en el que haya presentado
su aviso correspondiente.
En
caso de que el proceso de liquidación, concurso mercantil o acuerdo de
extinción jurídica de la sociedad, concluya antes de 90 días naturales, el
proveedor deberá presentar aviso de conclusión de la liquidación, concurso
mercantil o acuerdo de extinción jurídica de la sociedad, dentro de los cinco
días posteriores a su conclusión, utilizando para ello la ficha de trámite 114/CFF “Avisos del proveedor de
certificación de CFDI”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022 2.7.2.2., 2.7.2.3., 2.7.2.12.
Requisitos para ser
proveedor de certificación de expedición de CFDI a través del adquirente de
bienes o servicios
2.7.2.14. Para los efectos de los artículos 29,
segundo párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, los proveedores de certificación
de CFDI autorizados, podrán también operar como proveedor de certificación de
expedición de CFDI, generando y emitiendo CFDI en dicho esquema, a los cuales
posteriormente deberán validar, asignar folio y sellar digitalmente con el
sello digital del SAT generado para dicho efecto, en su carácter de proveedor
de certificación de CFDI; esto exclusivamente en los casos que expresamente se
señala en la presente Resolución.
Para operar conforme al esquema a que hace referencia esta regla, los
proveedores de certificación de CFDI, deberán cumplir con los siguientes
requisitos:
I. Ser proveedor de certificación de
CFDI, con autorización vigente.
II. Solicitar las especificaciones técnicas conforme
a la ficha de trámite 221/CFF “Solicitud de especificaciones técnicas para
operar como proveedor de certificación de expedición de CFDI”, contenida en el
Anexo 1-A.
III. Solicitar y obtener validación y opinión
técnica positiva del cumplimiento de los requisitos tecnológicos con relación a
la funcionalidad del aplicativo y desarrollo para la herramienta de monitoreo,
para operar como proveedor de certificación de expedición de CFDI de
conformidad con lo dispuesto por la ficha de trámite 222/CFF “Solicitud de validación
y opinión técnica para operar como proveedor de certificación de expedición de
CFDI”, contenida en el Anexo 1-A.
IV. Una vez obtenido el oficio favorable a
través del cual se acredita la validación y opinión técnica del cumplimiento de
requisitos tecnológicos y de seguridad para operar como proveedor de
certificación de expedición de CFDI, el proveedor deberá presentar el aviso a
que se refiere la ficha de trámite 118/CFF “Aviso de que se ha optado por
operar o continuar operando como proveedor de certificación de expedición de
CFDI a través del adquirente de bienes o servicios a personas físicas”,
contenida en el Anexo 1-A.
V. Proporcionar al SAT el acceso a una herramienta
de monitoreo que le permita conocer la información estadística de la operación
de la certificación de emisión del CFDI a que se refiere esta regla, misma que
a través de una conexión a Internet permita conocer como mínimo lo siguiente:
a) Número total y acumulado de CFDI emitidos,
desde el inicio de su operación a la fecha de la consulta o bien, para un
periodo establecido.
b) Número total y acumulado de contribuyentes
emisores de CFDI.
c) Número total de adquirentes que solicitan la
emisión de CFDI.
La herramienta deberá
permitir descargar un listado simple con las claves en el RFC únicos de
emisores y adquirentes para un periodo específico, que incluya los montos
totales de las operaciones; de conformidad con las especificaciones y
requisitos que al efecto, se publiquen en el Portal del SAT.
Los datos e información
para el acceso a la herramienta de monitoreo, deberán ser proporcionados al
SAT, conforme las especificaciones contenidas en la ficha de trámite 223/CFF
“Aviso de acceso a la herramienta de monitoreo de proveedor de certificación de
expedición de CFDI”, contenida en el Anexo 1-A.
El SAT, enviará mensaje
al proveedor, cuando la herramienta de monitoreo cumpla con las
especificaciones requeridas.
VI. Si la herramienta de monitoreo cumple con las
especificaciones requeridas, el SAT emitirá al proveedor la resolución en la
que se le otorga la extensión de la autorización para operar como proveedor de
certificación de expedición de CFDI.
Una vez que el
proveedor cuente con la resolución para operar como proveedor de certificación
de expedición de CFDI deberá solicitar al SAT, el CESD que será de uso
exclusivo para la expedición de CFDI a través de adquirentes de bienes o
servicios a personas físicas, conforme a la ficha de trámite 117/CFF “Solicitud de Certificado especial de
sello digital (CESD) para operar como proveedor de certificación”, contenida en el
Anexo 1-A.
Para efectos del
proceso de certificación y verificación del CFDI a que se refiere la regla
2.7.2.9., fracciones III y IV, el proveedor deberá validar que el CESD a que se
refiere esta fracción, mismo que será con el que se selle el documento, haya
estado vigente al momento de generar el CFDI y no haya sido cancelado, así como
que el sello digital corresponda al documento que se está certificando.
VII. Poner a disposición de las personas
físicas que se ubiquen en los supuestos expresamente señalados en esta
Resolución, los medios para que puedan consultar y descargar los CFDI emitidos,
así como la representación impresa de los mismos.
VIII. Permitir y facilitar la realización de
actos de verificación y de supervisión por parte del SAT y de los terceros que
para tales efectos habilite la autoridad fiscal, de manera física o remota,
respecto al cumplimiento de obligaciones y requisitos relacionadas con
tecnologías de la información, confidencialidad, integridad, disponibilidad y
seguridad de la información, conforme al procedimiento descrito en la regla
2.7.2.10.
IX. Cumplir en términos de la Ley Federal de
Protección de Datos Personales en Posesión de los Particulares, con la reserva
de la información contenida en los CFDI que se generen, certifiquen y expidan a
los contribuyentes, y salvaguarde la confidencialidad de todos los datos
proporcionados por estos, sean parte o no de los CFDI.
X. Comunicar a la ACSMC los cambios
tecnológicos que se pretendan realizar con posterioridad a la obtención de la
resolución de la extensión de la autorización para operar como proveedor de
certificación de expedición de CFDI, conforme a lo establecido en la regla
2.7.2.8., fracción XVIII.
XI. Haber obtenido en la última verificación del
cumplimiento de requisitos y obligaciones relacionadas con tecnologías de la
información, confidencialidad, integridad, disponibilidad y seguridad de la
información a que se refiere la regla 2.7.2.10., el oficio de cumplimiento
total respecto de los controles que debe acreditar en dicha verificación.
CFF 29, 29 Bis, 29-A, RMF
2022 2.7.2.8., 2.7.2.9., 2.7.2.10.
Solicitud de
generación de certificado de sello digital del SAT para operar como proveedor
de certificación de CFDI
2.7.2.15. Para los efectos de los artículos 29, segundo
párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, una vez que se obtenga la autorización
para operar como proveedor de certificación de CFDI, este deberá solicitar a la
ACGSTME de la AGSC la generación del CSD conforme a lo señalado en la ficha de
trámite 220/CFF “Solicitud de Certificado de sello digital del SAT para operar
como proveedor de certificación”, contenida en el Anexo 1-A, para estar en posibilidad
de certificar CFDI.
Está estrictamente prohibido permitir el uso de dicho
certificado a terceros, y será su responsabilidad exclusiva el uso y resguardo
del mismo.
Cuando
el proveedor considere que está en riesgo la confidencialidad y el buen uso del
CSD, será obligación y responsabilidad del proveedor dar aviso al SAT, para que
este revoque el CSD, con la finalidad de que ya no pueda ser utilizado
posteriormente.
En
los casos en que se encuentre en riesgo la confidencialidad y el buen uso del
CSD, cuando haya concluido la vigencia del mismo y este no haya sido renovado,
el proveedor podrá solicitar un nuevo CSD utilizando para ello la ficha de
trámite contenida en el primer párrafo de esta regla, a efecto de que continué
operando como proveedor de certificación de CFDI.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022 2.7.2.1.
Operación del servicio
de certificación y generación de CFDI de los proveedores de certificación de
expedición de CFDI
2.7.2.16. Para los efectos de los artículos 29, segundo
párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF y la regla 2.7.2.14., los proveedores de
certificación de expedición de CFDI estarán a lo siguiente:
Recibirán de los contribuyentes que soliciten el
servicio de certificación y generación de CFDI, la clave en el RFC de la
persona física que se ubique en los casos que expresamente se señalen en la
presente Resolución y solicitarán los datos que ubiquen a dicha persona física
en los supuestos para emitir CFDI haciendo uso de los servicios de un proveedor
de certificación de expedición de CFDI, así como los que menciona la fracción I
de la regla 2.7.3.6.
Posteriormente
validarán la clave en el RFC de la persona física a que se refiere el párrafo
anterior, a efecto de que esté habilitada en los sistemas informáticos del SAT
para poder emitir CFDI a través de un proveedor de certificación de expedición
de CFDI.
El
proveedor de certificación de expedición de CFDI, deberá conservar como parte
de su contabilidad, las solicitudes de servicio de certificación y generación
de CFDI que le realicen sus clientes, las cuales deberán contener los datos que
se señalan en el segundo párrafo de esta regla.
Con la
información proporcionada por el adquirente, el proveedor de certificación de
expedición de CFDI expedirá el CFDI solicitado utilizando para ello el CESD de
uso exclusivo para la expedición de estos comprobantes, y procederá a su
certificación y asignación de folio, en términos de los dispuesto por el
artículo 29, segundo párrafo, fracción IV, inciso a) del CFF, y la regla
2.7.2.5.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022
2.7.2.5., 2.7.2.14., 2.7.3.6.
Avisos que deben
presentar los proveedores de certificación de expedición de CFDI
2.7.2.17. Para los efectos de los artículos 29, segundo
párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, los proveedores de certificación de
CFDI, que ya operen como proveedores de certificación de expedición de CFDI y
continúen cumpliendo con los requisitos contenidos en la regla 2.7.2.14.,
deberán presentar el aviso de que desean continuar operando en este esquema por
el ejercicio en el que se presente dicho aviso, conforme la ficha de trámite
118/CFF “Aviso de que se ha optado por operar o continuar operando como
proveedor de certificación de expedición de CFDI a través del adquirente de
bienes o servicios a personas físicas”, contenida en el Anexo 1-A.
Los proveedores que ya operen como proveedores de certificación de
expedición de CFDI, y no presenten en tiempo y forma el aviso a que se refiere
el párrafo anterior, dejarán de operar en el esquema de emisión y certificación
del CFDI a través del adquirente de bienes o servicios.
El CESD del
proveedor de certificación de expedición de CFDI quedará sin efectos dentro de
los treinta días siguientes contados a partir del último día del mes en que se
debió haber presentado el aviso a que se refiere el primer párrafo de esta
regla, por lo que a partir del 1 de febrero del ejercicio fiscal de que se
trate, deberá de abstenerse de contratar u ofrecer por cualquier medio la
generación y certificación de CFDI con nuevos adquirentes de bienes o servicios
y deberá extinguir durante este periodo las obligaciones contraídas para la
generación y certificación del CFDI con sus prestatarios.
Cuando el
CESD del proveedor esté por expirar o pierda vigencia, podrá solicitar un nuevo
certificado de conformidad con la ficha de trámite 117/CFF “Solicitud de Certificado especial de
sello digital (CESD) para operar como proveedor de certificación”, contenida en
el Anexo 1-A.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022 2.7.2.14.
Solicitud para dejar
de operar como proveedor de certificación de expedición de CFDI
2.7.2.18. Para los efectos de los artículos 29, segundo
párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, los contribuyentes que hayan obtenido
autorización para operar como proveedor de certificación de CFDI y además
operen como proveedor de certificación de expedición de CFDI que dejen de
operar conforme al último esquema señalado, deberán presentar el aviso en
términos de la ficha de trámite 214/CFF “Aviso para dejar de operar como
proveedor de certificación y generación de CFDI para el sector primario y como
proveedor de certificación de expedición de CFDI a través del adquirente de
bienes o servicios”, contenida en el Anexo 1-A, indicando la fecha y hora en la
que dejará de operar. Dicho aviso deberá ser presentado al menos treinta días
antes a la fecha y hora en que dejarán de prestar el servicio.
Una vez presentado el aviso contenido en el párrafo anterior, el SAT
hará del conocimiento de los contribuyentes a través de su Portal dicha
situación, para que los clientes de dicho proveedor puedan realizar las
acciones necesarias para contratar los servicios de otro proveedor de
certificación de expedición de CFDI.
El CESD del
proveedor quedará sin efectos a partir de la fecha manifestada en el aviso a
que se refiere el primer párrafo de esta regla, por lo que deberá abstenerse a
partir de dicha fecha de contratar u ofrecer por cualquier medio la generación
y certificación de CFDI con nuevos adquirentes de bienes o servicios, y deberá
extinguir con sus prestatarios las obligaciones contraídas para la generación y
certificación de CFDI antes del vencimiento de la fecha manifestada en el
citado aviso, así como concluir con los envíos pendientes de CFDI al SAT, y
cumplir con las demás obligaciones que hayan derivado de la extensión de la
autorización para operar como proveedor de certificación de expedición de CFDI.
Una
vez presentado el aviso al que se refiere el primer párrafo de esta regla, el
SAT lo hará del conocimiento de los contribuyentes a través de su Portal, y el
proveedor deberá cumplir con los controles tecnológicos y de seguridad de la
información, y con las demás obligaciones que se indiquen en el oficio que para
tales efectos notifique la autoridad fiscal.
Lo
señalado en los párrafos tercero y cuarto de esta regla, será aplicable cuando
el proveedor de certificación y expedición de CFDI, se ubique en los supuestos
que señalan las reglas 2.7.2.4., 2.7.2.12. y 2.7.2.13.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022 2.7.2.4.,
2.7.2.12., 2.7.2.13., 2.7.2.14.
Cancelación de CFDI certificados por el proveedor de certificación de expedición de
CFDI
2.7.2.19. Para los efectos de los artículos 29,
segundo párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF y la regla 2.7.2.14., las
personas físicas que emitan CFDI a través de sus adquirentes de bienes y
servicios, podrán solicitar su cancelación, mediante escrito debidamente
firmado, dirigido al proveedor de certificación de expedición de CFDI en el que
indique el número de folio del CFDI que pretende cancelar y la causa.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022, 2.7.3.1.,
2.7.2.14., 2.7.2.16., 2.7.3.6.
Sección 2.7.3. De la
expedición de CFDI por las ventas realizadas por personas físicas del sector
primario; arrendadores de bienes inmuebles, propietarios o titulares que afecten
terrenos, bienes o derechos incluyendo derechos reales, ejidales o comunales;
mineros; artesanos; enajenantes de vehículos usados, desperdicios
industrializables, obras de artes plásticas y antigüedades, por los adquirentes
de sus bienes
Comprobación de
erogaciones en la compra de productos del sector primario
2.7.3.1. Para los efectos del artículo 29, penúltimo párrafo del CFF, las
personas físicas a que se refiere la regla 2.4.3., apartado A, fracción I,
vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, que se dediquen exclusivamente a
actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras y se hayan inscrito en
el RFC en los términos que establecía dicha regla, así como los contribuyentes
personas físicas del sector primario que se inscriban en el RFC a partir del
ejercicio 2022, podrán expedir CFDI cumpliendo con los requisitos establecidos
en los artículos 29 y 29-A del citado ordenamiento, para lo cual deberán
utilizar los servicios que para tales efectos sean prestados por un proveedor
de certificación de expedición de CFDI, en los términos de la regla 2.7.2.14.,
a las personas a quienes enajenen sus productos, siempre que se trate de la
primera enajenación de los siguientes bienes:
Para los efectos del artículo 29,
penúltimo párrafo del CFF, las personas físicas a que se refiere la regla
2.7.3.10., apartado A, fracción I, que se dediquen exclusivamente a actividades
agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, podrán expedir CFDI cumpliendo
con los requisitos establecidos en los artículos 29 y 29-A del citado
ordenamiento, para lo cual deberán utilizar los servicios que para tales
efectos sean prestados por un proveedor de certificación de expedición de CFDI,
en los términos de la regla 2.7.2.14., a las personas a quienes enajenen sus
productos, siempre que se trate de la primera enajenación de los siguientes
bienes: RF-1A
I. Leche en estado natural.
II. Frutas, verduras y legumbres.
III. Granos y semillas.
IV. Pescados o mariscos.
V. Desperdicios animales o vegetales.
VI. Otros productos del campo no elaborados
ni procesados.
En
los casos a que se refiere el párrafo anterior, el mecanismo señalado en el
mismo se considerará como “certificado de sello digital”, para efectos de la
expedición del CFDI, por lo que a los contribuyentes que ejerzan la opción
prevista en esta regla, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos del
artículo 17-H Bis del CFF, les será aplicable el procedimiento de restricción
temporal contenido en dicho artículo. Cuando desahogado el procedimiento a que
se refiere el citado precepto y la regla 2.2.15., no se hubieran subsanado las
irregularidades detectadas o desvirtuado las causas que motivaron la
restricción temporal, o bien, cuando haya transcurrido el plazo de cuarenta
días sin que el contribuyente haya presentado la solicitud de aclaración
referida, les será aplicable lo dispuesto en el artículo 17-H, primer párrafo,
fracción X o 17-H Bis, último párrafo del CFF, según corresponda.
Los
contribuyentes que se ubiquen en los casos señalados en el párrafo anterior,
así como aquellos que actualicen los
supuestos previstos en el artículo 17-H, fracciones XI y XII del CFF, les será
restringida la emisión del CFDI conforme al procedimiento que se establece en
la regla 2.2.4., considerándose que se deja sin efectos el CSD y no podrán
solicitar un nuevo certificado de sello digital, ni ejercer cualquier otra
opción para la expedición de CFDI establecida mediante reglas de carácter
general, en tanto no se subsanen las irregularidades detectadas.
Las
personas físicas señaladas en el primer párrafo de la presente regla, podrán
expedir a través de los adquirentes de sus productos, el CFDI que acredite el
transporte de los mismos, siempre que se trate de la primera enajenación de los
productos y dicho enajenante realice su traslado por medios propios, para lo
cual deberá de cumplir con lo dispuesto en la regla 2.7.2.14.
Los contribuyentes
señalados en esta regla, que ya se encuentren inscritos en el RFC, deberán
proporcionar a los adquirentes de sus productos, su clave en el RFC, nombre,
régimen fiscal en que tributen de acuerdo a la Ley del ISR y el código postal
de su domicilio fiscal para que expidan CFDI en los términos de la regla
2.7.2.14.
CFF 17-H, 17-H Bis, 29, 29-A, RMF 2022 2.2.4.,
2.2.8., 2.2.15., 2.7.2.14., 2.7.3.10., 2.7.4.2., 2.7.4.4.
Comprobación de erogaciones y retenciones en el
otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles
2.7.3.2. Para los efectos del
artículo 29, penúltimo párrafo del CFF, los contribuyentes a que se refiere la
regla 2.4.3., apartado A, fracción II, vigente hasta el 31 de diciembre de
2021, que se hayan inscrito en el RFC en los términos que establecía dicha
regla, así como los contribuyentes personas físicas arrendatarios que se
inscriban en el RFC a partir del ejercicio 2022, podrán expedir CFDI cumpliendo
con los requisitos establecidos en los artículos 29 y 29-A del citado
ordenamiento, para lo cual deberán utilizar los servicios que para tales
efectos sean prestados por un proveedor de certificación de expedición de CFDI,
en los términos de la regla 2.7.2.14., a las personas a quienes confieren el
uso o goce temporal de sus bienes inmuebles.
Para los efectos del
artículo 29, penúltimo párrafo del CFF, los contribuyentes a que se refiere la
regla 2.7.3.10., apartado A, fracción II, podrán expedir CFDI cumpliendo con
los requisitos establecidos en los artículos 29 y 29-A del citado ordenamiento,
para lo cual deberán utilizar los servicios que para tales efectos sean
prestados por un proveedor de certificación de expedición de CFDI, en los
términos de la regla 2.7.2.14., a las personas a quienes confieren el uso o
goce temporal de sus bienes inmuebles. RF-1A
En los casos a que se
refiere el párrafo anterior, el mecanismo señalado en el mismo se considerará
como “CSD”, para efectos de la expedición de CFDI, por lo que a los
contribuyentes que ejerzan la opción prevista en esta regla, cuando se ubiquen
en alguno de los supuestos del artículo 17-H Bis del CFF, les será aplicable el
procedimiento de restricción temporal contenido en dicho artículo. Cuando
desahogado el procedimiento a que se refiere el citado precepto y la regla 2.2.15.,
no se hubieran subsanado las irregularidades detectadas o desvirtuado las
causas que motivaron la restricción temporal, o bien, cuando haya transcurrido
el plazo de cuarenta días sin que el contribuyente haya presentado la solicitud
de aclaración referida, les será aplicable lo dispuesto en los artículos 17-H,
primer párrafo, fracción X o 17-H Bis, último párrafo del CFF, según
corresponda.
Los contribuyentes que se
ubiquen en los casos señalados en el párrafo anterior, así como aquellos que actualicen los supuestos previstos en el
artículo 17-H, fracciones XI y XII del CFF, les será restringida la emisión de
CFDI conforme al procedimiento que se establece en la regla 2.2.4.,
considerándose que se deja sin efectos el CSD y no podrán solicitar uno nuevo,
ni ejercer cualquier otra opción para la expedición de CFDI establecida
mediante reglas de carácter general, en tanto no se subsanen las
irregularidades detectadas.
Para los efectos
señalados en el primer párrafo de esta regla, los contribuyentes personas
morales que usen o gocen temporalmente dichos bienes inmuebles, deberán retener
y enterar el 20% del monto total de la operación realizada por concepto del ISR
a aquella persona física que le otorgue el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, la cual tendrá el carácter de pago provisional; asimismo, deberán
efectuar la retención del IVA que se les traslade.
El adquirente deberá
enterar conjuntamente los impuestos retenidos con su declaración de pago
correspondiente al periodo en que se efectúe la citada operación, además deberá
proporcionar a los contribuyentes constancia de la retención efectuada, misma
que deberá ser firmada por estos últimos.
CFF 17-H, 17-H Bis, 29, 29-A, RMF 2022 2.2.4.,
2.2.8., 2.2.15., 2.7.2.14., 2.7.3.10.
Comprobación de erogaciones en la compra de
productos del sector minero
2.7.3.3. Para los efectos del artículo 29, penúltimo
párrafo del CFF, las personas físicas que se desempeñen como pequeños mineros,
que hayan optado por inscribirse en el RFC a través de los adquirentes de sus
productos de conformidad con la regla 2.4.3., apartado A, fracción III, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2021, que se hayan inscrito en el RFC en los términos que
establecía dicha regla, así como los contribuyentes que se inscriban en el RFC
a partir del ejercicio 2022, podrán expedir sus CFDI cumpliendo con los
requisitos establecidos en los artículos 29 y 29-A del citado ordenamiento,
para lo cual deberán utilizar los servicios que para tales efectos sean
prestados por un proveedor de certificación de expedición de CFDI, en los
términos de la regla 2.7.2.14., al adquirente de sus productos.
Para los efectos del artículo 29,
penúltimo párrafo del CFF, las personas físicas a que se refiere la regla
2.7.3.10., apartado A, fracción III, que se desempeñen como pequeños mineros,
podrán expedir sus CFDI cumpliendo con los requisitos establecidos en los
artículos 29 y 29-A del citado ordenamiento, para lo cual deberán utilizar los
servicios que para tales efectos sean prestados por un proveedor de
certificación de expedición de CFDI, en los términos de la regla 2.7.2.14., al
adquirente de sus productos. RF-1A
En los casos
a que se refiere el párrafo anterior, el mecanismo señalado en el mismo se
considerará como “CSD”, para efectos de la expedición de CFDI, por lo que a los
contribuyentes que ejerzan la opción prevista en esta regla, cuando se ubiquen
en alguno de los supuestos del artículo 17-H Bis del CFF, les será aplicable el
procedimiento de restricción temporal contenido en dicho artículo. Cuando
desahogado el procedimiento a que se refiere el citado precepto y la regla
2.2.15., no se hubieran subsanado las irregularidades detectadas o desvirtuado
las causas que motivaron la restricción temporal, o bien, cuando haya
transcurrido el plazo de cuarenta días sin que el contribuyente haya presentado
la solicitud de aclaración referida, les será aplicable lo dispuesto en los
artículos 17-H, primer párrafo, fracción X o 17-H Bis, último párrafo del CFF,
según corresponda.
Los
contribuyentes que se ubiquen en los casos señalados en el párrafo anterior,
así como aquellos que actualicen los supuestos
previstos en el artículo 17-H, fracciones XI y XII del CFF, les será
restringida la emisión de CFDI conforme al procedimiento que se establece en la
regla 2.2.4., considerándose que se deja sin efectos el CSD y no podrán
solicitar uno nuevo, ni ejercer cualquier otra opción para la expedición de
CFDI establecida mediante reglas de carácter general, en tanto no se subsanen
las irregularidades detectadas.
CFF 17-H, 17-H Bis, 29, 29-A, RMF 2022 2.2.4.,
2.2.8., 2.2.15., 2.7.2.14., 2.7.3.10.
Comprobación de
erogaciones en la compra de vehículos usados
2.7.3.4. Para los efectos del
artículo 29, penúltimo párrafo del CFF, las personas físicas a que se refiere
la regla 2.4.3., apartado A, fracción IV, vigente hasta el 31 de diciembre de
2021, que se hayan inscrito en el RFC en los términos que establecía dicha
regla, así como los contribuyentes que se inscriban en el RFC a partir del
ejercicio 2022, podrán expedir el CFDI cumpliendo con los requisitos
establecidos en los artículos 29 y 29-A del citado ordenamiento, para lo cual,
deberán utilizar los servicios que para tales efectos sean prestados por un
proveedor de certificación de expedición de CFDI, en términos de la regla
2.7.2.14., a las personas a quienes enajenen los vehículos usados. Los
contribuyentes señalados en esta regla que se encuentren inscritos en el RFC,
deberán proporcionar a los adquirentes de los vehículos usados, su clave en el
RFC nombre, régimen fiscal en que tributen de acuerdo a la Ley del ISR y el
código postal de su domicilio fiscal para que expidan el CFDI de conformidad
con la regla 2.7.2.14.
Para los efectos del artículo 29, penúltimo
párrafo del CFF, las personas físicas a que se refiere la regla 2.7.3.10.,
apartado A, fracción IV, podrán expedir el CFDI cumpliendo con los requisitos
establecidos en los artículos 29 y 29-A del citado ordenamiento, para lo cual,
deberán utilizar los servicios que para tales efectos sean prestados por un
proveedor de certificación de expedición de CFDI, en términos de la regla
2.7.2.14., a las personas a quienes enajenen los vehículos usados. Los
contribuyentes señalados en esta regla que se encuentren inscritos en el RFC,
deberán proporcionar a los adquirentes de los vehículos usados, su clave en el
RFC nombre, régimen fiscal en que tributen de acuerdo a la Ley del ISR y el
código postal de su domicilio fiscal para que expidan el CFDI de conformidad
con la regla 2.7.2.14. RF-1A
En los casos
a que se refiere el párrafo anterior, el mecanismo señalado en el mismo se
considerará como el “CSD”, para efectos de la expedición del CFDI, por lo que a
los contribuyentes que ejerzan la opción prevista en esta regla, cuando se
ubiquen en alguno de los supuestos del artículo 17-H Bis del CFF, les será
aplicable el procedimiento de restricción temporal contenido en dicho artículo.
Cuando desahogado el procedimiento a que se refiere el citado precepto y la
regla 2.2.15., no se hubieran subsanado las irregularidades detectadas o desvirtuado
las causas que motivaron la restricción temporal, o bien, cuando haya
transcurrido el plazo de cuarenta días sin que el contribuyente haya presentado
la solicitud de aclaración referida, les será aplicable lo dispuesto en los
artículos 17-H, primer párrafo, fracción X o 17-H Bis, último párrafo del CFF,
según corresponda.
Los
contribuyentes que se ubiquen en los casos señalados en el párrafo anterior,
así como aquellos que actualicen los
supuestos previstos en el artículo 17-H, fracciones XI y XII del CFF les será
restringida la emisión de CFDI conforme al procedimiento que se establece en la
regla 2.2.4., considerándose que se deja sin efectos el CSD, y no podrán
solicitar uno nuevo, ni ejercer cualquier otra opción para la expedición de
CFDI establecida mediante reglas de carácter general, en tanto no se subsanen
las irregularidades detectadas.
CFF 17-H, 17-H Bis, 29, 29-A, RMF 2022 2.2.4.,
2.2.8., 2.2.15., 2.7.2.14., 2.7.3.10.
Comprobación de erogaciones y retenciones en la
recolección de desperdicios y materiales de la industria del reciclaje
2.7.3.5. Para los efectos del
artículo 29, penúltimo párrafo del CFF, los contribuyentes a que se refiere la
regla 2.4.3., apartado A, fracción V, vigente hasta el 31 de diciembre de 2021,
que se hayan inscrito en el RFC en los términos que establecía dicha regla, así
como los contribuyentes que se inscriban en el RFC a partir del ejercicio 2022,
podrán expedir el CFDI cumpliendo con los requisitos establecidos en los
artículos 29 y 29-A del citado ordenamiento, para lo cual deberán utilizar los
servicios que para tales efectos sean prestados por un proveedor de
certificación de expedición de CFDI, en los términos de lo dispuesto por la regla
2.7.2.14., a las personas a quienes les enajenen sus productos.
Para los efectos del artículo 29, penúltimo
párrafo del CFF, los contribuyentes a que se refiere la regla 2.7.3.10.,
apartado A, fracción V, podrán expedir el CFDI cumpliendo con los requisitos
establecidos en los artículos 29 y 29-A del citado ordenamiento, para lo cual
deberán utilizar los servicios que para tales efectos sean prestados por un
proveedor de certificación de expedición de CFDI, en los términos de lo
dispuesto por la regla 2.7.2.14., a las personas a quienes les enajenen sus
productos.
RF-1A
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, el mecanismo señalado
en el mismo se considerará como el “CSD”, para efectos de la expedición del
CFDI, por lo que a los contribuyentes que ejerzan la opción prevista en esta
regla, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos del artículo 17-H Bis del
CFF, les será aplicable el procedimiento de restricción temporal contenido en
dicho artículo. Cuando desahogado el procedimiento a que se refiere el citado
precepto y la regla 2.2.15., no se hubieran subsanado las irregularidades
detectadas o desvirtuado las causas que motivaron la restricción temporal, o
bien, cuando haya transcurrido el plazo de cuarenta días sin que el
contribuyente haya presentado la solicitud de aclaración referida, les será
aplicable lo dispuesto en el artículo 17-H, primer párrafo, fracción X o 17-H
Bis, último párrafo del CFF, según corresponda.
Los
contribuyentes que se ubiquen en los casos señalados en el párrafo anterior,
así como aquellos que actualicen los
supuestos previstos en el artículo 17-H, fracciones XI y XII del CFF, les
será restringida la emisión de CFDI conforme al procedimiento que se establece
en la regla 2.2.4., considerándose que se deja sin efectos el CSD, y no podrán
solicitar uno nuevo, ni ejercer cualquier otra opción para la expedición de
CFDI establecida mediante reglas de carácter general, en tanto no se subsanen
las irregularidades detectadas.
Los
contribuyentes señalados en esta regla que se encuentren inscritos en el RFC,
deberán proporcionar a los adquirentes de sus productos su clave en el RFC,
para que se expidan los CFDI en los términos de la regla 2.7.2.14.
Para los
efectos señalados en el primer párrafo de esta regla, los contribuyentes que
adquieran desperdicios y materiales destinados a la industria del reciclaje
para ser utilizados como insumo de su actividad industrial, acopio,
enajenación, comercialización o industrialización, independientemente de su
presentación o transformación física o de la denominación o descripción
utilizada en el comprobante fiscal, deberán retener y enterar el 5% del monto
total de la operación realizada por concepto del ISR a aquella persona física
sin establecimiento permanente que le enajene dichos desperdicios y materiales,
la cual tendrá el carácter de pago definitivo. Asimismo, deberán efectuar la
retención del IVA que se les traslade.
El
adquirente deberá enterar conjuntamente los impuestos retenidos con su
declaración de pago correspondiente al periodo en que se efectúe la citada
operación.
El esquema
de expedición de comprobantes a que se refiere esta regla, se aplicará siempre
que se trate de la primera enajenación del desperdicio o material destinado a
la industria del reciclaje, realizada por la persona física sin establecimiento
fijo con ingresos brutos en el ejercicio inmediato anterior menores a
$2’000,000.00 (dos millones de pesos 00/100 M.N.), y sin que las adquisiciones
amparadas bajo este esquema de comprobación excedan del porcentaje de sus
adquisiciones totales en el ejercicio que se establece en la tabla siguiente:
|
Ingresos acumulables del ejercicio inmediato
anterior |
% máximo por el que podrán optar por aplicar el
esquema de comprobación |
|
Hasta
10 millones de pesos |
90% |
|
De 10
a 20 millones de pesos |
70% |
|
De 20
a 30 millones de pesos |
60% |
|
De 30
a 40 millones de pesos |
50% |
|
De 40
a 50 millones de pesos |
40% |
|
De 50
millones de pesos en adelante |
30% |
CFF 17-H, 17-H Bis, 29,
29-A, LIVA 1-A, RMF 2022 2.2.4., 2.2.8., 2.2.15., 2.7.2.14., 2.7.3.10.
Comprobación de erogaciones tratándose de adquisición
de bienes, uso o goce temporal de bienes inmuebles, afectación de terrenos,
bienes o derechos incluyendo derechos reales, ejidales o comunales
2.7.3.6. Para los efectos del
artículo 29, penúltimo párrafo del CFF, los contribuyentes que adquieran bienes,
usen o gocen temporalmente bienes inmuebles, afecten terrenos, bienes o
derechos incluyendo derechos reales, ejidales o comunales de las personas
físicas a que se refiere la regla 2.4.3., apartado A, fracciones I a la VIII,
vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, que se hayan inscrito en el RFC en
los términos que establecía dicha regla, así como los contribuyentes que se
inscriban en el RFC a partir del ejercicio 2022, podrán comprobar las
erogaciones realizadas por dichos conceptos con el CFDI que cumpla con los
requisitos establecidos en los artículos 29 y 29-A del citado ordenamiento,
para lo cual dicho comprobante deberá ser emitido a través de un proveedor de
certificación de expedición de CFDI en los términos de la regla 2.7.2.14.
Los contribuyentes
que opten por lo señalado en el párrafo anterior, deberán verificar que las
personas físicas de quienes realicen las adquisiciones, a que se refería la
regla 2.4.3., de las que reciben el uso o goce de bienes inmuebles, de las que
disfrutan la afectación de terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos
reales, ejidales o comunales, se encuentren inscritas en el RFC y, en caso
contrario, deberán proporcionar al SAT, los datos necesarios para la
inscripción en el RFC de dichas personas físicas de conformidad con lo señalaba
la regla 2.4.3., y con lo que al efecto se publique en el Portal del SAT.
Para la
expedición de los CFDI que amparen las erogaciones por la adquisición de
bienes, a que se refería la regla 2.4.3., la obtención del uso o goce temporal
de bienes inmuebles o la afectación de terrenos, bienes o derechos incluyendo
derechos reales, ejidales o comunales, de las personas físicas a que se refiere
el primer párrafo de esta regla, los adquirentes de tales bienes o servicios
podrán utilizar a uno o más proveedores de certificación de expedición de CFDI,
en los términos de la regla 2.7.2.14., con el propósito de que estos generen y certifiquen los citados comprobantes emitidos a nombre y
cuenta de dichas personas físicas que enajenan los bienes u otorgan el uso o
goce temporal de bienes inmuebles.
Asimismo,
deberán cumplir con lo siguiente:
I. Solicitar por cada operación realizada con
las personas físicas a que se refiere el primer párrafo de esta regla, la
generación y certificación del CFDI, utilizando para ello el CESD para la
expedición de CFDI a través de adquirentes de bienes o servicios a personas
físicas, para lo cual deberá proporcionarle al proveedor autorizado los datos
del enajenante o arrendador, contenidos en el artículo 29-A, fracciones I, III,
V, primer párrafo, VI, primer párrafo y VII, primer párrafo del CFF, así como
la clave en el RFC contenida en la fracción IV de dicho ordenamiento.
II. Recibir los archivos
electrónicos de los comprobantes emitidos por el proveedor de certificación de
expedición de CFDI a través del adquirente de bienes o servicios, conservarlos
en su contabilidad y generar dos representaciones impresas de dicho
comprobante.
III. Entregar a la persona
física a que se refiere el primer párrafo de esta regla una representación
impresa del CFDI, recabando en la otra, la firma de la citada persona física,
como constancia del consentimiento de esta para la emisión de CFDI a su nombre,
conservándola como parte de la contabilidad.
Tratándose
de las adquisiciones realizadas a las personas físicas a que se refería la
regla 2.4.3., apartado A, fracción I, los adquirentes de los productos podrán
dejar de recabar la firma mencionada, en la representación impresa del CFDI,
siempre que para ello, además cuenten con la “Solicitud de expedición de CFDI”
que al efecto publique el SAT en su Portal, debidamente firmada por el
enajenante, la cual junto con el archivo que contenga el CFDI que se emita a
partir de aquella, podrá amparar para efectos fiscales la erogación
correspondiente. A efecto de comprobar las erogaciones realizadas a través del
citado comprobante, los datos contenidos en el mismo, referentes a la clave en
el RFC del enajenante, clave en el RFC del adquirente y de la operación
realizada, deberán coincidir con los datos asentados en la correspondiente
“Solicitud de expedición de CFDI”.
La
“Solicitud de expedición de CFDI” y el propio CFDI deberán conservarse como
parte de la contabilidad del adquirente. Los datos de las personas físicas a
que se refería la regla 2.4.3., contenidos en la citada solicitud de CFDI,
servirán también para aportarlos al SAT a efecto de que se realice la inscripción
en el RFC de dichas personas y pueda expedirse el CFDI correspondiente. La
fecha de expedición del CFDI deberá ser como máximo la del 31 de diciembre del
ejercicio al que corresponda la operación.
En los casos
en que las personas físicas a que se refería la regla 2.4.3., apartado A,
fracciones I a la VIII ya se encuentren inscritas en el RFC, el adquirente de
sus productos o los contribuyentes a los que se les otorgue el uso, goce o
afectación de terrenos, bienes o derechos también deberán recabar el escrito de
“Solicitud de expedición de CFDI” a que se refiere el apartado C, fracción V de
dicha regla, para documentar el consentimiento expreso para emitir los CFDI que
amparen las operaciones celebradas entre ambas partes.
Una vez
generado y emitido el CFDI deberá ser validado, foliado y sellado con el sello
digital del SAT otorgado para dicho efecto, solo a través del citado proveedor
que lo generó o emitió.
Para los efectos del artículo 29,
penúltimo párrafo del CFF, los contribuyentes que adquieran bienes, usen o
gocen temporalmente bienes inmuebles, afecten terrenos, bienes o derechos
incluyendo derechos reales, ejidales o comunales de las personas físicas a que
se refiere la regla 2.7.3.10., apartado A, fracciones I a la VIII, podrán
comprobar las erogaciones realizadas por dichos conceptos con el CFDI que
cumpla con los requisitos establecidos en los artículos 29 y 29-A del citado
ordenamiento, para lo cual dicho comprobante deberá ser emitido a través de un
proveedor de certificación de expedición de CFDI en los términos de la regla
2.7.2.14.
Para
la expedición de los CFDI que amparen las erogaciones por la adquisición de
bienes, a que se refiere la regla 2.7.3.10., la obtención del uso o goce
temporal de bienes inmuebles o la afectación de terrenos, bienes o derechos
incluyendo derechos reales, ejidales o comunales, de las personas físicas a que
se refiere el primer párrafo de esta regla, los adquirentes de tales bienes o
servicios podrán utilizar a uno o más proveedores de certificación de
expedición de CFDI, en los términos de la regla 2.7.2.14., con el propósito de
que estos generen y certifiquen los citados comprobantes emitidos a nombre y
cuenta de dichas personas físicas que enajenan los bienes u otorgan el uso o
goce temporal de bienes inmuebles.
Los
contribuyentes que opten por lo previsto en esta regla para comprobar las
erogaciones respectivas deberán además cumplir con lo siguiente:
I. Solicitar por cada operación realizada
con las personas físicas a que se refiere el primer párrafo de esta regla, la
generación y certificación del CFDI, utilizando para ello el CESD para la
expedición de CFDI a través de adquirentes de bienes o servicios a personas
físicas, para lo cual deberán proporcionarle al proveedor autorizado los datos
del enajenante o arrendador, contenidos en el artículo 29-A, fracciones I, III,
V, primer párrafo, VI, primer párrafo y VII, primer párrafo del CFF, así como
la clave en el RFC referida en la fracción IV de dicho precepto.
II. Recibir
los archivos electrónicos de los comprobantes emitidos por el proveedor de
certificación de expedición de CFDI a través del adquirente de bienes o
servicios, conservarlos en su contabilidad y generar dos representaciones
impresas de dicho comprobante.
III. Entregar
a las personas físicas a que se refiere el primer párrafo de esta regla una
representación impresa del CFDI, recabando en otra representación impresa del
mismo CFDI la firma de la citada persona física, como constancia del
consentimiento de esta para la emisión de CFDI a su nombre, conservándola como
parte de la contabilidad.
Tratándose
de las adquisiciones realizadas a las personas físicas a que se refiere la
regla 2.7.3.10, apartado A, fracción I, los adquirentes de los productos podrán
dejar de recabar la firma en la representación impresa del CFDI, mencionada en
la fracción III del párrafo anterior, siempre que para ello cuenten además con
la “Solicitud de expedición de CFDI” que al efecto publique el SAT en su
Portal, debidamente firmada por el enajenante, la cual junto con el archivo que
contenga el CFDI que se emita a partir de aquella, podrá amparar para efectos
fiscales la erogación correspondiente. A efecto de comprobar las erogaciones
realizadas a través del citado comprobante, los datos contenidos en el mismo,
referentes a la clave en el RFC del enajenante, clave en el RFC del adquirente
y de la operación realizada, deberán coincidir con los datos asentados en la
correspondiente “Solicitud de expedición de CFDI”.
La
“Solicitud de expedición de CFDI” y el propio CFDI deberán conservarse como
parte de la contabilidad del adquirente. Los datos de las personas físicas a
que se refiere la regla 2.7.3.10., contenidos en la citada solicitud de CFDI,
servirán para expedir el CFDI correspondiente. La fecha de expedición del CFDI
deberá ser como máximo la del 31 de diciembre del ejercicio al que corresponda
la operación.
Una vez generado y
emitido el CFDI deberá ser validado, foliado y sellado con el sello digital del
SAT otorgado para dicho efecto, solo a través del citado proveedor que lo
generó o emitió.
AD-1A Toda la regla
CFF 29, 29-A, RMF 2022 2.7.2.14., 2.7.3.10.
Comprobación de erogaciones por el pago de
servidumbres de paso
2.7.3.7. Para los efectos del
artículo 29, penúltimo párrafo del CFF, las personas físicas a que se refiere
la regla 2.4.3., apartado A, fracción VI, vigente hasta el 31 de diciembre de
2021, que se hayan inscrito en el RFC en los términos que establecía dicha
regla, así como los contribuyentes que se inscriban en el RFC a partir del
ejercicio 2022, podrán expedir el CFDI cumpliendo con los requisitos
establecidos en los artículos 29 y 29-A del citado ordenamiento, para lo cual
deberán utilizar los servicios que para tales efectos sean prestados por un
proveedor de certificación de expedición de CFDI, en los términos de lo dispuesto
por la regla 2.7.2.14. Los contribuyentes señalados en esta regla que ya se
encuentren inscritos en el RFC, deberán proporcionar a las personas que paguen
las contraprestaciones a que se refería la regla 2.4.3., apartado A, fracción
VI, su clave en el RFC y firmar el escrito al que hace referencia el apartado
C, fracción V de la citada regla, para que expidan el CFDI en los términos de
la regla 2.7.2.14.
Para los efectos del artículo 29, penúltimo
párrafo del CFF, las personas físicas a que se refiere la regla 2.7.3.10.,
apartado A, fracción VI, podrán expedir el CFDI cumpliendo con los requisitos
establecidos en los artículos 29 y 29-A del citado ordenamiento, para lo cual deberán
utilizar los servicios que para tales efectos sean prestados por un proveedor
de certificación de expedición de CFDI, en los términos de lo dispuesto por la
regla 2.7.2.14. RF-1A
Para los efectos del
párrafo anterior, los contribuyentes personas morales que usen, gocen, o
afecten terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales, ejidales o
comunales, deberán retener y enterar el 20% del monto total de la operación
realizada por concepto del ISR a aquella persona física que les otorgue el uso,
goce, o afectación mencionada, la cual tendrá el carácter de pago definitivo;
asimismo, deberán efectuar la retención total del IVA que se les traslade.
Los contribuyentes
personas morales que usen, gocen, o afecten terrenos, bienes o derechos,
incluyendo derechos reales, ejidales o comunales, deberán retener y enterar el
20% del monto total de la operación realizada por concepto del ISR a aquella
persona física que les otorgue el uso, goce, o afectación mencionada, la cual
tendrá el carácter de pago definitivo; asimismo, deberán efectuar la retención
total del IVA que se les traslade. RF-1A
Las personas físicas que
otorguen el uso, goce o afectación mencionada, a las que les hayan efectuado
las retenciones a que se refiere el párrafo anterior, quedarán liberadas de
cumplir con la obligación de presentar las declaraciones mensuales de pago del
IVA, así como la información correspondiente sobre el pago, retención, acreditamiento
y traslado del IVA en las operaciones con sus proveedores, solicitadas en el
formato electrónico DIOT, contenido en el Anexo 1.
De igual forma, el
adquirente deberá enterar conjuntamente los impuestos retenidos con su
declaración de pago correspondiente al periodo en que se efectúe la citada
operación.
En los casos a que se
refiere el primer párrafo, el mecanismo señalado en el mismo se considerará
como CSD, para efectos de la expedición de CFDI, por lo que a los
contribuyentes que ejerzan la opción prevista en esta regla, cuando se ubiquen
en los supuestos del artículo 17-H Bis del CFF, les será aplicable el
procedimiento de restricción temporal contenido en dicho artículo. Cuando
desahogado el procedimiento a que se refiere el citado precepto y la regla
2.2.15, no se hubieran subsanado las irregularidades detectadas o desvirtuado
las causas que motivaron la restricción temporal, o bien, cuando haya
transcurrido el plazo de cuarenta días sin que el contribuyente haya presentado
la solicitud de aclaración referida, les será aplicable lo dispuesto en los
artículos 17-H, primer párrafo, fracción X o 17-H Bis, último párrafo del CFF,
según corresponda.
Los contribuyentes que se
ubiquen en los casos señalados en el párrafo anterior, así como aquellos que actualicen los supuestos previstos en el
artículo 17-H, fracciones XI y XII del CFF, les será restringida la emisión de
CFDI conforme al procedimiento que se establece en la regla 2.2.4.,
considerándose que se deja sin efectos el CSD, y no podrán solicitar uno nuevo,
ni ejercer cualquier otra opción para la expedición de CFDI establecida
mediante reglas de carácter general, en tanto no se subsanen las
irregularidades detectadas.
CFF 17-H, 17-H Bis, 29, 29-A, RMF 2022 2.2.4.,
2.2.8., 2.2.15., 2.7.2.14., 2.7.3.10.
Comprobación de erogaciones en la compra de obras de
artes plásticas y antigüedades
2.7.3.8. Para los efectos del artículo 29, penúltimo párrafo del CFF, las
personas físicas que enajenen obras de artes plásticas y antigüedades que no
sean de su producción y no hayan sido destinadas o utilizadas por el enajenante
para la obtención de sus ingresos, que hayan optado por inscribirse en el RFC a
través de los adquirentes de sus obras de artes plásticas y antigüedades que se
dediquen a la comercialización de las mismas, en términos de la regla 2.4.3.,
apartado A, fracción VII, vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, que se
hayan inscrito en el RFC en los términos que establecía dicha regla, así como
los contribuyentes que se inscriban en el RFC a partir del ejercicio 2022,
podrán expedir el CFDI utilizando los servicios que para tales efectos sean
prestados por un proveedor de certificación de expedición de CFDI, en los
términos de la regla 2.7.2.14., a las personas morales a quienes enajenen las
obras de artes plásticas y antigüedades, incorporando el complemento que para
tal efecto publique el SAT en su Portal, cumpliendo con los requisitos
establecidos en los artículos 29 y 29-A del CFF.
Para los efectos del artículo 29, penúltimo
párrafo del CFF, las personas físicas que enajenen obras de artes plásticas y
antigüedades que no sean de su producción y no hayan sido destinadas o
utilizadas por el enajenante para la obtención de sus ingresos, en términos de
la regla 2.7.3.10., apartado A, fracción VII, podrán expedir el CFDI utilizando
los servicios que para tales efectos sean prestados por un proveedor de
certificación de expedición de CFDI, en los términos de la regla 2.7.2.14., a
las personas morales a quienes enajenen las obras de artes plásticas y
antigüedades, incorporando el complemento que para tal efecto publique el SAT
en su Portal, cumpliendo con los requisitos establecidos en los artículos 29 y
29-A del CFF.
RF-1A
En los casos a que
se refiere el párrafo anterior, el mecanismo señalado en el mismo se
considerará como CSD, para efectos de la expedición del CFDI, por lo que a las
personas físicas a que se refiere la regla 2.4.3., apartado A, fracción VII
vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, que ejerzan la opción prevista en
esta regla, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos del artículo 17-H Bis
del CFF, les será aplicable el procedimiento de restricción temporal contenido
en dicho artículo. Cuando desahogado el procedimiento a que se refiere el
citado precepto y la regla 2.2.15., no se hubieran subsanado las
irregularidades detectadas o desvirtuado las causas que motivaron la
restricción temporal, o bien, cuando haya transcurrido el plazo de cuarenta
días sin que el contribuyente haya presentado la solicitud de aclaración
referida, les será aplicable lo dispuesto en los artículos 17-H, primer
párrafo, fracción X o 17-H Bis, último párrafo del CFF, según corresponda.
En los casos a que se refiere el
párrafo anterior, el mecanismo señalado en el mismo se considerará como CSD, para
efectos de la expedición del CFDI, por lo que las personas físicas que ejerzan
la opción prevista en esta regla, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos
del artículo 17-H Bis del CFF, les será aplicable el procedimiento de
restricción temporal contenido en dicho artículo. Cuando desahogado el
procedimiento a que se refiere el citado precepto y la regla 2.2.15., no se
hubieran subsanado las irregularidades detectadas o desvirtuado las causas que
motivaron la restricción temporal, o bien, cuando haya transcurrido el plazo de
cuarenta días sin que el contribuyente haya presentado la solicitud de
aclaración referida, les será aplicable lo dispuesto en los artículos 17-H,
primer párrafo, fracción X o 17-H Bis, último párrafo del CFF, según
corresponda.
RF-1A
Los
contribuyentes que se ubiquen en los casos señalados en el párrafo anterior,
así como aquellos que actualicen los
supuestos previstos en el artículo 17-H, fracciones XI y XII del CFF, les será
restringida la emisión de CFDI conforme al procedimiento que se establece en la
regla 2.2.4., considerándose que se deja sin efectos el CSD, y no podrán
solicitar uno nuevo, ni ejercer cualquier otra opción para la expedición de
CFDI establecida mediante reglas de carácter general, en tanto no se subsanen las
irregularidades detectadas.
Los
contribuyentes señalados en esta regla que ya se encuentren inscritos en el
RFC, deberán proporcionar a los adquirentes de las obras de artes plásticas y
antigüedades, su clave en el RFC, nombre, régimen fiscal en que tributen de
acuerdo a la Ley del ISR y el código postal de su domicilio fiscal para que
este último expida el CFDI correspondiente en los términos de la regla
2.7.2.14.
Para los
efectos del primer párrafo de esta regla, los contribuyentes personas morales
que adquieran obras de artes plásticas y antigüedades, deberán retener y
enterar el 8% del monto total de la operación realizada por concepto del ISR,
sin deducción alguna en los términos del Artículo Décimo del “Decreto que
otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor
agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas
dedicadas a las artes plásticas, con obras de su producción, y que facilita el
pago de los impuestos por la enajenación de obras artísticas y antigüedades
propiedad de particulares”, publicado en el DOF el 31 de octubre de 1994 y
modificado a través de los diversos publicados en el mismo órgano de difusión
el 28 de noviembre de 2006 y el 5 de noviembre de 2007, a aquella persona
física que enajene los bienes mencionados, el cual tendrá el carácter de pago
definitivo.
De igual
forma, la persona moral deberá enterar el ISR retenido con su declaración de
pago correspondiente al periodo en que se efectúe la citada operación.
CFF 17-H, 17-H Bis, 29, 29-A, RMF 2022 2.2.4., 2.2.8., 2.2.15.,
2.7.2.14., 2.7.3.10., DECRETO DOF 31/10/94 Décimo
Comprobación
de erogaciones, retenciones y entero en la enajenación de artesanías
2.7.3.9. Para los efectos del artículo 29, penúltimo
párrafo del CFF y artículo Séptimo, fracción III, incisos a) y b) de las
Disposiciones Transitorias del CFF contenidas en el “Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
del Código Fiscal de la Federación y de la Ley Federal de Presupuesto y
Responsabilidad Hacendaria”, publicado en el DOF el 18 de noviembre de 2015,
los contribuyentes a que se refiere la regla 2.4.3., apartado A, fracción VIII,
vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, que se hayan inscrito en el RFC en
los términos que establecía dicha regla, así como los contribuyentes que se
inscriban en el RFC a partir del ejercicio 2022 en el Título IV, Capítulo II, Sección IV, podrán expedir a través
del adquirente de sus artesanías el CFDI, cumpliendo con los requisitos
establecidos en los artículos 29 y 29-A del citado ordenamiento, para lo cual
el adquirente deberá utilizar los servicios de un proveedor de certificación de
expedición de CFDI, en los términos de lo dispuesto por la regla 2.7.2.14.
Para los efectos del
artículo 29, penúltimo párrafo del CFF y artículo Séptimo, fracción III,
incisos a) y b) de las Disposiciones Transitorias del CFF contenidas en el
“Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios, del Código Fiscal de la Federación y de la Ley Federal
de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria”, publicado en el DOF el 18 de
noviembre de 2015, los contribuyentes a que se refiere la regla 2.7.3.10.,
apartado A, fracción VIII, podrán expedir a través del adquirente de sus artesanías
el CFDI, cumpliendo con los requisitos establecidos en los artículos 29 y 29-A
del citado ordenamiento, para lo cual el adquirente deberá utilizar los
servicios de un proveedor de certificación de expedición de CFDI, en los
términos de lo dispuesto por la regla 2.7.2.14. RF-1A
En lo que se refiere a la
expedición del CFDI usando los servicios de un proveedor de certificación de
expedición de CFDI, el mecanismo de validación para que un contribuyente pueda
emitir CFDI al amparo de esta facilidad y de conformidad con lo dispuesto en la
regla 2.7.2.14, fracción IV, se considerará como un CSD para efectos de la
expedición de CFDI, por lo que a los contribuyentes que ejerzan la opción
prevista en esta regla, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos del
artículo 17-H Bis del CFF, les será aplicable el procedimiento de restricción
temporal contenido en dicho artículo. Cuando desahogado el procedimiento a que
se refiere el citado precepto y la regla 2.2.15., no se hubieran subsanado las
irregularidades detectadas o desvirtuado las causas que motivaron la
restricción temporal, o bien, cuando haya transcurrido el plazo de cuarenta
días sin que el contribuyente haya presentado la solicitud de aclaración
referida, les será aplicable lo dispuesto en los artículos 17-H, primer
párrafo, fracción X o 17-H Bis, último párrafo del CFF, según corresponda.
Los contribuyentes que se
ubiquen en los casos señalados en el párrafo anterior, así como aquellos que actualicen los supuestos previstos en el
artículo 17-H, fracciones XI y XII del CFF, les será restringida la emisión de
CFDI conforme al procedimiento que se establece en la regla 2.2.4.,
considerándose que se deja sin efectos el CSD, y no podrán solicitar uno nuevo,
ni ejercer cualquier otra opción para la expedición de CFDI establecida
mediante reglas de carácter general, en tanto no se subsanen las
irregularidades detectadas.
Los contribuyentes a que
se refiere el primer párrafo de esta regla que ya se encuentren inscritos en el
RFC, deberán proporcionar a los adquirentes de sus artesanías, su clave en el
RFC, para que a través de dichos adquirentes se expida el CFDI en los términos
de la regla 2.7.2.14.
Para los efectos
señalados en el primer párrafo de esta regla, los contribuyentes que adquieran
artesanías, deberán retener y enterar el 5% del monto total de la operación
realizada por concepto del ISR a aquella persona física que le enajene dichas
artesanías, la cual tendrá el carácter de pago definitivo. Asimismo, deberán
efectuar la retención del IVA que se les traslade.
Las personas físicas que
elaboren y enajenen sus artesanías, a las que les hayan efectuado las
retenciones a que se refiere el párrafo anterior, quedarán liberados de cumplir
con la obligación de presentar las declaraciones mensuales de pago del IVA, así
como, la información correspondiente sobre el pago, retención, acreditamiento y
traslado del IVA en las operaciones con sus proveedores solicitadas en la DIOT.
De igual forma, el
adquirente deberá conservar el archivo electrónico en su contabilidad y
entregar a las personas mencionadas una copia de la representación impresa del
CFDI, así como enterar conjuntamente los impuestos retenidos con su declaración
de pago correspondiente al periodo en que se efectúe la citada operación.
Para efectos de la
facilidad establecida en la presente regla, en caso de que los contribuyentes a
que se refiere el primer párrafo de esta regla realicen operaciones con 2 o más
adquirentes de artesanías, deberán aplicar con cada uno de los adquirentes el
mecanismo establecido en la presente regla.
Cuando los contribuyentes
señalados en el primer párrafo de la presente regla, elijan la opción de dar
cumplimiento a sus obligaciones fiscales a través de la facilidad prevista en
la misma, dichos contribuyentes no podrán variarla en el mismo ejercicio
fiscal.
CFF 17-H, 17-H Bis, 29, 29-A, LIVA 1-A, RMF 2022 2.2.4., 2.2.7., 2.2.8.,
2.2.15., 2.7.2.14., 2.7.3.10., DECRETO DOF 18/11/2015, Séptimo Transitorio
Solicitud para la emisión de CFDI a
través del adquirente
2.7.3.10. Para los efectos del artículo 29,
penúltimo párrafo del CFF, las personas físicas que se encuentren inscritas en el
RFC, podrán expedir sus CFDI en términos de lo previsto en la Sección 2.7.3., a
través de los adquirentes de sus bienes o de los contribuyentes a los que les
otorguen el uso o goce o afectación de los mismos, conforme a lo siguiente:
A. La presente regla resulta aplicable a los
contribuyentes personas físicas que:
I. Se dediquen exclusivamente a
actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, únicamente respecto
de la primera enajenación de los bienes a que se refiere la regla 2.7.3.1.,
cuyos ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio inmediato anterior no
hubieran excedido de $900,000.00 (novecientos mil pesos 00/100 M.N.); o bien,
tratándose de aquellos contribuyentes que inicien operaciones y estimen que en
el ejercicio de que se trate no rebasarán dicho monto.
II. Otorguen el uso o goce temporal de
inmuebles para la colocación de anuncios publicitarios panorámicos y
promocionales, así como para la colocación de antenas utilizadas en la
transmisión de señales de telefonía.
III. Se desempeñen como pequeños mineros,
respecto de minerales sin beneficiar, con excepción de metales y piedras
preciosas, como son el oro, la plata y los rubíes, así como otros minerales
ferrosos, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieren
excedido de $4’000,000.00 (cuatro millones de pesos 00/100 M.N.).
IV. Enajenen vehículos usados, con excepción
de aquellos que tributen en los
términos del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR.
V. Se dediquen exclusivamente a la
actividad de recolección de desperdicios y materiales destinados a la industria
del reciclaje para su enajenación por primera vez, siempre que no tengan
establecimiento fijo y sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no
hubieran excedido de $2’000,000.00 (dos millones de pesos 00/100 M.N.).
Para los efectos del
párrafo anterior, se consideran desperdicios los señalados en la regla 4.1.2.
VI. Siendo los propietarios o titulares de
terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales, ejidales o comunales,
permitan a otra persona física o moral a cambio de una contraprestación que se
pague de forma periódica o en una sola exhibición, el uso, goce o afectación de
los mismos, a través de las figuras de arrendamiento, servidumbre, ocupación
superficial, ocupación temporal o cualquier otra que no contravenga las
disposiciones jurídicas aplicables.
VII. Enajenen obras de artes
plásticas y antigüedades que no sean de su producción y no hayan sido
destinadas o utilizadas por el enajenante para la obtención de sus ingresos, a
personas morales residentes en México que se dediquen a la comercialización de
las mismas, de conformidad con el Artículo Décimo del “Decreto que otorga
facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y
condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a
las artes plásticas, con obras de su producción, y que facilita el pago de los
impuestos por la enajenación de obras artísticas y antigüedades propiedad de
particulares” publicado en el DOF el 31 de octubre de 1994 y modificado a
través de los diversos publicados en el mismo órgano de difusión el 28 de
noviembre de 2006 y el 5 de noviembre de
2007.
VIII. Se dediquen exclusivamente a la elaboración
y enajenación de artesanías elaboradas por sí mismos, siempre que sus ingresos
en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $250,000.00
(doscientos cincuenta mil pesos 00/100 M.N.). También será aplicable a los
contribuyentes que inicien las actividades señaladas en esta fracción y estimen
que sus ingresos en el ejercicio no rebasarán dicho monto.
Cuando
en el ejercicio citado en el párrafo que antecede los contribuyentes a que se
refiere esta fracción realicen operaciones por un periodo menor de doce meses,
para determinar el monto a que se refiere el párrafo anterior, dividirán los
ingresos manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el
resultado se multiplicará por 365 días, si la cantidad obtenida excede del
monto citado, en el ejercicio siguiente no se podrá ejercer esta facilidad.
Para
efectos del primer párrafo de esta fracción, se entenderá por artesanía, la
definida como tal en el artículo 3o., fracción II de la Ley Federal para el
Fomento de la Microindustria y la Actividad Artesanal.
Se
considerarán contribuyentes dedicados exclusivamente a la enajenación de las
artesanías elaboradas por sí mismos, siempre que sus ingresos por dichas
actividades representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin
incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos y terrenos, de su
propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
B. Los contribuyentes que opten por aplicar lo
dispuesto en esta regla, deberán proporcionar a los adquirentes de sus bienes o
a los contribuyentes a los que les otorguen el uso, goce o afectación de los
mismos, según sea el caso, escrito con firma autógrafa o huella digital o, en
su caso, escrito anexo al contrato que se celebre, en donde manifiesten su
consentimiento expreso para que los adquirentes de sus bienes o los contribuyentes
a los que les otorguen el uso, goce o afectación de los mismos, realicen la
emisión de los CFDI que amparen las operaciones celebradas entre ambas partes.
El
modelo del escrito a que se refiere el párrafo anterior se encuentra en el
Portal del SAT y una vez firmado deberá ser enviado al SAT por el adquirente
mediante un caso de aclaración, dentro del mes siguiente a su firma, de
conformidad con lo establecido en la “Guía para la solicitud del rol de
facturación a través del adquirente”, publicada en el citado Portal
Los contribuyentes personas físicas que
se encuentren en la lista a que se refiere el artículo 69-B, cuarto párrafo del
CFF, no podrán aplicar lo previsto en esta regla.
AD-1A Toda la regla
CFF 29, 69-B
RMF 2022 2.7.3.1., 2.7.3.2., 2.7.3.3., 2.7.3.4., 2.7.3.5., 2.7.3.6., 2.7.3.7.,
2.7.3.8., 2.7.3.9.
Sección 2.7.4. De los
proveedores de certificación y generación de CFDI para el sector primario
Facilidad para que los
contribuyentes personas físicas productoras del sector primario puedan generar
y expedir CFDI a través de un PCGCFDISP
2.7.4.1. Para los efectos del artículo 29, penúltimo
párrafo del CFF, las personas físicas que se dediquen exclusivamente a
actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de un monto equivalente a
$900,000.00 (novecientos mil pesos 00/100 M.N.), efectivamente cobrados, podrán
optar por generar y expedir CFDI a través de un PCGCFDISP.
Para efectos
de esta regla, se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las
actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquellos cuyos ingresos por dichas actividades
representan el 100% de sus ingresos totales.
Las personas
físicas que opten por generar y expedir CFDI a través de las citadas personas
morales, deberán proporcionar a las mismas toda la información necesaria para
que esta genere y certifique
el CFDI, incluyendo su clave en el RFC, nombre, régimen fiscal en que tributen
de acuerdo a la Ley del ISR y el código postal de su domicilio fiscal, a efecto
de que dicha persona moral pueda solicitar al SAT que la habilite en dicho
registro para poder emitir CFDI haciendo uso de los servicios de un PCGCFDISP.
Las personas
físicas a que se refiere esta regla deberán estar inscritas en el RFC y, en
caso contrario, podrán realizar dicha inscripción a través de un PCGCFDISP.
En relación
con la expedición del CFDI usando los servicios de un PCGCFDISP, el mecanismo
de validación de que la clave en el RFC del emisor del CFDI esté habilitado
para expedir estos comprobantes a través de un PCGCFDISP, a que se refiere el
párrafo cuarto de la regla 2.7.2.5, se considerará como un “CSD” para efectos
de la expedición de CFDI, por lo que a los contribuyentes que ejerzan la opción
prevista en esta regla, cuando se ubiquen en los supuestos del artículo 17-H
Bis del CFF, les será aplicable el procedimiento de restricción temporal
contenido en dicho artículo. Cuando desahogado el procedimiento a que se refiere
el citado precepto y la regla 2.2.15., no se hubieran subsanado las
irregularidades detectadas o desvirtuado las causas que motivaron la
restricción temporal, o bien, cuando haya transcurrido el plazo de cuarenta
días sin que el contribuyente haya presentado la solicitud de aclaración
referida, les será aplicable lo dispuesto en los artículos 17-H, primer
párrafo, fracción X o 17-H Bis, último párrafo del CFF, según corresponda.
Los
contribuyentes que se ubiquen en los casos señalados en el párrafo anterior,
así como aquellos que actualicen los
supuestos previstos en el artículo 17-H, fracciones XI y XII del CFF, les será
restringida la emisión de CFDI conforme al procedimiento que se establece en la
regla 2.2.4., considerándose que se deja sin efectos el CSD, y no podrán
solicitar un nuevo certificado de sello digital, ni ejercer cualquier otra
opción para la expedición de CFDI establecida mediante reglas de carácter
general, en tanto no se subsanen las irregularidades detectadas.
CFF 17-H, 17-H Bis, 29, LISR
113-E RMF 2022 2.2.4., 2.2.8., 2.2.15., 2.7.2.5., 2.7.2.14.
De la autorización para operar como proveedor
de certificación y generación de CFDI para el sector primario
2.7.4.2. Para los efectos de los artículos 29,
segundo párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, las agrupaciones u
organizaciones de contribuyentes, así como los organismos que las agrupen,
constituidas como personas morales y las personas morales que estén integradas
en un Sistema Producto en términos de lo dispuesto por la Ley de Desarrollo
Rural Sustentable, que tributen en términos de lo dispuesto por el artículo 79,
fracción III, del Título III de la Ley del ISR, podrán solicitar y obtener
autorización para operar como PCGCFDISP, siempre que:
I. Estén legalmente constituidas al amparo
de lo dispuesto por la Ley de Organizaciones Ganaderas, o Ley de Asociaciones
Agrícolas, o;
II. Estén legalmente constituidas por productores agropecuarios
o agroindustriales, así como aquellas que las organicen y que sean integrantes
de un Sistema Producto en términos de la Ley de Desarrollo Rural Sustentable.
Las personas morales que deseen obtener autorización
para operar como PCGCFDISP, deberán presentar su solicitud en términos de lo
dispuesto por la ficha de trámite 208/CFF “Solicitud para obtener autorización
para operar como proveedor de certificación y generación de CFDI para el sector
primario”, contenida en el Anexo 1-A, cumpliendo con los siguientes requisitos:
a) Tributar conforme al Título III de la
Ley del ISR.
b) Presentar escrito de solicitud
electrónica de autorización.
c) Contar con certificado de e.firma.
d) La persona moral, sus socios, representantes o apoderados legales,
asociados, o cualquiera que sea
su denominación, deberán contar con opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales en
sentido positivo.
La
persona moral, sus socios, representantes o apoderados legales, asociados, o cualquiera que sea su denominación, deberán contar con
opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales, en términos del artículo
32-D del CFF, en sentido positivo. RF-7A
e) Tratándose de personas morales que se
constituyan conforme a la Ley de Organizaciones Ganaderas, deberán presentar
copia de su documento constitutivo formalizado ante fedatario público y ante
autoridades de la Secretaría de Agricultura y Desarrollo Rural, así como el
documento en donde conste su inscripción en el Registro Nacional Agropecuario.
f) Tratándose de personas morales que sean
integrantes de un Comité Sistema Producto, en términos de la Ley de Desarrollo
Rural Sustentable, en la cadena de producción de primera enajenación y que
organicen y representen a productores, deberán presentar documento constitutivo
formalizado ante fedatario público y documento expedido por autoridad
competente de la Secretaría de Agricultura y Desarrollo Rural, en el que conste
que forma parte de un Comité Sistema Producto.
g) En el caso de Asociaciones Agrícolas
constituidas en términos de lo dispuesto por la Ley de Asociaciones Agrícolas,
deberán presentar su acta constitutiva y estatuto autorizado por la Secretaría
de Agricultura y Desarrollo Rural y constancia de su registro ante dicha
Secretaría.
h) Cumplir con la Matriz de control publicada en el
Portal del SAT aplicable a PCGCFDISP.
i) Presentar la información de las personas y
puestos funcionales que tendrán acceso a la información de los prestatarios del
servicio y de sus operaciones comerciales, en archivo electrónico, incluyendo
la manifestación expresa de su aceptación para que dicho personal pueda ser
objeto de evaluaciones de confiabilidad por parte del SAT.
Así
como los datos correspondientes del personal designado como responsable de la
operación tecnológica y como responsable de la operación del negocio,
incluyendo la manifestación expresa para que dicho personal pueda ser objeto de
evaluaciones sobre los conocimientos referidos a la designación que les fue
otorgada.
j) No
ubicarse en los supuestos establecidos en el artículo 69-B, primer o cuarto
párrafos del CFF. Dicho requisito también es aplicable a los socios,
representantes o apoderados legales, asociados o cualquier integrante del
Comité Técnico, Consejo Directivo o de Administración o cualquiera que sea su
denominación, de la persona moral que solicita la autorización quienes tampoco deberán haber tenido
participación con tal carácter en una persona moral que se ubique en tales
supuestos.
Asimismo, no haber
realizado operaciones con contribuyentes que se ubiquen en los supuestos
establecidos en el artículo 69-B, primer o cuarto párrafos del CFF, salvo que
demuestren haber corregido su situación fiscal en términos del octavo párrafo
del referido artículo y no hubieran interpuesto algún medio de defensa en
contra de la referida resolución o, de haberlo interpuesto, se desistan del
mismo. Dicho requisito
también es aplicable a los socios, representantes o apoderados legales,
asociados o cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo o de
Administración o cualquiera que sea su denominación, de la persona moral que
solicite la autorización.
Asimismo, no haber realizado operaciones con
contribuyentes que se ubiquen en los supuestos establecidos en el artículo
69-B, primer o cuarto párrafos del CFF, salvo que demuestren haber corregido su
situación fiscal en términos del octavo párrafo del referido artículo. Dicho requisito también es aplicable a los socios, representantes o
apoderados legales, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico,
Consejo Directivo o de Administración o cualquiera que sea su denominación, de
la persona moral que solicite la autorización. RF-7A
k) Manifestar bajo protesta de decir verdad, que
conoce, acepta y cumplirá en todo momento con las obligaciones y requisitos
relacionados con la solicitud de autorización para operar como PCGCFDISP, en
los términos previstos en las reglas de la presente Resolución.
l) Que la persona moral solicitante sus socios,
representantes o apoderados legales, asociados o cualquier integrante del
Comité Técnico, Consejo Directivo o de Administración, cualquiera que sea su denominación, no formen o hayan
formado parte de alguna persona moral a la que se le haya revocado o no
renovado su autorización en términos de lo establecido en las reglas 2.7.4.7. y
2.7.4.11., según corresponda, o se haya desistido de la misma, o se haya dejado
sin efectos por haber iniciado un proceso de liquidación, concurso mercantil o
su órgano de dirección haya tomado acuerdo de extinción de la sociedad.
m) Manifestar bajo protesta de decir verdad
que no haya hecho uso de la imagen, nombre, logo o algún otro distintivo del
SAT sin contar con la autorización correspondiente.
n) La persona moral solicitante, sus
socios, representantes o apoderados legales, asociados o cualquier integrante
del Comité Técnico, consejo Directivo o de Administración o cualquiera que sea
su denominación, deberán encontrarse como localizados en el RFC.
o) No encontrarse
sujetas al ejercicio de facultades de comprobación o se les haya determinado
contribuciones omitidas, sin que hayan corregido su situación fiscal. DG-7A
p) No ubicarse en alguno de los supuestos establecidos en el artículo
69, penúltimo y último párrafos del CFF.
No ubicarse en alguno
de los supuestos establecidos en el artículo 69, penúltimo y último párrafos
del CFF, con excepción de la fracción VI del penúltimo párrafo relativo a los
créditos condonados. RF-7A
q) Que la persona moral
solicitante, sus socios, representantes o apoderados legales, asociados o
cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo o de Administración
o cualquiera que sea su denominación, no formen parte de una persona moral que
cuente con una autorización vigente para operar como PCGCFDISP.
Que la persona moral
solicitante, sus socios, representantes o apoderados legales, asociados o
cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo o de Administración
o cualquiera que sea su denominación, no formen parte de manera directa o
indirecta de una persona moral que cuente con una autorización vigente para
operar como PCGCFDISP. RF-4A
r) Que la persona moral solicitante, sus socios, representantes o
apoderados legales, asociados, o cualquier integrante del Comité Técnico,
Consejo Directivo o de Administración o cualquiera que sea su denominación, no
hayan interpuesto algún medio de defensa en contra del SAT, o bien, no formen o
hayan formado parte, de manera directa o indirecta, de alguna persona moral que
haya interpuesto algún medio de defensa en contra del SAT.
Que la
persona moral solicitante, sus socios, representantes o apoderados legales,
asociados, o cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo o de
Administración, o cualquiera que sea su denominación, no hayan interpuesto
algún medio de defensa en contra del SAT, o bien, no formen o hayan formado
parte, de manera directa o indirecta, de alguna persona moral que haya
interpuesto algún medio de defensa en contra de la resolución a través de la
cual se determinó no renovar, revocar o no otorgar la autorización como
PCGCFDISP y cualquier acto conexo de las mismas. RF-7A
s) Presentar acta constitutiva de la persona moral y estatutos
vigentes debidamente protocolizados ante notario o corredor público que
acrediten su inscripción en el Registro Nacional Agropecuario.
t) Que la persona moral solicitante, sus socios, representantes o
apoderados legales, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico,
Consejo Directivo o de Administración o cualquiera que sea su denominación, no
estén o hayan estado sujetos a una causa penal o vinculados a un procedimiento
penal por la comisión de algún delito fiscal, o bien, se encuentren en un
procedimiento por infracciones administrativas o hayan sido sancionados
administrativamente por la autoridad fiscal.
Que la persona moral solicitante, sus socios, representantes o
apoderados legales, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico,
Consejo Directivo o de Administración o cualquiera que sea su denominación, no
estén o hayan estado sujetos a una causa penal o vinculados a un procedimiento
penal por la comisión de algún delito fiscal. RF-4A
Que
la persona moral solicitante, sus socios, representantes o apoderados legales,
asociados o cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo Directivo o de
Administración o cualquiera que sea su denominación, no estén sujetos a una
causa penal o vinculados a un procedimiento penal o tengan sentencia condenatoria
firme, por la comisión de algún delito fiscal. RF-7A
u) Que la persona moral solicitante no haya
sido amonestada en tres o más ocasiones de conformidad con lo previsto en la
regla 2.7.4.10. AD-4A
Con la finalidad de obtener la validación y opinión técnica para operar
como PCGCFDISP, la ACGSTME solicitará a la ACSMC la realización de la
verificación en el centro de datos y de oficinas operativas, las cuales deberán
estar registradas ante el RFC como domicilio fiscal y/o sucursales del
solicitante, a fin de comprobar que cuenta con la capacidad tecnológica y de
infraestructura que le permita prestar el servicio de certificación por el que
solicita la autorización.
Con la finalidad de obtener la validación y opinión técnica para operar
como PCGCFDISP, la ACGSTME solicitará a la ACSMC la realización de la
verificación en el centro de datos y de oficinas operativas, estas últimas
deberán estar registradas ante el RFC como domicilio fiscal y/o sucursales del
solicitante, a fin de comprobar que cuenta con la capacidad tecnológica y de
infraestructura que le permita prestar el servicio de certificación por el que
solicita la autorización. RF-7A
La ACSMC elaborará un acta en la que se hará n constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones detectados por el personal verificador;
en el acta mencionada el solicitante podrá dejar constancia de la entrega de
información y documentación adicional relacionada con los hechos y omisiones
mencionados.
En caso de que la autoridad fiscal solicite información adicional
conforme a la ficha de trámite 208/CFF “Solicitud
para obtener autorización para operar como proveedor de certificación y
generación de CFDI para el sector primario”, contenida en el Anexo 1-A, se otorgará al solicitante, un plazo de
diez días hábiles, para que subsane las omisiones detectadas. De no cumplirse
con el requerimiento en tiempo y forma, la solicitud se tendrá por no
presentada.
En caso de que la autoridad fiscal solicite información adicional
conforme a la ficha de trámite 208/CFF “Solicitud para obtener autorización para operar como proveedor
de certificación y generación de CFDI para el sector primario”, contenida en el
Anexo 1-A, notificará al solicitante el requerimiento de información, otorgándole un plazo de
diez días hábiles, contados a partir de que surta efectos dicha notificación,
para que subsane las omisiones detectadas. De no cumplirse con el requerimiento
en tiempo y forma, la solicitud se tendrá por no presentada. RF-4A
Para otorgar la autorización referida en el primer párrafo de la
presente regla, el SAT realizará la validación de la identidad, domicilio y en
general sobre la situación fiscal de la persona moral solicitante, sus socios,
representantes o apoderados legales, asociados, así como la confirmación de la
localización de su domicilio fiscal y, en su caso, de la sucursal o
establecimiento, y la revisión de la veracidad de la información y/o
documentación proporcionada.
Una vez
obtenida la autorización solicitada, el PCGCFDISP deberá estar a lo siguiente:
I. Generar el CSD del SAT, conforme a la ficha de trámite
220/CFF “Solicitud de Certificado de sello digital del SAT para operar como
proveedor de certificación”, contenida en el Anexo 1-A.
Por lo que
estará estrictamente prohibido otorgar el uso de dicho certificado a terceros,
y será su responsabilidad exclusiva el uso y resguardo del mismo.
Cuando el
proveedor considere que está en riesgo la confidencialidad y el buen uso del
CSD, deberá dar aviso al SAT, para que este revoque el certificado, con la
finalidad de que ya no pueda ser utilizado posteriormente.
En los
casos en que se encuentre en riesgo la confidencialidad y el buen uso del CSD,
cuando haya concluido la vigencia del mismo y este no haya sido renovado, o
bien, cuando se requiera uno adicional, el proveedor podrá solicitar un nuevo
CSD de conformidad con la ficha de trámite 220/CFF “Solicitud de Certificado de
sello digital del SAT para operar como proveedor de certificación”, contenida en
el Anexo 1-A, a efecto de que continúe operando como PCGCFDISP.
II. Generar un CESD que será de uso exclusivo para la generación
y certificación de CFDI a las personas físicas prestatarias del servicio, de
conformidad con las fichas de trámite 117/CFF “Solicitud de Certificado
especial de sello digital (CESD) para operar como proveedor de certificación” y
108/CFF “Solicitud del Certificado de sello digital”, contenidas en el Anexo
1-A.
Una vez
obtenido el CESD, el PCGCFDISP deberá presentar el “Aviso de información
referente a la obtención y cancelación de certificado especial de sello
digital” de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 210/CFF
“Avisos del proveedor de certificación y generación de CFDI para el sector
primario”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 29, 29 Bis, 69-B, LISR 79, RMF
2022 2.1.37., 2.7.4.1., 2.7.4.10.
Publicación de los datos en el Portal del SAT
de los proveedores de certificación y generación de CFDI para el sector
primario
2.7.4.3. Para los efectos de los artículos 29,
segundo párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, una vez obtenido el CESD a que
se refiere la fracción II de la regla 2.7.4.2., en el Portal del SAT, se dará a
conocer el nombre, la denominación o razón social, la clave en el RFC y el
estatus del CSD del SAT, según corresponda.
Adicionalmente, el SAT podrá publicar otros datos de contacto que
complementen la información de dichos proveedores de certificación y generación
de CFDI para el sector primario, para tales efectos deberán proporcionar y
actualizar los mismos a través de la ficha de trámite 210/CFF “Avisos del
proveedor de certificación y generación de CFDI para el sector primario”,
contenida en el Anexo 1-A.
Asimismo, en
el Portal del SAT se darán a conocer los datos de aquellos PCGCFDISP a quienes se les haya revocado o no
renovado la autorización.
La publicación de datos
en el Portal del SAT, se realizará conforme a lo siguiente:
I. Tratándose
del supuesto de revocación, durante los cinco días posteriores a aquel en que
surta efectos la notificación de la revocación.
II. Tratándose
de la no renovación de la autorización, durante los cinco días posteriores al
término de la vigencia de la autorización.
III. Tratándose del supuesto de
desistimiento de la autorización, durante los cinco días posteriores a la fecha
en la que solicitó dejar sin efectos la autorización.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022 2.7.4.2.
Requisitos de las
representaciones impresas de CFDI del proveedor de certificación y generación
de CFDI para el sector primario
2.7.4.4. Para los efectos de los artículos 29,
penúltimo párrafo, en relación con el segundo párrafo, fracción V del mismo
artículo y 29 Bis del CFF, las representaciones impresas del CFDI del sector
primario emitidas por el PCGCFDISP, además de cumplir con los requisitos
señalados en el artículo 29-A, fracciones I y III a IX del CFF deberán contener
lo siguiente:
I. La cadena original con la que se
generó el sello digital.
II. El sello digital generado a partir del
CESD del PCGCFDISP que generó el comprobante.
III. El número de serie del CESD del PCGCFDISP.
IV. La leyenda: “Este documento es una
representación impresa de un CFDI del sector primario”.
V. La fecha, hora, minuto y segundo de expedición.
VI. El área para plasmar la firma autógrafa o
huella digital del productor con la leyenda “Acepto de total conformidad y bajo
protesta de decir verdad que los datos asentados son verídicos”.
VII. El código de barras bidimensional generado
conforme a las especificaciones técnicas que se establecen en el rubro I.D. del
Anexo 20.
CFF 29, 29 Bis, 29-A
Obligaciones y
condiciones para mantener la autorización para operar como proveedor de
certificación y generación de CFDI para el sector primario
2.7.4.5. Las personas morales autorizadas para
ofrecer el servicio de generación y certificación de CFDI a personas físicas
que se dediquen exclusivamente a actividades productivas agrícolas, silvícolas,
ganaderas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no
hubieran excedido de un monto equivalente a $900,000.00 (novecientos mil pesos
00/100 M.N.), efectivamente cobrados, en términos de la regla 2.7.4.1., deberán
cumplir con lo siguiente:
I. Suscribir contrato de prestación de
servicios con cada uno de los prestatarios de los mismos, estos documentos
deberán incluir, al menos, la obligación del PCGCFDISP, de guardar absoluta
reserva de los datos proporcionados por los contribuyentes prestatarios del
servicio y la que conozca por parte de la autoridad para la prestación del
servicio autorizado, en términos de lo dispuesto por el artículo 69 del CFF,
así como la manifestación bajo protesta de decir verdad de los prestatarios del
servicio en el primer ejercicio en que les presten este servicio, de que sus
ingresos en el ejercicio inmediato anterior no excedieron de $900,000.00
(novecientos mil pesos 00/100 M.N.), efectivamente cobrados.
El contrato deberá
mantenerse junto con la demás documentación que soporte las solicitudes de los
servicios como parte de su contabilidad, debiendo enviar un ejemplar de dicho
contrato dentro de los treinta días siguientes a la obtención de la
autorización, o en caso de modificación a los mismos, dentro de los quince días
siguientes a la citada modificación, a través del Portal del SAT, de
conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 210/CFF “Avisos del
proveedor de certificación y generación de CFDI para el sector primario”,
contenida en el Anexo 1-A.
II. Prestar el servicio de generación y
certificación de CFDI exclusivamente a personas físicas que se dediquen a la
realización de actividades productivas en el sector primario, cuyos ingresos en
el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $900,000.00
(novecientos mil pesos 00/100 M.N.), efectivamente cobrados.
III. Mantenerse al corriente en el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, durante todo el tiempo en que esté
vigente su autorización.
IV. Establecer y mantener una página de
Internet con información sobre el servicio autorizado para los prestatarios del
mismo, la cual incluya al menos un medio de contacto para proporcionar soporte
técnico y asistencia operativa a los prestatarios del servicio autorizado.
V. Permitir y facilitar la realización de actos de
verificación y de supervisión por parte del SAT y de los terceros que para
tales efectos habilite dicha autoridad fiscal, de manera física o remota,
respecto de tecnologías de la información, confidencialidad, integridad,
disponibilidad y seguridad de la información y cualquier otra de las
obligaciones relacionadas con la autorización.
VI. Mantener actualizada la información de las
personas y puestos funcionales que tendrán acceso a la información de los
prestatarios del servicio y de sus operaciones comerciales, mediante la
presentación del “Aviso de actualización de datos del personal”, en los
términos de la ficha de trámite 210/CFF “Avisos del proveedor de certificación
y generación de CFDI para el sector primario”, contenida en el Anexo 1-A.
Así como informar al
SAT de la actualización de la información del personal responsable de la
operación tecnológica y del personal responsable de la operación del negocio,
en términos de la ficha de trámite 210/CFF “Avisos del proveedor de certificación
y generación de CFDI para el sector primario”, contenida en el Anexo 1-A.
VII. Permitir que el SAT aplique evaluaciones de
conocimiento al personal designado como responsable de la operación tecnológica
y como responsable de la operación del negocio en cualquier momento.
VIII. Permitir que el SAT aplique en cualquier
momento evaluaciones de confiabilidad al personal del PCGCFDISP, relacionado
con la generación y certificación de CFDI.
IX. Cumplir en términos de la Ley Federal de
Protección de Datos Personales en Posesión de los Particulares con la reserva
de la información contenida en los CFDI que genere y certifique y salvaguardar
la confidencialidad de todos los datos proporcionados por los contribuyentes,
sean parte o no de dichos CFDI.
X. Tener en todo momento a disposición del
SAT o de los terceros habilitados por este, el acceso a las bases de datos en
donde se resguarde la información y las copias de los CFDI que hayan generado y
certificado en los últimos tres meses.
XI. Mantener los centros de datos en donde se
conserve información de las personas físicas a las que brinde el servicio
autorizado, así como la de sus transacciones comerciales, dentro de territorio
nacional, a fin de asegurarse de que esta información esté protegida por la
legislación nacional en materia de protección de datos personales.
XII. Proporcionar a los prestatarios del
servicio autorizado, a los que les genere y certifique CFDI, un servicio para
realizar consultas y, en su caso, obtener la representación impresa de los mismos,
a partir del día de su emisión.
XIII. Almacenar los CFDI certificados en un medio
electrónico, óptico o de cualquier tecnología, aun cuando no subsista la
relación jurídica al amparo de la cual se certificaron los CFDI, lo anterior,
sin perjuicio de haber transcurrido el periodo de transición a que se refiere
la regla 2.7.4.11.
XIV. Administrar, controlar y resguardar a través de
su sistema, el CSD que le proporcione el
SAT para realizar su función.
XV. Llevar por cada una de las personas
físicas prestatarias del servicio autorizado, un control de los ingresos
amparados en los CFDI que les hayan generado y certificado, a efecto de
detectar si han agotado el monto de ingresos equivalente a $900,000.00 (novecientos
mil pesos 00/100 M.N.), efectivamente cobrados a que se refiere el primer
párrafo de la regla 2.7.4.1.
XVI. Comunicar por escrito o vía correo
electrónico a los prestatarios del servicio, en caso de que suspendan
temporalmente el mismo, con al menos treinta días de anticipación.
XVII. Cumplir con lo establecido en la “Carta
compromiso de confidencialidad, reserva y resguardo de información y datos” que
se encuentra publicada en el Portal del SAT y en el Anexo 29.
XVIII. Presentar conforme a
lo señalado en la ficha de trámite 210/CFF “Avisos del proveedor de
certificación y generación de CFDI para el sector primario”, contenida en el
Anexo 1-A, el aviso correspondiente respecto de cualquier dato que hubiere sido
considerado para otorgar la autorización.
XIX. Cumplir con la Matriz
de control para el PCGCFDISP, publicada en el Portal del SAT.
XX. Comunicar a la ACSMC
de la AGCTI los cambios tecnológicos que se pretendan realizar con
posterioridad a la obtención de la autorización como PCGCFDISP, con al menos
quince días de anticipación a la realización de los mismos, mediante un aviso,
en términos de la ficha de trámite 210/CFF “Avisos del proveedor de
certificación y generación de CFDI para el sector primario”, contenida en el
Anexo 1-A. Para tal efecto, el proveedor deberá usar el catálogo de cambios de hardware y software que se señala en la citada ficha.
Cuando se trate de un cambio urgente
derivado de un incidente que no permita la prestación del servicio relacionado
con la autorización otorgada, el PCGCFDISP, en un plazo no mayor a 24 horas,
contado a partir de la realización del cambio respectivo, dará aviso a la
ACSMC, de conformidad con la ficha de trámite referida en el párrafo anterior.
XXI. Permitir la
verificación y operación de usuarios simulados a las aplicaciones desarrolladas
para solicitar, generar y certificar los CFDI.
XXII. Certificar de forma
directa los CFDI, por ende, no podrán certificar por conducto de un tercero que
opere en calidad de proveedor de certificación de CFDI.
XXIII. Presentar aviso cuando
se dé el supuesto contenido en la regla 2.7.4.13.
XXIV. No encontrarse
en la lista a que se refiere el artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF.
XXV. Llevar un control diario de los CFDI
generados y certificados, así como de su envío al SAT, para asegurarse de que
todos sean recibidos por este y mantener en todo momento dicho control a
disposición del SAT.
CFF 29, 29 Bis, 29-A, 69, 69-B, RMF 2022
2.7.4.1., 2.7.4.11., 2.7.4.13.
Operación del servicio de generación y
certificación de CFDI, y obligaciones tecnológicas del proveedor de
certificación y generación de CFDI para el sector primario
2.7.4.6. Para efectos de los artículos 29, segundo párrafo,
fracción IV y 29 Bis del CFF y la regla 2.7.4.1., los PCGCFDISP estarán a lo
siguiente:
I. Recibirán
de las personas físicas que soliciten el servicio de generación y certificación
de CFDI, su clave en el RFC, procediendo a solicitar al SAT, previamente a la
prestación del servicio, la habilitación de dicha clave en el RFC para poder
emitir CFDI a través de un PCGCFDISP.
II. Una vez habilitada la clave en el RFC
para emitir el CFDI y presentada la solicitud de servicio con los datos
necesarios para generar y certificar el CFDI, el PCGCFDISP deberá verificar,
que los CFDI generados y certificados por él, no superen el límite de ingresos
para emitir CFDI a través de la facilidad otorgada en la regla 2.7.4.1.
III. En caso de no exceder el límite de
ingresos para emitir CFDI a través de la facilidad de la regla 2.7.4.1., el
PCGCFDISP, deberá proceder a generar y certificar los comprobantes que envíen
los contribuyentes, en los términos y mediante los procedimientos tecnológicos
establecidos en el Anexo 20.
IV. Para que un comprobante sea certificado y
se le asigne un folio, adicionalmente a lo que establece el artículo 29,
segundo párrafo, fracción IV, inciso a) del CFF, el PCGCFDISP validará que la
clave en el RFC del prestatario del servicio esté habilitada en los sistemas
informáticos del SAT para poder emitir CFDI a través de un PCGCFDISP y que el documento
cumpla con lo siguiente:
a) Que el
periodo entre la fecha de generación del documento y la fecha en la que se
pretende certificar no exceda de 72 horas, o que dicho periodo sea menor a cero
horas, esto lo validarán
haciendo uso del huso horario correspondiente al Código Postal registrado en el
campo “LugarExpedicion”, conforme al catálogo “CodigoPostal” del Anexo 20.
b) Que el documento no haya sido previamente
certificado por el propio PCGCFDISP.
c) Que el documento cumpla con la
especificación técnica del Anexo 20.
d) Que
el número de la versión del estándar bajo el cual está expresado el documento
se encuentren vigentes.
Si el CFDI cumple con
las validaciones anteriores, el PCGCFDISP dará respuesta al contribuyente
incorporando el complemento que integre los siguientes datos:
1. Folio asignado por el SAT.
2. Fecha y hora de certificación.
3. Sello digital del CFDI.
4. Número de serie del certificado de sello digital
del SAT con el que se realizó la certificación del CFDI.
5. Sello digital del SAT.
La
especificación técnica de la respuesta emitida por el PCGCFDISP, deberá cumplir
con la especificación que se establece en el rubro III.B del Anexo 20.
El SAT
conservará copia de todos los CFDI certificados por los PCGCFDISP.
El
PCGCFDISP, proveerá de un servicio de consulta y, en su caso, la obtención de
la representación impresa de los CFDI generados y certificados a los prestatarios
del servicio, de forma tal que estos puedan obtenerlos y conservarlos como
parte de su contabilidad.
El CFDI se
considera expedido una vez generado y sellado con el CSD del PCGCFDISP, siempre que se obtenga el Timbre
Fiscal Digital del SAT al que hace referencia el rubro III.B del Anexo 20.
Las personas
físicas prestatarios del servicio de certificación y generación de CFDI, para
efectuar la cancelación de los CFDI, deberán emitir solicitud expresa por
escrito al PCGCFDISP en el que indique el número de folio del CFDI que pretende
cancelar y debiendo contener su firma, por su parte, el PCGCFDISP deberá
conservar dicho escrito como parte de su contabilidad. Lo anterior sin
perjuicio de que el prestatario del servicio pueda cancelar los CFDI que expida,
a través del Portal del SAT.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022
2.7.4.1., 2.7.4.5.
Vigencia de la autorización para operar como
proveedor de certificación y generación de CFDI para el sector primario
2.7.4.7. Para los efectos de los artículos 29,
segundo párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, la autorización para operar como
PCGCFDISP, tendrá vigencia durante el ejercicio fiscal siguiente a aquel en el
que se notifique el oficio de autorización.
El
PCGCFDISP al que le haya sido revocada su autorización, no podrá solicitar la
autorización para operar como PCGCFDISP de nueva cuenta en los doce meses
posteriores a aquel en el que le haya sido revocada. Los PCGCFDISP que no hayan
renovado su autorización podrán solicitar nuevamente la autorización para
operar como PCGCFDISP, transcurridos doce meses contados a partir de que
concluyó la vigencia de la misma.
En caso
de que el PCGCFDISP al que le haya sido revocada la autorización, incumpla con el periodo de transición a que se
refiere la regla 2.7.4.8., no podrá obtenerla de nueva cuenta en los diez
ejercicios posteriores a aquel en el que le haya sido revocada.
Una vez transcurridos los plazos establecidos en los párrafos
segundo y tercero de esta regla, si la persona moral solicita nuevamente una
autorización, deberá cumplir con los requisitos señalados en la regla 2.7.4.2.
CFF 26, 29 Bis, RMF 2022 2.7.4.2.,
2.7.4.8., 2.7.4.11.
Requisitos para que el proveedor de certificación y generación de CFDI
para el sector primario renueve la vigencia de la autorización
2.7.4.8. En el mes de agosto del último año en
el que tenga vigencia la autorización, de conformidad con la regla 2.7.4.7.,
los PCGCFDISP, podrán solicitar la renovación de la
autorización por un ejercicio fiscal más, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en la ficha de trámite 211/CFF “Solicitud de renovación
de autorización para operar como proveedor de certificación y generación de
CFDI para el sector primario”, contenida en el Anexo 1-A.
En caso de no
cumplir con los requisitos señalados en la ficha de trámite a que se refiere el
párrafo anterior, la autoridad podrá requerir para que en un plazo de diez
días, contados a partir del día siguiente al del envío del requerimiento,
subsane a través del Portal del SAT, las omisiones detectadas. De no presentar
la solicitud de renovación durante el mes de agosto o no cumplir con el
requerimiento en tiempo y forma, la solicitud de renovación de autorización se
tendrá por no presentada y, por ende, la autorización de que se trate no será
renovada.
En caso de no cumplir con los requisitos señalados en
la ficha de trámite a que se refiere el párrafo anterior, la autoridad podrá
requerir al proveedor para que en un plazo de diez días hábiles, contados a
partir de que surta efectos la notificación de dicho requerimiento, subsane las
omisiones detectadas. De no presentar la solicitud de renovación durante el mes
de agosto o no cumplir con el requerimiento en tiempo y forma, la solicitud de
renovación de autorización se tendrá por no presentada y, por ende, la
autorización de que se trate no será renovada. RF-5A
Para los PCGCFDISP que no renueven su autorización o incumplan con el requerimiento en
términos del párrafo anterior, vencerá su autorización al término del periodo
por el cual fue otorgada.
Los PCGCFDISP, que no hayan renovado su autorización deberán cumplir con las
obligaciones siguientes:
I En el último bimestre del ejercicio en
el que debió de haber presentado el aviso de renovación de la autorización,
deberá cumplir con lo siguiente:
a) Publicar en un lugar visible en su
página de Internet, durante todo el bimestre a que se refiere esta fracción, un
“AVISO URGENTE” con la siguiente leyenda:
“Estimado usuario, se le
informa que a partir del 1 de enero de 20__, dejaremos de contar con la
autorización para operar como proveedor de certificación y generación de CFDI
para el sector primario, por lo que se le hace una atenta invitación para
contratar a alguno de los proveedores de certificación y generación de CFDI
para el sector primario, publicados como autorizados en el Portal del SAT o
para decidir hacer uso de alguna de las otras opciones existentes para facturar
electrónicamente”.
b) Enviar mediante correo electrónico a
todos sus prestatarios, incluyendo a aquellos a los que en algún momento les
certificaron CFDI y que actualmente no se encuentren como prestatarios activos,
el mensaje señalado en el inciso anterior, solicitando la confirmación de
recepción del mismo.
c) Presentar durante el mes siguiente a
aquel en el que haya dejado de contar con la autorización, los archivos que
contenga, por cada uno de sus prestatarios de servicio, copia del aviso
remitido mediante correo electrónico y, de contar con ella, la confirmación de
recepción por parte de los mismos, de conformidad con la ficha de trámite
195/CFF “Informe de avisos enviados a clientes o prestatarios sobre la cesación
de actividades como proveedor de certificación”, contenida en el Anexo 1-A.
d) Mantener en operación el servicio a que hace
referencia la fracción XII de la regla 2.7.4.5. y el noveno párrafo de la regla
2.7.4.6.
e) Abstenerse de ofrecer por cualquier
medio la generación y certificación de CFDI.
La publicación del aviso a que se refiere el inciso a),
así como el envío del correo señalado en el inciso b), deberán realizarse
dentro de los tres primeros días naturales del bimestre al que se refiere esta
fracción.
II. A partir del día siguiente a aquel en
que dejen de contar con la autorización, ya no podrán certificar CFDI e iniciarán
un periodo de 60 días en el que deberán:
a) Cumplir con los controles tecnológicos y
de seguridad de la información, derivados de la suspensión definitiva de la
autorización para operar como PCGCFDISP y con las demás obligaciones que se indiquen en el oficio que para
tales efectos notifique la autoridad fiscal.
b) Concluir con las obligaciones que hayan
derivado de su autorización y se encuentren pendientes.
Los datos de los proveedores que no hayan
obtenido la renovación de su autorización serán publicados en el Portal del
SAT, de conformidad con lo que señala la regla 2.7.4.3.
CFF 29,
29-Bis RMF, 2022 2.7.4.5., 2.7.4.6., 2.7.4.7.
Verificación del cumplimiento de requisitos y
obligaciones para el proveedor de certificación y generación de CFDI para el
sector primario
2.7.4.9. Para los efectos de los artículos 29,
segundo párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, el SAT a través de la ACSMC de
la AGCTI, podrá realizar en cualquier momento la verificación del cumplimiento
de requisitos y obligaciones relacionadas con tecnologías de la información,
confidencialidad, integridad, disponibilidad y seguridad de la información,
establecida para los PCGCFDISP, a efecto de que continúen autorizados para
operar.
La verificación iniciará en la fecha indicada en la
orden de verificación que al efecto se emita, se levantará un acta
circunstanciada en la que se asienten los pormenores de la revisión,
posteriormente se emitirá un oficio en el que se harán constar y se
notificarán, en su caso, los incumplimientos al proveedor y se le otorgará el
plazo que se menciona en el párrafo siguiente para presentar la aclaración
correspondiente, la verificación se tendrá por concluida en la fecha en que se
notifique el oficio de resultados final.
Cuando
derivado de la verificación, la ACSMC de la AGCTI detecte que el proveedor ha
dejado de cumplir con alguno de los requisitos y obligaciones en materia de
tecnologías de la información, confidencialidad, integridad, disponibilidad y
seguridad de la información establecidos en las disposiciones fiscales, en la
matriz de control publicada en el Portal del SAT aplicable a los PCGCFDISP y en
la carta compromiso de confidencialidad, reserva y resguardo de información y
datos, o no realice adecuadamente el proceso de validación de acuerdo con lo
que establece la regla 2.7.4.6., se le notificarán, en su caso, los
incumplimientos detectados, otorgándole un plazo de diez días hábiles, para que
presente aclaración, mediante la cual podrá desvirtuar dichos incumplimientos,
acreditar que fueron resueltos o manifestar lo que a su derecho convenga,
conforme a la ficha de trámite 243/CFF "Aclaración para solventar los
incumplimientos detectados durante la verificación del cumplimiento de
requisitos y obligaciones de carácter tecnológico para operar como proveedor de
certificación y generación de CFDI para el sector primario”, contenida en el
Anexo 1-A.
Si
el proveedor entrega la información y documentación para solventar sus
incumplimientos fuera del plazo mencionado en el párrafo anterior, la misma se
tendrá por no presentada para efectos de valoración en el resultado de la
verificación.
En
el supuesto de que el proveedor desvirtúe o resuelva los incumplimientos de que
se trate, continuará operando como proveedor autorizado.
Si
transcurrido el plazo señalado en el párrafo tercero de la presente regla, el
proveedor no desvirtúa o comprueba el cumplimiento de los requisitos y
obligaciones a que está sujeto, la ACSMC de la AGCTI emitirá el oficio con los
incumplimientos detectados resultado de la verificación, mismo que notificará a
la ACGSTME de la AGSC.
Para
efectos del párrafo anterior, la ACGSTME emitirá la resolución correspondiente,
informando al proveedor la sanción que, en su caso, corresponda.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022
2.7.4.2., 2.7.4.6., 2.7.4.10., 2.7.4.11.
Amonestaciones al proveedor de certificación y
generación de CFDI para el sector primario
2.7.4.10. Para los efectos de los artículos 29, segundo
párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, se aplicará una amonestación al
PCGCFDISP que actualice cualquiera de los siguientes supuestos:
I. Cuando el proveedor autorizado no
cumpla en tiempo y forma con los avisos a que se refiere la ficha de trámite
210/CFF “Avisos del proveedor de certificación y generación de CFDI para el
sector primario”, contenida en el Anexo 1-A.
II. Cuando a consideración de la ACSMC de
la AGCTI, al seguir el procedimiento señalado en la regla 2.7.4.9., se haya
determinado que el incumplimiento de los requisitos y obligaciones en materia
de tecnologías de la información, confidencialidad, integridad, disponibilidad
y seguridad de la información establecidos en las disposiciones fiscales no
afecta a los receptores de los CFDI, o bien, incumpla con requisitos que no
afecten la operación de la autorización (timbrado de CFDI).
III. Cuando la
ACSMC de la AGCTI, derivado de la verificación que realice en los términos de
la regla 2.7.4.9., determine la reincidencia de algún incumplimiento que no
afecte a los receptores de los CFDI, ni la operación de la autorización
(timbrado de CFDI) hubiere sido observado en una verificación previa.
IV. Cuando el personal designado como
responsable de la operación tecnológica y como personal responsable de la
operación del negocio no acredite en tres ocasiones consecutivas las
evaluaciones de conocimiento a que hace referencia la fracción VII de la regla
2.7.4.5.
V. Cuando la ACSMC de la AGCTI detecte que
el PCGCFDISP no permita la verificación de la operación por parte de los
usuarios simulados del SAT.
Cuando la
ACGSTME detecte que el PCGCFDISP presuntamente haya actualizado alguno de los
supuestos señalados en las fracciones anteriores, con excepción de los
contenidos en las fracciones II, III y V, en donde ya se ha realizado la
verificación señalada en la regla 2.7.4.9., informará a dicho proveedor los
incumplimientos detectados, requiriéndole para que en un plazo de diez días
presente aclaración, mediante la cual podrá manifestar lo que a su derecho
convenga y ofrecer elementos tendientes a desvirtuar dichos incumplimientos.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022 2.7.4.5., 2.7.4.6., 2.7.4.9.
Causas de revocación de la autorización para
operar como proveedor de certificación y generación de CFDI para el sector
primario
2.7.4.11. La revocación de la autorización para operar
como PCGCFDISP se realizará conforme a las causas y procedimiento siguientes:
Para los
efectos de los artículos 29, fracción IV y 29 Bis del CFF, la autorización como
PCGCFDISP podrá ser revocada por el SAT, por cualquiera de las siguientes
causas:
A. Para los efectos del artículo 29 Bis,
segundo párrafo del CFF, la autorización como PCGCFDISP podrá ser revocada por
el SAT, por cualquiera de las siguientes causas:
I. Cuando
se graven, cedan o transmitan parcial o totalmente los derechos derivados de la
autorización.
II. Cuando
se incumpla con cualquiera de las obligaciones previstas en la regla 2.7.4.5.,
o con la obligación señalada en la fracción II de la regla 2.7.4.6.
III. Cuando
proceda la disolución o liquidación del titular de la autorización, conforme a
la legislación respectiva.
IV. Cuando
el proveedor autorizado no facilite, impida, obstaculice o se oponga a que la
autoridad fiscal o el tercero habilitado por esta lleve a cabo la verificación
y/o supervisión del cumplimiento de cualquiera de los requisitos y obligaciones
que debe cumplir como PCGCFDISP, o bien,
proporcione información falsa relacionada con los mismos, incluso si aquella es proporcionada por cualquiera de
las personas relacionadas con la generación y certificación del CFDI.
V. Cuando
en un mismo ejercicio se haga acreedor a tres o más amonestaciones de las que
hace referencia la regla 2.7.4.10.
VI. Cuando se incumplan los requisitos y
obligaciones que se señalen en la autorización.
VII. Cuando habiendo certificado los CFDI,
se detecte que no se validaron correctamente los requisitos del artículo 29-A
del CFF; la clave en el RFC del emisor y cualquier otro dato que implique un
incumplimiento a los artículos 29 y 29-A del mismo ordenamiento legal.
VIII. Cuando el proveedor autorizado sea
publicado en la lista a que se refiere el artículo 69-B, cuarto párrafo del
CFF.
B. Cuando
la ACGSTME detecte que el PCGCFDISP haya actualizado alguno de los supuestos señalados en el apartado
anterior, instaurará el procedimiento de revocación conforme a lo siguiente:
I. La
ACGSTME procederá a notificar al proveedor los incumplimientos, requiriéndole
para que en un plazo de diez días hábiles siguientes a aquel en que surta
efectos dicha notificación, manifieste por escrito lo que a su derecho convenga
y exhiba los documentos, registros e información que considere pertinentes para
desvirtuar los incumplimientos observados, los cuales podrán adjuntarse en
soportes digitales (disco compacto, memoria USB, etcétera).
II. Una vez concluido el plazo a que se
refiere la fracción anterior, la ACGSTME procederá a valorar los documentos,
registros e información exhibidos por el proveedor.
III. En caso de que el proveedor no presente
documentos, registros e información para desvirtuar los incumplimientos
notificados, durante el plazo que se le otorgó, o estos se entreguen con
posterioridad al término del plazo, los mismos se tendrán por no presentados y
se darán por consentidos los incumplimientos.
IV. La ACGSTME integrará un expediente que
iniciará con el oficio de requerimiento al que se refiere la fracción I de este
apartado, al que adjuntará la documentación que, en su caso, ofrezca el
proveedor.
V. Con base en los elementos que obren en
el expediente a que se refiere la fracción anterior, la autoridad fiscal
notificará la resolución de revocación de la autorización o la resolución de no
procedencia de la revocación de la autorización.
VI. Cuando se revoque la autorización, el SAT
lo hará del conocimiento de los contribuyentes a través de su Portal, de
conformidad con lo señalado en la regla 2.7.4.3.
Una vez notificado el oficio de
revocación, el PCGCFDISP, iniciará un periodo de transición de 90 días
naturales, contados a partir de la fecha en que el oficio de revocación surta
efectos, esto a fin de que sus clientes contraten los servicios de un
PCGCFDISP, publicados como autorizados en el Portal del SAT.
C. El periodo de transición a que se refiere el
último párrafo del apartado B, se dividirá en dos etapas, de la siguiente
manera:
I. La primera etapa estará comprendida por
los primeros 30 días naturales, en los cuales el proveedor deberá continuar
prestando el servicio de certificación y generación y deberán cumplir con lo
siguiente:
a) Publicar en un lugar visible en su página
de Internet, durante todo el tiempo que dure la primera etapa del periodo de
transición, un “AVISO URGENTE” con la siguiente leyenda:
“Estimado usuario, se le informa que el día __ de _____ de 20__, vence el periodo de transición de 90 días
naturales que nos fue otorgado por el Servicio de Administración Tributaria,
derivado de la resolución de la revocación de la autorización para operar como
proveedor de certificación y generación de CFDI para el sector primario.
Es importante comunicarle que conforme a lo establecido en
la regla 2.7.4.11. de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente, el día_ del _
20__, concluyen los primeros 30 días naturales que comprende dicho periodo y a
partir de esta fecha, ya no se podrá realizar la certificación y generación de
CFDI, por lo que se le hace una atenta invitación para contratar a cualquiera
de los proveedores de certificación y generación de CFDI para el sector
primario publicados como autorizados en el Portal del SAT o para decidir hacer
uso de alguna de las otras opciones existentes para facturar electrónicamente”.
Este mensaje deberá publicarse textualmente, únicamente
actualizando las fechas.
b) Enviar mediante correo electrónico a todos sus
prestatarios, incluyendo a aquellos a los que en algún momento les certificaron
CFDI y que actualmente no se encuentren como prestatarios activos, el mensaje
señalado en el inciso anterior, solicitando la confirmación de recepción del
mismo.
c) Presentar durante el mes siguiente a aquel en
el que surta efectos la notificación de la revocación, los archivos que
contengan por cada uno de sus prestatarios, copia del aviso remitido mediante
correo electrónico y, de contar con ella, la confirmación de recepción por
parte de sus prestatarios de conformidad con la ficha de trámite 195/CFF
“Informe de avisos enviados a clientes o prestatarios sobre la cesación de
actividades como proveedor de certificación”, contenida en el Anexo 1-A.
d) Mantener en operación la herramienta
electrónica a que hace referencia la fracción XII de la regla 2.7.4.5. y el
noveno párrafo de la regla 2.7.4.6.
e) Abstenerse de ofrecer por cualquier medio la
generación y certificación de CFDI.
La publicación del aviso a que se refiere el inciso a),
así como el envío del correo señalado en el inciso b), deberán realizarse a más
tardar dentro de los tres días naturales siguientes a aquel en que sea
publicada la revocación en el Portal del SAT, sin perjuicio de poder efectuarla
antes de que se cumpla el referido plazo.
II. La segunda etapa estará comprendida por
60 días naturales, que iniciarán a partir del día siguiente a la terminación de
la primera etapa, en la cual el proveedor ya no podrá prestar el servicio de
certificación y generación de CFDI, y deberán:
a) Cumplir con los controles tecnológicos y de
seguridad de la información, derivados de la revocación de la autorización para
operar como PCGCFDISP y con las demás obligaciones que se indiquen en el oficio
que para tales efectos notifique la autoridad fiscal.
b) Concluir con las obligaciones que hayan
derivado de su autorización y se encuentren pendientes.
CFF 29, 29 Bis, 29-A, 69-B, RMF 2022 2.7.4.3.,
2.7.4.5., 2.7.4.6., 2.7.4.7., 2.7.4.9., 2.7.4.10.
Liquidación, concurso mercantil o acuerdo de
extinción jurídica del proveedor de certificación y generación de CFDI para el
sector primario
2.7.4.12. Para los efectos de los artículos 29, segundo
párrafo, fracción IV y 29 Bis del CFF, cuando el PCGCFDISP entre en proceso de
liquidación, concurso mercantil, o su órgano de dirección haya tomado acuerdo
de extinción de la persona moral, deberá presentar el aviso a que se refiere la
ficha de trámite 210/CFF “Avisos del proveedor de certificación y generación de
CFDI para el sector primario”, contenida en el Anexo 1-A.
El
PCGCFDISP, al día siguiente de haber presentado el aviso citado, deberá hacer
del conocimiento de los prestatarios de sus servicios que ha iniciado su
liquidación, concurso mercantil, o su órgano de dirección haya tomado acuerdo de extinción de la persona
moral, a
efecto de que los mismos estén en posibilidad de contratar a otro PCGCFDISP, u
optar por alguna otra de las opciones de facturación existentes y deberá
cumplir con el apartado
C, fracciones I y II de la regla 2.7.4.11., considerando para cumplir con los
supuestos contenidos en los incisos a) y b) de la fracción I, el tercer día
posterior a su publicación en el Portal del SAT, como proveedor en proceso de
liquidación, concurso mercantil o acuerdo de extinción jurídica de la sociedad
y para efecto de cumplir con lo señalado en el inciso c) de la fracción I, el
mes siguiente a aquel a la fecha de la presentación de su aviso.
Dentro del término de 72
horas posteriores a la conclusión del proceso de liquidación, concurso
mercantil o extinción jurídica de la persona moral, dicho proveedor deberá
entregar al SAT la copia de los CFDI que haya generado y certificado y que
estén pendientes de envío al SAT.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022 2.7.4.11.
Aviso para dejar sin efectos la autorización
para operar como proveedor de certificación y generación de CFDI para el sector
primario
2.7.4.13. Para los efectos de los artículos 29, segundo párrafo,
fracción IV y 29 Bis del CFF, las personas morales que hayan obtenido
autorización para operar como PCGCFDISP, en términos de la regla 2.7.4.2. y
deseen que dicha autorización quede sin efectos por así convenir a sus
intereses, deberán presentar aviso de dicha situación en los términos que se
establezcan en la ficha de trámite 214/CFF “Aviso para dejar de operar como
proveedor de certificación y generación de CFDI para el sector primario y como
proveedor de certificación de expedición de CFDI a través del adquirente de
bienes o servicios”, contenida en el Anexo 1-A, en el que manifiesten la fecha
y hora en la que dejarán de operar.
Una vez
presentado el aviso contenido en el párrafo anterior, el SAT hará del
conocimiento de los contribuyentes a través del Portal del SAT dicha situación,
para que los prestatarios de los servicios del proveedor puedan realizar las
acciones necesarias para contratar los servicios de otro PCGCFDISP, u opten por
hacer uso de alguna otra de las diversas opciones de facturación existentes,
sin perjuicio de que el proveedor que haya presentado su solicitud para dejar
sin efectos la autorización, formalice acuerdos o convenios con otros
PCGCFDISP, a los que transfiera los servicios otorgados a sus prestatarios.
El
PCGCFDISP iniciará un periodo de transición que será de 90 días naturales,
contados a partir de la fecha manifestada en el aviso citado en el primer
párrafo de esta regla, y deberá observar lo dispuesto en el apartado C,
fracciones I y II de la regla 2.7.4.11., considerando para cumplir con los
supuestos contenidos en los incisos a) y b) de la fracción I, el tercer día
posterior a su publicación en el Portal del SAT, como proveedor que se ha
desistido de su autorización y para efecto de cumplir con lo señalado en el inciso
c) de la fracción I, el mes siguiente a aquel a la fecha manifestada en el
citado aviso.
CFF 29, 29 Bis, RMF 2022 2.7.4.2., 2.7.4.11.
Sección 2.7.5. De la expedición de CFDI por concepto de
nómina y otras retenciones
Fecha
de expedición y entrega del CFDI de
las remuneraciones cubiertas a los trabajadores
2.7.5.1. Para
los efectos de los artículos 29, segundo párrafo, fracción IV del CFF, 27,
fracciones V, segundo párrafo y XVIII, así como 99, fracción III de la Ley del
ISR, en relación con los artículos 29 y 39 del Reglamento del CFF, los
contribuyentes podrán expedir los CFDI por las remuneraciones que cubran a sus
trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, antes de la realización
de los pagos correspondientes, o dentro del plazo señalado en función al número
de sus trabajadores o asimilados a salarios, posteriores a la realización
efectiva de dichos pagos, conforme a lo siguiente:
|
Número de trabajadores o asimilados a salarios |
Día hábil |
|
De 1 a 50 |
3 |
|
De 51 a 100 |
5 |
|
De 101 a 300 |
7 |
|
De 301 a 500 |
9 |
|
Más de 500 |
11 |
En cuyo caso,
considerarán como fecha de expedición y entrega de tales comprobantes fiscales
la fecha en que efectivamente se realizó el pago de dichas remuneraciones.
Los contribuyentes que
realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o a contribuyentes
asimilados a salarios, correspondientes a periodos menores a un mes, podrán
emitir a cada trabajador o a cada contribuyente asimilado un solo CFDI mensual,
dentro del plazo señalado en el primer párrafo de esta regla posterior al
último día del mes laborado y efectivamente pagado, en cuyo caso se considerará
como fecha de expedición y entrega de tal comprobante fiscal la fecha en que se
realizó efectivamente el pago correspondiente al último día o periodo laborado
dentro del mes por el que se emita el CFDI.
Los contribuyentes que
opten por emitir el CFDI mensual a que se refiere el párrafo anterior, deberán
incorporar al mismo el complemento de nómina, por cada uno de los pagos
realizados durante el mes, debidamente requisitados. El CFDI mensual deberá
incorporar tantos complementos como número de pagos que se hayan realizado
durante el mes de que se trate.
En el caso de pagos por
separación o con motivo de la ejecución de resoluciones judiciales o laudos,
los contribuyentes podrán generar y remitir el CFDI para su certificación al
SAT o al proveedor de certificación de CFDI, según sea el caso, a más tardar el
último día hábil del mes en que se haya realizado la erogación, en estos casos
cada CFDI se deberá entregar o poner a disposición de cada receptor conforme a
los plazos señalados en el primer párrafo de esta regla, considerando el cómputo
de días hábiles en relación a la fecha en que se certificó el CFDI por el SAT o
proveedor de certificación de CFDI.
En el CFDI mensual a que
se refiere esta regla se deberán asentar, en los campos correspondientes, las
cantidades totales de cada uno de los complementos incorporados al mismo, por
cada concepto, conforme a lo dispuesto en la Guía de llenado del Anexo 20 que
al efecto publique el SAT en su Portal. No obstante, los contribuyentes deberán
efectuar el cálculo y retención del ISR por cada pago incluido en el CFDI
mensual conforme a la periodicidad en que efectivamente se realizó cada
erogación.
La opción a que se
refiere esta regla no podrá variarse en el ejercicio en el que se haya tomado,
y es sin menoscabo del cumplimiento de los demás requisitos que para las
deducciones establecen las disposiciones fiscales.
CFF
29, LISR 27, 99, RCFF 29, 39
Entrega del CFDI por
concepto nómina
2.7.5.2. Para los efectos de los artículos 29,
segundo párrafo, fracción V del CFF y 99, fracción III de la Ley del ISR, los
contribuyentes entregarán o enviarán a sus trabajadores el CFDI en un archivo
con el formato electrónico XML de las remuneraciones cubiertas.
Los
contribuyentes que se encuentren imposibilitados para cumplir con lo
establecido en el párrafo anterior, podrán entregar una representación impresa
del CFDI. Dicha representación deberá contener al menos los siguientes datos:
I. El folio fiscal.
II. La clave en el RFC del empleador.
III. La clave en el RFC del empleado.
Los
contribuyentes que pongan a disposición de sus trabajadores una página o
dirección electrónica que les permita obtener la representación impresa del
CFDI, tendrán por cumplida la entrega de los mismos.
Los
empleadores que no puedan realizar lo señalado en el párrafo que antecede,
podrán entregar a sus trabajadores las representaciones impresas del CFDI de
forma semestral, dentro del mes inmediato posterior al término de cada
semestre.
La facilidad
prevista en la presente regla será aplicable siempre que al efecto se hayan
emitido los CFDI correspondientes dentro de los plazos establecidos para tales
efectos.
CFF 29, LISR 99
No expedición de
constancia y CFDI por concepto de viáticos comprobados por el trabajador,
cuando se haya cumplido con la emisión del CFDI de nómina
2.7.5.3. Para los efectos de los artículos 28, fracción
V, 93, fracción XVII y 99, fracción VI de la Ley del ISR y 152 del Reglamento
de la Ley del ISR, los contribuyentes que hagan pagos por concepto de sueldos y
salarios podrán dar por cumplidas las obligaciones de expedir la constancia y
el comprobante fiscal del monto total de los viáticos pagados en el año de
calendario a los que se les aplicó lo dispuesto en el artículo 93, fracción
XVII de la Ley del ISR, mediante la expedición y entrega en tiempo y forma a
sus trabajadores del CFDI de nómina a que se refiere el artículo 99, fracción
III de la Ley del ISR, siempre que en dicho CFDI hayan reflejado la información
de viáticos que corresponda en términos de las disposiciones fiscales
aplicables.
LISR 28, 93, 99, RLISR
152
Emisión del CFDI de
retenciones e información de pagos
2.7.5.4. Para los efectos de los artículos 13, segundo
párrafo; 76, fracciones III, XI, inciso b) y XVIII; 86, fracción V; 110,
fracción VIII; 117, último párrafo; 126, tercer párrafo; 127, tercer párrafo;
132, segundo párrafo; 135; 139, fracción I; 145, párrafos tercero y cuarto de
la Ley del ISR; Artículo Segundo, fracción XVI, tercer párrafo, del “Decreto por
el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios, del Código Fiscal de la Federación y de la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria”, publicado en el DOF el 18 de
noviembre de 2015, 29, primer párrafo y 29-A, segundo párrafo del CFF; 32,
fracción V y 33, segundo párrafo de la Ley del IVA; 5-A de la Ley del IEPS y la
regla 3.1.15., fracción I, último párrafo, el CFDI de retenciones e información
de pagos se emitirá mediante el documento electrónico incluido en el Anexo 20.
Asimismo, el CFDI de retención podrá emitirse de manera anualizada en el mes de
enero del año inmediato siguiente a aquel en que se realizó la retención o pago salvo que exista disposición
legal o reglamentaria expresa en contrario.
En los casos
en donde se emita un CFDI por la realización de actos o actividades o por la
percepción de ingresos, y se incluya en el mismo toda la información sobre las
retenciones de impuestos efectuadas, los contribuyentes podrán optar por
considerarlo como constancia y comprobante fiscal de retenciones.
Cuando en
alguna disposición fiscal se haga referencia a la obligación de emitir un
comprobante fiscal por retenciones efectuadas, este se emitirá, salvo
disposición en contrario, conforme a lo dispuesto en esta regla.
Para los
efectos de la presente regla, en los casos en que las disposiciones de la
legislación común que regulan la actuación de los notarios permitan la
asociación entre varios de ellos, la sociedad civil que se constituya al
respecto para tales fines, podrá emitir el CFDI por las retenciones que
realice, en cuyo caso el CFDI que se emita deberá indicar la descripción de la
retención en el atributo DescRetenc seguido del signo
“/”, y a continuación la clave en el RFC del notario que emitió o autorizó en
definitiva el instrumento público notarial en donde conste la operación.
Las personas
que administren planes personales de retiro, contratados de manera individual o
colectiva y las demás instituciones de objeto similar, a que se refieren los
artículos 151, fracción V y 185 de la LISR, deberán incorporar el Complemento
de CFDI para “Planes de Retiro” que al efecto el SAT publique en su Portal.
CFF 29, 29-A, LISR 13,
76, 86, 110, 117, 126, 127, 132, 135, 139, 145, 151, 185, LIEPS 5-A, LIVA 32, 33, RMF 2022 3.1.15.,
3.17.7., Decreto 18/11/15 Segundo Transitorio 2016
Infracciones
que cometen los proveedores de certificación de CFDI al no cumplir con las
especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT
2.7.5.5. Para
los efectos de los artículos 82-G y 82-H, cuando la ACGSTME detecte que el
proveedor de certificación de CFDI haya actualizado alguno de los supuestos
instaurará el procedimiento para imponer multas conforme a lo siguiente:
I. La
ACGSTME procederá a notificar al proveedor las conductas que se configuran en
infracción, requiriéndole para que en un plazo de diez días hábiles siguientes
a aquel en que surta efectos dicha notificación, manifieste por escrito lo que
a su derecho convenga y exhiba los documentos, registros e información que
considere pertinentes para desvirtuar los incumplimientos observados, los
cuales podrán adjuntarse en soportes digitales (disco compacto, memoria USB,
etcétera).
II. Una
vez concluido el plazo a que se refiere la fracción anterior, la ACGSTME
procederá a valorar los documentos, registros e información exhibidos por el
proveedor.
III. En
caso de que el proveedor no presente documentos, registros e información para
desvirtuar los incumplimientos notificados durante el plazo que se le otorgó, o
estos se entreguen con posterioridad al término del plazo, la documentación se
tendrá por no presentada y se darán por consentidos los incumplimientos.
IV. La ACGSTME integrará un expediente que
iniciará con el oficio de requerimiento al que se refiere la fracción I de esta
regla, al que adjuntará la documentación que ofrezca el proveedor.
V. Con
base en los elementos que obren en el expediente, la autoridad fiscal
notificará la resolución de multa con la línea de captura para su pago o la no
existencia de infracción.
CFF 29 Bis, 82-G, 82-H, RMF 2022 2.7.2.1.
Emisión de CFDI por concepto nómina del ejercicio
fiscal 2021
2.7.5.6. Para los efectos de los artículos 29,
segundo párrafo, fracción V y último párrafo del CFF; 27, fracciones V, segundo
párrafo y XVIII, primer párrafo, 98, fracción II y 99, fracción III de la Ley
del ISR, así como 39 del Reglamento del CFF, los contribuyentes que durante el
ejercicio fiscal 2021 hayan emitido CFDI de nómina que contengan errores u
omisiones en su llenado o en su versión podrán, por única ocasión, corregir estos, siempre y cuando el nuevo comprobante que se
elabore se emita a más tardar el 28 de febrero de 2022 y se cancelen los
comprobantes que sustituyen.
El CFDI de
nómina que se emita en atención a esta facilidad se considerará emitido en el
ejercicio fiscal 2021 siempre y cuando refleje como “fecha de pago” el día
correspondiente a 2021 en que se realizó el pago asociado al comprobante.
La
aplicación del beneficio contenido en la presente regla no libera a los
contribuyentes de realizar el pago de la diferencia no cubierta con la
actualización y recargos que, en su caso, procedan.
CFF 29, LISR 27, 98, 99,
RCFF 39
Declaración informativa
de retenciones de los demás ingresos
2.7.5.7. Para los efectos del artículo 145, séptimo
párrafo de la Ley del ISR, se tendrá por cumplida la obligación de proporcionar
la información de las personas a las que se les hubieran efectuado retenciones
en el año de calendario con la emisión de los comprobantes fiscales en los que
conste la operación, así como el monto de la retención efectuada en términos de
los párrafos tercero, cuarto y quinto de dicho numeral.
LISR 145, RMF 2022 2.7.5.4.
Sección 2.7.6. De las
facilidades de comprobación para asociaciones de intérpretes y actores,
sindicatos de trabajadores de la música y sociedades de gestión colectiva
constituidas de acuerdo con la Ley
Federal del Derecho de Autor
Emisión de CFDI por
cuenta de intérpretes, actores, trabajadores de la música y agremiados de
gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de
Autor
2.7.6.1. Para los efectos de los artículos 29, primer y
penúltimo párrafos y 29-A del CFF, las asociaciones de intérpretes y de
actores, los sindicatos de trabajadores de la música y las sociedades de
gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de
Autor, que realicen cobros por concepto de actividades artísticas, literarias o
de derechos de autor por cuenta y orden de personas físicas que tengan el
carácter de agremiados, socios, asociados o miembros integrantes de las mismas,
podrán optar por expedir a través de un proveedor de certificación de
expedición de CFDI, los CFDI de sus agremiados, socios, asociados o miembros
integrantes, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
I. Presentar aviso de que optan por
aplicar lo señalado en esta regla, mediante el Portal del SAT.
II. Recabar anualmente en el mes de enero de las
personas físicas que tengan el carácter de agremiados, socios, asociados o
miembros integrantes de las mismas, por las cuales realicen los cobros, un
escrito en el cual manifiesten su voluntad para que les sea aplicado lo
dispuesto en esta regla y conservarlos como parte de su contabilidad.
Por
su parte, las personas morales a que se refiere el primer párrafo de la
presente regla, deberán dar aviso de los datos de las personas físicas por cuya
cuenta y orden realizarán el cobro, a través de buzón tributario, dentro de los
quince días siguientes a la fecha en que se reciba el escrito a que se refiere
el párrafo anterior, conforme a la ficha de trámite 183/CFF “Aviso por parte de
las asociaciones de intérpretes y actores, sindicatos de trabajadores de la música
y sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo a la Ley Federal del
Derecho de Autor, para realizar el cobro por cuenta y orden de personas físicas
que tengan el carácter de agremiados, socios, asociados o miembros integrantes
de las mismas”, contenida en el Anexo
1-A.
De la
misma forma, dentro del mismo plazo y a través del mismo medio, se deberán
informar los datos de las nuevas personas físicas por cuya cuenta y orden la
persona moral vaya a realizar cobros, así como los datos de las personas
físicas que dejen de recibir este servicio.
III. Realizar los enteros del ISR e IVA
correspondientes en los términos de la regla 2.7.6.3. y, en su caso, la regla
2.7.6.4.
IV. Mantener en su contabilidad el registro de los
cobros que realicen por cuenta y orden de las personas físicas que tengan el
carácter de agremiados, socios, asociados o miembros integrantes de las mismas,
en donde se reflejen las cantidades de los cobros entregados a las personas
físicas por las cuales efectuaron los cobros correspondientes por su cuenta y
orden, así como los saldos que queden pendientes de entregar.
Las
personas morales a que se refiere esta regla deberán realizar la distribución
de los ingresos a las personas físicas por cuya cuenta y orden realiza los
cobros, entregando un CFDI, de tal manera que los ingresos cobrados no sean
atribuibles a la persona moral, y una representación impresa del CFDI emitido a
la persona física receptora del ingreso, recabando la firma de consentimiento
de la emisión del CFDI a su nombre y como confirmación de la recepción del
ingreso, conservando dicha representación impresa como parte de su
contabilidad.
En lo que se refiere a la
expedición de CFDI de los agremiados, socios, asociados o miembros integrantes
de las personas morales a las que se refiere el primer párrafo de esta regla,
el mecanismo de validación para que puedan expedir CFDI al amparo de esta
facilidad, se considerará como CSD para efectos de expedición de CFDI, por lo
que cuando alguno de los agremiados, socios, asociados o miembros integrantes
de dichas personas morales, se ubique en algunos de los supuestos del artículo
17-H Bis del CFF, le será aplicable el procedimiento de restricción temporal
contenido en dicho artículo. Cuando desahogado el procedimiento a que se
refiere el citado precepto y la regla 2.2.15., no se hubieran subsanado las
irregularidades detectadas o desvirtuado las causas que motivaron la
restricción temporal, les será aplicable lo dispuesto en el artículo 17-H,
primer párrafo, fracción X del CFF. En este supuesto, les será restringida la
emisión de CFDI conforme al procedimiento que se establece en la regla 2.2.4.,
considerándose que se deja sin efectos el CSD, y no podrán solicitar uno nuevo,
ni ejercer cualquier otra opción para la expedición de CFDI en términos de la
presente Resolución, en tanto no se subsanen las irregularidades detectadas.
CFF 17-H, 17-H Bis, 29, 29-A, 32-D, LIVA 32, RMF
2022 2.1.37., 2.2.15., 2.7.2.14., 2.7.6.3., 2.7.6.4.
Facilidades cuando el total de los ingresos que
perciban sean cobrados a través de asociaciones de intérpretes y actores,
sindicatos de trabajadores de la música y sociedades de gestión colectiva
constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor
2.7.6.2. Para los efectos del artículo 28, fracción XV de
la Ley del ISR, se considerará como gasto para efectos del ISR, el IVA que
pudiera ser acreditable en términos de la Ley del IVA, ello en virtud de que
las retenciones del IVA se realizan por la totalidad del impuesto, sin
acreditamiento alguno de conformidad con las reglas 2.7.6.3. y 2.7.6.4.
Las personas
físicas por cuya cuenta y orden realicen cobros las personas morales a que se
refiere el primer párrafo de la regla 2.7.6.1., estarán obligadas a presentar
su declaración del ISR del ejercicio, acumulando todos sus ingresos. Asimismo,
estarán relevadas de llevar contabilidad, siempre y cuando sus ingresos
provengan únicamente de cantidades cobradas a través de las personas morales a
que se refiere esta sección.
Se releva a
las personas físicas por cuya cuenta y orden realicen cobros las personas
morales a que se refiere esta sección, de cumplir con la obligación de
presentar la información mensual de operaciones con terceros a cargo de
personas físicas, solicitada en la DIOT, contenida en el Anexo 1, así como de
la declaración informativa de clientes y proveedores.
CFF 28, LISR 28, RMF 2022
2.7.6.1., 2.7.6.3., 2.7.6.4.
Retenciones del ISR e IVA
a personas físicas por parte de asociaciones de intérpretes y actores,
sindicatos de trabajadores de la música y sociedades de gestión colectiva
constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor
2.7.6.3. Para los efectos de la regla 2.7.6.1., las
personas morales a que se refiere esta sección, que realicen cobros por cuenta
y orden de personas físicas que tengan el carácter de agremiados, socios,
asociados o miembros integrantes de las mismas, deberán cumplir con lo
siguiente:
I. Tratándose de retenciones del ISR:
a) Recabar de la persona física, en su caso, el
CFDI correspondiente a las retenciones del ISR realizadas. Dichas retenciones
serán acreditables en la determinación del pago provisional del ISR
correspondiente a cada agremiado, socio, asociado o miembro, sin deducción
alguna.
b) En caso de que la persona que realice el pago no
haya efectuado la retención del ISR, las personas morales a que se refiere esta
sección deberán enterar el 10% del monto total de la operación realizada, sin
deducción alguna, por concepto de pago provisional del ISR de la persona física
que perciba el ingreso, sobre el monto total del pago de la contraprestación a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en que se hubiera efectuado la retención.
II. Tratándose de retenciones del IVA:
a) Recabar de la persona física, en su caso, los
CFDI de retenciones de las dos terceras partes del IVA correspondiente, las
cuales serán consideradas como pago definitivo del impuesto sin acreditamiento
alguno.
Adicionalmente
deberá realizar el entero de la parte restante del IVA que corresponda.
b) Enterar el IVA que corresponda al monto total de
la operación realizada, sin que proceda acreditamiento, compensación o
disminución alguna, en el caso de que la persona que realice el pago no haya
efectuado la retención correspondiente.
Los
enteros a que se refiere esta fracción, deberán efectuarse como pago mensual
definitivo del impuesto a que se refiere el artículo 5-D de la Ley del IVA de
la persona física a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.
LIVA 5-D, RMF 2022
2.7.6.1.
Opción de retenciones del
ISR e IVA a personas físicas que perciban ingresos por la realización de
actividades artísticas, literarias o por derechos de autor que no hayan sido
cobrados con la intervención de las asociaciones de intérpretes y actores,
sindicatos de trabajadores de la música y sociedades de gestión colectiva
constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor
2.7.6.4. Las personas físicas a que se refiere la regla
2.7.6.1., primer párrafo que perciban ingresos por la realización de las
actividades artísticas, literarias o de derechos de autor que no hayan sido
cobrados con la intervención de las personas morales a que se refiere esta
sección podrán solicitar a dichas personas morales que enteren los impuestos en
los términos de la regla 2.7.6.3., correspondiente a dichos ingresos, para ello
deberán realizar lo siguiente:
I. Tratándose de retenciones del ISR:
a) Proporcionar a la persona moral el CFDI que
refleje la retención correspondiente cuando el pagador del ingreso le hubiere
efectuado la retención del impuesto o, en su caso,
b) Entregar el 10% del ingreso calculado sobre el
monto total de la remuneración percibida, sin deducción alguna, dentro de los
quince días siguientes a su percepción, cuando el pagador del ingreso no haya
efectuado la retención correspondiente.
II. Tratándose de retenciones del IVA:
a) Proporcionar a las personas morales a que se
refiere esta sección el CFDI de retención del IVA correspondiente cuando el
pagador del ingreso le hubiere efectuado la retención de los dos tercios del IVA,
y entregar el tercio restante del IVA sin acreditamiento alguno a dicha persona
moral.
b) Entregar la cantidad equivalente al 16% del IVA
que corresponda al monto total de la operación realizada, sin acreditamiento
alguno, cuando el pagador del ingreso no haya efectuado la retención del IVA
correspondiente.
RMF 2022 2.7.6.1.,
2.7.6.3.
Sección 2.7.7. De la
expedición de CFDI con complemento Carta Porte
CFDI de
tipo ingreso con el que se acredita el transporte de mercancías
2.7.7.1. Para los efectos del
artículo 29, penúltimo párrafo del CFF, los contribuyentes dedicados al
servicio de transporte de carga general y especializada, que circulen por vía
terrestre, férrea, marítima o aérea, así como los que presten el servicio de
paquetería y mensajería, de grúas de arrastre y de grúas de arrastre y
salvamento y depósito de vehículos, así como de traslado de fondos y valores o
materiales y residuos peligrosos, entre otros servicios que impliquen la
transportación de bienes o mercancías, deben expedir un CFDI de tipo ingreso
con los requisitos establecidos en el artículo 29-A del CFF al que deben
incorporar el complemento Carta Porte, que para tales efectos se publique en el
Portal del SAT. El referido CFDI y su complemento amparan la prestación de
estos servicios y acreditan el transporte y la legal tenencia de los bienes o
mercancías con su representación impresa, en papel o en formato digital.
El transportista podrá acreditar la legal
estancia y/o tenencia de los bienes y mercancías de procedencia extranjera durante
su traslado en territorio nacional con el CFDI de tipo ingreso al que se le
incorpore el complemento Carta Porte, siempre que en dicho comprobante se registre el número del
pedimento de importación.
Para los efectos de la presente regla, en
ningún caso se puede amparar el transporte o distribución de los hidrocarburos
y petrolíferos señalados en la regla 2.6.1.1., sin que se acompañe la
representación impresa, en papel o en formato digital de los CFDI de tipo
ingreso a los que se incorporen el complemento Carta Porte y el complemento
Hidrocarburos y Petrolíferos a que se refiere la regla 2.7.1.41.
Los contribuyentes a que se refiere la
presente regla, deben expedir el CFDI de tipo ingreso con complemento Carta
Porte, de acuerdo con el “Instructivo de llenado del CFDI al que se le
incorpora el Complemento Carta Porte”, que al efecto publique el SAT en su
Portal.
Quien contrate el servicio de transporte de
bienes o mercancías en territorio nacional, está obligado a proporcionar al
transportista, con exactitud, los datos necesarios para la identificación de
los bienes o mercancías que se trasladen, de conformidad con lo previsto en el
“Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora el Complemento Carta
Porte”, que al efecto publique el SAT en su Portal, a fin de que el
transportista expida el CFDI de tipo ingreso con complemento Carta Porte que
ampare la operación que, en su caso, sea objeto de la deducción o el
acreditamiento correspondiente por el servicio prestado.
En caso de que se realice un servicio de
traslado de bienes o mercancías sin contar con el CFDI de tipo ingreso con
complemento Carta Porte, o bien, el referido complemento no cumpla con lo
establecido en el “Estándar del Complemento Carta Porte” y el “Instructivo de
llenado del CFDI al que se le incorpora el Complemento Carta Porte”, tanto
quien contrate el servicio de transporte de bienes o mercancías, como quien lo
preste, serán responsables ante la autoridad competente cuando esta detecte
alguna irregularidad en los datos registrados en el complemento Carta Porte.
CFF 29,
29-A, 83, 84, Reglamento de Autotransporte Federal y Servicios Auxiliares
74, RMF 2022 2.6.1.1., 2.6.1.2.,
2.7.1.23., 2.7.1.41.
CFDI
con el que los propietarios, poseedores, tenedores, agentes de transporte o
intermediarios pueden acreditar el traslado de bienes o mercancías
2.7.7.2. Para los efectos del artículo 29, penúltimo
párrafo del CFF, los propietarios, poseedores o tenedores de mercancías o
bienes que formen parte de sus activos, podrán acreditar el transporte de los
mismos, cuando se trasladen con sus propios medios, inclusive grúas de arrastre
y vehículos de traslado de fondos y valores, en territorio nacional por vía
terrestre, férrea, marítima o aérea, mediante la representación impresa, en
papel o en formato digital, del CFDI de tipo traslado expedido por ellos
mismos, al que deberán incorporar el complemento Carta Porte, que para tales
efectos se publique en el Portal del SAT. En dicho CFDI deberán consignar como
valor: cero; su clave en el RFC como emisor y receptor de este comprobante; así
como la clave de producto y servicio que se indique en el “Instructivo de
llenado del CFDI al que se le incorpora el Complemento Carta Porte”, que al
efecto se publique en el citado Portal.
Tratándose de los intermediarios o agentes de
transporte, que presten el servicio de logística para el traslado de los bienes
o mercancías, o tengan mandato para actuar por cuenta del cliente, deberán expedir
un CFDI de tipo traslado al que incorporen el complemento Carta Porte y usar su
representación impresa, en papel o en formato digital, para acreditar el
transporte de dichos bienes o mercancías, siempre que el traslado lo realicen
por medios propios, cumpliendo con lo señalado en el párrafo anterior.
Para los efectos de la presente regla, en ningún caso
se puede amparar el transporte o distribución de los hidrocarburos y
petrolíferos señalados en la regla 2.6.1.1., sin que se acompañe la
representación impresa, en papel o en formato digital, de los CFDI de tipo
traslado a los que se incorpore el complemento Carta Porte, así como el
complemento Hidrocarburos y Petrolíferos a que se refiere la regla 2.7.1.41.
Para acreditar la legal estancia y/o tenencia de los
bienes y mercancías de procedencia extranjera durante su traslado en territorio
nacional, los sujetos a que se refiere la presente regla podrán cumplir con
dicha obligación con el CFDI de tipo traslado al que se le incorpore el
complemento Carta Porte, siempre que en dicho comprobante se registre el número
del pedimento de importación.
CFF 29,
29-A, RMF 2022 2.7.7.1.
Traslado
local de bienes o mercancías
2.7.7.3. Para los efectos del
artículo 29, penúltimo párrafo del CFF y la regla 2.7.7.1., los contribuyentes
que presten el servicio de autotransporte terrestre de carga general y
especializada, sin que el traslado implique transitar por algún tramo de
jurisdicción federal, podrán acreditar el transporte de los bienes o mercancías
mediante la representación impresa, en papel o en formato digital, del CFDI de
tipo ingreso que contenga los requisitos establecidos en el artículo 29-A del
CFF, en el que registren la clave de producto y servicio de acuerdo con el
“Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora el Complemento Carta
Porte”, que al efecto publique el SAT en su Portal, sin complemento Carta
Porte.
Los propietarios, poseedores o tenedores, a
que se refiere la regla 2.7.7.2., que transporten mercancías o bienes que
formen parte de sus activos, sin que el traslado implique transitar por algún
tramo de jurisdicción federal, podrán acreditar dicho transporte mediante la
representación impresa, en papel o en formato digital, del CFDI de tipo
traslado que contenga los requisitos establecidos en el artículo 29-A del CFF,
en el que registren las claves de producto que correspondan con el “Instructivo
de llenado del CFDI al que se le incorpora el Complemento Carta Porte”, que al
efecto publique el SAT en su Portal, sin complemento Carta Porte.
Lo dispuesto en esta regla será aplicable para
los contribuyentes y transportistas que tengan la plena certeza de que no
transitarán por algún tramo de jurisdicción federal que los obligue a la
expedición del CFDI con complemento Carta Porte a que se refieren las reglas
2.7.7.1. y 2.7.7.2. En caso de que, por cualquier causa, se transite por algún
tramo de jurisdicción federal, los contribuyentes a que se refiere esta regla
deberán emitir los CFDI que corresponda conforme a las reglas 2.7.7.1. y
2.7.7.2.
CFF 29,
29-A, RMF 2022 2.7.7.1., 2.7.7.2.
Emisión
de CFDI con complemento Carta Porte en la prestación de servicios de paquetería
o mensajería
2.7.7.4. Para los efectos del
artículo 29, penúltimo párrafo del CFF, aquellos contribuyentes que presten el
servicio de paquetería o mensajería, podrán emitir un CFDI de tipo ingreso sin
complemento Carta Porte, con los requisitos establecidos en el artículo 29-A
del CFF, registrando los nodos “Concepto” que sean necesarios para relacionar
los números de guía de todos los paquetes amparados en dicho CFDI, por la
totalidad del servicio y, además, se aplicará lo siguiente:
I. Por lo que respecta
a la primera milla de la cadena de servicio, cuando se tenga la plena certeza
de que no transitará por algún tramo de jurisdicción federal, los
contribuyentes a que se refiere esta regla podrán emitir un CFDI de tipo
traslado sin complemento Carta Porte el cual deberá contener los requisitos
establecidos en el artículo 29-A del CFF, registrando la clave de producto y
servicio que se indique en el “Instructivo de llenado del CFDI al que se le
incorpora el Complemento Carta Porte”, que al efecto publique el SAT en su
Portal, así como los nodos “Concepto” que sean necesarios para relacionar la
totalidad de los números de guía de los paquetes amparados en dicho CFDI.
II. En la etapa
intermedia del servicio, se deberá emitir un CFDI de tipo traslado al que se le
incorpore el complemento Carta Porte, por cada tramo que implique un cambio de
medio o modo de transporte, registrando los números de guía de los paquetes que
se transportan; dichos números de guía deberán estar relacionados en el CFDI de
tipo ingreso que ampare el servicio prestado.
III. Tratándose de la
última milla del servicio donde el paquete se entrega al destinatario final,
cuando se tenga la certeza de que no transitará por algún tramo de jurisdicción
federal, se podrá amparar el transporte con un CFDI de tipo traslado sin
complemento Carta Porte, que debe contener los requisitos establecidos en el
artículo 29-A del CFF, registrando la clave de producto y servicio que se
indique en el “Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora el
Complemento Carta Porte” que al efecto publique el SAT en su Portal, así como
tantos nodos “Concepto” como sean necesarios para relacionar todos los números
de guía de los paquetes amparados en dicho CFDI.
Para los efectos de las fracciones I y III
anteriores, en caso de que se transite por algún tramo de jurisdicción federal,
los contribuyentes a que se refiere esta regla deberán emitir un CFDI de tipo
traslado con complemento Carta Porte.
Tratándose del traslado exclusivo de mensajes
o sobres sin valor comercial, para ser entregados de manera masiva a múltiples
destinatarios, se deberá emitir un CFDI de tipo traslado sin complemento Carta
Porte por cada servicio de traslado, registrando la cantidad total de cajas,
bolsas o sacas; así como, la cantidad total estimada de mensajes o sobres
contenida en el conjunto de cajas, bolsas o sacas que se trasladen.
Para los efectos del párrafo anterior, se
considerará traslado exclusivo de mensajes o sobres sin valor comercial, cuando
estos sean transportados en un vehículo que no traslade otro tipo de paquetes;
asimismo, se consideran mensajes o sobres sin valor comercial los
correspondientes a estados de cuenta de servicios públicos, entidades del
sector financiero, de servicios de telefonía, televisión por cable,
promocionales, publicidad, documentos de cobranza, entre otros documentos de
similares características que carezcan de valor comercial.
Tratándose de aquellos traslados en donde el
vehículo además de mensajes o sobres sin valor comercial, traslade otro tipo de
paquetes, se estará a lo siguiente:
a) Se deberá emitir un
CFDI de tipo ingreso a cada cliente por el servicio prestado, para lo cual,
deberá indicar la cantidad total de cajas, bolsas o sacas y la cantidad total
de mensajes o sobres sin valor comercial que componen el servicio amparado.
b) En caso de estar
obligado a incorporar al CFDI que corresponda el complemento Carta Porte,
deberá señalar en dicho complemento, la cantidad total de cajas, bolsas o sacas
y el número estimado de mensajes o sobres sin valor comercial que se trasladan.
c) Cuando no esté
obligado a incorporar al CFDI que corresponda, el complemento Carta Porte,
además de portar el CFDI al que se refieren las fracciones I o III del primer
párrafo de esta regla, según se trate, deberá emitir el CFDI de tipo traslado
sin complemento Carta Porte que corresponda, registrando la cantidad total de
cajas, bolsas o sacas; así como, la cantidad total estimada de mensajes o
sobres contenida en el conjunto de cajas, bolsas o sacas que se trasladen.
Las personas físicas y morales, así como los
coordinados, dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre foráneo de
pasaje y turismo, que tributen en los términos del Título II, Capítulo VII o
Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, que presten el servicio de
paquetería, estarán a lo dispuesto en la presente regla.
Cuando, en términos de las disposiciones de la
materia, los contribuyentes a que se refiere esta regla contraten un servicio
de transporte autorizado para el traslado de los paquetes, el transportista
contratado deberá acreditar dicho traslado con la representación impresa, en papel
o en formato digital de un CFDI de tipo ingreso con complemento Carta Porte que
para tales efectos se publique en el Portal del SAT.
CFF 29,
29-A, RMF 2022 2.7.7.1., 2.7.1.23., 2.7.7.2., Reglamento de paquetería y
mensajería 3
Emisión
de CFDI con complemento Carta Porte en la prestación de servicios de traslado
de fondos y valores a nivel local
2.7.7.5. Para los efectos del
artículo 29, penúltimo párrafo del CFF y la regla 2.7.7.1., las personas que
presten el servicio de traslado de fondos y valores, sin que el traslado
implique transitar por algún tramo de jurisdicción federal, podrán emitir un
CFDI de tipo ingreso que deberá contener los requisitos establecidos en el
artículo 29-A del CFF, en el que registren la clave del servicio
correspondiente, de acuerdo con el “Instructivo de llenado del CFDI al que se
le incorpora el Complemento Carta Porte”, que al efecto publique el SAT en su
Portal, sin complemento Carta Porte.
Para los efectos del párrafo anterior, los
contribuyentes podrán amparar el traslado de fondos y valores con la
representación impresa, en papel o en formato digital del CFDI de tipo traslado
sin complemento Carta Porte, siempre que en dicho comprobante se relacione el
CFDI de tipo ingreso emitido por la prestación del servicio a que se refiere el
párrafo anterior.
Lo dispuesto en esta regla aplicará siempre
que el contribuyente tenga la certeza de que no transitará por algún tramo de
jurisdicción federal que lo obligue a la expedición del CFDI con complemento
Carta Porte a que hace referencia la regla 2.7.7.1. En caso de que, por
cualquier causa, se transite por algún tramo de jurisdicción federal, los
contribuyentes a que se refiere esta regla deberán emitir el CFDI que
corresponda conforme a la regla 2.7.7.1.
CFF 29,
29-A, RMF 2022 2.7.7.1.
Emisión
de CFDI con complemento Carta Porte en la prestación de servicios de grúas,
servicios auxiliares de arrastre y salvamento a nivel local
2.7.7.6. Para los efectos del artículo 29,
penúltimo párrafo del CFF y la regla 2.7.7.1., quienes presten el servicio de
“grúas de arrastre” y “grúas de arrastre y salvamento y depósito de vehículos”
que transporten bienes, sin que el servicio implique el transitar por algún
tramo de jurisdicción federal, podrán emitir un CFDI de tipo ingreso sin
complemento Carta Porte, el cual debe contener los requisitos establecidos en
el artículo 29-A del CFF.
Para los efectos del párrafo anterior, los contribuyentes podrán
amparar el traslado de bienes con la representación impresa, en papel o en
formato digital del CFDI de tipo traslado sin complemento Carta Porte, siempre
que en dicho comprobante se relacione el CFDI de tipo ingreso emitido por la
prestación del servicio.
Lo dispuesto en esta regla se podrá aplicar siempre que el
contribuyente tenga la certeza de que no transitará por algún tramo de
jurisdicción federal que lo obligue a la expedición del CFDI con complemento
Carta Porte a que hace referencia la regla 2.7.7.1. En caso de que, por
cualquier causa, se transite por algún tramo de jurisdicción federal, los
contribuyentes deberán emitir el CFDI que corresponda conforme a la regla
2.7.7.1.
CFF 29,
RMF 2022 2.7.7.1.
Emisión
de CFDI con complemento Carta Porte en la prestación de servicios de transporte
o distribución de hidrocarburos o petrolíferos a nivel local
2.7.7.7. Tratándose de los
sujetos a que se refiere la regla 2.6.1.2., que realicen el traslado de
hidrocarburos o petrolíferos por medios propios y distintos a ducto, en los
términos del artículo 4, fracción XI de la Ley de Hidrocarburos o al amparo de
un permiso otorgado por la Comisión Reguladora de Energía, sin que el traslado
implique transitar por algún tramo de jurisdicción federal, deberán emitir un
CFDI de tipo traslado con complemento Carta Porte, al que deberán incorporar el
complemento Hidrocarburos y Petrolíferos a que se refiere la regla 2.7.1.41.
En caso de que se contraten los servicios de
transporte o distribución de hidrocarburos o petrolíferos, el transportista o
distribuidor deberá emitir un CFDI de tipo ingreso con complemento Carta Porte,
al que deberán incorporar el complemento Hidrocarburos y Petrolíferos a que se
refiere la regla 2.7.1.41.
RMF 2022
2.6.1.2., 2.7.7.1., 2.7.1.41.
Emisión
de CFDI con complemento Carta Porte en la prestación de servicios de transporte
consolidado de mercancías
2.7.7.8. Para los efectos del
artículo 29, penúltimo párrafo del CFF, los contribuyentes que presten el servicio
de transporte de carga consolidada de bienes y/o mercancías, siempre que las
cargas sean identificadas mediante una clave o número de identificación único y
estos sean registrados en los nodos “Concepto” que sean necesarios para
relacionar cada una de las cargas amparadas en el comprobante, podrán emitir
por cada cliente un CFDI de tipo ingreso sin complemento Carta Porte, el cual
deberá contener los requisitos establecidos en el artículo 29-A del CFF, por la
totalidad del servicio y, además, se aplicará lo siguiente:
I. Tratándose de la
primera milla del traslado de bienes y/o mercancías, cuando se tenga la certeza
de que no transitará por algún tramo de jurisdicción federal, los
transportistas podrán emitir un CFDI de tipo traslado sin complemento Carta
Porte, el cual debe contener los requisitos establecidos en el artículo 29-A
del CFF, registrando la clave de producto que se indique en el “Instructivo de
llenado del CFDI al que se le incorpora el Complemento Carta Porte”, que al
efecto publique el SAT en su Portal, registrando los nodos “Concepto” que sean
necesarios para registrar los números de identificación asignados a cada una de
las cargas amparadas en dicho CFDI.
II. Por lo que respecta
a la etapa intermedia del traslado de bienes y/o mercancías, los transportistas
deberán emitir un CFDI de tipo traslado con complemento Carta Porte por cada
tramo que implique un cambio de medio o modo de transporte, que debe contener
los requisitos establecidos en el artículo 29-A del CFF, registrando la clave
de producto que se indique en el “Instructivo de llenado del CFDI al que se le
incorpora el Complemento Carta Porte”, que al efecto publique el SAT en su
Portal; relacionando las claves o números de identificación asignados a los
bienes y/o mercancías; así como el folio fiscal del CFDI a que se refiere el
primer párrafo de esta regla.
III. En la última milla
del traslado de las mercancías, cuando se tenga la certeza de que no se
transitará por algún tramo de jurisdicción federal, los transportistas podrán emitir
un CFDI de tipo traslado sin complemento Carta Porte, el cual deberá contener
los requisitos establecidos en el artículo 29-A del CFF, registrando la clave
de producto y servicio que se indique en el “Instructivo de llenado del CFDI al
que se le incorpora el Complemento Carta Porte”, que al efecto publique el SAT
en su Portal, registrando los nodos “Concepto” que sean necesarios para
relacionar los números de identificación asignados a cada una de las cargas
amparadas en dicho CFDI; así como el folio fiscal del CFDI a que se refiere el
primer párrafo de esta regla.
Para los efectos de las fracciones I y III
anteriores, en caso de que se transite por algún tramo de jurisdicción federal,
los contribuyentes a que se refiere esta regla deberán emitir un CFDI de tipo
traslado con complemento Carta Porte.
CFF 29,
29-A, RMF 2022 2.7.7.1., 2.7.7.2.
Transporte de mercancías por transportistas
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio
nacional
2.7.7.9. Para
los efectos de las reglas 2.7.7.1. y 2.7.7.2., las personas físicas o morales
que proporcionen el servicio de transporte de carga y los propietarios de
vehículos de carga, residentes en el extranjero o constituidos de conformidad
con las leyes extranjeras, a que se refiere la regla 2.4.5. de las Reglas
Generales de Comercio Exterior, podrán amparar el transporte de bienes y/o
mercancías nacionales y de procedencia extranjera en territorio nacional con la
documentación a que se refiere el artículo 146 de la Ley Aduanera, siempre que
no cuenten con establecimiento permanente en territorio nacional.
CFF 29, LA 146, LIVA 16, RMF 2022 2.7.7.1., 2.7.7.2., Reglas Generales
de Comercio Exterior 2022 2.4.5.
CFDI que ampara el transporte de
mercancías de exportación a través de prestadores de servicios
2.7.7.10. Para
los efectos de la regla 2.7.7.1., las empresas residentes en territorio
nacional que proporcionen el servicio de transporte internacional de carga
general y especializada de bienes y/o mercancías nacionales o nacionalizadas
para exportación, cuando la prestación del servicio inicie en territorio
nacional y concluya en el extranjero, deberán emitir un CFDI de tipo ingreso
con complemento Carta Porte registrando la totalidad del servicio e indicando
como destino final el domicilio ubicado en el extranjero y los datos del medio
o modo de transporte que se utilizará para su traslado.
En caso
de que se realice un cambio de modo o medio de transporte para el cruce
fronterizo y el modo o medio de transporte pertenezca al mismo transportista,
deberá emitir un CFDI de tipo traslado con complemento Carta Porte registrando
los datos de dicho modo o medio de transporte, para lo cual deberá relacionar
el CFDI de tipo ingreso que ampara la totalidad del servicio.
Para los
efectos de la presente regla, el CFDI que se presentará para el despacho
aduanero de las mercancías a que se refiere la regla 2.4.12. de las Reglas
Generales de Comercio Exterior, será aquel que ampare el traslado de los bienes
y/o mercancías en el cruce fronterizo.
CFF 29-A, RMF 2022
2.7.7.1., Reglas Generales de Comercio Exterior 2022 2.4.12.
CFDI que ampara el transporte de
mercancías de exportación definitiva realizado por medios propios
2.7.7.11. Los propietarios, poseedores o
tenedores de bienes y/o mercancías nacionales o nacionalizadas para realizar su
exportación definitiva, podrán acreditar el transporte de los mismos en
territorio nacional, considerando lo siguiente:
I. En caso de que dichos sujetos transporten
sus bienes y/o mercancías con sus propios medios, a una bodega o centro de
distribución ubicada en el extranjero, podrán acreditar dicho traslado mediante
la representación impresa, en papel o en formato digital, del CFDI de tipo
traslado expedido por ellos mismos, al que deberán incorporar los complementos
de Comercio Exterior y Carta Porte.
II. En caso de que se realice un cambio de modo o
medio de transporte para el cruce fronterizo y este no pertenezca al
propietario de los bienes y/o mercancías, el transportista contratado deberá
emitir un CFDI de tipo ingreso con complemento Carta Porte registrando los
datos del nuevo modo o medio de transporte, relacionando el CFDI de tipo
traslado a que se refiere la fracción anterior. En caso contrario, si el modo o
medio de transporte que cambia para el cruce fronterizo pertenece al
propietario de los bienes y/o mercancías, solo debe emitir un CFDI de tipo
traslado sin complemento Carta Porte, relacionando el CFDI inicial.
Para los efectos de la presente regla, el CFDI que se
presentará para el despacho aduanero de las mercancías a que se refiere la
regla 2.4.12. de las Reglas Generales de Comercio Exterior, será aquel que
ampare el traslado de los bienes y/o mercancías en el cruce fronterizo.
CFF 29-A, RMF 2022
2.7.7.2., Reglas Generales de Comercio Exterior 2022 2.4.12.
Tramos de jurisdicción federal para el traslado
de bienes y/o mercancías a través de autotransporte
2.7.7.12. Para
los efectos de las reglas 2.7.7.3., 2.7.7.4., 2.7.7.5., 2.7.7.6. y 2.7.7.8.,
los contribuyentes que realizan el transporte de bienes y/o mercancías a través
autotransporte mediante vehículos ligeros de carga con características menores
a un camión C2 de conformidad con la NOM-012-SCT-2-2017 o la que la sustituya y
no exceda los pesos y dimensiones de dicho vehículo, se entenderá que no
transitan por tramos de jurisdicción federal, a que se refiere la Ley de
Caminos, Puentes y Autotransporte Federal y su Reglamento, siempre que en su
trayecto la longitud del tramo federal que se pretenda utilizar no exceda de 30
kilómetros.
En
caso de que los vehículos ligeros de carga transporten remolques sin que
excedan los pesos y dimensiones del camión tipo C2 de conformidad con la
NOM-012-SCT-2-2017, les resulta aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior.
Lo
previsto en el primer párrafo de la presente regla, no resulta aplicable para
los transportistas a que se refieren las reglas 2.7.7.7., 2.7.7.9., 2.7.7.10. y
2.7.7.11., así como la regla 2.4.3. de las Reglas Generales de Comercio
Exterior.
CFF 29, Ley de Caminos, Puentes y
Autotransporte Federal 2o., RMF 2022 2.7.7.3., 2.7.7.4., 2.7.7.5., 2.7.7.6.,
2.7.7., 2.7.7.8., 2.7.7.9., 2.7.7.10., 2.7.7.11., Reglas Generales de Comercio
Exterior 2022 2.4.3.
Capítulo 2.8. Contabilidad,
declaraciones y avisos
Sección 2.8.1. Disposiciones generales
Sujetos no obligados a
llevar contabilidad en los términos del CFF
2.8.1.1. Para los efectos de los artículos 28 del CFF,
86, fracción I de la Ley del ISR, 32, fracción I de la Ley del IVA, 19,
fracción I de la Ley del IEPS y 14 de la LIF, no estarán obligados a llevar los
sistemas contables de conformidad con el CFF, su Reglamento y el Reglamento de
la Ley del ISR, la Federación, las entidades federativas, los municipios, los
sindicatos obreros y los organismos que los agrupen, ni las entidades de la Administración
Pública paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales y los órganos
autónomos federales y estatales, que estén sujetos a la Ley General de
Contabilidad Gubernamental, así como las instituciones que por ley estén
obligadas a entregar al Gobierno Federal el importe íntegro de su remanente de
operación y el FMP.
Los sujetos
a que se refiere el párrafo anterior únicamente llevaran dichos sistemas
contables respecto de:
I. Actividades señaladas en el artículo
16 del CFF;
II. Actos que no den lugar al pago de
derechos o aprovechamientos; o bien,
III. Actividades relacionadas con su
autorización para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del
ISR.
CFF 16, 28, LISR 86, LIVA 32, LIEPS 19, LIF 14
Contabilidad en idioma distinto al español
2.8.1.2. Para los efectos de los artículos 28 del CFF y
33, Apartado B, fracción XI de su Reglamento, los contribuyentes podrán llevar
la documentación que integra su contabilidad, incluida la documentación
comprobatoria que ampare operaciones realizadas, en idioma distinto al español.
En este caso, las autoridades fiscales, podrán solicitar su traducción por
perito traductor autorizado por autoridad competente para tal efecto.
Tratándose
de solicitudes de devolución y avisos de compensación, la documentación
comprobatoria en idioma distinto al español, que ampare las operaciones de los
contribuyentes deberá acompañarse de su correspondiente traducción al idioma
español por perito traductor autorizado por autoridad competente para tal
efecto.
CFF 28, RCFF 33
Uso de discos ópticos
compactos o cintas magnéticas
2.8.1.3. Para los efectos de los artículos 28
del CFF y 34, último párrafo de su Reglamento, los contribuyentes que opten por
microfilmar o grabar parte de su contabilidad, podrán utilizar discos ópticos,
compactos o cintas magnéticas, siempre que cumplan con los requisitos
siguientes:
I. Usar en la grabación de la información
discos ópticos de 5.25" o 12", discos compactos o cintas magnéticas,
cuyas características de grabación impidan borrar la información.
Los discos ópticos,
compactos o cintas magnéticas, deberán tener una etiqueta externa que contenga
el nombre, la clave en el RFC, el número consecutivo de dichos medios, el total
de los documentos grabados, el periodo de operación y la fecha de grabación.
Los documentos deberán ser grabados sin edición alguna y en forma íntegra,
mediante un digitalizador de imágenes que cubra las dimensiones del documento
más grande, con una resolución mínima de 100 puntos por pulgada.
II. Tener y poner a disposición de las
autoridades fiscales, un sistema ágil de consulta que permita a las mismas
localizar la documentación de una manera sencilla y sistemática.
La consulta de
documentos grabados en los dispositivos mencionados, deberá ser tanto por los
expedidos como por los recibidos.
El último documento
grabado en el dispositivo, deberá contener el valor total de los asientos de
diario, identificando el total de créditos y cargos del mes.
III. Tratándose de documentos que contengan
anverso y reverso, grabarlos consecutivamente, haciendo referencia o anotando
en el anverso que la información se complementa con la contenida en el reverso
del mismo documento y haciendo referencia o anotando en el reverso de cada uno
de ellos, los datos que permitan identificar el anverso.
Cuando se
trate de documentos que contengan varias fojas, las mismas se grabarán
consecutivamente y en la primera de ellas deberá señalarse el número de fojas
de las que consta.
CFF 28, RCFF 34
Registro de ingresos y gastos en “Mis cuentas”
2.8.1.4. Para los efectos del artículo 28,
fracción III del CFF, así como la Sección II, Capítulo II, Título IV de la Ley
del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, en relación con lo dispuesto
en la fracción IX del Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en el DOF el 12 de noviembre de
2021, los contribuyentes cuyos ingresos del ejercicio de que se trate no
excedan de $2’000,000.00 (dos millones de pesos 00/100 M.N.), así como los
contribuyentes que tributen conforme al Título IV, Capítulo II, Secciones I y
III de la Ley del ISR que hubieren percibido en el ejercicio inmediato anterior
ingresos en una cantidad igual o menor a $4'000,000.00 (cuatro millones de
pesos 00/100 M.N.), así como las Asociaciones Religiosas que tributen conforme
al Título III de la Ley del ISR, deberán ingresar a la aplicación electrónica
“Mis cuentas”, disponible a través del Portal del SAT, para registrar los
datos correspondientes a sus ingresos y gastos. Los ingresos y gastos amparados
por un CFDI, no será necesario registrarlos en la citada aplicación, por lo que
únicamente deberán capturarse aquellos que no se encuentren sustentados en dichos comprobantes.
Asimismo,
en dicha aplicación podrán consultarse la relación de ingresos y gastos
capturados.
CFF
28, LISR 110
Contabilidad
en medios electrónicos
2.8.1.5. Para
los efectos de los artículos 28, fracción III del CFF y 33, apartado B,
fracciones I, III, IV y V, y 34 de su Reglamento, los contribuyentes que estén
obligados a llevar contabilidad y a ingresar de forma mensual su información
contable a través del Portal del SAT, excepto los contribuyentes que registren
sus operaciones a través de la aplicación electrónica “Mis cuentas” en el
Portal del SAT, deberán llevarla en sistemas electrónicos con la capacidad de
generar archivos en formato XML que contenga lo siguiente:
I. Catálogo
de cuentas utilizado en el periodo, conforme a la estructura señalada en el
Anexo 24 y Anexo Técnico publicado en el Portal del SAT; a este se le agregará
un campo con el código agrupador de cuentas del SAT contenido en el Anexo 24
apartado A, inciso a).
Los contribuyentes deberán asociar
en su catálogo de cuentas los valores de la subcuenta de primer nivel del
código agrupador del SAT, asociando para estos efectos, el código que sea más
apropiado de acuerdo con la naturaleza y preponderancia de la cuenta o
subcuenta del catálogo del contribuyente.
El catálogo de cuentas será el
archivo que se tomará como base para asociar el número de la cuenta de nivel
mayor o subcuenta de primer nivel y obtener la descripción en la balanza de
comprobación, por lo que los contribuyentes deberán cerciorarse de que el
número de cuenta asignado, corresponda tanto en el catálogo de cuentas como en
la balanza de comprobación en un periodo determinado.
Los conceptos del estado de posición
financiera, tales como: activo, activo a corto plazo, activo a largo plazo,
pasivo, pasivo a corto plazo, pasivo a largo plazo, capital; los conceptos del
estado de resultados tales como: ingresos, costos, gastos y resultado integral
de financiamiento, así como el rubro cuentas de orden, no se consideran cuentas
de nivel mayor ni subcuentas de primer nivel.
El catálogo de cuentas de los
contribuyentes, para los efectos de esta fracción, se enviará al menos a nivel
de cuenta de mayor y subcuenta a primer nivel con excepción de los contribuyentes
que en su catálogo de cuentas generen únicamente cuentas de nivel mayor, en
cuyo caso deberá asociarse a nivel de subcuenta de primer nivel del código
agrupador publicado en el Anexo 24, Apartado A, inciso a).
Las entidades financieras previstas en
el artículo 15-C del CFF, así como la sociedad controladora y las entidades que
sean consideradas integrantes de un grupo financiero en los términos del
artículo 12 de la Ley para Regular las Agrupaciones Financieras y las
sociedades a que se refiere el artículo 88 de la Ley de Instituciones de
Crédito, que estén obligadas a cumplir las disposiciones de carácter general en
materia de contabilidad emitidas por la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores, la CONSAR o la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas, según
corresponda, utilizarán el valor único para uso exclusivo de las entidades
financieras antes referidas del código agrupador contenido en el apartado A,
inciso a) del Anexo 24 y el catálogo de cuentas que estén obligadas a utilizar,
de conformidad con las disposiciones de carácter general que les sean
aplicables.
II. Balanza de
comprobación que incluya saldos iniciales, movimientos del periodo y saldos
finales de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital,
resultados (ingresos, costos, gastos y resultado integral de financiamiento) y
cuentas de orden, conforme al Anexo 24 y Anexo Técnico publicado en el Portal
del SAT.
La balanza de comprobación deberá
reflejar los saldos de las cuentas que permitan identificar los impuestos por
cobrar y por pagar, así como los impuestos trasladados efectivamente cobrados y
los impuestos acreditables efectivamente pagados; las cuentas de ingresos
deberán distinguir las distintas tasas, cuotas y las actividades por las que no
se deba pagar el impuesto, conforme a lo establecido en el artículo 33,
apartado B, fracción III del Reglamento del CFF.
En el caso de la balanza de cierre
del ejercicio se deberá incluir la información de los ajustes que para efectos
fiscales se registren.
La balanza de comprobación para los
efectos de esta fracción, se enviará al menos a nivel de cuenta de mayor y
subcuenta a primer nivel con excepción de los contribuyentes que en su catálogo
de cuentas generen únicamente cuentas de nivel mayor.
III. Las
pólizas y los auxiliares de cuenta de nivel mayor o subcuenta de primer nivel
que incluyan el nivel de detalle con el que los contribuyentes realicen sus
registros contables.
En cada póliza se deben distinguir
los folios fiscales de los comprobantes fiscales que soporten la operación,
permitiendo identificar la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y
cuotas, incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por las que no se
deban pagar contribuciones, de acuerdo a la operación, acto o actividad de que
se trate, de conformidad con el artículo 33, apartado B, fracción III del
Reglamento del CFF. En las operaciones relacionadas con un tercero deberá
incluirse la clave en el RFC de este, conforme al Anexo 24 y Anexo Técnico
publicado en el Portal del SAT.
Cuando no se logre identificar el
folio fiscal asignado a los comprobantes fiscales dentro de las pólizas
contables, el contribuyente podrá, a través de un reporte auxiliar relacionar
todos los folios fiscales, la clave en el RFC y el monto contenido en los
comprobantes que amparen dicha póliza, conforme al Anexo 24 y Anexo Técnico
publicado en el Portal del SAT.
Los auxiliares de la cuenta de nivel
mayor y/o de la subcuenta de primer nivel deberán permitir la identificación de
cada operación, acto o actividad, conforme al Anexo 24 y Anexo Técnico
publicado en el Portal del SAT.
Para los efectos de esta
regla se entenderá que la información contable será aquella que se produce de
acuerdo con el marco contable que aplique ordinariamente el contribuyente en la
preparación de su información financiera, o bien, el marco que esté obligado
aplicar por alguna disposición legal o normativa, entre otras, las Normas de
Información Financiera (NIF), los principios estadounidenses de contabilidad “United States Generally
Accepted Accounting Principles” (USGAAP) o las Normas Internacionales de
Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés) y en general cualquier
otro marco contable que aplique el contribuyente.
El marco contable
aplicable deberá ser emitido por el organismo profesional competente en esta
materia y encontrarse vigente en el momento en que se deba cumplir con la
obligación de llevar la contabilidad.
CFF
15-C, 28, RCFF 33, 34, Ley para Regular las Agrupaciones Financieras 12, Ley de
Instituciones de Crédito 88, RMF 2022 2.8.1.4., 2.8.1.6., 2.8.1.8.
Cumplimiento
de la disposición de entregar contabilidad en medios electrónicos de manera
mensual
2.8.1.6. Para
los efectos del artículo 28, fracción IV del CFF, los contribuyentes que estén
obligados a llevar contabilidad y a ingresar de forma mensual su información
contable a través del Portal del SAT, excepto los contribuyentes que registren
sus operaciones a través de la aplicación electrónica “Mis cuentas” en el
Portal del SAT, deberán enviar a través del buzón tributario o a través del
portal “Trámites y Servicios” del Portal del SAT, dentro de la opción
denominada “Trámites”, conforme a la periodicidad y los plazos que se indican,
lo siguiente:
I. El catálogo de cuentas como se
establece en la regla 2.8.1.5., fracción I, se enviará por primera vez cuando
se entregue la primera balanza de comprobación en los plazos establecidos en la
fracción II de esta regla. En caso de que se modifique el catálogo de cuentas
al nivel de las cuentas que fueron reportadas, este deberá enviarse a más
tardar al vencimiento de la obligación del envío de la balanza de comprobación
del mes en el que se realizó la modificación.
II. Los archivos relativos a la regla
2.8.1.5., fracción II, conforme a los siguientes plazos:
a) Las personas morales, excepto aquellas que se encuentren en el supuesto previsto en el
inciso c) de esta fracción, enviarán de forma mensual su información contable a
más tardar en los primeros tres días del segundo mes posterior, al mes que
corresponde la información a enviar, por cada uno de los meses del ejercicio
fiscal de que se trate.
b) Las personas físicas, enviarán de forma
mensual su información contable a más tardar en los primeros cinco días del
segundo mes posterior al mes que corresponde la información contable a enviar,
por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate.
c) Tratándose de contribuyentes emisores de
valores que coticen en las bolsas de valores concesionadas en los términos de
la Ley del Mercado de Valores o en las bolsas de valores ubicadas en los
mercados reconocidos, a que se refiere el artículo 16-C, fracción II del CFF y
104, fracción II de la Ley de Mercado de Valores, así como sus subsidiarias,
enviarán la información en archivos mensuales por cada trimestre, a más tardar
en la fecha señalada en el cuadro anexo:
|
Meses |
Plazo |
|
Enero,
febrero y marzo |
3 de
mayo. |
|
Abril,
mayo y junio |
3 de
agosto. |
|
Julio,
agosto y septiembre. |
3 de
noviembre. |
|
Octubre,
noviembre y diciembre. |
3 de
marzo. |
d) Tratándose de personas morales y dedicadas
a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca que cumplan con
sus obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capítulo VIII de la
Ley del ISR, que hayan optado por realizar pagos provisionales del ISR en forma
semestral por virtud de lo que establece una Resolución de Facilidades Administrativas,
podrán enviar su información contable de forma semestral, a más tardar dentro
de los primeros tres y cinco días, respectivamente, del segundo mes posterior
al último mes reportado en el semestre, mediante seis archivos que correspondan
a cada uno de los meses que reporten.
e) Tratándose de personas morales el archivo
correspondiente a la balanza de comprobación ajustada al cierre del ejercicio,
se enviará a más tardar el día 20 de abril del año siguiente al ejercicio que
corresponda; en el caso de las personas físicas, a más tardar el día 22 de mayo
del año siguiente al ejercicio que corresponda.
III. Tratándose de los contribuyentes a que se
refiere la regla 2.6.1.2., además de lo señalado en las fracciones anteriores,
la información establecida en la regla 2.6.1.3. deberá enviarse de forma
mensual a más tardar en los primeros tres días naturales del segundo mes
posterior al mes al que corresponda la información a enviar, por cada uno de
los meses del ejercicio fiscal de que se trate.
Cuando como
consecuencia de la validación por parte de la autoridad esta determine que los
archivos contienen errores informáticos, se enviará nuevamente el archivo
conforme a lo siguiente:
I. Los archivos podrán ser enviados
nuevamente por la misma vía, tantas veces como sea necesario hasta que estos
sean aceptados, a más tardar el último día del vencimiento de la obligación que
corresponda.
II. Los archivos que hubieran sido enviados
y rechazados por alguna causa informática, dentro de los dos últimos días
previos al vencimiento de la obligación que le corresponda, podrán ser enviados
nuevamente por la misma vía, dentro de los cinco días siguientes a la fecha en
que se comunique a través del buzón tributario, la no aceptación para que una
vez aceptados se consideren presentados en tiempo.
Los
contribuyentes que modifiquen posteriormente la información de los archivos ya
enviados para subsanar errores u omisiones, efectuarán la sustitución de estos, a través del envío de los nuevos archivos,
dentro de los cinco días posteriores a aquel en que tenga lugar la modificación de la información por parte del
contribuyente.
Cuando los
contribuyentes no puedan enviar su información por no contar con acceso a
Internet, podrán acudir a cualquier ADSC donde serán atendidos por un asesor
fiscal que los apoyará en el envío de la información desde las salas de
Internet.
CFF 16-C, 28, Ley del
Mercado de Valores 104, RMF 2022 2.6.1.2., 2.6.1.3., 2.8.1.4., 2.8.1.5.
Información relacionada
con la clave en el RFC de sus usuarios
2.8.1.7. Para los efectos del artículo 30-A,
tercer párrafo del CFF, las personas obligadas a proporcionar la información
relacionada con la clave en el RFC de sus usuarios, son las siguientes:
I. Prestadores de servicios telefónicos.
II. Prestadores del servicio de suministro
de energía eléctrica.
III. Casas de bolsa.
Cuando los
usuarios sean personas físicas, en lugar de proporcionar la información
relacionada con la clave en el RFC, podrán optar por presentar la información
correspondiente a la CURP.
Lo anterior,
conforme a la ficha de trámite 152/CFF “Informe que están obligadas a
proporcionar las personas que lleven su contabilidad o parte de ella utilizando
registros electrónicos sobre sus clientes y proveedores, relacionada con la
clave del RFC de sus usuarios”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 30-A
Cumplimiento de la
disposición de entregar contabilidad en medios electrónicos a requerimiento de
la autoridad
2.8.1.8. Para los efectos del artículo 30-A
del CFF, los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, excepto
los contribuyentes que registren sus operaciones a través de la aplicación
electrónica “Mis cuentas” en el Portal del SAT, cuando les sea requerida la
información contable sobre sus pólizas dentro del ejercicio de facultades de
comprobación a que se refieren los artículos 22, décimo párrafo y 42,
fracciones II, III, IV o IX del CFF, o cuando esta se solicite como requisito en la presentación
de solicitudes de devolución o compensación, a que se refieren los artículos 22
o 23 del CFF respectivamente, o se requiera en términos del artículo 22,
séptimo párrafo del CFF, el contribuyente estará obligado a entregar a la
autoridad fiscal el archivo electrónico conforme a lo establecido en la regla
2.8.1.5., fracción III, así como el acuse o acuses de recepción
correspondientes a la entrega de la información establecida en las fracciones I
y II de la misma regla, según corresponda, referentes al mismo periodo.
Cuando se compensen
saldos a favor de periodos anteriores, además del archivo de las pólizas del
periodo que se compensa, se entregará por única vez, el que corresponda al
periodo en que se haya originado el saldo a favor a compensar, siempre que se
trate de compensaciones de saldos a favor generados a partir de enero de 2015 o
a meses subsecuentes y hasta que se termine de compensar el saldo remanente
correspondiente a dicho periodo o este se solicite en devolución.
Cuando los
contribuyentes no cuenten con el acuse o acuses de aceptación de información de
la regla 2.8.1.5., fracciones I y II, deberán entregarla por medio del buzón
tributario.
CFF 17-K, 22, 23, 30-A,
42, RMF 2022 2.8.1.4., 2.8.1.5.
Formas oficiales
aprobadas por el SAT
2.8.1.9. Para los efectos de los artículos 31
del CFF, 3, primer párrafo de la LFD y 13 de la Ley de Coordinación Fiscal, las
entidades federativas y, en su caso, sus municipios, que hayan suscrito o
suscriban anexos al Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal
Federal en los que se considere la recaudación de derechos federales,
realizarán el cobro de los mismos a través de las instituciones de crédito que
al efecto autoricen o en las oficinas recaudadoras de la entidad federativa o
del municipio de que se trate, mediante las formas oficiales que las entidades
federativas publiquen en su órgano de difusión oficial, aun y cuando los
municipios efectúen dicha recaudación, o a través de las aplicaciones o medios
electrónicos que dispongan las entidades federativas.
CFF 18, 31, LCF 13, LFD 3
Declaraciones de
contribuciones de mejoras, pago de contribuciones y aprovechamientos en materia
de agua
2.8.1.10. Para los efectos del artículo 31 del CFF, los contribuyentes
obligados a efectuar el pago de contribuciones y/o aprovechamientos en materia
de aguas nacionales y sus bienes públicos inherentes, utilizarán el Sistema de
Declaraciones y Pago Electrónico “Declar@gua”, que se
encuentra disponible en la página de Internet http://www.conagua.gob.mx, para lo cual deberán estar a lo
siguiente:
I. Estar inscritos en el RFC.
II. Contar con e.firma.
III. Capturar los datos solicitados en el Padrón
Único de Usuarios y Contribuyentes de “Declar@gua”.
Una vez que la declaración haya sido requisitada,
firmada y enviada a la CONAGUA, se entregará a los contribuyentes el FCF, el
cual deberá contener al menos, el número de folio, fecha de presentación y el
sello digital generado.
Cuando
exista cantidad a pagar, el FCF contendrá el importe total a pagar y la línea
de captura a través de la cual se efectuará el pago, así como la fecha de
vigencia de la línea de captura.
Las personas
físicas tendrán la opción de hacer el pago en ventanilla bancaria o vía
Internet, y las personas morales deberán hacer el pago vía Internet, a través
de la banca electrónica de las instituciones de crédito autorizadas por la
TESOFE, publicadas en el Portal del SAT. Una vez que se haya realizado el pago,
las instituciones de crédito autorizadas emitirán como comprobante el “Recibo
Bancario de Pago de Contribuciones Federales”.
En el caso
de declaraciones complementarias o de correcciones, se deberá señalar
adicionalmente el folio, monto pagado en la declaración que complementa y, en
su caso, el número de oficio de notificación de revisión, así como fecha del
mismo para el caso de declaración de corrección.
CFF 31, Ley de
Contribuciones de Mejoras por Obras Públicas Federales de Infraestructura
Hidráulica 14
Pago de productos y aprovechamientos
2.8.1.11. Para los efectos de los artículos 6 y
31 del CFF, el pago de productos y aprovechamientos a que se refiere el
artículo 3 del CFF, se efectuará a través del procedimiento previsto en la
regla 2.8.4.1.
El pago de
productos y aprovechamientos también se podrá realizar conforme al
procedimiento señalado en la regla 2.8.5.1.
CFF 3, 6, 31, RMF 2022 2.8.4.1., 2.8.5.1.
Información de
operaciones a que se refiere el artículo 31-A del CFF
2.8.1.12. Para cumplir con la obligación a que se
refiere el artículo 31-A del CFF, los contribuyentes podrán presentar la forma
oficial 76 “Declaración informativa de operaciones relevantes”, manifestando
las operaciones que se hubieran celebrado en el trimestre de que se trate,
conforme a lo siguiente:
|
Declaración del mes |
Fecha límite en que se deberá presentar |
|
Enero, febrero y
marzo |
Último día del mes
de mayo del ejercicio que corresponda |
|
Abril, mayo y junio |
Último día del mes
de agosto del ejercicio que corresponda |
|
Julio, agosto y
septiembre |
Último día del mes
de noviembre del ejercicio que corresponda |
|
Octubre, noviembre y
diciembre |
Último día del mes
de febrero del siguiente ejercicio al que corresponda |
Para los efectos de esta
regla se observará lo dispuesto en la ficha de trámite 230/CFF “Declaración
Informativa de Operaciones Relevantes”, contenida en el Anexo 1-A.
No se deberá presentar la
forma oficial a que se refiere la presente regla, cuando el contribuyente no
hubiere realizado en el periodo de que se trate las operaciones que en la misma
se describen.
Los contribuyentes
distintos de aquellos que componen el
sistema financiero en términos de lo establecido en el artículo 7, tercer
párrafo de la Ley del ISR, así como los contribuyentes obligados a dictaminar o
que hayan optado por dictaminar sus estados financieros por contador público,
en los términos del artículo 52 del CFF y que hayan cumplido con la
presentación de dicho dictamen en tiempo y forma, quedarán relevados de
declarar las operaciones cuyo monto acumulado en el ejercicio de que trate sea
inferior a $60’000,000.00 (sesenta millones de pesos 00/100 M.N.).
CFF
31-A, 52, LISR 7
De los papeles de trabajo
y registro de asientos contables
2.8.1.13. Para los efectos del artículo 33, Apartado B,
fracciones I y IV del Reglamento del CFF, los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad estarán a lo siguiente:
I. Los papeles de trabajo relativos al cálculo de
la deducción de inversiones, relacionándola con la documentación comprobatoria
que permita identificar la fecha de adquisición del bien, su descripción, el
monto original de la inversión, el porcentaje e importe de su deducción anual,
son parte de la contabilidad.
II. El registro de los asientos contables a que
refiere el artículo 33, Apartado B, fracción I del Reglamento del CFF, se podrá
efectuar a más tardar el último día natural del mes siguiente, a la fecha en
que se realizó la actividad u operación.
III. Cuando no se cuente con la información que
permita identificar el medio de pago, se podrá incorporar en los registros la
expresión “NA”, en lugar de señalar la forma de pago a que se refiere el
artículo 33, Apartado B, fracciones III y XIII del Reglamento del CFF, sin
especificar si fue de contado, a crédito, a plazos o en parcialidades, y el
medio de pago o de extinción de dicha obligación, según corresponda.
En
los casos en que la fecha de emisión de los CFDI sea distinta a la realización
de la póliza contable, el contribuyente podrá considerar como cumplida la
obligación si la diferencia en días no es mayor al plazo previsto en la
fracción II de la presente regla.
RCFF 33, RMF 2022
2.8.1.6., 2.8.1.8.
Opción para registrar
ingresos y gastos en “Mis cuentas”
2.8.1.14. Para los efectos del artículo 28, fracciones III
y IV del CFF, las Asociaciones Religiosas que opten por utilizar la herramienta
electrónica “Mis cuentas”, conforme a la regla 2.8.1.4., para estar exceptuadas
de llevar e ingresar de forma mensual su contabilidad electrónica a través del
Portal del SAT, en términos de las reglas 2.8.1.5. y 2.8.1.6., deberán ejercer
dicha opción a través de la presentación de un caso de aclaración en el Portal del
SAT.
El
caso de aclaración a que se refiere el primer párrafo de esta regla, deberá
presentarse a más tardar el último día del mes de febrero de 2022, en caso de
que los contribuyentes se inscriban, reanuden actividades o actualicen
actividades económicas y obligaciones en el RFC con posterioridad a dicha
fecha, deberán presentar el caso de aclaración dentro del mes siguiente contado
a partir de la fecha en que realicen su inscripción, reanudación o
actualización en el RFC.
CFF
6, 28, RMF 2022 2.8.1.4., 2.8.1.5., 2.8.1.6.
Aviso sobre
abanderamiento y matrícula de embarcaciones y artefactos navales mexicanos
2.8.1.15. Para los efectos del artículo 31 del CFF, en
relación con los artículos 11, segundo párrafo de la Ley de Navegación y
Comercio Marítimos y 46 de su Reglamento, la autoridad marítima competente que
autorice el abanderamiento y matrícula de una embarcación o artefacto naval
mexicano, deberá presentar el aviso previsto en la citada Ley, conforme a lo
señalado en la ficha de trámite 252/CFF “Aviso sobre abanderamiento y matrícula
de embarcaciones y artefactos navales mexicanos”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 31, Ley de Navegación
y Comercio Marítimos 11, Reglamento de la Ley de Navegación y Comercio
Marítimos 46
Plazo para reponer los
registros contables que hayan sido destruidos o inutilizados
2.8.1.16. Para los efectos de lo señalado en los
artículos 30 del CFF y 35 de su Reglamento, cuando los libros o demás registros
de contabilidad se inutilicen o destruyan total o parcialmente, el contribuyente
deberá dar aviso a la autoridad fiscal de conformidad con la ficha de trámite
271/CFF “Aviso por la inutilización, destrucción, pérdida o robo de libros o
registros contables”, contenida en el Anexo 1-A.
El
contribuyente tendrá un plazo de cuatro meses contados a partir de la fecha en
que presente el aviso a que se refiere el párrafo anterior, para reponer los
asientos ilegibles del último ejercicio o, en su caso, asentar en los nuevos
libros o en los registros de contabilidad de que se trate, los asientos
relativos al ejercicio en el que sucedió la inutilización, destrucción, pérdida
o robo, pudiéndose realizar por concentración.
CFF 30, RCFF 35
Facilidades para los
contribuyentes personas físicas
2.8.1.17. Las personas físicas que tributen conforme
al Capítulo II, Secciones I y III y Capítulo III del Título IV de la Ley de
ISR, cuyos ingresos totales del ejercicio inmediato anterior no hubieran
excedido de $4'000,000.00 (cuatro millones de pesos 00/100 M.N.), o que inicien
actividades en el ejercicio y estimen que sus ingresos obtenidos en el mismo no
excederán de la cantidad señalada, quedarán relevados de cumplir con las
siguientes obligaciones:
I. Enviar la contabilidad electrónica e
ingresar de forma mensual su información contable en términos de lo señalado en
el artículo 28 del CFF.
II. Presentar la Información de Operaciones
con Terceros (DIOT) a que se refiere el artículo 32, fracción VIII de la Ley
del IVA.
CFF 28, LIVA 32
Procedimiento para
presentar declaraciones complementarias en el esquema anterior, a través del
sistema de declaraciones y pagos
2.8.1.18. Para los efectos de los artículos 32 del CFF,
116, 118, fracción IV de la Ley del ISR y 32, fracción IV de la Ley del IVA,
los contribuyentes que obtengan ingresos por arrendamiento y en general por el
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles que a partir del mes de mayo
de 2019 optaron por presentar declaraciones de pagos provisionales del ISR o
definitivos de IVA en el aplicativo “Mis cuentas” deberán presentar las
declaraciones extemporáneas correspondientes a periodos anteriores a abril del
2019, así como sus complementarias, a través del sistema de declaraciones y
pagos, seleccionando en el campo “Tipo de declaración” la opción “Complementaria
esquema anterior” y capturar manualmente toda su información.
CFF 32, LISR 116, 118,
LIVA 32, RMF 2018 2.8.1.8., 3.14.3.
Certificación de
existencia contable del pasivo y del valor correspondiente del mismo
2.8.1.19. Para los efectos del artículo 30,
cuarto párrafo del CFF, tratándose de aumentos por capitalización de pasivos,
la certificación de la existencia contable del pasivo y del valor del mismo, se
emitirá por un Contador Público Inscrito y deberá contener, al menos, la
siguiente información:
I. Nombre, clave en el RFC o número de
identificación y país o jurisdicción de residencia para efectos fiscales de la
persona, entidad o figura jurídica con la que se generó la obligación de la que
deriva el pasivo. En su caso, indicar si antes de la capitalización del pasivo
era parte relacionada del contribuyente que capitalizó el pasivo.
II. Documento origen de la
obligación de la que deriva el pasivo capitalizado, es decir, en el que se
constate la fecha de celebración de dicha obligación, la existencia y
características de la obligación de dicho pasivo.
III. Tratándose
de pasivos derivados de operaciones con proveedores, manifestación de que llevó
a cabo la verificación del control interno de la persona moral, mediante la
cual es razonable concluir que los bienes efectivamente se adquirieron y
entregaron, o bien, en el caso de prestación de servicios, que estos
efectivamente se recibieron por parte del contribuyente.
IV. Indicar si
el pasivo capitalizado cumple con las Normas de Información Financiera C-9,
C-11 y C-19 y sus correlativas o con las Normas Internacionales de Información
Financiera que, en su caso, aplique el contribuyente, señalando el número de la
Norma, el párrafo aplicado, así como la justificación y las razones por las
cuales se considera que se cumplieron dichas Normas.
V. Documentación
o estados de cuenta en los que se constate que efectivamente se entregaron los
recursos objeto de la obligación del pasivo capitalizado. Para tales efectos,
dicha documentación deberá señalar las fechas en las que se entregaron dichos
recursos.
VI. Tratándose
de pasivos que deriven de títulos de crédito o instrumentos financieros,
validar el cálculo del devengo de intereses, para lo cual, deberán incluir los
cálculos de tal validación.
VII. Tratándose de pasivos
que deriven de instrumentos financieros de deuda, en los que su valor se
determine conforme al método de valor razonable, la metodología conforme a la
cual se calculó dicho valor y la validación de que el cálculo es correcto; para
tal efecto, deberán incluirse los cálculos de tal validación.
VIII. Fecha y valor del
reconocimiento inicial del pasivo y, en su caso, sus aumentos o disminuciones
que respalden la deuda a la fecha de la capitalización, tipo de moneda y su
equivalente a moneda nacional y, en su caso, la tasa de interés pactada del
pasivo capitalizado.
IX. En caso de
que la capitalización del pasivo sea en moneda extranjera, el tipo de cambio
utilizado y la fecha de publicación del mismo, en caso de ser distinto explicar
el motivo.
X. Valor del
pasivo a la fecha de la capitalización.
XI. Número y valor de las
acciones o partes sociales que se otorgaron con motivo de la capitalización del
pasivo, así como el nombre, razón social o denominación del socio o accionista.
XII. Indicar los registros
contables y estados de situación financiera o, en su caso, las balanzas
generales, así como las pólizas en las que consten los registros del pasivo y
la capitalización del mismo.
XIII. Datos del acta de
asamblea en la que consta la capitalización del pasivo, así como todos los
folios mercantiles en los que quedó protocolizado.
XIV. Manifestación bajo
protesta de decir verdad de que la certificación se apegó a las normas de
auditoría generalmente aceptadas vigentes o las normas de auditoría internacionales
a la fecha de la expedición del certificado.
XV. Fecha en la
que se expide la certificación.
XVI. Nombre,
número de cédula profesional, número de registro y firma del Contador Público
Inscrito.
XVII. Aviso de actualización
de socios o accionistas, presentado por el contribuyente que capitalizó el
pasivo, de conformidad con lo establecido en el artículo 27, apartado B,
fracción VI del CFF, en relación con la regla 2.4.15.
El contribuyente deberá
mantener a disposición de la autoridad fiscal la certificación correspondiente
y la documentación mencionada en las fracciones anteriores, en términos de lo
establecido en las disposiciones fiscales, así como proporcionarla a
requerimiento de la autoridad fiscal en el ejercicio de sus facultades.
CFF
27, 30, RMF 2022 2.4.15.
Criterios para la determinación de la condición
de beneficiario controlador de las personas morales
2.8.1.20. Para los efectos del
artículo 32-B Ter del CFF, en la identificación de los beneficiarios
controladores, las personas morales, deberán aplicar lo dispuesto en el
artículo 32-B Quáter, fracciones I y II, incisos a),
b) y c) de forma sucesiva, como criterios para su determinación, de tal modo
que cuando lo previsto en la fracción I del artículo 32-B Quáter
del CFF ha sido aplicado, pero no ha resultado en la identificación del
beneficiario controlador, se deberá aplicar lo previsto en la fracción II,
incisos a), b) y c) de dicha disposición.
Para
efectos de la obtención de la información a que se refiere el artículo 32-B Ter
del CFF, las personas morales deberán identificar, verificar y validar la
información sobre los beneficiarios controladores, indicando los porcentajes de
participación en el capital de la persona moral, incluyendo la información
relativa a la cadena de titularidad, en los casos en que el beneficiario
controlador lo sea indirectamente. Se entiende por cadena de titularidad el
supuesto en que se ostente la propiedad indirecta, a través de otras personas
morales. Asimismo, las personas morales también deberán identificar, verificar
y validar la información relativa a la cadena de control, en los casos en los
que el beneficiario controlador lo sea por medios distintos a la propiedad. Se
entiende por cadena de control el supuesto en que se ostente el control indirectamente,
a través de otras personas morales, fideicomisos o cualquier otra figura
jurídica.
Cuando
no se identifique a persona física alguna bajo los criterios establecidos en
esta regla, en relación con el artículo 32-B Quáter
del CFF, se considerará como beneficiario controlador a la persona física que
ocupe el cargo de administrador único de la persona moral o equivalente. En
caso de que la persona moral cuente con un consejo de administración u órgano
equivalente, cada miembro de dicho consejo se considerará como beneficiario
controlador de la persona moral.
CFF 32-B Ter, 32-B Quáter
Mecanismos para identificar, obtener y conservar
la información actualizada sobre el beneficiario controlador
2.8.1.21. Para los efectos del
artículo 32-B Ter, primer y tercer párrafos del CFF, las personas morales, las
fiduciarias, los fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos,
así como las partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra
figura jurídica, los notarios, corredores y cualquier otra persona que
intervenga en la formación o celebración de contratos o actos jurídicos que den
lugar a la constitución de dichas personas o celebración de fideicomisos o de
cualquier otra figura jurídica, deberán implementar procedimientos de control
internos debidamente documentados. Estos procedimientos serán todos aquellos
que sean razonables y necesarios para obtener y conservar la información sobre
la identificación de los beneficiarios controladores y se considerarán parte de
la contabilidad que el SAT podrá requerir.
Para
efectos de lo establecido en los artículos 32-B Ter y 32-B Quinquies del CFF, a
efecto de obtener y conservar información sobre la identificación de los
beneficiarios controladores, las personas morales, las fiduciarias, los
fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos, así como las
partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura
jurídica, según corresponda, los notarios, corredores y cualquier otra persona
que intervenga en la formación o celebración de contratos o actos jurídicos que
den lugar a la constitución de dichas personas o celebración de fideicomisos o
de cualquier otra figura jurídica deberán cuando menos:
I. Identificar, verificar y validar
adecuadamente al beneficiario controlador de las personas morales, los
fideicomisos y de cualquier otra figura jurídica.
Para efectos de lo
anterior, las personas morales, las fiduciarias, los fideicomitentes o
fideicomisarios, en el caso de fideicomisos, así como las partes contratantes o
integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica, según corresponda,
requerirán de la(s) persona(s) que pueda(n) considerarse como beneficiario(s)
controlador(es), conforme a lo dispuesto en el artículo 32-B Quáter del CFF, para que revelen su identidad, y
proporcionen la información que se detalla en la regla 2.8.1.22.
II. Obtener, conservar y mantener
disponible la información fidedigna, completa, adecuada, precisa y actualizada
acerca de los datos de la identidad del beneficiario controlador y demás datos
que se establecen en la regla 2.8.1.22., para lo cual, las personas morales,
las fiduciarias, los fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de
fideicomisos, así como las partes contratantes o integrantes, en el caso de
cualquier otra figura jurídica, según corresponda, deben establecer
procedimientos para que la(s) persona(s) que pueda(n) considerarse
beneficiario(s) controlador(es) les proporcionen información actualizada de su
condición como tales, así como que les informen de cualquier cambio en su
condición, para estar en aptitud de dar cumplimiento a lo que establece el
artículo 32-B Quinquies, primer párrafo del CFF.
III. Conservar la información del beneficiario controlador, de la cadena de
titularidad y de la cadena de control, la documentación que sirva de sustento
para ello, así como la documentación comprobatoria de los procedimientos de
control internos a que se refiere el primer párrafo de esta regla, durante el
plazo que señala el artículo 30 del CFF.
IV. Proporcionar, permitir el acceso oportuno de las autoridades fiscales y
otorgarles todas las facilidades para que accedan a la información, registros,
datos y documentos relativos a los beneficiarios controladores.
Cuando el SAT requiera
de los
notarios, corredores y cualquier otra persona que intervenga en la formación o
celebración de los contratos o actos jurídicos que den lugar a la constitución
de personas morales o celebración de fideicomisos o de cualquier otra figura
jurídica, información relativa a los beneficiarios controladores, lo hará a
través de una solicitud de información que les notificará de conformidad con lo
establecido en el artículo 134 del CFF.
Las entidades
financieras y los integrantes del sistema financiero, para fines de la Ley del
ISR, cumplirán con las obligaciones que establece el artículo 32-B Ter, tercer
párrafo del CFF de conformidad con lo que establecen los Anexos 25 y 25-Bis.
CFF 30, 32-B Ter, 32-B Quáter, 32-B Quinquies,
134, RMF 2022 2.8.1.22., 2.8.1.23.
Información que mantendrán las personas morales,
las fiduciarias, los fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de
fideicomisos, así como las partes contratantes o integrantes, en el caso de
cualquier otra figura jurídica sobre sus beneficiarios controladores
2.8.1.22. Para los efectos del
artículo 32-B Ter, primer párrafo del CFF, las personas morales, las
fiduciarias, los fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos,
así como las partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra
figura jurídica, deberán integrar como parte de su contabilidad la siguiente
información con respecto de cada beneficiario controlador:
I. Nombres y apellidos completos, los
cuales deben corresponder con el documento oficial con el que se haya acreditado
la identidad.
II. Alias.
III. Fecha de nacimiento. Cuando sea
aplicable, fecha de defunción.
IV. Sexo.
V. País de origen y nacionalidad. En caso
de tener más de una, identificarlas todas.
VI. CURP o su equivalente, tratándose de
otros países o jurisdicciones.
VII. País o jurisdicción de residencia para
efectos fiscales.
VIII. Tipo y número o clave de la identificación
oficial.
IX. Clave en el RFC o número de
identificación fiscal, o su equivalente, en caso de ser residente en el
extranjero, para efectos fiscales.
X. Estado civil, con identificación del
cónyuge y régimen patrimonial, o identificación de la concubina o del
concubinario, de ser aplicable.
XI. Datos de contacto: correo electrónico y
números telefónicos.
XII. Domicilio particular y domicilio fiscal.
XIII. Relación con la persona moral o calidad que
ostenta en el fideicomiso o la figura jurídica, según corresponda.
XIV. Grado de participación en la persona moral o en
el fideicomiso o figura jurídica, que le permita ejercer los derechos de uso,
goce, disfrute, aprovechamiento o disposición de un bien o servicio o efectuar
una transacción.
XV. Descripción de la forma de participación o
control (directo o indirecto).
XVI. Número
de acciones, partes sociales, participaciones o derechos u equivalentes; serie, clase y valor nominal de las
mismas,
en el capital de la persona moral.
XVII. Lugar donde las acciones, partes sociales,
participaciones u otros derechos equivalentes se encuentren depositados o en
custodia.
XVIII. Fecha determinada desde la cual la persona
física adquirió la condición de beneficiario controlador de la persona moral,
fideicomiso o cualquier otra figura jurídica.
XIX. En su caso, proporcionar los datos
mencionados en las fracciones que anteceden respecto de quién o quiénes ocupen
el cargo de administrador único de la persona moral o equivalente. En caso de
que la persona moral cuente con un consejo de administración u órgano
equivalente, de cada miembro de dicho consejo.
XX. Fecha en la que haya acontecido una
modificación en la participación o control en la persona moral, fideicomiso o
cualquier otra figura jurídica.
XXI. Tipo de modificación de la participación o
control en la persona moral, fideicomiso o cualquier otra figura jurídica.
XXII. Fecha de terminación de la participación o
control en la persona moral, fideicomiso o cualquier otra figura jurídica.
En los casos de cadena de titularidad o cadena de
control a que se refiere la regla 2.8.1.20. se debe contar adicionalmente con
la siguiente información:
I. Nombre, denominación o razón social de la o las personas
morales, fideicomisos o figuras jurídicas que tienen participación o control
sobre la persona moral, fideicomisos o figuras jurídicas.
II. País o jurisdicción de creación, constitución o registro.
III. País o jurisdicción de residencia para efectos fiscales.
IV. Clave en el RFC o número de identificación fiscal, o su
equivalente, en caso de ser residente en el extranjero, para efectos fiscales.
V. Domicilio fiscal.
CFF 30, 32-B Ter, 32-B Quáter,
32-B Quinquies, 134, RMF 2022 2.8.1.20., 2.8.1.21., 2.8.1.23.
Información que
mantendrán los notarios, corredores y cualquier otra persona sobre
beneficiarios controladores
2.8.1.23. Para los efectos del artículo 32-B Ter, tercer
párrafo del CFF, los notarios, corredores y cualquier otra persona que
intervenga en la formación o celebración de los contratos o actos jurídicos que
den lugar a la constitución de personas morales o celebración de fideicomisos o
de cualquier otra figura jurídica, estarán obligados con motivo de su
intervención a obtener y conservar, además de la información señalada en la
regla 2.8.1.22., fracciones I a XII, la siguiente:
I. Datos de identificación de la notaria,
correduría, oficina, así como de la persona titular de ellas ante quienes se
haya formalizado el contrato o acto jurídico que dio lugar a la constitución de
las personas morales o celebración de fideicomisos o de cualquier otra figura
jurídica.
II. Fecha de constitución o celebración, conforme a la
escritura, acta, póliza, minuta, similar o equivalente que dé soporte a la
constitución de la persona moral o celebración del fideicomiso o figura
jurídica.
III. El nombre completo de quienes constituyen, integran o son
parte de la persona moral conforme al acta constitutiva o escritura pública o
participaron en la celebración del fideicomiso o figura jurídica.
IV. Importe del capital social de la persona moral conforme al
acta constitutiva o escritura pública o del patrimonio del fideicomiso o figura
jurídica.
V. En caso de que con su intervención la persona moral,
fideicomiso o cualquier otra figura jurídica efectúe modificaciones al capital
fijo o capital variable o al patrimonio del fideicomiso o figura jurídica,
según corresponda, la información soporte del monto y de los actos o contratos
necesarios para ello.
VI. Nombre del administrador único o equivalente, en su caso,
miembros del consejo de administración u órgano equivalente.
VII. Datos de inscripción, en su caso, ante los registros públicos o
equivalentes.
CFF 32-B Ter, RMF 2022
2.8.1.21., 2.8.1.22.
Sección 2.8.2. DIM vía Internet y por medios magnéticos
Medios para presentar
la DIM
2.8.2.1. Para los efectos del artículo 31,
primer párrafo del CFF y de los artículos 76, fracciones VI, VII, X y XIII,
110, fracción X, 117, último párrafo y 145, séptimo párrafo de la Ley del ISR y
19, fracción XVII de la Ley del IEPS, los contribuyentes obligados a presentar
la información a que se refieren las disposiciones citadas, correspondiente al
ejercicio fiscal de que se trate, incluyendo la información complementaria y extemporánea
de estas, deberán efectuarla a
través de la DIM y anexos que la integran, vía Internet o en medios magnéticos,
observando el procedimiento siguiente:
I. Obtendrán el programa vigente para la
presentación de la DIM en el Portal del SAT u opcionalmente podrán obtener
dicho programa en medios magnéticos en cualquier ADSC.
II. Una vez instalado el programa,
capturarán los datos generales del declarante, así como la información
solicitada en cada uno de los anexos correspondientes, que deberá proporcionarse
de acuerdo a las obligaciones fiscales a que estén sujetos, generándose un
archivo que presentarán vía Internet o a través de medios magnéticos, de
conformidad con lo establecido en esta regla.
Los contribuyentes
podrán presentar opcionalmente cada uno de los anexos contenidos en el programa
para la presentación de la DIM, según estén obligados, en forma independiente,
conforme a la fecha en que legalmente deben cumplir con dicha obligación,
acompañando invariablemente al anexo que corresponda, la información relativa a
los datos generales del declarante y resumen global contenidos en el programa
citado.
III. En el caso de que hayan sido capturados
hasta 40,000 registros, el archivo con la información se presentará a través
del Portal del SAT. El SAT enviará a los contribuyentes por la misma vía, el
acuse de recibo electrónico, el cual deberá contener el número de operación,
fecha de presentación y el sello digital generado por dicho órgano.
IV. En el caso de que por la totalidad de los
anexos hayan sido capturados más de 40,000 registros, deberán presentar la
información ante cualquier ADSC, en unidad de memoria extraíble (USB) o en CD,
los que serán devueltos al contribuyente después de realizar las validaciones
respectivas.
CFF 31, LISR 76, 110,
117, 145, LIEPS 19
Declaraciones
complementarias de la DIM
2.8.2.2. Para los efectos del artículo 32 del
CFF, en las declaraciones complementarias de la DIM que presenten los
contribuyentes en términos de este capítulo, se deberá indicar el número de
operación asignado y la fecha de presentación de la declaración que se
complementa, debiendo acompañar solo el (los) Anexo(s) que se modifica(n),
debiendo este contener tanto la información que se corrige como la que no se
modificó, así como la información relativa a los datos generales del declarante
y el resumen global contenidos en el programa citado.
CFF 32
Clave en el RFC y CURP en
la declaración informativa y Contraseña en la DIM
2.8.2.3. Las personas físicas que presenten
sus declaraciones informativas de conformidad con esta sección, en todos los
casos, deberán señalar su CURP.
Asimismo,
para los efectos de esta sección los contribuyentes que presenten la DIM vía
Internet, deberán utilizar la Contraseña generada por los propios
contribuyentes a través de los desarrollos electrónicos del SAT, que se
encuentran en el Portal del SAT.
CFF 17-D, 31, LIVA 32
Sección 2.8.3.
Presentación de declaraciones de pagos provisionales, definitivos y del
ejercicio vía Internet de personas físicas y morales
Procedimiento para
presentar declaraciones de pagos de impuestos provisionales o definitivos, así
como de derechos
2.8.3.1. Para los efectos de los artículos 20,
séptimo párrafo y 31, primer párrafo del CFF y 41 de su Reglamento, así como
39, 42, 44, 45, 52 y 56 de la LISH, las personas físicas y morales presentarán
los pagos provisionales, definitivos y del ejercicio de ISR, IVA, IEPS, IAEEH y
del entero de retenciones, así como la presentación de declaraciones de pago de
los derechos por la utilidad compartida, de extracción de hidrocarburos o de
exploración de hidrocarburos, por medio del Portal del SAT, a través del
Servicio de “Declaraciones y Pagos”, conforme a lo siguiente:
I. El acceso a la declaración se
realizará con la clave en el RFC y Contraseña o e.firma.
II. Seleccionarán el periodo a declarar y
el tipo de declaración.
III. El programa automáticamente mostrará las
obligaciones registradas en el RFC del contribuyente correspondientes al
periodo seleccionado.
IV. Para el llenado de la declaración se
capturarán los datos habilitados por el programa citado, en el caso de las
declaraciones prellenadas, solo se validará la información; en ambos casos el
sistema realizará en forma automática los cálculos aritméticos.
V. Concluida la captura o validación de la
información prellenada, se enviará la declaración a través del Portal del SAT.
El citado órgano desconcentrado enviará a los contribuyentes por la misma vía,
el acuse de recibo electrónico de la información recibida, el cual contendrá,
entre otros, el número de operación, fecha de presentación y el sello digital
generado por dicho órgano.
Cuando exista cantidad
a pagar, por cualquiera de las obligaciones fiscales manifestadas, el acuse de
recibo electrónico incluirá el importe total a pagar y la línea de captura a
través de la cual se efectuará el pago, así como la fecha de vigencia de la
línea de captura.
VI. El importe total a pagar señalado en la
fracción anterior deberá cubrirse por transferencia electrónica de fondos
mediante pago con línea de captura vía Internet, en la página de Internet de
las instituciones de crédito autorizadas por la TESOFE.
Las instituciones de
crédito autorizadas enviarán a los contribuyentes, por la misma vía, el “Recibo
Bancario de Pago de Contribuciones Productos y Aprovechamientos Federales”
generado por estas.
Las personas físicas que realicen actividades
empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido
ingresos inferiores a $2’421,720.00 (dos millones cuatrocientos veintiún mil
setecientos veinte pesos 00/100 M.N.); las personas físicas que no realicen
actividades empresariales y que hubiesen obtenido en el ejercicio inmediato anterior
ingresos inferiores a $415,150.00 (cuatrocientos quince mil ciento cincuenta
pesos 00/100 M.N.), así como las personas físicas que inicien actividades y
estimen que sus ingresos en el ejercicio serán hasta por dichas cantidades,
respectivamente, podrán realizar el pago de las contribuciones ya sea por
transferencia electrónica de fondos mediante pago con línea de captura vía
Internet o bien; en efectivo, tarjeta de crédito, débito o cheque personal de
la institución de crédito ante la cual se efectúe el pago correspondiente,
conforme a lo previsto en la regla 2.1.18.
Para los efectos del
artículo 6, último párrafo del CFF, los contribuyentes a que se refiere el
párrafo anterior que presenten sus pagos provisionales, definitivos o del
ejercicio, podrán modificar la opción para el pago de sus contribuciones ya sea
vía Internet o por ventanilla bancaria, sin que por ello se entienda que se ha
cambiado de opción.
Se considera
que los contribuyentes han cumplido con la obligación de presentar los pagos
provisionales, definitivos o del ejercicio, en los términos de las
disposiciones fiscales, cuando hayan realizado el envío y, en su caso, hayan
efectuado el pago en términos de lo señalado en los párrafos primero o tercero
de la fracción VI de esta regla, según corresponda.
CFF 6, 20, 31, LISH 39, 42, 44, 45, 52, 56,
RCFF 41, RMF 2022 2.1.18., 2.4., 2.5.
Presentación de la
declaración de ISR del ejercicio por liquidación para personas morales del
régimen general de ley
2.8.3.2. Para los efectos de los artículos 9, 11 y 31 del
CFF y 12, primer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que tributen en
términos del Título II de la citada Ley, que entren en liquidación y deban
presentar declaración anual por terminación anticipada del ejercicio, deberán realizarlo a través de la declaración anual
que corresponda al régimen en el que se encuentren tributando.
Las declaraciones anuales por cada ejercicio en el que se encuentren en
liquidación o declaración final del ejercicio de liquidación deberán
presentarse a través de la “Declaración anual personas morales. Régimen
general”.
CFF 9, 11, 31, LISR 12
Presentación y pago de
declaraciones complementarias
2.8.3.3. Para los efectos del artículo 32 del CFF, las declaraciones
complementarias de pagos provisionales o definitivos que presenten los
contribuyentes de conformidad con este Capítulo, deberán realizarse vía
Internet en los términos de la regla 2.8.3.1.
Las
declaraciones complementarias que se podrán presentar son las siguientes:
I. Declaración complementaria de “Modificación de
Obligaciones”.
Se deberá presentar
cuando los contribuyentes modifiquen datos manifestados en una obligación
previamente presentada o cuando los contribuyentes no efectúen el pago por la
línea de captura dentro del plazo de vigencia.
Para los efectos del
párrafo que antecede, el sistema automáticamente calculará el importe de la
actualización y recargos en términos de los artículos 17-A y 21 del CFF, los
cuales podrán ser modificados por el contribuyente.
II. Declaración complementaria de “Dejar
sin efecto obligación”.
Se deberá presentar
para dejar sin efectos obligaciones con errores relativos al periodo de pago o
concepto de impuesto declarado.
III. Declaración complementaria de “Obligación no
presentada”.
Se presentará cuando el
contribuyente haya dejado de presentar una o más obligaciones, sin modificar
los datos declarados en las otras obligaciones.
En su caso, el sistema
calculará el importe de la actualización y recargos en términos de los
artículos 17-A y 21 del CFF, los cuales podrán ser modificados por el
contribuyente.
No se
computarán dentro del límite de declaraciones complementarias que establece el
artículo 32 del CFF, las declaraciones que se presenten en los términos de la
fracción I de esta regla, siempre que únicamente se modifiquen los datos
correspondientes a la actualización y recargos, así como las declaraciones
complementarias a que se refieren las fracciones II y III de la presente regla.
CFF 17-A, 21, 31, 32, RMF
2022 2.8.3.1.
Procedimiento
para efectuar la presentación de Declaraciones Complementarias Esquema Anterior
2.8.3.4. Los
contribuyentes a que se refiere la regla 2.8.5.2., que hubieren presentado
declaraciones del pago del derecho de minería señalados en la citada regla, que
deban presentar declaraciones complementarias de periodos anteriores a la fecha
de incorporación al “Servicio de Declaraciones y pagos”, deberán efectuarlo a
través de dicho servicio, seleccionando la opción “complementaria esquema
anterior”.
RMF
2022 2.8.5.2.
Procedimiento para presentar declaraciones
informativas
2.8.3.5. Para
los efectos del artículo 31, primer párrafo del CFF las personas físicas y
morales obligadas a presentar mediante declaración la información establecida
en las disposiciones fiscales, cumplirán con dicha obligación a través del
Portal del SAT, en el apartado de “Declaraciones”, conforme a lo siguiente:
I. Ingresarán
al subapartado de “Informativas” y elegirán la declaración informativa que se
desea presentar.
II. El
acceso a la declaración se realizará con la clave en el RFC y Contraseña o
e.firma.
III. Seleccionarán
el periodo a declarar y el tipo de declaración.
IV. Para
el llenado de la declaración se capturarán los datos habilitados por el
programa citado.
V. Concluida
la captura, se enviará la declaración a través del Portal del SAT. El citado
órgano desconcentrado enviará a los contribuyentes por la misma vía, el acuse
de recibo electrónico de la información recibida, el cual contendrá, entre
otros, el número de operación, fecha de presentación y el sello digital
generado por dicho órgano.
Se
considera que los contribuyentes han cumplido con su obligación en los términos
de las disposiciones fiscales, cuando hayan presentado la información completa
en la declaración correspondiente.
Las
declaraciones informativas que se presentarán mediante el procedimiento
descrito, son las siguientes:
I. Declaración
informativa de empresas manufactureras, maquiladoras y de servicios de
exportación (DIEMSE).
II. Declaración
informativa de las entidades extranjeras sujetas a regímenes fiscales
preferentes.
III. Declaración
informativa de operaciones relevantes.
IV. Declaración
informativa de operaciones realizadas por cuenta de los integrantes del
consorcio petrolero.
V. Declaraciones
anuales informativas de partes relacionadas (maestra, país por país y local).
VI. Declaración
informativa para notarios públicos y demás fedatarios (DeclaraNOT
en línea).
CFF 6, 31
Sección 2.8.4. Del pago de derechos, productos y
aprovechamientos vía Internet y ventanilla bancaria
Procedimiento
para el pago de DPA’s vía Internet o por ventanilla
bancaria
2.8.4.1. Las
dependencias, entidades, órganos y organismos, señalarán a través de su página
de Internet y en sus ventanillas de atención al público, los DPA’s que se podrán pagar vía Internet o por ventanilla
bancaria.
Para realizar el pago a
que se refiere esta regla, se deberá observar el siguiente procedimiento
I. Acceder
a la página de Internet de las dependencias, entidades, órganos u organismos o
acudir directamente a las mismas, a fin de obtener la hoja de ayuda para el
pago.
II. Acceder a la dirección electrónica de
Internet o acudir a la ventanilla de las instituciones de crédito autorizadas
para efectuar el pago de los DPA’s.
El pago por Internet se
efectuará mediante transferencia electrónica de fondos o con tarjeta de crédito
o débito de las instituciones de crédito autorizadas o por ventanilla bancaria
mediante pago en efectivo o con cheque personal de la misma institución de
crédito ante la cual se efectúa el pago.
Las instituciones de
crédito autorizadas entregarán el recibo bancario de pago de contribuciones,
productos y aprovechamientos federales con sello digital generado por estas, que permita autentificar el pago realizado.
El recibo bancario de
pago señalado, será el comprobante de pago de los DPA’s
y, en su caso, de las multas, recargos, actualización e IVA de que se trate.
Cuando el pago de los DPA’s causen IVA, se deberá efectuar el pago del citado
impuesto de conformidad con lo establecido en esta Sección, en lugar de hacerlo
en los términos de la Sección 2.8.3.
CFF 20
Sección 2.8.5. Del pago de DPA’s a
través del servicio de pago referenciado
Procedimiento para el
pago de DPA’s con línea de captura vía Internet o por
ventanilla bancaria
2.8.5.1. Para los efectos del artículo 31 del CFF, las
personas físicas y morales realizarán el pago de los DPA’s
a que se encuentren obligadas a efectuar de conformidad con el siguiente
procedimiento:
Acceder a la
página de Internet de las dependencias, entidades, órganos u organismos a fin
de obtener el FPDPA el cual contendrá el importe total a pagar y la línea de
captura a través de la cual se efectuará el pago, así como la fecha de vigencia
de la línea de captura.
Posteriormente
se podrá acceder a la dirección electrónica de Internet de las instituciones de
crédito autorizadas para efectuar el pago correspondiente, en el caso de las
personas físicas, podrán optar por realizarlo en la ventanilla bancaria de las
instituciones de crédito autorizadas por la TESOFE.
El pago por
Internet se efectuará mediante transferencia electrónica de fondos o con
tarjeta de crédito o débito de las instituciones de crédito autorizadas, las
personas físicas que efectúen el pago en ventanilla bancaria lo podrán realizar
en efectivo o con cheque personal de la misma institución de crédito ante la
cual se efectúa el pago.
Las
instituciones de crédito autorizadas entregarán el recibo bancario de pago de
contribuciones, productos y aprovechamientos federales con sello digital
generado por estas, que permita
autentificar el pago realizado.
El recibo
bancario de pago señalado, será el comprobante de pago de los DPA’s y, en su caso, de las multas, recargos, actualización
e IVA de que se trate.
Cuando
no se efectué el pago de la línea de captura dentro del plazo de vigencia
contenido en el propio FPDPA, deberá acceder a la página de Internet de las
dependencias, entidades, órganos u organismos y repetir el procedimiento
señalado en la presente regla.
CFF 31
Presentación de declaraciones
y pago de derechos sobre minería
2.8.5.2. Para los efectos del
artículo 31, primer párrafo del CFF y el Título II, Capítulo XIII de la LFD,
los contribuyentes obligados al pago de los derechos sobre minería, cumplirán
con dicha obligación, a través del Portal del SAT, en el Servicio de
“Declaraciones y Pagos”, conforme a lo siguiente:
I. Ingresarán al apartado de
“Declaraciones“ y elegirán el subapartado de “Declaraciones de Derechos,
Productos y Aprovechamientos”.
II. El acceso a la declaración se realizará
con la clave en el RFC y Contraseña o e.firma.
III. Seleccionarán el periodo a declarar y el
tipo de declaración.
IV. El programa automáticamente mostrará las
obligaciones correspondientes al periodo seleccionado.
V. Para el llenado de la declaración se
capturarán los datos habilitados por el programa citado, el sistema realizará
en forma automática los cálculos aritméticos.
VI. Concluida la captura, se enviará la
declaración a través del Portal del SAT. El citado órgano desconcentrado
enviará a los contribuyentes por la misma vía, el acuse de recibo electrónico
de la información recibida, el cual contendrá, entre otros, el número de
operación, fecha de presentación y el sello digital generado por dicho órgano.
Cuando exista cantidad
a pagar, por cualquiera de las obligaciones fiscales manifestadas, el acuse de
recibo electrónico, incluirá el importe total a pagar y la línea de captura a
través de la cual se efectuará el pago, así como la fecha de vigencia en la
misma.
VII. El importe total a pagar señalado en la
fracción anterior, deberá cubrirse por transferencia electrónica de fondos
mediante pago con línea de captura vía Internet, en la página de Internet de
las instituciones de crédito autorizadas por la TESOFE.
Las personas físicas
podrán optar por realizar el pago en ventanilla bancaria o vía Internet.
Las instituciones de
crédito autorizadas enviarán o proporcionarán a los contribuyentes el “Recibo
Bancario de Pago de Contribuciones Productos y Aprovechamientos Federales”
generado por estas.
Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligación del
pago de los derechos sobre minería, en los términos de las disposiciones
fiscales, cuando hayan realizado su envío y, en su caso, hayan efectuado el
pago en términos de lo señalado en la fracción VI de esta regla.
CFF 6, 20, 31, LFD
262, 263, 264, 265, 266, 268, 269, 270, RCFF 41
Presentación y pago de
declaraciones complementarias de derechos de minería
2.8.5.3. Para los efectos del artículo 32 del
CFF, las declaraciones complementarias de pago de los derechos sobre minería
que presenten los contribuyentes, deberán realizarse vía Internet en los
términos de la regla 2.8.5.1.
Las declaraciones complementarias que se podrán presentar son las
siguientes:
I. Declaración complementaria de
“Modificación de Obligaciones”.
Se deberá presentar
cuando los contribuyentes modifiquen datos manifestados en una obligación
previamente presentada o cuando los contribuyentes no efectúen el pago por la
línea de captura dentro del plazo de vigencia.
Para los efectos del
párrafo que antecede, el sistema automáticamente calculará el importe de la actualización y recargos en términos
de los artículos 17-A y 21 del CFF.
II. Declaración complementaria de “Dejar
sin efecto obligación”.
Se deberá presentar
para dejar sin efectos obligaciones con errores relativos al periodo de pago o
concepto de impuesto declarado.
III. Declaración complementaria de
“Obligación no presentada”.
Se presentará cuando el
contribuyente haya dejado de presentar una o más obligaciones, sin modificar
los datos declarados en las otras obligaciones.
En su caso, el sistema calculará el importe de la actualización y
recargos en términos de los artículos 17-A y 21 del CFF.
No se computarán dentro del límite de declaraciones complementarias que
establece el artículo 32 del CFF, las declaraciones que se presenten en los
términos de la fracción I de esta regla, siempre que únicamente se modifiquen
los datos correspondientes a la actualización y recargos, así como las
declaraciones complementarias a que se refieren las fracciones II y III de la
presente regla.
CFF 6, 20, 31, LFD
262, 263, 264, 265, 266, 268, 269, 270, RCFF 41
Capítulo 2.9. De las
facultades de las autoridades fiscales
Actualización del
domicilio fiscal por autoridad
2.9.1. Para los efectos de los artículos
10 y 27, apartado C, fracción V del CFF, el SAT podrá actualizar en el RFC el
domicilio fiscal de los contribuyentes cuando:
I. No hayan manifestado un domicilio fiscal estando
obligados a ello.
II. Hubieran manifestado como domicilio
fiscal un lugar distinto al que corresponda de acuerdo con lo establecido en el
artículo 10 del CFF.
III. No sean localizados en el domicilio
manifestado.
IV. Hubieran manifestado un domicilio fiscal
ficticio.
La
determinación del domicilio correcto se hará con base en la información
proporcionada por las entidades financieras o SOCAP, la obtenida en la
verificación del domicilio fiscal o en el ejercicio de facultades de
comprobación. Una vez efectuada la actualización del domicilio fiscal, la
autoridad deberá notificar a los contribuyentes dicha actualización.
CFF 10, 27
Notificación electrónica
a través del buzón tributario
2.9.2. Para los efectos de los artículos 12, 13, 17-K,
fracción I y 134, fracción I del CFF, 11 de su Reglamento y Segundo
Transitorio, fracción VII de las Disposiciones Transitorias del CFF para 2014,
el SAT realizará notificaciones a través del buzón tributario en el horario comprendido
de las 9:30 a las 18:00 horas (De la Zona Centro de México).
En
el supuesto de que el acuse de recibo se genere en horas inhábiles, en todos
los casos la notificación se tendrá por realizada a partir de las 9:30 horas
(Zona Centro de México) del día hábil siguiente.
Tratándose
de contribuyentes que no estén obligados a contar con buzón tributario, o que
promovieron algún medio de defensa en el que se les haya otorgado la suspensión
respecto del uso de este como medio de comunicación, las autoridades fiscales
llevarán a cabo la notificación de sus actos, de conformidad con las
modalidades señaladas en el artículo 134 del CFF, distintas a la notificación
electrónica.
CFF 12, 13, 17-K, 134,
135, RCFF 11, Decreto DOF 09/12/13, Segundo,
Medio de comprobación de
integridad y autoría de documentos firmados con e.firma del funcionario
competente o con sello digital, notificados de forma personal o a través del
buzón tributario
2.9.3. Para los efectos de los artículos
17-I y 38, tercer a quinto párrafos del CFF, cuando los actos administrativos
que consten en documentos firmados con la e.firma o sello digital de los
funcionarios competentes, se notifiquen personalmente o a través del buzón
tributario, los contribuyentes podrán comprobar su integridad y autoría
conforme a lo siguiente:
Opción 1
Tratándose
de documentos que cuenten con código de respuesta rápida (código QR), podrán
verificarse mediante el uso de un software que permita leer su código de barras
bidimensional; o bien,
Opción 2
Ingresar
a través de Internet en el Portal del SAT mediante la opción “Otros trámites
servicios”, seleccionar el menú desplegable “Autenticidad de documentos
oficiales y personal del SAT” y del listado que se muestra elegir alguna de las
siguientes opciones:
I. Verifica la integridad y autoría de
documentos firmados electrónicamente notificados de forma personal o,
II. Verifica la integridad y autoría de
documentos notificados de forma electrónica.
Al
utilizar cualquiera de los procedimientos mencionados, para efectos de
verificar la integridad y autoría de documentos impresos o digitales firmados
electrónicamente, se mostrará en pantalla la siguiente información:
a) Clave en el RFC del contribuyente,
nombre, denominación o razón social de la persona a la que va dirigido el
documento.
b) Documento original con e.firma o sello
digital del autor.
CFF
17-I, 17-K, 38
Huso horario aplicable
para efectos del buzón tributario
2.9.4. Para los efectos del artículo 17-K
del CFF y las reglas 2.1.6., 2.2.6. y 2.9.2., el buzón tributario disponible
para los contribuyentes, se regirá conforme al horario de la Zona Centro de
México, de conformidad con la Ley del Sistema de Horario en los Estados Unidos
Mexicanos y el Decreto por el que se establece el Horario Estacional que se
aplicará en los Estados Unidos Mexicanos.
Tratándose
de promociones, solicitudes, avisos o cumplimiento a requerimientos, así como
de la práctica de notificaciones electrónicas, aun cuando el acuse de recibo
correspondiente señale la fecha y hora relativa a la Zona Centro de México, se
considerará para efectos legales el huso horario del domicilio fiscal del
contribuyente.
CFF 17-E, 17-K, 134, Ley del Sistema de
Horario en los Estados Unidos Mexicanos 3, RCFF 7, RMF 2022 2.1.6., 2.2.6.,
2.9.2.
Inscripción en el RFC de
cuentahabientes por verificación de datos obtenidos de las instituciones del
sistema financiero
2.9.5. Para los efectos del artículo 27, apartado C,
fracción V, 32-B del CFF y la regla 2.4.1., en el caso de que los
cuentahabientes no tengan clave en el RFC, el SAT podrá llevar a cabo su
inscripción en el citado registro, en caso de contar con los datos suficientes
para realizar dicha inscripción y como una facilidad administrativa para dichas
personas.
La
inscripción en el RFC que se realice en los términos del párrafo anterior, se
efectuará sin la asignación de obligaciones periódicas o de un régimen
específico para los contribuyentes, mismos que en cualquier momento podrán
acudir a cualquier ADSC a actualizar su situación y características fiscales
cuando se ubiquen en alguno de los supuestos establecidos en el artículo 29 del
Reglamento del CFF.
Una
vez que las instituciones financieras reciban el resultado de la inscripción de
las claves en el RFC por parte del SAT, deberán actualizar sus bases de datos y
sistemas con las claves en el RFC proporcionadas.
CFF 27, 32-B, RCFF 29, RMF 2022 2.4.1.
Atribuciones de los
síndicos
2.9.6. Para los efectos del artículo 33,
fracción II del CFF, los síndicos representarán ante las autoridades fiscales a
sectores de contribuyentes de su localidad que realicen una determinada
actividad económica, a fin de atender problemas concretos en la operación de la
administración tributaria y aquellos relacionados con la aplicación de las normas fiscales, que afecten de
manera general a los contribuyentes que representen.
Los
síndicos organizarán reuniones con sus representados en las que deberán
recibir, atender, registrar y llevar control de las sugerencias, quejas y
problemas de los contribuyentes, respecto de los asuntos que requieran su
intervención ante las autoridades fiscales.
Las
sugerencias, quejas y problemas referidos en el párrafo anterior se darán a
conocer por los síndicos ante las autoridades fiscales en las reuniones
celebradas en el marco de los Programas de Prevención y Resolución de Problemas
del Contribuyente que se establezcan por las propias autoridades.
Los
síndicos desempeñarán su función únicamente en las Cámaras, Asociaciones,
Colegios, Uniones e Instituciones de sus agremiados y deberán abstenerse de
desvirtuar su cometido de servicio en gestiones particulares. Para estos
efectos se entenderá por gestiones particulares, cuando el síndico,
ostentándose con este nombramiento, se encargue de manera personal y reciba un
beneficio económico de los asuntos particulares de otra persona, actuando
conforme a los intereses de esta
o en la defensa de sus intereses profesionales privados.
La
respuesta que emita el SAT en las solicitudes de opinión que presenten los
síndicos respecto de las consultas que les sean planteadas, tendrá el carácter
de informativa y no generará derechos individuales en favor de persona alguna y
no constituye instancia.
Asimismo,
para los efectos del artículo 33, fracción II, inciso a) del CFF, se considera
carrera afín, el grado académico o técnico, medio o superior, con autorización
o con reconocimiento de validez oficial en los términos de la Ley General de
Educación, que implique conocimientos de alguna o varias materias relacionadas
con la ciencia del derecho o la contaduría pública.
CFF
33
Coeficiente
de utilidad, no resulta aplicable a depósitos bancarios
2.9.7. Para
los efectos del artículo 59, fracción III del CFF, se considera que tratándose
de depósitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a
registros de su contabilidad que esté obligado a llevar, o bien se trate de
depósitos que se ubiquen en el supuesto del tercer párrafo de la citada
fracción III del referido numeral, no es aplicable lo establecido en el
artículo 58 del CFF o, en su caso, el artículo 90 de la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2013, salvo que los depósitos formen parte de la
utilidad determinada en forma presuntiva de conformidad con los artículos 55 y
56 del CFF.
Lo dispuesto en esta
regla no dará lugar a devolución, compensación, acreditamiento o saldo a favor
alguno.
CFF
55, 56, 58, 59, LISR 90
Consultas
en materia de precios de transferencia
2.9.8. Para
los efectos del artículo 34-A del CFF, los contribuyentes que formulen las
consultas a que se refiere dicho precepto, deberán realizarlo en términos de la
ficha de trámite 102/CFF “Consultas en materia de precios de transferencia”,
contenida en el Anexo 1-A.
Cuando las autoridades
fiscales adviertan que la información, datos o documentación proporcionada por
los contribuyentes, son insuficientes, presentan irregularidades o
inconsistencias, para conocer las funciones o actividades que realizan las
personas residentes en el país o en el extranjero relacionadas con ellos, en
forma contractual o de negocios; o bien, para corroborar dicha información,
datos o documentación proporcionada por los contribuyentes; o para conocer los
activos y riesgos que asumen cada una de dichas personas; o cuando las
autoridades fiscales requieran analizar el método o métodos propuestos por los
contribuyentes para determinar el precio o monto de la contraprestación en las
operaciones celebradas con las personas residentes en el país o en el extranjero
relacionadas con ellos, o para corroborar la aplicación de tales métodos;
dichas autoridades en un ambiente colaborativo y cooperativo, buscando
confirmar la razón de negocios de las operaciones celebradas con las personas
residentes en el país o en el extranjero, así como conciliar los parámetros de
comparación utilizados por cada una de las partes, para reducir las probables
desviaciones y la diversidad de criterios aplicables y para estar en
condiciones de resolver las consultas a que se refiere el artículo 34-A del
CFF, podrán realizar un análisis funcional como parte de los procesos de
estudio y evaluación de la información, datos y documentación presentados, a
efecto de identificar y precisar las funciones realizadas, los activos
utilizados y los riesgos asumidos en las operaciones objeto de la consulta.
El análisis funcional a
que se refiere esta regla se llevará a cabo en el domicilio fiscal del
interesado, así como en sus establecimientos, sucursales, locales, lugares en
donde se almacenen mercancías, o en cualquier otro local o establecimiento,
plataforma, embarcación, o área en la que se lleven a cabo labores de
reconocimiento o exploración superficial así como exploración o extracción de
hidrocarburos, para obtener información, datos y documentación de carácter
cuantitativo y cualitativo adicional a la proporcionada por el interesado, que
sea relevante en lo referente a la determinación de la metodología objeto de la
consulta en cuestión, así como para corroborar, evaluar y calificar, la veracidad
y congruencia de la información, datos y documentación presentados por el
contribuyente, con los que pretenda probar los hechos, circunstancias y
elementos, sustantivos y técnicos involucrados en su consulta.
Para tales efectos, los
interesados podrán permitir el acceso a los lugares mencionados en el párrafo
anterior al personal adscrito a la unidad administrativa del SAT competente
para resolver las consultas a que se refiere el artículo 34-A del CFF.
En el análisis funcional
a que se refiere esta regla, las autoridades fiscales deberán estar a lo
siguiente:
I. Harán
del conocimiento del contribuyente, mediante buzón tributario, una solicitud
para llevar a cabo el análisis funcional, indicando las razones por las cuales
es necesario realizar el mismo, en términos de lo dispuesto en el segundo
párrafo de la presente regla; así como el objetivo de las sesiones del análisis
funcional, el lugar y el periodo para su realización. Lo anterior, a efecto de
que dicho contribuyente dentro de los tres días contados a partir del día
siguiente a aquel en que sea
notificado, manifieste por la misma vía su aprobación para la realización del
análisis funcional.
El análisis funcional se
realizará en presencia del representante legal y del personal del contribuyente
que se encuentre involucrado con el objetivo de la consulta formulada,
incluyendo las cuestiones sustantivas y técnicas específicas.
II. En cada sesión del análisis funcional, las
autoridades fiscales levantarán una minuta en la que se deberá consignar al
menos lo siguiente:
a) Los datos generales del contribuyente.
b) Los nombres, identificación y puestos del
representante legal y del personal del contribuyente presentes durante el
procedimiento.
c) Los nombres, identificación y puestos de
los funcionarios públicos presentes durante el procedimiento.
d) El relato de los hechos y manifestaciones,
incluyendo, en su caso, la lista de la información, datos y documentación
adicional aportados por el contribuyente.
e) Los acuerdos tomados y compromisos contraídos
para la continuidad y seguimiento del análisis funcional, los cuales se deberán
referir única y exclusivamente a la información relacionada con los datos y
documentos proporcionados por el consultante para dicho análisis.
f) Al concluir cada sesión del análisis
funcional, se dará lectura a la minuta, a fin de que las partes ratifiquen su
contenido, firmando de conformidad.
III. El plazo máximo para que las autoridades fiscales
concluyan el análisis funcional será de diez días contados a partir de la fecha
de inicio del mismo.
IV. Cuando por cualquier causa atribuible al
contribuyente exista impedimento para que la autoridad fiscal realice el
análisis funcional a que se refiere esta regla o cuando el contribuyente se
rehúse a llevar a cabo algún proceso de los descritos en la misma, las
autoridades fiscales levantarán acta de tal circunstancia y continuarán con el
trámite a la consulta.
Las
autoridades fiscales en el análisis funcional limitarán sus actuaciones a
circunstancias relacionadas con la consulta formulada, cuando apoyen, faciliten
o complementen los procesos de análisis, estudio y evaluación de la
información, datos y documentación necesarios para emitir y, en su caso,
verificar el cumplimiento de la resolución correspondiente. Dichas actuaciones
podrán incluir, entre otros, inspecciones oculares, entrevistas y mesas de
trabajo con el personal del contribuyente vinculado con las operaciones con
partes relacionadas, incluyendo las cuestiones sustantivas y técnicas
específicas.
En ningún
momento, se considera el inicio del ejercicio de facultades de comprobación,
cuando las autoridades fiscales lleven a cabo el análisis funcional en los
términos de esta regla.
CFF 34-A, LISR 179, 180
Información de
seguimiento a revisiones
2.9.9. Para los efectos del artículo 42,
quinto y último párrafos del CFF, con el propósito de que los contribuyentes
puedan optar por corregir su situación fiscal, las autoridades fiscales
informarán, el lugar, fecha y hora, a efecto de darles a conocer los hechos u
omisiones detectados en el procedimiento de fiscalización, que pudieran
implicar incumplimiento en el pago de contribuciones y, en su caso, el derecho
que tienen a promover una solicitud de acuerdo conclusivo.
Tratándose de las revisiones a cargo de la AGJ, los hechos u omisiones
detectados en el procedimiento de fiscalización se podrán dar a conocer a
través de medios electrónicos, en la modalidad de videoconferencia,
proporcionándole al contribuyente a través del oficio invitación, la fecha,
hora y ruta de acceso para tal efecto. En su caso, el contribuyente contará con
tres días hábiles para manifestar su voluntad de acudir personalmente a las
oficinas de la autoridad, o bien, de ser asistidos por la ADJ más cercana a su
domicilio fiscal para llevar a cabo la citada videoconferencia.
CFF 17-K, 42, 69-C, 134
Solicitud
para pago a plazos flexibles durante el ejercicio de facultades de comprobación
2.9.10. Para
los efectos del artículo 66, tercer y cuarto párrafos del CFF, los
contribuyentes que opten por corregir su situación fiscal mediante el pago a
plazos en cualquier etapa dentro del ejercicio de facultades de comprobación y
hasta antes de que se emita la resolución del crédito fiscal, presentarán:
I. Solicitud
de autorización para pagos a plazos flexibles durante el ejercicio de
facultades de comprobación en archivo electrónico en PDF, conforme a lo
establecido en la ficha de trámite 55/CFF “Solicitud de autorización para pago
a plazos flexibles durante el ejercicio de facultades de comprobación”,
contenida en el Anexo 1-A, la cual deberá contener:
a) La
manifestación de que se trata de un crédito por autocorrección.
b) Manifestar
el número de operación y la fecha de presentación de las declaraciones por
corrección correspondientes.
c) El monto total del
crédito a pagar informado por la autoridad que le esté ejerciendo facultades de
comprobación y el proyecto de pagos estableciendo fechas y montos concretos.
d) El monto de los
accesorios causados, identificando la parte que corresponda a recargos, multas
y a otros accesorios.
e) La modalidad de pago a
plazos, en parcialidades o de manera diferida, según se trate.
f) La justificación del
motivo por el cual solicita esta modalidad de pago.
g) Señalar bajo protesta
de decir verdad que el 40% del monto del adeudo a corregir representa más de la
utilidad fiscal del último ejercicio fiscal en que haya tenido utilidad.
II. La
última declaración del ISR, en la que haya manifestado utilidad fiscal.
La entrega del formato
oficial para realizar los pagos correspondientes al pago a plazos autorizado,
ya sea en parcialidades o diferido, se realizará conforme a lo establecido en
la regla 2.11.2.
CFF 66, 66-A, RCFF 65, RMF 2022 2.11.2.
Procedimiento
para realizar aclaraciones a que se refiere el artículo 33-A del CFF
2.9.11. Para los efectos del
artículo 33-A, primer párrafo del CFF, los contribuyentes podrán realizar
solicitudes de aclaración respecto de las resoluciones que procedan en términos
del artículo 41, párrafo primero,
fracción II del CFF, siempre que:
I. Presenten su solicitud
de aclaración conforme a lo señalado en la ficha de trámite 253/CFF “Solicitud
de aclaración de la improcedencia de la liquidación emitida en términos del
artículo 41, fracción II del CFF”, contenida en el Anexo 1-A.
II. La solicitud se
presente después de que surta efectos la notificación de la resolución.
III. En caso de que se
hubiera iniciado el procedimiento administrativo de ejecución, no se haya
notificado el avalúo.
IV. La finalidad de la
solicitud sea someter a consideración del Titular de la Unidad Administrativa
que emitió la resolución, que la declaración fue presentada previo a la
notificación de la resolución por la cual se solicita la aclaración.
El Titular de la Unidad
Administrativa que determinó el crédito fiscal analizará si la declaración de
que se trate fue presentada previo a la notificación de la resolución por la
cual se solicita la aclaración, emitiendo la respuesta a través del Portal del
SAT vía caso SAC.
La autoridad contará con
un plazo de seis días para emitir la respuesta que recaiga a la aclaración,
contados a partir de que reciba la solicitud de aclaración.
Los contribuyentes que
presenten las aclaraciones a que se refiere esta regla, podrán solicitar la
suspensión del procedimiento administrativo de ejecución ante la autoridad
recaudadora.
En términos del segundo
párrafo del citado artículo 33-A del CFF, las resoluciones que deriven del
procedimiento previsto en esta regla no constituyen instancia, por lo que las
mismas no podrán ser impugnadas por el contribuyente, ni será procedente la
presentación de acuerdos conclusivos.
Lo dispuesto en esta
regla no es aplicable tratándose de contribuyentes a los que se les haya
aplicado la presunción establecida en el artículo 69-B del CFF, una vez que se
haya publicado en el DOF y en el Portal del SAT el listado a que se refiere el
cuarto párrafo del citado artículo.
CFF
33-A, 41, 69-B
Procedimientos
aplicables para identificar cuentas extranjeras o cuentas reportables entre las
cuentas financieras y para presentar información ante las autoridades fiscales
2.9.12. Para los efectos del
artículo 32-B Bis, tercer párrafo del CFF, respecto de los procedimientos
aplicables para identificar cuentas extranjeras o cuentas reportables entre las
cuentas financieras y para presentar ante las autoridades fiscales la
información a que se refiere dicho artículo, se deberá observar lo establecido
en el Anexo 25-Bis.
Para los efectos del
artículo 32-B Bis, fracciones IV y V, del CFF y la regla 3.5.8., último
párrafo, se tendrán por presentadas en tiempo, las declaraciones normales y, en
su caso, complementarias que se presenten de conformidad con los Anexos 25 y
25-Bis, a más tardar el 31 de agosto de cada ejercicio fiscal.
Las declaraciones
complementarias que se presenten en términos del párrafo anterior, solo sustituirán
los datos respectivos de la declaración inmediata anterior.
CFF
32-B Bis, RMF 2022 3.5.8.
Aclaración de cartas invitación o exhortos de
obligaciones omitidas
2.9.13. Cuando las personas
físicas o morales reciban una carta invitación o exhorto, mediante el cual
cualquier autoridad del SAT solicite se acredite el cumplimiento en la
presentación de declaraciones a que está sujeto de conformidad con las
disposiciones fiscales aplicables, por algún impuesto, concepto, periodo y
ejercicio, podrán realizar la aclaración correspondiente ante la Administración
Desconcentrada de Recaudación más cercana a su domicilio fiscal, de conformidad
con lo establecido en la ficha de trámite 128/CFF “Aclaración de requerimientos
o carta invitación de obligaciones omitidas”, contenida en el Anexo 1-A.
Lo dispuesto en la
presente regla no será aplicable tratándose de las cartas invitación o exhortos
emitidos por la Administración General de Grandes Contribuyentes.
Capítulo 2.10. Dictamen
de contador público inscrito
Aviso
para presentar dictamen por enajenación de acciones
2.10.1. Para
los efectos del artículo 31 del CFF, tratándose de dictámenes de enajenación de
acciones, los avisos para presentar dictamen fiscal, las cartas de presentación
de dichos dictámenes y los documentos que se deban acompañar a las mismas, no
se enviarán vía Internet hasta en tanto no se publique el Anexo 16-B, por lo
que se deberán seguir presentando en cuadernillo, ante la autoridad que sea
competente respecto del contribuyente que lo presente, conforme a la ficha de
trámite 95/CFF “Aviso para presentar dictamen por enajenación de acciones,
carta de presentación y dictamen”, contenida en el Anexo 1-A, de acuerdo a lo
siguiente:
I. Ante
la ACPPFGC de la AGGC, tratándose de
contribuyentes que sean de su competencia.
II. Ante
cualquier ADSC, tratándose de contribuyentes que sean competencia de la AGAFF.
III. Ante
la ACPPH de la AGH, tratándose de contribuyentes que sean de su competencia.
Los dictámenes, sus
cartas de presentación y la demás información y documentación que se presenten
ante la autoridad competente a que se refieren las fracciones I, II y III de
esta regla que se deban acompañar, no podrán ser enviados en ningún caso
mediante el servicio postal. En este supuesto, tales documentos se tendrán por
no presentados.
Para los efectos del
artículo 24, fracción VII de la Ley del ISR, el dictamen se presentará dentro
de los cuarenta y cinco días inmediatos siguientes a aquel en el que se enajenen las acciones.
CFF
31, LISR 24
Opción para sustituir al
contador público inscrito en dictamen de operaciones de enajenación de acciones
2.10.2. Para los efectos de los artículos 52, primer
párrafo del CFF y 215 del Reglamento de la Ley del ISR, los contribuyentes
podrán sustituir al contador público inscrito que hayan designado para la
presentación del dictamen de la operación de enajenación de acciones, siempre
que presente aviso a través de buzón tributario, en el que manifiesten, bajo
protesta de decir verdad las razones o motivos que tuvieren para ello.
El
aviso incluirá los datos de identificación del contribuyente, del contador
público inscrito que es sustituido y del que emitirá el dictamen a razón de lo
siguiente:
I. Clave en el RFC.
II. Número de registro del contador público
inscrito.
III. Nombre, denominación o razón social.
IV. Domicilio fiscal.
V. Fecha de la operación de la enajenación
de acciones.
Dicho
aviso deberá ser enviado a más tardar en la fecha en que venza el plazo para la
presentación del dictamen correspondiente.
CFF 52, RLISR 215
Información relativa a la
vigencia de la certificación de los contadores públicos
2.10.3. Para los efectos de los artículos
52, fracción I, inciso a), segundo párrafo del CFF y 53, segundo párrafo del
Reglamento del CFF, se entenderá como organismos certificadores a aquellas
agrupaciones profesionales de contadores públicos que cuenten con el
reconocimiento de idoneidad bajo el método otorgado por la Dirección General de
Profesiones de la Secretaría de Educación Pública, en la modalidad de
certificación profesional, los cuales deberán presentar a través del sistema
informático contenido en el Portal del SAT, la información relativa a los
contadores públicos inscritos que obtuvieron su refrendo o recertificación, de
conformidad con la ficha de trámite 99/CFF “Informe de certificación de
Contadores Públicos Inscritos, con certificación vigente”, contenida en el
Anexo 1-A, la cual se enviará dentro del mes siguiente a la fecha en la que los
contadores públicos registrados obtuvieron dicho refrendo o recertificación.
Para
el envío de la información a que se refiere esta regla se deberá utilizar la
e.firma o la e.firma portable de las agrupaciones profesionales de contadores
públicos que estén o no federadas. Dicha información será proporcionada y
procesada de acuerdo con los formatos e instructivos que se encuentren en el
Portal del SAT.
El SAT publicará en su
Portal una relación con el nombre y número de inscripción de los contadores
públicos autorizados por la AGAFF que conforme a la presente regla fueron
enviados por los organismos certificadores, lo anterior a efecto de que los
contadores públicos validen su inclusión.
En
caso de no aparecer en la publicación del Portal del SAT y encontrarse
certificados a la fecha prevista en el primer párrafo de la presente regla, los
contadores públicos deberán realizar las aclaraciones correspondientes en un
principio ante la agrupación certificadora o mediante la presentación de un
escrito libre ante cualquier ADAF, o bien, en la AGAFF, dentro de los quince
días hábiles posteriores a la conclusión del plazo señalado en el citado
párrafo; una vez transcurrido dicho término sin que acrediten haber obtenido su
refrendo o recertificación correspondiente, se tendrá como no cumplido.
CFF 52, RCFF 53
Inscripción y
actualización de información de las federaciones de colegios de contadores
públicos y organismos no federados
2.10.4. Para los efectos del artículo 52, fracción I,
inciso a) del CFF, las federaciones de colegios de contadores públicos, así
como los colegios o asociaciones no federadas, realizarán a través del sistema
informático contenido en el Portal del SAT su inscripción, actualización de
datos, o bien, la alta o baja de sus socios que sean contadores públicos
inscritos ante la AGAFF.
Para tales efectos, dicha
información deberá ser presentada utilizando la e.firma de las agrupaciones
profesionales de contadores públicos que estén o no federadas. Asimismo, la
información será procesada de acuerdo con los instructivos que se encuentren
para su consulta en el citado Portal.
La
información y/o actualización que se presentará a través del Portal del SAT, es
la siguiente:
I. Alta de una nueva federación, colegio y/o
asociación ante el SAT.
II. Reconocimiento de idoneidad otorgado por la
Dirección General de Profesiones de la Secretaría de Educación Pública.
III. Cambio de presidente.
IV. Cambio de correo electrónico.
V. Altas y bajas de socios que cuenten con
inscripción ante la AGAFF.
CFF 52
Información de socios
activos y del cumplimiento de la norma de educación continua o de actualización
académica
2.10.5. Para los efectos de los artículos 52,
fracción I, inciso a) del CFF y 53, tercer párrafo de su Reglamento, las
federaciones de colegios de contadores públicos o, en su caso, los colegios o
asociaciones de contadores públicos que no estén federados deberán presentar de
conformidad con la ficha de trámite 98/CFF “Informe de socios activos y del
cumplimiento de la norma de educación continua o de actualización académica”,
contenida en el Anexo 1-A, a través del
sistema informático contenido en el Portal del SAT, dentro de los primeros tres
meses de cada año, la información relativa a los socios activos, a los cuales
le hubieran expedido a su favor la constancia respectiva, asimismo, presentarán
la información del cumplimiento de la norma de educación continua o de
actualización académica de sus socios, que a su vez sean contadores públicos
registrados en la AGAFF, de conformidad con el artículo 53, primer párrafo,
fracciones I y II del Reglamento del CFF.
Para el
envío de la información se deberá utilizar la e.firma o la e.firma portable de
las agrupaciones profesionales de contadores públicos que estén o no federadas.
Dicha información será proporcionada y procesada de acuerdo con los formatos e
instructivos que se encuentran para su consulta en el citado Portal.
El SAT
publicará en su Portal una relación con el nombre y número de inscripción de
los contadores públicos registrados ante la AGAFF, que conforme a la presente
regla fueron enviados por las federaciones de colegios de contadores públicos o
por los colegios o asociaciones de contadores públicos que no estén federados,
lo anterior, a efecto de que los contadores públicos validen su inclusión.
En caso de
no aparecer en la relación del Portal antes mencionado y tengan en su poder las
constancias de socio activo, de cumplimiento de la norma de educación continua
o de actualización académica, deberán realizar las aclaraciones
correspondientes en un principio ante la agrupación emisora o mediante la
presentación de un escrito libre ante cualquier ADAF, o bien, en la AGAFF,
dentro de los quince días hábiles posteriores a la conclusión del plazo
señalado en el primer párrafo de la presente regla, una vez transcurrido dicho
término sin que acrediten contar con el “Informe de socios activos y del
cumplimiento de la norma de educación continua o de actualización académica”,
se tendrá como no cumplido con lo establecido en el artículo 53, fracción II,
del Reglamento del CFF.
CFF 52, RCFF 53
Presentación del dictamen
de estados financieros utilizando el programa
SIPRED 2021
2.10.6. Para los efectos del artículo 52,
fracción IV del CFF, el dictamen de estados financieros se presentará a través
del SIPRED 2021, el cual se podrá obtener en el Portal del SAT, al igual que el
manual de usuario para su uso y operación.
Los anexos
del dictamen de estados financieros para efectos fiscales y la información
relativa al mismo, elaborada por el contador público inscrito, así como la
opinión e informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente y
los cuestionarios diagnóstico fiscal, deberán ser enviados al SAT, vía
Internet, por el contribuyente o por el contador público inscrito utilizando
para ello el SIPRED 2021.
El envío del
dictamen fiscal vía Internet se podrá realizar desde cualquier equipo de
cómputo que permita una conexión a Internet y el archivo que se envíe deberá
contener los anexos del dictamen, las declaraciones bajo protesta de decir
verdad del contador público inscrito y del contribuyente, las notas, la
opinión, el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente
y los cuestionarios diagnóstico fiscal y en materia de precios de
transferencia.
A efecto de
que el dictamen pueda ser enviado, deberá contener toda la información citada
en la presente regla.
CFF 52
Información relativa al
dictamen de estados financieros 2021
2.10.7. Para los efectos del artículo 52,
fracción IV del CFF, la información del dictamen de estados financieros que
envíe vía Internet el contribuyente, deberá presentarse de conformidad con las
fichas de trámite 96/CFF “Informe de presentación del dictamen de 2021 de
estados financieros para efectos fiscales emitido por contador/a público/a
inscrito/a de los grandes contribuyentes” o 97/CFF “Informe sobre estados
financieros de contribuyentes que hubieren manifestado su opción por dictaminar”,
contenidas en el Anexo 1-A, la autoridad validará dicha información conforme a
lo siguiente:
I. Que el dictamen haya sido generado con
el SIPRED 2021.
II. Que la información no contenga virus
informáticos.
III. Que se señale la autoridad competente
para la recepción: ADAF, AGGC o ACFI o, en su caso, la AGH, según corresponda.
IV. Que el envío se realice a más tardar en
el último día que establece el quinto párrafo del artículo 32-A del CFF.
En el caso
de que el dictamen sea rechazado, como consecuencia de la validación anterior y
se ubique en los supuestos que se indican a continuación, se enviará nuevamente
conforme a lo siguiente:
I. El dictamen podrá ser enviado
nuevamente por la misma vía, tantas veces como sea necesario hasta que este sea
aceptado, a más tardar el último día que establece el quinto párrafo del
artículo 32-A del CFF.
II. Para los casos en que el dictamen
hubiera sido enviado y rechazado por alguna causa, dentro de los dos últimos
días que establece el quinto párrafo del
artículo 32-A del CFF, podrá ser enviado nuevamente por la misma vía,
dentro de los dos días siguientes a la fecha en que se comunique la no
aceptación, para que se considere presentado en tiempo.
De ser
correcta la recepción del dictamen vía Internet, se enviará al contribuyente y
al contador público inscrito, vía correo electrónico, acuse de aceptación y
número de folio que acredite el trámite. De igual manera podrá ser consultado
dentro del Portal del SAT.
CFF 32-A, 52, RMF 2022
2.10.17.
Aviso al Colegio
Profesional o Federación de Colegios Profesionales
2.10.8. Para los efectos del artículo 52,
fracción V, tercer párrafo del CFF, el aviso que la autoridad fiscal enviará al
Colegio Profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios Profesionales a
que pertenezca el contador público sancionado, se podrá enviar de manera
electrónica, a partir de la notificación del oficio sancionador.
El Colegio
Profesional y, en su caso, la Federación de Colegios Profesionales, por correo
electrónico confirmará la recepción a la autoridad que les hizo llegar la
información a que se refiere el párrafo anterior.
CFF 52
Requisitos que debe
cumplir el contador público inscrito para la presentación del dictamen de
estados financieros del ejercicio 2021, o de enajenación de acciones, o de
cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal
2.10.9. Para la presentación de los dictámenes
correspondientes al ejercicio 2021, sobre los estados financieros de los
contribuyentes, o de enajenación de acciones, o de cualquier otro dictamen que
tenga repercusión fiscal, los contadores públicos deberán cumplir con los
siguientes requisitos:
I. Contar con la inscripción o renovación
de su registro antes de la presentación de dichos dictámenes, de conformidad
con las disposiciones del Reglamento del CFF vigente, y a efecto de tener por
cumplido el requisito previsto en el artículo 52, fracción I del CFF.
II. Aquella a que se refiere el artículo
52, fracción I, inciso c) del CFF, de estar al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, en términos del artículo 32-D del mismo
ordenamiento.
III. Contar con la certificación vigente
expedida por un colegio profesional o por una asociación de contadores públicos
reconocidos por la Secretaría de Educación Pública, al que pertenezca, o por la
autoridad educativa estatal, de conformidad con lo establecido en el artículo
52, fracción I, inciso a) del CFF.
CFF 32-D, 52, RMF 2022
2.10.3.
Inscripción en el sistema
de contadores públicos registrados para dictaminar estados financieros,
enajenación de acciones, o de cualquier otro dictamen que tenga repercusión
fiscal
2.10.10. Para los efectos del artículo 52 del
Reglamento del CFF, los contadores públicos que deseen obtener la inscripción
para dictaminar fiscalmente a que se refiere el artículo 52, fracción I del
CFF, deberán únicamente solicitar dicha inscripción a través del sistema
informático contenido en el Portal del SAT, de conformidad con las fichas de
trámite 100/CFF “Solicitud de inscripción de Contador Público vía Internet” o
101/CFF “Solicitud de registro de Sociedades o Asociaciones de Contadores
Públicos vía Internet”, contenidas en el Anexo 1-A.
La
documentación que deberá enviarse de manera electrónica es la que se refiere el
artículo 52, fracciones IV, V, VI y VII del Reglamento del CFF, así como la
constancia que acredite el cumplimiento de la Norma de Educación Continua o de
Actualización Académica expedida por su colegio profesional o asociación de
contadores públicos que tenga reconocimiento ante la Secretaría de Educación
Pública, o por la autoridad educativa estatal, la anterior documentación se
enviará de manera electrónica de acuerdo a las siguientes especificaciones:
I. Imagen en formato .jpg.
II. A baja resolución, o bien que el
archivo generado no exceda de 500 kb.
III. En el caso de la cédula profesional, se
deberá enviar en una hoja el anverso y reverso de la misma.
En
relación al cumplimiento de la Norma de Educación Continua o de Actualización
Académica, los contadores que soliciten su inscripción deberán enviar la
constancia correspondiente al año inmediato anterior.
A
efecto de cumplir con el requisito establecido en el artículo 52, fracción VII
del Reglamento del CFF, el contador público deberá acreditar su experiencia en
la elaboración de dictámenes fiscales, de conformidad con la ficha de trámite
100/CFF “Solicitud de inscripción de Contador Público vía Internet”, contenida
en el Anexo 1-A.
Adicionalmente,
para obtener la inscripción a que se refiere esta regla, el contador público
solicitante deberá acreditar que se encuentra al corriente en el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales como lo establece el artículo 52, fracción I,
inciso c), en relación con el artículo 32-D, ambos del CFF.
Para
dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 52, último párrafo del
Reglamento del CFF, los contadores públicos que cambien los datos contenidos en
su solicitud, deberán informar de dicha situación, a través de un caso de
aclaración que presente en el Portal del
SAT.
CFF
32-D, 52, RCFF 52
Renovación del registro
de Contador Público
2.10.11. Para aquellos contadores públicos autorizados
que, en el año de 2021, no realizaron la renovación de su registro, con base a
lo que establece el artículo Segundo Transitorio, fracción VIII del “Decreto
por el que se Reformaron, Adicionaron, y Derogaron Diversas disposiciones del
Código Fiscal de la Federación”, publicado en el DOF el 9 de diciembre de 2013,
los contadores públicos que en el año 2022 estén interesados en obtener dicha
renovación, la solicitarán a través del sistema informático contenido en el
Portal del SAT, informando y acreditando lo siguiente:
I. Que el contador público, a la fecha de
su solicitud, tiene vigentes los requisitos señalados en el artículo 52 del
Reglamento del CFF;
II. Que está al corriente en el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales como lo establece el artículo 52,
fracción I, inciso c), en relación con el artículo 32-D, ambos del CFF, y
III. Haber cumplido con la Norma de Educación
Continua o de Actualización Académica expedida por un colegio profesional o
asociación de contadores públicos que tenga reconocimiento ante la Secretaría
de Educación Pública, o por la autoridad educativa estatal. Tratándose de los
contadores que soliciten su renovación hasta el 31 de marzo de 2022, la
autoridad fiscal verificará que en sus sistemas cuente con la constancia a que
se refiere esta fracción, correspondiente al año 2020. Tratándose de las
solicitudes de renovación que se realicen a partir del 1 de abril del 2022, se
verificará que el solicitante de la renovación cuente con la constancia por el año 2021.
Para que la
renovación solicitada sea autorizada, los requisitos serán validados por la
autoridad fiscal a través de sus sistemas institucionales y, en caso de que
cumplan con los mismos, la autoridad a través del sistema expedirá la
constancia de renovación correspondiente y los antecedentes de su registro
anterior, respecto a su actuación profesional y demás información que se tenga
a la fecha de su solicitud formarán parte de su expediente de renovación.
En caso de
que la solicitud sea rechazada por no cumplir con alguno de los requisitos
señalados, una vez que sea subsanado o acreditado el requisito faltante, el
contador público podrá realizar nuevamente su solicitud tantas veces sea
necesario hasta obtener la renovación de su registro, en tanto cumpla con
requisitos establecidos para tales efectos.
La
renovación a que se refiere esta regla no procederá para aquellos contadores
públicos que a la fecha de su solicitud esté transcurriendo una suspensión o se
encuentren cancelados, en términos del artículo 52, antepenúltimo y último
párrafos del CFF vigente.
CFF 32-D, 52, RCFF 52,
53, DECRETO 09/12/2013, Segundo Transitorio
Cálculo del valor del
activo que deberán realizar los contribuyentes que opten por dictaminar sus
estados financieros
2.10.12. Para los efectos del artículo 32-A, primer
párrafo del CFF, el valor del activo en el ejercicio se calculará sumando los
promedios de los activos previstos en esta regla, conforme al siguiente
procedimiento:
I. Se sumarán los promedios mensuales de los
activos financieros, correspondientes a los meses del ejercicio y el resultado
se dividirá entre el mismo número de meses. Tratándose de acciones que formen
parte de los activos financieros, el promedio se calculará considerando el
costo comprobado de adquisición de las mismas, actualizado desde el mes de
adquisición hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio por el que se
calcula el valor del activo.
El promedio mensual de
los activos será el que resulte de dividir entre dos la suma del activo al
inicio y al final del mes, excepto los correspondientes a operaciones
contratadas con el sistema financiero o con su intermediación, el que se
calculará en los mismos términos que prevé el artículo 44, fracción I, segundo
párrafo de la Ley del ISR.
Se
consideran activos financieros, entre otros, los siguientes:
a) Las inversiones en títulos de crédito, a
excepción de las acciones emitidas por personas morales residentes en México.
Las acciones emitidas por fondos de inversión en instrumentos de deuda se
considerarán activos financieros.
b) Las cuentas y documentos por cobrar. No se
consideran cuentas por cobrar las que sean a cargo de socios o accionistas
residentes en el extranjero, ya sean personas físicas o sociedades.
No son
cuentas por cobrar los pagos provisionales, los saldos a favor de contribuciones,
ni los estímulos fiscales por aplicar.
c) Los intereses devengados a favor, no cobrados.
Para
los efectos de los incisos a) y b) de esta fracción se consideran activos
financieros las inversiones y los depósitos en las instituciones del sistema
financiero.
Los
activos financieros denominados en moneda extranjera se valuarán a la paridad
existente el primer día de cada mes.
II. Tratándose de los activos fijos, gastos y cargos
diferidos, se calculará el promedio de cada bien, actualizando su saldo
pendiente de deducir en el ISR al inicio del ejercicio o el monto original de
la inversión en el caso de bienes adquiridos en el mismo y de aquellos no deducibles para los efectos de dicho
impuesto, aun cuando para estos efectos no se consideren activos fijos.
El
saldo pendiente de deducir o el monto original de la inversión a que se refiere
el párrafo anterior se actualizarán desde el mes en que se adquirió cada uno de
los bienes y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio por el que
se calcula el valor del activo. El saldo actualizado se disminuirá con la mitad
de la deducción anual de las inversiones en el ejercicio, determinada conforme
a los artículos 31, primer a octavo párrafos y 37 de la Ley del ISR. No se
llevará a cabo la actualización por los bienes que se adquieran con
posterioridad al último mes de la primera mitad del ejercicio por el que se
calcula el valor del activo.
En el
caso del primer y último ejercicio en el que se utilice el bien, el valor
promedio del mismo se determinará dividiendo el resultado obtenido conforme al
párrafo anterior entre doce y el cociente se multiplicará por el número de
meses en los que el bien se haya utilizado en dichos ejercicios.
III. El monto original de la inversión de cada
terreno, actualizado desde el mes en que se adquirió o se valuó catastralmente
en el caso de fincas rústicas, hasta el último mes de la primera mitad del
ejercicio por el que se calcula el valor del activo, se dividirá entre doce y
el cociente se multiplicará por el número de meses en que el terreno haya sido
propiedad del contribuyente en el ejercicio por el cual se calcula el valor del
activo.
IV. Los inventarios de materias primas, productos
semiterminados o terminados y mercancías que el contribuyente utilice en la
actividad empresarial y tenga al inicio y al cierre del ejercicio, valuados
conforme al método que tenga implantado, se sumarán y el resultado se dividirá
entre dos.
En el
caso de que el contribuyente cambie su método de valuación, deberá cumplir con
lo establecido en el artículo 41 de la Ley del ISR.
Cuando
los inventarios no se actualicen conforme a las normas de información
financiera, estos se deberán actualizar
conforme a alguna de las siguientes opciones:
a) Valuando el inventario final conforme al precio
de la última compra efectuada en el ejercicio por el que se calcula el valor
del activo.
b) Valuando el inventario final conforme al valor
de reposición. El valor de reposición será el precio en que incurriría el
contribuyente al adquirir o producir artículos iguales a los que integran su
inventario, en la fecha de terminación del ejercicio de que se trate.
El valor del inventario al inicio del ejercicio será
el que correspondió al inventario final del ejercicio inmediato anterior.
CFF
32-A, LISR 31, 37, 41, 44
Dictamen de estados
financieros y de enajenación de acciones de contribuyentes que hubieran
presentado aviso de suspensión de actividades en el RFC
2.10.13. Los contribuyentes que manifestaron su
opción para hacer dictaminar sus estados financieros y los que dictaminen las
operaciones de enajenación de acciones que hubieran presentado los avisos de
suspensión de actividades en el RFC en términos de los artículos 29, fracción V
y 30, fracción IV, inciso a), tercer párrafo del Reglamento del CFF y no tengan
el certificado de e.firma o no se encuentre vigente, podrán solicitarlo si
comprueban que el dictamen que será presentado corresponde a un ejercicio o
periodo en el que se encontraba vigente dicha clave en el RFC.
CFF 32-A, RCFF 29, 30
Información que deberá
acompañarse al dictamen sobre los estados financieros y al informe sobre la
situación fiscal del contribuyente
2.10.14. Para los efectos del artículo 32-A del CFF y del
artículo 58, fracciones I, IV y V del Reglamento del CFF, la información que
deberá acompañarse al dictamen sobre los estados financieros y al informe sobre
la situación fiscal del contribuyente será la que se señale en los anexos 16 y
16-A de la RMF 2022, la cual deberá cumplir con lo dispuesto en los
instructivos de integración y de características, así como en los formatos
guía, que se señalen en los mencionados anexos.
CFF 32-A, RCFF 58
Informe sobre la revisión
de la situación fiscal del contribuyente
2.10.15. El informe sobre la revisión de la
situación fiscal del contribuyente a que se refieren los artículos 52, fracción
III del CFF y 58, fracción III del Reglamento del CFF que elabore el contador
público inscrito, se integrará de la siguiente forma:
I. Se declarará bajo protesta de decir
verdad, que el informe se emite con fundamento en los artículos 52, fracción
III del CFF y 58, fracción III de su Reglamento y en relación con la revisión
que conforme a las normas de auditoría se haya practicado a los estados
financieros del contribuyente, correspondiente al periodo que se señale;
II. Se manifestará que dentro de las
pruebas selectivas, cuando procedan, llevadas a cabo en cumplimiento de las
normas de auditoría, se examinó la situación fiscal del contribuyente a que se
refiere el artículo 58, fracción V del Reglamento del CFF, por el periodo que
cubren los estados financieros dictaminados y que, dentro del alcance de las
referidas pruebas selectivas, se cercioró en forma razonable que los bienes y
servicios adquiridos o enajenados u otorgados en uso o goce por el
contribuyente, fueron efectivamente recibidos, entregados o prestados,
respectivamente. La citada manifestación no incluye el examen respecto al
cumplimiento de las disposiciones en materia aduanera y de comercio exterior;
sin embargo, cualquier omisión que se observe se mencionará en forma explícita.
Manifestará que los
papeles de trabajo reflejan los procedimientos de auditoría utilizados, así
como el alcance de los mismos, aplicados para la revisión de los estados
financieros y de la situación fiscal del contribuyente. Cualquier omisión
respecto al cumplimiento de las obligaciones fiscales como contribuyente
directo, retenedor o recaudador se deberá mencionar en forma expresa o, en su
caso, se señalará que no se observó omisión alguna.
El contador público
inscrito que emita el informe a que se refiere esta regla deberá indicar que
existe evidencia de su trabajo en materia de muestreo de auditoría que
justifica las conclusiones obtenidas en esa materia, lo cual se puede
corroborar con base en sus papeles de trabajo, mismos que deberán señalar:
a) La descripción del sistema de muestreo
elegido, del método seguido para seleccionar los conceptos e importes
individuales que integraron la muestra y de los procedimientos de auditoría
aplicados a los conceptos e importes que integran la muestra;
b) Las fórmulas y cálculos empleados para la estimación
de los resultados obtenidos en la muestra;
c) La evaluación de los resultados de la
muestra;
d) Los resultados obtenidos de la aplicación
de los procedimientos de auditoría, los cuales deberán incluir cuando menos la
clasificación del tipo de errores encontrados y el número de errores de cada
tipo localizado, y
e) La interpretación de los resultados
obtenidos en la muestra con base en los datos a que se refieren los incisos
anteriores;
III. Se señalará que se verificó el cálculo y
entero de las contribuciones federales que se causen por ejercicio, incluidas
en la relación de contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo
o en su carácter de retenedor o recaudador, detallando cualquier diferencia
determinada o pago omitido, independientemente de su importancia relativa;
IV. Deberá señalarse que la revisión del
cumplimiento de las obligaciones fiscales, incluye verificar que el
contribuyente tiene el derecho a los saldos a favor solicitados en las
devoluciones o aplicados en compensaciones que se lleven a cabo durante el
ejercicio sujeto a revisión y que las cantidades pendientes de devolver o
devueltas al contribuyente por la autoridad fiscal deriven de dicho saldo.
Cualquier incumplimiento o diferencia obtenida en el ejercicio dictaminado debe
ser revelada. De igual forma, debe evaluarse si dicho incumplimiento representa
una salvedad fiscal y su cuantificación para reintegrar el monto que
corresponda a la misma autoridad, en cuyo caso la diferencia deberá reportarse
en la relación de contribuciones a cargo del contribuyente en el rubro del
impuesto que se haya devuelto o compensado en forma improcedente;
V. Se manifestará haber revisado en función
de su naturaleza y mecánica de aplicación utilizada, en su caso, en ejercicios
anteriores, los conceptos e importes de las siguientes conciliaciones:
a) Entre el resultado contable y el fiscal
para los efectos del ISR, y
b) Entre los ingresos dictaminados según
estado de resultados integral y los acumulables para efectos del ISR y el total
de actos o actividades para efectos del IVA;
VI. Se manifestará haber revisado las
declaraciones complementarias presentadas por el contribuyente en el ejercicio
que se dictamina que modifiquen las de ejercicios anteriores, así como las que
se hubieren presentado por las diferencias de impuestos dictaminados en el
ejercicio, comprobando su apego a las disposiciones fiscales y señalando, en su
caso, el incumplimiento en que hubiera incurrido el contribuyente en cuanto a
sus cálculos y bases.
En el caso de declaraciones
complementarias presentadas por el contribuyente en el ejercicio que se
dictamina que modifiquen las declaraciones de ejercicios anteriores, se deberán
señalar las contribuciones por las que se presentaron las declaraciones
complementarias, los ejercicios fiscales o periodos a los que correspondan las
declaraciones complementarias, los conceptos modificados en relación a la
última declaración correspondiente a cada contribución, así como la
contribución de que se trate, especificando si los conceptos modificados
provienen de operaciones con partes relacionadas y la fecha de presentación de
las declaraciones complementarias;
VII. Se manifestará que fue revisada la
determinación y el pago de la participación de los trabajadores en las
utilidades, en función a su naturaleza y mecánica de aplicación utilizada, en
su caso, en ejercicios anteriores;
VIII. Se manifestará haber revisado mediante
pruebas selectivas los importes al final del ejercicio de las cuentas y
subcuentas que se indican en los anexos relativos a la determinación del costo
de lo vendido para efectos contables y del ISR, en el análisis comparativo de
las subcuentas de gastos y del análisis comparativo de las subcuentas del
resultado integral de financiamiento a que se refieren los Anexos 16 y 16-A,
conciliando, en su caso, las diferencias con los estados financieros básicos
originadas por reclasificaciones para su presentación y la determinación de los
montos deducibles y no deducibles para los efectos del ISR;
IX. Se manifestará que se revisó la
información relativa a los estímulos fiscales aplicados, a las exenciones,
subsidios y créditos fiscales, así como la aplicación de las resoluciones
obtenidas de las autoridades fiscales o jurisdiccionales, haciendo constar
cualquier incumplimiento de las disposiciones fiscales en que haya incurrido el
contribuyente tanto en la base de aplicación y cálculo del beneficio fiscal de
que se trate, así como en la observancia de los requisitos necesarios para la
aplicación de dicho beneficio;
X. Se mencionará, en su caso, si el
contribuyente es responsable solidario como retenedor en la enajenación de
acciones efectuada por residentes en el extranjero y si hubo o no retención;
XI. Se manifestará haber revisado las
ganancias o pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de la moneda
extranjera, indicando el procedimiento y alcance aplicado;
XII. Se revelarán los saldos y las operaciones
con partes relacionadas del contribuyente;
XIII. Se hará mención expresa sobre el
cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente en sus operaciones
celebradas con partes relacionadas, específicamente por lo que se refiere a los
artículos 11, 27, fracción XIII, 28, fracciones XVII, cuarto párrafo, inciso
b), XVIII, XXVII, XXIX y XXXI, 76, fracciones IX, X y XII, 90, penúltimo
párrafo y 110 fracciones X y XI, 179, 180, 181, 182 y 183, según corresponda de
la Ley del ISR, haciéndose constar cualquier incumplimiento de las
disposiciones fiscales en que haya incurrido el contribuyente;
XIV. Se informará acerca de los hechos y
circunstancias que evidencien formalmente, si el contribuyente realizó sus
operaciones con partes relacionadas como lo hubieran hecho con o entre partes
independientes en operaciones comparables y, además dio cumplimiento a sus
obligaciones fiscales para dichas operaciones para efectos del ISR, a través
del cuestionario de diagnóstico fiscal en materia de precios de transferencia
que contienen los Anexos 16 o 16-A, según corresponda.
El cuestionario
señalado incluirá información en relación con lo siguiente:
a) Límite en la deducción de interés por
operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero.
b) Documentación comprobatoria en materia de precios
de transferencia por operaciones con partes relacionadas, verificando a detalle
su contenido.
c) Declaración informativa de operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero.
d) Si el contribuyente realizó sus operaciones
con partes relacionadas como lo hubiera hecho con o entre partes independientes
en operaciones comparables.
e) Créditos respaldados.
f) Orden de aplicación de la metodología de
precios de transferencia.
g) Maquiladoras;
XV. Se indicará si el contribuyente aplicó o
no los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras a
que se refiere el artículo 33, fracción I, inciso h) del CFF, señalando el
criterio de que se trate y describiendo la operación realizada y el impacto que
tuvo en la utilidad, pérdida fiscal o determinación de la contribución
correspondiente;
XVI. El contador público inscrito deberá
revisar, la información que el contribuyente haya manifestado en las
declaraciones presentadas en cumplimiento de sus obligaciones a las siguientes
disposiciones fiscales, debiendo revelar, en su caso, en forma expresa
cualquier omisión, o bien, señalar que no observó omisión alguna en las
siguientes declaraciones:
a) Artículo 76, fracción VI de la Ley del ISR,
“Informe sobre residentes en el extranjero” (Anexo 4 de la DIM).
b) Artículo 76, fracción XIII de la Ley del
ISR, “Declaración de operaciones efectuadas a través de fideicomisos (Anexo 10
de la DIM)”.
c) Artículo 178 de la Ley del ISR, forma oficial
63 “Declaración informativa de los regímenes fiscales preferentes” contenida en
el Anexo 1.
d) Artículo Noveno de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR para 2014, fracción X, “Información sobre pagos
y retenciones del ISR, IVA e IEPS (Anexo 2 de la DIM)” e “Informe sobre
residentes en el extranjero (Anexo 4 de la DIM)”; este último tratándose de
retenciones a residentes en el extranjero. Artículo 76, fracción III de la Ley
del ISR y 32 fracción V de la Ley del IVA “Información sobre las retenciones a
residentes en el extranjero señaladas en los CFDI”;
XVII. Se proporcionará la información que además
de la anterior se señale en el instructivo para la integración y presentación
del dictamen de estados financieros para efectos fiscales emitido por contador
público inscrito, contenidos en los anexos 16 y 16-A, y
XVIII. Se asentará el nombre del contador público
inscrito y el número de registro que lo autoriza a dictaminar.
CFF 33, 52, LISR 11, 27,
28, 76, 90, 110, 178, 179, 180, 181, 182, 183, LIVA 32, RCFF 58, LISR
Disposiciones Transitorias para 2014, Artículo Noveno
Presentación de dictamen
de estados financieros y de enajenación de acciones vía Internet
2.10.16. Para los efectos del artículo 52, fracción IV
del CFF, los contribuyentes que envíen el dictamen de estados financieros para
efectos fiscales o enajenación de acciones vía Internet, así como el contador
público inscrito que dictamina para dichos efectos, deberán contar con
certificado de e.firma para poder hacer uso del servicio de presentación de
dictámenes fiscales vía Internet. El contribuyente o contador público inscrito
que no cuente con el certificado de e.firma, deberá tramitarlo conforme a lo
dispuesto en las fichas de trámite 105/CFF “Solicitud de generación del
Certificado de e.firma para personas físicas” y 312/CFF “Solicitud de
generación del Certificado de e.firma para personas morales”, contenidas en el
Anexo 1-A.
CFF 52
Presentación e
información del dictamen de estados financieros y demás información a través de
Internet
2.10.17. Para los efectos de los artículos
32-A, quinto párrafo y 52, fracción IV del CFF, la fecha de presentación del
dictamen, será aquella en la que el SAT reciba correctamente la información
correspondiente. Para tales efectos, el citado órgano desconcentrado emitirá
acuse de aceptación utilizando correo electrónico; por lo anterior, se podrá
consultar en el Portal del SAT, la fecha de envío y recepción del dictamen.
CFF 32-A, 52, RCFF 57, 58
Evidencia de la
aplicación de los procedimientos de revisión sobre la situación fiscal del
contribuyente
2.10.18. La obligación a que se refiere el artículo 57,
último párrafo del Reglamento del CFF, se tendrá por cumplida cuando el
contador público inscrito envíe por medios electrónicos (Internet), la
evidencia que demuestre la aplicación de los procedimientos de revisión de la
situación fiscal del contribuyente (papeles de trabajo).
Los
papeles de trabajo que se envíen a la autoridad deberán ser aquellos que el contador
público conserve en el expediente de la auditoría practicada al contribuyente
de que se trate, en los que se muestre el trabajo realizado observando lo
dispuesto en las Normas de Auditoría que les sean aplicables, mismos que
deberán incluir los procedimientos de auditoría aplicados, la evidencia
obtenida de su revisión, las conclusiones alcanzadas, así como la evaluación
del control interno y la planeación llevada a cabo.
El
contador público inscrito podrá optar por enviar únicamente los papeles de
trabajo en los que se muestre la revisión de los conceptos que a continuación
se describen, en la medida en que los mismos resulten aplicables a la situación
fiscal del contribuyente:
I. ISR pagado en el extranjero
acreditable en México, a que se refiere el artículo 5 de la Ley del ISR.
II. Cuenta de utilidad fiscal neta que
establece la Ley del ISR o cuenta de remesas de capital cuando se trate de
establecimientos permanentes conforme a la misma Ley, únicamente cuando en el
ejercicio existan movimientos en dichas cuentas distintos de su actualización o
del incremento por la utilidad fiscal neta del ejercicio.
III. Cuenta de capital de aportación a que se
refiere la Ley del ISR, únicamente cuando en el ejercicio existan movimientos
distintos de su actualización.
IV. Impuesto generado por la distribución de
dividendos o utilidades que establece el artículo 10 de la Ley del ISR.
V. Determinación de la utilidad distribuida
gravable únicamente en el caso de reducción de capital a que se refiere el
artículo 78 de la Ley del ISR o rembolso de remesas en los términos del
artículo 164 de la misma Ley.
VI. Acumulación de ingresos derivados de la
celebración de contratos de obra inmueble, así como por operaciones de otros
contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un
plano, diseño y presupuesto, que establece el artículo 17 de la Ley del ISR.
VII. Ganancias o pérdidas cambiarias devengadas
por la fluctuación de la moneda extranjera, referida en el artículo 8 de la Ley
del ISR.
VIII. Ganancia o pérdida por enajenación de
acciones, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 22, 23 y 28,
fracción XVII de la Ley del ISR.
IX. Intereses provenientes de deudas
contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero que señala el
artículo 28, fracción XXVII de la Ley del ISR.
X. Determinación de la deducción a que se
refiere el artículo 30 de la Ley del ISR tratándose de contribuyentes que
realicen obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de
lotes, los que celebren contratos de obra inmueble o de fabricación de bienes
de activo fijo de largo proceso de fabricación y los prestadores del servicio
turístico del sistema de tiempo compartido.
XI. Deducción de terrenos por aplicación de
estímulo fiscal, según lo establece el artículo 191 de la Ley del ISR.
XII. Cuenta de utilidad fiscal gravable para
sociedades cooperativas, de conformidad con lo dispuesto en la Ley del ISR,
cuando existan movimientos distintos de su actualización o del incremento por
la utilidad fiscal gravable del ejercicio.
XIII. Determinación de los pagos provisionales y
mensuales definitivos.
XIV. Costo de lo Vendido y valuación del
inventario, referidos en la Sección III del Capítulo II del Título II de la Ley
del ISR. Esta información comprenderá exclusivamente la cédula sumaria y deberá
incluir el objetivo, el procedimiento aplicado y la conclusión alcanzada por el
contador público inscrito.
XV. Ventas e Ingresos correspondientes al
ejercicio. Esta información comprenderá exclusivamente la cédula sumaria y
deberá incluir el objetivo, el procedimiento aplicado y la conclusión alcanzada
por el contador público inscrito.
XVI. Gastos de operación y resultado integral de
financiamiento correspondientes al ejercicio. Esta información comprenderá
exclusivamente la cédula sumaria y deberá incluir el objetivo, el procedimiento
aplicado y la conclusión alcanzada por el contador público inscrito.
XVII. ISR retenido a residentes en el país y en el
extranjero en los términos de la Ley del ISR.
XVIII. De los conceptos fiscales que se incluyen en
el anexo denominado “conciliación entre el resultado contable y fiscal para los
efectos del impuesto sobre la renta”.
El
contador público inscrito deberá poner los papeles de trabajo a disposición de
la autoridad cuando esta se los requiera
conforme a lo dispuesto en la fracción I del artículo 52-A del CFF.
CFF 52-A, LISR 5, 8, 10,
17, 22, 23, 28, 30, 57, 58, 78, 164, 191, RCFF 57
Formatos a los que debe
sujetarse el texto del dictamen
2.10.19. Para los efectos del artículo 58, fracción II
del Reglamento del CFF, el texto del dictamen deberá sujetarse a los formatos
que utilice el colegio profesional, la sociedad o la asociación de contadores
públicos reconocido por la Secretaría de Educación Pública o por la autoridad
educativa de la entidad federativa, al que esté afiliado el contador público
inscrito que lo emita y deberá señalar el número asignado en el registro a que
se refiere el artículo 52, fracción I del CFF.
CFF 52, RCFF 58
Declaración sobre la
información presentada en el dictamen y en el informe sobre la revisión de la
situación fiscal del contribuyente
2.10.20. En la declaración bajo protesta de decir verdad
a que se refiere el último párrafo del artículo 58, del Reglamento del CFF, el
contador público inscrito que elaboró el dictamen y el contribuyente o su
representante legal, deberán manifestar que la información que se acompaña al
dictamen y al informe sobre la revisión de la situación fiscal es del
contribuyente, que incluye todas las contribuciones federales a las que está
obligado, así como las obligaciones en su carácter de retenedor o recaudador de
contribuciones federales y que en el ejercicio dictaminado surtieron efectos
las resoluciones, las autorizaciones, los subsidios, los estímulos o las
exenciones aplicados en el mismo, o bien, la mención expresa de que no
existieron los beneficios mencionados.
Asimismo, el
contribuyente o su representante legal deberán manifestar, bajo protesta de
decir verdad, si interpuso algún medio de defensa en contra de alguna
contribución federal, especificando su tipo, fecha de presentación, autoridad
ante la que se promovió y el estado que guarda, mencionando las contribuciones
que por este motivo no han sido cubiertas a la fecha de dicha declaración, así
como el detalle de los créditos fiscales determinados por las autoridades
fiscales que hayan quedado firmes.
RCFF 58
Presentación del dictamen
de enajenación de acciones vía Internet
2.10.21. Para los efectos del artículo 22 de la
Ley del ISR y 215 de su Reglamento, los dictámenes de enajenación de acciones,
así como la demás información y documentación relativa al mismo deberán ser
enviados a través del Portal del SAT, mediante el SIPRED, una vez publicado el
Anexo 16-B.
Los anexos
del dictamen de enajenación de acciones y la información relativa al mismo,
elaborados por el contador público inscrito, deberán ser enviados al SAT vía
Internet, por el contribuyente y por el contador público inscrito utilizando
para ello el SIPRED, conforme al Anexo 16-B.
El envío del
dictamen fiscal vía Internet, se podrá realizar desde el equipo de cómputo del
contribuyente, del contador público inscrito o cualquier otro que permita una
conexión a Internet y el archivo que se envíe deberá contener los anexos del
dictamen.
A efecto de
que el dictamen pueda ser enviado, deberá contener toda la información citada
en la presente regla.
El dictamen
se presentará dentro de los treinta días siguientes a aquel en que se presentó o debió presentarse la declaración
del ISR.
La fecha de
presentación del dictamen, será aquella en la que el SAT reciba correctamente
la información correspondiente. Para tales efectos el citado órgano
desconcentrado emitirá el acuse de aceptación a través de correo electrónico; por
lo anterior, se podrá consultar en el Portal del SAT la fecha de envío y
recepción del dictamen.
CFF 52, LISR 22, RLISR
215
Información relativa al
dictamen de enajenación de acciones
2.10.22. Para los efectos del artículo 22 de la
Ley del ISR y 215 de su Reglamento, la información del dictamen de enajenación
de acciones que se envíe vía Internet, se sujetará a la validación siguiente:
I. Que el dictamen haya sido generado con
el SIPRED.
II. Que la información no contenga virus
informáticos.
III. Que se señale la autoridad competente
para la recepción: ADAF, AGGC o ACFI o, en su caso, la AGH, según corresponda.
De ser
correcta la recepción del dictamen vía Internet, se enviará al contribuyente y
al contador público inscrito, vía correo electrónico, acuse de recibo y número
de folio que acredite el trámite. De igual manera podrá ser consultado en el
Portal del SAT.
CFF 52, LISR 22, RLISR
215, RMF 2022 2.10.21.
Presentación del archivo
de papeles de trabajo del contador público inscrito utilizando el programa
SIPRED 2021
2.10.23. Para los efectos del artículo 57,
último párrafo del Reglamento del CFF, el archivo que contiene los papeles de
trabajo del contador público inscrito se presentará por medio del SIPRED 2021,
el cual se podrá obtener en el Portal del SAT, así como el manual de usuario
para su uso y operación.
Cuando se
tenga más de un archivo (*XLSX) que contienen dichos papeles de trabajo, se
deben integrar todos los archivos de Excel en un solo archivo (*XLSX), el cual
se deberá convertir a través del SIPRED 2021 a un archivo (*SBPT), el que se
enviará al SAT vía Internet, por el contador público inscrito.
La fecha de presentación
de los papeles de trabajo, será aquella en la que el SAT reciba correctamente
la información correspondiente. Para tales efectos el citado órgano
desconcentrado acusará recibo utilizando correo electrónico; por lo anterior,
se podrá consultar en el Portal del SAT la fecha de envío y recepción del
dictamen.
RCFF 57
Contribuyentes que
tributen en el régimen de coordinados, y en el régimen de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras que opten por dictaminar sus
estados financieros
2.10.24. Para los efectos del artículo 32-A del
CFF, los contribuyentes personas morales que tributen como coordinados y en el
régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, así como
las personas físicas dedicadas exclusivamente a las actividades de
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros que no pertenezcan a un
coordinado, que hubieran manifestado la opción de hacer dictaminar sus estados
financieros del ejercicio fiscal de 2021, podrán estar a lo siguiente:
Para la
presentación del dictamen fiscal del ejercicio de 2021, la información de los
anexos siguientes, se integrará con base en cifras fiscales basadas en flujo de
efectivo y deberá presentarse comparativamente, es decir, se presentará la
información de los ejercicios fiscales de 2020 y 2021, lo anterior con la
finalidad de que sea congruente con la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio
reflejada en el estado de resultado integral:
2.- ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL.
7.- ANÁLISIS COMPARATIVO DE
LAS SUBCUENTAS DE GASTOS.
8.- ANÁLISIS COMPARATIVO DE
LAS SUBCUENTAS DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO.
Los
contribuyentes que se apeguen a lo establecido en el párrafo anterior, se
encontrarán relevados de la obligación de presentar los anexos siguientes:
1.- ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA.
3.- ESTADO DE CAMBIOS EN EL
CAPITAL CONTABLE.
4.- ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO.
11.- CONCILIACIÓN ENTRE EL
RESULTADO CONTABLE Y FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
15.- CONCILIACIÓN ENTRE LOS
INGRESOS DICTAMINADOS SEGUN ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y LOS ACUMULABLES PARA
EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL TOTAL DE ACTOS O ACTIVIDADES PARA
EFECTOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
CFF 32-A
Procedimiento del
contador público inscrito respecto de contribuyentes que no acepten o no estén
de acuerdo con su dictamen
2.10.25. Para los efectos de los artículos
32-A, quinto párrafo y 52 del CFF, cuando el contribuyente no acepte o no esté
de acuerdo con el dictamen formulado por el contador público inscrito, dicho
contador podrá presentar mediante buzón tributario, aviso en el que manifieste
bajo protesta de decir verdad, las razones o motivos por los cuales el
contribuyente no le acepta o no está de acuerdo con su dictamen para efectos
fiscales.
En
el aviso se hará referencia a los siguientes datos de identificación del
contribuyente y del propio contador público inscrito:
I. Nombre, denominación o razón social.
II. Clave en el RFC.
III. Domicilio fiscal.
IV. Ejercicio o periodo dictaminado.
El
aviso deberá ser presentado a más tardar en la fecha en que venza el plazo para
la presentación del dictamen.
CFF 32-A, 52
Contribuyentes que
optaron por hacer dictaminar sus estados financieros y llevaron a cabo una
operación de fusión, en calidad de sociedades fusionadas
2.10.26. Para los efectos de los artículos 29 y 30 del
Reglamento del CFF, los contribuyentes que hubieran presentado aviso de
cancelación en el RFC por fusión de sociedades, que no cuenten con certificado
de e.firma y que optaron por hacer dictaminar sus estados financieros, estarán
a lo siguiente:
I. La información correspondiente a la
sociedad fusionada, debe capturarse a través del aplicativo denominado SIPRED
en el Portal del SAT.
II. Terminada la captura, el documento
deberán firmarlo la sociedad fusionante y el contador
público inscrito que realizó el dictamen de la sociedad fusionada, generándose
un archivo con extensión .sb2X, el cual deberá ser enviado a través del Portal
del SAT por dicho contador público inscrito.
Finalmente,
la fecha de presentación será aquella en la que el SAT reciba correctamente la
información, lo cual constará en el acuse de recibo electrónico generado.
CFF 32-A, 52, RCFF 29, 30
Presentación de dictamen de fusión y escisión
de sociedades
2.10.27. Para efectos del artículo 14-B, décimo
párrafo del CFF, el dictamen de los estados financieros de la sociedad
fusionada, de la fusionante, de la escindente, de la
escindida o escindidas, según corresponda, utilizados para llevar a cabo la
fusión o escisión de sociedades, así como los elaborados como resultado de
tales actos, ocurridos a partir del 1 de enero de 2022, deberán ser presentados
por la sociedad que subsista tratándose de escisión, la que surja con motivo de
la fusión o la escindida que se designe, a más tardar el 31 de marzo del año
inmediato posterior a aquél en que se haya llevado la fusión o escisión de
sociedades, de conformidad con la ficha de trámite 314/CFF “Dictamen de fusión
y escisión de sociedades”, contenida en el Anexo 1-A.
Tratándose
de los contribuyentes que hayan ejercido la opción o que tengan la obligación a
que se refiere el artículo 32-A del CFF, podrán presentar en el dictamen de
estados financieros, la información utilizada para llevar a cabo la fusión o
escisión de sociedades, así como de los elaborados como resultado de tales
actos.
No
estarán obligados a presentar el dictamen a que se refiere el artículo 14-B,
décimo párrafo del CFF, los contribuyentes que actualicen la totalidad de los
siguientes supuestos:
I. Que el monto de la cuenta de capital de aportación de la
sociedad fusionante o de la escindente, con
anterioridad a la escisión, no exceda un monto equivalente a $100’000,000.00
(cien millones de pesos 00/100 M.N.);
II. Que el monto del capital social de la sociedad fusionante o de la escindente, con anterioridad a la
escisión, no exceda un monto equivalente a $100’000,000.00 (cien millones de
pesos 00/100 M.N.);
III. Que el valor de los activos, netos transmitidos a la sociedad
fusionante o escindida, sea igual o menor a un monto
equivalente a $100’000,000.00 (cien millones de pesos 00/100 M.N.) y,
IV. Que la sociedad fusionada o escindente, en el ejercicio fiscal
inmediato anterior a aquél en que se llevó a cabo la fusión o escisión de
sociedades, haya consignado en sus declaraciones normales ingresos acumulables
para efectos del ISR iguales o menores a un monto equivalente a $50’000,000.00
(cincuenta millones de pesos 00/100 M.N.).
Lo
establecido en el párrafo que antecede no será aplicable tratándose de fusiones
y escisiones en las que intervenga alguno de los siguientes sujetos:
I. Los contribuyentes que tributen en el Título II, Capítulo
IV de la Ley del ISR, relativo a las instituciones de crédito, de seguros y de
fianzas, de los almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras y
uniones de crédito.
II. Los contribuyentes que tributen en el Régimen
opcional para grupos de sociedades, del Título II, Capítulo VI de la Ley del
ISR.
Las
empresas productivas del Estado y sus subsidiarias.
CFF 14-B, 32-A
Informe proporcionado por el contador
público inscrito respecto del incumplimiento a las disposiciones fiscales y
aduaneras o de un hecho probablemente constitutivo de delito
2.10.28. Para
los efectos del artículo 52, fracción III, tercer párrafo del CFF, el contador
público inscrito informará a la autoridad fiscal sobre el incumplimiento a las
disposiciones fiscales o aduaneras en las que incurra el contribuyente respecto
del cual dictaminó sus estados financieros, observando lo dispuesto en la ficha
de trámite 318/CFF “Informe proporcionado por el Contador Público Inscrito
respecto del incumplimiento a las disposiciones fiscales y aduaneras o de un
hecho probablemente constitutivo de delito”, contenida en el Anexo 1-A. AD-4A
CFF 52
Solicitud para pago a plazos
2.11.1. Para los efectos de los artículos 66,
primer párrafo y 66-A del CFF, y 65 de su Reglamento, la solicitud para pagar
en parcialidades o de manera diferida las contribuciones omitidas y sus
accesorios y/o los aprovechamientos y sus accesorios distintos a los que se
causen con motivo de la importación o exportación de bienes o servicios ya sea
determinados por la autoridad o los que deriven de la presentación de una
declaración, se presentará de acuerdo a lo señalado en la ficha de trámite
103/CFF “Solicitud de autorización para pagar adeudos en parcialidades o
diferido”, contenida en el Anexo 1-A o, en su caso, a través de los medios
autorizados por el SAT a las entidades federativas.
En cualquier momento después de haberse
notificado los créditos fiscales y, para el caso de autodeterminaciones o
autocorrecciones, la solicitud se deberá presentar dentro de los diez días
hábiles siguientes a aquel en que se haya presentado la declaración.
Tratándose de créditos ya determinados, dentro
de los diez días hábiles siguientes a la recepción de la solicitud de
autorización para pagar en parcialidades o de manera diferida, la autoridad
fiscal enviará al contribuyente el FCF (línea de captura) a través de su buzón
tributario, para que cubra el pago inicial de cuando menos el 20% del adeudo
debidamente actualizado a la fecha de la solicitud. En caso de que el
contribuyente adjunte a la solicitud la línea de captura con el pago inicial de
cuando menos el 20% ya realizado, la autoridad lo validará, y en caso de
existir una diferencia por cubrir, le enviará el FCF (línea de captura) para
que proceda a cubrir esta diferencia.
El contribuyente deberá realizar el pago
señalado en el párrafo anterior, dentro de la vigencia señalada en el propio
FCF (línea de captura).
En aquellos casos en que el contribuyente deba
presentar declaraciones para autodeterminarse o autocorregirse y el sistema de
declaraciones y pagos le genere una línea de captura para cubrir el pago
inicial del 20%, deberá anexar a su solicitud de autorización de pago a plazos,
el comprobante de la realización de este pago, para que la autoridad lo
considere, y si habiendo efectuado los cálculos determina una diferencia por
cubrir del pago inicial, le remitirá al contribuyente el FCF (Línea de captura)
para que proceda a pagar dicha diferencia, conforme al párrafo anterior.
Cuando el contribuyente no cumpla con alguno
de los requisitos señalados en la ficha de trámite 103/CFF “Solicitud de
autorización para pagar adeudos en parcialidades o diferido”, la autoridad,
dentro del plazo de diez días hábiles siguientes a la recepción de la
solicitud, requerirá al contribuyente a fin que, en un plazo de cinco días
hábiles siguientes a aquel en que surta efectos la notificación de dicho
requerimiento, cumpla con los requisitos omitidos.
La autoridad fiscal emitirá la resolución de
autorización correspondiente una vez que se haya efectuado el pago inicial de
cuando menos el 20% y cumplido con el requerimiento de requisitos que, en su
caso, le hubiera formulado la autoridad fiscal.
Cuando no se cumpla con cualquiera de los dos
supuestos señalados en el párrafo anterior, la autoridad emitirá la resolución
de no autorización de la solicitud.
La notificación de la
resolución sobre la solicitud de pago a plazos se realizará a través del buzón
tributario. Para los casos de autorización, la resolución incluirá los FCFs (Líneas de captura) de las parcialidades autorizadas,
para efecto que, el contribuyente realice el pago puntual de cada parcialidad
de manera mensual y sucesiva.
Cuando el contribuyente
no pague oportunamente alguna parcialidad, deberá solicitar un nuevo FCF que
incluya la actualización y recargos por mora aplicables para el pago
respectivo, mismo que deberá solicitar en la ADR más cercana a su domicilio
fiscal para su entrega física, o a través de “Mi Portal” mediante un caso de
“Servicio o solicitudes”.
CFF
18, 19, 66, 66-A, RCFF 65, RMF 2022 2.11.2., 2.11.6.
Forma oficial para
realizar el pago en parcialidades o diferido
2.11.2. Para los efectos de los artículos 66
primer párrafo y 66-A del CFF, los
pagos correspondientes al pago a plazos autorizado, ya sea en parcialidades o
diferido, deberán realizarse mediante el FCF, para lo cual dicho formato será
entregado u obtenido por el propio contribuyente conforme a lo siguiente:
I. A solicitud del contribuyente, en la
ADR, que corresponda a su domicilio, cuando así lo requiera.
II. En el domicilio fiscal del
contribuyente o a través de su buzón tributario habilitado, cuando se le notifique
la resolución de autorización.
III. A solicitud del contribuyente a través
de “Mi Portal”, mediante un caso de “Servicio o solicitudes”.
Tratándose
de entidades federativas, se utilizará la forma oficial para pagar la primera y
hasta la última parcialidad que las mismas hayan aprobado, las cuales serán
entregadas al contribuyente en las oficinas autorizadas de las propias
entidades federativas.
El SAT o, en
su caso, las entidades federativas, determinarán el importe de la primera y
siguientes parcialidades o, cuando se trate de pago diferido, el monto
diferido, de conformidad con lo establecido por el artículo 66-A, fracciones I
y II del CFF. No se aceptarán los pagos efectuados en formatos diferentes al
FCF, cuando el pago a plazos se encuentre controlado por el SAT.
CFF 66, 66-A RMF 2022
2.11.1.
Solicitud para dejar sin
efecto una autorización de pago a plazos
2.11.3. Para los efectos de los artículos
66, primer párrafo y 66-A del CFF, los contribuyentes que hubieran determinado
contribuciones a su cargo en la declaración y hayan optado por pagarlas en
parcialidades o de manera diferida, y en fecha posterior presenten declaración
complementaria de la misma contribución, periodo y ejercicio modificando los
montos e inclusive determinando saldo a favor, podrán solicitar que se deje sin
efectos el pago en parcialidades o diferido, siempre y cuando:
I. Los adeudos no hayan sido determinados
por medio de declaración de corrección fiscal o con motivo de dictamen.
II. No se hubieran interpuesto medios de defensa,
respecto del crédito.
En este supuesto,
deberán manifestarlo bajo protesta de decir verdad a través de buzón tributario
habilitado, en los términos de la ficha de trámite 245/CFF “Habilitación del
buzón tributario y registro de mecanismos de comunicación como medios de
contacto”, contenida en el Anexo 1-A, anexando la documentación que acredite la
forma en que se determinaron las contribuciones manifestadas en la declaración
complementaria.
Cuando el
contribuyente no cumpla con alguno de los requisitos señalados en la ficha de
trámite 146/CFF “Solicitud para dejar sin efectos el pago a plazos, en
parcialidades o diferido”, contenida en el Anexo 1-A, la autoridad requerirá al
contribuyente a fin de que en un plazo de cinco días hábiles siguientes a que
surta efectos su notificación, cumpla con los requisitos omitidos. De no dar
cumplimiento dentro del plazo otorgado, se tendrá al contribuyente por
desistido de su solicitud.
Con base en
su solicitud, se podrá dejar sin efectos el pago en parcialidades o el pago
diferido. En consecuencia, los contribuyentes podrán, en su caso, tramitar la
devolución de las cantidades pagadas en exceso, con motivo del pago en
parcialidades o diferido. Para ello, en la declaración correspondiente, no
deberán marcar los recuadros correspondientes a devolución o compensación de
dichos saldos a favor.
CFF 66, 66-A, RMF 2022
2.11.1.
Opción
del contribuyente de solicitar el monto a corregir para los efectos de
presentar su solicitud formal, en los términos del artículo 66, tercer párrafo
del CFF
2.11.4. Para los efectos del
artículo 66, tercer párrafo del CFF, previo a que el contribuyente presente su
escrito en el cual se establezca el proyecto de pagos, fechas y montos
concretos, podrá manifestarle a la autoridad fiscal que le esté ejerciendo
facultades de comprobación su intención de solicitar la autorización a que se
refiere el citado precepto a efecto de que esta le dé a conocer el monto del adeudo a corregir,
y una vez que esto suceda, el contribuyente estará en posibilidad de presentar
ante la ADR que corresponda a su domicilio fiscal su solicitud de autorización
para pago a plazos en los términos de la regla 2.9.10.
CFF 66, RMF 2022 2.9.10.
Dispensa
de garantizar el interés fiscal
2.11.5. Para
los efectos del artículo 66-A, fracción III, segundo párrafo del CFF,
tratándose del pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, se podrá
dispensar a los contribuyentes de la obligación de garantizar el interés
fiscal, en cualquiera de los siguientes casos:
I. Cuando
el crédito fiscal corresponda a la declaración anual de personas físicas por
ISR, siempre que el número de parcialidades solicitadas sea igual o menor a
seis y que dicha declaración se presente dentro del plazo establecido en el
artículo 150 de la Ley del ISR.
II. Cuando
los contribuyentes soliciten el pago a plazos en forma diferida y este les sea
autorizado conforme a las reglas 2.9.10. y 2.11.1.
III. Cuando
los contribuyentes realicen pago en parcialidades en términos de las reglas
2.9.10. y 2.11.1., siempre y cuando cumplan en tiempo y montos con todas las
parcialidades a que se refiere la citada regla.
En caso de que el contribuyente no
cumpla en tiempo y monto con dos parcialidades, la autoridad fiscal exigirá la
garantía del interés fiscal y si no se otorga se revocará la autorización del
pago a plazos en parcialidades, salvo los pagos conforme a la regla 2.9.10., en
los que al incumplirse con alguno de los pagos autorizados, se procederá a
requerir el pago a través del procedimiento administrativo de ejecución, de
conformidad con lo previsto en la fracción III del tercer párrafo del artículo
66 del CFF.
La dispensa de garantizar
el interés fiscal a que se refiere la presente regla no aplicará respecto de
adeudos que se pretendan cubrir en parcialidades o de forma diferida, que estén
relacionados, inmersos o deriven de la comisión de algún delito de carácter
fiscal, por el cual se haya presentado la denuncia o querella respectiva, para
tal fin las únicas garantías a considerar por parte de la autoridad fiscal,
son:
I. Billete de depósito
emitido por Institución autorizada;
II. Carta de crédito
emitida por Institución autorizada;
III. Fianza otorgada por
Institución autorizada, misma que no gozará de los beneficios de orden y
excusión.
CFF
66-A, LISR 150, RMF 2022 2.9.10., 2.11.1.
Liquidación
anticipada del adeudo con convenio de pago a plazos
2.11.6. En términos de los artículos 66 y
66-A del CFF, así como lo señalado en la regla 3.17.3., los contribuyentes
podrán en cualquier momento, pagar de forma anticipada el adeudo que se
encuentra en convenio de pago a plazos, de acuerdo a lo siguiente:
I. Deberán
obtener el FCF conforme a lo señalado en la ficha de trámite 294/CFF “Solicitud
del formato para el pago de contribuciones federales con línea de captura para
la liquidación anticipada del adeudo con convenio de pago a plazos”, contenida
en el Anexo 1-A.
II. La autoridad fiscal, calculará el saldo
del adeudo a liquidar que se encuentre en pago en parcialidades, de la
siguiente manera: al saldo insoluto a la fecha del último pago se le
adicionarán, en su caso, los recargos por prórroga de las parcialidades que
tuviera vencidas y no cubiertas, con la actualización y los recargos por mora
correspondientes a dichas parcialidades vencidas, más la prórroga de la
parcialidad del mes en curso, siempre y cuando esta no se haya cubierto; en
caso de estar al corriente en sus parcialidades, al saldo insoluto solo se le
adicionarán los recargos por prórroga correspondientes a la parcialidad del mes
en que se realice el pago, siempre y cuando esta no se haya cubierto.
III. Para los casos de pago diferido, al
saldo insoluto del adeudo a liquidar de manera anticipada, se le adicionará la
cantidad que resulte de multiplicar dicho saldo por la tasa mensual aplicable
al pago diferido señalada en el artículo 8 de la LIF, vigente a la fecha de
autorización del pago diferido, por el número de meses o fracción de mes transcurridos
desde la fecha de autorización hasta la fecha en que solicite la liquidación
anticipada.
IV. La
autoridad entregará el FCF (Línea de captura), a través del medio de contacto
señalado por el contribuyente conforme a la ficha de trámite 294/CFF “Solicitud
del formato para el pago de contribuciones federales con línea de captura para
la liquidación anticipada del adeudo con convenio de pago a plazos”, contenida
en el Anexo 1-A.
V. En
caso de que el contribuyente no efectúe el pago a más tardar en la fecha
señalada en el FCF, se considerará que se desistió de la liquidación
anticipada.
CFF 18, 19, 66, 66-A, LIF 8, RCFF 65, RMF 2022
2.11.1., 3.17.3.
Capítulo 2.12. De las
notificaciones y la garantía del interés fiscal
Información de las
cuentas, los depósitos, servicios, fideicomisos, créditos o préstamos otorgados
a personas físicas y morales
2.12.1. Para los efectos del
artículo 32-B, fracción IV del CFF, las entidades financieras y SOCAP,
proporcionarán, dentro de los primeros diez días de cada mes, la información de
las cuentas, los depósitos, servicios, fideicomisos, créditos o préstamos
otorgados a personas físicas y morales, o cualquier tipo de operaciones, para
efectos del cobro de créditos fiscales firmes o del procedimiento administrativo
de ejecución, de conformidad con la ficha de trámite 163/CFF “Informe de las
cuentas, los depósitos, servicios, fideicomisos, créditos o préstamos otorgados
a personas físicas y morales”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 32-B
Notificaciones realizadas
por terceros
2.12.2. Para los efectos del artículo 134,
último párrafo del CFF, los terceros que el SAT habilite para realizar las
notificaciones personales a que se refiere la fracción I del mismo artículo,
llevarán a cabo tales actos cumpliendo con las formalidades establecidas en los
artículos 135, 136 y 137 del CFF y demás disposiciones aplicables.
Dicha
habilitación de terceros se dará a conocer a través del Portal del SAT.
Para
los efectos del artículo 69, primer párrafo del CFF, los terceros habilitados
para realizar las notificaciones, están obligados a guardar absoluta reserva de
los datos de los contribuyentes que las autoridades fiscales les suministren
para ese fin, observando en todo momento los convenios de confidencialidad
suscritos con el SAT.
Para
los efectos de los artículos 135, 136 y 137 del CFF, el notificador de los
terceros habilitados para realizar las notificaciones en los términos del
artículo 134, último párrafo del CFF, deberá identificarse ante la persona con
quien se entienda la diligencia, mediante la constancia de identificación que
para tales actos emita la empresa tercera contratada por el SAT.
CFF 69, 134, 135, 136,
137
Notificaciones por
estrados y edictos en Internet
2.12.3. Para los efectos de los artículos
139 y 140 del CFF, en el caso de las unidades administrativas de la Secretaría,
la página electrónica en la que se realizarán las publicaciones electrónicas
será la página de Internet de la Secretaría.
Tratándose
de las unidades administrativas del SAT, las publicaciones se harán a través
del Portal del SAT.
Para
el caso de las Entidades Federativas, las publicaciones electrónicas se
realizarán en sus páginas de Internet oficiales.
CFF
139, 140
Requerimiento del importe
garantizado por carta de crédito
2.12.4. Para los efectos del artículo 141,
fracción I del CFF, en relación con los artículos 77, primer y segundo párrafos
y 80 del Reglamento del CFF conjuntamente al requerimiento de la carta de
crédito se anexará copia certificada de la misma, así como el FCF con la línea
de captura correspondiente.
La autoridad
fiscal en cualquier momento, incluso antes del vencimiento de la carta de
crédito, podrá efectuar el requerimiento de pago, siempre que el adeudo fiscal
se encuentre firme.
El pago a
que se refiere el segundo párrafo del artículo 80 del Reglamento del CFF,
tratándose de personas morales, se realizará por el servicio del portal
bancario denominado pago referenciado, mismo que deberá realizarse mediante
cuentas de la propia institución garante con acceso a su portal bancario y para
personas físicas, además, en el esquema tradicional o bien mediante efectivo en
ventanilla bancaria.
El mismo día
en que la Institución de crédito realice el pago de la carta de crédito
mediante transferencia electrónica de fondos, enviará el comprobante de la
operación y el FCF con la línea de captura, al correo electrónico carta.credito@sat.gob.mx
Una vez
realizado el pago requerido la carta de crédito será puesta a disposición de la
institución de crédito.
CFF 141, RCFF 77, 80
Cartas de crédito como
garantía del interés fiscal
2.12.5. Para los efectos de los artículos
141, fracción I del CFF y 78 de su Reglamento, la lista de las instituciones de
crédito registradas ante el SAT para emitir cartas de crédito se da a conocer
en el Portal del SAT, dentro del menú principal “Adeudos fiscales”, opción “Ver
más…”, menú “Garantiza”, opción “Consulta los bancos emisores de cartas de
crédito" y en “Contenidos relacionados”, selecciona el archivo “Emisores
autorizados de cartas de crédito”. Las cartas de crédito y sus modificaciones
deberán ajustarse al formato que se encuentra en el apartado mencionado y
reunir los requisitos que para tal efecto se señalan.
Las instituciones
de crédito para emitir cartas de crédito como medio de garantía del interés
fiscal, presentarán solicitud de inclusión en el registro de instituciones de
crédito autorizadas para emitir cartas de crédito como medio de garantía del
interés fiscal, debiendo observar lo dispuesto en la ficha de trámite 164/CFF
“Solicitud de instituciones de crédito para ser incluidas en el registro de
emisoras de cartas de crédito”, contenida en el Anexo 1-A.
En caso de
modificación a la carta de crédito o a la carta de crédito en materia de IVA e
IEPS, por ampliación o disminución del monto máximo disponible o prórroga de la
fecha de vencimiento, la institución de crédito elaborará la modificación
correspondiente en los términos de la regla 2.12.9., debiendo el contribuyente
presentarla dentro de los cinco días siguientes a la realización de las
modificaciones respectivas.
Las
modificaciones de las cartas de crédito por ampliación o disminución se
presentarán mediante escrito libre en la ADR más cercana a su domicilio fiscal.
Tratándose
de carta de crédito en materia de IVA e IEPS y sus modificaciones, deberán
presentarse ante la AGACE de conformidad con lo dispuesto en las Reglas
Generales de Comercio Exterior.
CFF 141, Ley de
Instituciones de Crédito 46, RCFF 78, 79, RMF 2022 2.12.9.
Pólizas de Fianza
2.12.6. Para los efectos de los artículos
66-A, 74 y 141, fracción III del CFF, 77 y 82 de su Reglamento, se considera
que cumplen con los requisitos señalados, las pólizas de fianza que emitan las
instituciones emisoras de pólizas de fianza, siempre que incluyan en el cuerpo
de la misma lo siguiente:
I. Los datos de identificación del
contribuyente (la clave en el RFC, nombre, denominación o razón social y
domicilio fiscal).
II. Expedirse en papelería oficial, la cual
deberá incluir los datos de identificación de la institución autorizada para
emitir fianzas fiscales.
III. Fecha de expedición, número de folio
legible y sin alteraciones.
IV. Señalar con número y letra el importe total
por el que se expide.
V. Motivo por el que se expide:
a) Controversia.
b) Pago a plazos, especificando la fecha de
inicio del pago en parcialidades y número de parcialidades que garantiza.
c) Reducción de multas.
VI. Datos del adeudo que se garantiza (número
del determinante, fecha y autoridad emisora).
Además
de los textos siguientes:
I. Tratándose de pólizas otorgadas para
garantizar créditos en convenio del pago a plazos:
a) Dentro
del monto de esta fianza se incluyen tanto el crédito como sus accesorios
causados, actualizaciones, recargos generados a la fecha de su expedición, así
como los que se causen en los doce meses siguientes al otorgamiento,
desglosados en términos de los artículos 17-A, 20 y 21 del CFF y de conformidad
con lo establecido por el artículo 141, segundo párrafo del mismo ordenamiento
legal hasta por el importe de esta póliza. Al terminar este periodo y en tanto
no sea cancelada la presente garantía, el fiado deberá actualizar el importe de
la fianza cada año y ampliar la garantía para que cubra el crédito actualizado
y el importe de los recargos correspondientes a los doce meses siguientes.
b) En
caso de que se haga exigible la garantía, si la institución emisora a la que se
le requirió el pago no lo cumple dentro del plazo de quince días siguientes a
la fecha en que surte efectos la notificación del requerimiento de conformidad
con el artículo 143, inciso b) del CFF, deberá cubrir a favor de la TESOFE una
indemnización por mora sobre la cantidad requerida, conforme a lo dispuesto en
el último párrafo del artículo antes señalado en relación con el artículo 283,
fracción VIII de la Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas vigente, es
decir, las cantidades requeridas de pago deberán pagarse actualizadas por el
periodo comprendido entre la fecha en que se debió efectuar el pago y la fecha
en que se paguen dichas cantidades. Asimismo, causarán recargos por concepto de
indemnización al fisco federal por falta de pago oportuno, mismos que se
calcularán sobre las cantidades garantizadas actualizadas por el periodo
mencionado con anterioridad, aplicando la tasa que resulte de sumar las
aplicables en cada año para cada uno de los meses transcurridos en el periodo
de actualización citado. La tasa de recargos para cada uno de los meses del periodo
mencionado, será la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante ley
fije anualmente el Congreso de la Unión, y se causarán por cada mes o fracción
que transcurra a partir de que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se
efectúe. Los recargos mencionados se causarán hasta por cinco años.
c) La
fianza continuará vigente en el supuesto que el beneficiario otorgue prórrogas
al deudor para el cumplimiento de las obligaciones que se afianzan.
d) En
el supuesto que la fianza se haga exigible, la institución fiadora se somete
expresamente al procedimiento administrativo de ejecución establecido en el
artículo 143 del CFF, en relación con el artículo 282, primer párrafo de la Ley
de Instituciones de Seguros y de Fianzas y manifiesta su conformidad en que se
le aplique dicho procedimiento con exclusión de cualquier otro.
e) Se designa como apoderado para recibir
requerimientos de pago derivado de la exigibilidad de la póliza a (nombre del
apoderado designado), señalando como domicilio para tal efecto el ubicado en
(señalar el domicilio donde se van a recibir los requerimientos de pago), mismo
que corresponde a la competencia de la Sala Regional (región donde se
encuentra) del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. En caso de designar
a un apoderado distinto al anterior, la institución autorizada que emitió la
póliza de fianza, se compromete a dar aviso a la autoridad ejecutora con quince
días de anticipación a la fecha en que surta efectos dicho cambio.
II. Tratándose
de pólizas otorgadas para garantizar créditos controvertidos:
a) La institución autorizada que emitió
la póliza de fianza se obliga a cubrir por el incumplimiento de su fiado los
créditos impugnados que se afianzan, incluyendo además su actualización y
recargos en los términos de los artículos 17-A, 20 y 21 del CFF, acorde a lo
dispuesto por el artículo 282, primer párrafo de la Ley de Instituciones de
Seguros y de Fianzas, hasta por el importe de esta póliza.
b) En caso de que se haga exigible la
garantía, si la institución emisora a la que se le requirió el pago de la
póliza de fianza no lo cumple dentro del plazo de quince días, siguientes a la
fecha en que surta efectos la notificación del requerimiento de conformidad con
el artículo 143, inciso b) del CFF, deberá cubrir a favor de la TESOFE una
indemnización por mora sobre la cantidad requerida, conforme a lo dispuesto en
el último párrafo del artículo antes señalado en relación con el artículo 283,
fracción VIII de la Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas vigente, es
decir, las cantidades requeridas de pago deberán pagarse actualizadas por el
periodo comprendido entre la fecha en que se debió efectuar el pago y la fecha
en que se paguen dichas cantidades. Asimismo, causarán recargos por concepto de
indemnización al fisco federal por falta de pago oportuno, mismos que se
calcularán sobre las cantidades garantizadas actualizadas por el periodo
mencionado con anterioridad, aplicando la tasa que resulte de sumar las
aplicables en cada año para cada uno de los meses transcurridos en el periodo
de actualización citado. La tasa de recargos para cada uno de los meses del
periodo mencionado, será la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante
ley fije anualmente el Congreso de la Unión, y se causarán por cada mes o
fracción que transcurra a partir de que debió hacerse el pago y hasta que el
mismo se efectúe. Los recargos mencionados se causarán hasta por cinco años.
c) La fianza permanecerá en vigor desde
la fecha de su expedición y durante la substanciación de todos los recursos
legales o juicios que se interpongan por el contribuyente, y será exigible una
vez que se dicte resolución definitiva por autoridad competente en la que se
confirme la validez de la obligación garantizada.
d) En el supuesto que la fianza se haga
exigible, la institución fiadora se somete expresamente al procedimiento
administrativo de ejecución establecido en el artículo 143 del CFF, en relación
con el artículo 282, primer párrafo de la Ley de Instituciones de Seguros y de
Fianzas y manifiesta su conformidad en que se le aplique dicho procedimiento
con exclusión de cualquier otro.
e) Se designa como apoderado para recibir
requerimientos de pago derivado de la exigibilidad de la póliza a (nombre del
apoderado designado), señalando como domicilio para tal efecto el ubicado en
(señalar el domicilio donde se van a recibir los requerimientos de pago), mismo
que corresponde a la competencia de la Sala Regional del Tribunal Federal de
Justicia Administrativa (región donde se encuentra). En caso de designar a un
apoderado distinto al anterior, la institución autorizada que emitió la póliza
de fianza se compromete a dar aviso a la autoridad ejecutora con quince días de
anticipación a la fecha en que surta efectos dicho cambio.
III. Tratándose
de pólizas otorgadas para garantizar la suspensión del procedimiento
administrativo de ejecución, derivado de la solicitud de condonación de
créditos fiscales:
a) Dentro
del monto de esta fianza se incluyen tanto el crédito, como sus accesorios
causados, actualizaciones, recargos generados a la fecha de su expedición, así
como los que se causen en los doce meses siguientes al otorgamiento, en
términos de los artículos 17-A, 20 y 21 del CFF y de conformidad con lo
establecido por el artículo 141, segundo párrafo del mismo ordenamiento legal
hasta por el importe de esta póliza. Al terminar este periodo y en tanto no sea
cancelada la presente garantía, el fiado deberá actualizar el importe de la
fianza cada año y ampliar la garantía para que cubra el crédito actualizado y
el importe de los recargos correspondientes a los doce meses siguientes.
b) La fianza otorgada permanecerá en vigor
desde la fecha de su expedición, hasta en tanto el importe no condonado sea
cubierto dentro del plazo señalado al efecto. En caso de que esto no ocurra, la
fianza otorgada se hará efectiva mediante el procedimiento administrativo de
ejecución.
c) En el supuesto que la fianza se haga
exigible, la institución fiadora se somete expresamente al procedimiento
administrativo de ejecución establecido en el artículo 143 del CFF, en relación
con el artículo 282, primer párrafo de la Ley de Instituciones de Seguros y de
Fianzas y manifiesta su conformidad en que se le aplique dicho procedimiento
con exclusión de cualquier otro.
d) Una vez que sea exigible la garantía, si la
institución emisora a quien se le requirió el pago de la póliza de fianza no
cumple dentro de los quince días siguientes a la fecha en que surta efectos la
notificación del requerimiento, de conformidad con el artículo 143, inciso b)
del CFF, deberá cubrir a favor de la TESOFE una indemnización por mora sobre la
cantidad requerida, conforme a lo dispuesto en el último párrafo del artículo
antes señalado en relación con el artículo 283, fracción VIII de la Ley de
Instituciones de Seguros y de Fianzas, es decir, las cantidades requeridas de
pago deberán pagarse actualizadas por el periodo comprendido entre la fecha en
que debió hacerse el pago y la fecha en que este se efectúe. Asimismo, causarán
recargos por concepto de indemnización al fisco federal por falta de pago
oportuno, mismos que se calcularán sobre las cantidades garantizadas
actualizadas por el periodo mencionado con anterioridad, aplicando la tasa que
resulte de sumar las aplicables en cada año para cada uno de los meses
transcurridos en el periodo de actualización citado. La tasa de recargos para
cada uno de los meses del periodo mencionado, será la que resulte de
incrementar en 50% a la que mediante ley fije anualmente el Congreso de la
Unión, y se causarán por cada mes o fracción que transcurra a partir de que
debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe. Los recargos mencionados
se causarán hasta por cinco años.
e) La fianza continuará vigente en el supuesto
que el beneficiario otorgue prórrogas al deudor para el cumplimiento de las
obligaciones que se afianzan.
f) Se designa como apoderado para recibir
requerimientos de pago derivado de la exigibilidad de la póliza a (nombre del
apoderado designado), señalando como domicilio para tal efecto el ubicado en (señalar
el domicilio donde se van a recibir los requerimientos de pago), mismo que
corresponde a la competencia de la Sala Regional (región donde se encuentra)
del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. En caso de designar a un
apoderado distinto al anterior, la institución autorizada que emitió la póliza
de fianza se compromete a dar aviso a la autoridad ejecutora con quince días de
anticipación a la fecha en que surta efectos dicho cambio.
Los textos antes
mencionados también se encontrarán publicados en el Portal del SAT, dentro del
menú principal “Adeudos fiscales”, opción “Ver más…”, menú “Garantiza”, opción
“Consulta las afianzadoras que expiden pólizas de fianza como garantía” y en
“Contenidos relacionados” selecciona el archivo “Afianzadoras emisoras de
garantías fiscales”.
IV. Tratándose de pólizas otorgadas para
garantizar el interés fiscal a que se refiere el último párrafo del artículo
28-A de la Ley del IVA y del artículo 15-A de la Ley del IEPS:
a) La institución que emitió la póliza de fianza
en términos de la autorización que le fue otorgada por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público, se obliga a cubrir por el incumplimiento de su
fiado, el impuesto al valor agregado y/o impuesto especial sobre producción y
servicios por la introducción de bienes a los regímenes aduaneros a los que se
encuentra afecto, cuando la autoridad determine que el contribuyente no ha
cumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras aplicables, respecto de los
impuestos garantizados, además de los accesorios causados, actualizaciones y
recargos generados desde el mes en que debió realizarse el pago y hasta que se
efectúe, por el importe de esta póliza, en términos de los artículos 17-A, 20 y
21 del CFF, de conformidad con lo establecido por el artículo 141, segundo
párrafo del mismo ordenamiento y lo dispuesto en el último párrafo del artículo
143, en relación con el artículo 283, primer párrafo de la Ley de Instituciones
de Seguros y de Fianzas.
b) Esta
fianza es de naturaleza revolvente garantizando hasta por el monto señalado,
las obligaciones que surjan respecto del pago del IVA e IEPS causados en la
introducción de bienes a los regímenes aduaneros, realizadas durante el periodo
de doce meses.
c) En caso de que se haga exigible la
garantía, si la institución autorizada a quien se le requirió el pago de la
póliza de fianza no cumple dentro de los quince días siguientes a la fecha en
que surta efectos la notificación del requerimiento, de conformidad con el
artículo 143, inciso b) del CFF, deberá cubrir a favor de la TESOFE una
indemnización por mora sobre la cantidad requerida, conforme a lo dispuesto en
el último párrafo del artículo antes señalado en relación con el artículo 283,
fracción VIII de la Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas, es decir, las
cantidades requeridas de pago deberán pagarse actualizadas por el periodo
comprendido entre la fecha en que debió hacerse el pago y la fecha en que este
se efectúe. Asimismo, causarán recargos por concepto de indemnización al fisco
federal por falta de pago oportuno, mismos que se calcularán sobre las
cantidades garantizadas actualizadas por el periodo mencionado con
anterioridad, aplicando la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada año
para cada uno de los meses transcurridos en el periodo de actualización citado.
La tasa de recargos para cada uno de los meses del periodo mencionado, será la
que resulte de incrementar en 50% a la que mediante ley fije anualmente el
Congreso de la Unión, y se causarán por cada mes o fracción que transcurra a
partir de que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe. Los
recargos mencionados se causarán hasta por cinco años.
d) En caso de que la institución
autorizada pague el requerimiento de pago a satisfacción del beneficiario, la
presente fianza será cancelada, es decir, el monto de la misma no se
rehabilitará en forma automática, el carácter de revolvente de la fianza se
extingue con el pago del monto de la póliza.
e) La
presente fianza será exigible, a partir del inicio de las facultades de
comprobación por parte de la autoridad y se determine el incumplimiento de las
obligaciones del contribuyente, respecto de los impuestos garantizados y
permanecerá en vigor desde la fecha de su expedición y, en su caso, durante la
substanciación de todos los recursos legales o juicios que interponga el
contribuyente.
f) En
el supuesto que la fianza se haga exigible, la institución fiadora se somete
expresamente al procedimiento administrativo de ejecución establecido en el
artículo 143 del CFF, en relación con el artículo 282 de la Ley de
Instituciones de Seguros y de Fianzas y manifiesta su conformidad en que se le
aplique dicho procedimiento con exclusión de cualquier otro. En su caso, el
monto afianzado se reducirá en la misma proporción o por la cantidad que se hubiere
pagado con cargo a la póliza de fianza.
g) En
caso de designar a un apoderado distinto al señalado en la presente póliza de
fianza, la institución autorizada se compromete a dar aviso a la autoridad
ejecutora dentro de los quince días anteriores a la fecha en que surta efectos
dicho cambio.
h) En
el supuesto de que “El Beneficiario” determine que el texto de una póliza de
fianza no satisface los términos en que fuera solicitada al fiado, requerirá a este que se lleve a cabo la corrección o
modificación que corresponda a fin de que cumpla con el requisito que omitió
satisfacer. En el caso de que no sea desahogado el requerimiento en un plazo de
quince días, contados a partir del día siguiente de aquel en que fue notificado
el fiado, “El Beneficiario” se abstendrá de aceptar la póliza, notificando su
rechazo a la institución autorizada.
i) En los casos de fusión o escisión de
sociedades, la sociedad que subsista, la que surja con motivo de la fusión o la
escindida que se designe, tomará a su cargo los derechos y las obligaciones de
la(s) sociedad(es) extinguida(s) que haya(n) constituido la presente póliza, en
los mismos términos y condiciones vigentes pactados o, en su caso, deberá
presentar garantía solidaria a satisfacción del acreedor. El proceso de fusión
o escisión de ninguna manera modificará los términos y condiciones vigentes
pactados en la póliza de fianza correspondiente. En todo caso para su
modificación será necesaria la manifestación de la voluntad de todas las partes
interesadas en este sentido.
Los textos antes
mencionados también se encontrarán publicados en el Portal del SAT, dentro del
rubro de “Comercio Exterior” apartado de “Garantías para empresas exportadoras”
tanto para pólizas revolventes como individuales.
Para los efectos del
artículo 143, inciso a) del CFF, las instituciones emisoras de pólizas de
fianza, previo a la emisión de las pólizas respectivas, proporcionarán de
conformidad con la ficha de trámite 215/CFF “Informe de funcionarios y
apoderados legales autorizados para recibir requerimiento de pago”, contenida
en el Anexo 1-A, un reporte con los cambios que se presenten respecto a la
designación del apoderado legal para recibir los requerimientos de pago, el
cual se proporcionará con quince días de anticipación a la fecha en que se
pretenda surtan sus efectos.
Las pólizas de fianza
que, al momento de su presentación ante la autoridad fiscal, señalen el nombre
de un apoderado legal designado para recibir requerimientos de pago que no se
encuentren dentro del último informe proporcionado a la autoridad de
conformidad con lo señalado en el párrafo que antecede, no serán recibidas,
hasta en tanto sea modificado el dato que corresponda.
CFF 17-A, 18, 20, 21, 66-A, 74, 141, 143,
LIVA 28-A, LIEPS 15-A, Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas 282, 283,
RCFF 77, 82, 87, 89
Información que deben
remitir las instituciones de crédito y casas de bolsa a las autoridades
fiscales
2.12.7. Para los efectos del artículo 143, tercer
párrafo, inciso b) del CFF, las instituciones de crédito y casas de bolsa, en
las cuales las instituciones autorizadas por la SHCP para emitir fianzas
fiscales, tengan invertidas sus reservas técnicas, proporcionarán al SAT un
reporte en el que den a conocer el nombre de aquellas instituciones de fianzas
sobre las cuales mantengan en custodia tales títulos o valores, así como el
saldo de la cuenta informando dentro de los primeros diez días de cada mes, el
estatus que guarde la custodia a que se refiere esta regla.
Cuando las
instituciones de crédito y casas de bolsa dejen de actuar como depositarios de
los títulos o valores que refiere el párrafo anterior, deberán informarlo a la
autoridad fiscal, al día siguiente a aquel en que suceda tal acontecimiento.
La
información a que se refiere la presente regla deberá presentarse observando lo
que para tal efecto dispone la ficha de trámite 162/CFF “Informe que deben
remitir las instituciones de crédito y casas de bolsa a las autoridades
fiscales”, contenida en el Anexo 1-A.
En caso de
no presentar dicha información en los plazos establecidos, se entenderá que la
institución de crédito o casa de bolsa ha dejado de actuar como depositaria,
razón por la cual la autoridad fiscal dejará de aceptar pólizas de la
institución de fianzas de la cual no se haya recibido la información.
CFF 18, 143
Formato de pago para
instituciones autorizadas para emitir fianzas fiscales
2.12.8. Para los efectos del artículo 143, tercer
párrafo, inciso a) del CFF, el pago que la autoridad ejecutora requiera a la
institución autorizada para emitir fianzas fiscales, se realizará mediante el
FCF con línea de captura, que se acompañará al requerimiento de pago que le sea
notificado.
CFF 143
Formalidades para la
emisión de cartas de crédito
2.12.9. Para los efectos de la regla
2.12.5., las instituciones de crédito deberán estar a lo siguiente:
I. La emisión de la carta de crédito se
realizará en hoja membretada de la institución de crédito autorizada con los
datos, términos y condiciones señalados en el formato de “Carta de Crédito” o
“Carta de Crédito en materia de IVA e IEPS” según corresponda, que para tal
efecto se publica en el Portal del SAT.
II. En caso de modificación a la “Carta de
Crédito” o “Carta de Crédito en materia de IVA e IEPS”, por ampliación o
disminución del monto máximo disponible o prórroga de la fecha de vencimiento,
la institución de crédito elaborará la modificación correspondiente en hoja
membretada y con los datos, términos y condiciones establecidos en el formato
“Modificación a Carta de Crédito” o “Modificación de Carta de Crédito en
materia de IVA e IEPS” según corresponda, que se encuentra publicado en el
Portal del SAT. La institución de crédito dará aviso de conformidad con la
ficha 145/CFF “Aviso de modificación a la carta de crédito”, contenida en el
Anexo 1-A.
III. La “Carta de Crédito” o la “Carta de Crédito en materia de
IVA e IEPS”, así como las modificaciones a la misma, deberán estar firmadas por
los funcionarios autorizados que para tal efecto hayan sido designados por la
propia Institución de crédito emisora y haya sido informado en los términos de
la ficha de trámite 164/CFF “Solicitud de instituciones de crédito para ser
incluidas en el registro de emisoras de cartas de crédito”, contenida en el
Anexo 1-A.
Las cartas
de crédito se sujetarán a las reglas denominadas “Usos internacionales
relativos a los créditos contingentes ISP98, Publicación 590” emitidas por la
Cámara Internacional de Comercio, siempre y cuando las mismas no contravengan a
la legislación mexicana, o a lo establecido expresamente en la propia carta de
crédito. Cuando se presenten situaciones no previstas en las mencionadas
reglas, se estará a lo dispuesto en la legislación federal aplicable a los
Estados Unidos Mexicanos.
En caso de
controversia, esta deberá resolverse
ante los Tribunales Federales de los Estados Unidos Mexicanos con sede en la
Ciudad de México.
CFF 18, 19, Ley de
Instituciones de Crédito 46, RMF 2022 2.12.5.
Práctica de segundo
avalúo
2.12.10. Para los efectos del artículo 3,
tercer párrafo del Reglamento del CFF, la autoridad fiscal podrá someter los
avalúos de bienes presentados por los contribuyentes, a la aplicación de la
Cédula de Calificación de Riesgo contenida en el Anexo 1 y si estos sobrepasan la calificación de 14 puntos
tratándose de bienes muebles y negociaciones, y 16 puntos para el caso de
bienes inmuebles, de acuerdo a los factores de riesgo contenidos en esta cédula
o, en su caso, el bien muestra un valor que no es acorde a sus características
físicas, ubicación o vida útil, de acuerdo a la revisión física que se haga de estos, la autoridad podrá solicitar la práctica de un
segundo avalúo.
Asimismo, se
practicará un segundo avalúo, cuando la autoridad fiscal detecte que el
dictamen rendido por el perito valuador designado contenga datos erróneos o
falsos que incidan en el valor real del bien, que en forma enunciativa, más no
limitativa se señalan a continuación:
I. En caso de bienes muebles el monto del
avalúo sea superior al original del comprobante fiscal, el avalúo no contenga la
metodología del motivo por el cual el valor del bien se incrementó o que no sea
congruente con el valor del bien en el mercado.
II. Que las características físicas de los
bienes muebles no correspondan a las especificadas en el avalúo, o que de
acuerdo a su decremento, uso, función o estructura se haya visto menoscabada.
III. En caso de bienes inmuebles que el tipo
de terreno no sea el descrito en el certificado de gravamen o las escrituras
del mismo.
IV. Que los metros de construcción o del
terreno no correspondan a los identificados en el certificado de gravamen o en
la escritura.
V. Que de acuerdo a la ubicación y
características del entorno del inmueble no corresponda el valor del avalúo.
VI. Que de la inspección ocular que realice
la autoridad al inmueble se desprenda que las características físicas no
corresponden a las contenidas en el avalúo.
En los
anteriores supuestos la autoridad fiscal solicitará a cualquiera de las
personas autorizadas por el artículo 3 del Reglamento del CFF, el dictamen respectivo.
La
resolución que emita la autoridad fiscal, se basará en el valor asignado en el
segundo avalúo practicado, el cual se entregará al contribuyente anexo a la
resolución que se emita al efecto.
RCFF 3, RMF 2022 2.1.36.
Capítulo 2.13. Del
procedimiento administrativo de ejecución
Honorarios de
interventores o administradores
2.13.1. Para los efectos del artículo 94,
segundo párrafo del Reglamento del CFF, los honorarios que deban cubrirse a
interventores con cargo a la caja o los administradores de negociaciones, se
determinarán de forma mensual de acuerdo al día de inicio del nombramiento,
conforme a lo siguiente:
I. Cuando se trate de depositario con
carácter de interventor con cargo a la caja, los honorarios se cubrirán por
cada mes o fracción y serán por un monto igual al 2% del importe recuperado, o
del importe pagado a cuenta o pago total del crédito y sus accesorios, debiendo
considerarse dentro del porcentaje antes citado el pago del IVA causado por la
prestación del servicio proporcionado por el interventor, sin exceder del valor
diario de 850 UMA, con relación al monto enterado por la intervención.
En caso de que durante
los primeros tres meses del inicio de la intervención no se haya logrado
recaudar importe alguno, o el 2% del importe recaudado con motivo de la
intervención sea inferior al valor diario de 100 UMA, se pagará el importe
equivalente a esa cantidad por mes, debiendo considerarse dentro del porcentaje
antes citado el pago del IVA causado por la prestación del servicio proporcionado
por el interventor.
En el supuesto que
durante los primeros tres meses antes citados, si se haya logrado recuperar el
24% del crédito fiscal o el 8% mensual establecidos en el artículo 172 del CFF,
y que en algunos de los meses siguientes sin exceder de tres meses consecutivos
no se haya logrado recuperar importe alguno, se pagará de igual manera la
cantidad establecida en el párrafo que antecede, considerando dentro del mismo
el pago del IVA causado por la presentación del servicio proporcionado por el
interventor.
II. Cuando se trate del interventor
administrador de negociaciones, los honorarios se cubrirán por cada mes o
fracción y serán por un monto equivalente al 5% del importe recuperado o del
importe pagado a cuenta o pago total del crédito y sus accesorios, debiendo
considerarse dentro del porcentaje antes citado el pago del IVA causado por la
prestación del servicio proporcionado por el interventor sin exceder del valor
diario de 1000 UMA, con relación al monto enterado por la intervención.
En caso de que durante
los primeros tres meses del inicio de la intervención no se haya logrado
recaudar importe alguno, o el 10% del importe recaudado con motivo de la
intervención sea inferior al valor diario de 120 UMA, se pagará el importe
equivalente de esa cantidad por mes, debiendo considerarse dentro del
porcentaje antes citado el pago del IVA causado por la prestación del servicio
proporcionado por el interventor.
En el supuesto de que
durante los primeros tres meses antes citados, si se haya logrado recuperar el
24% del crédito fiscal o el 8% mensual establecidos en el artículo 172 del CFF,
y que en algunos de los meses siguientes sin excederse de tres meses
consecutivos no se haya logrado recuperar importe alguno, se pagará de igual
manera la cantidad establecida en el párrafo que antecede, considerando dentro
del mismo el pago del IVA causado por la presentación del servicio
proporcionado por el interventor.
Los importes citados anteriormente serán pagados, siempre y cuando el
interventor acredite que realizó gestiones para lograr recaudar los porcentajes
señalados en cumplimiento de sus obligaciones; lo cual deberá realizar
agregando las documentales correspondientes al informe mensual que deba rendir
en el mes de que se trate.
CFF 172, RCFF 94
Subastas públicas por
medios electrónicos
2.13.2. Para los efectos del artículo 104 del Reglamento
del CFF, el público interesado podrá consultar los bienes objeto del remate, a
través del Portal del SAT, eligiendo la opción “SubastaSAT”.
CFF 174, RCFF 103, 104
Requisitos que deben
cumplir los interesados en participar en remates por medios electrónicos
2.13.3. Para los efectos del artículo 105 del Reglamento
del CFF, los sujetos a que hace referencia la citada disposición deberán cumplir
con lo siguiente:
I. Contar con la Clave de Identificación
de Usuario (ID) a que se refiere el artículo 105, fracción I del Reglamento del
CFF, la cual se obtendrá proporcionando los siguientes datos:
Tratándose
de personas físicas:
a) Clave en el RFC a trece posiciones.
b) Nombre.
c) Nacionalidad.
d) Dirección de correo electrónico.
e) Domicilio para oír y recibir
notificaciones.
f) Teléfono particular o de oficina.
g) Contraseña que designe el interesado.
Tratándose de personas morales:
a) Clave en el RFC a doce posiciones.
b) Denominación o razón social.
c) Fecha de constitución.
d) Dirección de correo electrónico.
e) Domicilio para oír y recibir
notificaciones.
f) Teléfono de oficina.
g) Contraseña que designe el interesado.
II. Realizar el pago a las instituciones de
créditos, que por concepto de comisión bancaria señalen las mismas.
III. Efectuar el pago de cuando menos al 10%
del valor fijado a los bienes en la convocatoria, mediante transferencia
electrónica de fondos, a través de las instituciones de crédito autorizadas. La
cuenta bancaria utilizada para tales efectos, invariablemente deberá ser
aquella en la que el postor sea titular o cotitular.
El
postor deberá proporcionar su CLABE a 18 dígitos y los datos solicitados por
los desarrollos electrónicos de las instituciones de crédito.
IV. Enviar la postura ofrecida a que se
refiere el artículo 105, fracción II del Reglamento del CFF, a través del
Portal del SAT.
La
primera postura ofrecida no podrá ser mayor a la cantidad que resulte de
adicionar el 10% sobre el monto señalado como postura legal en la convocatoria
de remate publicada y los siguientes ofrecimientos, no podrán ser de forma
consecutiva por el mismo postor y las cantidades no podrán exceder de la que
resulte de adicionar el 10% sobre la última postura registrada.
Los
montos máximos señalados en el párrafo anterior, son determinados de forma
automática por el sistema SubastaSAT.
Las
instituciones de crédito entregarán a los postores por la vía elegida el
comprobante respectivo, el cual deberá permitir identificar la operación
realizada y su pago.
El
importe transferido a que se refiere la fracción III de la presente regla,
servirá como garantía para el cumplimiento de las obligaciones que contraigan
los postores por las adjudicaciones que se les hagan de los bienes rematados,
de conformidad con lo señalado en el artículo 181 del CFF.
V. Permitir el desarrollo de la subasta en la que
participan y evitar realizar cualquier acto tendiente a impedir la
participación de todos los postores en igualdad de circunstancias.
CFF
181, RCFF 105
Confirmación de recepción
de posturas
2.13.4. Para los efectos del artículo 181,
primer párrafo del CFF y la regla 2.13.3., fracción III el SAT enviará a la
dirección de correo electrónico de los postores, mensaje que confirme la
recepción de sus posturas en el cual se señalará el importe ofrecido, la fecha
y hora de dicho ofrecimiento, así como el bien de que se trate. Asimismo, el
sistema enviará un mensaje proporcionando la clave de la postura y el monto
ofrecido.
CFF 181, RMF 2022 2.13.3.
Recepción y aceptación de
posturas
2.13.5. Para los efectos del artículo 183
del CFF, si dentro de los veinte minutos previos al vencimiento del plazo para
la conclusión de la subasta, se recibe una postura que mejore las anteriores, esta no se cerrará y, en este caso, a partir de las
12:00 horas del día de que se trate (hora de la zona centro de México), el SAT
concederá plazos sucesivos de 5 minutos cada uno, hasta que la última postura
no sea mejorada. Una vez transcurrido el último plazo sin que se reciba una
mejor postura se tendrá por concluida la subasta.
Cuando
existan varios postores que hayan ofrecido una suma igual y dicha suma sea la
postura más alta, se aceptará la primera postura que se haya recibido.
De
existir postores que realicen actos o posturas en contravención a lo dispuesto
en la regla 2.13.3., fracciones IV y V que impidan el desarrollo de la subasta
y la participación de los demás postores, se les cancelará el registro y no
podrán volver a participar en la subasta, ni en ninguna otra.
Los
postores podrán verificar en el Portal del SAT, las posturas que los demás
postores vayan efectuando dentro del periodo antes señalado, utilizando su
Clave de Identificación de Usuario (ID).
El
SAT fincará el remate a favor de quien haya hecho la mejor postura y haya
realizado el pago dentro de los plazos establecidos en los artículos 185 y 186
del CFF. La cuenta bancaria utilizada para realizar la transferencia de fondos
invariablemente deberá estar a nombre del postor como titular o cotitular.
En
caso de incumplimiento del postor ganador, el SAT podrá adjudicar el bien al
postor que haya presentado la segunda postura de compra más alta y así sucesivamente,
siempre que dicha postura sea mayor o igual al precio base de enajenación
fijado y serán aplicables los mismos plazos para el cumplimiento de las
obligaciones del postor ganador.
El
resultado del remate, se comunicará al postor ganador a través de su correo
electrónico, informando los plazos en que deberá efectuar el pago del saldo de
la cantidad ofrecida de contado en su postura o el que resulte de las mejoras.
Asimismo, se comunicará por ese mismo medio a los demás postores que hubieren
participado en el remate dicho resultado, informándoles que la devolución de su
depósito procederá en los términos de la regla 2.13.10.
Asimismo,
para los efectos de los artículos 183, segundo párrafo del CFF y 106 de su
Reglamento, la hora establecida para la subasta será la hora de la zona centro
de México y los postores podrán verificar a través del Portal del SAT, las
posturas que los demás postores vayan efectuando dentro del periodo que
establece el artículo 183 antes señalado, utilizando su Clave de Identificación
de Usuario (ID).
CFF 183, 185, 186, RCFF
106, RMF 2022 2.13.3., 2.13.10.
Entero del saldo de la
cantidad ofrecida en la postura o de la que resultó de las mejoras
2.13.6. Para los efectos de los artículos
185 y 186 del CFF, el postor ganador, deberá enterar su postura o la que
resulte de las mejoras, dentro de los tres días siguientes a la fecha de
conclusión de la subasta, tratándose de bienes muebles o dentro de los diez días
siguientes a la fecha de conclusión de la subasta, en caso de bienes inmuebles,
de conformidad con el siguiente procedimiento:
I. Acceder en el Portal del SAT, en la opción “SubastaSAT”.
II. Proporcionar su Clave de Identificación
de Usuario (ID), que le fue proporcionado por el SAT al momento de efectuar su
registro, ingresar a la opción denominada “bitácora” y acceder al bien del cual
resultó postor ganador.
De conformidad con el artículo 181,
último párrafo del CFF, su Clave de Identificación de Usuario (ID) sustituirá a
la e.firma.
III. Efectuar el pago del saldo de la
cantidad ofrecida en la postura o de la que resultó de las mejoras mediante
transferencia electrónica de fondos, a través de las instituciones de crédito
autorizadas. La cuenta bancaria utilizada para tales efectos, invariablemente
deberá ser en la que el postor sea titular o cotitular.
Los postores deberán considerar al
momento de abrir sus cuentas en la institución bancaria que utilizarán para
participar en las subastas, que no tenga restricciones en cuanto a los montos a
transferir electrónicamente.
El postor
deberá proporcionar su CLABE a 18 dígitos y demás datos que se contienen en los
desarrollos electrónicos de las instituciones de crédito.
Las
instituciones de crédito entregarán a los postores por la vía elegida, el
comprobante de operación, que permita autentificar la operación realizada y su
pago.
La presente
regla, será aplicable para los siguientes postores, y los plazos señalados
correrán a partir del día en que se le informe mediante correo electrónico, que
resultó ser el siguiente postor ganador.
Al no haber
más postores, se reanudará la almoneda en la forma y plazos que señala el
artículo 184 del CFF. En este caso, se comunicará a los postores que hubieren
participado en el remate, el inicio de la almoneda a través de su correo
electrónico.
CFF 181, 184, 185, 186
Solicitud para la entrega
del monto pagado de bienes que no pueden entregarse al postor
2.13.7. Para los efectos del artículo
188-Bis del CFF, la solicitud para la entrega del monto pagado por la
adquisición de bienes que no puedan entregarse al postor, se hará en términos
de la ficha de trámite 5/CFF “Solicitud para la entrega del monto pagado por la
adquisición de bienes que no pueden entregarse al postor”, contenida en el
Anexo 1-A.
CFF 188-Bis
Subasta de Entidades
Federativas
2.13.8. Para los efectos del artículo 176,
segundo párrafo del CFF, las entidades federativas que sean consideradas como
autoridades fiscales federales, en términos de lo establecido por el artículo
13 de la Ley de Coordinación Fiscal, fijarán las convocatorias de remate, así
como las posturas a través de sus páginas oficiales de Internet, respecto de
aquellos bienes objeto de remate derivados de los créditos fiscales federales
al amparo de los Convenios de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal
Federal y sus anexos.
Las
entidades federativas llevarán a cabo los remates utilizando para ello sus
propios desarrollos, aplicaciones o procedimientos internos con apego al
procedimiento establecido en el CFF.
CFF 176, LCF 13, RCFF
104, Convenios de colaboración administrativa en materia fiscal
Entrega del bien rematado
2.13.9. Para los efectos del artículo 107
del Reglamento del CFF, se comunicará al postor ganador a través de su correo
electrónico para que este se presente ante la autoridad con los documentos de
identificación y acreditamiento de personalidad a que se refiere el Anexo 1-A, según corresponda, ya sea persona
física o moral.
RCFF 107
Reintegro del depósito en
garantía
2.13.10. Para los efectos de los artículos 108 y
109 del Reglamento del CFF, el postor podrá solicitar el reintegro del importe
que hubiera constituido como garantía, inclusive el derivado de la cancelación
o suspensión del remate de bienes.
El reintegro
se realizará dentro del plazo máximo de dos días hábiles posteriores a aquel en que se hubiera fincado el remate (efectuado
el pago por el postor ganador), mediante transferencia electrónica de fondos,
para lo cual el postor deberá proporcionar la CLABE interbancaria, de la cuenta
bancaria de la que realizó la transferencia del importe constituido como
garantía.
En caso de
que la CLABE se proporcione erróneamente, el postor deberá presentar solicitud
conforme a la ficha de trámite 122/CFF “Solicitud de reintegro del depósito en
garantía”, contenida en el Anexo 1-A, señalando la CLABE de manera correcta, el
número de postor y la clave del bien por el cual participó en la subasta, y
adjuntar a su solicitud, copia de cualquier identificación oficial del postor o
representante legal y los comprobantes que reflejen el pago de la garantía
efectuada.
CFF 181, RCFF 108, 109
Incumplimiento del postor
2.13.11. En caso de que el postor en cuyo favor
se hubiera fincado un remate no cumpla con las obligaciones contraídas, en
términos del artículo 184 del CFF, perderá el importe que hubiere constituido
como garantía y la autoridad ejecutora lo aplicará de inmediato a favor del
fisco federal en los términos del CFF, lo cual se hará del conocimiento de
dicho postor, a través de su correo electrónico, dejando copia del mismo en el
expediente respectivo para constancia.
CFF 181, 183, 184, 191
Remate de automóviles
extranjeros usados
2.13.12. Los remates de vehículos automotores
usados de procedencia extranjera, importados definitivamente a la Franja
Fronteriza Norte, así como en los Estados de Baja California y Baja California
Sur, en la región parcial del Estado de Sonora y en el Municipio Fronterizo de
Cananea, Estado de Sonora, de acuerdo al artículo 137 bis-1 de la Ley Aduanera,
únicamente podrán ser subastados a las personas físicas que acrediten su
residencia en cualquiera de los lugares señalados, debiendo permanecer los
citados vehículos dentro de la circunscripción territorial antes referida.
LA 137 bis-1
Supuestos por los que
procede la enajenación a plazos de los bienes embargados
2.13.13. Para los efectos del artículo 110 del Reglamento
del CFF, procederá la enajenación a plazos de los bienes embargados en los
siguientes supuestos:
I. En caso de remate, cuando los postores
que participen, no hayan ofrecido posturas de contado.
II. Cuando el embargado proponga comprador
en venta fuera de remate.
III. Se trate de bienes de fácil
descomposición o deterioro, o de materiales inflamables, siempre que en la
localidad no se puedan guardar o depositar en lugares apropiados para su
conservación.
Las
autoridades fiscales, podrán autorizar el pago a plazos de los bienes
embargados, sin que dicho plazo exceda de doce meses para bienes inmuebles y de
6 meses para muebles, bienes de fácil descomposición o deterioro o de materiales
inflamables, siempre que el importe a parcializar sea igual o superior a
$100,000.00 (cien mil pesos 00/100 M.N.).
RCFF 110, RMF 2022
2.13.2., 2.13.8.
Determinación de la
garantía del interés fiscal en la enajenación a plazos de los bienes embargados
2.13.14. Para los efectos del artículo 110 del Reglamento
del CFF, el postor deberá cubrir el 20% del importe que resulte de disminuir el
pago de la garantía previamente cubierta, tomando como base el total de la
postura ganadora o del avalúo para el caso de venta fuera de remate, al momento
de realizar su solicitud de pago a plazos y ofrecimiento de garantía.
La garantía
comprenderá el 80% del monto adeudado, más la cantidad que resulte de aplicar
la tasa de recargos por prórroga y por el plazo solicitado.
El postor
ganador o el comprador presentará
mediante buzón tributario, dentro de los tres días siguientes a la conclusión
de la subasta, o de la aceptación de ofrecimiento de comprador, en caso de
venta fuera de remate de bienes muebles, el ofrecimiento de la garantía del
interés fiscal, señalando el número de pagos elegidos.
En el caso
de inmuebles, señalará únicamente el número de pagos elegidos.
El postor
ganador o el comprador podrán garantizar el interés fiscal en alguna de las
formas establecidas en el artículo 141 del CFF de conformidad con lo siguiente:
I. Para el caso de bienes muebles, se
deberá otorgar la garantía, dentro de los treinta días siguientes a aquel en que surta efectos la notificación de la
autorización de pago a plazos.
II. Para bienes inmuebles la garantía se
constituirá mediante hipoteca a favor de la TESOFE del bien que fue materia de
la venta, mediante escritura pública ante Notario Público, que deberá otorgar
el vendedor, o en caso de rebeldía la autoridad.
A la
solicitud de pago a plazos y el ofrecimiento de garantía se emitirá resolución
en el término de tres días siguientes a la presentación de la solicitud.
Cuando no se
cumplan los requisitos antes señalados, la autoridad fiscal requerirá por única
ocasión al promovente para que dentro de los diez días siguientes a aquel de que surta efectos la notificación del
requerimiento, cumpla con el requisito omitido, apercibiéndolo que de no
cumplir dentro del término establecido para tales efectos, se tendrá por no
presentada la solicitud.
En caso de
que no se presente en el plazo establecido el ofrecimiento de la garantía del
interés fiscal, y se señale el número de pagos elegidos, se tendrá por
desistido de la solicitud de enajenación a plazos de los bienes embargados.
Para los
efectos del párrafo anterior, deberá cubrir la postura ofrecida en el término
de tres días contados a partir de la fecha en que se le tuvo por no presentada
su solicitud, o por desistido de la solicitud de enajenación a plazos de los
bienes embargados.
La autoridad
fiscal adjudicará el bien embargado al postor que haya presentado la segunda
postura de compra más alta, y así sucesivamente en términos de lo dispuesto en
el artículo 184 del CFF.
CFF 141, 184, RCFF 110
Formalización de la
enajenación a plazos de los bienes embargados
2.13.15. Para los efectos del artículo 110 del Reglamento
del CFF, el pago a plazos de los bienes embargados, se formalizará una vez que
se hayan cumplido con todos los requisitos establecidos en el CFF y su
Reglamento para el pago a plazos, mediante convenio que celebre la autoridad
con el postor ganador o comprador, en el que se especificará el monto y las
fechas de vencimiento de cada uno de los pagos a realizar.
El cálculo
de los pagos a plazos se realizará en los términos establecidos en las
fracciones I y II del artículo 66-A del CFF.
Las causas
de revocación de la autorización de pago a plazos y el orden de aplicación de
los pagos efectuados se regirán por lo dispuesto en las fracciones IV y V del
artículo 66-A del CFF.
En caso de
incumplimiento se hará efectiva la garantía ofrecida.
CFF 66, 66-A, 141, RCFF
110
Plazo y requisitos para
solicitar los excedentes del producto del remate o adjudicación
2.13.16. Para los efectos de los artículos 196 del CFF y
113 de su Reglamento, se estará a lo siguiente:
I. El embargado deberá solicitar la
entrega del excedente del remate del bien subastado, mediante escrito libre
cumpliendo con los requisitos que establecen los artículos 18, 18-A y 19 del
CFF, conforme lo señalado en la ficha de trámite 234/CFF “Solicitud de entrega
de excedentes del producto del remate o adjudicación”, contenida en el Anexo
1-A.
La autoridad entregará
la cantidad respectiva en un plazo de tres meses contado a partir del día
siguiente a aquel en que se presente la
solicitud, y se cumpla con todos los requisitos.
Cuando no se cumplan
los requisitos antes señalados, la autoridad fiscal podrá requerir al
propietario del bien o a su representante legal, en un plazo de tres meses
posteriores a la presentación de la solicitud, para que cumpla con el requisito
omitido dentro de los diez días siguientes a aquel de que surta efectos la notificación del
requerimiento, apercibiéndolo que de no cumplir con el requerimiento dentro del
término establecido, se tendrá por no presentada la solicitud.
Transcurrido un plazo
de seis meses sin que el embargado solicite a la autoridad fiscal la entrega
del excedente, el importe de este, causará abandono a favor del fisco federal
dentro de los dos meses siguientes, contados a partir del día en que concluya
el plazo de seis meses.
II. En caso de excedentes por adjudicación,
cuando la enajenación se realice o cuando esta no se realice dentro de los veinticuatro meses
siguientes a la firma del acta de adjudicación, el propietario del bien o su
representante legal, deberán solicitar la entrega del excedente, mediante
escrito libre o a través de buzón tributario ante la ADR que corresponda a su
domicilio fiscal, cumpliendo con los requisitos que establecen los artículos
18, 18-A y 19 del CFF, conforme a la ficha de trámite 234/CFF “Solicitud de
entrega de excedentes del producto del remate o adjudicación”, contenida en el
Anexo 1-A.
La autoridad fiscal
deberá efectuar la entrega del excedente, en caso de que se haya presentado la
solicitud, dentro de los términos señalados anteriormente, en un plazo de tres meses siguientes a la fecha de presentación de
la solicitud.
Transcurrido el plazo
de seis meses, sin que el embargado solicite a la autoridad fiscal la entrega
del excedente, el importe de este, causará abandono a favor del fisco federal,
dentro de los dos meses siguientes contados a partir del día en que concluya el
plazo de seis meses.
Cuando el excedente
hubiera causado abandono a favor del fisco federal, la autoridad fiscal
notificará de forma personal o por medio del buzón tributario o por correo
certificado con acuse de recibo al propietario del bien subastado, que ha
transcurrido el plazo de abandono y que el excedente pasa a propiedad del fisco
federal.
Tratándose de
adjudicación a favor del fisco federal, se entenderá que el excedente se
encuentra a disposición del interesado, a partir del día siguiente a aquel en que concluya el plazo de veinticuatro meses
a que hace referencia esta regla.
CFF 18, 18-A, 19, 196,
RCFF 113
Cantidad actualizada para
honorarios por notificaciones
2.13.17. Para los efectos del artículo 92,
primer párrafo del Reglamento del CFF, la cantidad actualizada en vigor, a
partir del 1 de enero de 2015, es de $479.00.
Dicha
actualización se efectuó de conformidad con el tercer párrafo del artículo 92
del Reglamento del CFF, aplicando el procedimiento del artículo 17-A del CFF,
para lo cual se tomó como referencia que el incremento porcentual acumulado del
INPC en el periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2011 y hasta el mes
de septiembre de 2014, fue de 10.03%. Dicho por ciento es el resultado de dividir
113.939 puntos correspondiente al INPC del mes de septiembre de 2014, publicado
en el DOF el 10 de octubre de 2014, entre 103.551 puntos correspondiente al
INPC del mes de diciembre de 2011, publicado en el DOF el 10 de enero de 2012,
menos la unidad y multiplicado por 100.
De esta
manera y con base en lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF,
el factor de actualización aplicado se obtuvo dividiendo el INPC del mes de
noviembre de 2014 que fue de 115.493 puntos publicado en el DOF el 10 de
diciembre de 2014, entre el INPC correspondiente al mes de noviembre de 2011,
que fue de 102.707 puntos publicado en el DOF el 09 de diciembre de 2011. Como
resultado de esta operación, el factor de actualización obtenido y aplicado
para la actualización de la cantidad establecida en esta regla, fue de 1.1244.
CFF 17-A, RCFF 92
Cantidad actualizada para
honorarios por notificaciones para 2021
2.13.18. Para los efectos del artículo 92, primer párrafo
del Reglamento del CFF, la cantidad actualizada en vigor, a partir del 1 de
enero de 2021, es de $600.88.
Dicha
actualización se efectuó de conformidad con el tercer párrafo del artículo 92
del Reglamento del CFF, aplicando el procedimiento del artículo 17-A del CFF,
para lo cual se tomó como referencia que el incremento porcentual acumulado del
INPC en el periodo comprendido desde el mes de noviembre de 2017 y hasta el mes
de agosto de 2020, fue de 10.41%. Dicho por ciento es el resultado de dividir
107.867 puntos correspondiente al INPC del mes de agosto de 2020 publicado en
el DOF el 10 de septiembre de 2020, entre 97.695173988822 puntos
correspondiente al INPC del mes de noviembre de 2017, publicado en el DOF el 21
de septiembre de 2018, menos la unidad y multiplicado por 100.
De esta
manera y con base en lo dispuesto en el artículo 17-A, sexto párrafo del CFF,
el factor de actualización aplicado se obtuvo dividiendo el INPC del mes de
noviembre de 2020 que fue de 108.856 puntos publicado en el DOF el 10 de
diciembre de 2020, entre el INPC correspondiente al mes de noviembre de 2017,
que fue de 97.695173988822 puntos publicado en el DOF el 21 de septiembre de
2018. Como resultado de esta operación, el factor de actualización obtenido y
aplicado para la actualización de la cantidad establecida en esta regla, fue de
1.1142.
El INPC
correspondiente al mes de noviembre de 2017, está expresado conforme a la nueva
base de la segunda quincena de julio de 2018=100, cuya serie histórica del INPC
mensual de enero de 1969 a julio de 2018, fue publicada por el Instituto
Nacional de Estadística y Geografía en el DOF el 21 de septiembre de 2018.
CFF 17-A, RCFF 92
Aplicación de la
facilidad para asumir la obligación de pago de créditos fiscales por una
entidad federativa, en sustitución de sus entes públicos
2.13.19. Para los efectos de los artículos 4, 5
y 145 del CFF, una entidad federativa podrá asumir la obligación de pago de los
créditos fiscales que no hubieran sido cubiertos por los entes públicos sobre
los cuales ejerza control presupuestario, en sustitución de estos, siempre que la entidad federativa cuente con
la aprobación que emita el congreso del estado, la cual permita disponer de los
recursos para los efectos que señala la presente regla, y cuente con la
correspondiente publicación en su gaceta legislativa o periódico oficial en
términos de las leyes locales que correspondan, misma que deberá adjuntar a la
presentación del aviso en términos de la ficha de trámite 293/CFF “Aviso para
asumir la obligación de pago del crédito fiscal a cargo de un ente público”,
contenida en el Anexo 1-A.
Lo anterior,
sin perjuicio de haberse iniciado el procedimiento administrativo de ejecución
en contra del ente público, el cual será suspendido una vez que se realice el
pago total de la deuda.
Asimismo, en
el caso de existir créditos fiscales controvertidos, el ente público deberá
desistirse de las instancias legales ejercidas antes de la presentación del
citado aviso.
Para los
efectos de esta regla, se entenderá por entes públicos de la entidad
federativa, lo señalado en términos del artículo 2, fracción IX de la Ley de
Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios.
CFF 4, 5, 145, Ley de
Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios 2
Requisitos para los
depositarios con carácter de interventor con cargo a la caja y administrador
2.13.20. El interventor con cargo a la caja o
administrador que las autoridades fiscales designen para efectos de lo
dispuesto por el artículo 172 del CFF, deberá cumplir con los siguientes
requisitos:
I. Estar inscrito en el RFC y tributar
bajo el Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR.
II. Contar con e.firma.
III. Contar con buzón tributario activo.
IV. Contar con certificado activo para
expedir CFDI.
V. Opinión de cumplimiento de obligaciones
fiscales positiva.
VI. Contar con Título profesional de
Licenciatura en Derecho, Economía, Finanzas, Administración, Contabilidad o
disciplina relacionada.
VII. Tener experiencia mínima de 3 años en el
área de contabilidad, finanzas, auditoría, leyes laborales, fiscales y
mercantiles.
VIII. Contar con conocimientos en interpretación
de Estados Financieros.
IX. Contar con conocimientos básicos en
paquetería de Office (Word, Excel y Power Point).
X. En caso de tratarse de un ex funcionario
público, es necesario manifestar bajo protesta de decir verdad que no ha sido
inhabilitado por autoridad competente para desempeñar empleo, cargo o comisión
en el sector público, ni estar sujeto a procedimiento de responsabilidad, en términos
de Ley General de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos.
XI. No haber sido condenado por sentencia
irrevocable por delito doloso, ni estar sujeto a proceso penal.
XII. Tratándose de exfuncionarios del SAT, no
haber entablado juicio laboral en su contra.
El titular de la oficina ejecutora, no podrá nombrar como interventor
con cargo a caja o en administración, al personal que labore de la propia
negociación intervenida.
Para los efectos de esta regla, la autoridad fiscal integrará un padrón
de interventores, que se conformará con la información que los interesados
presenten ante las oficinas de la Administración Central de Cobro Coactivo, en
los meses de enero y julio de cada año, siempre que cumplan con los requisitos
señalados en dicha regla.
CFF 172, RCFF 99, 100,
101, RMF 2022 2.13.1.
Capítulo 2.14. De las
infracciones y delitos fiscales
Aplicación de facilidades
como pago a plazos o reducción de multas y aplicación de recargos por prórroga
de las contribuciones retenidas, cuando no fueron cobradas o descontadas al
sujeto obligado y se pagarán directamente por el contribuyente
2.14.1. Para los efectos de los artículos 66, 66-A,
fracción VI, inciso c), párrafo siguiente y 70-A, primer párrafo del CFF, los
contribuyentes que soliciten pagar a plazos, ya sea en parcialidades o en forma
diferida, o la reducción de multas y aplicación de recargos por prórroga de las
contribuciones retenidas que hayan omitido más su actualización, recargos y
demás accesorios, deberán cumplir con los siguientes requisitos:
I. Presentar la solicitud de acuerdo con
lo señalado en las fichas de trámite 103/CFF “Solicitud de autorización para
pagar adeudos en parcialidades o diferido” o 198/CFF “Solicitud de reducción de
multas y aplicación de tasa de recargos por prórroga”, ambas contenidas en el
Anexo 1-A, o en su caso, a través de los medios autorizados por las entidades
federativas.
II. Respecto de pago a plazos, le es
aplicable lo señalado en la regla 2.11.1., así como la ficha de trámite 103/CFF
“Solicitud de autorización para pagar adeudos en parcialidades o diferido”,
contenida en el Anexo 1-A.
III. El pago en parcialidades no procederá tratándose
de contribuciones y aprovechamientos que se causen con motivo de la importación
y exportación de bienes o servicios, en los términos del artículo 66-A,
fracción VI, inciso b) del CFF.
IV. Respecto de la reducción de multas y aplicación
de recargos por prórroga, deberán cumplir con los requisitos que señala el
artículo 70-A del CFF, las reglas 2.14.3. y 2.14.4. de esta RMF, según sea el
caso, y la ficha de trámite 198/CFF “Solicitud de reducción de multas y
aplicación de tasa de recargos por prórroga”, contenida en el Anexo 1-A.
Cuando se haya
autorizado la reducción de multas y la aplicación de recargos por prórroga en
términos del artículo 70-A del CFF, el pago del importe no reducido de la multa
y el de las contribuciones deberán pagarse dentro de los 15 días posteriores a aquel en que se notificó la resolución.
V. La ADR o, en su caso,
la entidad federativa, citará al contribuyente o a su representante legal para
hacer de su conocimiento la resolución de que se trate.
VI. En
caso de que el contribuyente no cubra la totalidad del crédito por concepto de
contribuciones y sus accesorios y/o de los aprovechamientos y sus accesorios
distintos a los que se causen con motivo de la importación o exportación de
bienes o servicios en los plazos señalados en la resolución correspondiente o
se dé alguna causal de revocación de la autorización del pago a plazos
contenida en el artículo 66-A, fracción IV del CFF, se revocará dicha
autorización o no surtirá efectos la resolución de beneficios del artículo 70-A
del CFF, según sea el caso y se cobrará el saldo insoluto debidamente actualizado
en términos de los artículos 17-A y 21 del CFF, mediante el procedimiento
administrativo de ejecución.
VII. La
autoridad verificará que las contribuciones retenidas de las que se solicita la
autorización para pagar a plazos, no fueron cobradas o descontadas al sujeto
obligado y serán pagadas directamente o con el patrimonio del contribuyente
solicitante.
CFF 17-A, 18, 19, 21, 66, 66-A, 70-A, RCFF 65,
RMF 2022 2.11.1., 2.14.3., 2.14.4.
Aplicación de facilidades como pago a plazos o
reducción de multas y aplicación de recargos por prórroga de las contribuciones
que no se trasladaron y se pagarán directamente por el contribuyente
2.14.2. Para los efectos de
los artículos 1, tercer párrafo de la Ley del IVA, 19, fracción II de la Ley
del IEPS, 66, primer párrafo y 70-A, párrafos primero y tercero del CFF, los
contribuyentes que soliciten pagar a plazos, ya sea en parcialidades o en forma
diferida, o la reducción de multas y aplicación de recargos por prórroga de las
contribuciones trasladadas que sean omitidas, su actualización, recargos y
demás accesorios, deberán cumplir con los siguientes requisitos:
I. Presentar la solicitud
de acuerdo a lo señalado en las fichas de trámite 103/CFF “Solicitud de
autorización para pagar adeudos en parcialidades o diferido” o 198/CFF
“Solicitud de reducción de multas y aplicación de tasa de recargos por
prórroga”, ambas contenidas en el Anexo 1-A o, en su caso, a través de los
medios autorizados por las entidades federativas.
II. Respecto del pago a
plazos, le es aplicable lo señalado en la regla 2.11.1., así como la ficha de
trámite 103/CFF “Solicitud de autorización para pagar adeudos en parcialidades
o diferido”, contenida en el Anexo 1-A, adicionalmente en dicha solicitud se
hará mención que se realiza de conformidad con lo señalado en la presente
regla.
III. El pago en
parcialidades no procederá tratándose de contribuciones y aprovechamientos que
se causen con motivo de la importación y exportación de bienes o servicios, en
los términos del artículo 66-A, fracción VI, inciso b) del CFF.
IV. Respecto
de la reducción de multas y aplicación de recargos por prórroga, deberán
cumplir con los requisitos que señala el artículo 70-A del CFF, las reglas
2.14.3. y 2.14.4., según sea el caso y la ficha de trámite 198/CFF “Solicitud
de reducción de multas y aplicación de tasa de recargos por prórroga”,
contenida en el Anexo 1-A.
Cuando se haya autorizado la
reducción de multas y la aplicación de recargos por prórroga en términos del
artículo 70-A del CFF, el pago del importe no reducido de la multa y el de las
contribuciones deberán pagarse dentro de los 15 días posteriores a aquel en que se notificó la resolución.
V. La
ADR o, en su caso, la entidad federativa citará al contribuyente o a su
representante legal para hacer de su conocimiento la resolución de que se
trate.
VI. En caso de que el
contribuyente no cubra la totalidad del crédito por concepto de contribuciones
y sus accesorios y/o de los aprovechamientos y sus accesorios distintos a los
que se causen con motivo de la importación o exportación de bienes o servicios
en los plazos señalados en la resolución correspondiente o se dé alguna causal
de revocación de la autorización del pago a plazos contenida en el artículo
66-A, fracción IV del CFF, se revocará dicha autorización o no surtirá efectos
la resolución de beneficios del artículo 70-A del CFF, según sea el caso y se
cobrará el saldo insoluto debidamente actualizado en términos de los artículos
17-A y 21 del CFF, mediante el procedimiento administrativo de ejecución.
VII. La autoridad
verificará que las contribuciones por las que se solicita la autorización para
pagar a plazos no fueron trasladadas y serán pagadas directamente o con el
patrimonio del contribuyente solicitante.
CFF 17-A, 18, 19, 21, 66, 66-A, 70-A, RCFF 65,
LIVA 1, LIEPS 19, RMF 2022 2.11.1., 2.14.3., 2.14.4.
Reducción de multas y aplicación de tasa de recargos
por prórroga
2.14.3. Para los efectos del artículo 70-A del CFF, en
relación con el artículo 74 de su Reglamento, los infractores que soliciten los
beneficios de reducción de multas y aplicación de la tasa de recargos por
prórroga que establece el artículo 8 de la LIF, deberán hacerlo a través de
buzón tributario, manifestando bajo protesta de decir verdad que cumplen con
todos los requisitos establecidos en el artículo 70-A mencionado y la ficha de
trámite 198/CFF “Solicitud de reducción de multas y aplicación de tasa de
recargos por prórroga”, contenida en el Anexo 1-A.
Cuando derivado del
ejercicio de facultades de comprobación por un determinado ejercicio y como
consecuencia de dicha revisión el contribuyente modifique los subsecuentes
ejercicios, podrá solicitar los beneficios establecidos en el artículo 70-A del
CFF.
Cuando
derivado del ejercicio de facultades de comprobación por un determinado
ejercicio y como consecuencia de dicha revisión el contribuyente modifique los
anteriores o subsecuentes ejercicios, podrá solicitar los beneficios
establecidos en el artículo 70-A del CFF. RF-1A
Los
contribuyentes que tengan determinadas contribuciones retenidas, recaudadas o
trasladadas junto con los impuestos propios, podrán solicitar los beneficios
establecidos en el artículo 70-A del CFF, siempre y cuando el infractor pague,
además de los impuestos propios, la totalidad de las contribuciones retenidas,
recaudadas o trasladadas y accesorios por el ejercicio o periodo revisado.
Para cumplir
con el requisito previsto en el artículo 70-A, fracción IV del CFF, los
contribuyentes deberán contar con los documentos que comprueben el cumplimiento
a los requerimientos de las autoridades fiscales en los tres ejercicios
fiscales inmediatos anteriores a la fecha en que fue determinada la sanción,
relativos a la presentación de cualquier aviso, declaración y demás información
que establezcan las disposiciones fiscales.
Si dentro de
los tres ejercicios inmediatos anteriores a la fecha en que fue solicitado el
beneficio, se encuentra el ejercicio o periodo por el que la autoridad ejerció
sus facultades de comprobación y del cual deriva la multa que se pretende
reducir, no se tomará en cuenta dicho ejercicio o periodo revisado, por lo que
para el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 70-A del
CFF, se tomará el ejercicio o ejercicios inmediatos anteriores hasta sumar tres
ejercicios, excepto si en esos últimos tres años se solicitó el pago a plazos
de contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.
Cuando no
exista un pronunciamiento expreso de la autoridad fiscal, respecto a la
configuración de alguna de las agravantes a que se refiere el artículo 75 del
CFF, al momento en que se imponga la multa que se pretende reducir, no se
considerará incumplido el requisito establecido en el artículo 70-A, fracción V
del CFF.
Los
beneficios a que se refiere el artículo 70-A del CFF, no procederán tratándose
de solicitudes que presenten contribuyentes a los que la autoridad fiscal haya
ejercido sus facultades de comprobación en más de una ocasión en los tres
ejercicios inmediatos anteriores a la fecha en que fue determinada la sanción y
siempre que existan diferencias por créditos fiscales exigibles superiores a
los porcentajes establecidos en el artículo 70-A, fracción II del CFF.
Los
contribuyentes a que se refiere esta regla podrán solicitar la aplicación de lo
dispuesto en la regla 2.11.1., siempre que cuando menos el 70% del adeudo
respectivo sea pagado ante las oficinas autorizadas, dentro de los 7 días
siguientes a aquél en que se le haya notificado la resolución respectiva. AD-1A
En caso de que los contribuyentes no cumplan con los requisitos a que se
refiere el artículo 70-A del CFF, los beneficios referidos quedarán sin efectos
y, en su caso, las autoridades fiscales requerirán el pago de las cantidades
que resulten.
En caso de
que los contribuyentes no cumplan con los requisitos a que se refiere el
artículo 70-A del CFF, con el pago a que se refiere el párrafo anterior o con
los pagos en parcialidades autorizados, los beneficios referidos quedarán sin
efectos y, en su caso, las autoridades fiscales requerirán el pago de las
cantidades que resulten. RF-1A
CFF 18, 19, 70-A, 75, LIF
8, RCFF 74, RMF 2022 2.11.1.
Reducción de multas y
aplicación de tasa de recargos por prórroga cuando resulta improcedente alguna
compensación
2.14.4. Los contribuyentes a quienes sin haber ejercido
facultades de comprobación, se les haya determinado improcedente alguna
compensación, determinándoles, además, multas y recargos, podrán solicitar los
beneficios de reducción de multas y aplicación de la tasa de recargos por
prórroga de conformidad con el artículo 8 de la LIF, por el plazo que
corresponda.
Para estos
efectos, presentarán mediante buzón tributario declaración bajo protesta de
decir verdad, que cumplen con los requisitos señalados en la ficha de trámite
199/CFF “Solicitud de reducción de multas y aplicación de tasa de recargos por
prórroga cuando resulta improcedente alguna compensación”, contenida en el
Anexo 1-A.
Las
autoridades fiscales podrán requerir al infractor los datos, informes o
documentos que consideren necesarios, para cuyo efecto el contribuyente contará
con un plazo de quince días para cumplir con lo solicitado, de no hacerlo
dentro de dicho plazo, no serán procedentes los beneficios.
Una vez que
se cumpla con los requisitos a que se refiere esta regla y la ficha de trámite
199/CFF “Solicitud de reducción de multas y aplicación de tasa de recargos por
prórroga cuando resulta improcedente alguna compensación”, contenida en el
Anexo 1-A, las autoridades fiscales reducirán el monto de las multas por
infracción a las disposiciones fiscales por compensaciones improcedentes en
100% y aplicarán la tasa de recargos por prórroga determinada conforme al
artículo 8 de la LIF por el plazo que corresponda.
El pago del
adeudo, deberá ser realizado ante las instituciones de crédito autorizadas,
dentro de los quince días siguientes a aquel en que se notificó la resolución respectiva, de no hacerlo, dejará de
surtir efectos la reducción de la multa y la aplicación de la tasa de recargos a
que se refiere esta regla.
Los
beneficios a que se refiere esta regla, no procederán tratándose de solicitudes
que presenten los contribuyentes a los que la autoridad fiscal les haya
determinado improcedente la compensación en más de una ocasión, en los tres
ejercicios inmediatos anteriores a aquel en que fue determinada la sanción y siempre que existan diferencias por
créditos fiscales exigibles.
Solo
procederá la reducción a que se refiere esta regla, respecto de multas firmes o
que sean consentidas por el infractor y siempre que un acto administrativo
conexo no sea materia de impugnación, o bien, de un procedimiento de resolución
de controversias establecido en los tratados para evitar la doble tributación
de los que México es parte. Se tendrá por consentida la infracción o, en su
caso, la resolución de la compensación improcedente, cuando el contribuyente
solicite los beneficios a que se refiere esta regla.
Para efecto
de los requisitos a que se refiere la ficha de trámite 199/CFF “Solicitud de
reducción de multas y aplicación de tasa de recargos por prórroga cuando
resulta improcedente alguna compensación”, contenida en el Anexo 1-A, se
considerarán los tres años inmediatos anteriores a la fecha en que fue
determinada la sanción.
En caso que,
los contribuyentes no cumplan con los requisitos a que se refiere la presente
regla, los beneficios referidos quedarán sin efectos y, en su caso, las
autoridades fiscales requerirán el pago de las cantidades que resulten.
CFF 70-A, 75, LIF 8, RCFF
74
Reducción
de multas conforme al artículo 74 del CFF
Multas
susceptibles de reducción conforme al artículo 74 del CFF
2.14.5. Para los efectos del artículo 74 del
CFF, los contribuyentes podrán solicitar la reducción de multas derivadas de
los siguientes supuestos:
I. Por infracción a las disposiciones
fiscales y aduaneras, determinadas e impuestas por las autoridades competentes.
II. Impuestas o determinadas con motivo de
la omisión de contribuciones de comercio exterior.
III. Autodeterminadas por el contribuyente.
IV. Por declarar pérdidas fiscales mayores a
las realmente sufridas que al ser disminuidas en las declaraciones del ISR de
ejercicios posteriores al revisado por la autoridad, den como consecuencia la
presentación de declaraciones complementarias respectivas con pago del ISR
omitido actualizado y sus accesorios.
V. Impuestas a ejidatarios, comuneros,
pequeños propietarios, colonos, nacionaleros; o
tratándose de ejidos, cooperativas con actividades empresariales de
agricultura, ganadería, pesca o silvicultura, unión, mutualidad, organización
de trabajadores o de empresas que pertenecen mayoritaria o exclusivamente a los
trabajadores, constituidas en los términos de las leyes mexicanas.
VI. Por incumplimiento a las obligaciones fiscales federales distintas a las
obligaciones de pago a contribuyentes que tributan en los Títulos II, III y IV
de la Ley del ISR.
Por incumplimiento a las obligaciones fiscales federales a
contribuyentes que tributan en los Títulos II, III y IV de la Ley del ISR y de
comercio exterior, distintas a las obligaciones de pago en dichas materias. RF-7A
VII. Por incumplimiento de obligaciones distintas a las de pago en materia de
Comercio Exterior. DG-7A
CFF 74
Multas por las que
no procede la reducción conforme al artículo 74 del CFF
Supuestos
por los que no procede la reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF
2.14.6. Para los efectos del artículo 74 del CFF, no
procederá la reducción de multas en cualquiera de los siguientes supuestos:
I. De contribuyentes que estén o hayan estado
sujetos a una causa penal en la que se haya dictado sentencia condenatoria por
delitos de carácter fiscal y esta
se encuentre firme; en el caso de personas morales, el representante legal o
representantes legales o los socios y accionistas o cualquier persona que tenga
facultades de representación, no deberán estar vinculadas a un procedimiento
penal en las que se haya determinado mediante sentencia condenatoria firme su
responsabilidad por la comisión de algún delito fiscal en términos del artículo
95 del CFF.
II. Aquellas que no se encuentren firmes,
salvo cuando el contribuyente las haya consentido.
Se entenderá que existe
consentimiento, cuando realiza la solicitud de reducción conforme al artículo
74 del CFF antes que, fenezcan los plazos legales para su impugnación o cuando
decide corregirse fiscalmente antes que, sea liquidado el adeudo por la
autoridad revisora.
III. Que sean conexas con un acto que se
encuentre impugnado, o bien, que sea materia de un procedimiento de resolución
de controversias establecido en los tratados para evitar la doble tributación
de los que México es parte.
IV. De contribuyentes que sus datos como
nombre, denominación o razón social y clave en el RFC, estén o hayan estado
publicados en términos del artículo 69-B del CFF.
V. De contribuyentes que se encuentren como
No Localizados en el RFC.
VI. Tratándose de multas por infracciones
contenidas en disposiciones que no sean fiscales o aduaneras.
VII. Tratándose de multas en las que el
contribuyente haya solicitado la suspensión del procedimiento administrativo de
ejecución, se haya autorizado la reducción conforme al artículo 74 del CFF y no
hubiera sido cubierta la parte no reducida dentro del plazo otorgado.
VIII. Respecto de multas que la autoridad fiscal haya
autorizado su reducción conforme al artículo 74 del CFF y esta no haya surtido
efectos porque el contribuyente no realizó el pago de la parte no reducida en
el plazo otorgado.
IX. Tratándose de multas que deriven de actos
u omisiones que impliquen la existencia de agravantes en la comisión de
infracciones en términos del artículo 75 del CFF.
X. Se trate de contribuyentes
que no hayan presentado la declaración anual del ISR correspondiente al último
ejercicio fiscal o, en su caso, las declaraciones complementarias que
correspondan, en ambos casos, si se está obligado a ello. AD-7A
XI. No haber cumplido con la
obligación que dio origen a la imposición de la multa. AD-7A
CFF 69-B, 74, 75, 95
Requisitos para que
proceda la reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF por
incumplimiento a las obligaciones fiscales federales distintas a las
obligaciones de pago
Condiciones para que surta efectos la reducción
de multas conforme al artículo 74 del CFF
2.14.7. Para los efectos del artículo 74 del CFF, procederá la reducción de las
multas a que se refieren las reglas 2.14.5., fracción VI, 2.14.13. y 2.14.14.,
cuando los contribuyentes cumplan con los siguientes requisitos:
I. Presentar, cuando se esté
obligado, la declaración anual del ISR correspondiente al último ejercicio
fiscal o, en su caso, las declaraciones complementarias dentro de un plazo de
tres días contados a partir del día siguiente a aquel en que sea notificado el requerimiento respectivo, a fin de resolver la
solicitud de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF.
II. La resolución de reducción
de multas fiscales por incumplimiento a las obligaciones fiscales federales
distintas a las obligaciones de pago, surtirá efectos cuando el contribuyente
cumpla con el pago del importe no reducido, actualizado en los términos del artículo
70 del CFF, dentro del plazo otorgado para ello, el cual no excederá de diez
días siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación de la
resolución de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF y haya
cumplido con la obligación que dio origen a la sanción.
Asimismo, cuando la
resolución de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF se encuentre
relacionada con una autorización de pago a plazos, esta surtirá sus efectos,
cuando se hayan pagado todas y cada una de las parcialidades autorizadas.
Para los efectos del artículo 74 del CFF, la reducción de las multas a que se refiere
la regla 2.14.5. surtirá efectos, de conformidad con lo siguiente:
I. Tratándose de multas que se deban pagar con
motivo del ejercicio de facultades de comprobación:
a) Una vez que el contribuyente
haya realizado el pago de los impuestos propios, retenidos o trasladados y sus
accesorios, así como, en su caso, la parte no reducida de la multa determinada
por el contribuyente en vía de autocorrección, dentro del plazo de tres días
siguientes a la notificación de la resolución en que se autorice la solicitud
cuando se encuentre en ejercicio de facultades de comprobación o de diez días
posteriores a la notificación señalada, cuando se trate de multas determinadas
mediante resolución.
b) Cuando el contribuyente cumpla
con la totalidad de las parcialidades o el pago diferido autorizado, según sea
el caso.
II. Tratándose de multas por incumplimiento a obligaciones
fiscales federales distintas a las de pago:
a) Cuando el pago del importe de la parte no
reducida, actualizado en términos del artículo 70 del CFF, se realice dentro de
los diez días siguientes a la notificación de la resolución de autorización de
la reducción, en los demás casos.
b) En los casos que proceda, cuando el
contribuyente cumpla con la totalidad de las parcialidades o el pago diferido
autorizado, según sea el caso.
RF-7A Toda la regla
CFF 70, 74, RMF 2022
2.14.5., 2.14.13.
Solicitud de reducción de
multas conforme al artículo 74 del CFF
2.14.8. Para
los efectos del artículo 74 del CFF los contribuyentes que soliciten la
reducción de multas, deberán presentar su solicitud mediante buzón tributario
acompañando escrito que cumpla con los requisitos señalados en las fichas de
trámite 149/CFF “Solicitud de reducción de multas conforme al artículo 74 del
CFF” o 200/CFF “Solicitud de reducción de multas conforme al artículo 74 del
CFF, a contribuyentes sujetos a facultades de comprobación” contenidas en el
Anexo 1-A, según corresponda.
Cuando
dichas solicitudes no cumplan con todos los requisitos señalados en la ficha de
trámite, la autoridad fiscal requerirá al contribuyente para que en un plazo de
diez días se presente la información y/o documentación faltante u otra que se
considere necesaria, con el apercibimiento que, en caso de no presentarla
dentro de dicho plazo, se tendrá por no interpuesta su solicitud.
Lo anterior,
no será impedimento para que el contribuyente presente una nueva solicitud
cuando lo considere conveniente.
La
presentación de la solicitud de reducción de multas conforme al artículo 74 del
CFF dará lugar a la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución en
contra de los créditos fiscales, cuando así lo solicite el contribuyente y
siempre que garantice el interés fiscal de la totalidad de los adeudos.
Tratándose
de créditos fiscales cuya administración corresponda a las entidades
federativas en términos de los convenios de colaboración administrativa en
materia fiscal federal, estas definirán la forma de
presentación de las solicitudes de reducción de multas conforme al artículo 74
del CFF, garantizando en todo momento que los contribuyentes cumplan con los
requisitos de la presente regla en relación con el artículo 74 del CFF.
CFF 18, 19, 74, 95, RMF
2022 2.14.6.
Solicitud de pago a
plazos de las multas no reducidas conforme al artículo 74 del CFF
2.14.9. Para los efectos del artículo 74 del CFF, los
contribuyentes que soliciten la reducción de multas, podrán optar por pagar a
plazos ya sea en parcialidades o en forma diferida, en su caso, la parte de las
multas no reducidas, así como las contribuciones, omitidas actualizadas y sus
accesorios y/o los aprovechamientos y sus accesorios distintos a los que se
causen con motivo de la importación y exportación, siempre y cuando dicha
petición se haga en conjunto de conformidad con lo siguiente:
I. Presentar su solicitud de conformidad
con lo dispuesto en los artículos 66 y 66-A del CFF, 65 de su Reglamento y la
regla 2.14.8. y la ficha de trámite 103/CFF “Solicitud de autorización para
pagar adeudos en parcialidades o diferido”, contenida en el Anexo 1-A.
II. La ADR o, en su caso, la entidad
federativa enviará al contribuyente o a su representante legal, a través de los
medios señalados en el artículo 134 del CFF la resolución de autorización de
reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF con pago a plazos y el FCF
(línea de captura) para que realice el pago de cuando menos el 20% inicial del
total de las contribuciones omitidas actualizadas y sus accesorios y/o de los
aprovechamientos y sus accesorios distintos a los que se causen con motivo de
la importación o exportación de bienes o servicios que se hayan autorizado a
pagar a plazos, o bien, en aquellos casos en que el contribuyente deba
presentar declaraciones para autodeterminarse o autocorregirse, el sistema de
declaraciones y pagos le generará una línea de captura para cubrir el pago inicial
del 20%, la cual deberá anexar a su solicitud de autorización de pago a plazos,
junto con el comprobante de la realización de este pago, para que la autoridad
lo considere, y si habiendo efectuado los cálculos determina una diferencia por
cubrir del pago inicial, le remitirá al contribuyente el FCF para que proceda a
pagar dicha diferencia.
III. El contribuyente deberá pagar cuando
menos el 20% del total de las contribuciones omitidas actualizadas y sus
accesorios y/o los aprovechamientos y sus accesorios distintos a los que se
causen con motivo de la importación y exportación de bienes o servicios que se
hayan autorizado a pagar a plazos, dentro de un plazo máximo de cinco días
hábiles posteriores a aquel en que surta efectos
la notificación de la autorización de la reducción de multas conforme al
artículo 74 del CFF con pago a plazos.
IV. El importe parcializado, deberá pagarse
en un plazo no mayor a doce meses tratándose de pago diferido y no mayor a 36
meses cuando se trate de pago en parcialidades.
Para estos efectos, una
vez pagado cuando menos el 20% del total de las contribuciones omitidas
actualizadas y sus accesorios y/o los aprovechamientos y sus accesorios
distintos a los que se causen con motivo de la importación y exportación que se
hayan autorizado a pagar a plazos, la ADR o, en su caso, la entidad federativa,
para adeudos determinados remitirá por los mismos medios señalados en la
fracción anterior, los FCF de las parcialidades autorizadas, considerando la
fecha del pago inicial del 20% señalado.
V. En caso que, el contribuyente no cubra
la totalidad del crédito por concepto de contribuciones omitidas actualizadas y
sus accesorios y/o los aprovechamientos y sus accesorios distintos a los que se
causen con motivo de la importación o exportación de bienes o servicios en los
plazos señalados en la fracción anterior o se actualice alguna causal de
revocación de la autorización del pago a plazos contenida en la fracción IV del
artículo 66-A del CFF, se emitirá resolución de revocación de dicha
autorización, la reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF de multas
no surtirá sus efectos y se cobrarán las diferencias mediante el procedimiento
administrativo de ejecución.
VI. El pago en parcialidades no procederá
tratándose de contribuciones y aprovechamientos que se causen con motivo de la
importación y exportación de bienes o servicios, en los términos del artículo
66-A, fracción VI, inciso b) del CFF.
VII. Las contribuciones omitidas actualizadas y
sus accesorios y/o los aprovechamientos y sus accesorios que se causen con
motivo de la importación o exportación de bienes o servicios que no sean
susceptibles de autorización para efectuar el pago a plazos, así como la parte
no reducida de la multa deberán pagarse dentro del plazo otorgado para ello.
CFF 66, 66-A, 74, RCFF
65, RMF 2022 2.14.8.
Reducción de multas
conforme al artículo 74 del CFF a contribuyentes sujetos a facultades de
comprobación
Porcentaje
de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF a contribuyentes sujetos
a facultades de comprobación que opten por autocorregirse
2.14.10. Los contribuyentes que estén sujetos a facultades de comprobación y
que opten por autocorregirse, podrán solicitar la reducción de multas a que se
refiere el artículo 74 del CFF, a partir del momento en que inicien las
facultades de comprobación de las autoridades fiscales y hasta antes que venzan
los plazos previstos en los artículos 50, primer párrafo y 53-B, último párrafo
del CFF; para lo cual en todos los casos, el contribuyente deberá
autocorregirse totalmente y a satisfacción de la autoridad, conforme a lo
siguiente:
I. Para los efectos del primer párrafo de la
presente regla, las contribuciones a cargo del contribuyente y sus accesorios,
deberán ser cubiertos dentro del plazo otorgado para ello y los porcentajes de
reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF serán los siguientes:
|
Multas por impuestos propios |
Multas por impuestos retenidos o trasladados |
|
100% |
100% |
II. Cuando los contribuyentes
manifiesten su intención de cubrir las contribuciones a su cargo y sus
accesorios en parcialidades o en forma diferida conforme a los artículos 66 y
66-A del CFF, los porcentajes de reducción de multas conforme al artículo 74
del CFF serán los siguientes:
|
Multas por impuestos propios |
Multas por impuestos retenidos o trasladados |
|
90% |
70% |
Los importes
correspondientes a la multa no reducida derivada de impuestos retenidos o
trasladados, así como las cantidades inherentes a estos, deberán ser cubiertos
dentro de los tres días siguientes a la notificación de la resolución en que se
autorice la reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF; esta última
surtirá sus efectos cuando el contribuyente cumpla con el pago a plazos que, en
su caso, se autorice.
III. Presentar la solicitud de
reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF de conformidad con la ficha
de trámite 200/CFF “Solicitud de reducción de multas conforme al artículo 74
del CFF, a contribuyentes sujetos a facultades de comprobación”, contenida en
el Anexo 1-A, señalando el monto total a cargo y el monto por el cual solicita
la reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF de la multa y, en su
caso, la solicitud del pago en parcialidades.
Cuando derivado del
ejercicio de facultades de comprobación, se deban pagar multas por
incumplimiento a las obligaciones fiscales federales distintas a las
obligaciones de pago, el porcentaje de reducción se calculará de acuerdo con el
procedimiento previsto en la regla 2.14.13., según corresponda y cuando se
trate de contribuyentes que no estén obligados por ley a presentar declaración
anual, se considerará para ello la antigüedad de la multa a partir de la fecha
de vencimiento de la obligación omitida y el porcentaje de reducción será
conforme a la tabla señalada en la fracción IV de la regla 2.14.12.
La reducción
a que se refieren las fracciones I y III, surtirá sus efectos una vez que el
contribuyente haya realizado el pago de los impuestos propios, retenidos o
trasladados y sus accesorios, así como la parte de la multa no reducida, en su
caso, dentro del plazo de tres días siguientes a la notificación de la
resolución en que se autorice la solicitud.
Los contribuyentes que estén sujetos a
facultades de comprobación y que opten por autocorregirse, podrán solicitar la
reducción de multas a que se refiere el artículo 74 del CFF, a partir del
momento en que inicien las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales y hasta antes que venzan los plazos previstos
en los artículos 50, primer párrafo y 53-B, último párrafo del CFF; para lo
cual, en todos los casos, el contribuyente deberá autocorregirse totalmente y a
satisfacción de la autoridad, conforme a lo siguiente:
I. Para los efectos del primer párrafo de la
presente regla, las contribuciones a cargo del contribuyente y sus accesorios, deberán ser cubiertos dentro del plazo otorgado para
ello y el porcentaje de reducción de multas será del 100%.
II. Cuando los contribuyentes
manifiesten su intención de cubrir las contribuciones a su cargo y sus accesorios en parcialidades o en forma
diferida conforme a los artículos 66 y 66-A del CFF, los porcentajes de
reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF serán los siguientes:
|
Multas por impuestos propios |
Multas por impuestos retenidos o trasladados |
|
90% |
70% |
La
presentación de la solicitud de reducción de multas deberá realizarse de
conformidad con la ficha de trámite 200/CFF “Solicitud de reducción de multas
conforme al artículo 74 del CFF, a contribuyentes sujetos a facultades de comprobación”, contenida en el Anexo 1-A,
señalando el monto total a cargo y el monto por el cual solicita la reducción
de multas conforme al artículo 74 del CFF y, en su caso, la solicitud del pago
en parcialidades.
RF-7A Toda la regla
CFF 50, 53-B, 74, RMF 2022
2.14.12., 2.14.13.
Reducción
de multas conforme al artículo 74 del CFF que deriven de la aplicación de
pérdidas fiscales indebidas
2.14.11. Para
los efectos de la regla 2.14.5., fracción IV, el porcentaje de reducción será
del 90% sobre el importe de la multa, siempre y cuando los contribuyentes
paguen la totalidad de las contribuciones omitidas, actualización, accesorios y
la parte de la multa no reducida y presenten las demás declaraciones
complementarias, todo ello dentro del plazo de tres días estando en facultades
de comprobación o diez días para multas determinadas.
Se citará al
contribuyente o a su representante legal a efecto de hacer de su conocimiento
la resolución para que, proceda al pago dentro de los plazos señalados.
Cuando los
contribuyentes manifiesten su intención de cubrir en parcialidades o en forma
diferida las contribuciones y sus accesorios a su cargo, conforme a los
artículos 66 y 66-A del CFF, el porcentaje de condonación será del 50%.
CFF 50, 66, 66-A, 74, RMF 2022 2.14.5., 2.14.8.
Procedimiento
para determinar el porcentaje de reducción de multas conforme al artículo 74
del CFF
Porcentaje
de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF, determinadas con motivo
del ejercicio de facultades de comprobación
2.14.12. Para los efectos del
artículo 74 del CFF las multas determinadas por las autoridades fiscales se
reducirán conforme al siguiente procedimiento:
I. Se considerará la
antigüedad del periodo o ejercicio al que corresponda la multa, computándose la
antigüedad a partir de la fecha de vencimiento de la obligación de presentación
de la declaración de que se trate, hasta la fecha de presentación de la
solicitud.
II. Tratándose de multas de
comercio exterior, la antigüedad se computará a partir de la fecha en que se
dio el despacho de las mercancías, se cometió la infracción, o se descubrió la
infracción y hasta la fecha de presentación de la solicitud de reducción de
multas conforme al artículo 74 del CFF.
III. Las ADR o, en su caso, las
entidades federativas resolverán las solicitudes de reducción de multas
conforme al artículo 74 del CFF aplicando a la multa, el porcentaje que le
corresponda según se trate de impuestos propios o impuestos retenidos,
trasladados o recaudados, considerando para ello la antigüedad de la multa
computada conforme a lo previsto en la fracción I de esta regla y de acuerdo a
la siguiente tabla:
|
Antigüedad |
Multas por impuestos propios |
Multas por impuestos retenidos o
trasladados |
|
Hasta 1 año |
100% |
70% |
|
Más de 1 y hasta 2 años |
90% |
60% |
|
Más de 2 y hasta 3 años |
80% |
50% |
|
Más de 3 y hasta 4 años |
70% |
40% |
|
Más de 4 y hasta 5 años |
60% |
30% |
|
Más de 5 años |
50% |
20% |
Cuando
los contribuyentes manifiesten su intención de cubrir las contribuciones a su
cargo y sus accesorios en parcialidades o en forma diferida, los porcentajes de
reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF, serán los siguientes:
|
Antigüedad |
Multas por impuestos propios |
Multas por impuestos retenidos o
trasladados |
|
Hasta 1 año |
90% |
60% |
|
Más de 1 y hasta 2 años |
80% |
50% |
|
Más de 2 y hasta 3 años |
70% |
40% |
|
Más de 3 y hasta 4 años |
60% |
30% |
|
Más de 4 y hasta 5 años |
50% |
20% |
|
Más de 5 años |
40% |
10% |
Los
importes correspondientes a la multa no reducida derivada de impuestos
retenidos o trasladados, así como las cantidades inherentes a estos, deberán
ser cubiertos dentro de los diez días siguientes a la notificación de la
resolución en que se autorice la reducción de multas conforme al artículo 74
del CFF.
El
cálculo de la antigüedad de las multas derivadas de impuestos provisionales
retenidos, trasladados y recaudados, será a partir del mes en que se tuvo la
obligación de presentar la declaración.
IV. Tratándose de multas
impuestas por incumplimiento a las obligaciones fiscales federales distintas a
las obligaciones de pago, a cargo de contribuyentes que no estén obligados por
ley, a presentar declaración anual, se considerará para ello la antigüedad de
la multa a partir de que haya surtido efectos su notificación, conforme a la
siguiente tabla:
|
Antigüedad |
Porcentaje a reducir |
|
Hasta 1 año |
100% |
|
Más de 1 y hasta 2 años |
90% |
|
Más de 2 y hasta 3 años |
80% |
|
Más de 3 y hasta 4 años |
70% |
|
Más de 4 y hasta 5 años |
60% |
|
Más de 5 años |
50% |
Las
multas impuestas a los contribuyentes a que se refiere la fracción V de la
regla 2.14.5., serán reducidas al 100%, sin importar su antigüedad, siempre que
el solicitante demuestre realizar las actividades señaladas en la referida
fracción.
La
resolución de reducción de multas conforme al artículo 74
del CFF, surtirá efectos cuando el contribuyente cumpla con el pago del
remanente correspondiente al importe del porcentaje de la multa que no se
redujo. Las multas no reducidas, así como el monto de las contribuciones
omitidas y sus accesorios, según sea el caso, los cuales, previa actualización
en términos de los artículos 17-A y 70 del CFF deberán ser cubiertos de los
diez días siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación de la
resolución de reducción de multas conforme al artículo 74
del CFF.
Para los efectos del artículo 74 del CFF, las
multas determinadas por las autoridades fiscales se reducirán conforme al
siguiente procedimiento:
I. Se considerará la
antigüedad de la multa a partir de que haya surtido efectos la notificación de la resolución respectiva, hasta la fecha de
presentación de la solicitud.
II. Las ADR o, en su
caso, las entidades federativas resolverán las solicitudes de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF aplicando a la multa, el
porcentaje que le corresponda, considerando para ello la antigüedad de la multa
computada conforme a lo previsto en la fracción I de esta regla y de acuerdo a
la siguiente tabla:
|
Antigüedad |
Multas por impuestos propios |
Multas por impuestos retenidos o
trasladados |
|
Hasta 1 año |
90% |
70% |
|
Más de 1 y hasta 2 años |
80% |
60% |
|
Más de 2 y hasta 3 años |
70% |
50% |
|
Más de 3 y hasta 4 años |
60% |
40% |
|
Más de 4 y hasta 5 años |
40% |
30% |
|
Más de 5 años |
40% |
20% |
Las ADR o, en su caso,
las entidades federativas resolverán las solicitudes de reducción de multas
conforme al artículo 74 del CFF aplicando a la multa, el porcentaje que le
corresponda, considerando para ello la antigüedad de la multa computada
conforme a lo previsto en la fracción I de esta regla y de acuerdo a la
siguiente tabla:
|
Antigüedad |
Multas por impuestos propios |
Multas por impuestos retenidos o trasladados |
|
Hasta 1 año |
90% |
70% |
|
Más de 1 y hasta 2 años |
80% |
60% |
|
Más de 2 y hasta 3 años |
70% |
50% |
|
Más de 3 y hasta 4 años |
60% |
40% |
|
Más de 4 y hasta 5 años |
50% |
30% |
|
Más de 5 años |
40% |
20% |
RF-8A la tabla
Cuando los contribuyentes manifiesten su intención de cubrir las
contribuciones a su cargo y sus accesorios en parcialidades o en forma
diferida, los porcentajes de reducción de multas conforme al artículo 74 del
CFF, serán los siguientes:
|
Antigüedad |
Multas por impuestos propios |
Multas por impuestos retenidos o trasladados |
|
Hasta 1 año |
80% |
60% |
|
Más de 1 y
hasta 2 años |
70% |
50% |
|
Más de 2 y
hasta 3 años |
60% |
40% |
|
Más de 3 y
hasta 4 años |
50% |
30% |
|
Más de 4 y
hasta 5 años |
40% |
20% |
|
Más de 5 años |
30% |
10% |
Las
multas impuestas a los contribuyentes a que se refiere la fracción V de la
regla 2.14.5., serán reducidas al 100%, sin importar su antigüedad, siempre que
el solicitante demuestre realizar las actividades señaladas en la referida
fracción.
RF-7A Toda la regla
CFF
17-A, 70, 74 RMF 2022 2.14.5.
Procedimiento
para determinar el porcentaje de reducción de multas conforme al artículo 74
del CFF por incumplimiento a las obligaciones fiscales federales distintas a
las obligaciones de pago a contribuyentes que tributan en los Títulos II, III y
IV de la Ley del ISR
Porcentaje
de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF, por incumplimiento a
las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago,
inclusive las derivadas de comercio exterior
2.14.13. Para los efectos del artículo 74 del CFF y
de la regla 2.14.5., fracción VI, las ADR o, en su caso, las entidades
federativas, resolverán las solicitudes de reducción por incumplimiento de las
obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, de los
contribuyentes que tributan en los Títulos II, III y IV de la Ley del ISR.
Para
determinar el porcentaje de reducción, la autoridad fiscal tendrá en cuenta lo
siguiente:
I. La antigüedad de la
infracción se computará a partir de la fecha en que se tenía que haber cumplido
la obligación fiscal que dio origen a la sanción o de la fecha en que la
autoridad fiscal descubrió la infracción y hasta la fecha de presentación de la
solicitud de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF.
II. Las ADR o, en su caso, las entidades
federativas resolverán las solicitudes de reducción de multas conforme al
artículo 74 del CFF aplicando a la multa, el porcentaje que le corresponda,
considerando los porcentajes siguientes:
|
Antigüedad |
Porcentaje a reducir |
|
Hasta 1 año |
70% |
|
Más de 1 y hasta 2 años |
60% |
|
Más de 2 y hasta 3 años |
50% |
|
Más de 3 y hasta 4 años |
40% |
|
Más de 4 y hasta 5 años |
30% |
|
Más de 5 años |
20% |
La
resolución de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF, surtirá
efectos cuando el contribuyente cumpla con el pago del remanente
correspondiente al importe del porcentaje no reducido, el cual deberá pagarse
actualizado en términos de los artículos
17-A y 70 del CFF, dentro de los diez días hábiles siguientes a la fecha en que
surta efectos la notificación de la resolución de reducción de multas conforme
al artículo 74 del CFF.
Para los efectos del artículo 74 del CFF y de
la regla 2.14.5., fracción VI, las ADR o, en su caso, las entidades
federativas, atenderán las solicitudes de reducción por incumplimiento de las
obligaciones fiscales federales, a contribuyentes que tributan en los Títulos
II, III y IV de la Ley del ISR, y de comercio exterior, distintas a las
obligaciones de pago. El porcentaje de reducción de la multa será determinado
conforme a lo siguiente:
I. La antigüedad de la multa se computará a partir de que haya surtido efectos su
notificación y hasta la fecha de presentación de la solicitud de reducción de
multas conforme al artículo 74 del CFF.
II. Las ADR o, en su caso, las entidades
federativas resolverán las solicitudes de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF aplicando a la
multa los porcentajes siguientes:
|
Antigüedad |
Porcentaje a reducir |
|
Hasta 1 año |
80% |
|
Más de 1 y hasta 2 años |
70% |
|
Más de 2 y hasta 3 años |
60% |
|
Más de 3 y hasta 4 años |
50% |
|
Más de 4 y hasta 5 años |
40% |
|
Más de 5 años |
30% |
RF-7A Toda la regla
CFF
74, RMF 2022 2.14.5.
Procedimiento
para determinar el porcentaje de reducción de multas conforme al artículo 74
del CFF por el incumplimiento de obligaciones distintas a las de pago en
materia de Comercio Exterior
2.14.14. Para los efectos del artículo 74 del CFF,
las ADR o, en su caso, las entidades federativas resolverán las solicitudes de
reducción por multas impuestas o determinadas con motivo del incumplimiento a
las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, en
materia de Comercio Exterior.
Para
determinar el porcentaje de reducción, la autoridad fiscal tendrá en cuenta lo
siguiente:
I. La antigüedad de la multa
se computará a partir de la fecha en que se cometió o se descubrió la
infracción y hasta la fecha de presentación de la solicitud de reducción de
multas conforme al artículo 74 del CFF.
II. Las ADR o, en su caso, las
entidades federativas resolverán las solicitudes de reducción de multas
conforme al artículo 74 del CFF aplicando a la multa, el porcentaje que le
corresponda, considerando la antigüedad de la multa, conforme a la siguiente
tabla:
|
Antigüedad |
Porcentaje a reducir |
|
Hasta 1 año |
70% |
|
Más de 1 y hasta 2 años |
60% |
|
Más de 2 y hasta 3 años |
50% |
|
Más de 3 y hasta 4 años |
40% |
|
Más de 4 y hasta 5 años |
30% |
|
Más de 5 años |
20% |
La
resolución de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF, surtirá
efectos cuando el contribuyente cumpla con el pago del remanente
correspondiente al importe del porcentaje de la multa que no se redujo. Las
multas no reducidas o la parte no reducida, según sea el caso, deberán pagarse
actualizadas en términos de los artículos 17-A y 70 del CFF dentro de los diez
días siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación de la
resolución de reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF.
CFF 17-A,
70, 74
DG-7A Toda la regla
Reducción de multas conforme al artículo 74 del CFF, por incumplimiento
de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, con
motivo de la vigilancia en materia de presentación de declaraciones
2.14.15. La autoridad fiscal podrá reducir las multas derivadas del procedimiento
de vigilancia de obligaciones en materia de presentación de declaraciones, a
que se refiere el artículo 41 del CFF, conforme a lo siguiente:
I. Cuando la autoridad verifique que el contribuyente
dio cumplimiento a la obligación requerida y la o las multas no se hubieren
notificado, se considerarán reducidas al 100%.
II. Si la multa
o las multas ya se hubieren notificado, también se considerarán reducidas al
100%, siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con la obligación
requerida, antes de que la autoridad hubiera iniciado el procedimiento
administrativo de ejecución para su cobro.
III. Cuando la autoridad fiscal haya iniciado
el procedimiento administrativo de ejecución,
el porcentaje de reducción de multas se determinará conforme lo siguiente,
siempre y cuando el contribuyente haya cumplido previamente con la obligación
requerida:
a) La autoridad verificará los
contribuyentes que se ubiquen en los supuestos establecidos en esa fracción y
enviará los FCF que correspondan, los cuales contendrán las cantidades
actualizadas a pagar, con el porcentaje de reducción aplicable.
b) Si los importes son cubiertos
dentro de la vigencia del FCF, se entenderá que aceptó la propuesta de pago y
se adhirió a este beneficio.
De no ser así la autoridad podrá
iniciar o continuar, según sea el caso, con el procedimiento administrativo de
ejecución.
c) El porcentaje de reducción se
aplicará atendiendo a la antigüedad de la multa de que se trate, la cual se
computará a partir de que haya surtido efectos su notificación y hasta la fecha
de emisión del FCF, conforme a lo siguiente:
|
Antigüedad |
Porcentaje de reducción |
|
Hasta 1 año |
90% |
|
Más de 1 y hasta 2 años |
80% |
|
Más de 2 y hasta 3 años |
70% |
|
Más de 3 y hasta 4 años |
60% |
|
Más de 4 y hasta 5 años |
50% |
|
Más de 5 años |
40% |
d) Los FCF con el porcentaje
aplicable de reducción le será entregado al contribuyente por buzón tributario,
o a través del correo electrónico registrado como medio de contacto.
e) El contribuyente durante la vigencia de esta
regla, podrá solicitar el FCF con los importes actualizados y el porcentaje de
reducción que le sea aplicable, para realizar su pago.
Lo anterior podrá hacerlo desde el
Portal del SAT, a través de la siguiente liga
https://www.sat.gob.mx/aplicacion/32846/presenta-tu-aclaracion-como-contribuyente
y después selecciona la opción Servicio o solicitudes/Solicitud/REDUCCIÓN DE
MULTAS VIG 74 CFF, o bien, a través de MarcaSAT 55
627 22 728, opciones 9, 1; una vez registrada su solicitud, la autoridad fiscal
le hará llegar el FCF correspondiente, a través de la cuenta de correo que al
efecto proporcione.
Para
obtener los beneficios a que se refiere esta regla, no será necesario que el
contribuyente presente solicitud de reducción ante la autoridad fiscal.
Para
los efectos de las fracciones II y III, si el contribuyente tiene interpuesto
un medio de defensa en contra de las multas respectivas deberá exhibir ante la
autoridad fiscal que controla su adeudo el acuse de desistimiento del mismo
presentado ante la autoridad competente para obtener el beneficio de reducción
que corresponda.
No
será aplicable el beneficio de reducción respecto de multas derivadas de
requerimientos de declaraciones omitidas que debieron presentarse en el año de
calendario en curso, así como respecto de multas que deriven de la presentación
de declaraciones complementarias presentadas dentro de los seis meses
siguientes a la fecha en que se presentó la declaración por la cual se impuso
la multa, conforme a lo previsto en el artículo 82, fracción I, inciso a), del
CFF.
AD-7A Toda la regla
CFF 74
Capítulo 2.15. Del recurso
de revocación
Forma
de presentación del recurso de revocación
2.15.1. Para
los efectos del artículo 121, segundo párrafo del CFF, el recurso de revocación
deberá presentarse de conformidad con la ficha de trámite 192/CFF “Recurso de
revocación en línea presentado a través de buzón tributario”, contenida en el
Anexo 1-A.
Para los efectos del
artículo 133-B del CFF, el recurso de revocación exclusivo de fondo deberá
presentarse de conformidad con la ficha de trámite 251/CFF “Recurso de
revocación exclusivo de fondo presentado a través de buzón tributario”,
contenida en el Anexo 1-A.
CFF 18, 121, 122, 123, 133-B
Capítulo 2.16. De la
Información sobre la Situación Fiscal
Presentación
de la información sobre su situación fiscal
2.16.1. Para los efectos del
artículo 32-H del CFF, los contribuyentes obligados a presentar la información
sobre su situación fiscal (ISSIF), incluyendo la presentada en forma complementaria,
deberán contar con certificado de e.firma y realizar su envío a través del
Portal del SAT, observando el procedimiento siguiente:
I. Obtendrán el aplicativo denominado
ISSIF (32H-CFF) para el llenado de la Información sobre su situación fiscal
correspondiente al ejercicio fiscal de que se trate, a través del Portal del
SAT.
II. Una vez instalado, capturarán los datos
generales del declarante, así como la información solicitada en cada uno de los
apartados correspondientes, para ello deberán identificar el formato que les
corresponde, conforme a lo siguiente:
a) Personas morales en general (incluyendo a
las entidades paraestatales de la administración pública federal y a cualquier
persona moral residente en México, respecto de las operaciones llevadas a cabo
con residentes en el extranjero).
b) Instituciones de crédito (sector financiero).
c) Grupos financieros (sector financiero).
d) Casas de cambio (sector financiero).
e) Casas de bolsa (sector financiero).
f) Instituciones de seguros y fianzas (sector
financiero).
g) Otros intermediarios financieros (sector
financiero).
h) Fondos de inversión (sector financiero).
i) Sociedades integradoras e integradas a que se
refiere el Capítulo VI del Título II de la Ley del ISR.
j) Establecimientos permanentes de residentes en
el extranjero.
k) Régimen de los coordinados.
l) Régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras
III. La información que se envíe, deberá
cumplir con lo dispuesto en los instructivos de integración y de
características, y en los formatos guía, que se encuentran para su consulta en
el Portal del SAT, de conformidad con el tipo de formato que corresponda.
IV. Se deberá generar un archivo con extensión
.sb2x, el cual, se adjuntará a la declaración del ejercicio o, en su caso, a la
declaración complementaria y se enviarán de manera conjunta vía Internet. La
fecha de presentación, será aquella en la que el SAT reciba correctamente la
información correspondiente.
CFF
32-H
Información
sobre la situación fiscal de contribuyentes que hubieran presentado aviso de
suspensión de actividades en el RFC
2.16.2. Los
contribuyentes que hubieran presentado aviso de suspensión de actividades en el
RFC en términos de lo dispuesto en los artículos 29 y 30 del Reglamento del CFF
y no cuenten con certificado de e.firma o el mismo no se encuentre vigente,
podrán solicitar dicho certificado si comprueban que la información sobre la
situación fiscal que presentan corresponde a un ejercicio en el cual el estado
de su clave en el RFC era “activo”.
CFF
32-H, RCFF 29, 30
Contribuyentes relevados
de la obligación de presentar la información sobre su situación fiscal
2.16.3. Para los efectos del artículo 32-H del CFF, los
contribuyentes que estén obligados a presentar la información sobre su
situación fiscal por haberse ubicado únicamente en el supuesto a que se refiere
la fracción V del citado artículo, podrán optar por no presentarla cuando el
importe total de operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero en
el ejercicio fiscal sea inferior a $100’000,000.00 (cien millones de pesos
00/100 M.N.).
CFF 32-H
Contribuyentes obligados
a presentar la Información sobre su situación fiscal que hayan llevado a cabo
una operación por fusión en calidad de fusionada
2.16.4. Los contribuyentes que hubieran presentado aviso
de cancelación en el RFC por fusión de sociedades, en términos de lo dispuesto
en los artículos 29 y 30 del Reglamento del CFF, que no cuenten con certificado
de e.firma y estén obligados a presentar la Información sobre su situación
fiscal (ISSIF), estarán a lo siguiente:
I. La sociedad que
subsista (fusionante) a través del aplicativo
denominado ISSIF (32H-CFF) capturará la información correspondiente a la
fusionada.
II. Posteriormente, la fusionante
deberá firmar el documento que contiene la información de la sociedad
fusionada, generándose un archivo con extensión .sb2X, el cual deberá adjuntar
a la declaración del ejercicio de dicha sociedad fusionada, para su envío de
manera conjunta vía Internet. La fecha de presentación, será aquella en la que
el SAT emita el acuse de recepción correspondiente.
CFF 32-H, RCFF 29, 30
Contribuyentes obligados a presentar la
información sobre su situación fiscal por ser partes relacionadas de los
sujetos obligados a dictaminar sus estados financieros
2.16.5. Para los efectos del
artículo 32-H del CFF, los contribuyentes que estén obligados a presentar la
información sobre su situación fiscal por haberse ubicado en el supuesto a que
se refiere la fracción VI del citado artículo, únicamente la presentarán cuando
en el ejercicio de que se trate hayan realizado operaciones con los sujetos
establecidos en el artículo 32-A, segundo
párrafo del citado Código y siempre que el monto de la operación exceda de
$13’000,000.00 (trece millones de pesos 00/100 M.N.) por la realización de
actividades empresariales, o bien de $3’000,000.00 (tres millones de pesos 00/100 M.N.) en el caso de prestación
de servicios profesionales. AD-4A
CFF 32-A, 32-H
Capítulo 2.17. De la
celebración de sorteos de lotería fiscal
Bases de los sorteos
fiscales
2.17.1. Para los efectos del artículo 33-B,
primer párrafo del CFF, las bases específicas de los sorteos fiscales se darán
a conocer en el Portal del SAT de conformidad con los permisos que otorgue la
Secretaría de Gobernación, en términos de la Ley Federal de Juegos y Sorteos y
su Reglamento.
Las
personas morales que pretendan participar con la entrega de premios en los
sorteos previstos en el artículo 33-B del CFF deberán manifestar su voluntad,
conforme lo señalado en la ficha de trámite 237/CFF “Aviso que deben presentar
los sujetos que entreguen premios en los sorteos fiscales”, contenida en el
Anexo 1-A.
CFF 33-B, Ley Federal de
Juegos y Sorteos, Reglamento de la Ley Federal de Juegos y Sorteos
Medios de pago
participantes en los sorteos fiscales
2.17.2. Para los efectos del artículo 33-B del CFF, se
entiende que el pago de bienes o servicio se efectuó con medios electrónicos y
por ello se dará a las personas físicas el derecho a participar en los sorteos
fiscales que se realicen en el ejercicio fiscal 2022, cuando los CFDI contengan
los siguientes medios de pago del Catálogo de Formas de Pago publicado en el
Portal del SAT:
03 Transferencia
electrónica de fondos.
04 Tarjeta de
Crédito.
28 Tarjeta de Débito.
CFF 33-B, RMF 2022
3.3.1.35.
Capítulo 2.18. De los
Órganos Certificadores
Requisitos para operar
como órgano certificador autorizado por el SAT
2.18.1. Para los efectos del artículo 32-I
del CFF, las personas interesadas en obtener autorización para operar como
órgano certificador, deberán cumplir con los siguientes requisitos:
I. Ser una persona moral con residencia
fiscal en México.
II. Tributar conforme al Título II de la
Ley del ISR.
III. Que dentro de su objeto social se encuentren previstas
las actividades para las cuales solicita autorización para fungir como órgano
certificador.
IV. Estar
al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
V. Tener
un capital suscrito y pagado de por lo menos $20’000,000.00 (veinte millones de
pesos 00/100 M.N.).
VI. Disponer
de la capacidad técnica, material, humana y financiera, así como las
instalaciones, equipo y tecnología para llevar a cabo la adecuada y oportuna
prestación del servicio de certificación al tercero autorizado.
VII. Contar con
experiencia, especialidad y cumplimiento en evaluaciones y verificación de
controles de seguridad, así como con una herramienta para la administración de
la información de las verificaciones.
VIII. Acreditar
que el personal de la empresa asignado a las verificaciones de terceros
autorizados, cuente con experiencia comprobable y certificaciones emitidas por
organismos nacionales o internacionales en materia de seguridad de la
información.
IX. No contar, ni haber contado con alguna de
las autorizaciones previstas en las disposiciones fiscales y aduaneras por
parte del SAT, por lo menos en los dos ejercicios fiscales anteriores a la
solicitud.
X. No mantener ningún tipo de participación
o interés de manera directa o indirecta en la administración, control o
capital, de los terceros autorizados por el SAT, así como con los socios o
accionistas de estos y no tener vinculación entre ellas de conformidad con el
artículo 68 de la Ley Aduanera, por lo menos en los últimos dos años anteriores
a la obtención de la autorización.
XI. No encontrarse inhabilitada para
contratar con la Administración Pública Federal, Fiscalía General de la
República y entidades federativas, ni que por su conducto participan personas
físicas o morales, que se encuentren en dicho supuesto.
XII. Cumplir con lo dispuesto en la ficha de
trámite 262/CFF “Solicitud de validación y opinión técnica para operar como
órgano certificador”, contenida en el Anexo 1-A.
XIII. Cumplir con lo dispuesto en la ficha de
trámite 263/CFF “Solicitud de autorización para operar como órgano
certificador”, contenida en el Anexo 1-A.
Una vez que
se obtenga la autorización, deberá contar con la garantía a que se refiere la
ficha de trámite 263/CFF “Solicitud de autorización para operar como órgano
certificador”, contenida en el Anexo 1-A, a fin de garantizar el pago de
cualquier daño o perjuicio que por impericia o incumplimiento de la
normatividad establecida en esta resolución, sus anexos y la que se dé a
conocer a través del Portal del SAT que regule la función del órgano
certificador, que se ocasione al fisco federal o a un tercero.
En caso de
no presentar la garantía en los términos y plazos señalados, la autorización no
surtirá efectos, y los actos que deriven de la misma se consideraran
inexistentes.
Para validar
lo establecido en la fracción XII de la presente regla, la ACSMC de la AGCTI
podrá realizar la verificación del cumplimiento de requisitos y obligaciones
establecidas para los aspirantes a órganos certificadores, a efecto de emitir
la opinión técnica correspondiente, de conformidad con el siguiente
procedimiento:
I. Se levantará un acta circunstanciada
en la que se harán constar los hechos u omisiones conocidos por los
verificadores y en consecuencia se emitirá un oficio en el que constarán los
incumplimientos detectados y se le otorga el plazo señalado en la fracción
siguiente.
II. Cuando la ACSMC, detecte que el
aspirante a órgano certificador ha dejado de cumplir con alguno de los
requisitos establecidos en la ficha de trámite 262/CFF “Solicitud de validación
y opinión técnica para operar como órgano certificador”, contenida en el Anexo
1-A, notificará, en su caso, los incumplimientos detectados, otorgándole un
plazo de diez días hábiles, para que presente aclaración mediante la cual podrá
desvirtuar dichos incumplimientos, acreditar que fueron resueltos o manifestar
lo que a su derecho convenga.
III. La ACSMC, valorará la documentación e
información presentada por el aspirante a órgano certificador.
IV. Emitirá el oficio que contenga la opinión
técnica respectiva con el cual se dé por finalizada dicha verificación.
En el caso
que el oficio de opinión técnica sea no favorable, el aspirante a órgano
certificador no podrá presentar nuevamente la solicitud de validación y opinión
técnica para operar como órgano certificador en un plazo de 6 meses, contados a
partir de la fecha de notificación del oficio de opinión técnica no favorable.
CFF 32-I
Vigencia y renovación de la
autorización para operar como órgano certificador
2.18.2. Para los efectos del artículo 32-I
del CFF, la autorización para operar como órgano certificador, tendrá vigencia
por el ejercicio fiscal de que se trate. En tanto continúen cumpliendo los
requisitos y supuestos bajo los cuales se otorgó la autorización, la misma
podrá ser renovada por el siguiente año, siempre que el citado órgano presente
en el mes de octubre de cada año aviso en términos de la ficha de trámite
264/CFF “Aviso de renovación de la autorización y exhibición de la garantía
para continuar operando como órgano certificador”, contenida en el Anexo 1-A, y
exhiba la garantía vigente por el ejercicio fiscal de que se trate.
El órgano
certificador que no presente el aviso en los términos de la ficha de trámite
señalada anteriormente, perderá la vigencia de su autorización y no podrá
solicitarla nuevamente hasta el mes de marzo del ejercicio siguiente a aquel en que no renovó la misma.
CFF 32-I, RMF 2022
2.18.3., 2.18.5.
Publicación de datos de
los órganos certificadores en el Portal del SAT
2.18.3. Para los efectos del artículo 32-I del CFF, el
SAT dará a conocer a través de su Portal, la denominación o razón social, la
clave en el RFC, domicilio, y la página de Internet, según corresponda, de los
órganos certificadores autorizados.
Adicionalmente
el SAT podrá publicar otros datos de contacto que complementen la información
de dichos órganos.
Asimismo, se
darán a conocer los datos previamente publicados de aquellos órganos a quienes
se les haya dejado sin efectos, revocado o no renovado la autorización.
CFF 32-I, RMF 2022
2.18.2., 2.18.4., 2.18.8.
Procedimiento para dejar
sin efectos la autorización para operar como órgano certificador
2.18.4. Para los efectos del artículo 32-I
del CFF, los órganos certificadores que requieran que la autorización que les
fue otorgada quede sin efectos por así convenir a sus intereses, deberán
solicitarlo en términos de la ficha de trámite 266/CFF “Solicitud para dejar
sin efectos la autorización para operar como órgano certificador",
contenida en el Anexo 1-A.
La AGJ
valorará la procedencia de dicha solicitud, tomando en consideración la opinión
de carácter tecnológico que, en su caso, emita la ACSMC, por lo cual, una vez
que cuente con los elementos necesarios, emitirá respuesta al órgano
solicitante.
En el
supuesto que la valoración sea en el sentido de dejar sin efectos la
autorización, el órgano certificador deberá continuar prestando el servicio
durante un periodo de transición de noventa días, contados a partir de la fecha
y hora manifestada en la solicitud, debiendo cumplir con lo siguiente:
I. Publicar en un lugar visible en su página de
Internet un "AVISO URGENTE" con la siguiente leyenda:
“Estimado usuario, se le informa que
el día __ de _____ 20__, vence el periodo de transición de noventa días que nos
fue otorgado por el SAT, derivado de que dejará de surtir efectos la
autorización para operar como órgano certificador, por lo que se le hace una
atenta invitación para contratar a cualquiera de los órganos publicados como
autorizados en el Portal del SAT.”
II. Informar mediante correo electrónico a todos sus
clientes, el mensaje señalado en el numeral anterior, solicitando la
confirmación de recepción del mismo.
III. Presentar durante el mes siguiente a aquel en el que dé inicio el periodo de transición, a
través de buzón tributario los archivos que contengan por cada uno de sus
clientes, copia del aviso remitido mediante correo electrónico y, de contar con
ella, la confirmación de recepción por parte de sus clientes.
IV. Abstenerse de ofrecer sus servicios como órgano
certificador a nuevos clientes.
La publicación del aviso a que se refiere la fracción I, así como el
envío del correo señalado en la fracción II, deberán realizarse a más tardar
dentro de los tres días naturales siguientes a aquel en que inicie el periodo
de transición.
Lo dispuesto
en las fracciones I, II, III y IV, no será aplicable cuando el órgano
certificador manifieste bajo protesta de decir verdad y demuestre que no cuenta
con clientes.
La solicitud
para dejar sin efectos la autorización para operar como órgano certificador, no
será procedente cuando este cuente con clientes y procedimientos de
certificación en curso o se encuentre en alguna revisión por parte del SAT, o
derivada de la misma cuente con incumplimientos a los requisitos y
obligaciones.
CFF 32-I, RMF 2022
2.18.3.
Obligaciones de los
órganos certificadores
2.18.5. Para los efectos del artículo 32-I del
CFF, los órganos certificadores autorizados deberán cumplir con las siguientes
obligaciones:
I. Dictaminar sus estados financieros en
términos del artículo 32-A del CFF, o presentar la información sobre su
situación fiscal de conformidad con el artículo 32-H del citado Código.
II. Enviar la garantía a que se refiere la
ficha de trámite 264/CFF “Aviso de renovación de la autorización y exhibición
de la garantía para continuar operando como órgano certificador”, contenida en
el Anexo 1-A, dentro de los 30 días naturales contados a partir del día
siguiente a aquel en que surta efectos
la notificación de la autorización. En caso de no presentar la garantía en los
términos y plazos señalados, la autorización quedará sin efectos.
III. Emitir al menos una certificación de
cumplimiento a un tercero autorizado, de manera anual mediante la cual se
acredite la verificación de los requisitos y obligaciones de los terceros
autorizados por el SAT, en términos de la regla 2.18.6. y la ficha de trámite
286/CFF “Aviso de certificación de los terceros autorizados”, contenida en el
Anexo 1-A.
IV. Permitir y facilitar en cualquier momento
al SAT, la verificación de los requisitos y obligaciones para operar como
órgano certificador, así como atender cualquier requerimiento que dicho órgano
desconcentrado realice respecto de su función como órgano certificador.
Cuando se deje de
atender total o parcialmente cualquier requerimiento de información de la
autoridad fiscal o no se permita llevar a cabo alguna verificación con el propósito
de corroborar los requisitos y obligaciones del órgano certificador, o bien,
que a través del ejercicio de facultades de comprobación se detecte algún
incumplimiento, el SAT a través de la AGJ procederá a emitir resolución en la
que se revoque la autorización.
V. Informar al SAT, los cambios que de conformidad
con lo establecido en el artículo 27 del CFF en relación con el artículo 29 de
su Reglamento, efectúen al RFC, así como los datos que se encuentren publicados
en el Portal del SAT, de conformidad con lo señalado en la ficha de trámite
265/CFF “Avisos de actualización de información de los órganos certificadores”,
contenida en el Anexo 1-A.
VI. Dar aviso al SAT sobre la celebración de
contratos con los terceros autorizados, así como cuando estos se modifiquen o
rescindan, de conformidad con lo señalado en la ficha de trámite 268/CFF “Aviso
de firma, modificación o rescisión de contratos celebrados entre los órganos
certificadores y los terceros autorizados”, contenida en el Anexo 1-A.
VII. Permitir al SAT, a través de cualquiera de sus
unidades administrativas verificar en cualquier momento, la validez y vigencia
de las certificaciones emitidas a favor del personal de la empresa asignado a
las verificaciones de terceros autorizados, por parte de organismos nacionales
o internacionales en materia de seguridad de la información.
VIII. Dar aviso a la ACSMC de la AGCTI de la baja
o reemplazo del personal de la empresa asignado a las verificaciones de
terceros autorizados, indicando el motivo de la misma, dentro de los 3 días
siguientes a que se presente, de conformidad con lo señalado en la ficha de
trámite 269/CFF “Aviso de baja o reemplazo del personal asignado a las
certificaciones de terceros autorizados”, contenida en el Anexo 1-A.
Dentro
de los 30 días siguientes a que se dé el hecho señalado en la fracción
anterior, deberá cubrir el remplazo de la baja del personal mencionado, a
efecto de que el SAT valide que cumple con las certificaciones solicitadas, en
términos de lo señalado en la ficha de trámite 269/CFF “Aviso de baja o
reemplazo del personal asignado a las certificaciones de terceros autorizados”,
contenida en el Anexo 1-A.
IX. Generar y entregar las cartas de
confidencialidad firmadas por el personal de la empresa asignado a las
verificaciones de terceros autorizados, en la que se obliga a resguardar la
información del tercero autorizado por el SAT, mismas que deberán mantener
vigentes durante su autorización y hasta 3 años posteriores al término de la
misma.
X. Conservar el histórico de todas las
verificaciones realizadas en todo momento y ponerlos a disposición del SAT
cuando este lo requiera.
XI. Cumplir en términos de la Ley Federal de
Protección de Datos Personales en Posesión de los Particulares, con la reserva
de la información a que tenga acceso, y salvaguardar la confidencialidad de
todos los datos con que cuente con motivo de la autorización.
XII. Generar y entregar reportes estadísticos
del cumplimiento del marco de control por parte de los terceros sujetos a su
certificación a la ACSMC del SAT, de forma anual, de conformidad con la ficha
de trámite 270/CFF “Reportes estadísticos de los órganos certificadores”,
contenida en el Anexo 1-A.
XIII. Generar y entregar un informe detallado con
evidencias documentales respecto al cumplimiento del marco de control aplicable
a cada uno de los terceros sujetos a su certificación, de acuerdo a lo previsto
en la ficha de trámite 267/CFF “Aviso para presentar el informe de la
certificación de los terceros autorizados”, contenida en el Anexo 1-A.
XIV. Entregar a la ACSMC de la AGCTI un plan de
trabajo en el que manifieste las actividades que llevará a cabo a fin de
realizar la entrega efectiva de la información resguardada en la herramienta a
que hace referencia la ficha de tramite 262/CFF “Solicitud de validación y
opinión técnica para operar como órgano certificador”, contenida en el anexo
1-A, y deberá utilizar métodos de borrado seguro de dicha información en los
dispositivos en los que se encuentra alojada, esta obligación continuará
vigente en los supuestos de revocación, cuando se deje sin efectos o no se
renueve la respectiva autorización.
XV. Las demás que le encomiende el SAT, a través
del oficio de autorización, disposiciones de carácter general o cualquier otro
medio.
CFF 32-I, RMF 2022
2.18.3., 2.18.6., 2.18.7., Ley Federal de Protección de Datos Personales en
Posesión de los Particulares
De la certificación del
órgano
2.18.6. Para los efectos del artículo 32-I del CFF, los
órganos certificadores estarán a lo siguiente:
I. La certificación consiste en verificar que los
autorizados por el SAT:
a) Cumplen con los requisitos y obligaciones a
su cargo.
b) Han dado cumplimiento a las obligaciones
fiscales establecidas en las disposiciones aplicables, respecto de la
autorización que les fue otorgada.
c) En materia de
tecnologías de la información cumplen con la confidencialidad, integridad,
disponibilidad, consistencia y seguridad de la información.
II. Deberán certificar de
forma directa, por ende, no podrán realizarlo por conducto de un tercero que
opere en calidad de socio comercial, distribuidor o cualquier otra figura
análoga.
III. El
resultado de la certificación tendrá una vigencia de un año contado a partir de
su emisión.
CFF
32-I, RMF 2022 2.18.5.
Del
procedimiento de certificación
2.18.7. Para los efectos del
artículo 32-I del CFF, los órganos certificadores deberán llevar a cabo los
procedimientos de verificación para la emisión de la certificación del
cumplimiento de requisitos y obligaciones a que se encuentran sujetos los
terceros autorizados por el SAT, de conformidad con lo siguiente:
I. El
órgano certificador contratado informará al tercero autorizado la fecha en que
se llevará a cabo la visita de sitio, así como los nombres del personal que la
instrumentará; la cual se desarrollará en cualquiera de los lugares en que los
terceros desarrollen sus actividades o en sus centros de datos.
II. En la visita de sitio
a que hace referencia el párrafo que antecede, el tercer autorizado deberá
proporcionar al órgano certificador la documentación, información y evidencia
relativa al cumplimiento de los requisitos y obligaciones a su cargo.
III. Se levantará acta en
la que se hará constar la recepción de la documentación señalada en la fracción
anterior, así como los hechos u omisiones conocidos por el órgano certificador;
en el Portal del SAT se publicará el modelo tipo de acta de hechos que debe ser
utilizado para efectos de lo anterior.
En la visita de sitio, el órgano
certificador se abstendrá de realizar apreciaciones o emitir comentarios o
conclusiones, en relación a la documentación, información y evidencia
proporcionada por el tercero autorizado sujeto a verificación.
IV. En el
supuesto de que el órgano certificador detecte que el tercero autorizado no
cumple con alguno de los requisitos y obligaciones le notificará los
incumplimientos detectados, otorgándole un plazo de veinte días, para que el
tercero presente aclaración para desvirtuar los incumplimientos que fueron
detectados o manifestar lo que a su derecho convenga.
V. El
órgano certificador emitirá los resultados finales del procedimiento de
certificación acompañando la documentación e información que soporte el procedimiento
aludido.
Por lo que hace a los
incumplimientos detectados por el órgano certificador, referentes a los
requisitos y obligaciones en materia de sistemas, operaciones, resguardo y
seguridad de la información, a cargo de terceros autorizados, la ACSMC de la
AGCTI podrá emitir una opinión de carácter tecnológico, en relación al
cumplimiento de los requisitos y obligaciones mencionados, misma que remitirá a
la AGJ, para que esta resuelva lo conducente.
CFF
32-I, RMF 2022 2.18.5., 2.18.6.
Causas
de revocación de la autorización para operar como órgano certificador
2.18.8. Para los efectos del
artículo 32-I del CFF, el SAT podrá revocar la autorización para operar como
órgano certificador, cuando este se ubique en cualquiera de los siguientes
supuestos:
I. Deje de cumplir con
alguno de los requisitos establecidos en la regla 2.18.1., y las fichas de
trámite 262/CFF “Solicitud de validación y opinión técnica para operar como
órgano certificador” y 263/CFF “Solicitud de autorización para operar como
órgano certificador”, contenidas en el Anexo 1-A.
II. No cumplir con alguna
de las obligaciones establecidas en la regla 2.18.5., así como las señaladas en
el oficio de autorización y las demás que le encomiende el SAT por cualquier
otro medio para el mejor cumplimiento de su función como órgano certificador.
III. Impida,
obstaculice o se oponga a que la autoridad fiscal lleve a cabo la verificación
del cumplimiento de cualquiera de los requisitos y obligaciones que deben
observar como órganos certificadores o, en su caso,
proporcionen información falsa relacionada con las mismas.
IV. Que de la verificación a los requisitos y
obligaciones de los terceros autorizados efectuada por las unidades
administrativas del SAT, se detecte que los mismos presentan algún
incumplimiento a sus obligaciones o han dejado de cumplir con los requisitos
con los cuales fueron autorizados.
V. Se encuentren sujetos a un concurso
mercantil, en etapa de conciliación o quiebra.
VI. Hubieran cometido o participado en la
comisión de un delito.
VII. Se detecte que tienen participación de
manera directa o indirecta en la administración, control o capital de los
terceros autorizados o con alguno al que se haya revocado la autorización, o no
haya renovado la misma o, en su caso, existiera vinculación entre ellos.
VIII. No ejerzan la autorización que les fue
otorgada y renovada en el ejercicio de que se trate, al no elaborar al menos
una certificación en un año.
IX. Se detecte que los socios o asociados de
un órgano certificador cuya autorización haya sido revocada, constituyan una
nueva persona moral para solicitar una nueva autorización, y/o se apoyen en la
infraestructura y recursos de este último.
X. Se encuentre publicado en el listado a
que se refiere el artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF.
XI. Se encuentre como no localizado en el
RFC.
XII. Deje de cumplir o atender total o
parcialmente cualquier requerimiento de información o no permita a las
autoridades fiscales alguna verificación con el propósito de corroborar los
requisitos y obligaciones aludidos, o bien, que a través del ejercicio de
facultades de comprobación se detecte algún incumplimiento de su función como
órgano certificador.
XIII. Emita certificación a un tercero
autorizado, y la autoridad detecte que el resultado de la misma es contrario al
manifestado por el órgano certificador, o que la misma carezca del sustento
técnico y documental o no exista evidencia suficiente que permita acreditar el
cumplimiento de los requisitos y obligaciones a cargo del tercero autorizado
sujeto a verificación.
XIV. Instrumente los procedimientos de
verificación para la emisión de certificación de cumplimiento de obligaciones
de terceros autorizados en desapego a lo establecido en las disposiciones de
esta Resolución, en el oficio de autorización de que se trate y en las
indicaciones que emita el SAT.
XV. Ceda o transmita parcial o totalmente,
inclusive a través de fusión o escisión, los derechos derivados de la
autorización.
CFF 32-I, 69-B, RMF 2022
2.18.1., 2.18.5.
Verificación del
cumplimiento de requisitos y obligaciones de los órganos certificadores
2.18.9. Para los efectos del artículo 32-I
del CFF, el SAT, a través de cualquiera de las unidades administrativas que lo
integran, podrá realizar la verificación del cumplimiento de requisitos y
obligaciones establecidas para los órganos certificadores, a efecto de que
continúen autorizados, de conformidad con el siguiente procedimiento:
I. Iniciará a partir de que surta efectos
la notificación de la orden de verificación que al efecto se emita.
II. Se levantará acta en la que se hará
constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los
verificadores.
III. Cuando la unidad administrativa
correspondiente, detecte que el órgano certificador ha dejado de cumplir con
alguno de los requisitos y obligaciones establecidas en las disposiciones
fiscales aplicables, notificará los incumplimientos detectados, otorgándole un
plazo de diez días, para que manifieste lo que a su derecho convenga y presente
la documentación e información con la cual desvirtúe los incumplimientos
señalados.
IV. La unidad administrativa que se encuentre
a cargo de la citada verificación valorará la documentación e información
presentada por el órgano certificador.
V. Se
emitirá el resultado final con el cual se dé por finalizada dicha verificación.
En el caso
que el resultado final sea que el órgano certificador autorizado no desvirtúo o
no comprobó el cumplimiento de las obligaciones relacionadas con la
autorización, o bien, se observe que han dejado de cumplir con los requisitos
con los que fue autorizado, se hará del conocimiento de la AGJ.
El procedimiento
de verificación a que se refiere la presente regla no podrá exceder de seis
meses contados a partir de que se levante el acta señalada en la fracción II.
CFF 32-I, RMF 2022
2.18.5., 2.18.8.
Procedimiento para llevar
a cabo la revocación de la autorización otorgada para operar como órgano
certificador
2.18.10. Para los efectos del artículo 32-I del
CFF, el órgano certificador que se ubique en alguno de los supuestos
establecidos en la regla 2.18.8., estará a lo siguiente:
I. Detectada la causal de revocación de
la autorización para operar como órgano certificador, por conducto de la AGJ se
emitirá un oficio en el que se instaurará el inicio del procedimiento de
revocación, donde deberán señalarse las causas que lo motivaron y se requerirá
al órgano, para que en un plazo de cinco días siguientes a aquel en que surta efectos la notificación del citado
oficio manifieste lo que a su derecho convenga, exhiba y aporte la
documentación e información que considere pertinente para desvirtuar las causas
que motivaron dicho procedimiento, los cuales deberán adjuntarse en medios
digitales (disco compacto, memoria USB, entre otros).
II. En el oficio en que se instaure el
procedimiento de revocación, se requerirá al órgano certificador, que se
abstengan de ofrecer los servicios con motivo de la autorización otorgada por
el SAT, hasta en tanto se resuelve dicho procedimiento.
III. La autoridad fiscal procederá a valorar
los documentos e información exhibidos por el órgano certificador.
IV. Una vez que el expediente se encuentre
debidamente integrado, la autoridad fiscal emitirá la resolución que proceda.
Se entiende que el
expediente se encuentra debidamente integrado cuando la AGJ no tenga acción
pendiente por llevar a cabo y cuente con la validación de la documentación e
información presentada en términos de la anterior fracción III, por parte de la
autoridad competente.
V. La resolución del procedimiento de
revocación se notificará al órgano certificador.
En el
supuesto que la resolución sea en el sentido de revocar la autorización, el SAT
dentro de los cinco días siguientes a aquel en que surta efectos la citada
notificación, a través de su Portal, dará a conocer al órgano certificador que
se le haya revocado la autorización.
Los órganos
certificadores a los que se les haya revocado la autorización deberán dar aviso
a los terceros autorizados a los que presten sus servicios, en un plazo de tres
días, contados a partir del día siguiente en que les sea notificada la
resolución, a fin de que los terceros autorizados contraten a otro órgano
certificador.
Dichos
órganos podrán solicitar nuevamente autorización para operar como órgano
certificador hasta después de los doce meses siguientes a la fecha de
notificación del oficio de revocación.
CFF 32-I, RMF 2022
2.18.5., 2.18.8., 2.18.9.
Capítulo 2.19. De la
revelación de esquemas reportables
Declaración
informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados
2.19.1. Para
los efectos de los artículos 197, 198, 200 y 201 del CFF, los asesores fiscales
o los contribuyentes, según corresponda, deberán presentar la “Declaración
informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados”,
de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 298/CFF “Declaración
informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados”,
contenida en el Anexo 1-A.
CFF
197, 198, 200, 201
Declaración
informativa complementaria presentada por modificaciones al esquema reportable
revelado
2.19.2. Para
los efectos del artículo 202, tercer párrafo del CFF, los asesores fiscales o
los contribuyentes que hubieren presentado una declaración informativa para
revelar un esquema reportable en términos de la regla 2.19.1., estarán
obligados a informar al SAT de cualquier modificación, corrección o
actualización a la información y documentación reportada, de conformidad con el
artículo 200 del CFF, realizada con posterioridad a la revelación del esquema
reportable, de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 299/CFF
“Declaración informativa complementaria presentada para revelar modificaciones
a esquemas reportables generalizados y personalizados”, contenida en el Anexo
1-A.
Cuando los
asesores fiscales que presentaron una declaración informativa para revelar un
esquema reportable y, en consecuencia, emitieron una constancia para liberar a
otros asesores fiscales, y presenten una declaración informativa complementaria
en términos de esta regla, deberán entregar a los asesores fiscales a los que
emitieron la constancia de liberación a que se refiere la regla 2.19.23., una
copia de dicha declaración y de su acuse de recibo.
CFF
200, 202, RMF 2022 2.19.1., 2.19.23.
Declaración
informativa complementaria presentada por los asesores fiscales liberados de la
obligación de revelar el esquema reportable
2.19.3. Para
los efectos del artículo 197, sexto párrafo del CFF, los asesores fiscales liberados
de la obligación de revelar un esquema reportable, que cuenten con la
constancia a que se refiere la regla 2.19.23., que no se encuentren de acuerdo
con el contenido de la declaración informativa mediante la cual se reveló un
esquema reportable, o bien, que consideren necesario proporcionar mayor
información, podrán presentar la “Declaración informativa complementaria para
revelar esquemas reportables generalizados y personalizados”, de conformidad
con lo establecido en la ficha de trámite 300/CFF “Declaración informativa complementaria para revelar esquemas reportables
generalizados y personalizados, presentada por los asesores fiscales liberados
de la obligación de revelar el esquema reportable”, contenida en el
Anexo 1-A.
CFF
197, RMF 2022 2.19.23.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción I del CFF
2.19.4. Para
los efectos de los artículos 199, fracción I, y cuarto párrafo, 200, fracción
VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se
refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o los
contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), productos financieros,
instrumentos o inversiones, en concreto, se evita o evitará que las autoridades
extranjeras intercambien información fiscal o financiera con las autoridades
fiscales mexicanas.
d) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio, se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México, para
evitar que autoridades extranjeras intercambien información fiscal o financiera
con autoridades fiscales mexicanas.
e) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
f) Indicar si los contribuyentes que
obtienen u obtendrán el beneficio fiscal con motivo de la implementación del
esquema reportable, tienen o tendrán operaciones con personas o entidades
financieras residentes en algún país o jurisdicción con el que México no tenga
en vigor un acuerdo de intercambio de información o un tratado para evitar la
doble tributación, o bien, que no haya surtido sus efectos la Convención sobre
Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal y su Protocolo.
g) Indicar el país o jurisdicción en
donde se evita o evitará el intercambio de información.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad jurídica, así como su
clave en el RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción de
constitución; país de residencia; su actividad o giro y su domicilio.
Tratándose de figuras jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y,
en su caso, de registro.
c) En caso de que las personas que
participan o participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas
deberán manifestar dicha situación.
d) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los que el contribuyente beneficiado o que prevé beneficiarse,
evita o evitará que autoridades extranjeras intercambien información fiscal o
financiera con autoridades fiscales mexicanas.
e) Datos de la institución financiera que
estaría sujeta a reportar, tales como el nombre, denominación o razón social;
país de residencia; clave en el RFC o número de identificación fiscal, según
corresponda, actividad o giro y domicilio.
En caso de
que el asesor fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y
documentación señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo
protesta de decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable relativo a evitar la aplicación del artículo
4-B de la Ley del ISR, a que se refiere el artículo 199, primer párrafo, fracción II del CFF
2.19.5. Para
los efectos de los artículos 199, fracción II y cuarto párrafo, 200, fracción
VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se
refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., en las que se revele un esquema
reportable relativo a evitar la aplicación del artículo 4-B de la Ley del ISR,
los asesores fiscales o los contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf, con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman parte
del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y las
premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, se evita o
evitará la aplicación del artículo 4-B de la Ley del ISR.
d) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio, se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para
evitar la aplicación del artículo 4-B de la Ley del ISR.
e) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el
RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución;
país de residencia; su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras
jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y, en su caso, de
registro.
c) En caso de que las personas que
participan o participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas
deberán manifestar dicha situación.
En caso de que el asesor
fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y documentación
señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de
decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, LISR 4-B, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable relativo a evitar la aplicación del Capítulo
I, del Título VI de la Ley del ISR, a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción II del CFF
2.19.6. Para
los efectos de los artículos 199, fracción II y cuarto párrafo, 200, fracción
VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se
refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., en las que se revele un esquema
reportable relativo a evitar la aplicación del Capítulo I, del Título VI de la
Ley del ISR, los asesores fiscales o los contribuyentes adjuntarán un documento
en formato .pdf, con la siguiente información y
documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, se evita o
evitará la aplicación del Capítulo I,
del Título VI de la Ley del ISR.
d) Señalar si con motivo de la implementación
del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que prevén obtener el
beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o
figuras jurídicas en el extranjero o en México para evitar la aplicación del
Capítulo I, del Título VI de la Ley del ISR.
e) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el
RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución;
país de residencia; su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras jurídicas,
indicar el país o jurisdicción de creación y, en su caso, de registro.
c) En caso de que las personas que
participan o participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas
deberán manifestar dicha situación.
d) Indique de manera detallada las
razones por las cuales no se ubica o ubicará en alguno de los supuestos
previstos en el artículo 176, décimo primer párrafo, fracciones I, II, III, IV
o V de la Ley del ISR.
En caso de
que el asesor fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y
documentación señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo
protesta de decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, LISR 176, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción III del CFF
2.19.7. Para
los efectos de los artículos 199, fracción III y cuarto párrafo, 200, fracción
VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se
refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o los
contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos) en concreto, se transmiten o
transmitirán las pérdidas fiscales pendientes de disminuir de utilidades
fiscales, a personas distintas de las que las generaron.
d) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para
transmitir pérdidas fiscales pendientes de disminuir de utilidades fiscales, a
personas distintas de las que las generaron.
e) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas, indicar el nombre
de la persona física o el nombre, denominación o razón social de la entidad,
así como su clave en el RFC; país o jurisdicción de constitución; país de
residencia; su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras
jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y, en su caso, de
registro.
c) En caso de que las personas que
participan o participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas
deberán manifestar dicha situación.
d) Explicar de qué manera las personas
que generaron las pérdidas fiscales pendientes de disminuir de utilidades
fiscales, transmiten o transmitirán dichas pérdidas fiscales al contribuyente
beneficiado o que se prevé resulte beneficiado.
e) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los que las personas que generaron las pérdidas fiscales pendientes
de disminuir de utilidades fiscales, transmiten o transmitirán dichas pérdidas
fiscales al contribuyente beneficiado o que se prevé resulte beneficiado.
f) Indicar si con motivo de la
transmisión de pérdidas fiscales se deja o se dejará de formar parte del grupo
empresarial al que pertenece o perteneció, con motivo de una escisión, una
fusión, un cambio de accionistas, entre otros.
g) Señalar si la transmisión de pérdidas
se lleva o llevará a cabo a través de una escisión o una fusión y, en su caso,
indicar los datos de identificación del instrumento notarial correspondiente.
h) Proporcionar los estados de situación
financiera utilizados por la asamblea de accionistas para celebrar dichos actos
jurídicos, así como los estados de situación financiera derivados de la fusión
o escisión, según corresponda.
i) Datos de la pérdida fiscal, indicar:
1. El ejercicio fiscal en el que se
generó la pérdida fiscal, así como el monto de la misma.
2. Las causas o motivos por los que se
generó la pérdida fiscal.
3. Si se trata de una pérdida fiscal
bruta, de operación, cambiaria, neta por participación en los resultados de
subsidiarias no consolidadas y asociadas, antes de impuestos a la utilidad,
antes de las operaciones discontinuadas, después de operaciones discontinuadas
o neta.
j) Datos del contribuyente que generó la
pérdida fiscal, tales como, nombre, denominación o razón social, país de
constitución, país de residencia, clave en el RFC, actividad o giro y
domicilio.
k) Datos del contribuyente al que le es o
será transmitida la pérdida fiscal, tales como, nombre, denominación o razón
social, país de constitución, país de residencia, clave en el RFC, actividad o
giro y domicilio.
En caso de que el asesor
fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y documentación
señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de
decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción IV del CFF
2.19.8. Para
los efectos de los artículos 199, fracción IV y cuarto párrafo, 200, fracción
VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se
refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o los
contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué serie
de pagos o de operaciones (actos o hechos jurídicos) interconectados, en
concreto, se retorna o retornará la totalidad o una parte del monto del primer
pago que forma parte de dicha serie de pagos u operaciones, a la persona que
efectuó o efectuará el pago o a alguno de sus socios, accionistas o partes
relacionadas.
d) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para
realizar una serie de pagos u operaciones (actos o hechos jurídicos)
interconectados que retornan o retornarán la totalidad o una parte del monto
del primer pago que forma parte de dicha serie de pagos u operaciones, a la
persona que efectuó el pago o a alguno de sus socios, accionistas o partes
relacionadas.
e) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, en los pagos u operaciones
interconectadas señaladas en la fracción I, inciso c) de la presente regla,
indicar el nombre de la persona física o el nombre, denominación o razón social
de la entidad, así como su clave en el RFC o número de identificación fiscal;
país o jurisdicción de constitución; país de residencia; su actividad o giro y
su domicilio. Tratándose de figuras jurídicas, indicar el país o jurisdicción
de creación y, en su caso, de registro.
c) En caso de que las personas que
participan o participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas
deberán manifestar dicha situación.
d) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los que se realiza o realizará una serie de pagos u operaciones
(actos o hechos jurídicos) interconectados que retornan la totalidad o una
parte del monto del primer pago que forma parte de dicha serie de pagos u
operaciones, a la persona que efectuó el pago o a alguno de sus socios,
accionistas o partes relacionadas.
e) Indicar el concepto de todos los pagos
que se realizan o realizarán, el país en el que se efectúan o efectuarán, el
monto de cada uno de ellos, la fecha en que se realizan o realizarán, así como
el medio a través del cual se realizan o realizarán.
f) Indicar detalladamente todas las
operaciones (actos o hechos jurídicos) que se realizan o realizarán, el país en
el que se llevan o se llevarán a cabo, el monto de cada una de ellas y la fecha
en la que se celebran o celebrarán.
g) Datos de las personas que realizan o
realizarán los pagos u operaciones (actos o hechos jurídicos), así como de las
personas que reciban o recibirán los pagos, tales como, nombre, denominación o
razón social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o
número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y
domicilio.
h) Datos de los socios, accionistas o
partes relacionadas de las personas que realizan o realizarán los pagos u
operaciones (actos o hechos jurídicos) y de las personas que reciban o
recibirán los pagos, tales como, nombre, denominación o razón social, país de
residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de identificación
fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
i) Indicar si las personas que participan
o participarán en el esquema forman parte de un grupo, en términos del artículo
24 de la Ley del ISR.
j) Indicar los datos del retorno de los
pagos:
1. Nombre, denominación o razón social, país
de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de identificación
fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio, de las personas a las
que se les retornan o retornarán los pagos.
2. Monto de cada uno de los pagos que son
o serán retornados.
3. Fechas en que los pagos son o serán
retornados.
4. Medios a través de los que los pagos
son o serán retornados.
5. Las razones de negocios y motivos por
los que los pagos son o serán retornados.
k) Proporcionar los registros contables
generados con motivo de cada pago y operación (acto o hecho jurídico)
efectuada.
En caso de que el asesor
fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y documentación
señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de
decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, LISR 24, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción V del CFF
2.19.9. Para
los efectos de los artículos 199, fracción V y cuarto párrafo, 200, fracción VI
y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se
refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o los
contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, el residente
en el extranjero aplica o aplicará un convenio para evitar la doble imposición
suscrito por México, respecto a ingresos que no estén gravados en el país o
jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente, o bien, que se encuentren
gravados con una tasa reducida en comparación con la tasa corporativa en el
país o jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente.
d) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para que
un residente en el extranjero aplique un convenio para evitar la doble
imposición suscrito por México, respecto a ingresos que no estén gravados en el
país o jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente, o bien, que se
encuentren gravados con una tasa reducida en comparación con la tasa
corporativa en el país o jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente.
e) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el
RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución;
país de residencia; su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras
jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y, en su caso, de
registro.
c) En caso de que las personas que
participan o participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas
deberán manifestar dicha situación.
d) Indicar bajo protesta de decir verdad
si el residente en el extranjero que aplica o aplicará un convenio para evitar
la doble imposición suscrito por México, respecto a ingresos que no estén
gravados en su país o jurisdicción de residencia fiscal, o bien, que se
encuentren gravados con una tasa reducida en comparación con la tasa corporativa
en el país o jurisdicción de su residencia fiscal, es o será el beneficiario
efectivo de los ingresos respecto de los cuales aplica o aplicará dicho
convenio.
e) Indicar la disposición del convenio
para evitar la doble imposición suscrito por México aplicable.
f) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los que el residente en el extranjero lleva o llevará a cabo una
operación (acto o hecho jurídico) a la cual aplica o aplicará un convenio para
evitar la doble imposición suscrito por México, respecto a ingresos que no
estén gravados en el país o jurisdicción de residencia fiscal del
contribuyente, o bien, que se encuentren gravados con una tasa reducida en
comparación con la tasa corporativa en el país o jurisdicción de residencia
fiscal del contribuyente.
g) Indicar qué tipo de ingresos se
generan o generarán: dividendos, asistencia técnica, intereses, regalías, entre
otros. Tratándose de asistencia técnica, se deberá indicar el país o
jurisdicción en donde se presta o prestará esta.
h) Datos del residente en el extranjero
que aplica o aplicará un convenio para evitar la doble imposición suscrito por
México, respecto de ingresos no gravados o gravados a una tasa reducida en el
país o jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente, tales como, nombre,
denominación o razón social, país de residencia, país de constitución, clave en
el RFC o número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y
domicilio.
i) Datos de la actividad o actividades
por las que obtiene u obtendrán ingresos:
1. Actividades que se llevan o llevarán a
cabo y describir en qué consisten.
2. Fecha en que se llevan o llevarán a
cabo.
3. País en que se llevan o llevarán a
cabo.
4. Actividades que no se encuentran gravadas
en el país de residencia fiscal del residente en el extranjero.
5. Actividades que se encuentran gravadas
a una tasa reducida en comparación con la tasa corporativa en el país o
jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente.
En caso de que el asesor
fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y documentación
señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de
decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VI, inciso a) del CFF
2.19.10. Para
los efectos de los artículos 199, fracción VI, inciso a) y cuarto párrafo, 200,
fracción VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a
que se refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o
los contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos) entre partes relacionadas,
en concreto, se trasmiten o transmitirán el o los activos intangibles difíciles
de valorar en cuestión, a que se refiere el artículo 199, fracción VI, inciso
a) del CFF.
d) Señale quién o quiénes son o serán los
contribuyentes beneficiados o que prevén beneficiarse con motivo de la
implementación del esquema: el contribuyente residente en México o con
establecimiento permanente en México o la parte relacionada residente en el
extranjero.
e) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio o su parte relacionada residente en el extranjero
que se beneficia, se auxilia o auxiliará de personas físicas, entidades
jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para trasmitir el o
los activos intangibles difíciles de valorar en cuestión, a que se refiere el
artículo 199, fracción VI, inciso a) del CFF.
f) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el
RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución;
país de residencia; su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras
jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y, en su caso, de
registro.
c) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los que se trasmiten o transmitirán el o los activos intangibles
difíciles de valorar en cuestión.
d) Datos de la persona que transmite o
transmitirá el o los activos intangibles difíciles de valorar en cuestión,
tales como, nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de
constitución, clave en el RFC o número de identificación fiscal, según
corresponda, actividad o giro y domicilio.
e) Datos de la persona que adquiere o
adquirirá el o los activos intangibles difíciles de valorar en cuestión, tales
como, nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de
constitución, clave en el RFC o número de identificación fiscal, según
corresponda, actividad o giro y domicilio.
f) Datos del o de los activos intangibles
difíciles de valorar en cuestión, que se transmiten o transmitirán:
1. Qué activo o activos intangibles
difíciles de valorar se transmiten o transmitirán.
2. Valor asignado al o a los activos intangibles
difíciles de valorar que se transmiten o transmitirán.
3. Fecha de la transmisión del o de los activos
intangibles difíciles de valorar. En caso de que la transmisión aún no se
efectúe, fecha estimada de la misma.
4. Monto de la contraprestación por la
transmisión del o de los activos intangibles difíciles de valorar, así como
indicar si dicho monto es, fue o será liquidado mediante una contraprestación
monetaria o en especie o, en su caso, señalar mediante qué forma de extinción
de la obligación se liquidó o liquidará.
5. Indicar si en los actos jurídicos
mediante los que se transmite o transmitirá el o los activos intangibles
difíciles de valorar en cuestión, se establece o establecerá alguna cláusula en
la que se señale que, en caso de que los beneficios económicos que sean
generados por el o los activos intangibles en cuestión resulten significativamente
diferentes a los estimados en principio, se realice un ajuste futuro de la
contraprestación o una posible renegociación de la contraprestación.
6. Metodología utilizada para determinar
el valor del o de los activos intangibles difíciles de valorar transmitidos o
que se transmitirán, así como la respectiva justificación de la aplicación de
dicha metodología.
7. Indicar si la metodología utilizada
para determinar que el valor del o de los activos intangibles difíciles de
valorar transmitidos o que se transmitirán, se pactó considerando los precios,
montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieran utilizado u
obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables.
8. Proporcionar el detalle de los
cálculos realizados o que se realizarán para aplicar la metodología utilizada
para determinar el valor del o de los activos intangibles difíciles de valorar
transmitidos o que se transmitirán y, en su caso, indicar si fue o será
elaborada por un tercero o por el propio contribuyente.
g) En caso de que el adquirente sea
residente en México o residente en el extranjero con establecimiento permanente
en México, deberá proporcionar la siguiente información:
1. De las personas involucradas en la
operación, indicar el nombre, razón social o denominación de la persona que
lleva o llevará a cabo el registro de los activos intangibles en cuestión.
2. Bajo qué rubro se registra o
registrará la operación en el estado de situación financiera del contribuyente,
así como el monto de dicha operación.
3. Los asientos contables
correspondientes a la adquisición de los activos intangibles en cuestión.
4. Indicar cuáles son las normas
aplicadas o que se aplicarán por el contribuyente para definir el marco
contable: Normas de Información Financiera, Normas Internacionales de
Información Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad, entre otras.
En caso de que el asesor
fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y documentación
señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de
decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VI, inciso b) del CFF
2.19.11. Para
los efectos de los artículos 199, fracción VI, inciso b) y cuarto párrafo, 200,
fracción VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a
que se refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o
los contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, se realiza o
realizará la o las reestructuraciones empresariales en cuestión a que se
refiere el artículo 199, fracción VI, inciso b) del CFF.
d) Señale quién o quiénes son o serán los
contribuyentes beneficiados o que prevén beneficiarse con motivo de la implementación
del esquema: el contribuyente residente en México o residente en el extranjero
con establecimiento permanente en México o la parte relacionada residente en el
extranjero.
e) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén beneficiarse se auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades
jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para realizar la o
las operaciones (actos o hechos jurídicos) entre partes relacionadas
involucradas en la o las reestructuraciones empresariales en cuestión a que se
refiere el artículo 199, fracción VI, inciso b) del CFF.
f) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que conforman
el esquema reportable.
g) Señalar si la o las reestructuraciones
empresariales a que se refiere el artículo 199, fracción VI, inciso b) del CFF,
que involucre o prevea involucrar a un contribuyente residente en México o a un
residente en el extranjero con establecimiento permanente en México implica o
implicará la conversión del modelo de distribución; la conversión del modelo de
manufactura; la transferencia de la propiedad intangible a otra entidad del
grupo empresarial; la transferencia de activos intangibles o la asignación de
riesgos a otra u otras entidades del grupo empresarial; la racionalización, la
especialización o desespecialización de las
operaciones; incluyendo la reducción del tamaño del negocio o actividad
económica, cambio o cierre de las operaciones en México.
h) En caso de que la o las
reestructuraciones empresariales en cuestión a que se refiere el artículo 199,
fracción VI, inciso b) del CFF, implique la conversión de modelo de fabricación
de bienes en México, indicar el modelo adoptado: manufactura en consignación,
manufactura bajo contrato; manufactura de riesgo limitado; manufactura completa
o de pleno derecho, ensamblador o algún otro tipo.
i) En caso de que la reestructuración
empresarial implique o prevea implicar la conversión de modelo de distribución
de bienes en México, indicar el modelo adoptado: distribuidor; distribuidor de
riesgo limitado; distribuidor completo o de pleno derecho; comisionista, agente
o algún otro tipo.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el
RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución;
país de residencia; su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras
jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y, en su caso, de
registro.
c) Datos de todas las entidades del grupo
empresarial involucradas o que prevén involucrarse en la o las
reestructuraciones empresariales en cuestión, tales como, nombre, denominación
o razón social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o
número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y
domicilio.
d) Nombre del grupo empresarial al que
pertenecen las partes relacionadas que intervienen o intervendrán en la o las
reestructuraciones empresariales en cuestión, así como el país en que se
encuentra la sede principal del grupo.
e) Datos de la reestructuración
empresarial a que se refiere el artículo 199, fracción VI, inciso b) del CFF:
1. Indicar si la reestructuración se
lleva o se llevará a cabo mediante una escisión, una fusión o un cambio de
accionistas e indicar los datos de identificación del instrumento notarial
correspondiente.
2. Proporcionar los estados de situación
financiera utilizados por la asamblea de accionistas para celebrar dichos actos
jurídicos, así como los estados de situación financiera derivados de la fusión
o escisión, según corresponda.
3. Indicar si la autoridad fiscal
autorizó el diferimiento del pago del impuesto, en términos del artículo 161 de
la Ley del ISR. En su caso, señale el número y fecha del oficio mediante el
cual se autorizó el diferimiento.
4. Indicar si la autoridad fiscal
autorizó la enajenación de acciones a costo fiscal, en términos del artículo 24
de la Ley del ISR. En su caso, señale el número y fecha del oficio mediante el
cual se autorizó la enajenación de acciones a costo fiscal.
5. Indicar si en la reestructuración se
aplica o aplicará lo dispuesto en el artículo 13 de los convenios para evitar
la doble tributación suscritos por México, así como los beneficios de
reestructura accionaria previstos en algunos de dichos convenios.
6. Indicar si con motivo de la
transferencia de activos, funciones o riesgos, se paga o se pagará una
contraprestación, así como el monto de esta. En caso de no existir
contraprestación, indicar la razón de negocios y los motivos de ello.
7. Indicar si algún contribuyente
beneficiado o que prevé beneficiarse tributa conforme al Título II de la Ley
del ISR.
8. Indicar en qué porcentaje se reduce o
reducirá la utilidad fiscal del contribuyente con motivo de la reestructuración
empresarial. Para tales efectos, deberá proporcionar la utilidad fiscal
determinada tres años anteriores a la restructuración, así como la utilidad
fiscal estimada en los tres años posteriores a la reestructuración.
9. Indicar la razón de negocios y los
motivos por los que, como resultado de la o las reestructuraciones
empresariales, el o los contribuyentes que tributan de conformidad con el
Título II de la Ley del ISR, involucrados en la o las reestructuraciones
empresariales reducen o reducirán su utilidad de operación en más del 20%.
f) Razones de negocio para llevar a cabo
la o las reestructuraciones empresariales, incluyendo el detalle de los cambios
en el o los modelos operativos y de negocios del contribuyente.
g) Señalar si por virtud de la o las reestructuraciones
empresariales en cuestión a que se refiere el artículo 199, fracción VI, inciso
b) del CFF, en la que participe un residente en México y un residente en el
extranjero, este último constituye un establecimiento permanente en territorio nacional.
h) Señalar si por virtud de la o las
reestructuraciones empresariales en cuestión, así como de la o las operaciones
(actos o hechos jurídicos) entre partes relacionadas involucradas, se ha
previsto pagar ISR en México. En caso afirmativo, indicar el importe de dicho
impuesto. En caso negativo, indicar las razones o motivos que justifiquen la no
causación del ISR en el país.
i) Señalar si por virtud de la o las
reestructuraciones empresariales en cuestión a que se refiere el artículo 199,
fracción VI, inciso b) del CFF, se reubicaron o reubicarán los activos,
funciones y riesgo de las empresas del grupo. En caso afirmativo, indicar en
qué país se reubicaron o reubicarán.
j) Monto de los ahorros netos financieros
y fiscales que se derivan o derivarán de la o las reestructuraciones
empresariales en cuestión a que se refiere el artículo 199, fracción VI, inciso
b) del CFF.
k) Señalar si el país en el que se
reubicaron o reubicarán los activos, funciones y riesgos, además del ahorro
neto, se genera o generará cualquier otro beneficio económico en el país en
donde se ubicaban. En caso afirmativo, indicar cuáles dichos son los
beneficios.
l) Importes de los costos de producción o
de prestación de servicios incurridos en México, así como los importes de los
costos en que se incurren en el país donde se reubicaron o reubicarán los
activos, funciones y riesgos.
m) Señalar de qué manera se documentan
las razones por las que se transfieren los activos, funciones y riesgos y, en
general, la reestructuración empresarial.
n) Señalar si el o los residentes en
México o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México,
que forman parte de la o las reestructuraciones empresariales, evaluaron
opciones alternativas a la reestructuración. En caso afirmativo, indicar cómo
se documenta dicha situación.
o) Señalar si, por virtud de la
reestructuración empresarial a que se refiere el artículo 199, fracción VI,
inciso b) del CFF, se dan por terminados contratos vigentes o se renegocian
sustancialmente los mismos. En caso afirmativo, proporcione el detalle de
dichas modificaciones contractuales.
p) Señalar las razones por las cuales se
considera que la forma jurídica establecida en los contratos no difiere de la
sustancia económica de la o las operaciones (actos o hechos jurídicos) entre
partes relacionadas involucradas en la reestructuración empresarial, así como
con las actividades llevadas a cabo por cada una de las partes involucradas.
En caso de que el asesor
fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y documentación
señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de
decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
LISR
24, 161, CFF 199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VI, inciso c) del CFF
2.19.12. Para
los efectos de los artículos 199, fracción VI, inciso c) y cuarto párrafo, 200,
fracción VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a
que se refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o
los contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, se transmite o
transmitirá, se concede o concederá el uso o goce temporal de bienes y derechos
sin contraprestación a cambio, o bien, se prestan o prestarán servicios o se
realizan o realizarán funciones que no están o no estarán remunerados.
d) Señale quién o quiénes son o serán los
contribuyentes beneficiados o que prevén beneficiarse con motivo de la
implementación del esquema: el contribuyente residente en México o con establecimiento
permanente en México o la parte relacionada residente en el extranjero.
e) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para
realizar operaciones (actos o hechos jurídicos) entre partes relacionadas en
las cuales se transmitan o se conceda el uso o goce temporal de bienes y
derechos sin contraprestación a cambio, o bien, se presten servicios o se
realicen funciones que no estén remunerados.
f) Indicar qué operaciones (actos o
hechos jurídicos) del esquema reportable se celebran o celebrarán entre partes
relacionadas en las cuales se transmite o se concede el uso o goce temporal de
bienes y derechos sin contraprestación a cambio, o bien, se presten servicios o
se realicen funciones que no estén remunerados.
g) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el
RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución;
país de residencia; su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras
jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y, en su caso, de
registro.
c) Datos de las personas que transmiten o
transmitirán, o conceden o concederán el uso o goce temporal de bienes o
derechos sin contraprestación a cambio, tales como, nombre, denominación o
razón social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o
número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y
domicilio.
d) Datos de las personas que reciben o
recibirán, o se benefician o beneficiarán del uso o goce temporal de bienes o
derechos sin contraprestación a cambio, tales como, nombre, denominación o
razón social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o
número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y
domicilio.
e) Datos de las personas que prestan o prestarán
servicios, o realizan o realizarán funciones que no estén remunerados, tales
como, nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de
constitución, clave en el RFC o número de identificación fiscal, según
corresponda, actividad o giro y domicilio.
f) Datos de las personas que reciben o
recibirán, o se benefician o beneficiarán de la prestación de servicios o de la
realización de funciones que no estén remunerados, tales como, nombre,
denominación o razón social, país de residencia, país de constitución, clave en
el RFC o número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y
domicilio.
g) Información de los bienes o derechos
respecto de los cuales se transmite o transmitirá, concede o concederá, el uso
o goce temporal:
1. Indicar de qué bienes y derechos se
trata. Tratándose de bienes se deberá señalar si los mismos son tangibles o
intangibles.
2. Lugar (país o jurisdicción) en que se
ubica el bien.
3. Valor estimado del uso o goce temporal
de los bienes o derechos.
4. Fecha de transmisión u otorgamiento de
los bienes y derechos, o bien, la fecha aproximada en que se prevé que se lleve
a cabo.
5. Indicar la razón de negocios y motivos
por los que no hay o no habrá contraprestación a cambio del uso o goce temporal
del bien o del derecho.
h) Información de los servicios que se
prestan o prestarán, o de las funciones que se realizan o realizarán:
1. Indicar de qué servicios y funciones
se trata.
2. Lugar (país o jurisdicción) en el que
se prestan o prestarán los servicios o en el que se realizan o realizarán las
funciones.
3. Describir en qué consiste y cómo se
lleva o se llevará a cabo la prestación del servicio o la realización de las
funciones.
4. Valor estimado de la remuneración de
los servicios o de las funciones.
5. Fecha de la prestación del servicio o
de la realización de las funciones, o bien, la fecha aproximada en que se prevé
que se lleve a cabo.
6. Indicar la razón de negocios y motivos por los
que no hay o no habrá remuneración por la prestación de servicios o la
realización de funciones.
i) Señalar si el hecho de transmitir o
conceder el uso o goce temporal de los bienes o derechos, o bien, prestar los
servicios o realizar las funciones, implica o implicará la transmisión de
derechos contractuales por virtud de que el residente en México voluntariamente
terminó un contrato de manera anticipada con el propósito de que una de sus
partes relacionadas celebre un contrato similar y obtenga los beneficios que
originalmente establecía el primer contrato. De igual forma, se deberá señalar
si se terminó un contrato de manera anticipada a través del cual el
establecimiento permanente en México de un residente en el extranjero obtenía
beneficios, con la finalidad de que una parte relacionada de dicho residente en
el extranjero obtuviera los beneficios que establecía el contrato terminado
anticipadamente.
En caso de que el asesor
fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y documentación
señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de
decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VI, inciso d) del CFF
2.19.13. Para
los efectos de los artículos 199, fracción VI, inciso d) y cuarto párrafo, 200,
fracción VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a
que se refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o
los contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, no existen
comparables fiables, por involucrar operaciones que involucran funciones o
activos únicos o valiosos.
d) Señale quién o quiénes son o serán los
contribuyentes beneficiados o que prevén beneficiarse con motivo de la
implementación del esquema: el contribuyente residente en México o con
establecimiento permanente en México o la parte relacionada residente en el
extranjero.
e) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para
realizar la o las operaciones (actos o hechos jurídicos) entre partes
relacionadas en las que no existen comparables fiables, por involucrar
funciones o activos únicos o valiosos.
f) Indicar qué operaciones (actos o
hechos jurídicos) del esquema reportable se celebran o celebrarán entre partes
relacionadas en las cuales se transmite o se concede el uso o goce temporal de
bienes y derechos sin contraprestación a cambio, o bien, se presten servicios o
se realicen funciones que no estén remunerados.
g) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el
RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución;
país de residencia; su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras
jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y, en su caso, de
registro.
c) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los se realizan o realizarán la o las operaciones (actos o hechos
jurídicos) entre partes relacionadas en las que no existen comparables fiables,
por involucrar funciones o activos únicos o valiosos.
d) Datos de todas las entidades que
intervienen o intervendrán en la o las operaciones (actos o hechos jurídicos)
entre partes relacionadas en las que no existen comparables fiables, por
involucrar funciones o activos únicos o valiosos, tales como, nombre,
denominación o razón social, país de residencia, país de constitución, clave en
el RFC o número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y
domicilio.
e) Datos de las operaciones (actos o hechos
jurídicos) entre partes relacionadas que involucran o involucrarán funciones o
activos únicos o valiosos:
1. Operaciones (actos o hechos jurídicos)
que se llevan o se llevarán a cabo.
2. Funciones o activos únicos o valiosos
involucrados en las operaciones (actos o hechos jurídicos) y en qué consisten.
3. Valor de las funciones o activos
únicos o valiosos. En este supuesto se tendrá que indicar el porcentaje de
ganancia.
4. Indicar si existe o existirá contraprestación
por la o las operaciones (actos o hechos jurídicos) entre partes relacionadas
en las que no existen comparables fiables, por involucrar funciones o activos
únicos o valiosos y si se transfieren o transferirán funciones o activos únicos
o valiosos. En caso afirmativo, indicar el monto a que asciende o ascenderá la
contraprestación.
5. Indicar si en las operaciones (actos o
hechos jurídicos) entre partes relacionadas en las que no existen comparables
fiables, por involucrar funciones o activos únicos o valiosos se transmiten o
transmitirán funciones o activos únicos o valiosos, y si se establece o
establecerá alguna cláusula que disponga que, en caso de que los beneficios
económicos que sean generados por las funciones o los activos únicos o valiosos,
resulten significativamente diferentes a los estimados en principio, se realice
un ajuste futuro de la contraprestación o una posible renegociación de la
contraprestación.
6. Metodología utilizada o que se prevé
utilizar para determinar que la o las operaciones (actos o hechos jurídicos)
celebradas entre partes relacionadas que involucran funciones o activos únicos
o valiosos se pacta o se pactará considerando los precios, montos de
contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieran utilizado u obtenido con
o entre partes independientes en operaciones comparables, así como la
respectiva justificación de la aplicación de la metodología.
f) En caso de que el adquirente o
receptor de los activos únicos o valiosos sea residente en México o residente
en el extranjero con establecimiento permanente en México, deberá proporcionar
la siguiente información:
1. De las personas involucradas en la
operación (acto o hecho jurídico), indicar el nombre, razón social o
denominación de la persona que lleva o llevará a cabo el registro de los
activos, en cuestión, en sus estados de situación financiera.
2. Bajo qué rubro se registra o
registrará la operación (acto o hecho jurídico) en el estado de situación
financiera del contribuyente, así como el monto de dicha operación.
3. Los asientos contables
correspondientes a las operaciones (actos o hechos jurídicos) en cuestión.
4. Indicar cuáles son las normas
aplicadas o que se aplicarán por el contribuyente para definir el marco
contable: Normas de Información Financiera, Normas Internacionales de
Información Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad, entre otras.
En caso de que el asesor
fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y documentación
señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de
decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VI, inciso e) del CFF
2.19.14. Para
los efectos de los artículos 199, fracción VI, inciso e) y cuarto párrafo, 200,
fracción VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a
que se refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o
los contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, se utiliza o
utilizará un régimen de protección unilateral concedido en términos de una
legislación extranjera, de conformidad con las Guías sobre Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones
Fiscales, aprobadas por el Consejo de la OCDE en 1995, o aquellas que las
sustituyan.
d) Señalar si con motivo de la implementación
del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que prevén obtener el
beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o
figuras jurídicas en el extranjero o en México para realizar la o las
operaciones entre partes relacionadas respecto de las que se utilice un régimen
de protección unilateral concedido en términos de una legislación extranjera,
de conformidad con las referidas Guías, o aquellas que las sustituyan.
e) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el
RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución;
país de residencia; su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras
jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y, en su caso, de
registro.
c) Señale quién o quiénes son o serán los
contribuyentes beneficiados o que prevén beneficiarse con motivo de la
implementación del esquema: el contribuyente residente en México o con
establecimiento permanente en México o la parte relacionada residente en el
extranjero.
d) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los que el contribuyente beneficiado o que prevé beneficiarse
realiza o realizará la operación u operaciones (actos o hechos jurídicos) con
sus partes relacionadas residentes en el extranjero, respecto de las que se
utilice un régimen de protección unilateral concedido en términos de una
legislación extranjera, de conformidad con las referidas Guías, o aquellas que
las sustituyan.
e) Datos de las partes relacionadas que
intervienen o intervendrán en las operaciones (actos o hechos jurídicos), tales
como, nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de
constitución, clave en el RFC o número de identificación fiscal, según
corresponda, actividad o giro y domicilio.
f) Datos del régimen de protección
unilateral concedido en términos de una legislación extranjera:
1. Indicar qué país o jurisdicción le
otorga u otorgará la protección unilateral.
2. Indicar qué beneficios otorga u
otorgará el régimen de protección unilateral.
3. Indicar respecto de qué operación u
operaciones (actos o hechos jurídicos) aplica o aplicará el régimen de
protección unilateral.
4. Indicar la razón de negocios y los
motivos por los que se utiliza o utilizará un régimen de protección unilateral
concedido en términos de una legislación extranjera.
g) Señalar el concepto específico de
operación (acto o hecho jurídico) respecto de la cual se aplica el régimen de
protección antes señalado. En su caso, indicar qué operaciones (actos o hechos
jurídicos) no se considerarán incluidas dentro del régimen de protección
unilateral.
h) Metodología de precios de
transferencia, a través de la cual se obtiene el rango de precios, de montos de
las contraprestaciones o de márgenes de utilidad, que se aplica o se prevé
aplicar a las operaciones (actos o hechos jurídicos) respecto de las cuales
utiliza el régimen de protección antes señalado.
i) En relación con el método de
determinación de precios de transferencia, indicar la descripción de las
características de las operaciones (actos o hechos jurídicos) comprendidas en
el ámbito del régimen de protección unilateral; el proceso del análisis de
referencia; así como de qué manera se utilizará o utilizarán los datos de los
comparables identificados.
j) Señalar el nivel (o rango de niveles)
del indicador del nivel de utilidad que se utiliza o utilizará en la aplicación
del método de precios de transferencia.
k) Indicar qué operación u operaciones
(actos o hechos jurídicos) están o estarán sujetas a un régimen de protección
unilateral y respecto de qué segmento de negocio (industria manufacturera,
venta o distribución, prestación de servicios, o algún otro).
l) Señalar si el contribuyente con quien
se celebra o celebrará la operación (acto o hecho jurídico) cuenta con un algún
régimen de protección unilateral en términos de la legislación fiscal mexicana.
En caso de
que el asesor fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y
documentación señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo
protesta de decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VII del CFF
2.19.15. Para
los efectos de los artículos 199, fracción VII y cuarto párrafo, 200, fracción
VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se
refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o los
contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable, el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable, y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, se evita o
evitará constituir un establecimiento permanente en México, en términos de la
Ley del ISR y los tratados para evitar la doble tributación suscritos por
México.
d) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para
evitar constituir un establecimiento permanente en México, en términos de la
Ley del ISR y los tratados para evitar la doble tributación suscritos por
México.
e) Indicar en qué operaciones (actos o
hechos jurídicos) del esquema reportable se evita constituir un establecimiento
permanente en México, en términos de la Ley del ISR y los tratados para evitar
la doble tributación suscritos por México.
f) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el
RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución;
país de residencia; su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras
jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y, en su caso, de
registro.
c) En caso de que las personas que
participan o participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas
deberán manifestar dicha situación.
d) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los que el contribuyente beneficiado o que prevé beneficiarse evita
o evitará constituir un establecimiento permanente en México, en términos de la
Ley del ISR y los tratados para evitar la doble tributación suscritos por
México.
e) Señalar si el residente en el
extranjero evita o evitará constituir un establecimiento permanente en México,
en términos de la Ley del ISR, en virtud de que el residente en el extranjero
no se ubica en alguno de los supuestos previstos en los artículos 2 de la Ley
del ISR y 64 de la LISH cuando realice las actividades reguladas por dicha ley
o por ubicarse en alguno de los supuestos previstos en el artículo 3 de la Ley
del ISR. En estos casos, señalar los motivos y razones de ello.
f) Señalar si el residente en el
extranjero evita o evitará constituir un establecimiento permanente en México,
en términos de los tratados para evitar la doble tributación suscritos por
México, en virtud de que no se ubica en alguno de los supuestos previstos en
los referidos tratados para generar un establecimiento permanente. En caso
afirmativo, señalar los motivos y razones de ello.
g) En caso de que las actividades
empresariales que lleva o llevará a cabo el residente en el extranjero
impliquen o se prevea que implicarán la fabricación de bienes en México,
indicar el modelo de negocio utilizado o que se prevé utilizar; manufactura en
consignación; manufactura bajo contrato; manufactura de riesgo limitado;
manufactura de pleno derecho; o ensamblador.
h) En caso de que las actividades
empresariales que lleva o llevará a cabo el residente en el extranjero
impliquen la distribución de bienes en México, indicar el modelo de negocio
utilizado; distribuidor; distribuidor de riesgo limitado; comisionista, agente
u otras figuras similares.
i) Cuando la actividad empresarial
implique o se prevea que implicará el transporte, almacenamiento, fabricación,
distribución o comisión, o cualquier otra actividad que resulte necesaria para
llevar acabo sus actividades, indicar si dichas actividades se realizan o
realizarán con partes relacionadas o independientes.
j) Método de precios de transferencia que
se aplica o aplicará para demostrar que en operaciones con partes relacionadas
se consideraron los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de
utilidad que hubieran utilizado u obtenido con o entre partes independientes en
operaciones comparables.
k) Nombre, denominación o razón social,
país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de
identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio, del
contribuyente que evita o evitará constituir un establecimiento permanente en
México, en términos de la Ley del ISR y los tratados para evitar la doble
tributación suscritos por México.
l) En caso de que las entidades que
participan o participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas
deberán manifestar dicha situación.
m) Indicar si se encuentra en vigor un
tratado para evitar la doble tributación celebrado entre México y el país o
jurisdicción de residencia fiscal del residente en el extranjero.
n) Indicar si el contribuyente que aplica
o aplicará el esquema tiene celebrado un negocio, acuerdo conjunto o cualquier
figura jurídica. En caso afirmativo, indicar el nombre, denominación o razón
social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de
identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio, del
sujeto con quien tiene celebrado el negocio, el acuerdo conjunto o cualquier
figura jurídica.
o) Indicar si el residente en el
extranjero que evita o evitará constituir un establecimiento permanente en
México, en términos de la Ley del ISR y los tratados para evitar la doble
tributación suscritos por México, realiza o realizará actividades de carácter
preparatorio o auxiliar a él mismo o a una parte relacionada.
p) En el caso de servicios, indicar la
duración de los servicios que se prestan o prestarán en México. Tratándose de
servicios de construcción, indicar cuánto tiempo permaneció o permanecerá en
México.
En caso de que
el asesor fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y
documentación señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo
protesta de decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
LISR
2, 3, LISH 64, CFF 199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción VIII del CFF
2.19.16. Para
los efectos de los artículos 199, fracción VIII y cuarto párrafo, 200, fracción
VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se
refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o los
contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable, y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, se transmite o
transmitirá un activo depreciado total o parcialmente, que permite o permitirá
su depreciación por otra parte relacionada.
d) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para
transmitir un activo depreciado total o parcialmente, que permita su depreciación
por otra parte relacionada.
e) Indicar en qué operaciones (actos o
hechos jurídicos) del esquema reportable se transmite o transmitirá un activo
depreciado total o parcialmente, que permite o permitirá su depreciación por
otra parte relacionada.
f) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
g) Características del activo depreciado
o que se depreciará total o parcialmente.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el
RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución;
país de residencia; su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras
jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y, en su caso, de
registro.
c) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los que se transmite o transmitirá un activo depreciado total o
parcialmente, que permite o permitirá su depreciación por otra parte
relacionada.
d) Nombre, denominación o razón social,
país de residencia el país de su constitución, clave en el RFC o número de
identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio, de la persona
que transmite o transmitirá el activo depreciado total o parcialmente.
e) Nombre, denominación social o razón
social, país de residencia el país de su constitución, clave en el RFC o número
de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio, de
la parte relacionada de la persona que transmite o transmitirá el activo
depreciado total o parcialmente, que deprecie o depreciará dicho activo.
f) País o jurisdicción donde se lleva o
llevará a cabo la depreciación total o parcial, del activo objeto de la
transmisión.
g) Indicar el monto original de la
inversión del activo, conforme al artículo 31 de la Ley del ISR.
h) Indicar si el activo objeto de la
transmisión es o será importado o exportado del país y señalar el valor en
aduanas del mismo.
i) Indicar si el activo es o será
depreciado total o parcialmente por la persona que lo transmite o transmitirá.
j) Tipo de activo depreciado total o parcialmente,
mediante el cual se obtiene u obtendrá un beneficio fiscal.
k) Valor original del activo depreciado
total o parcialmente, mediante el cual se obtiene u obtendrá un beneficio
fiscal.
l) Porcentaje o tasa de depreciación a
que se deprecia o depreciará el activo que se transmite o transmitirá.
m) Descripción del activo depreciado
total o parcialmente, mediante el cual se obtiene u obtendrá un beneficio
fiscal, así como el monto original de la inversión en términos del artículo 31
de la Ley del ISR.
n) Indicar el ejercicio fiscal en el que
el activo se transmite o transmitirá, así como el ejercicio fiscal en el que el
mismo se adquiere o adquirirá por un residente en México o un residente en el
extranjero con establecimiento permanente en México.
o) Indicar el ejercicio en el que se ha
comenzado o comenzará a deducir el bien.
p) Indicar si se trata de un activo
parcialmente deducible en términos de la Ley del ISR.
q) Monto total de depreciación que se
considera o considerará deducible en términos de la Ley del ISR, respecto del
monto total depreciado en cada ejercicio.
r) En caso de que el adquirente del
activo depreciado total o parcialmente sea residente en México o residente en
el extranjero con establecimiento permanente en México, deberá proporcionar la
siguiente información:
1. De las personas involucradas en la
operación (acto o hecho jurídico), indicar el nombre, razón social o
denominación de la persona que lleva o llevará a cabo el registro del activo en
cuestión en sus estados de situación financiera.
2. Bajo qué rubro se registra o
registrará la operación (acto o hecho jurídicos) en el estado de situación
financiera del contribuyente, así como el monto de dicha operación.
3. Los asientos contables
correspondientes a las operaciones (actos o hechos jurídicos) en cuestión.
4. Indicar cuáles son las normas
aplicadas o que se aplicarán por el contribuyente para definir el marco
contable: Normas de Información Financiera, Normas Internacionales de
Información Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad, entre otras.
En caso de que el asesor
fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y documentación
señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de
decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
LISR
31, CFF 199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción IX del CFF
2.19.17. Para
los efectos de los artículos 199, fracción IX y cuarto párrafo, 200, fracción
VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se
refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o los
contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizado:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable, y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, integran el esquema
reportable y si involucran o involucrarán un mecanismo híbrido definido de
conformidad con el artículo 28, fracción XXIII de la Ley del ISR.
Para tales efectos, deberá señalar el
motivo por el cual se genera el mecanismo híbrido, es decir, por qué la
legislación fiscal nacional o extranjera caracterizan de forma distinta a una
persona moral, figura jurídica, ingreso o al propietario de los activos o, a un
pago.
d) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para
obtener un beneficio fiscal, involucrando un mecanismo híbrido definido de
conformidad con el artículo 28, fracción XXIII de la Ley del ISR.
e) Indicar en qué operaciones (actos o
hechos jurídicos) del esquema reportable se involucran mecanismos híbridos
definidos de conformidad con el artículo 28, fracción XXIII de la Ley del ISR.
f) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
g) Indicar si dentro del esquema
reportable se celebró o se prevé celebrar un acuerdo estructurado.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras jurídicas
en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física o el
nombre, denominación o razón social de la entidad o la figura jurídica, así
como su clave en el RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción
de constitución; país de residencia; su actividad o giro y su domicilio.
Tratándose de figuras jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y,
en su caso, de registro.
c) En caso de que las personas que
participan o participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas
deberán manifestar dicha situación.
d) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los que el contribuyente beneficiado o que prevé beneficiarse
celebra o celebrará una operación (acto o hecho jurídico) que involucra un
mecanismo híbrido definido de conformidad con el artículo 28, fracción XXIII de
la Ley del ISR.
e) En caso de que se haya empleado o se
prevea emplear un acuerdo estructurado en el esquema reportable, señalar el
nombre y país o países de residencia, clave en el RFC o número de identificación
fiscal de las partes que intervienen o intervendrán en dicho acuerdo
estructurado, país de constitución, así como el régimen fiscal de cada una de
dichas partes en sus países de residencia.
f) Nombre, denominación o razón social,
país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de
identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio de las
entidades jurídicas o figuras jurídicas involucradas o que estarán involucradas
en el mecanismo híbrido definido de conformidad con el artículo 28, fracción
XXIII de la Ley del ISR.
g) Señalar si derivado de la realización
de una operación (acto o hecho jurídico) que involucra un mecanismo híbrido o
acuerdo estructurado, los ingresos que se obtienen u obtendrán, se consideran
sujetos a un régimen fiscal preferente. En caso afirmativo, indicar el concepto
por el que se realizan o realizarán los pagos sujetos a un régimen fiscal
preferente; el monto de dichos pagos y si los pagos están gravados de forma
indirecta con motivo de la aplicación del artículo 4-B o del Título VI,
Capítulo I de la Ley del ISR, o disposiciones similares contenidas en la
legislación fiscal extranjera.
h) Indicar el monto deducible en México,
respecto de los pagos efectuados o, en su caso, si la deducción está o estará
limitada por lo dispuesto en el artículo 28, fracción XXIII de la Ley del ISR.
i) En su caso, indicar los porcentajes de
deducción en el extranjero, así como las cantidades que se deducen o deducirán
en el extranjero, respecto de los activos mantenidos y pagos efectuados en el
extranjero.
j) Indicar la tasa efectiva del ISR que
se causa o causará y que paga o pagará el sujeto que recibe el pago efectuado
al extranjero.
En caso de
que el asesor fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y
documentación señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo
protesta de decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
LISR
4-B, 28, 176, CFF 199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción X del CFF
2.19.18. Para
los efectos de los artículos 199, fracción X y cuarto párrafo, 200 y 201,
segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se refieren las
reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o los contribuyentes
adjuntarán un documento en formato .pdf, con la
siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable, las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable, y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, se evita o
evitará la identificación del beneficiario efectivo de ingresos o activos.
d) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México, para
evitar la identificación del beneficiario efectivo de ingresos o activos.
e) Indicar en qué operaciones (actos o
hechos jurídicos) del esquema reportable se evita la identificación del
beneficiario efectivo de ingresos o activos.
f) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
g) Señalar de qué forma se evita o
evitará la identificación del beneficiario efectivo de los ingresos o activos.
h) Señalar si en el esquema reportable se
encuentra involucrada una institución financiera.
i) Diagrama que permita observar el flujo
de las contraprestaciones que recibe el beneficiario efectivo.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el
RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución o
creación; país de residencia; su año de constitución; su actividad o giro y su
domicilio. Tratándose de figuras jurídicas, indicar el país o jurisdicción de
creación y, en su caso, de registro.
Adicionalmente, indicar la
manera en la que participa o participará cada uno de los sujetos mencionados,
así como si tienen control efectivo sobre el beneficiario efectivo. Para ello,
se indicará el porcentaje de participación de cada una de las partes que
intervienen.
c) En caso de que las personas que
participan o participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas
deberán manifestar dicha situación.
d) Los datos correspondientes a las
personas físicas, entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en
México, involucradas en el flujo de contraprestaciones, indicando el nombre de
la persona física o los nombres, denominaciones o razones sociales de las
personas que integran la entidad o la figura jurídica, así como su clave en el
RFC o número de identificación fiscal y su país o jurisdicción de constitución
o creación.
e) Datos de la persona que evita o
evitará que se le identifique como beneficiario efectivo de ingresos o activos,
tales como, nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de
constitución, clave en el RFC o número de identificación fiscal, según
corresponda, actividad o giro y domicilio.
f) Datos de la persona que realiza o
realizará los pagos y que, a su vez, impide o impedirá identificar al
beneficiario efectivo de ingresos o activos, tales como, nombre, denominación o
razón social, país de residencia y constitución, clave en el RFC o número de
identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
g) Indicar el tipo de ingresos que se
obtienen u obtendrán en México, así como el importe de los mismos.
h) Descripción de los activos involucrados
en el esquema reportable, así como el valor asignado de dichos activos. En su
caso, indicar si el activo se encuentra o se encontrará ubicado en el país.
i) Descripción de los ingresos
involucrados en el esquema reportable, así como el importe de dichos ingresos.
j) En caso de que la persona que genera
los ingresos o activos sea residente en México o residente en el extranjero con
establecimiento permanente en México, deberá proporcionar la siguiente
información:
1. De las personas involucradas en la
operación (acto o hecho jurídico), indicar el nombre, razón social o
denominación de la persona que lleva o llevará a cabo el registro de las
operaciones en sus estados de situación financiera.
2. Bajo qué rubro se registra o registrará
la operación (actos o hechos jurídicos) en el estado de situación financiera
del contribuyente, así como el monto de dicha operación.
3. Los asientos contables correspondiente
a los ingresos o activos en cuestión.
4. Indicar cuáles son las normas
aplicadas o que se aplicarán por el contribuyente para definir el marco
contable: Normas de Información Financiera, Normas Internacionales de
Información Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad, entre otras.
k) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los que se evita o evitará la identificación del beneficiario
efectivo de ingresos o activos, incluyendo a través del uso de entidades
extranjeras o figuras jurídicas cuyos beneficiarios no se encuentren designados
o identificados al momento de su constitución o en algún momento posterior.
En caso de que el asesor
fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y documentación
señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de
decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción XI del CFF
2.19.19. Para
los efectos de los artículos 199, fracción XI y cuarto párrafo, 200, fracción
VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se
refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o los
contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, se obtienen u
obtendrán utilidades fiscales a las cuales se le disminuirán las pérdidas
fiscales cuyo plazo para realizar su disminución de la utilidad fiscal esté por
terminar conforme a la Ley del ISR.
d) Señalar si con motivo de la implementación del
esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que prevén obtener el
beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o
figuras jurídicas en el extranjero o en México, para realizar operaciones
(actos o hechos jurídicos) para obtener utilidades fiscales a las cuales se le
disminuirán las pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar su disminución de la
utilidad fiscal esté por terminar conforme a la Ley del ISR, con la finalidad
de generar una deducción autorizada al contribuyente que generó las pérdidas o
a una parte relacionada de este.
e) Indicar qué operaciones (actos o hechos
jurídicos) del esquema reportable se realizan o realizarán para obtener
utilidades fiscales a las cuales se le disminuirán las pérdidas fiscales cuyo
plazo para realizar su disminución de la utilidad fiscal esté por terminar
conforme a la Ley del ISR, con la finalidad de generar una deducción autorizada
al contribuyente que generó las pérdidas o a una parte relacionada de este.
f) Indicar la secuencia en la que se llevan o
llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que conforman el
esquema reportable.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha aproximada en
que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos)
que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor consignado o
estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se auxilian
o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras jurídicas en el
extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física o el nombres,
denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el RFC o número
de identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución; país de residencia;
su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras jurídicas, indicar el
país o jurisdicción de creación y, en su caso, de registro.
c) En caso de que las personas que participan o
participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas deberán
manifestar dicha situación.
d) Indicar el ejercicio fiscal en el que concluya
o concluirá el plazo para disminuir la pérdida fiscal que se pretende disminuir
de la utilidad fiscal.
e) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los que se realizan o realizarán actividades u operaciones (actos o
hechos jurídicos), para obtener utilidades fiscales a las cuales se le
disminuirán las pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar su disminución de la
utilidad fiscal esté por terminar conforme a la Ley del ISR.
f) Datos de la persona que generó las
pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar su disminución de la utilidad fiscal
esté por terminar conforme a la Ley del ISR, tales como, nombre, denominación o
razón social, país de constitución, clave en el RFC, según corresponda,
actividad o giro y domicilio.
g) Datos de las partes relacionadas a las que se
les genera o generará una deducción con motivo de las operaciones (actos o
hechos jurídicos) realizadas para obtener utilidades fiscales, tales como,
nombre, denominación o razón social, país de residencia, clave en el RFC o
número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y
domicilio.
h) Monto de las pérdidas fiscales cuyo plazo para
realizar su disminución de la utilidad fiscal que esté por terminar conforme a
la Ley del ISR.
i) El país en el que se originó la pérdida.
j) Monto de las actividades u operaciones (actos
o hechos jurídicos), en concreto, que se realizan o realizarán para obtener
utilidades fiscales.
k) Categoría a la que pertenecen las utilidades
fiscales que se obtienen u obtendrán para disminuir las pérdidas fiscales.
l) Fuente de riqueza de donde proviene el
ingreso: México o el extranjero.
m) Monto de la deducción que se genera o
generará por las actividades u operaciones (actos o hechos jurídicos), en
concreto, señalando si dicha deducción se disminuirá en México o en el
extranjero.
n) Señale los motivos por los cuales se
generaron las pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar su disminución está
por terminar conforme a la Ley del ISR. Para tales efectos, deberán indicar,
con base en el estado de resultados de la persona moral que generó las pérdidas
fiscales, si estas se generaron después de disminuir a los ingresos, costos de
ventas, gastos operativos, gastos de financiamiento, depreciaciones o
amortizaciones, enajenación de acciones y partidas extraordinarias, o antes de
impuestos, según corresponda.
En caso de
que el asesor fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y
documentación señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo
protesta de decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción XII del CFF
2.19.20. Para
los efectos de los artículos 199, fracción XII y cuarto párrafo, 200, fracción
VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se
refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o los
contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, se evita o
evitará la aplicación de la tasa adicional del 10% prevista en los artículos
140, segundo párrafo; 142, fracción V, segundo párrafo y 164 de la Ley del ISR.
d) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para
evitar la aplicación de la tasa adicional del 10% prevista en los artículos
140, segundo párrafo; 142, fracción V, segundo párrafo y 164 de la Ley del ISR.
e) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad o la figura jurídica,
así como su clave en el RFC o número de identificación fiscal; país o
jurisdicción de constitución; país de residencia; su actividad o giro y su
domicilio. Tratándose de figuras jurídicas, indicar el país o jurisdicción de
creación y, en su caso, de registro.
c) En caso de que las personas que participan
o participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas deberán
manifestar dicha situación.
d) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los que el contribuyente beneficiado o que prevé beneficiarse evita
o evitará la aplicación de la tasa adicional del 10% prevista en los artículos
140, segundo párrafo; 142, fracción V,
segundo párrafo y 164 de la Ley del ISR.
e) Datos de la entidad jurídica que
realiza o realizará el pago de las utilidades respecto de las cuales los
contribuyentes evitan o evitarán la aplicación de la tasa adicional del 10%,
prevista en los artículos 140, segundo párrafo; 142, fracción V, segundo
párrafo y 164 de la Ley del ISR, tales como, nombre, denominación o razón
social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de
identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
f) Datos de los contribuyentes que evitan
o evitarán la aplicación de la tasa adicional del 10%, prevista en los
artículos 140, segundo párrafo; 142, fracción V, segundo párrafo y 164 de la
Ley del ISR, tales como, nombre, denominación o razón social, país de
residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de identificación
fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
En caso de que el asesor
fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y documentación
señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de
decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, LISR 140, 142, 164, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción XIII del CFF
2.19.21. Para
los efectos de los artículos 199, fracción XIII y cuarto párrafo, 200, fracción
VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se
refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o los
contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué operación
u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, se otorga u otorgará el
uso o goce temporal de un bien y el arrendatario a su vez otorga u otorgará el
uso o goce temporal del mismo bien al arrendador o una parte relacionada de
este último.
d) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para
otorgar el uso o goce temporal de un bien y el arrendatario a su vez otorgue el
uso o goce temporal del mismo bien al arrendador o una parte relacionada de
este último.
e) Indicar el tipo de bien respecto del
que se otorga u otorgará el uso o goce temporal al arrendador o una parte
relacionada de este último.
f) Tratándose de arrendamientos, indicar,
conforme a las Normas de Información Financiera, si se trata de un
arrendamiento financiero o un arrendamiento puro.
g) Indicar la secuencia en la que se llevan
o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que conforman el
esquema reportable.
h) Acciones adicionales que se llevan o
llevarán a cabo para otorgar el uso o goce temporal de un bien al arrendador o
una parte relacionada de este último.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha
aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se
auxilian o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física
o el nombre, denominación o razón social de la entidad o la figura jurídica,
así como su clave en el RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción
de constitución; país de residencia; su actividad o giro y su domicilio.
Tratándose de figuras jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y,
en su caso, de registro.
c) En caso de que las personas que
participan o participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas
deberán manifestar dicha situación.
d) Señalar la razón de negocios y los
motivos por los que el contribuyente beneficiado o que prevé beneficiarse otorga
u otorgará el uso o goce temporal de un bien y el arrendatario a su vez otorga
u otorgará el uso o goce temporal del mismo bien al arrendador o una parte
relacionada de este último.
e) Datos del arrendatario, tales como,
nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de constitución,
clave en el RFC o número de identificación fiscal, según corresponda, actividad
o giro y domicilio.
f) Datos del arrendador, tales como,
nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de constitución,
clave en el RFC o número de identificación fiscal, según corresponda, actividad
o giro y domicilio.
g) En su caso, datos de la parte
relacionada del arrendador, a la que el arrendatario le otorga u otorgará el
uso o goce temporal del mismo bien cuyo uso o goce temporal le fue otorgado por
el mismo arrendador, tales como, nombre, denominación o razón social, país de
residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de identificación
fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
h) Monto al que ascienden los ingresos
obtenidos o que se obtendrán por el arrendatario y el arrendador, por virtud
del otorgamiento del uso o goce temporal del mismo bien.
i) Monto al que ascienden las deducciones
autorizadas obtenidas o que se obtendrán por el arrendatario y el arrendador,
por virtud del otorgamiento del uso o goce temporal del mismo bien.
j) Señalar el periodo por el que se
encuentran o encontrarán vigentes los actos jurídicos mediante los cuales se
otorga u otorgará el uso o goce temporal del bien.
k) Tratamiento contable considerado para
la operación (acto o hecho jurídico) por el arrendatario y el arrendador, por
virtud del otorgamiento del uso o goce temporal del mismo bien.
l) En caso de que quien obtenga el
beneficio fiscal del esquema reportable sea residente en México o residente en
el extranjero con establecimiento permanente en México, deberá proporcionar la
siguiente información:
1. De las personas involucradas en alguna
operación (acto o hecho jurídico) que integra el esquema reportable, indicar el
nombre, razón social o denominación de la persona que lleva o llevará a cabo el
registro de las operaciones correspondiente en sus estados de
situación financiera.
2. Bajo qué rubro se registra o registrará la
operación (acto o hecho jurídico) que integra el esquema reportable en el
estado de situación financiera del contribuyente, así como el monto de dicha
operación.
3. Los asientos contables correspondiente al
otorgamiento del uso o goce temporal de un bien respecto del cual el arrendatario
otorgue, a su vez, el uso o goce temporal del mismo bien al arrendador o a una
parte relacionada de este último.
4. Indicar cuáles son las normas aplicadas o que
se aplicarán por el contribuyente para definir el marco contable: Normas de
Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera,
Normas Internacionales de Contabilidad, entre otras.
m) Tratándose de bienes tangibles indicar la
ubicación física del bien objeto del otorgamiento del uso o goce temporal. En
el caso de bienes intangibles, se deberá señalar en qué país se aprovechan los
mismos.
En caso de
que el asesor fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y
documentación señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo
protesta de decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, 200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción XIV del CFF
2.19.22. Para
los efectos de los artículos 199, fracción XIV y cuarto párrafo, 200, fracción
VI y 201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se
refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y 2.19.3., los asesores fiscales o los
contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas
reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción y/o recomendación que integran el esquema
reportable; el país o las jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos
involucrados en el esquema reportable y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
esquema reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del esquema reportable, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué
operación u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, se llevan o
llevarán a cabo operaciones cuyos registros contables y fiscales presenten
diferencias mayores al 20%.
d) Señalar si con motivo de la
implementación del esquema reportable, los contribuyentes beneficiados o que
prevén obtener el beneficio se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México para
llevar a cabo operaciones (actos o hechos jurídicos) cuyos registros contables
y fiscales presenten diferencias mayores al 20%.
e) Indicar qué actos o hechos jurídicos
del esquema reportable generan o generarán que los registros contables y
fiscales presenten diferencias mayores al 20%.
f) Indicar la secuencia en la que se
llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que
conforman el esquema reportable.
II. Tratándose de esquemas reportables
personalizados, además de lo dispuesto en la fracción anterior, se deberá
revelar, cuando menos, la siguiente información y documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha aproximada en
que se llevaron o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos)
que integran el esquema reportable. Así como, en su caso, el valor consignado o
estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se auxilian
o auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras jurídicas en el
extranjero o en México, indicar el nombre de la persona física o el nombre,
denominación o razón social la entidad o la figura jurídica, así como su clave
en el RFC o número de identificación fiscal; país o jurisdicción de
constitución; país de residencia; su actividad o giro y su domicilio.
Tratándose de figuras jurídicas, indicar el país o jurisdicción de creación y,
en su caso, de registro.
c) En caso de que las personas que participan o
participarán en el esquema reportable sean partes relacionadas deberán manifestar
dicha situación.
d) Señalar la razón de negocios y los motivos por
los que el contribuyente beneficiado o que prevé beneficiarse lleva o llevará a
cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) cuyos registros contables y
fiscales presenten diferencias mayores al 20%.
e) Se proporcionará la siguiente información:
1. De las personas involucradas en la operación
(acto o hecho jurídico), indicar el nombre, razón social o denominación de la
persona que lleva o llevará a cabo el registro de las operaciones (actos o
hechos jurídicos) cuyos registros contables y fiscales presenten diferencias
mayores al 20%, en sus estados de situación financiera.
2. Bajo qué rubro se registra o registrará la
operación (acto o hecho jurídico) en el estado de situación financiera del
contribuyente, así como el monto de dicha operación.
3. Los asientos contables correspondientes a las
operaciones (actos o hechos jurídicos) cuyos registros contables y fiscales
presenten diferencias mayores al 20%.
4. Indicar cuáles son las normas aplicadas o que
se aplicarán por el contribuyente para definir el marco contable: Normas de
Información Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera,
Normas Internacionales de Contabilidad, entre otras.
En
caso de que el asesor fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y
documentación señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo
protesta de decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF 199,
200, 201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Constancia
de liberación de la obligación de revelar esquemas reportables
2.19.23. Para los efectos del artículo 197,
sexto y último párrafos del CFF, los asesores fiscales que revelen esquemas
reportables a nombre y por cuenta de otros asesores fiscales, deberán emitir a
cada uno de estos últimos una constancia de liberación de la obligación de
revelar esquemas reportables. Las constancias a que se refiere esta regla
constituyen un convenio celebrado entre particulares, por lo que, el contenido
y el alcance de la liberación de la obligación antes señalada, es
responsabilidad de los asesores fiscales que emiten y que reciben dichas
constancias.
Para
tal efecto, las referidas constancias deberán contener los siguientes datos:
I. Fecha en la que se emite la constancia.
II. Nombre, denominación o razón social y
la clave en el RFC del asesor fiscal que reveló el esquema reportable en
términos de la regla 2.19.3.
En
caso de que el asesor fiscal sea una persona moral, además se indicará el
nombre completo del representante legal o de la persona que entregará la
constancia, señalando los datos del documento mediante el cual acredita su
personalidad.
III. Nombre completo y clave en el RFC del
asesor fiscal liberado de la obligación de revelar el esquema reportable.
En
caso de que el asesor fiscal sea una persona moral, además se indicará el
nombre completo del representante legal o de la persona que recibirá la
constancia, señalando los datos del documento mediante el cual acredita su
personalidad.
IV. El nombre a que se refiere la fracción
III de esta regla, debe coincidir con el reportado en la declaración
informativa a que se refiere la regla 2.19.3.
V. Número de identificación del esquema
reportable, el cual debe coincidir con el asignado en el certificado emitido
por el SAT.
VI. Manifestación, bajo protesta de decir
verdad, del asesor fiscal que reveló el esquema reportable en términos de la
regla 2.19.3., en la que indique que expide la constancia de conformidad con el
artículo 197, sexto párrafo del CFF y de esta regla.
VII. Manifestación de que el asesor fiscal
que reveló el esquema reportable en términos de la regla 2.19.3., entregó al
asesor fiscal liberado una copia de los siguientes documentos: declaración
informativa presentada en términos de la regla 2.19.3., copia del acuse de
recibo de dicha declaración y copia del certificado donde se asignó el número
de identificación del esquema reportable.
VIII. Firma autógrafa del asesor fiscal que
emite la constancia, o bien, de su representante legal o persona encargada de
la emisión de la constancia por cuenta del asesor fiscal.
CFF
197, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Mecanismos
tendientes a evitar la aplicación del artículo 199 del CFF
2.19.24. Para
los efectos del artículo 199, último párrafo del CFF, se considera que son
mecanismos que evitan la aplicación del referido artículo, entre otros,
cualquier plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción, recomendación o
nombre que se le otorgue, ya sea externado de forma expresa o tácita, con el
objeto de materializar una serie de actos jurídicos, cuya finalidad sea impedir
que se actualice alguno de los supuestos previstos en el artículo 199, fracciones
I a XIV del CFF o cualquiera de los párrafos del citado artículo.
Para tal efecto, los
asesores fiscales y los contribuyentes deberán revelar dichos mecanismos
conforme a las declaraciones a que se refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y
2.19.3., según corresponda.
CFF
199, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Descripción
de los mecanismos tendientes a evitar la aplicación del artículo 199 del CFF
2.19.25. Para
los efectos de la regla 2.19.24., se considera que se describe detalladamente
el mecanismo relativo a evitar la aplicación del artículo 199, fracciones I a
XIV del CFF o cualquiera de los párrafos del citado artículo, cuando en las
declaraciones informativas a que se refieren las reglas 2.19.1., 2.19.2. y
2.19.3., se revele en un documento en formato .pdf,
que se adjunte a dichas declaraciones, cuando menos, la siguiente información y
documentación:
I. La fracción o el párrafo del artículo
199 del CFF que se evitó o evitará actualizar mediante el mecanismo
implementado.
II. Indicar si el mecanismo mediante el
cual se evitó o evitará la aplicación del artículo 199 del CFF constituyó un
esquema reportable generalizado o personalizado.
III. Un diagrama que permita observar todas
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del mecanismo; el
país o las jurisdicciones donde se ubican los sujetos involucrados en el o los
mecanismos; y bajo qué legislación se celebran o celebrarán las operaciones
(actos o hechos jurídicos) que forman parte del mecanismo.
IV. Indicar la secuencia en la que se llevan
o llevarán a cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que conforman el
mecanismo implementado.
V. Antecedentes y conclusiones que forman
parte del contexto del o de los mecanismos, así como los argumentos jurídicos y
las premisas de las cuales parte la interpretación jurídica.
VI. En su caso, datos del contribuyente
que obtendrá un beneficio fiscal en México con motivo de la implementación de
un mecanismo, tales como, nombre, denominación o razón social, país de
constitución, país de residencia, clave en el RFC o número de identificación
fiscal, actividad o giro y domicilio.
VII. En su caso, indicar la fecha exacta o
fecha aproximada en que se llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o
hechos jurídicos) que integran el mecanismo. Así como, en su caso, el valor
consignado o estimado en dichas operaciones.
VIII. En caso de que los contribuyentes que
obtienen u obtendrán un beneficio fiscal en México con motivo de la
implementación de un mecanismo se auxilien o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México, indicar
el nombre de la persona física o el nombre, denominación o razón social de la
entidad, así como su clave en el RFC; o número de identificación fiscal; país o
jurisdicción de constitución; país de residencia; su actividad o giro y su
domicilio. Tratándose de figuras jurídicas, indicar país o jurisdicción de
creación y, en su caso, de registro.
IX. En caso de que las personas que participan
o participarán en el o los mecanismos sean partes relacionadas deberán
manifestar dicha situación.
En caso de que el asesor
fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y documentación
señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de
decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF
199, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3.
Constancia
de esquema no reportable o de existencia de impedimento legal para revelar un
esquema reportable
2.19.26. Para
los efectos del artículo 197, séptimo y último párrafos del CFF, los asesores
fiscales que consideren que un esquema que genera o generará beneficios
fiscales en México no es reportable de conformidad con el artículo 199 del CFF
por virtud de que el plan, proyecto, propuesta o asesoría no tiene alguna de
las características establecidas en dicho artículo, o bien, porque consideren
que existe un impedimento legal para la revelación del esquema reportable,
deberán expedir una “Constancia de esquema no reportable o de existencia de
impedimento legal para revelar un esquema reportable”, de conformidad con lo
establecido en la ficha de trámite 301/CFF “Constancia de esquema no reportable
o de existencia de impedimento legal para revelar un esquema reportable”, contenida
en el Anexo 1-A.
CFF
197, 199
Solicitud
de información adicional a los asesores fiscales y contribuyentes
2.19.27. Para
los efectos del artículo 201, último párrafo del CFF y de las reglas 2.19.1.,
2.19.2. y 2.19.3., la autoridad fiscal podrá requerir a los asesores fiscales o
a los contribuyentes información y documentación adicional a la que se refieren
las reglas 2.19.4. a 2.19.22.
El asesor fiscal o el
contribuyente deberá presentar la información y documentación adicional
requerida o, en su caso, la manifestación, bajo protesta de decir verdad, en la
que señale que no se encuentran en posesión de la misma, en términos de lo
establecido en la ficha de trámite 302/CFF “Solicitud de información adicional
a los asesores fiscales y contribuyentes”, contenida en el Anexo 1-A.
En caso de que el asesor
fiscal o el contribuyente manifieste bajo protesta de decir verdad, que no
cuenta con la información y documentación adicional solicitada por la autoridad
fiscal, deberá exponer los motivos y razones de ello.
CFF
201, RMF 2022 2.19.1., 2.19.2., 2.19.3., 2.19.4. a 2.19.22.
Declaración
informativa para proporcionar los datos de los contribuyentes a los cuales se
les comercializó un esquema reportable generalizado o personalizado
2.19.28. Para
los efectos del artículo 197, octavo párrafo del CFF, los asesores fiscales
deberán presentar la “Declaración informativa para proporcionar los datos de
los contribuyentes a los cuales se les comercializó un esquema reportable
generalizado o personalizado”, en términos de lo establecido en la ficha de
trámite 303/CFF “Declaración informativa para proporcionar los datos de los
contribuyentes a los cuales se les comercializó un esquema reportable
generalizado o personalizado”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF
197
Título 3. Impuesto sobre la renta
Capítulo 3.1.
Disposiciones generales
Certificaciones de
residencia fiscal de reaseguradoras de riesgo nuclear
3.1.1. Para los efectos de los artículos 2 y 4 de la
Ley del ISR y 6 de su Reglamento, las reaseguradoras residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país, que obtengan ingresos por
primas cobradas o cedidas provenientes de fuente de riqueza ubicada en
territorio nacional, podrán acreditar su residencia fiscal en un país con el
que México tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributación, mediante
la certificación de residencia del administrador del consorcio atómico
extranjero o, en el caso de que este no sea una reaseguradora, de la
reaseguradora más representativa de dicho consorcio, siempre que:
I. La reaseguradora que obtenga el ingreso cumpla
con los siguientes requisitos:
a) Se encuentre inscrita en el Registro General de
Reaseguradoras Extranjeras para tomar Reaseguro y Reafianzamiento del País de
la Secretaría.
b) Sea miembro del consorcio atómico extranjero.
II. El ingreso por la prima de que se trate
corresponda a la toma en reaseguro de riesgo nuclear.
III. La certificación de que se trate esté acompañada
de un documento en el que el administrador del consorcio atómico extranjero
manifieste bajo protesta de decir verdad, la residencia fiscal de todos los
miembros de dicho consorcio.
Para
los efectos de esta regla, se entenderá por:
1. Consorcio atómico extranjero, lo que
definan como Pool Atómico las “Reglas sobre el Registro General de
Reaseguradoras Extranjeras para tomar Reaseguro y Reafianzamiento del país”,
publicadas en el DOF el 26 de julio de 1996 y sus modificaciones, dadas a
conocer mediante Acuerdos publicados en el DOF el 31 de diciembre de 1999, 11
de julio de 2001, 3 de junio de 2008 y 6 de diciembre de 2010.
2. Riesgo nuclear, cualquier daño o peligro
relacionado con instalaciones nucleares o substancias nucleares de una
dependencia o entidad de la Administración Pública Federal, de una entidad
federativa, de un municipio o de un órgano constitucional autónomo, así como
cualquier riesgo derivado, asociado o incidental a dichas instalaciones y
substancias.
3. Reaseguradora más representativa, aquella que
hubiese percibido el mayor ingreso por la prima que corresponda a la toma en
reaseguro de riesgo nuclear mexicano, dentro del consorcio atómico extranjero,
durante el año de calendario inmediato anterior a aquel de que se trate.
LISR 2, 4, 173, RLISR 6,
Reglas sobre el Registro General de Reaseguradoras Extranjeras para tomar
Reaseguro y Reafianzamiento del país DOF 26/07/1996
Certificaciones de
residencia fiscal de reaseguradoras residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país
3.1.2. Para los efectos de los artículos
2 y 4 de la Ley del ISR y 6 de su Reglamento, las reaseguradoras residentes en
el extranjero sin establecimiento permanente en el país, que se encuentren
inscritas en el Registro General de Reaseguradoras Extranjeras para tomar
Reaseguro y Reafianzamiento del País de la Secretaría, podrán acreditar su
residencia fiscal en un país con el que México tenga en vigor un tratado para
evitar la doble tributación, mediante su inscripción en dicho Registro o la
renovación de dicha inscripción, durante el periodo de vigencia de la
inscripción o la renovación correspondiente.
LISR 2, 4, 173, RLISR 6,
Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas 107
Certificación de la presentación de la
declaración para Estados Unidos de América
3.1.3. Para los efectos de los artículos 4 de la Ley
del ISR y 6 de su Reglamento, en el caso de los Estados Unidos de América, se
considerará como certificación de la presentación de la declaración del último
ejercicio del ISR, el documento que al efecto emita el Servicio de Rentas
Internas de dicho país como respuesta a la solicitud realizada a través de las
formas 4506, 4506T-EZ o 4506-T.
LISR 4, RLISR 6
Disposiciones de
procedimiento en figuras jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales
3.1.4. Para los efectos del artículo 4, primer párrafo
de la Ley del ISR, los contribuyentes que participen en figuras jurídicas
extranjeras que sean transparentes fiscales creadas y sujetas a la jurisdicción
de un país con el que México tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de
información, y que no tengan el control efectivo de ellas o el control de su
administración, a grado tal que puedan decidir el momento de reparto o
distribución de los ingresos, utilidades o dividendos de ellas, ya sea
directamente o por interpósita persona, podrán cumplir con las disposiciones de
procedimiento contenidas en la Ley citada, hasta el momento en que la figura
jurídica extranjera les entregue los ingresos, utilidades o dividendos, en los
términos de los Títulos de la Ley del ISR que les correspondan.
Para la
determinación del control efectivo, se estará a lo dispuesto en el artículo
176, décimo primero, décimo segundo y décimo tercer párrafos de la Ley del ISR.
LISR 4, 171, 176, RMF
2022 2.1.2.
Excepciones a la
aplicación de la acreditación de una doble tributación jurídica por pagos entre
partes relacionadas
3.1.5. Para los efectos del artículo 4, segundo párrafo
de la Ley del ISR relativo a la aplicación de los beneficios de los tratados
para evitar la doble tributación, las autoridades fiscales no solicitarán a los
contribuyentes residentes en el extranjero que acrediten la existencia de una
doble tributación jurídica, a través de la manifestación bajo protesta de decir
verdad firmada por el representante legal a que se refiere dicho párrafo, en
los siguientes casos:
I. Cuando el contribuyente sea residente de
un país con un sistema de renta territorial de tributación en relación con el
ISR.
II. Cuando el residente en el extranjero no
esté sujeto a imposición en su país de residencia, por motivo de la aplicación
del método de exención previsto en el tratado para evitar la doble tributación
celebrado por México con dicho país.
III. En el caso de enajenación de acciones que
realice bajo las reglas de una reestructuración de sociedades previstas en un
tratado para evitar la doble tributación.
IV. En el caso de dividendos, cuando el residente en
el extranjero, que sea el beneficiario efectivo de dichos dividendos, no esté sujeto
a imposición en virtud de que se aplicó como método para evitar la doble
tributación el de exención de conformidad con la legislación del país del que
es residente para efectos fiscales.
LISR 4
Procedimiento para
determinar si un impuesto pagado en el extranjero es un ISR
3.1.6. Para los efectos del artículo 5, penúltimo
párrafo, primera oración de la Ley del ISR se considerará que un impuesto
pagado en el extranjero tiene la naturaleza de un ISR cuando cumpla con los
siguientes requisitos:
I. Que el pago del impuesto en el
extranjero:
a) Se haya realizado en cumplimiento de una
disposición legal cuya aplicación sea general y obligatoria.
b) No se realice como contraprestación por la
transmisión o el uso, goce o aprovechamiento de un bien, la recepción de un
servicio o la obtención de un beneficio personal, directo o específico.
c) No se trate de la extinción de una
obligación derivada de un derecho, una contribución de mejora, una aportación
de seguridad social o un aprovechamiento, en los términos en que estos
conceptos son definidos por los artículos 2 y 3 del CFF.
d) No se trate de la extinción de una
obligación derivada de un accesorio de una contribución o un aprovechamiento,
en los términos en que estos conceptos son definidos por los artículos 2 y 3
del CFF.
II. Que el objeto del impuesto consista en
la renta obtenida por el sujeto obligado a su pago. Cuando no sea claro si el
objeto del impuesto consiste en la renta obtenida por el sujeto obligado a su
pago, se deberá determinar que la base gravable del impuesto mide la renta.
Para los efectos de
esta fracción se deberá analizar:
a) Que el régimen jurídico del impuesto
permita figuras sustractivas similares a las que la Ley del ISR establece o, de
manera alternativa, prevea medidas que permitan obtener una base neta.
b) Que el régimen jurídico del impuesto
determine que los ingresos se obtienen y las figuras sustractivas se aplican,
en momentos similares a los que establece la Ley del ISR.
Cuando no se
cumplan los requisitos establecidos en las fracciones anteriores se podrá
considerar que un impuesto pagado en el extranjero tiene la naturaleza de un
ISR siempre que el objeto del impuesto y, en su defecto, su base gravable, sean
sustancialmente similares a las del ISR a que se refiere la Ley de la materia.
Para los
efectos de la presente regla no será relevante:
I. El título o la denominación del
impuesto.
II. La naturaleza del impuesto en los
términos en que esta haya sido señalada
por el país que lo establece.
III. La naturaleza del impuesto en los
términos en que esta haya sido señalada
por terceros países; sin embargo, en caso de duda, se podrá tomar en cuenta
dicho señalamiento como referencia.
IV. Si el impuesto es establecido por la
Federación, por el gobierno central o por alguna subdivisión de ambos.
CFF 2, 3, LISR 5
Información y constancias
sobre dividendos distribuidos a residentes en México respecto de acciones
listadas en el sistema internacional de cotizaciones
3.1.7. Para los efectos de los artículos
5 de la Ley del ISR y 7 de su Reglamento, los residentes en México que perciban
ingresos por dividendos provenientes de acciones listadas en el sistema
internacional de cotizaciones a que se refiere el artículo 262 de la Ley del
Mercado de Valores, siempre que cumplan con los supuestos que establecen los
citados artículos, podrán comprobar el ISR retenido por el residente en el
extranjero que sea depositario de dichas acciones, con la constancia que expida
el intermediario financiero residente en México que tenga en custodia y
administración las acciones mencionadas, para lo cual se estará a lo siguiente:
I. La institución para el depósito de
valores residente en México obtendrá del residente en el extranjero que sea
depositario de las acciones, la información siguiente:
a) Nombre, denominación o razón social del
contribuyente.
b) Los ingresos por dividendos percibidos por
el contribuyente.
c) El ISR retenido al contribuyente.
Dicha información
deberá ser la que el residente en el extranjero que sea depositario de las
acciones, haya suministrado a las autoridades fiscales del país en el que
resida.
II. La institución para el depósito de
valores residente en México proporcionará al intermediario financiero residente
en territorio nacional que tenga en custodia y administración las acciones, la
información relacionada en la fracción anterior.
III. El intermediario financiero residente en
México que tenga en custodia y administración las acciones, estará a lo
siguiente:
a) Proporcionará al contribuyente, a más
tardar el 15 de febrero de cada año, una constancia en la que señale la
información suministrada por la institución para el depósito de valores
residente en territorio nacional y la clave en el RFC del contribuyente.
El estado
de cuenta anual podrá ser considerado como constancia, siempre que contenga la
información mencionada en el párrafo anterior y la leyenda “Constancia para
efectos fiscales”.
Cuando
un intermediario desconozca quién obtuvo los dividendos o su designación sea
equívoca o alternativa, entenderá que fueron percibidos por el titular y, en su
caso, por todos los cotitulares en la misma proporción, salvo prueba en
contrario, aun cuando en el estado de cuenta no separe los dividendos
percibidos por el titular y, en su caso, por cada cotitular. Este párrafo será
aplicable sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 142 del Reglamento de la
Ley del ISR.
b) Presentará ante el SAT, a más tardar el 15
de febrero de cada año, la información contenida en el inciso a) de esta
fracción, en el plazo y a través de los medios a que se refiere la regla 3.5.8.
Cuando
los dividendos sean percibidos por fideicomisos cuyos contratos estén
celebrados de conformidad con las leyes mexicanas, la fiduciaria deberá
proporcionar la constancia y presentar la información referida.
Al
proporcionar la constancia a que se refiere el inciso a) de esta fracción, se
entenderá que el intermediario financiero o la fiduciaria manifiestan su
voluntad de asumir responsabilidad solidaria con el contribuyente, hasta por el
monto del ISR omitido con motivo de la información provista y de las multas
correspondientes.
Asimismo,
en los casos de dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes
en el extranjero a través de las bolsas de valores o mercados reconocidos a que
se refiere el artículo 16-C, fracción I, del CFF, en los cuales coticen sus
acciones, los intermediarios financieros, incluidos los fondos de inversión,
enterarán por cuenta del contribuyente el impuesto a dividendos o utilidades a
que se refiere el artículo 142, fracción V, segundo párrafo de la Ley del ISR,
reteniendo el impuesto que corresponda, emitiendo a la persona física una
constancia que acredite dicha retención y enterando dicho impuesto en la fecha
señalada por este último artículo.
CFF 16-C, LISR 4, 5, 142,
Ley del Mercado de Valores 262, RLISR 7, 142, RMF 2022 3.5.8.
Fecha o periodo de
activos o ingresos totales de sociedades financieras de objeto múltiple que
forman parte del sistema financiero
3.1.8. Para los efectos de la determinación del setenta
por ciento a que se refiere el artículo 7, tercer párrafo de la Ley del ISR, se
considerarán los activos totales al
último día del ejercicio inmediato anterior al ejercicio de que se trate, o
bien, los ingresos totales obtenidos durante dicho ejercicio, según
corresponda.
Tratándose
del primer ejercicio fiscal, para determinar el setenta por ciento a que se
refiere el artículo 7, tercer párrafo de la Ley del ISR, se dividirán las
cuentas y documentos por cobrar derivados de las actividades que deben
constituir el objeto principal de la sociedad de que se trate, conforme a la
Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito, al último
día del mes inmediato anterior al mes de que se trate, entre los activos
totales al mismo día; o bien, se dividirán los ingresos derivados de dichas
actividades y de la enajenación o administración de los créditos otorgados por
dicha sociedad, obtenidos durante el periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes inmediato anterior al mes de que se
trate, entre los ingresos totales obtenidos durante dicho periodo.
LISR 7, Ley General de
Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito
Concepto de sociedades de
objeto múltiple de nueva creación
3.1.9. Para los efectos del artículo 7, cuarto párrafo
de la Ley del ISR, se considerarán sociedades de objeto múltiple de nueva
creación, las sociedades financieras de objeto múltiple que se constituyan
conforme a la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del
Crédito; las personas morales que se transformen en sociedades financieras de
objeto múltiple, y las sociedades financieras de objeto múltiple que surjan con
motivo de una fusión o escisión.
Lo
dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable a las arrendadoras
financieras, a las empresas de factoraje financiero ni a las sociedades
financieras de objeto limitado, que se transformen en sociedades financieras de
objeto múltiple.
LISR 7, RMF 2022 3.1.10.,
Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito
Autorización de
sociedades financieras de objeto múltiple de nueva creación
3.1.10. Para los efectos del artículo 7,
cuarto párrafo de la Ley del ISR, las sociedades de objeto múltiple de nueva
creación deberán solicitar autorización a través de buzón tributario. Al
efecto, deberán presentar el programa de cumplimiento en los términos de la
ficha de trámite 61/ISR “Solicitud de autorización de sociedades de objeto
múltiple de nueva creación”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 7, RMF 2022 3.1.9.,
Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito
Intereses provenientes de
operaciones de reporto
3.1.11. Para los efectos del artículo 8 de
la Ley del ISR, se considerarán intereses, los premios convenidos en las
operaciones de reporto de títulos de crédito, siempre que se trate de aquellos colocados entre el gran público inversionista
que se realicen en los términos de las “Reglas a las que deberán sujetarse las
instituciones de crédito; casas de bolsa; sociedades de inversión; sociedades
de inversión especializadas de fondos para el retiro y la Financiera Rural en
sus operaciones de reporto”, emitidas el 12 de enero de 2007 y sus
modificaciones publicadas el 18 de septiembre de 2007, la Circular 55/2008,
publicada el 6 de noviembre de 2008; Circular 11/2009 publicada el 8 de mayo de
2009; Circular 15/2009 publicada el 15 de junio de 2009, Circular 19/2009
publicada el 31 de agosto de 2009, la Circular 33/2010 publicada el 10 de noviembre
de 2010, y la Circular 19/2020 publicada el 2 de junio de 2020 expedidas por el
Banco de México.
No
se considerarán enajenados los títulos que el reportado entregue al reportador
al inicio del reporto, ni los títulos que el reportador restituya al reportado,
siempre que los títulos entregados sean efectivamente restituidos por el
reportador a más tardar al vencimiento del reporto.
El
precio pagado por los títulos al inicio de la operación de reporto se
considerará como crédito para el reportador y como deuda para el reportado,
durante el plazo de la operación de reporto, para los efectos del ajuste por
inflación a que se refieren los artículos 44 y 134 de la Ley del ISR.
El
reportado continuará acumulando los intereses que devenguen los títulos reportados
durante el plazo del reporto y podrán deducir el premio como interés a su
cargo.
Cuando
el reportador enajene los títulos de crédito recibidos en reporto durante el
plazo del reporto, se considerará como interés derivado de dicha enajenación la
diferencia entre el precio en que los enajenen y su costo comprobado de
adquisición de los títulos de crédito en la misma especie que adquiera para
reintegrarlos al reportado.
Las
instituciones de crédito y las casas de bolsa residentes en el país que intervengan
en las operaciones de reporto de títulos de crédito colocados entre el gran
público inversionista deberán retener el impuesto por el premio que se pague en
ellas, considerándolo interés proveniente de dichos títulos en los términos de
los Títulos II, IV y V de la Ley del ISR. El impuesto retenido a los residentes
en el extranjero y a las personas morales con fines no lucrativos se considera
pago definitivo. Las retenciones efectuadas a contribuyentes del Título II de
la Ley del ISR y a personas físicas residentes en México se consideran como
pagos provisionales.
Cuando
no se restituyan los títulos al vencimiento del reporto, se considerarán
enajenados en ese momento los títulos entregados por el reportado al inicio del
reporto, considerando como valor de enajenación de ellos el precio convenido en
el reporto.
LISR 8, 44, 134
Ganancia en la
enajenación de certificados bursátiles fiduciarios de un fideicomiso que
exclusivamente esté invertido en un fideicomiso dedicado a la adquisición o
construcción de inmuebles
3.1.12. Para los efectos del artículo 8,
primer párrafo de la Ley del ISR, la ganancia en la enajenación de certificados
bursátiles fiduciarios que incorporen y representen alguno o algunos de los
derechos establecidos en el artículo 63, fracciones II, III o IV de la Ley del
Mercado de Valores y que sean de los colocados entre el gran público
inversionista, cuando se realice a través de los mercados reconocidos a los que
se refieren las fracciones I y II del artículo 16-C del CFF, podrá tener el
tratamiento fiscal que establece el artículo 188, fracciones V, VI, IX y X de
la Ley del ISR, siempre que se cumplan los requisitos siguientes:
I. El fideicomiso emisor y la fiduciaria
cumplan con lo establecido en el artículo 187, fracción I de la Ley del ISR.
II. La totalidad del patrimonio del
fideicomiso emisor esté invertido en certificados de participación emitidos por
otros fideicomisos que cumplan los requisitos y las condiciones establecidos en
los artículos 187 y 188 de la Ley del ISR.
III. La fiduciaria del fideicomiso emisor
distribuya a los tenedores de los certificados, la totalidad del resultado
fiscal o de cualquier otro monto que obtenga, dentro de los tres días
inmediatos siguientes a aquel en el que lo perciba.
IV. La fiduciaria del fideicomiso emisor
sustituya totalmente a las fiduciarias de los fideicomisos que cumplan los
requisitos establecidos en el artículo 187 de la Ley del ISR, en el
cumplimiento del artículo 188, fracción IV, segundo párrafo de la Ley del ISR y
la regla 3.21.2.7., fracción I.
Para
los efectos de esta regla, se entenderá que los fideicomisos en los que la
totalidad del patrimonio del fideicomiso emisor esté invertido, cumplen con lo establecido en el artículo 187,
fracciones V y VIII de la Ley del ISR.
CFF 16-C, LISR 8, 187,
188, Ley del Mercado de Valores 63, RMF 2022 3.2.12., 3.21.2.6., 3.21.2.7.
Fideicomisos que intervengan
en un mercado de operaciones financieras derivadas cotizadas en bolsa
3.1.13. Para los efectos del artículo 13 de la Ley del
ISR, los fideicomisos que participen en un mercado de contratos de derivados,
estarán a lo siguiente:
I. Tratándose de futuros y opciones:
a) Los socios liquidadores no considerarán ingresos
acumulables las aportaciones iniciales mínimas ni los excedentes de las
aportaciones iniciales mínimas, que los clientes les entreguen. Tampoco
considerarán ingresos acumulables los rendimientos que se generen con motivo de
la inversión de dichas cantidades.
b) Los socios liquidadores no efectuarán la
deducción de las aportaciones iniciales mínimas, las liquidaciones diarias, las
liquidaciones extraordinarias ni cualquier otra cantidad aportada para el fondo
de compensación, que entreguen a las cámaras de compensación. Tampoco
efectuarán la deducción de las aportaciones, los excedentes de las aportaciones
iniciales mínimas, los rendimientos que se generen con motivo de la inversión
de dichas cantidades ni cualquier otra cantidad, que devuelvan a sus clientes.
c) Las cámaras de compensación no considerarán
ingresos acumulables las aportaciones iniciales mínimas, las liquidaciones
diarias, las liquidaciones extraordinarias ni cualquier otra cantidad aportada
para el fondo de compensación, que los socios liquidadores les entreguen.
Tampoco considerarán ingresos acumulables los rendimientos que se generen con
motivo de la inversión del fondo de aportaciones y del fondo de compensación.
d) Las cámaras de compensación no efectuarán la
deducción de las aportaciones iniciales mínimas, las liquidaciones diarias, las
liquidaciones extraordinarias, los rendimientos que se generen con motivo de la
inversión de dichas cantidades ni cualquier otra cantidad que devuelvan a los
socios liquidadores.
II. Tratándose de operaciones derivadas
estandarizadas, se estará a lo siguiente:
a) Los socios liquidadores no considerarán
ingresos acumulables a las cantidades dadas en garantía ni a los intereses que
los clientes les entreguen con el único fin de compensar el costo de fondeo de
las pérdidas en el margen por variación, producto de la valuación a mercado
diaria de las operaciones derivadas estandarizadas a que se refiere este
inciso. Tampoco considerarán ingresos acumulables los intereses que les
entreguen las cámaras de compensación para compensar dicho costo.
De la
misma manera, no efectuarán la deducción de las garantías ni de los intereses
que entreguen a las cámaras de compensación para compensar el costo de fondeo
de las pérdidas en el margen por variación producto de la valuación a mercado
diaria de las operaciones derivadas estandarizadas a que se refiere este
inciso; ni efectuarán la deducción de los intereses que entreguen a sus
clientes para compensar dicho costo.
b) Las cámaras de compensación no considerarán
ingresos acumulables a las garantías ni a los intereses que los socios
liquidadores les entreguen para compensar el costo de fondeo de las pérdidas en
el margen por variación producto de la valuación a mercado diaria de las
operaciones derivadas estandarizadas a que se refiere este inciso.
Igualmente, no efectuarán
la deducción de las garantías ni de los intereses que entreguen a los socios
liquidadores para compensar el costo de fondeo de las pérdidas en el margen por
variación producto de la valuación a mercado diaria de las Operaciones
Derivadas Estandarizadas a que se refiere este inciso.
Tratándose de las
operaciones referidas cuya liquidación se realice directamente entre las
contrapartes y sin la intervención de una cámara de compensación, podrán optar
por aplicar lo dispuesto en esta fracción, siempre que las contrapartes
compensen y liquiden dichas operaciones a través de los fideicomisos señalados
en el primer párrafo de esta regla y la cámara de compensación considere flujos
de pagos completos al momento en que las contrapartes inicien la compensación y
liquidación a través de dicha cámara.
Para tales efectos, la
operación referida se deberá mantener en los mismos términos económicos a lo
largo de su vigencia en lo referente a la posición, tasas, plazos y montos, por
lo que no podrá considerarse que hay una liquidación anticipada de la operación
de que se trate y, por ende, el inicio de la compensación y liquidación a
través de cámaras de compensación no tendrá efecto fiscal alguno.
En este caso, se
deberán mantener los registros referentes a la fecha de celebración de la
operación previa a la compensación y liquidación de los flujos de pago a través
de los fideicomisos arriba señalados, así como la fecha de celebración a partir
de la cual se acuerda compensar y liquidar los flujos de pago de dicha
operación por medio de los fideicomisos antes citados; así como mantener el
registro de la fecha efectiva en que originalmente dio inicio dicha operación.
También se deberá
mantener el registro del Identificador Único de Swaps (por sus siglas en
inglés, USI) de la operación de que se trate conforme a los parámetros de la
International Swaps and Derivatives Association, así
como el identificador que sea asignado por la cámara de compensación de que se
trate.
Una vez que las
operaciones referidas en el párrafo anterior se compensen y liquiden a través
de los citados fideicomisos, los clientes y fideicomisos que participan en la
operación deberán estipular en la confirmación de la operación derivada
estandarizada, una cláusula que establezca que los términos del contrato no son
susceptibles de modificarse de una manera que dé lugar a una negociación cuyos
efectos fiscales sean distintos a los previstos en la presente regla.
Los clientes deberán
mantener en todo momento a disposición de la autoridad fiscal el registro
contable de la operación de que se trate de acuerdo a lo previsto en las normas
de información financiera, el cual deberá contener los documentos de trabajo
desde que fue originalmente celebrada la referida operación y hasta la fecha en
que esta operación se compense y liquide a través de cámaras de compensación.
También deberán llevar el registro contable hacia adelante, a partir de que la
operación se liquide y compense a través de Cámaras de Compensación.
Para efectos de esta
fracción, se entenderá como operación derivada estandarizada, lo que defina
como tal la Circular 4/2012 del Banco de México publicada en el DOF el 2 de
marzo de 2012, modificada mediante las Circulares 9/2012, 8/2015, 6/2016 y
25/2017 publicadas en el DOF el 15 de junio de 2012, 17 de abril de 2015, 31 de
marzo de 2016 y 27 de diciembre de 2017, respectivamente.
Se dará el
tratamiento que esta regla establece para los socios liquidadores, a los
operadores que actúen como comisionistas de socios liquidadores o como
administradores de cuentas globales.
Para los efectos
de la presente regla, se entenderá por aportación, aportación inicial mínima,
cámara de compensación, cliente, cuenta global, excedente de la aportación
inicial mínima, fondo de aportaciones, fondo de compensación, liquidación
diaria, liquidación extraordinaria, operador y socio liquidador, lo que definan
como tales las "Reglas a las que habrán de sujetarse los participantes del
mercado de Contratos de Derivados listados en Bolsa", publicadas en el DOF
el 31 de diciembre de 1996 y modificadas mediante Resoluciones publicadas en el
DOF el 12 de agosto y 30 de diciembre de 1998, el 31 de diciembre de 2000, el
14 de mayo de 2004, el 19 de mayo de 2008, 24 de agosto y 25 de noviembre de
2010, 13 de octubre de 2011, 15 de mayo de 2014 y 8 de junio de 2020.
LISR 13, RMF 2022 3.4.2.,
3.5.3., 3.18.32., 4.3.8.
Residencia de sociedades
de responsabilidad limitada constituidas en Estados Unidos de América
3.1.14. Para los efectos del párrafo 2 del
Protocolo, del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el
Gobierno de los Estados Unidos de América para Evitar la Doble Imposición e
Impedir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta, en relación
con el Artículo 4, párrafo I del referido Convenio, se entiende que dicha
disposición resulta también aplicable a las sociedades de responsabilidad
limitada constituidas conforme al derecho interno de los Estados Unidos de
América.
Las
sociedades antes mencionadas que opten por aplicar los beneficios previstos en
dicho Convenio, según corresponda, deberán contar con la forma 6166 emitida por
las autoridades competentes de dicho país, en la que conste que las mismas o
sus integrantes son residentes en los Estados Unidos de América.
CONVENIO DOF 03/02/1994,
Protocolo 25/01/1996, Protocolo 22/07/2003
Supuestos en que no se
realizan actividades empresariales a través de un fideicomiso
3.1.15. Para los efectos de los artículos 2,
cuarto párrafo y 13 de la Ley del ISR, se podrá optar por considerar que no se
realizan actividades empresariales a través de un fideicomiso, entre otros, en
los supuestos siguientes:
I. Cuando los ingresos pasivos
representen cuando menos el noventa por ciento de la totalidad de los ingresos
que se obtengan a través del fideicomiso, durante el ejercicio fiscal de que se
trate.
Para los efectos de
esta fracción, se consideran ingresos pasivos los ingresos por intereses,
incluso la ganancia cambiaria y la ganancia proveniente de operaciones
financieras derivadas de deuda; ganancia por la enajenación de certificados de
participación o bursátiles fiduciarios emitidos al amparo de un fideicomiso de
inversión en bienes raíces, de los certificados a que se refiere la regla
3.1.12., o de la ganancia por la enajenación de los certificados bursátiles
fiduciarios emitidos al amparo de los fideicomisos que cumplan con los
requisitos previstos en la regla 3.21.2.2.; dividendos; ganancia por la
enajenación de acciones; ganancia proveniente de operaciones financieras
derivadas de capital; ajuste anual por inflación acumulable; ingresos
provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a
título oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra
forma.
El por ciento de
ingresos pasivos a que se refiere el primer párrafo de esta fracción, se calculará
dividiendo los ingresos pasivos que se obtengan a través del fideicomiso
durante el ejercicio fiscal de que se trate, entre la totalidad de los ingresos
obtenidos a través del mismo fideicomiso durante el mismo ejercicio fiscal; el
cociente así obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en
por ciento.
Se podrá considerar que
no se realizaron actividades empresariales a través del fideicomiso durante el
periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes
al que se refiere el pago provisional de que se trate, siempre que los ingresos
pasivos representen cuando menos el noventa por ciento de la totalidad de los
ingresos que se obtengan a través del fideicomiso, durante el periodo
mencionado, en cuyo caso la fiduciaria no efectuará pagos provisionales.
El por ciento de
ingresos pasivos a que se refiere el párrafo anterior, se calculará dividiendo
los ingresos pasivos que se obtengan a través del fideicomiso durante el
periodo señalado en dicho párrafo, entre la totalidad de los ingresos obtenidos
a través del mismo fideicomiso durante el mismo periodo; el cociente así
obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.
Para determinar los
ingresos y los por cientos a que se refiere esta fracción, se considerará que
los ingresos se obtienen en las fechas que se señalan en el Título II de la Ley
del ISR y se deberán incluir el total de los ingresos que se obtengan a través
del fideicomiso por la totalidad de los fideicomisarios o, en su defecto, de
los fideicomitentes.
Cuando se efectúe algún
pago provisional por las actividades realizadas a través del fideicomiso, desde
el mes inmediato posterior a aquel al que se refiere el pago y hasta el último día del ejercicio, ya no se
podrá aplicar esta fracción y se deberá estar a lo dispuesto en el artículo 13
de la Ley del ISR.
Cuando se determine
pérdida fiscal por las actividades realizadas a través del fideicomiso, se
deberá estar a lo dispuesto en el artículo 13, tercer párrafo, segunda oración
y cuarto párrafo de la Ley del ISR.
Una vez que se aplique
esta fracción, los fideicomisarios o, en su defecto, los fideicomitentes
deberán tributar en los términos de los títulos de la Ley del ISR que les
corresponda, respecto de todos los ingresos acumulables y deducciones
autorizadas que obtengan a través del fideicomiso. La fiduciaria deberá
proporcionarles la información necesaria para tal efecto y cumplir con lo
dispuesto por la regla 2.7.5.4.
II. Tratándose de los fideicomisos siguientes:
a) Aquellos autorizados para operar cuentas de garantía del interés fiscal para
depósito en dinero, en los términos del artículo 141-A del CFF y las reglas
2.12.5. y 2.12.8.
b) Aquellos autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley
del ISR y su Reglamento.
c) Los fideicomisos que replican índices
bursátiles, que cumplan con los requisitos a que se refiere la regla 3.2.13.
d) Los fideicomisos de deuda, que cumplan con los
requisitos a que se refiere la regla 3.2.16.
e) Los fideicomisos de inversión en capital de
riesgo, que cumplan con los requisitos a que se refiere el artículo 192 de la
Ley del ISR.
f) Los fideicomisos que cumplan con los
requisitos a que se refiere la regla 3.1.12.
CFF 16, 141-A, LISR 2, 13, 16, 17, 114, 192,
RLISR 133, RMF 2022 2.7.5.4., 2.12.5., 2.12.8., 3.1.12., 3.2.13., 3.2.16.,
3.21.2.2.
Proporción de distribución en fideicomisos a través de
los cuales se realizan actividades empresariales
3.1.16. Para los efectos del artículo 13, tercero, décimo
y décimo primer párrafos de la Ley del ISR, tratándose de fideicomisos a través
de los cuales se realicen actividades empresariales y al amparo de los cuales
se emitan certificados de participación o certificados bursátiles fiduciarios,
colocados entre el gran público inversionista, la proporción a que se refieren
dichos párrafos será aquella que corresponda de acuerdo con el contrato de
fideicomiso, a quienes tengan la calidad de fideicomisarios o tenedores de
dichos certificados al último día del ejercicio fiscal de que se trate.
LISR 13
Formas de acreditar la residencia fiscal
3.1.17. Para los efectos de los artículos
283, última oración y 286, fracción III del Reglamento de la Ley del ISR, los
contribuyentes también podrán acreditar su residencia fiscal con la
certificación de la presentación de la declaración del último ejercicio del
ISR.
LISR 4, RLISR 6, 283,
286, 289
Noción de firma
internacional
3.1.18. Para los efectos de las reglas 3.18.1.,
fracciones II y III; 3.18.18., fracción III, primer párrafo; 3.18.19., fracción
II, inciso c); 3.18.24., segundo párrafo; 3.19.3. y 3.19.4., se entenderá por
firma internacional, a la persona moral que reúna los siguientes requisitos:
I. Su objeto social o actividad económica
preponderante sea la prestación de servicios independientes en materia fiscal.
II. Actualice cualquiera de los siguientes
supuestos:
a) Sea residente en el país o jurisdicción de
residencia de la entidad o figura jurídica extranjera respecto de la cual
emitirá la certificación correspondiente y que sea parte relacionada de una
persona moral residente en México o en el extranjero con establecimiento
permanente en el país, cuyo objeto social o actividad económica preponderante
sea la prestación de servicios independientes en materia fiscal.
b) Sea residente en México o en el extranjero
con establecimiento permanente en el país y que tenga una parte relacionada en
el país o jurisdicción de residencia de la entidad o figura jurídica extranjera
respecto de la cual emitirá la certificación correspondiente, cuyo objeto
social o actividad económica preponderante sea la prestación de servicios
independientes en materia fiscal.
III. Para los efectos de la certificación
correspondiente, se estará a los siguientes requisitos:
a) Que la firma internacional mencionada en el
primer párrafo de esta regla, sea representada y dicha certificación sea
emitida por una persona física que esté habilitada para ejercer la profesión de
abogado o contador en el país o jurisdicción de que se trate y que
efectivamente la haya ejercido durante los 3 años inmediatos anteriores a la
fecha en que emita la certificación correspondiente.
b) Que la certificación correspondiente constituya una
opinión fundada y motivada conforme a la legislación del país o jurisdicción de
que se trate.
LISR 179, RMF 2022
3.18.1., 3.18.18., 3.18.19., 3.18.24., 3.19.3., 3.19.4.
Acreditamiento del monto
proporcional del ISR pagado en México por la distribución de dividendos de
residentes en el extranjero
3.1.19. Para los efectos del artículo 5,
segundo y cuarto párrafos de la Ley del ISR, las personas morales residentes en
México también podrán acreditar los impuestos sobre la renta pagados en México
en los siguientes supuestos:
I. Cuando una sociedad residente en el
extranjero haya constituido un establecimiento permanente en México y pague el
ISR en términos del Título II de la Ley del ISR, siempre que dicha sociedad
distribuya dividendos directamente a la persona moral residente en México o
cuando distribuya dividendos a otra sociedad residente en el extranjero, quien
a su vez distribuye dividendos a la persona moral residente en México.
II. Cuando una sociedad residente en el
extranjero haya pagado el ISR en términos del Título V de la Ley del ISR,
siempre que dicha sociedad distribuya dividendos directamente a la persona
moral residente en México o cuando distribuya dividendos a otra sociedad
residente en el extranjero, quien a su vez distribuye dividendos a la persona
moral residente en México.
III. Cuando una persona moral residente en
México haya pagado el ISR en términos del Título II de la Ley del ISR, siempre
que dicha persona moral, distribuya dividendos a una sociedad residente en el
extranjero, quien a su vez distribuye dividendos a otra persona moral residente
en México.
Lo dispuesto
en esta regla estará sujeto a lo establecido por el artículo 5 de la Ley del
ISR y demás disposiciones fiscales aplicables.
LISR 5
Personas Morales del
Régimen de Propiedad en Condominio
3.1.20. Para los efectos del artículo 79,
fracción XVIII de la Ley del ISR, las personas morales del régimen de propiedad
en condominio que se ubican en las entidades federativas en las que sus
legislaciones locales les reconocen personalidad jurídica, podrán tributar
conforme al Título III de la Ley del ISR “Del Régimen de las Personas Morales
con fines no lucrativos”.
En
el caso de aquellas personas morales del régimen de propiedad en condominio de
casa habitación que se ubican en las entidades federativas en las que sus
legislaciones locales les reconocen personalidad jurídica que ya se encuentran
inscritas en el RFC, podrán presentar un caso de aclaración a través del Portal
del SAT, observando lo que para tal efecto dispone la regla 2.5.8., para el
efecto de que se les reasigne la clave de actividades económicas en el RFC.
En
el caso de las personas morales del régimen de propiedad en condominio de casa
habitación que se ubican en las entidades federativas en las que sus
legislaciones locales no les reconocen personalidad jurídica y tengan activas
obligaciones fiscales y no hayan realizado actividades por las que obtengan un
ingreso gravable, por lo menos en un periodo de cinco años, podrán solicitar la
cancelación de manera retroactiva hasta por los últimos cinco ejercicios
previos a la solicitud, mediante la presentación de un escrito libre ante
cualquier ADSC, al cual le recaerá la respuesta que corresponda por parte de la
autoridad fiscal, manifestando bajo protesta de decir verdad la fecha en que
dejaron de realizar dichas actividades y que a partir de esa fecha no han
emitido CFDI, no han presentado declaraciones periódicas relacionadas con las
citadas actividades y no han sido reportados por terceros.
Para
lo anterior, el escrito libre deberá de cumplir con los requisitos establecidos
en el artículo 18 del CFF, debiendo acreditar la personalidad el administrador
condómino o administrador profesional, conforme lo establezca la Ley sobre el
Régimen de Propiedad en Condominio de Inmuebles, del estado en donde se
encuentre el inmueble.
Asimismo,
deberán manifestar bajo protesta de decir verdad, que no han obtenido ingresos
en los últimos cinco ejercicios fiscales anteriores a su solicitud y anexar la
documentación soporte que considere pertinente, para que la autoridad resuelva
su aclaración.
La
autoridad fiscal realizará la cancelación de las citadas obligaciones de manera
retroactiva, cuando confirme en sus sistemas o con información proporcionada
por otras autoridades o por terceros lo manifestado por el contribuyente.
La
cancelación a que se refiere esta regla no deja sin efectos los requerimientos
realizados ni libera del pago de las multas notificadas y no notificadas que
correspondan, por la falta de presentación de declaraciones a que se
encontraban obligados los contribuyentes.
CFF 18, LISR 79, RMF 2022
2.5.8.
Deducción
de gastos e inversiones realizadas por figuras jurídicas extranjeras que sean
transparentes fiscales
3.1.21. Para
los efectos del artículo 4-B, segundo párrafo de la Ley del ISR, los residentes
en México y residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el
país integrantes de la figura jurídica extranjera, podrán efectuar la deducción
por los gastos e inversiones que realizó la figura jurídica, siempre que sean
deducibles de conformidad con el Título de la Ley del ISR que les resulte
aplicable, en la proporción que les corresponda por su participación en ella en
la medida en que los ingresos se hayan acumulado y se cumplan los requisitos
siguientes:
I. Los demás integrantes y las personas a
favor de quienes efectúen los gastos e inversiones, sean residentes en México o
en un país con el que México tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de
información.
II. Tratándose
de operaciones con partes relacionadas del administrador o de algún integrante
de la figura de que se trate, en lugar de las obligaciones establecidas en los
artículos 76, fracción IX y 110, fracción XI de la Ley del ISR, se cumplan los
requisitos siguientes:
a) Los
gastos e inversiones se determinen considerando los precios, montos de
contraprestaciones, o márgenes de utilidad que hubieran utilizado u obtenido
con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos
efectos, aplicarán los métodos establecidos en el artículo 180 de la Ley del
ISR, en el orden establecido en dicho artículo.
b) Los
residentes en México integrantes de la figura, obtengan y conserven la
documentación comprobatoria con la que demuestren que el monto de sus
deducciones se determinó de acuerdo a los precios, montos, o márgenes de
utilidad a que se refiere el inciso a) de esta fracción.
c) La
documentación e información a que se refiere el inciso b) de esta fracción, contenga
los datos señalados en el artículo 76, fracción IX, primer párrafo de la Ley
del ISR y se registre en contabilidad.
III. En
lugar del comprobante fiscal a que se refiere el artículo 27, fracción III,
primer párrafo de la Ley del ISR, el administrador de la figura entregue a los
residentes en México y residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el país integrantes de dicha figura, la documentación siguiente:
a) La
relación de gastos e inversiones que corresponda a cada integrante por su
participación en la figura, desglosados como sigue:
1. Nombre,
denominación o razón social del proveedor del bien o del prestador de servicio.
2. Fecha
de expedición.
3. Descripción
del bien o servicio.
4. Importe
total consignado en número o letra.
5. Forma
en que se realizó el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrónicas de
fondos, cheques nominativos o tarjetas de débito, de crédito, de servicio o las
denominadas monederos electrónicos que autorice el SAT.
6. Indicación
sobre si el proveedor del bien o prestador de servicio de que se trate es parte
relacionada del administrador o de algún integrante de la figura.
7. Proporción
que corresponda al integrante de que se trate por su participación en la
figura.
b) La
copia de los comprobantes de los gastos e inversiones, expedidos a favor del
administrador o de la figura de que se trate.
IV. Que los gastos e inversiones reúnan
los demás requisitos a que se refieren las disposiciones fiscales, pudiendo
hacer uso de la facilidad prevista en la regla 2.7.1.14.
V. Mantener
a disposición de las autoridades fiscales la contabilidad, registros o
equivalentes de las erogaciones por concepto de gastos o inversiones de la
figura jurídica, así como la información sobre la participación en dicha
figura, conservando la documentación e información, así como la contabilidad en
los lugares y plazos que señala el artículo 30 del CFF.
CFF
30, LISR 4-B, 76, 110, 171, 180, RMF 2022 2.1.2., 2.7.1.14., 3.18.23., 3.19.1.
Ingresos acumulables por
la celebración de contratos de mutuo con interés y garantía prendaria con el
público en general
3.2.1. Para los efectos de los artículos
16 y 101 de la Ley del ISR, los contribuyentes que realicen preponderantemente
actividades empresariales, consistentes en la celebración de contratos de mutuo
con interés y garantía prendaria con el público en general, podrán considerar
como ingresos acumulables, la ganancia que se obtenga de la diferencia entre
las cantidades que les hayan sido pagadas por los pignorantes,
incluyendo los intereses, o las recuperadas mediante la enajenación de las
prendas recibidas en garantía y las cantidades que hayan otorgado en préstamo,
siempre que se cumpla con lo siguiente:
I. Quien otorgue el préstamo, tribute conforme al
Título II o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR.
II. Celebrar todas las operaciones de empeño o
préstamo prendario mediante contratos autorizados y registrados ante la
Procuraduría Federal del Consumidor, de acuerdo con las obligaciones y
requisitos establecidos en la Norma Oficial Mexicana NOM-179-SCFI-2007,
“Servicios de mutuo con interés y garantía prendaria”, publicada en el DOF el 1
de noviembre de 2007, en la Ley para la Transparencia y Ordenamiento de los
Servicios Financieros y Disposiciones de Carácter General a que se refiere
dicha Ley, en materia de contratos de adhesión, publicidad, estados de cuenta y
comprobantes de operación emitidos por las entidades comerciales.
III. Tener impresa en el anverso del contrato de
mutuo con interés y garantía prendaria la leyenda “Boleta de Empeño”.
IV. Llenar debidamente el contrato de mutuo con
interés y garantía prendaria y recabar la firma del pignorante,
cotejando su firma con el original de una identificación oficial, debiendo
conservar una copia de la misma, e integrarla a los registros contables que se
señalan en la fracción V de la presente regla.
Para los efectos de
esta fracción se considerarán identificaciones oficiales la credencial para
votar expedida por el Instituto Nacional Electoral (antes Instituto Federal
Electoral), así como cualquier identificación vigente con fotografía y firma,
expedida por el Gobierno Federal.
V. Realizar el registro contable en forma
individual de cada una de las operaciones que se lleven a cabo, considerando
los siguientes aspectos:
a) Registrar el importe del préstamo en la
cuenta de balance denominada “cuenta por cobrar” que para efecto de la
operación sea creada.
b) Al vencer el plazo del préstamo, si el
adeudo es cubierto, se deberá cancelar en primer término el saldo de la “cuenta
por cobrar” generada en la operación, debiendo registrar en las cuentas de
resultados, la diferencia entre la cantidad que le haya sido pagada por el
adeudo y el monto del préstamo con el cual se canceló la cuenta por cobrar.
c) Si vencido el plazo del préstamo, el deudor
no cubre la deuda, se deberá cancelar el saldo de la “cuenta por cobrar”,
debiendo afectar con dicho saldo una nueva cuenta de balance que denominarán
“inventarios en recuperación” con cargo a la misma.
d) Cuando ocurra la enajenación de las prendas,
registrarán el total de la operación, cancelando en primer término el saldo de
la cuenta de inventarios en recuperación, debiendo registrar en la cuenta de
resultados la diferencia entre las cantidades que les hayan sido pagadas por la
enajenación y el saldo de la cuenta de inventario en recuperación que se
canceló.
VI. Los importes que efectivamente sean cobrados por
concepto de comisiones o cualquier otro nombre con el que se designe a los
cobros por el otorgamiento del préstamo, serán considerados ingresos
acumulables y deberán ser registrados en las cuentas de resultados correspondientes.
VII. Cuando en una operación, el importe que les haya
sido pagado por la enajenación, no cubra el saldo de la cuenta de inventarios
en recuperación, la diferencia se considerará como no deducible para efectos de
la Ley del ISR.
VIII. En las operaciones que se realicen, cuando
exista un importe a devolver al pignorante, este
podrá disminuirse de los ingresos acumulables cuando su devolución
efectivamente se realice con cheque para abono en cuenta.
IX. Que las operaciones de préstamo que deriven del
contrato de mutuo con garantía prendaria, se realicen mediante cheque
nominativo, cuando el monto exceda de $5,000.00 (cinco mil pesos 00/100 M.N.).
X. En enajenaciones con el público en general, se deberán
expedir CFDI por la venta de los bienes dados en prenda, ya sea en una sola
pieza, desmontados, o en partes, que amparen el valor del bien o de los bienes
correspondientes y registrar el importe de dichas operaciones en una cuenta de
resultados que denominarán “ingresos por enajenaciones de bienes dados en
prenda”.
XI. Por las enajenaciones de los bienes dados en
prenda que no se realicen con el público en general, se deberán expedir CFDI de
conformidad con lo dispuesto por los artículos 29 y 29-A del CFF y registrar el
importe de dichas operaciones en una cuenta de resultados que denominarán
“ingresos por enajenaciones de bienes dados en prenda”.
XII. Las cuentas de inventarios en recuperación
deberán estar vinculadas contablemente a las enajenaciones señaladas en las
fracciones X y XI de esta regla, así como a las cuentas por cobrar.
CFF 29, 29-A, LISR 16,
101
Momento de obtención de
ingresos por prestación de servicios de guarda y custodia
3.2.2. Para los efectos del artículo 17
de la Ley del ISR, los contribuyentes que cuenten con la concesión o
autorización a que se refiere el artículo 15 de la Ley Aduanera, podrán
acumular los ingresos percibidos por la prestación de servicios de guarda y
custodia de bienes embargados por las autoridades aduaneras o que hayan pasado
a propiedad del fisco federal en los términos del artículo 15, fracción IV de
la Ley Aduanera, en el momento en que los compensen contra el aprovechamiento
que debe percibir el Estado por concepto de la concesión o autorización antes
señalada.
LISR 17, LA 15
Opción de acumulación de
ingresos para tiempos compartidos
3.2.3. Para los efectos del artículo 17, fracción III
de la Ley del ISR, los contribuyentes que proporcionen el servicio turístico de
tiempo compartido mediante el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
inmuebles o mediante la prestación de servicios de hospedaje, podrán optar por
considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o
la parte del precio exigible durante el mismo.
La opción se
deberá ejercer por la totalidad de los contratos celebrados y las
contraprestaciones derivadas de los mismos. La opción podrá cambiarse sin
requisitos una sola vez; tratándose del segundo y posteriores cambios, deberán
transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio; cuando el cambio se
quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los
requisitos que para tal efecto establezca el artículo 20 del Reglamento de la
Ley del ISR.
Cuando el
contribuyente hubiera optado por considerar como ingresos obtenidos en el
ejercicio, únicamente la parte del precio pactado exigible y enajene los
documentos pendientes de cobro, o los dé en pago, deberá considerar la cantidad
pendiente de acumular como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice
la enajenación o la dación en pago.
En el caso
de incumplimiento de los contratos celebrados y las contraprestaciones
derivadas de los mismos, respecto de los cuales se haya ejercido la opción de
considerar como ingreso obtenido en el ejercicio únicamente la parte del precio
exigible, se considerará como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades
exigibles en el mismo, disminuidas por las cantidades que ya hubiera devuelto
conforme al contrato respectivo.
Los
contribuyentes que opten por acumular como ingreso del ejercicio, la parte del
precio exigible durante el mismo, deberán deducir el costo de lo vendido en la
proporción que represente el ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del
total de los pagos pactados, en lugar de deducir el monto total del costo de lo
vendido al momento en el que se enajenen las mercancías.
La opción prevista
en esta regla será aplicable, siempre y cuando previamente el contrato
respectivo sea registrado ante la Procuraduría Federal del Consumidor, de
conformidad con la Ley Federal de Protección al Consumidor.
LISR 17, Ley Federal de
Protección al Consumidor, RLISR 20
Opción de acumulación de
ingresos por cobro total o parcial del precio
3.2.4. Los contribuyentes del Título II de la Ley del
ISR, que realicen las actividades empresariales a que se refiere el artículo 16
del CFF y obtengan ingresos por el cobro total o parcial del precio o por la
contraprestación pactada, relacionados directamente con dichas actividades, y
no estén en el supuesto a que se refiere el artículo 17, fracción I, inciso b)
de la Ley del ISR, y emitan el CFDI que corresponda a dichos cobros en términos
de la regla 2.7.1.32., en lugar de considerar dichos cobros como ingresos para
la determinación del pago provisional correspondiente al mes en el que los
recibieron en los términos de los artículos 14 y 17, fracción I, inciso c) de
la citada Ley, podrán considerar como ingreso acumulable del ejercicio el saldo
que por los mismos conceptos tengan al cierre del ejercicio fiscal de que se
trate, del registro a que se refiere el párrafo siguiente, pudiendo deducir en
este caso, el costo de lo vendido estimado que corresponda a dichos cobros.
El
saldo del registro a que se refiere el párrafo anterior, se incrementará con el
monto de los cobros totales o parciales, que se reciban durante el citado
ejercicio en los términos del artículo 17, fracción I, inciso c) de la Ley del
ISR y por los cuales no se haya enviado o entregado materialmente el bien o se
haya prestado el servicio y se disminuirá con el importe de dichos montos,
cuando se envíe o se entregue materialmente el bien o cuando se preste el
servicio, según corresponda, y por los cuales se recibieron los cobros
parciales o totales señalados.
Los
ingresos a que se refiere el artículo 17, fracción I, inciso c) de la Ley del
ISR, deberán acumularse tanto para efectos de los pagos provisionales como para
el cálculo de la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio fiscal de que se
trate, cuando se dé el supuesto a que se refiere la fracción I, inciso b) del
citado precepto.
El
costo de lo vendido estimado correspondiente al saldo del registro de los
cobros totales o parciales que se tengan al cierre del ejercicio fiscal de que
se trate, que no estén en el supuesto a que se refiere el artículo 17, fracción
I, inciso b) de la Ley del ISR, se determinará aplicando al saldo del registro
a que se refiere el segundo párrafo de esta regla, el factor que se obtenga de
dividir el monto del costo de lo vendido deducible del ejercicio fiscal de que
se trate, entre la totalidad de los ingresos obtenidos en ese mismo ejercicio,
por concepto de enajenación de mercancías o por prestación de servicios, según
sea el caso.
En
los ejercicios inmediatos siguientes a aquel en el que se opte por aplicar lo dispuesto en esta regla, los
contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables el saldo del registro
que se hubiera acumulado y el costo de lo vendido estimado del costo de lo
vendido deducible, calculados en los términos de esta regla, correspondientes
al ejercicio inmediato anterior.
Lo
dispuesto en esta regla no será aplicable a los contribuyentes a que se refiere
el artículo 17, penúltimo y último párrafos de la Ley del ISR.
Los
contribuyentes a quienes se les expida el CFDI a que se refiere el primer
párrafo de esta regla, solo podrán deducir el monto efectivamente pagado en el
mes o en el ejercicio que corresponda.
CFF 16, LISR 14, 17, RMF
2022 2.7.1.32.
Ingresos acumulables
derivados de la enajenación o redención de certificados emitidos por los
fideicomisos de deuda
3.2.5. Para los efectos de los artículos
18, fracción IX y 134 de la Ley del ISR, los contribuyentes calcularán al
último día del ejercicio fiscal de que se trate, los ingresos por intereses
acumulables derivados de la enajenación, redención o reevaluación de los
certificados emitidos por los fideicomisos a que se refiere la regla 3.2.16.,
considerando lo siguiente:
Las
personas físicas acumularán como intereses reales los rendimientos derivados de
la enajenación o redención de los certificados a que se refiere la presente
regla. Dichos intereses serán el resultado de restar al precio de venta o al
valor de redención, de los certificados mencionados, el costo promedio
ponderado de adquisición de los mismos certificados actualizado.
Las personas morales
acumularán como intereses a favor, sin ajuste alguno, la diferencia que resulte
de restar al valor de mercado al último día del ejercicio, al precio de venta o
al valor de redención, de dichos certificados, el costo promedio ponderado de
adquisición de los mismos certificados.
El costo
promedio ponderado de adquisición a que se refieren los dos párrafos
anteriores, se calculará conforme a lo siguiente:
I. El costo promedio ponderado de
adquisición de los certificados será el precio de la primera adquisición de estos.
II. El costo promedio ponderado de
adquisición se recalculará con cada adquisición de certificados posterior a la
primera compra conforme a lo siguiente:
a) Se multiplicará el número de certificados
adquiridos, por su precio de adquisición.
b) Se multiplicará el número de certificados
propiedad del contribuyente, correspondiente al día inmediato anterior a aquel en el que se realice una nueva adquisición de
certificados, por el costo promedio ponderado de adquisición al mismo día.
c) Se sumarán los valores obtenidos de
conformidad con los incisos a) y b).
d) El resultado obtenido de conformidad con el
inciso c), se dividirá entre el número total de certificados propiedad del
contribuyente, al final del día en el que se hubiese realizado una nueva
adquisición de certificados.
Las personas
físicas a que se refiere el segundo párrafo de esta regla, actualizarán el
costo promedio ponderado de adquisición, multiplicando dicho costo por el
factor que resulte de dividir la estimativa diaria del INPC calculada de
conformidad con el artículo 233 del Reglamento de la Ley del ISR, del día en el
que se enajenen o rediman los certificados, según se trate, entre la estimativa
diaria del INPC correspondiente a la última fecha en la que dicho costo haya
sido actualizado. Las actualizaciones subsecuentes se harán para los periodos
comprendidos entre esta última fecha y aquella correspondiente al día en la que
una nueva adquisición obligue a recalcular el costo promedio ponderado de
adquisición.
Cuando la
diferencia a que se refiere el segundo párrafo de esta regla sea negativa, el
resultado se considerará como una pérdida por intereses, la cual se podrá
deducir en dicho ejercicio, respecto de los ingresos por intereses que hubiese
obtenido el contribuyente en el ejercicio fiscal de que se trate. En ningún
caso, esta diferencia deberá ser superior a los ingresos por intereses del
contribuyente durante el ejercicio que corresponda.
Para los
efectos de determinar la ganancia derivada del canje de los certificados
emitidos por los fideicomisos a que se refiere la regla 3.2.16., por los
títulos de crédito y demás activos que estos respaldan, se considerará como precio de enajenación de los
certificados y de los títulos de crédito que amparan dichos certificados, el
valor de cotización que tengan los citados certificados o títulos de crédito,
según corresponda, al final del día en el que ocurra el canje, el cual se
considerará como costo comprobado de adquisición de dichos certificados o
títulos, respectivamente.
LISR 18, 134, RLISR 233,
RMF 2022 3.2.16.
Determinación de la
ganancia acumulable o la pérdida deducible en operaciones financieras derivadas
con una divisa como subyacente en mercados reconocidos y en operaciones fuera
de mercados reconocidos (OTCs)
3.2.6. Para los efectos del artículo 20,
fracción VIII de la Ley del ISR, se entiende que la determinación de la pérdida
deducible o la ganancia acumulable que resulte de operaciones financieras
derivadas con una divisa como subyacente, será aplicable a las operaciones
financieras derivadas definidas en el artículo 16-A, fracciones I y II del CFF,
así como aquellas operaciones realizadas fuera de los mercados reconocidos.
En las
operaciones financieras derivadas con una divisa como subyacente, cuya fecha de
vencimiento corresponda a un ejercicio posterior al de su celebración, se determinará
la ganancia acumulable o la pérdida deducible conforme a lo siguiente:
I. En el ejercicio de celebración de la operación,
la ganancia acumulable o la pérdida deducible será el resultado de multiplicar
el valor de referencia, o monto nocional de la operación, según se trate, por
la diferencia entre el tipo de cambio del último día de dicho ejercicio
publicado por el Banco de México en el DOF y el tipo de cambio publicado por el
Banco de México en el DOF el día en que la operación haya sido contratada.
II. En los ejercicios posteriores al de la
celebración de la operación, salvo el de vencimiento, la ganancia acumulable o
la pérdida deducible será el resultado de multiplicar el valor de referencia, o
monto nocional de la operación, según se trate por la diferencia entre el tipo
de cambio del último día del ejercicio de que se trate y el del último día del
ejercicio inmediato anterior a este, en ambos casos publicados por el Banco de
México en el DOF.
III. Las cantidades por ganancias acumuladas o pérdidas
deducidas en los términos de las fracciones I y II de esta regla en los
ejercicios anteriores al de vencimiento de la operación se disminuirán o se
adicionarán, respectivamente, al resultado que tenga la operación en la fecha
de su vencimiento; aun cuando durante la vigencia de la operación se
reestructure mediante la recontratación, reconfiguración del plazo de
vencimiento del instrumento, o se cierre o liquide mediante la celebración de
una operación contraria.
Lo
dispuesto en esta fracción será aplicable aun cuando la operación de que se
trate no se ejerza en la fecha de vencimiento o durante el plazo de su
vigencia, en cuyo caso las cantidades por ganancias acumuladas o pérdidas
deducidas en los ejercicios anteriores al de vencimiento de la operación, se
disminuirán o se adicionarán, respectivamente al resultado que se hubiera
determinado por ejercer dicha operación a su vencimiento, aun cuando durante el
plazo de su vigencia se reestructure conforme a lo indicado en el párrafo
anterior.
Para
efectos de la determinación de la ganancia o pérdida en el ejercicio de
vencimiento, el tipo de cambio que deberá considerarse, será el publicado por
el Banco de México en el DOF en la fecha de vencimiento de la operación.
IV. Cuando se haya pagado o percibido una cantidad
inicial por adquirir el derecho o la obligación para efectuar la operación, la
pérdida deducible o la ganancia acumulable determinada conforme a las
fracciones I y II de esta regla para cada ejercicio, se deberá adicionar o
disminuir con el monto pagado o percibido dividido entre el número de días del
plazo de vigencia de la operación y multiplicado por el número de días del
ejercicio al que corresponda la pérdida o la ganancia.
En el
caso de que dicha cantidad inicial haya sido determinada en moneda extranjera,
deberá convertirse a moneda nacional utilizando el tipo de cambio de la fecha
del día en que la operación haya sido contratada, publicado por el Banco de
México en el DOF. Asimismo, en el caso de operaciones que tengan como subyacente
divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América, el tipo de cambio
que se debe utilizar será el publicado por el Banco de México conforme a lo
dispuesto en el artículo 20, sexto párrafo del CFF.
V. Para efectos de la presente regla, tratándose de
las operaciones financieras derivadas señaladas en el artículo 20, fracción VII
de la Ley del ISR, cuya fecha de liquidación o vencimiento corresponda a un
ejercicio posterior al de su celebración, la ganancia acumulable o la pérdida
deducible que se obtenga en el ejercicio de que se trate, se determinará
disminuyendo o adicionando al resultado total de la operación, el saldo
acumulado de las diferencias liquidadas o pagadas durante su vigencia.
VI. Para efectos de las fracciones I, II y III de la
presente regla, se entenderá como fecha de vencimiento o de liquidación de la
operación de que se trate aquella en que se reestructure, recontrate,
reconfigure el plazo de vencimiento del instrumento, se cierre o se liquide
mediante la celebración de una operación contraria, siempre que esto suceda
antes del vencimiento de la operación. En caso de no existir reestructuración
alguna durante la vigencia de la operación, se tomará la fecha de vencimiento
originalmente pactada.
CFF 16-A, 20, LISR 20
Operaciones financieras
denominadas “Cross Currency Swaps”
3.2.7. Las operaciones financieras
denominadas “Cross Currency Swaps” a través de las
cuales se intercambian divisas mediante el pago recíproco de intereses y de
cantidades equivalentes en divisas distintas convenidas por las partes
contratantes a su inicio sobre las cuales se calculan los intereses, incluyendo
aquellas en las que dichas
cantidades se entregan a su inicio con la obligación de reintegrarlas y aquellas en las que solo se pagan las diferencias que resultan
a su cargo, califican como operaciones financieras derivadas de deuda para
efectos fiscales, en los términos del artículo 20, último párrafo de la Ley del
ISR.
Las
ganancias o pérdidas de las operaciones financieras derivadas de deuda a las
que se refiere el párrafo anterior se consideran intereses y, como tales, serán
acumulables o deducibles, respectivamente. El monto de dichos intereses se
determinará como se indica a continuación:
I. Por lo que respecta a los pagos recíprocos de
intereses, será acumulable o deducible, respectivamente, la diferencia en
moneda nacional entre los intereses cobrados y los pagados. Para determinar
esta diferencia se convertirán a moneda nacional los intereses pagados en
moneda extranjera al tipo de cambio correspondiente al día en que se efectúe su
pago.
Cuando únicamente se
pague la diferencia entre los intereses recíprocos, será acumulable o
deducible, respectivamente, el monto en moneda nacional de la diferencia
cobrada o pagada. En el caso de que la diferencia se pague en moneda
extranjera, se convertirá su monto a moneda nacional al tipo de cambio
correspondiente al día en que se efectúe su pago.
II. En cuanto a las cantidades equivalentes en
divisas sobre las cuales se calculan los intereses a los que se refiere esta
regla, que deben entregarse recíprocamente entre sí las partes contratantes al
vencimiento de la operación o durante su vigencia, será acumulable o deducible,
respectivamente, el importe en moneda nacional que resulte de multiplicar el
monto de cada uno de los pagos que se hagan de la cantidad en divisa extranjera
a la cual esté referida la operación por la diferencia entre el tipo de cambio
pactado al inicio de la operación y el tipo de cambio correspondiente al día en
que se efectúe el pago.
III. Cuando la operación venza con posterioridad al
cierre del ejercicio en el cual se celebre, será acumulable o deducible en ese
ejercicio, respectivamente, el importe en moneda nacional que resulte de
multiplicar el saldo insoluto al cierre de dicho ejercicio de la cantidad en
divisa extranjera a la cual esté referida la operación por la diferencia entre
el tipo de cambio pactado al inicio de la operación y el tipo de cambio
correspondiente al día de cierre de dicho ejercicio.
IV. En ejercicios posteriores al de celebración,
será acumulable o deducible, respectivamente, el importe en moneda nacional que
resulte de multiplicar el monto de cada uno de los pagos que se hagan de la
cantidad en divisa extranjera a la cual esté referida la operación por la
diferencia entre el tipo de cambio correspondiente al cierre del ejercicio
inmediato anterior y el tipo de cambio correspondiente al día en que se realice
cada pago o, en su caso, el importe en moneda nacional que resulte de
multiplicar el saldo insoluto de dicha cantidad al cierre del ejercicio en
cuestión por la diferencia entre el tipo de cambio correspondiente al día de
cierre del ejercicio inmediato anterior y el tipo de cambio correspondiente al
día de cierre del ejercicio en cuestión.
Cuando la
operación esté referida a dos cantidades en divisas extranjeras distintas, será
aplicable lo dispuesto en esta regla a cada una de dichas cantidades y a los
intereses que se calculen sobre ellas.
Los
residentes en el extranjero causarán el ISR exclusivamente por la diferencia en
moneda nacional entre lo cobrado y pagado por concepto de intereses y de las
cantidades que se entreguen recíprocamente entre sí las partes contratantes,
cuando lo cobrado sea mayor que lo pagado, en los términos del artículo 163,
noveno párrafo de la Ley del ISR.
Cuando los
residentes en el extranjero reciban pagos anticipados a cuenta de la cantidad
en moneda extranjera que deba entregárseles al vencimiento o durante la
vigencia de la operación, causarán el ISR exclusivamente por la diferencia que
resulte a su favor de multiplicar el monto del pago anticipado por la
diferencia en moneda nacional entre el tipo de cambio pactado al inicio de la
operación y el tipo de cambio correspondiente al día en que se efectúe dicho
pago.
Para
determinar los intereses percibidos por el residente en el extranjero
provenientes de los pagos de intereses y de las cantidades antes referidas de
la operación y su impuesto respectivo, podrá deducirse de lo que cobre el
residente en el extranjero lo que él haya pagado previamente a la otra parte
contratante, conforme a lo dispuesto en el artículo 163, décimo cuarto párrafo
de la Ley del ISR.
En el caso
de que el impuesto pagado por cuenta del residente en el extranjero durante la
vigencia de la operación sea superior al impuesto que le corresponda por el
resultado fiscal que obtenga en la operación, el residente en el extranjero
podrá solicitar la devolución del impuesto pagado en exceso, ya sea
directamente o bien, a través del retenedor, conforme al artículo 290 del
Reglamento de la Ley del ISR.
LISR 20, 163, RLISR 290
Determinación de la
ganancia o la pérdida por la enajenación de certificados de fideicomisos que
repliquen índices bursátiles
3.2.8. Los propietarios personas morales
de los certificados emitidos por los fideicomisos a que se refiere la regla
3.2.13., que tributen conforme al Título II de la Ley del ISR, deberán
determinar la ganancia acumulable o la pérdida deducible que obtengan en la
enajenación de dichos certificados, conforme al artículo 22 de la citada Ley.
En la
proporción del patrimonio del fideicomiso que esté invertida en acciones, para
los efectos de determinar el monto original ajustado a que se refiere el
artículo 22, fracción II de la Ley del ISR, los propietarios de los
certificados señalados en el párrafo anterior deberán considerar los saldos de
la cuenta fiduciaria a que se refiere la regla 3.2.9., que tenga el fideicomiso
de que se trate en la fecha de la enajenación y adquisición de los certificados
emitidos por dicho fideicomiso, en lugar de los saldos de la cuenta de utilidad
fiscal neta a que se refiere el señalado precepto.
Adicionalmente,
dichos contribuyentes no deberán considerar para efectos del cálculo de la
ganancia acumulable o de la pérdida deducible que obtengan en la enajenación de
los certificados en comento, las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a
que se refiere el artículo 22, fracción II, inciso b) de la citada Ley, ni el
monto de las pérdidas fiscales a que se refiere la fracción III del citado
precepto.
Con respecto
a la proporción del patrimonio del fideicomiso que esté invertida en
certificados fiduciarios bursátiles al amparo de fideicomisos de inversión en
bienes raíces, deberán calcular el costo promedio ajustado por certificado, restando al costo promedio
ajustado por certificado, la suma de los reembolsos de capital a los que se
refiere el artículo 188, fracción IX, sexto párrafo de la Ley del ISR,
determinados de conformidad con la regla 3.2.25, último párrafo, fracciones I y
II, correspondientes al periodo de tenencia de los certificados bursátiles
fiduciarios propiedad del tenedor de dichos certificados. Dicha cantidad deberá
ser actualizada desde el mes en que se distribuya el reembolso de capital hasta
el mes en que el tenedor enajene dichos certificados.
Para las
siguientes enajenaciones, se considerará como costo comprobado de adquisición
el determinado en la venta previa, asimismo, los reembolsos de capital citados
en el párrafo anterior serán los obtenidos desde la última operación de venta
hasta la fecha de la enajenación de que se trate.
Cuando
ocurra el canje de los certificados emitidos por el fideicomiso de que se trate
por las acciones que estos respaldan, los
propietarios de estos, personas morales,
deberán considerar como precio de enajenación de los certificados y de las
acciones que amparan dichos certificados, el valor de cotización o, en su
defecto, el valor de avalúo, que tengan las acciones en comento al cierre del
día en el que ocurra el canje para efectos de determinar la ganancia derivada
de dicha enajenación. Asimismo, el citado valor se considerará como costo
comprobado de adquisición de dichas acciones y certificados, respectivamente.
En el caso
del canje de certificados emitidos por los fideicomisos a que se refiere el
segundo párrafo de la fracción II de la regla 3.2.13., las personas morales
propietarias de dichos certificados, considerarán como precio de enajenación de
los certificados que entreguen y de los certificados que estos a su vez amparan, el valor de cotización o, en
su defecto, el valor de avalúo, que tengan estos últimos certificados al
término del día en el que ocurra el canje para efectos de determinar la
ganancia derivada de dicha enajenación. El valor mencionado se considerará como
costo comprobado de adquisición de los certificados entregados y de los que estos amparaban, respectivamente.
LISR 22, 188, RMF 2022
3.2.9., 3.2.13., 3.2.25.
Cuenta fiduciaria de
dividendos netos
3.2.9. La institución fiduciaria que administre los
fideicomisos a que se refiere la regla 3.2.13., por cada uno de dichos
fideicomisos deberá llevar una cuenta fiduciaria de dividendos netos, que se
integrará con los dividendos percibidos de las sociedades emisoras de las acciones
que forman parte del patrimonio del fideicomiso y se disminuirá con el importe
de los montos pagados a los propietarios de los certificados emitidos por los
citados fideicomisos, provenientes de dicha cuenta. La cuenta fiduciaria de
dividendos netos no debe incluir los dividendos en acciones o los reinvertidos
en la suscripción o aumento de capital de la sociedad emisora que los
distribuye, dentro de los treinta días siguientes a su distribución. El saldo
de la cuenta prevista en esta regla se actualizará en los términos del artículo
77, segundo párrafo de la Ley del ISR.
Tratándose
de los fideicomisos a que se refiere el segundo párrafo de la fracción II de la
regla 3.2.13., la cuenta fiduciaria de dividendos netos se integrará con los
dividendos fiduciarios que distribuyan los fideicomisos emisores de los
certificados que formen parte del patrimonio del fideicomiso mencionado en
primer término y se disminuirá con el importe de los montos pagados a los
propietarios de los certificados emitidos por dichos fideicomisos provenientes
de la cuenta fiduciaria de dividendos netos.
Se
consideran como dividendos fiduciarios, los montos pagados a los propietarios de
los certificados emitidos por los fideicomisos a que se refiere la presente
regla, provenientes de la cuenta fiduciaria de dividendos netos. Para
determinar los dividendos fiduciarios que le corresponda a cada uno de los
propietarios de los certificados emitidos por los fideicomisos señalados en la
regla 3.2.13., personas físicas, residentes en el extranjero y personas
morales, las instituciones fiduciarias deberán estar a lo siguiente:
I. Calcularán los dividendos fiduciarios por
certificado, dividiendo los dividendos o dividendos fiduciarios a que se
refiere el segundo párrafo de esta regla percibidos en el día de que se trate,
entre el número de certificados en circulación al final del citado día.
II. Los dividendos fiduciarios correspondientes a
cada uno de los propietarios de los certificados, se obtendrán multiplicando
los dividendos fiduciarios por certificado, por el número de certificados
propiedad de cada uno de los propietarios de estos al final del día de que se trate.
III. Los dividendos fiduciarios totales percibidos en
el ejercicio por cada propietario de los certificados, se calcularán sumando
los dividendos fiduciarios correspondientes a cada uno de los propietarios de
los certificados por cada uno de los días del ejercicio en los que dicho
propietario haya tenido certificados del fideicomiso de que se trate.
Las
personas físicas deberán considerar como ingresos acumulables, en los términos
del artículo 140 de la Ley del ISR, los dividendos fiduciarios que perciban del
fideicomiso de que se trate. Tratándose de los ingresos por dividendos
fiduciarios que perciban los residentes en el extranjero, estos deberán considerar dichos ingresos como
ingresos por dividendos de conformidad con el artículo 10 de la citada Ley.
Los
dividendos que distribuyan las sociedades emisoras de las acciones que
conforman el patrimonio de los fideicomisos a que se refiere la regla 3.2.13.,
no representan ingreso acumulable para los propietarios de los certificados
emitidos por dichos fideicomisos, siempre que los dividendos en comento se
integren a la cuenta fiduciaria de dividendos netos del fideicomiso que
corresponda.
Las
personas morales residentes en México podrán considerar a los dividendos
fiduciarios como ingresos a los que se refiere el artículo 16, último párrafo
de la Ley del ISR.
LISR 10, 16, 77, 140, RMF
2022 3.2.13.
Efectos fiscales de la
enajenación y canje de certificados de fideicomisos que repliquen índices
bursátiles
3.2.10. Tratándose de fideicomisos, las
personas físicas y los residentes en el extranjero, propietarios de los
certificados de fideicomisos que repliquen índices bursátiles, causarán el ISR
en los términos de los Títulos IV o V de la Ley del ISR, según les corresponda,
por los ingresos provenientes de la enajenación de dichos certificados.
Con relación a los
intereses que se obtengan a través de dichos fideicomisos, la institución
fiduciaria deberá retener el impuesto correspondiente conforme a la regla
3.2.13., fracción VII.
Para
determinar la ganancia derivada del canje de los certificados emitidos por los
fideicomisos a que se refiere la regla 3.2.13., por las acciones que estos respaldan, se considera como precio de
enajenación de los certificados y de las acciones que amparan dichos
certificados, el valor de cotización o, en su defecto, el valor de avalúo, que
tengan las citadas acciones al cierre del día en el que ocurra el canje, este
mismo valor se considerará como costo comprobado de adquisición de dichas
acciones y certificados, respectivamente.
En el caso
del canje de certificados emitidos por los fideicomisos a que se refiere la
regla 3.2.13., fracción II, segundo párrafo, las personas morales propietarias
de dichos certificados, considerarán como precio de enajenación de los
certificados que entreguen y de los certificados que estos a su vez amparan, el valor de cotización o, en
su defecto, el valor de avalúo, que tengan estos últimos certificados al
término del día en el que ocurra el canje para efectos de determinar la
ganancia derivada de dicha enajenación. El valor mencionado se considerará como
costo comprobado de adquisición de los certificados entregados y de los que estos amparaban, respectivamente.
Para los
efectos de la regla 3.2.13., fracción III, el valor promedio mensual del mes
inmediato anterior del patrimonio del fideicomiso de que se trate, se obtendrá
de dividir la suma de los valores diarios del patrimonio de dicho fideicomiso
durante el mes que corresponda, entre el número total de días del citado mes.
RMF 2022 3.2.13.
Operaciones de préstamo
de títulos bancarios o valores gubernamentales
3.2.11. Cuando los valores objeto del
préstamo sean los títulos bancarios o los valores gubernamentales a que se
refieren las “Reglas a las que deberán sujetarse las instituciones de crédito;
casas de bolsa; sociedades de inversión; sociedades de inversión especializadas
de fondos para el retiro y la Financiera Rural, en sus operaciones de préstamo
de valores”, publicadas en el DOF 12 de enero de 2007 y sus modificaciones
mediante Resolución del 18 de septiembre de 2007 y la Circular 20/2009 del 31
de agosto de 2009 y la Circular 37/2010 del 22 de noviembre 2010, expedidas por
el Banco de México, se estará a lo siguiente:
I. Si el prestamista es contribuyente del Título II
de la Ley del ISR o persona física con actividades empresariales, continuará
acumulando los intereses que devenguen los títulos prestados durante el plazo
del préstamo y no acumulará las cantidades que le entregue el prestatario por
concepto de derechos patrimoniales para restituirle los intereses pagados por
el emisor de los títulos durante ese plazo.
El premio, los derechos
patrimoniales y las demás contraprestaciones que le pague el prestatario, serán
acumulables para el prestamista al momento de su pago, únicamente por el monto
de ellos que exceda al importe de los intereses devengados por los títulos que
haya acumulado hasta ese momento.
Cuando el prestatario
no le restituya los títulos al prestamista al vencimiento del plazo pactado en
el préstamo, se considerarán enajenados por el prestamista los títulos
prestados y la ganancia o pérdida que resulte de esta enajenación será
acumulable o deducible para el prestamista como interés derivado de dichos
títulos. Para determinar la ganancia o pérdida del prestamista en esta
enajenación, se considerará como precio de enajenación la cantidad que le pague
el prestatario al vencimiento del préstamo por los títulos no restituidos y sus
derechos patrimoniales o en su defecto, la cantidad que resulte de sumarle al
valor que tengan los títulos en mercado reconocido, los derechos patrimoniales
que deba pagarle el prestatario y a dicho precio se le restará el costo
comprobado de adquisición del prestamista de los títulos prestados y los
intereses nominales devengados por los títulos durante el plazo del préstamo
que ya hayan sido acumulados por el prestamista.
II. Si el prestamista es persona física sin
actividades empresariales, persona moral con fines no lucrativos o persona
residente en el extranjero, causará el ISR por los premios, los derechos
patrimoniales y demás contraprestaciones que le pague el prestatario, conforme
a lo dispuesto en los artículos 81, 134, 135 o 166 de la Ley del ISR, según
corresponda, considerando a dichos ingresos como intereses derivados de los
títulos prestados.
Cuando el prestatario no le
restituya los títulos al prestamista al vencimiento del plazo pactado en el
préstamo, se considerarán enajenados por el prestamista los títulos prestados
al precio en que los pague el prestatario hasta el momento en que se efectúe su
pago.
La ganancia que obtenga el
prestamista en la enajenación de los títulos no restituidos, será gravable para
el prestamista en los términos de los artículos 81, 134, 135 o 166 de la Ley
del ISR, según corresponda. Para determinar la ganancia se restará del precio a
que se refiere el párrafo anterior, el costo comprobado de adquisición de los
títulos prestados que tenga el prestamista. Cuando el prestamista tenga pérdida
en la enajenación, se restará esta pérdida de los ingresos a los que se refiere
el primer párrafo de esta fracción.
III. Cuando el prestatario
sea contribuyente del Título II de la Ley del ISR o persona física con
actividades empresariales, no considerará como ingresos suyos los intereses que
devenguen los títulos recibidos en préstamo, o los que devenguen aquellos que adquiera para restituírselos al prestamista
y por consiguiente no calculará el ajuste anual por inflación por esos títulos.
Si el prestatario enajena los
títulos de deuda recibidos en préstamo, acumulará o deducirá el monto que
resulte de su ganancia o pérdida por la enajenación, que tiene el carácter de
interés para los efectos fiscales y lo hará al momento en que adquiera los
títulos para restituírselos al prestamista. Dicha ganancia o pérdida se
calculará actualizando el precio obtenido en su enajenación por el periodo
transcurrido desde el mes en que los enajenó hasta el mes en que adquiera los
títulos que restituya y restando de dicho precio, actualizando la cantidad que
resulte de sumar al costo comprobado de adquisición de los últimos títulos, el
importe de los derechos patrimoniales de los títulos que deba pagarle al
prestamista hasta la fecha en que los readquiera, menos el monto de esos
derechos que haya cobrado hasta ese momento por los títulos objeto del
préstamo.
En caso de que el prestatario
enajene los títulos recibidos en préstamo y no se los restituya al prestamista
al vencimiento del préstamo, en ese momento acumulará o deducirá el interés que
resulte de su ganancia o pérdida por tal enajenación. Dicho interés se
calculará restando del precio obtenido en la enajenación, actualizado por el
periodo transcurrido desde el mes en que los enajenó hasta el mes en que venza
el préstamo, la cantidad que le pague al prestamista por esos títulos y sus
derechos patrimoniales que no hubiese cobrado a la fecha del vencimiento del
préstamo o, en su defecto, restando el valor que tengan los títulos objeto del
préstamo en mercado reconocido en esa fecha, más los derechos patrimoniales que
no hubiese cobrado y deba pagarle al prestamista.
El premio y demás contraprestaciones
que le pague al prestamista, excluyendo los derechos patrimoniales de los
títulos, serán deducibles para el prestatario al momento de pagarlas, sin
deducción alguna, salvo que se trate de indemnizaciones y penas convencionales
que no serán deducibles.
IV. Cuando el prestatario
sea persona física sin actividades empresariales, persona moral con fines no
lucrativos o persona residente en el extranjero, no considerará como ingresos
propios, los intereses que devenguen los títulos recibidos en préstamo o los
que devenguen los títulos que adquiera para restituírselos al prestamista.
Si el prestatario enajena los
títulos recibidos en préstamo y obtiene ganancia en la enajenación de ellos,
causará el ISR por el interés derivado de dicha ganancia en los términos de los
artículos 81, 134, 135 o 166 de la Ley del ISR, según corresponda, hasta el
momento en que adquiera los títulos para restituirlos al prestamista o venza el
plazo del préstamo, lo que suceda primero. La ganancia se determinará restando
del precio obtenido en la enajenación de los títulos recibidos en préstamo, actualizado
por el índice de UDI desde la fecha de enajenación hasta la fecha en que se
adquieran los títulos para restituir a los prestados o se paguen estos últimos,
el costo comprobado de adquisición de los títulos que se restituyan o, en su
defecto, la cantidad que se le pague al prestamista por los títulos prestados
no restituidos o, en defecto de ambos, el valor que tengan los títulos objeto
del préstamo en mercado reconocido el día en que venza el préstamo, adicionado
con la prima, los derechos patrimoniales y demás contraprestaciones que deban
pagársele al prestamista, excepto las indemnizaciones o penas convencionales y
los derechos patrimoniales que haya cobrado el prestatario.
V. El prestamista o el prestatario que sea
contribuyente del Título II de la Ley del ISR, no incluirá durante el plazo del
préstamo la cuenta por cobrar o la cuenta por pagar que registren en su
contabilidad por el préstamo, respectivamente, en el cálculo del ajuste anual
por inflación.
VI. Las instituciones de crédito y las casas
de bolsa residentes en el país que intervengan en los préstamos de títulos de
deuda a que se refiere esta regla, deberán retener el impuesto que resulte por
los intereses que deriven de las operaciones de préstamo a que se refiere esta
regla, en los términos de los Títulos II, IV y V de la Ley del ISR en relación
a los intereses derivados de títulos de deuda colocados entre el gran público
inversionista. El impuesto retenido a los residentes en el extranjero y a las
personas morales con fines no lucrativos se considerará pagado en definitiva.
Las retenciones efectuadas a contribuyentes del Título II y a personas físicas
residentes en México se considerarán como pagos provisionales.
LISR 81, 134, 135, 166
Concepto de títulos valor
que se colocan entre el gran público inversionista
3.2.12. Para los efectos de la Ley del ISR y
su Reglamento, se consideran títulos valor que se colocan entre el gran público
inversionista, aquellos inscritos conforme a
los artículos 85 y 90 de la Ley del Mercado de Valores, en el Registro Nacional
de Valores a cargo de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores; así como los
valores listados en el sistema internacional de cotizaciones de la Bolsa
Mexicana de Valores o de la Bolsa Institucional de Valores.
Adicionalmente,
se consideran títulos valor que se colocan entre el gran público inversionista,
los valores listados en alguna bolsa de valores constituida en algún Mercado de
valores del exterior reconocido que pertenezca a Estados que formen parte del
Mercado Integrado Latinoamericano, con el que la Bolsa Mexicana de Valores o de
la Bolsa Institucional de Valores tengan celebrado un acuerdo de los previstos
en el artículo 244, fracción X de la Ley del Mercado de Valores, siempre que
cuenten con la autorización prevista por el artículo 252 Bis de dicha Ley. Para
los efectos del presente párrafo, se entenderá por Valores y Mercado de valores
del exterior reconocido, lo que definan como tales las “Disposiciones de
Carácter General aplicables a las Bolsas de Valores”, publicadas en el DOF el
15 de mayo de 2017.
Para
los efectos del artículo 60, fracción III de la Ley del ISR, se consideran
acciones que se colocan entre el gran público inversionista, aquellas que sean objeto de oferta pública en los
términos del Título IV, Sección I, Capítulo II de la Ley del Mercado de
Valores, siempre y cuando mantengan esta condición.
Para
los efectos del artículo 129, último párrafo, numeral 1 de la Ley del ISR no se
consideran acciones o títulos colocados entre el gran público inversionista las acciones o títulos adquiridos por
quienes al momento de su inscripción en el Registro Nacional de Valores ya eran
accionistas o socios de la emisora de que se trate, respecto de dichas
acciones, con independencia de que con posterioridad a dicha adquisición hayan
sido transmitidos por herencia, legado o donación, salvo en aquellos casos en
que las acciones o títulos hubiesen sido adquiridos como consecuencia de
cualquier plan de acciones o de títulos en beneficio de empleados de personas
morales o de partes relacionadas de las mismas, cuyas acciones coticen en bolsa
de valores concesionadas.
LISR 60, 129, Ley de Mercado de Valores 85,
90, 244, 252 Bis, Disposiciones de Carácter General aplicables a las Bolsas de
Valores DOF 15/05/2017
Requisitos de los fideicomisos
que repliquen índices bursátiles
3.2.13. Para los efectos de las reglas
3.1.15., 3.2.8., 3.2.9., 3.2.10. y 3.2.25., los fideicomisos que tengan por
objeto la administración, adquisición o enajenación de acciones, certificados
bursátiles o títulos deberán cumplir con los siguientes requisitos:
I. Que el fideicomiso se haya celebrado
de conformidad con las leyes mexicanas y la institución fiduciaria sea una
institución de crédito o casa de bolsa residente en México autorizada para
actuar como tal en el país.
II. Que el
fin del fideicomiso sea la administración, adquisición o enajenación de
acciones, certificados bursátiles o de títulos con el objeto de replicar el
rendimiento que se obtendría mediante índices diseñados, definidos y publicados
en bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de
Valores, por proveedores de precios autorizados para operar como tales por la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores o mediante índices determinados a
través de una metodología que sea de conocimiento público y no pueda ser
modificada por las partes contratantes del fideicomiso. Las acciones,
certificados bursátiles o títulos a que se refiere esta fracción y en los
cuales solamente podrán invertir los fideicomisos a los que se refiere el primer
párrafo de la presente regla, son los siguientes:
a) Acciones emitidas por sociedades mexicanas o
sociedades extranjeras, siempre que coticen y se enajenen en bolsas de valores
concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores.
b) Certificados bursátiles fiduciarios emitidos al
amparo de un fideicomiso dedicado a la adquisición o construcción de inmuebles,
constituido de conformidad con los artículos 187 y 188 de la Ley del ISR.
c) Títulos que representen exclusivamente acciones
emitidas por sociedades mexicanas, siempre que la enajenación de las acciones o
títulos se realice en bolsas de valores ubicadas en mercados reconocidos a que
se refiere la fracción II del artículo 16-C del CFF, de países con los que
México tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributación.
Cuando
el fin del fideicomiso no sea replicar directamente el rendimiento que se
obtendría mediante índices, podrá aplicar lo dispuesto en la presente regla,
siempre que tenga como fin la administración, adquisición o enajenación de
certificados emitidos por fideicomisos que repliquen directamente el
rendimiento mediante índices y cumplan con todos los requisitos previstos en
esta regla.
III. Que al menos el 97% del valor promedio
mensual del mes inmediato anterior del patrimonio del fideicomiso, esté
invertido en las acciones, certificados bursátiles o títulos a que se refiere
la fracción anterior y el remanente que se encuentre en efectivo, sea invertido
en cuentas bancarias o en inversiones. Dicho remanente deberá utilizarse por la
institución fiduciaria para el manejo de la tesorería del fideicomiso y deberá
incluir la ganancia que se obtenga por operaciones de reporto y préstamo de
valores.
Se
podrá excluir del cálculo para la determinación del por ciento a que se refiere
el párrafo anterior, las garantías que reciban en relación con operaciones de
préstamo de valores, siempre que dichas garantías no se enajenen y se considere
que no hay enajenación en las operaciones mencionadas de conformidad con el
artículo 14-A del CFF y la regla 2.1.8.
También
se podrán excluir del cálculo del por ciento a que se refiere el párrafo
anterior, las operaciones financieras derivadas referidas a tipo de cambio que
celebre el fideicomiso con el único objeto de cubrir riesgos cambiarios y
siempre que por la ganancia que, en su caso, se obtenga se realice la retención
del ISR en los términos de la fracción VII de la presente regla.
IV. Que la institución fiduciaria emita
certificados que representen derechos sobre el patrimonio del fideicomiso, los
cuales deberán estar inscritos en el Registro Nacional de Valores y colocados
en bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de
Valores.
V. Que los certificados que representan
derechos sobre el patrimonio del fideicomiso, puedan ser redimidos en cualquier
momento por los propietarios de dichos certificados, mediante el intercambio de
estos, por la parte
alícuota que les corresponda de las acciones, certificados bursátiles o títulos
y de los demás activos que formen parte del patrimonio del fideicomiso que
amparen el valor de dichos certificados.
VI. La institución fiduciaria deberá proporcionar la
información que le soliciten los intermediarios financieros que funjan como
custodios o administradores de los certificados emitidos por los fideicomisos a
que se refiere esta regla.
VII. Que la institución fiduciaria que
administre el patrimonio del fideicomiso, realice la retención del ISR a la
tasa del 30% por los intereses que perciba, provenientes del patrimonio del fideicomiso
mencionado o por la ganancia que, en su caso, se perciba en las operaciones
financieras derivadas referidas a tipo de cambio. Dicha retención tendrá el
carácter de pago definitivo del ISR y deberá enterarse a las autoridades
fiscales a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al mes en el que se
percibieron los intereses.
VIII. En el caso de que el fideicomiso invierta
en certificados bursátiles a los que se refiere la fracción II, inciso b) de la
presente regla, la fiduciaria deberá distribuir a los propietarios de los
certificados del fideicomiso que replique índices bursátiles, el resultado
fiscal distribuido por los fideicomisos de inversión en bienes raíces en un
periodo no mayor a diez días naturales.
IX. Las pérdidas o ganancias de los intereses o de
las operaciones financieras derivadas referidas a tipo de cambio serán
independientes al resultado obtenido por la enajenación de los certificados a
que se refiere la regla 3.2.10., el ISR se causará conforme a lo establecido en
la Ley del ISR para cada tipo de ingreso y no podrán compensarse las ganancias
o pérdidas a que se refiere esta fracción contra las obtenidas por la
enajenación de los certificados correspondientes a los fideicomisos.
Cuando del resultado de
la cobertura del fideicomiso de que se trate, resulte una pérdida cambiaria
derivada de las coberturas contratadas en operaciones financieras derivadas, se
podrá disminuir dicha pérdida únicamente contra el monto de la ganancia que
obtenga el fideicomiso por el mismo concepto, durante los próximos 36 meses a
partir del mes inmediato posterior en que se generó dicha pérdida.
La pérdida mensual
señalada en el párrafo anterior, no podrá acumularse con pérdidas de meses
subsecuentes, y solo podrá aplicarse contra las ganancias que se obtengan
dentro del plazo antes citado.
Una vez que la pérdida
señalada en el segundo párrafo de esta fracción se disminuya en su totalidad de
las ganancias generadas dentro del plazo indicado en dicho párrafo, en el mes
en que se agota la pérdida de que se trate, en caso de existir un remanente de
ganancia una vez aplicada dicha pérdida y de tener pérdidas pendientes por
aplicar de un mes posterior al que se agota, se podrá disminuir esta pérdida
posterior hasta por el monto de dicho remanente en el mes de que se trate e
iniciar el procedimiento establecido en el párrafo antes señalado.
Cuando no se disminuya
la pérdida fiscal durante el mes de que se trate, pudiendo haberlo hecho
conforme a esta fracción, se perderá el derecho a hacerlo en el plazo señalado
en el segundo párrafo de esta fracción y hasta por la cantidad en la que pudo
haberlo efectuado.
Para efectos del plazo
establecido en el segundo párrafo de esta fracción, la fiduciaria deberá llevar
un control del registro mensual de las pérdidas obtenidas, aplicadas y
pendientes por aplicar, así como de las ganancias contra las cuales se
aplicaron dichas pérdidas, el cual deberá formar parte de la contabilidad de la
fiduciaria y deberá estar a disposición de la autoridad fiscal cuando lo
requiera.
Para determinar el
monto de la retención correspondiente a cada certificado, por los intereses o
las ganancias en las operaciones financieras derivadas referidas a tipo de
cambio, percibidos a través del fideicomiso, se deberá dividir el monto total
de las retenciones realizadas en el día de que se trate, entre el número de
certificados emitidos por el fideicomiso.
CFF 14-A, 16-C, LISR 10, 16, 22, 54, 77, 140,
161, 166, 187, 188, RMF 2022 2.1.8., 3.1.15., 3.2.8., 3.2.9., 3.2.10., 3.2.14.,
3.2.25.
Obligaciones de información de los intermediarios
financieros de los fideicomisos accionarios
3.2.14. Para los efectos de la regla
3.2.13., fracción VI los intermediarios financieros que funjan como custodios o
administradores de los certificados emitidos por los fideicomisos a que se
refiere dicha regla, estarán obligados a informar al SAT, a más tardar el día
15 de febrero de cada año, de conformidad con lo establecido en los artículos
55, 56 y 76, fracción XI de la Ley del ISR, en la forma que al efecto se establezca,
el nombre, clave en el RFC, domicilio, los datos de las enajenaciones de
certificados realizadas y de los demás ingresos pagados a los propietarios de
los certificados durante el año de calendario inmediato anterior, así como el
monto de las retenciones efectuadas por la institución fiduciaria por los
intereses percibidos provenientes del patrimonio del fideicomiso que
administren, respecto de todas las personas que hubiesen sido propietarias de
los certificados emitidos por el fideicomiso de que se trate durante dicho año
de calendario.
Asimismo,
dichos intermediarios financieros, deberán proporcionar, a más tardar el 15 de
febrero de cada año, constancia a los propietarios de los certificados citados
a los que les presten servicios de intermediación, en la que se señalen los
ingresos obtenidos por dichas personas derivados de la enajenación de
certificados, así como los montos de los intereses nominales y reales que
dichos propietarios de certificados hubiesen percibido a través del fideicomiso
de que se trate y el monto de la retención con carácter de pago definitivo del
ISR que les corresponda por dicho concepto, correspondientes al ejercicio
inmediato anterior. También, deberán entregar una constancia por los pagos de
dividendos fiduciarios que realicen a los propietarios de los certificados, en
el momento en que se pague dicho dividendo.
LISR 55, 56, 76, RMF 2022
3.2.13.
Retención del ISR por intereses
pagados por los certificados emitidos por fideicomisos de deuda
3.2.15. Los intermediarios financieros que
funjan como administradores o custodios de los certificados emitidos por los
fideicomisos a que se refiere la regla 3.2.16., efectuarán la retención del ISR
establecida en los artículos 54 o 166, fracción II, inciso a) de la Ley del
ISR, según corresponda, por los intereses derivados de dichos certificados o de
la enajenación o redención de estos, conforme a lo siguiente:
I. Tratándose del pago de intereses a
personas residentes en México o de residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país, se deberá considerar como capital que da
lugar al pago de los intereses a que se refiere el artículo 54 de la Ley del
ISR, al costo promedio ponderado de adquisición de los certificados.
Por
los intereses provenientes de los títulos de crédito que formen parte del
patrimonio fideicomitido, los intermediarios financieros deberán efectuar a los
propietarios de certificados, la retención sobre el costo promedio ponderado de
adquisición de dichos certificados.
II. En el caso de residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país, los intermediarios
financieros deberán aplicar la retención del ISR sobre los intereses provenientes
de los certificados emitidos por los fideicomisos a que se refiere la regla
3.5.10., de conformidad con lo establecido en el artículo 166, fracción II,
inciso a) de la Ley del ISR. En el caso de la enajenación o redención de los
certificados mencionados, los intereses serán los que resulten de restar al
precio de venta o al valor de redención, de dichos certificados, el costo
promedio ponderado de adquisición de estos.
Los
intermediarios financieros no efectuarán retención alguna a los residentes en
el extranjero sin establecimiento permanente en el país por los intereses que
obtengan a través de los fideicomisos a que se refiere la regla 3.2.16.,
derivados de la inversión en títulos de crédito emitidos por el Gobierno
Federal o por el Banco de México a los que se refiere el artículo 166,
penúltimo párrafo, apartados a. y d. de la Ley del ISR, siempre que los
referidos fideicomisos inviertan al menos el 97% del valor promedio mensual del
patrimonio fideicomitido del mes inmediato anterior al mes de que se trate, en
los títulos de crédito mencionados.
Por
los intereses que obtengan los fideicomisos a que se refiere el párrafo
anterior, provenientes de títulos de crédito distintos a los que señala dicho
párrafo o por inversiones que generen intereses, o rendimientos que deriven de
índices del rendimiento diario del tipo de cambio, los residentes en el
extranjero deberán pagar el impuesto por dichos intereses aplicando a estos la tasa del 4.9% sin deducción alguna. Los
intermediarios financieros deberán efectuar la retención del ISR, la cual
tendrá el carácter de pago definitivo, de conformidad con el artículo 153,
quinto párrafo de la Ley del ISR.
Para
los efectos del segundo párrafo de esta regla, el valor promedio mensual del
patrimonio fideicomitido del mes inmediato anterior al mes de que se trate, se
obtendrá de dividir la suma de los valores diarios del patrimonio fideicomitido
durante el mes que corresponda, entre el número de días del mismo mes.
El
costo promedio ponderado de adquisición de los certificados, así como la
actualización de dicho costo, se deberá calcular conforme a la regla 3.2.5.
Para efectos de la retención que establece el artículo 54 de la Ley del ISR y la
regla 3.5.4., según se trate, se considerarán únicamente los títulos de crédito
y demás activos que forman parte del fideicomiso, por los que hayan percibido
intereses.
Los fondos
de inversión en instrumentos de deuda y los fondos de inversión de renta
variable, a que se refiere la Ley de Fondos de Inversión, que sean propietarias
de los certificados de los fideicomisos señalados en la regla 3.2.16., deberán
aplicar el procedimiento para la determinación del ISR diario que retendrán por
los intereses acumulables que se devenguen derivados de dichos certificados,
conforme se establece en los artículos 87 y 88 de la Ley del ISR.
LISR 54, 87, 88, 153,
166, RMF 2022 3.2.5., 3.2.16., 3.5.4., 3.5.10.
Requisitos de los
fideicomisos de deuda
3.2.16. Para los efectos de las reglas
3.2.5., 3.2.15. y 3.5.10., los fideicomisos que tengan como fin la adquisición,
administración o enajenación de títulos de crédito emitidos por el Gobierno
Federal o por el Banco de México o de títulos de crédito emitidos por sociedades
mexicanas que se encuentren colocados en bolsa de valores concesionada en los
términos de la Ley del Mercado de Valores, cuyo fin sea replicar el rendimiento
que se obtendría mediante índices de deuda o índices del rendimiento diario del
tipo de cambio, ambos índices diseñados, definidos y publicados por la citada
bolsa o por proveedores de precios autorizados para operar como tales por la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores, deberán cumplir con los siguientes
requisitos:
I. Que el fideicomiso se haya celebrado
de conformidad con las leyes mexicanas y la institución fiduciaria sea una
institución de crédito o casa de bolsa residente en México autorizada para
actuar como tal en el país.
II. Que al menos el 97% del valor promedio
mensual del patrimonio fideicomitido durante el mes inmediato anterior al mes
de que se trate, esté invertido en títulos de crédito emitidos por el Gobierno
Federal o por el Banco de México o títulos de crédito emitidos por sociedades
mexicanas que se encuentren colocados en bolsa de valores concesionada en los
términos de la Ley del Mercado de Valores. El remanente deberá encontrarse en
efectivo o estar invertido en cuentas bancarias o en inversiones. Dicho
remanente deberá utilizarse por la institución fiduciaria para el manejo de la
tesorería del fideicomiso y podrá incluir la ganancia obtenida a través de
operaciones de reporto o de préstamo de valores, siempre que estas operaciones
se realicen con los títulos antes señalados.
Para los efectos del
párrafo anterior, el valor promedio mensual del patrimonio fideicomitido del
mes inmediato anterior al mes de que se trate, se obtendrá de dividir la suma
de los valores diarios del patrimonio fideicomitido durante el mes que
corresponda, entre el número de días del mismo mes.
Se podrá excluir del
cálculo para la determinación del por ciento a que se refiere el primer párrafo
de esta fracción, las garantías que reciban en relación con operaciones de
préstamo de valores, siempre que dichas garantías no se enajenen y se considere
que no hay enajenación en las operaciones mencionadas de conformidad con el
artículo 14-A del CFF y de la regla 2.1.8.
III. Que los certificados que representan
derechos sobre el patrimonio del fideicomiso, puedan ser redimidos en cualquier
momento por los propietarios de dichos certificados, mediante el intercambio de
estos por la parte alícuota
que les corresponda de los títulos de crédito y de los demás activos que formen
parte del patrimonio fideicomitido.
IV. Que la institución fiduciaria que
administre el fideicomiso, emita certificados que representen derechos sobre el
patrimonio de este, los certificados deberán estar inscritos en el Registro
Nacional de Valores y colocados en bolsa de valores concesionada en los
términos de la Ley del Mercado de Valores.
V. Que la institución fiduciaria
distribuya, cuando menos una vez al año, entre los tenedores de certificados la
totalidad de los intereses provenientes de los títulos de crédito que formen
parte del patrimonio fideicomitido. Dicha distribución se deberá realizar a más
tardar al tercer día del mes inmediato siguiente a aquel en el que se hubiesen percibido los intereses
provenientes de los citados títulos.
Cuando
el fin del fideicomiso no sea el de replicar directamente el rendimiento que se
obtendría mediante índices de deuda y/o de índices del rendimiento diario del
tipo de cambio, podrá aplicar lo dispuesto en la presente regla, siempre que
tenga como fin la administración, adquisición o enajenación de certificados
emitidos por fideicomisos que repliquen directamente el rendimiento mediante
índices de deuda y/o de índices del rendimiento diario del tipo de cambio y
cumplan con todos los requisitos previstos en esta regla.
CFF 14-A, RMF 2022
2.1.8., 3.2.5., 3.2.15., 3.5.10.
Procedimiento para
determinar la ganancia por la enajenación de acciones recibidas en préstamo
3.2.17. Tratándose de operaciones de
préstamos de títulos o valores en los términos de la regla 2.1.8., cuyo objeto
sea el préstamo de acciones, el prestatario, en lugar de aplicar lo dispuesto
por los artículos 22 y 23 de la Ley del ISR, podrá determinar la ganancia por
la enajenación a un tercero de las acciones obtenidas en préstamo, conforme a
lo previsto en esta regla, excepto por aquellas que no adquiera dentro del plazo establecido en el contrato por el que
se realizó el préstamo.
El
prestatario determinará la ganancia por la enajenación de las acciones
recibidas en préstamo a que se refiere esta regla, disminuyendo del ingreso
actualizado que se obtenga por la enajenación, el costo comprobado de
adquisición de las acciones de la misma emisora que adquiera durante la
vigencia del contrato respectivo para liquidar la operación con el prestamista.
Para estos efectos, se podrá incluir el costo de las acciones que, en su caso,
adquiera el prestatario en virtud de capitalizaciones de utilidades u otras
partidas del capital contable que la sociedad emisora hubiere decretado durante
la vigencia del contrato. La cantidad equivalente a los dividendos que hubiere
pagado la sociedad emisora por las acciones sujeto del préstamo, también podrá
ser parte de dicho costo cuando los dividendos sean cobrados por un tercero
diferente del prestatario y este último los restituya al prestamista por
concepto de derechos patrimoniales. El ingreso a que se refiere este párrafo se
actualizará desde el mes en el que se efectuó la enajenación de las acciones
recibidas en préstamo y hasta aquel en el que el prestatario las adquiera para liquidar la operación.
En
el caso de que el prestamista opte por ejercer el derecho de suscripción de
acciones, el prestatario considerará como costo comprobado de adquisición para
calcular la ganancia por la enajenación en los términos del párrafo anterior,
la cantidad que resulte de disminuir del costo de adquisición de las acciones
referidas, el precio de suscripción de las mismas.
Cuando
el prestatario no adquiera total o parcialmente las acciones que está obligado
a entregar al prestamista dentro del plazo establecido en el contrato, la
ganancia por la enajenación se determinará, por lo que respecta a las acciones
no adquiridas, disminuyendo del ingreso actualizado que se obtenga por la
enajenación, el precio de la cotización promedio en bolsa de valores de las
acciones al último día en que, conforme al contrato celebrado, debió
restituirlas al prestamista. También podrá disminuir de dicho ingreso la
cantidad equivalente a los dividendos que hubiere pagado la sociedad emisora
por las acciones sujeto del préstamo durante el periodo que hayan estado prestadas,
cuando los dividendos sean cobrados por un tercero distinto del prestatario y
este último los restituya al prestamista por concepto de derechos
patrimoniales. El ingreso a que se refiere este párrafo se actualizará desde el
mes en que se efectuó la enajenación de las acciones objeto del contrato, hasta
aquel en el que debió
adquirirlas.
Los
premios y demás contraprestaciones, excepto el monto equivalente a los
dividendos en efectivo que, en su caso, deba pagar el prestatario al
prestamista en los términos del contrato respectivo, se consideran intereses a
cargo del prestatario para los efectos del artículo 8 de la Ley del ISR. Para
los efectos del cálculo del ajuste anual por inflación del prestatario, no se
podrá incluir como parte de las deudas las que se deriven de la obtención de
acciones recibidas en préstamo por medio de las operaciones a que se refiere
esta regla.
Las
sanciones, indemnizaciones o penas convencionales que, en su caso, deba pagar
el prestatario al prestamista en los términos del contrato respectivo, no serán
deducibles conforme a lo dispuesto por el artículo 28, fracción VI de la Ley
del ISR.
Las
cantidades que pague el prestatario al prestamista como consecuencia de no
haber adquirido total o parcialmente las acciones que está obligado a entregar
dentro del plazo establecido en el contrato respectivo que sean restituidas por
el prestatario, no serán deducibles.
LISR
8, 22, 23, 28, RMF 2022 2.1.8.
Procedimiento para
determinar la ganancia por la enajenación de acciones que no sean restituidas
en las operaciones de préstamo de valores
3.2.18. En los casos en los que el
prestatario no restituya al prestamista en los plazos establecidos, las
acciones que este le hubiere entregado en una operación de préstamo de títulos
o valores en los términos de la regla 2.1.8., el prestamista considerará como
ingreso por la enajenación de las acciones que no le sean restituidas por el
prestatario, para los efectos de los artículos 22 y 23 de la Ley del ISR, el
precio de cotización promedio en bolsa de valores de las acciones objeto del
contrato, al último día en que debieron ser adquiridas por el prestatario y
como fecha de enajenación de las acciones referidas, este último día.
Se
considerará que no tienen costo comprobado de adquisición, en los términos
del artículo 23, penúltimo párrafo de la
Ley del ISR, las acciones que obtenga el prestamista del prestatario en exceso
de las que prestó al inicio del contrato, debido a la emisión de acciones por
capitalización de utilidades u otras partidas integrantes del capital contable,
que la sociedad emisora hubiere decretado durante la vigencia del contrato.
Las acciones
que, en su caso, obtenga el prestamista del prestatario en exceso de las que aquel prestó al inicio del contrato y que provengan
de haber ejercido el derecho de suscripción de acciones, se considerarán que
tienen como costo comprobado de adquisición, el precio que se hubiere decretado
en la suscripción de que se trate, para los efectos del artículo mencionado en
el párrafo anterior.
Los premios
y demás contraprestaciones, excepto el monto equivalente a los dividendos en
efectivo que, en su caso, reciba el prestamista del prestatario en los términos
del contrato respectivo, se consideran intereses a favor para los efectos del
artículo 8 de la Ley del ISR. Para los efectos del cálculo del ajuste anual por
inflación del prestatario, no se podrá incluir como parte de las deudas, las
que se deriven de la obtención de acciones recibidas en préstamo por medio de
las operaciones a que se refiere esta regla.
LISR 8, 22, 23, RMF 2022
2.1.8.
Procedimiento para
determinar el precio de los activos objeto de inversión de renta variable
3.2.19. Para los efectos del artículo 88,
segundo y tercer párrafos de la Ley del ISR, los fondos de inversión de renta
variable que dividan su capital variable en varias clases y series de acciones
determinarán el precio de dicha sociedad correspondiente a los activos objeto
de inversión de renta variable de la siguiente manera:
I. Para los efectos del Artículo Noveno, fracción
XXXIII de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, publicada en el
DOF, el 11 de diciembre de 2013, en el caso de las adquisiciones de las
acciones de fondos de inversión de renta variable que se hayan realizado con
anterioridad al 1 de enero de 2014, en lugar de considerar el precio de cada
activo objeto de inversión de renta variable en la fecha de adquisición, para
determinar la ganancia o pérdida derivadas de la enajenación de acciones, se
podrá optar por realizar dicha determinación conforme a lo siguiente:
a) Por clases y series de acciones
identificarán los activos objeto de inversión de renta variable al 31 de
diciembre de 2013.
b) Determinarán el valor promedio que resulte
de los últimos veintidós precios de cierre inmediatos anteriores al 1 de enero
del 2014 de cada uno de los activos identificados en el inciso anterior. Si en
los últimos veintidós días inmediatos anteriores al 1 de enero del 2014 los
activos objeto de inversión de renta variable estuvieron sujetos a una Oferta
Pública de Adquisición de Acciones, Oferta Pública de Compra de Acciones,
Oferta Pública Mixta o se hayan efectuado con ellos operaciones de registro o
cruces protegidos, en lugar de utilizar el promedio de los últimos veintidós
precios de cierre se considerarán los precios de cierre observados en los seis
meses anteriores al 1 de enero del 2014. El valor promedio de cada una de las
emisoras será proporcionado por un proveedor de precios autorizado por la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores, siempre que los precios que se
determinen sean del conocimiento de las
instituciones de crédito y casas de bolsa conforme a la Ley del Mercado de
Valores y no sean susceptibles de ser manipulados.
c) Por clase y serie el valor del activo
objeto de inversión de renta variable al 31 de diciembre de 2013 será el
resultado de multiplicar el número de títulos de cada emisora por el valor
promedio de que se trate determinado en el inciso anterior.
II. Determinarán el resultado correspondiente
a la ganancia o pérdida por enajenación de su cartera accionaria y la variación
en la valuación de la misma, así como el correspondiente a la ganancia o
pérdida que se obtenga en la celebración de operaciones financieras derivadas
de capital referidas a acciones o a índices accionarios, disminuyendo los
gastos diarios identificados con la operación de los activos objeto de
inversión de renta variable; así como los gastos determinados en la fracción IV
de esta regla del día de que se trate.
Para
estos efectos, la cartera accionaria comprende los activos objeto de inversión
de renta variable señalados en las fracciones I, II y III del primer párrafo
del artículo 129 de la Ley del ISR.
III. Dividirán la suma del valor de la
cartera accionaria, así como el de las operaciones financieras derivadas de
capital referidas a acciones o a índices accionarios, en la parte que
corresponda a cada clase o serie accionaria en que se divida su capital
contable, entre el valor de la cartera total, ambos valuados al final del día.
IV. Por lo que se refiere a los gastos
administrativos del total de la cartera del fondo de inversión, se
multiplicarán los resultados obtenidos en la fracción III de esta regla, por el
importe total de dichos gastos del día en que se trate para obtener la parte de
los mismos y se adjudicará a cada clase o serie accionaria en que se divida su
capital contable.
V. El precio de los activos objeto de inversión de
renta variable para los fondos de inversión que tuvieran activos al 31 de diciembre
del 2013, se determinará dividiendo respectivamente el resultado de la fracción
I y el resultado obtenido en la fracción II, entre el número de acciones que
integran cada clase o serie accionaria del día de que se trate. El precio de
los activos objeto de inversión de renta variable para los fondos de inversión
que inician operaciones, se determinará multiplicando el resultado de la
fracción III por el capital contable final, entre el número de acciones que
integran cada clase o serie accionaria del día de que se trate.
VI. Para los días subsecuentes el precio de
los activos objeto de inversión de renta variable será el resultado de sumar el
precio del día anterior determinado conforme la fracción V considerando el
resultado obtenido de dividir el importe calculado en la fracción II entre el
número de acciones que integran cada clase o serie accionaria del día de que se
trate.
El
fondo de inversión deberá proporcionar el precio de los activos objeto de
inversión de renta variable por acción a los operadores, administradores o
distribuidores, según se trate, y estos a más tardar el 15 de febrero de cada año, deberán proporcionar a los
integrantes o accionistas de las mismas, una constancia en la que se señale la
ganancia o pérdida obtenida por dicha enajenación.
LISR 88, 129, Decreto
11/12/2013 Noveno Transitorio, Ley del Mercado de Valores
Disminución de las
comisiones por intermediación y precio promedio de adquisición en la
determinación de la ganancia o pérdida en la enajenación de acciones de fondos
de inversión de renta variable
3.2.20. Para los efectos del artículo 88, tercer párrafo
de la Ley del ISR para determinar la ganancia o pérdida obtenida por el
contribuyente, derivada de la enajenación de acciones de cada fondo de
inversión de renta variable, se podrá disminuir al precio de los activos objeto
de inversión de renta variable en la fecha de la venta de las acciones de
dichos fondos de inversión, las comisiones por concepto de intermediación
efectivamente pagadas por el contribuyente por su venta, así como las
comisiones por concepto de intermediación efectivamente pagadas por el
contribuyente por su adquisición actualizadas.
Para
efectos de la actualización de las comisiones por concepto de intermediación
efectivamente pagadas a que se refiere el párrafo anterior, se multiplicarán
dichas comisiones por el factor que resulte de dividir el INPC del mes
inmediato anterior al mes en que se hayan enajenado las acciones del fondo de
inversión de renta variable de que se trate, entre el INPC correspondiente al
mes inmediato anterior al mes en que se hubieran efectivamente pagado dichas
comisiones.
Para
determinar la ganancia o pérdida obtenida por el contribuyente cuando no
enajene la totalidad de las acciones del fondo de inversión de renta variable
que sean de su propiedad, se considerará que el contribuyente enajena las
acciones de dicho fondo de inversión que adquirió en primer lugar y, para
efectos del primer y segundo párrafos de la presente regla, únicamente se podrá
disminuir la parte proporcional de las comisiones por concepto de
intermediación efectivamente pagadas por el contribuyente por su adquisición y
las comisiones por concepto de intermediación efectivamente pagadas por el
contribuyente por su venta.
De
forma alternativa al procedimiento señalado en los párrafos anteriores, para
determinar la ganancia o pérdida obtenida por el contribuyente derivada de la
enajenación de las acciones de cada fondo de inversión de renta variable que
sean de su propiedad, en lugar del precio de los activos objeto de inversión de
renta variable en la fecha de adquisición a que se refiere el artículo 88,
tercer párrafo de la Ley del ISR, se podrá disminuir al precio de los activos
objeto de inversión de renta variable en la fecha de la venta de las acciones
de dicho fondo de inversión, el precio promedio de adquisición de los activos
objeto de inversión de renta variable y las comisiones por concepto de
intermediación efectivamente pagadas por el contribuyente por su venta y
únicamente la parte proporcional de las comisiones por concepto de
intermediación efectivamente pagadas por el contribuyente por su adquisición.
La
parte proporcional de las comisiones por concepto de intermediación por la
adquisición a que se refiere el tercer y cuarto párrafos de la presente regla
se determinará dividiendo el monto de las comisiones efectivamente pagado por
el contribuyente por la compra de las acciones del fondo de inversión, entre el
número de dichas acciones efectivamente compradas que sean propiedad del
contribuyente, y el resultado se multiplicará por el número de dichas acciones
que son enajenadas. El monto remanente de las comisiones se considerará como el
monto de las comisiones efectivamente pagadas por el contribuyente por la
adquisición de las acciones no enajenadas.
Para
determinar el precio promedio de adquisición de los activos objeto de inversión
de renta variable, a que se refiere el cuarto párrafo de esta regla se estará a
lo siguiente:
I. En la primera adquisición de las acciones del
fondo de inversión de renta variable, el precio promedio de adquisición de los
activos objeto de inversión de renta variable será el precio de los activos
objeto de inversión de renta variable por acción determinado en los términos de
la regla 3.2.19.
II. El precio promedio de adquisición de los activos
objeto de inversión de renta variable se recalculará con cada nueva adquisición
de las acciones del fondo de inversión de renta variable de que se trate
conforme a lo siguiente:
a) Se multiplicará el número de las acciones
del fondo de inversión de renta variable correspondiente a la nueva adquisición
realizada por el contribuyente por el precio de los activos objeto de inversión
de renta variable por acción al momento de dicha nueva adquisición determinado
en los términos de la regla 3.2.19.
b) En el primer recálculo, se multiplicará el
número total de acciones del fondo de inversión de renta variable que sean
propiedad del contribuyente al momento inmediato anterior a aquel en el que se realice una nueva adquisición de
acciones de dicho fondo de inversión, por el precio a que se refiere la
fracción I anterior. Tratándose de los recálculos posteriores, el número total
de acciones que sean propiedad del contribuyente al momento inmediato anterior
a aquel en el que se realice
una nueva adquisición de acciones de dicho fondo de inversión se deberá
multiplicar por el último precio promedio de adquisición de los activos objeto
de inversión de renta variable recalculado en los términos de esta fracción.
En su
caso, el precio promedio de adquisición de los activos objeto de inversión de
renta variable se actualizará multiplicando dicho precio por el factor que
resulte de dividir el INPC del mes inmediato anterior al mes en que se hayan
adquirido las nuevas acciones del fondo de inversión de renta variable de que
se trate, entre el INPC correspondiente al mes inmediato anterior al mes en que
se hubiera realizado la primera adquisición de acciones del fondo de inversión
de renta variable, o la última actualización de conformidad con esta fracción,
según corresponda.
c) Se sumarán los valores obtenidos de
conformidad con los incisos a) y b).
El resultado obtenido de
conformidad con el inciso c) se dividirá entre el número total de acciones del
mismo fondo de inversión de renta variable propiedad del contribuyente
inmediatamente después de la nueva adquisición de acciones y dicho resultado
constituirá el precio promedio de adquisición de los activos objeto de
inversión de renta variable recalculado al que se le deberá de aplicar el
procedimiento previsto en esta fracción en caso de que se efectúen nuevas
adquisiciones.
III. Tratándose de la enajenación de las
acciones de un fondo de inversión de renta variable, el último precio promedio
de adquisición de los activos objeto de inversión de renta variable recalculado
se actualizará multiplicando dicho precio por el factor que resulte de dividir
el INPC del mes inmediato anterior al mes en que se enajenen dichas acciones,
entre el INPC correspondiente al mes inmediato anterior al mes en que se
hubiera realizado la última actualización de conformidad con la fracción II de
esta regla, o el INPC correspondiente al mes inmediato anterior a la
adquisición de las acciones en caso de que no se hubieran efectuado
adquisiciones posteriores.
LISR 88, Decreto 11/12/2013 Noveno Transitorio, RMF 2022 3.2.19.
Eliminación de la
obligación de efectuar la retención a que se refiere el artículo 161 de la Ley
del ISR cuando se obtenga el escrito firmado por el titular de la cuenta
3.2.21. Para los efectos del artículo 161,
décimo primer párrafo de la Ley del ISR, el intermediario quedará relevado de
su obligación de retener cuando obtenga escrito firmado por el titular de la
cuenta, en donde manifieste bajo protesta de decir verdad que es residente en
un país con el que México tenga celebrado un tratado para evitar la doble
tributación.
LISR 161
Ganancias en operaciones
financieras derivadas de capital referidas a acciones o índices
3.2.22. Para los efectos de los artículos 20, 146 y 163
de la Ley del ISR, las personas físicas residentes en el país y las personas
físicas y morales residentes en el extranjero, para efectos de determinar las
ganancias obtenidas en operaciones financieras derivadas de capital que se
liquiden en efectivo, que estén referidas a acciones o a índices que
representen dichas acciones y que se hayan contratado con anterioridad al 1 de
enero de 2014, en lugar de considerar las cantidades previas, las cantidades
iniciales o las cantidades que hubieran pagado o recibido, podrán considerar el
valor del contrato correspondiente a la operación financiera derivada de
capital de que se trate que se haya publicado el 31 de diciembre de 2013 en los
sistemas electrónicos de los mercados reconocidos a que se refiere el artículo
16-C, fracción I del CFF o, cuando no exista publicación en esa fecha para el
contrato de que se trate, el valor inmediato anterior publicado.
CFF 16-C, LISR 20, 146, 163
Determinación para fondos
de inversión de renta variable de la ganancia por la enajenación de títulos que
no estén listados en el Sistema Internacional de Cotizaciones y de la variación
en la valuación de las acciones representativas del fondo de inversión de renta
variable, correspondiente a personas físicas
3.2.23. Para los efectos de los artículos 87, noveno
párrafo y 161, décimo tercer párrafo, de la Ley del ISR, los fondos de
inversión de renta variable deberán determinar diariamente en la parte que corresponda
a personas físicas, la ganancia por la enajenación de títulos que no coticen en
el Sistema Internacional de Cotizaciones, así como la variación en la valuación
de las acciones representativas del fondo de inversión de renta variable,
conforme a lo siguiente:
I. Determinarán diariamente el resultado
correspondiente a la enajenación de títulos y a la variación en la valuación a
que se refiere el primer párrafo.
II. Al resultado diario de la enajenación de títulos
sumarán la variación por valuación diaria.
III. Calcularán los gastos diarios de operación y de
administración correspondientes a los títulos señalados en la fracción I.
IV. Al resultado obtenido conforme a la fracción II
se disminuirán los gastos diarios de operación y de administración a que se
refiere la anterior fracción III.
V. Para determinar la proporción diaria
correspondiente a la ganancia o pérdida de personas físicas por la enajenación
de títulos y por la variación en la valuación, se dividirá el resultado
obtenido conforme a la fracción II, entre el valor total de la cartera
accionaria del referido fondo de inversión de renta variable.
VI. Para obtener el resultado correspondiente a
personas físicas por la enajenación de títulos y por la variación en la
valuación referidas, netas de gastos, multiplicarán el resultado obtenido en la
fracción IV por la proporción diaria a que se refiere la anterior fracción V.
LISR 87, 161
Opción para disminuir los
anticipos acumulados en la determinación del pago provisional correspondiente a
la emisión del CFDI por el importe total de la contraprestación
3.2.24. Para los efectos de los artículos 14
y 17, fracción I de la Ley del ISR y 29, primer párrafo del CFF, los
contribuyentes del Título II de la Ley del ISR que obtengan ingresos por
concepto de anticipos en un ejercicio fiscal, deberán emitir los CFDI en el mes
respectivo de acuerdo con la guía de llenado de los CFDI que señala el Anexo 20
y acumular como ingreso en el periodo del pago provisional respectivo el monto
del anticipo.
Asimismo, en
el momento en el que se concrete la operación, emitirán el CFDI por el total
del precio o contraprestación pactada, en cuyo caso, podrán optar por acumular
como ingreso en el pago provisional del mes que se trate, únicamente la
cantidad que resulte de disminuir del precio total de la operación los ingresos
por anticipos ya acumulados.
Los
contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, deberán expedir el CFDI
correspondiente al monto total del precio o la contraprestación de cada
operación vinculado con los anticipos recibidos, así como el comprobante de
egresos vinculado con los anticipos recibidos, ambos de acuerdo con la guía de
llenado de los CFDI que señala el Anexo 20.
La opción a que
se refiere la presente regla solo puede aplicarse dentro del ejercicio en el
que se realicen los anticipos y el monto de estos no se hubiera deducido con anterioridad.
Los
contribuyentes que apliquen lo dispuesto en esta regla, deberán realizar la deducción
del costo de lo vendido en términos de la Sección III, Capítulo II del Título
II de la Ley del ISR, considerando el total del precio o contraprestación, una
vez que hayan emitido el CFDI por el monto total del precio o la
contraprestación y acumulado el pago del remanente de cada operación.
Lo dispuesto
en esta regla no será aplicable a los contribuyentes a que se refiere el
artículo 17, penúltimo y último párrafos de la Ley del ISR.
CFF 29, LISR 14, 17
Cuenta fiduciaria de
distribuciones del resultado fiscal de fideicomisos dedicados a la adquisición
o construcción de inmuebles
3.2.25. La institución fiduciaria que
administre los fideicomisos a que se refiere la regla 3.2.13., que inviertan en
certificados bursátiles fiduciarios emitidos al amparo de un fideicomiso
dedicado a la adquisición o construcción de inmuebles, constituido de
conformidad con los artículos 187 y 188 de la Ley del ISR, deberá constituir
una cuenta fiduciaria de distribuciones del resultado fiscal de fideicomisos
por cada uno de los fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de
inmuebles que repliquen índices bursátiles que administre.
La referida
cuenta fiduciaria se integrará con las distribuciones del resultado fiscal del
fideicomiso dedicado a la adquisición o construcción de inmuebles provenientes
de certificados bursátiles fiduciarios que formen parte del patrimonio del
fideicomiso que replique índices bursátiles y se disminuirá con el importe
pagado por concepto de distribución del resultado fiscal a los propietarios de
los certificados del citado fideicomiso que replica índices bursátiles.
Para
determinar el monto correspondiente a la distribución del resultado fiscal que
le corresponda a cada uno de los propietarios de los certificados emitidos por
los fideicomisos señalados en la regla 3.2.13., la institución fiduciaria que
administre deberá estar a lo siguiente:
I. Calculará la distribución del
resultado fiscal por certificado, dividiendo el monto distribuido por el
fideicomiso dedicado a la adquisición o construcción de inmuebles entre el
número de certificados en circulación del fideicomiso que replica índices
bursátiles.
II. El resultado fiscal correspondiente a
cada uno de los propietarios de los certificados de los fideicomisos que
replican índices bursátiles, se obtendrá multiplicando la distribución del
resultado fiscal por certificado, determinada de conformidad con la fracción
anterior, por el número de certificados de los fideicomisos que replican
índices bursátiles propiedad del contribuyente al final del día.
La
fiduciaria deberá distribuir dicho resultado fiscal a los propietarios de los
fideicomisos a que se refiere la regla 3.2.13. en un periodo no mayor a diez
días naturales.
La
institución fiduciaria que administre los citados fideicomisos deberá registrar
en esta cuenta fiduciaria y por separado, los ingresos correspondientes a los
reembolsos de capital pagados por los fideicomisos dedicados a la adquisición o
construcción de inmuebles en los que el fideicomiso que replica índices bursátiles
tiene participación.
En estos
casos la institución fiduciaria deberá determinar y distribuir por cada
propietario del fideicomiso que replica índices bursátiles, los reembolsos de
capital de conformidad con lo siguiente:
I. Calculará el monto del reembolso de capital por
certificado, dividiendo el monto total del reembolso de capital distribuido por
los fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles entre
el número de certificados en circulación del fideicomiso que replica índices bursátiles.
II. Determinará el monto del reembolso de capital
por propietario, multiplicando el monto del reembolso de capital por
certificado, determinado conforme a la fracción anterior, por el número de
certificados de los fideicomisos que replican índices bursátiles propiedad del
contribuyente, al final de cada día.
LISR 187, 188, RMF 2022
3.2.13.
Solicitud de autorización
para enajenar acciones a costo fiscal
3.2.26. Para los efectos del artículo 24 de la Ley del
ISR y del artículo 26 de su Reglamento, las autoridades fiscales autorizarán la
enajenación de acciones a costo fiscal en los casos de reestructuración de
sociedades residentes en México pertenecientes a un mismo grupo, siempre que se
cumpla lo señalado en el citado artículo 24 y en términos de lo señalado en la
ficha de trámite 78/ISR “Solicitud de autorización para enajenar acciones a
costo fiscal”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 22, 23, 24, RLISR
26, 28, 29
Presentación del Acta de
asamblea protocolizada con motivo de la suscripción y pago de capital, derivado
de la enajenación de acciones a costo fiscal
3.2.27. Para los efectos de cumplir con lo dispuesto en
el artículo 24, fracción IV de la Ley del ISR, una vez enajenadas las acciones
a costo fiscal, el acta de asamblea, se presentará en un plazo máximo de
treinta días naturales, contados a partir de la protocolización de dicha acta
en términos de la ficha de trámite 127/ISR “Aviso que se debe presentar del
Acta de asamblea protocolizada con motivo de la suscripción y pago de capital,
una vez que se enajenan las acciones a costo fiscal” contenida en el Anexo 1-A.
LISR 22, 23, 24, RLISR
26, 28, 29
Aplicación de la
autorización emitida para enajenar acciones a costo fiscal
3.2.28. Para los efectos del artículo 24 de la Ley del
ISR, la autorización para enajenar acciones a costo fiscal emitida por la
autoridad fiscal, podrá aplicarse a partir del día siguiente al que surta
efecto la notificación del oficio de autorización y hasta el momento en que se
lleve a cabo la enajenación de acciones, siempre que:
I. No hayan variado los hechos y
circunstancias sobre las cuales se emitió la autorización, precisando que las
acciones que se enajenen, deberán tener costo promedio por acción en términos
de la autorización señalada.
II. Se sigan cumpliendo con los requisitos
establecidos en el artículo 24 de la Ley del ISR.
Lo anterior
sin perjuicio de que el SAT se reserva el derecho de ejercer sus facultades de
comprobación conforme a la legislación fiscal aplicable.
Lo dispuesto
en la presente regla únicamente será aplicable a las autorizaciones que emita
la ACNII de la AGJ.
LISR 22, 23, 24, RLISR
26, 28, 29
Capítulo 3.3. De las deducciones
Sección 3.3.1. De las deducciones en general
Deducción de
indemnizaciones de seguros con saldos vencidos de primas
3.3.1.1. Para los efectos del artículo 25, fracción III
de la Ley del ISR, las instituciones de seguros podrán deducir las cantidades
que paguen a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo
amparado en las pólizas contratadas, aun cuando la prima no hubiese sido pagada
en los términos del artículo 40 de la Ley sobre el Contrato de Seguro, siempre
que se reúnan los siguientes requisitos:
I. Que el saldo vencido de la prima no
pagada se encuentre apoyado presupuestalmente en el Presupuesto de Egresos de
la Federación para el ejercicio fiscal que corresponda o su equivalente a nivel
estatal, municipal, o que la prima deba ser pagada por una dependencia o
entidad de la Administración Pública Federal, por una entidad federativa, por
un municipio o por un órgano constitucional autónomo, por cuenta de los
asegurados o de sus beneficiarios.
II. Que la dependencia o entidad de la
Administración Pública Federal, la entidad federativa, el municipio o el órgano
constitucional autónomo, pague la prima a más tardar el 30 de junio del
ejercicio inmediato siguiente a aquel por el que la institución de que se trate efectúa la deducción.
III. Que, en su caso, la institución de que
se trate haya realizado el registro contable del saldo vencido de la prima no
pagada conforme al Anexo 22.1.2. de la Circular Única de Seguros y Fianzas,
publicada en el DOF el 19 de diciembre de 2014.
También
podrán deducir las cantidades que paguen a los asegurados o a sus beneficiarios
cuando ocurra el riesgo amparado en las pólizas contratadas en el ramo de
daños, aun cuando la prima no hubiese sido pagada en los términos del artículo
40 de la Ley sobre el Contrato de Seguro, siempre que se reúnan los siguientes
requisitos:
I. Que el asegurado sea una empresa
global.
Para estos efectos, se
entenderá por empresa global, la persona moral residente en México o en el
extranjero con establecimiento permanente en el país, que participe de manera
directa o indirecta en el capital de cuando menos dos personas morales
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio
nacional, o aquella residente en México o en el extranjero con establecimiento
permanente en el país, que sea subsidiaria de una persona moral residente en el
extranjero sin establecimiento permanente en México que participe de manera
directa o indirecta en el capital de cuando menos dos personas morales
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país.
II. Que la cobertura del contrato de seguro
tenga como objeto un riesgo situado en el territorio nacional.
III. Que el ramo, las características del
riesgo y las condiciones aplicables en la póliza de que se trate, sean
idénticas o sustancialmente similares o análogas a aquellas contratadas entre la matriz de la institución
de seguros de que se trate y el asegurado o, en su defecto, la matriz del
asegurado.
IV. Que la institución de seguros de que se
trate haya distribuido cuando menos el 85% del riesgo individual asegurado,
mediante su cesión a través de reaseguro facultativo a reaseguradoras
extranjeras, registradas ante la Secretaría.
Para estos efectos, se entenderá
por reaseguro facultativo, lo que defina como contrato de reaseguro facultativo
la Circular Única de Seguros y Fianzas, publicada en el DOF el 19 de diciembre
de 2014.
V. Que la reaseguradora de que se trate
haya aceptado en firme el reaseguro facultativo, con anterioridad a que ocurra
el riesgo amparado.
VI. Que el asegurado pague la prima dentro de
los ciento ochenta días inmediatos siguientes a la fecha de celebración del
contrato de seguro.
De igual forma, podrán
deducir las cantidades que paguen a los asegurados o a sus beneficiarios,
cuando ocurra el riesgo amparado en las pólizas correspondientes a los seguros
de grupo y seguros colectivos a que se refiere el Reglamento del Seguro de
Grupo para la Operación de Vida y del Seguro Colectivo para la Operación de
Accidentes y Enfermedades, publicado en el DOF el 20 de julio de 2009, siempre
que se reúnan los siguientes requisitos:
I. La prima sea pagada total o parcialmente por los
miembros del grupo o colectividad que corresponda, mediante un esquema de
centralización de pagos operado por el contratante.
II. El asegurado pague la prima dentro de
los noventa días inmediatos siguientes a la fecha de celebración del contrato
de seguro.
LISR 25, Ley sobre el
Contrato de Seguro 40, 188, 191, CIRCULAR DOF 19/12/2014, Reglamento del Seguro
de Grupo para la Operación de Vida y del Seguro Colectivo para la Operación de
Accidentes y Enfermedades DOF 20/07/2009
Deducción de
indemnizaciones de seguros con primas pagadas, pero no ingresadas a las
instituciones de seguros
3.3.1.2. Para los efectos del artículo 25, fracción III
de la Ley del ISR, las instituciones de seguros podrán deducir las cantidades
que paguen a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo
amparado en las pólizas contratadas, aun cuando la prima o, en el caso de pago
en parcialidades, la fracción de ella no hubiese sido ingresada a la
institución de seguros de que se trate, siempre que se reúnan los siguientes
requisitos:
I. Que la prima o, en el caso de pago en
parcialidades, la fracción de ella, hubiese sido pagada por el asegurado,
dentro del plazo previsto en el artículo 40 de la Ley sobre el Contrato de
Seguro.
II. Que la prima por cobrar registrada contablemente
o, en el caso de pago en parcialidades, la fracción de ella sea ingresada en la
institución de seguros de que se trate, dentro de los cuarenta y cinco días
naturales inmediatos siguientes a la fecha de celebración del contrato de
seguro.
La
institución de que se trate deberá mantener a disposición de las autoridades
fiscales, la documentación que acredite el cumplimiento de los requisitos
anteriores, durante el plazo establecido en el artículo 30 del CFF.
CFF 30, LISR 25, Ley
sobre el Contrato de Seguro 40
Requisitos de deducciones
que se extingan con la entrega de dinero
3.3.1.3. Para los efectos del artículo 27,
fracción III de la Ley del ISR, se considera que el requisito de deducibilidad consistente
en que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 (dos mil pesos 00/100 M.N.), se
efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de
débito o de servicios, o a través de monederos electrónicos autorizados por el
SAT, solo es aplicable a las obligaciones que se cumplan o se extingan con la
entrega de una cantidad en dinero, por lo que están exceptuados aquellos casos
en los cuales el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier otra
forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
LISR 27
Pago de indemnizaciones y
devolución o restitución de primas, mediante cheque nominativo, sin expresión
“para abono en cuenta del beneficiario”
3.3.1.4. Para los efectos del artículo 27,
fracción III, cuarto párrafo de la Ley del ISR, las instituciones de seguros
podrán pagar indemnizaciones y devolver o restituir primas, incluso parciales,
mediante cheque nominativo sin que este contenga la expresión “para abono en
cuenta del beneficiario” en su anverso, siempre que el monto de la
indemnización o de la prima no exceda del valor anual de 4 UMA y que se
actualice en alguno de los siguientes supuestos:
I. Que la indemnización se pague o la prima se
devuelva o restituya a una persona física menor de edad o mayor de 65 años de
edad, una ama de casa, un jornalero, un trabajador eventual del campo o
cualquier otra persona física que únicamente perciba 1 UMA, siempre que al
momento de recibir el pago, la devolución o la restitución, dichas personas
físicas declaren bajo protesta de decir verdad que tienen tal calidad.
II. Que la obligación de pagar la indemnización, de
devolver o restituir la prima derive de un microseguro.
Para estos efectos, se considerarán microseguros,
aquellos productos registrados como tales de conformidad con el Capítulo 4.1.
del Título 4 de la Circular Única de Seguros y Fianzas, publicada en el DOF el
19 de diciembre de 2014.
LISR 27, CIRCULAR DOF
19/12/2014
Requisitos para
deducciones del pago de indemnizaciones y devolución o restitución de primas en
microseguros
3.3.1.5. Para los efectos del artículo 27,
fracción III, primer párrafo de la Ley del ISR, también se considera que se
cumple con lo establecido en dicho párrafo, tratándose de los pagos de las
indemnizaciones y devolución o restitución de primas, que por concepto de microseguros realicen las instituciones de seguros a sus
beneficiarios a través de giros telegráficos o mediante transferencias a
entidades de ahorro y crédito popular autorizadas para operar como tales por la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
Para estos
efectos se considerarán microseguros aquellos
productos registrados como tales de
conformidad con el Capítulo 4.1. del Título 4. de la Circular Única de Seguros
y Fianzas, publicada en el DOF el 19 de diciembre de 2014.
LISR 27, CIRCULAR DOF
19/12/2014
Concepto y
características de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres
3.3.1.6. Para los efectos del artículo 27, fracción III,
primer y segundo párrafos de la Ley del ISR, se entenderá como monedero
electrónico cualquier dispositivo tecnológico que se encuentre asociado a un sistema
de pagos utilizado por los contribuyentes en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, dicho sistema deberá
proporcionar los servicios de liquidación y compensación de los pagos que se
realicen entre los contribuyentes obligados por la presente disposición, los
emisores de los monederos electrónicos y los enajenantes de combustibles.
Los
monederos electrónicos deberán incorporar mecanismos tecnológicos de validación
de la identificación del portador del mismo, los cuales deberán incluir, por lo
menos, la autenticación del portador del monedero electrónico, los protocolos
de seguridad del emisor del monedero electrónico, deberán contemplar que los
métodos tecnológicos de autenticación se verifiquen directamente en las
terminales que, para leer y procesar los monederos electrónicos, se habiliten
en los puntos de venta de las estaciones de servicio.
Los
monederos electrónicos a que se refiere esta regla, solo deberán utilizarse
para la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y
terrestres dentro del territorio nacional, por lo que no podrán utilizarse para
disponer de efectivo, intercambiarse por títulos de crédito, así como para
obtener bienes distintos a combustibles.
LISR 27
Deducción
de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, adquiridos a
través de monederos electrónicos autorizados por el SAT
3.3.1.7. Para los efectos del
artículo 27, fracción III, primer y segundo párrafos de la Ley del ISR, las
personas físicas y morales que adquieran combustibles para vehículos marítimos,
aéreos y terrestres, a través de los monederos electrónicos que al efecto
autorice el SAT, podrán comprobar la erogación de las comisiones y otros cargos
que cobre el emisor del monedero electrónico por sus servicios, así como el
pago por la adquisición de combustibles, con el CFDI y el complemento de estado
de cuenta de combustibles para monederos electrónicos autorizados por el SAT,
respectivamente, que expidan los emisores autorizados en términos de la regla
3.3.1.10., fracción III, por lo que las estaciones de servicio no deberán
emitir el CFDI a los clientes adquirentes de combustibles, por las operaciones
que se realicen a través de monederos electrónicos autorizados por el SAT.
La deducción por la adquisición
de combustibles, así como el acreditamiento de los impuestos trasladados podrá
realizarse hasta que el contribuyente adquirente del combustible, cuente con el
CFDI y el complemento a que se refiere el párrafo anterior y hasta por el monto
que ampare el citado complemento.
Lo dispuesto
en esta regla no exime a la estación de servicio enajenante, de cumplir con la
obligación de expedir CFDI por las operaciones realizadas con los monederos
electrónicos de combustibles, para lo cual, deberá emitir con la misma
periodicidad con la que recibe del emisor autorizado de monederos electrónicos
el CFDI de egresos con el complemento de consumo de combustibles a que refiere
la regla 3.3.1.10., fracción IV, un CFDI en términos de la regla 2.7.1.21., en
donde conste por tipo de combustible, el total de litros enajenados a través de
los monederos electrónicos autorizados, el precio unitario, los impuestos
trasladados y el importe total, así como, incluir en el campo “Atributo
Descripción del Elemento Concepto” la clave de la estación de servicio
enajenante, el número de folio del CFDI de egresos antes mencionado y la clave
en el RFC del emisor autorizado que lo emite.
Los importes contenidos
en el CFDI que emita la estación de servicio enajenante, en términos del
párrafo anterior, deberán coincidir con el importe del CFDI de egresos y el
complemento de consumo de combustibles a que refiere la regla 3.3.1.10.,
fracción IV.
CFF
29, LISR 27, RMF 2022 2.7.1.21., 3.3.1.10.
Requisitos
para solicitar autorización para emitir monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres
3.3.1.8. Para
los efectos del artículo 27, fracción III, primer y segundo párrafos de la Ley
del ISR, los aspirantes que deseen obtener autorización para emitir monederos
electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos
marítimos, aéreos y terrestres, deberán cumplir con los siguientes requisitos:
I. Ser persona moral que tribute en
términos del Título II de la Ley del ISR, y que dentro de su objeto social se
encuentre la emisión de vales o monederos electrónicos.
II. Estar al corriente en el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales.
III. Mantener un capital social suscrito y
pagado de por lo menos $10’000,000.00 (diez millones de pesos 00/100 M.N.),
durante el tiempo que la autorización se encuentre vigente.
IV. Cumplir con lo dispuesto en el Anexo y
fichas de trámite siguientes, en el orden en que se citan:
a) Anexo 28, que contiene las obligaciones y
requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de
vales de despensa.
b) Ficha de trámite 5/ISR “Solicitud de opinión
técnica del cumplimiento de requisitos tecnológicos para solicitar autorización
para emitir monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el Anexo 1-A.
c) Ficha de trámite 6/ISR “Solicitud de
autorización para emitir monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el
Anexo 1-A.
V. En
el supuesto de que el solicitante haya obtenido autorización anteriormente y la
misma no haya sido renovada o se haya revocado, deberá comprobar
documentalmente que dio cumplimiento a lo señalado en las reglas 3.3.1.9.,
cuarto párrafo, inciso c) y 3.3.1.37., fracción VII, segundo párrafo, inciso
c).
VI. Cuando el solicitante cuente con otra
autorización de monederos electrónicos al momento de presentar la solicitud de
autorización para emitir monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, prevista en la
ficha de trámite 6/ISR, contenida en el Anexo 1-A, no deberá contar con
incumplimientos de carácter tecnológico detectados por la ACSMC de la AGCTI en
la verificación tecnológica, respecto de sus autorizaciones, ni encontrarse
sujeto a un procedimiento de revocación, respecto de las autorizaciones con que
cuente.
VII. Una vez que se obtenga la autorización, el
emisor deberá contar con la garantía a que se refiere la ficha de trámite 6/ISR
“Solicitud de autorización para emitir monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres”,
contenida en el Anexo 1-A, a fin de garantizar el pago de cualquier daño o
perjuicio que por impericia o incumplimiento de la normatividad establecida en
esta resolución, sus anexos y la que se dé a conocer a través del Portal del
SAT, que regule la función del emisor de monederos electrónicos utilizados en
la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres,
se ocasione al fisco federal o a un tercero.
En caso de no presentar la garantía en
el plazo señalado en la ficha de trámite 6/ISR “Solicitud de autorización para
emitir monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el Anexo 1-A, la AGJ
comunicará al emisor que la autorización no surtirá efectos y los actos que
deriven de la misma se considerarán inexistentes.
Cuando la
garantía no se presente en los términos señalados en la ficha de trámite 6/ISR
“Solicitud de autorización para emitir monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres”,
contenida en el Anexo 1-A, la AGJ emitirá un requerimiento a efecto de que se
subsanen la o las inconsistencias que presente la garantía y, en caso, de no
dar cumplimiento a dicho requerimiento en los términos y plazo señalado en el
mismo, la autorización no surtirá efectos y los actos que deriven de la misma
se considerarán inexistentes.
VIII. Si el solicitante de la autorización para ser emisor del
monedero electrónico es la estación de servicio, este deberá contar con el
permiso vigente, expedido por la Comisión Reguladora de Energía, y que, en su
caso, no se encuentre suspendido al momento de la solicitud.
En caso de que el aspirante no cumpla con alguno de los requisitos
señalados en la fracción IV, incisos a) y b) de la presente regla, la ACSMC de
la AGCTI requerirá al solicitante, para que en un plazo de diez días solvente
los incumplimientos detectados, conforme a la ficha de trámite 107/ISR “Informe
para solventar los incumplimientos detectados durante la verificación del
cumplimiento de requisitos tecnológicos del aspirante a emisor y emisor autorizado
de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el Anexo 1-A. De no
cumplirse con el requerimiento en tiempo y forma, se emitirá opinión técnica no
favorable y, en caso de cumplirse, la opinión técnica será favorable. El oficio
donde conste dicha opinión, tendrá vigencia de tres meses posteriores a la
fecha de su notificación, plazo en que el aspirante deberá presentar su
solicitud de autorización para emitir monederos electrónicos, de conformidad
con lo señalado en la ficha de trámite 6/ISR “Solicitud de autorización para
emitir monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el Anexo 1-A.
Una vez
obtenida la autorización, en el caso en el que se pretenda modificar alguno de
los requisitos señalados en la ficha de trámite 6/ISR “Solicitud de
autorización para emitir monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el
Anexo 1-A, se deberá presentar el aviso correspondiente conforme a lo
establecido en la ficha de trámite 8/ISR “Aviso de actualización de datos de
los emisores autorizados de monederos electrónicos utilizados en la adquisición
de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el
Anexo 1-A.
La
autorización a que se refiere la presente regla, corresponderá al monedero que
fue validado tecnológicamente por la ACSMC de la AGCTI, mismo que podrá ser
utilizado con un nombre comercial en diversas modalidades.
El nombre
comercial podrá ser modificado total o parcialmente, siempre que se presente el
aviso a que se refiere la ficha de trámite 8/ISR “Aviso de actualización de
datos de los emisores autorizados de monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres”,
contenida en el Anexo 1-A.
Cuando se
realice la modificación total o parcial del nombre comercial, se entenderá que
el prototipo del monedero electrónico en el que se observe dicha modificación,
sustituye a aquel cuyo nombre comercial haya sido modificado.
Se consideran modalidades
cualquier cambio de imagen que se realice al prototipo de monedero autorizado,
tales como cambio de color, de diseño, inserción de logotipos, inserción de
nombres adicionales al comercial, entre otros, para tales efectos, se entenderá
que el prototipo del monedero electrónico en el que se observen las
modalidades, sustituye a aquel al que le fueron aplicadas las mismas.
Se considera emisión
adicional al prototipo de monedero electrónico autorizado a aquel que conserve
el nombre comercial del monedero electrónico autorizado y que cuente con una
imagen distinta al mismo. En ningún caso se entenderá que la emisión adicional
sustituye al prototipo de monedero electrónico autorizado ni que constituye un
monedero electrónico autorizado distinto a aquel que fue validado
tecnológicamente por la ACSMC de la AGCTI.
Las modalidades, así como
la emisión adicional al prototipo de monedero electrónico autorizado deberán
ser informadas a la AGJ de conformidad con la citada ficha de trámite 8/ISR
“Aviso de actualización de datos de los emisores autorizados de monederos
electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos
marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el Anexo 1-A.
La
modificación al nombre comercial, el cambio de modalidades y la emisión
adicional al prototipo de monedero electrónico autorizado que comprenda cambios
a su tecnología y no haya sido revisado previamente por la ACSMC de la AGCTI,
dará lugar a la revocación de la autorización.
LISR 27, RMF 2022
3.3.1.6., 3.3.1.9., 3.3.1.37.
Vigencia de la autorización para emitir
monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres
3.3.1.9. Para los efectos del artículo 27,
fracción III, primer y segundo párrafos de la Ley del ISR, la autorización para
emitir monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres, tendrá vigencia por el ejercicio
fiscal en el que se otorgue.
En tanto
continúen cumpliendo los requisitos y supuestos bajo los cuales se otorgó la
autorización, la misma podrá ser renovada por el siguiente ejercicio fiscal,
siempre que los emisores autorizados presenten en el mes de octubre:
I. El aviso establecido en la ficha de
trámite 7/ISR “Aviso de renovación de la autorización y exhibición de la
garantía para operar como emisor de monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres”,
contenida en el Anexo 1-A.
II. Exhiban la garantía vigente por el ejercicio
fiscal de que se trate de conformidad con lo señalado en la ficha de trámite
7/ISR “Aviso de renovación de la autorización y exhibición de la garantía para
operar como emisor de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el
Anexo 1-A.
III. Cuenten con la certificación anual favorable
emitida por un órgano certificador autorizado por el SAT de acuerdo con el
artículo 32-I del CFF.
Cuando no se
dé cumplimiento a lo señalado en el párrafo que antecede, la autorización para
emitir monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres se tendrá por no renovada.
El emisor
que no haya renovado su autorización deberá continuar prestando el servicio
durante un periodo de transición de noventa días naturales, contados a partir
del día siguiente a aquel en el que concluyó la vigencia de la autorización y
deberá cumplir con lo siguiente:
a) Publicar en un lugar visible en su página de
Internet un "AVISO URGENTE" con la siguiente leyenda:
“Estimado usuario, se le informa que
el día __ de _____ de 20__, vence el periodo de
transición de noventa días que nos fue otorgado por el SAT, derivado de la no
renovación de la autorización otorgada por el SAT para emitir monederos
electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos
marítimos, aéreos y terrestres, por lo que se le hace una atenta invitación
para contratar a cualquiera de los emisores publicados como autorizados en el
Portal del SAT.”
b) Informar mediante correo electrónico a
todos sus clientes, el aviso señalado en el inciso anterior, solicitando la
confirmación de recepción del mismo.
c) Presentar
los archivos que contengan por cada uno de sus clientes, copia del aviso
remitido mediante correo electrónico y la confirmación de recepción por parte
de sus clientes, conforme a la ficha de trámite 158/ISR “Informe de evidencia
respecto del periodo de transición de noventa días naturales de los emisores de
monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el Anexo 1-A.
d) Abstenerse de contratar u ofrecer por cualquier
medio la emisión de monederos electrónicos a nuevos clientes.
e) Cumplir con las obligaciones y
requisitos de carácter tecnológicos y de seguridad de la información contenidos
en el Anexo 28 y con las demás obligaciones que se indiquen en el oficio que
para tales efectos notifique la autoridad fiscal.
La publicación del aviso a que se refiere el inciso a), así como el
envío del correo señalado en el inciso b), deberán realizarse a más tardar
dentro de los tres días naturales siguientes a aquel en que inicie el periodo
de transición.
Aquellos emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición
de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, que hubiesen
obtenido la autorización durante los meses de agosto a diciembre del ejercicio
de que se trate, mantendrán vigencia por dicho ejercicio y por el inmediato
posterior.
El
emisor de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres que no presente en tiempo y forma
el aviso, la garantía y la certificación a que se refiere la presente regla,
podrá solicitar una nueva autorización en el mes de marzo del año siguiente a
aquel en que no presentó el aviso, la garantía y la certificación de
referencia.
En caso de algún
incumplimiento respecto de la autorización otorgada, el SAT podrá ejecutar la
citada garantía.
CFF 32-I, LISR 27, RMF
2022 3.3.1.8.
Obligaciones del emisor
autorizado de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres
3.3.1.10. Para los efectos del artículo 27, fracción III,
primer y segundo párrafos de la Ley del ISR, los emisores autorizados de
monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres, deberán cumplir con las siguientes
obligaciones:
I. Registrar y mantener actualizado un
banco de datos que reúna elementos de seguridad e inviolabilidad, con la
información de los vehículos y personas autorizadas por el contribuyente que
solicite el monedero electrónico.
II. Mantener a disposición de las
autoridades fiscales la información y documentación de las operaciones
realizadas con los monederos electrónicos, así como cualquier otra relacionada
con la autorización, durante el plazo que establece el artículo 30 del CFF.
III. Emitir a los contribuyentes
adquirentes de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, un CFDI
diario, semanal o mensual, por la adquisición de combustible, así como por el
pago de las comisiones y otros cargos que el emisor cobre por sus servicios que
contenga el complemento de estado de cuenta de combustibles para monederos
electrónicos autorizados por el SAT, en el que se incluya al menos para cada
consumo lo siguiente: número de monedero, fecha y hora, cantidad de litros,
tipo de combustible, precio unitario y clave en el RFC de la estación de
servicios en la que se adquirió el combustible, en términos de la regla
2.7.1.8., así como el complemento de identificación de recurso y minuta de
gastos por cuenta de terceros.
IV. Emitir a las estaciones de servicio que
enajenan los combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres un CFDI
de egresos diario, semanal o mensual que contenga el complemento de consumo de
combustibles que hayan sido realizados a través de los monederos electrónicos
autorizados por el SAT, en términos de la regla 2.7.1.8.
El
CFDI y el complemento a que se refiere el párrafo anterior deberán ser
conservados por la estación de servicio enajenante como parte de su
contabilidad, en términos del artículo 28 del CFF.
Lo
establecido en esta fracción no será aplicable cuando el emisor autorizado del
monedero electrónico de combustibles y la estación de servicio enajenante sea
la misma persona, respecto de las enajenaciones de combustibles que realicen,
en cuyo caso, en su calidad de emisor y estación de servicio, deberá expedir al
adquirente del combustible el CFDI por la venta de combustibles, siendo este el
que se debe considerar como el CFDI de la operación, así como por el pago de
las comisiones y otros cargos que cobre por sus servicios de emisor, que
contenga el complemento de estado de cuenta a que se refiere la fracción
anterior, en lugar de cumplir con lo señalado en el último párrafo de la regla
3.3.1.7. Además, deberá conservar como parte de su contabilidad, registros que
permitan identificar que los monederos electrónicos únicamente fueron
utilizados para la adquisición de combustibles.
V. Mantener a disposición de las autoridades
fiscales y facilitar el acceso por medios electrónicos a los bancos de datos
que contengan la información relacionada con los monederos electrónicos para
ser utilizados por los contribuyentes en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres.
VI. Permitir y facilitar la realización de actos
de verificación y de supervisión por parte del SAT, de manera física o remota,
respecto de los sistemas, operación, resguardo, seguridad de la información y/o
cualquier otra de las obligaciones relacionadas con la autorización.
VII. Afiliar a estaciones de servicio que cuenten
con permiso vigente expedido en los términos de la Ley de Hidrocarburos como
proveedor de combustible, a través de la celebración de contratos, a efecto de
que en dichas estaciones de servicio pueda ser usado el monedero electrónico en
la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres,
utilizando para tales efectos los prototipos que presentaron en términos de la
ficha de trámite 6/ISR “Solicitud de autorización para emitir monederos
electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos
marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el Anexo 1-A. Asimismo, deberán
publicar en su página de Internet una lista de las estaciones de servicio
afiliadas.
Lo
establecido en esta fracción, no será aplicable cuando el emisor autorizado del
monedero electrónico de combustibles y la estación de servicio enajenante sea
la misma persona, respecto de las operaciones que realicen en su calidad de
emisor y estación de servicio. No obstante, cuando afilien a otras estaciones
de servicio deberán cumplir con lo dispuesto en esta fracción.
VIII. Celebrar contratos con los clientes contratantes
de los monederos electrónicos de combustibles, utilizando para tales efectos
los prototipos de contrato y adenda que presentaron en términos de la ficha de
trámite 6/ISR “Solicitud de autorización para emitir monederos electrónicos
utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y
terrestres”, contenida en el Anexo 1-A.
IX. Presentar los avisos correspondientes
conforme a lo establecido en la ficha de trámite 8/ISR “Aviso de actualización
de datos de los emisores autorizados de monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres”,
contenida en el Anexo 1-A.
X. Cumplir con las obligaciones y requisitos
señalados en el Anexo 28.
XI. Comunicar a la ACSMC de la AGCTI los
cambios tecnológicos que se pretendan realizar con posterioridad a la obtención
de la autorización de conformidad con la ficha de trámite 119/ISR “Aviso de
control de cambios tecnológicos para emisor autorizado de monederos
electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos
marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el Anexo 1-A.
Para tal efecto, el
emisor deberá usar el catálogo de cambios que se señala a continuación:
a) Alta, baja y cambio en infraestructura de
hardware, software, base de datos y aplicativo.
b) Cambio de centro de datos o proveedores de
TI.
c) Cambio de proveedor transaccional.
Cuando la ACSMC de la
AGCTI detecte algún riesgo en la implementación de los cambios tecnológicos de
confidencialidad, integridad, disponibilidad y seguridad de la información o
cualquier otra de las obligaciones relacionadas con la autorización, podrá
emitir recomendaciones especificando los riesgos y las mejores prácticas para
mitigarlos, estas deberán ser consideradas por el emisor autorizado.
XII. Cuando el emisor autorizado emita un nuevo
monedero con tecnología diferente a los autorizados, lo someterá a opinión
técnica del cumplimiento de requisitos tecnológicos en términos de la ficha de
trámite 5/ISR “Solicitud de opinión técnica del cumplimiento de requisitos
tecnológicos para solicitar autorización para emitir monederos electrónicos
utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y
terrestres”, contenida en el Anexo 1-A.
XIII. Contar por lo menos con una certificación
anual favorable de cumplimiento de requisitos y obligaciones, emitida por un
órgano certificador autorizado por el SAT, de conformidad con el artículo 32-I
del CFF.
CFF 28, 29, 29-A, 30, 32-I, LISR 27, RMF 2022
2.7.1.8., 3.3.1.7., 3.3.1.8.
Verificación del cumplimiento de requisitos y
obligaciones del emisor autorizado de monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres
3.3.1.11. Para los efectos del artículo 27, fracción III,
primer y segundo párrafos de la Ley del ISR, el SAT, a través de la ACSMC de la
AGCTI, podrá realizar en cualquier momento la verificación del cumplimiento de
requisitos y obligaciones relacionadas con los sistemas, operaciones, resguardo
y seguridad de la información, establecidos para los emisores autorizados de
monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres, a efecto de que continúen autorizados
para operar.
La
verificación a que se refiere el párrafo anterior, se llevará a cabo de acuerdo
al siguiente procedimiento:
I. Iniciará en la fecha indicada en la
orden de verificación que al efecto se emita.
II. Se levantará un acta circunstanciada en
la que se asienten los pormenores de la revisión.
III. Cuando derivado de la verificación la
ACSMC de la AGCTI detecte que el emisor autorizado de monederos electrónicos de
combustibles ha dejado de cumplir con alguno de los requisitos y obligaciones
en materia de sistemas, operaciones, resguardo y seguridad de la información
establecidos en las disposiciones fiscales, se le notificarán los
incumplimientos detectados, otorgándole un plazo de diez días hábiles para que
presente aclaración mediante la cual podrá desvirtuar dichos incumplimientos,
acreditar que fueron resueltos o manifestar lo que a su derecho convenga
conforme a la ficha de trámite 107/ISR “Informe para solventar los
incumplimientos detectados durante la verificación del cumplimiento de requisitos
tecnológicos del aspirante a emisor y emisor autorizado de monederos
electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos
marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el Anexo 1-A.
IV. Una vez concluido el plazo señalado en el
inciso anterior, la ACSMC de la AGCTI emitirá el resultado final de la
verificación.
Si
el emisor autorizado presenta la información y documentación para solventar sus
incumplimientos fuera del plazo antes mencionado, la misma se tendrá por no
presentada para efectos de valoración en el resultado de la verificación.
El
procedimiento de verificación a que se refiere la presente regla no podrá
exceder de seis meses, contados a partir de que la ACSMC de la AGCTI notifique
al referido emisor los incumplimientos detectados.
Si
transcurrido el plazo señalado en la fracción III de esta regla, el emisor
autorizado no solventa los incumplimientos, desvirtúa o comprueba el
cumplimiento de los requisitos y obligaciones relacionados con los sistemas,
operaciones, resguardo y seguridad de la información, la ACSMC de la AGCTI
emitirá el oficio de resultado final que contenga los incumplimientos
detectados resultado de la verificación y lo hará del conocimiento de la AGJ.
En
el supuesto de que el emisor autorizado desvirtúe o acredite haber resuelto los
incumplimientos de que se trate, continuará operando al amparo de la
autorización.
La
verificación se tendrá por concluida en la fecha en que se notifique al emisor
el oficio de resultados final.
LISR 27, RMF 2022 3.3.1.8.,
3.3.1.10., 3.3.1.37.
Causas de revocación de
la autorización para emitir monederos electrónicos utilizados en la adquisición
de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres
3.3.1.12. Para los efectos del artículo 27, fracción III,
primer y segundo párrafos de la Ley del ISR, el SAT a través de la AGJ podrá
revocar la autorización para emitir monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, por
cualquiera de las siguientes causas:
I. Cuando
se detecte que los emisores autorizados de monederos electrónicos utilizados en
la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres
han dejado de cumplir con los requisitos establecidos en la regla 3.3.1.8.
II. Cuando el emisor autorizado no solvente
en la verificación del cumplimiento de requisitos y obligaciones tecnológicas
el o los incumplimientos detectados por la ACSMC en los plazos señalados en la
regla 3.3.1.11., segundo párrafo, fracción III, así como en la regla 3.3.1.43.
III. Cuando
se graven, cedan o transmitan parcial o totalmente los derechos derivados de la
autorización.
IV. Cuando el emisor autorizado no facilite,
impida, obstaculice o se oponga a que la autoridad fiscal o el tercero
habilitado por esta lleve a cabo la verificación y supervisión del cumplimiento
de cualquiera de los requisitos y obligaciones que debe cumplir, o bien,
proporcione información falsa relacionada con los mismos, incluso si aquella es
proporcionada por cualquiera de las personas relacionadas con la autorización.
V. Cuando el emisor autorizado incumpla con los
requisitos y/o obligaciones que se señalen en la
autorización y en el Anexo 28.
VI. Cuando el emisor autorizado sea publicado
en el listado a que se refiere el artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF.
VII. Cuando el emisor autorizado incumpla con
cualquiera de las obligaciones previstas en la regla 3.3.1.10.
VIII. El emisor autorizado
se encuentre sujeto a concurso mercantil en etapa de conciliación y quiebra.
IX. Hubiera cometido o participado en la
comisión de un delito de carácter fiscal.
X. Cuando el emisor autorizado se encuentre como no
localizado, cancelado o suspendido en el RFC.
XI. Cuando el emisor autorizado no presente
los avisos a que se refiere la ficha de trámite 8/ISR “Aviso de actualización
de datos de los emisores autorizados de monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres”,
contenida en el Anexo 1-A.
XII. Cuando
el emisor autorizado no ejerza la autorización ni realice la prestación del
servicio por la cual le fue otorgada la misma, en el ejercicio fiscal de que se
trate.
XIII. Cuando el emisor autorizado, lleve a cabo
una fusión, escisión o transformación de su sociedad y la misma deje de cumplir
con alguno de los supuestos previstos en la regla 3.3.1.8.
Al emisor de
monederos electrónicos de combustibles que le haya sido revocada la
autorización, no podrá obtenerla de nueva cuenta en los doce meses posteriores
a aquel en el que le haya
sido revocada, ni sus partes relacionadas, ni a otra denominación o razón social
que se encuentre integrada por uno o más socios o accionistas que hayan fungido
como administradores, gerentes o hayan formado parte del consejo de
administración o bien, hayan contado con facultades de decisión de la misma
naturaleza de los cargos antes referidos dentro de los emisores a los que se
les haya revocado la autorización.
Los
monederos electrónicos de combustibles emitidos durante el periodo de vigencia
de la autorización y que a la fecha de revocación no hayan sido utilizados,
podrán utilizarse hasta agotar el saldo original de los mismos, siempre y
cuando estos hayan sido
efectivamente entregados a los beneficiarios para su uso.
CFF 32-I, 69-B, LISR 27, RMF 2022 3.3.1.8.,
3.3.1.10., 3.3.1.11., 3.3.1.37., 3.3.1.43.
Información publicada en el Portal del SAT y aviso de
actualización de datos de los emisores autorizados de monederos electrónicos
utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y
terrestres
3.3.1.13. Para los efectos del artículo 27, fracción III,
primer y segundo párrafos de la Ley del ISR, la denominación o razón social, el
nombre comercial, el domicilio fiscal, la dirección web de la página de
Internet y la clave en el RFC de los emisores autorizados, revocados y no
renovados de monederos electrónicos, utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, se darán a conocer
a través del Portal del SAT.
Los
emisores autorizados de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, deberán informar
sobre los datos que se actualizan y se encuentran señalados en la ficha de
trámite 8/ISR “Aviso de actualización de datos de los emisores autorizados de
monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 27, RMF 2022
3.3.1.8., 3.3.1.9., 3.3.1.10.
Destrucciones periódicas
de mercancías que hubieran perdido su valor
3.3.1.14. Para los efectos de los artículos 108, fracción
I y 125 del Reglamento de la Ley del ISR, los contribuyentes personas físicas y
morales que deban destruir u ofrecer en donación mercancías, materias primas,
productos semiterminados o terminados, que hubieran perdido su valor, dejaron
de ser útiles o termina su fecha de caducidad, presentarán aviso de las
mercancías que son ofrecidas en donación o aviso de destrucción de mercancías,
a que se refiere la ficha de trámite 39/ISR “Aviso múltiple para: Destrucción
de mercancías que han perdido su valor. Donación de mercancías que han perdido
su valor. Donación de productos perecederos sujetos a fecha de caducidad.
Convenios con donatarias para recibir donativos del ISR”, contenida en el Anexo
1-A.
RLISR 108, 125
Concepto de vale de
despensa
3.3.1.15. Para los efectos del artículo 27, fracción XI,
primer párrafo de la Ley del ISR, se entenderá por vale de despensa, aquel que independientemente del nombre que se le
designe, se proporcione a través de monedero electrónico y permita a los
trabajadores que lo reciban, utilizarlo en establecimientos comerciales
ubicados dentro del territorio nacional, en la adquisición de artículos de
consumo que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su
familia.
Los vales de
despensa, no podrán ser canjeados por dinero, ya sea en efectivo o mediante
títulos de crédito, o utilizados para retirar el importe de su saldo en
efectivo, directamente del emisor o a través de cualquier tercero, por
cualquier medio, incluyendo cajeros automáticos, puntos de venta o cajas
registradoras, entre otros, tampoco podrán utilizarse para adquirir bebidas
alcohólicas o productos del tabaco.
LISR 27
Características de
monederos electrónicos de vales de despensa
3.3.1.16. Para los efectos del artículo 27,
fracción XI, primer párrafo de la Ley del ISR, se entenderá como monedero
electrónico de vales de despensa, cualquier dispositivo tecnológico que se
encuentre asociado a un sistema de pagos, que proporcione los servicios de
liquidación y compensación de los pagos que se realicen entre los patrones
contratantes de los monederos electrónicos, los trabajadores beneficiarios de
los mismos, los emisores autorizados de los monederos electrónicos y los
enajenantes de despensas.
Los emisores
autorizados de monederos electrónicos de vales de despensa, podrán determinar
libremente las características de dichos monederos, siempre y cuando se
especifique que se trata de un monedero electrónico físico o una tarjeta
digital utilizado en la adquisición de despensas.
LISR 27, RMF 2022
3.3.1.15.
Requisitos para
solicitar autorización para emitir monederos electrónicos de vales de despensa
3.3.1.17. Para los efectos del artículo 27,
fracción XI, primer párrafo de la Ley del ISR, los aspirantes que deseen
obtener autorización para emitir monederos electrónicos de vales de despensa
deberán cumplir con los siguientes requisitos:
I. Ser
persona moral que tribute en términos del Título II de la Ley del ISR, y que
dentro de su objeto social se encuentre la emisión de vales o monederos
electrónicos.
II. Estar
al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
III. Mantener
un capital social suscrito y pagado de por lo menos $10’000,000.00 (diez
millones de pesos 00/100 M.N.), durante el tiempo que la autorización se
encuentre vigente.
IV. Cumplir
con lo dispuesto en el Anexo y fichas de trámite siguientes en el orden en que
se citan:
a) Anexo
28, que contiene las obligaciones y requisitos de los emisores de monederos
electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos
marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa.
b) Ficha
de trámite 9/ISR “Solicitud de opinión técnica del cumplimiento de requisitos
tecnológicos para solicitar autorización para emitir monederos electrónicos de
vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
c) Ficha
de trámite 10/ISR “Solicitud de autorización para emitir monederos electrónicos
de vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
V. En
el supuesto de que el solicitante haya obtenido autorización anteriormente y la
misma no haya sido renovada o se haya revocado deberá comprobar documentalmente
que dio cumplimiento a lo señalado en las reglas 3.3.1.18., cuarto párrafo,
inciso c) y 3.3.1.38., fracción VII, inciso c).
VI. Cuando el solicitante cuente con otra
autorización de monederos electrónicos al momento de presentar la solicitud de
autorización para emitir monederos electrónicos de vales de despensa, prevista
en la ficha de trámite 10/ISR,
contenida en el Anexo 1-A, no deberá contar con incumplimientos de carácter
tecnológico detectados por la ACSMC de la AGCTI en la verificación tecnológica,
respecto de sus autorizaciones, ni encontrarse sujeto a un procedimiento de
revocación, respecto de las autorizaciones con que cuente.
VII. Una vez que se obtenga la autorización, el
emisor deberá contar con la garantía a que se refiere la ficha de trámite
10/ISR “Solicitud de autorización para emitir monederos electrónicos de vales
de despensa”, contenida en el Anexo 1-A, a fin de garantizar el pago de
cualquier daño o perjuicio que por impericia o incumplimiento de la
normatividad establecida en esta resolución, sus anexos y la que se dé a
conocer a través del Portal del SAT que regule la función del emisor de
monederos electrónicos de vales de despensa, se ocasione al fisco federal o a
un tercero.
En caso de no presentar
la garantía en el plazo señalado en la ficha de trámite 10/ISR “Solicitud de
autorización para emitir monederos electrónicos de vales de despensa”,
contenida en el Anexo 1-A, la AGJ comunicará al emisor que la autorización no
surtirá efectos, y los actos que deriven de la misma se considerarán
inexistentes.
Cuando la
garantía no se presente en los términos señalados en la ficha de trámite 10/ISR
“Solicitud de autorización para emitir monederos electrónicos de vales de
despensa”, contenida en el Anexo 1-A, la AGJ emitirá un requerimiento a efecto
de que se subsanen la o las inconsistencias que presente la garantía y, en
caso, de no dar cumplimiento a dicho requerimiento en los términos y plazo
señalados en el mismo, la autorización no surtirá efectos y los actos que
deriven de la misma se considerarán inexistentes.
En caso de que
el aspirante no cumpla con alguno de los requisitos mencionados en la fracción
IV, incisos a) y b) de la presente regla, la ACSMC de la AGCTI requerirá al
solicitante, para que en un plazo de diez días, solvente los incumplimientos
detectados, conforme a la ficha de trámite 108/ISR “Informe para solventar los
incumplimientos detectados durante la verificación del cumplimiento de
requisitos tecnológicos del aspirante a emisor y emisor autorizado de monederos
electrónicos de vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A. De no cumplirse
con el requerimiento en tiempo y forma, se emitirá opinión técnica no favorable
y, en caso de cumplirse, la opinión técnica será favorable. El oficio donde
conste dicha opinión tendrá vigencia de tres meses posteriores a la fecha de su
notificación, plazo en que el aspirante deberá presentar su solicitud de
autorización para emitir monederos electrónicos, de conformidad con lo señalado
en la ficha de trámite 10/ISR “Solicitud de autorización para emitir monederos
electrónicos de vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
Una vez
obtenida la autorización, en el caso en el que se pretenda modificar alguno de
los requisitos señalados en la ficha de trámite 10/ISR “Solicitud de
autorización para emitir monederos electrónicos de vales de despensa”,
contenida en el Anexo 1-A, se deberá presentar el aviso correspondiente
conforme a lo establecido en la ficha de trámite 12/ISR “Aviso de actualización
de datos de los emisores autorizados de monederos electrónicos de vales de despensa”,
contenida en el Anexo 1-A.
La
autorización a que se refiere la presente regla corresponderá al monedero que fue
validado tecnológicamente por la ACSMC de la AGCTI, mismo que podrá ser
utilizado con un nombre comercial, en diversas modalidades.
El nombre
comercial podrá ser modificado total o parcialmente, siempre que se presente el
aviso a que se refiere la ficha de trámite 12/ISR “Aviso de actualización de
datos de los emisores autorizados de monederos electrónicos de vales de
despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
Cuando se
realice la modificación total o parcial del nombre comercial, se entenderá que
el prototipo del monedero electrónico en el que se observe dicha modificación,
sustituye a aquel cuyo nombre comercial haya sido modificado.
Se
consideran modalidades cualquier cambio de imagen que se realice al prototipo
de monedero autorizado, tales como cambio de color, de diseño, inserción de
logotipos, inserción de nombres adicionales al comercial, entre otros, para
tales efectos, se entenderá que el prototipo del monedero electrónico en el que
se observen las modalidades, sustituye a aquel al que le fueron aplicadas las
mismas.
Se considera emisión
adicional al prototipo de monedero electrónico autorizado a aquel que conserve
el nombre comercial del monedero electrónico autorizado y que cuente con una
imagen distinta al mismo. En ningún caso se entenderá que la emisión adicional
sustituye al prototipo de monedero electrónico autorizado ni que constituye un
monedero electrónico autorizado distinto a aquel que fue validado tecnológicamente por la ACSMC de la AGCTI.
Las modalidades, así como
la emisión adicional al prototipo de monedero electrónico autorizado deberán
ser informadas a la AGJ, de conformidad con la citada ficha de trámite 12/ISR
“Aviso de actualización de datos de los emisores autorizados de monederos
electrónicos de vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
La
modificación al nombre comercial, el cambio de modalidades y la emisión
adicional al prototipo de monedero electrónico autorizado que comprenda cambios
a su tecnología y no haya sido revisado previamente por la ACSMC de la AGCTI,
dará lugar a la revocación de la autorización.
LISR 27, RMF 2022 3.3.1.16., 3.3.1.18., 3.3.1.38.
Vigencia de la autorización para emitir
monederos electrónicos de vales de despensa
3.3.1.18. Para los efectos del artículo 27, fracción XI,
primer párrafo de la Ley del ISR, la autorización para emitir monederos
electrónicos de vales de despensa, tendrá vigencia por el ejercicio fiscal en
el que se otorgue.
En tanto
continúen cumpliendo los requisitos y supuestos bajo los cuales se otorgó la
autorización, la misma podrá ser renovada por el siguiente ejercicio fiscal,
siempre que los emisores autorizados presenten en el mes de octubre:
I. El aviso establecido en la ficha de
trámite 11/ISR “Aviso de renovación de la autorización y exhibición de la
garantía para operar como emisor de monederos electrónicos de vales de
despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
II. Exhiban la garantía vigente por el
ejercicio fiscal de que se trate de conformidad con lo señalado en la ficha de
trámite 11/ISR “Aviso de renovación de la autorización y exhibición de la
garantía para operar como emisor de monederos electrónicos de vales de
despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
III. Cuenten con la certificación anual
favorable emitida por un órgano certificador autorizado por el SAT de acuerdo
al artículo 32-I del CFF.
Cuando no se
dé cumplimiento a lo señalado en el párrafo que antecede, la autorización para
emitir monederos electrónicos de vales de despensa se tendrá por no renovada.
El emisor
que no haya renovado su autorización deberá continuar prestando el servicio
durante un periodo de transición de noventa días naturales, contados a partir
del día siguiente a aquel en el que concluyó la vigencia de la autorización y
deberá cumplir con lo siguiente:
a) Publicar en un lugar visible en su página
de Internet un "AVISO URGENTE" con la siguiente leyenda:
“Estimado usuario, se le informa que
el día __ de _____ de 20__, vence el periodo de
transición de noventa días que nos fue otorgado por el SAT, derivado de la no
renovación de la autorización otorgada por el SAT para emitir monederos
electrónicos de vales de despensa, por lo que se le hace una atenta invitación
para contratar a cualquiera de los emisores publicados como autorizados en
el Portal del SAT.”
b) Informar mediante correo electrónico a
todos sus clientes, el aviso señalado en el inciso anterior, solicitando la
confirmación de recepción del mismo.
c) Presentar
los archivos que contengan por cada uno de sus clientes, copia del aviso
remitido mediante correo electrónico y la confirmación de recepción por parte
de sus clientes conforme a la ficha de trámite 159/ISR “Informe de evidencia
respecto del periodo de transición de noventa días naturales de los emisores de
monederos electrónicos de vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
d) Abstenerse de contratar u ofrecer por cualquier
medio la emisión de monederos electrónicos a nuevos clientes.
e) Cumplir con las obligaciones y
requisitos de carácter tecnológico y de seguridad de la información contenidos
en el Anexo 28 y con las demás obligaciones que se indiquen en el oficio que
para tales efectos notifique la autoridad fiscal.
La publicación del aviso a que se
refiere el inciso a), así como el envío del correo señalado en el inciso b),
deberán realizarse a más tardar dentro de los tres días naturales siguientes a
aquel en que inicie el periodo de transición.
Aquellos
emisores de monederos electrónicos de vales de despensa, que hubiesen obtenido
la autorización durante los meses de agosto a diciembre del ejercicio de que se
trate, mantendrán vigencia por dicho ejercicio y por el inmediato posterior.
El emisor de monederos electrónicos de
vales de despensa que no presente en tiempo y forma el aviso, la garantía y la
certificación a que se refiere la presente regla, podrá solicitar una nueva
autorización en el mes de marzo del año siguiente a aquel en que no presentó el
aviso, la garantía y la certificación de referencia.
En
caso de algún incumplimiento respecto de la autorización otorgada, el SAT podrá
ejecutar la citada garantía.
CFF 32-I, LISR 27, RMF
2022 3.3.1.17.
Obligaciones del
emisor autorizado de monederos electrónicos de vales de despensa
3.3.1.19. Para los efectos del artículo 27, fracción XI,
primer párrafo de la Ley del ISR, los emisores autorizados de monederos
electrónicos de vales de despensa, deberán cumplir con las siguientes
obligaciones:
I. Permitir
y facilitar la realización de actos de verificación y de supervisión por parte
del SAT, de manera física o remota, respecto de los sistemas, operación,
resguardo, seguridad de la información y/o cualquier otra de las obligaciones
relacionadas con la autorización.
II. Concentrar
la información de las operaciones que se realicen con los monederos
electrónicos de vales de despensa, en un banco de datos que reúna elementos de
seguridad e inviolabilidad, mismo que deberá mantenerse a disposición de las
autoridades fiscales y facilitar el acceso por medios electrónicos.
Dicho
banco de datos deberá mantenerse actualizado con la información que el patrón
proporcione al emisor, consistente en: el nombre, denominación o razón social,
el número de registro patronal, clave en el RFC y el domicilio fiscal del patrón
contratante de los monederos electrónicos, la asignación de recursos de cada
monedero electrónico de vales de despensa, el nombre, clave en el RFC, CURP y,
en su caso, el número de seguridad social (NSS) del trabajador beneficiario del
monedero electrónico de vales de despensa.
Adicionalmente, el
banco de datos deberá contener los saldos de los monederos electrónicos que le
fueron asignados y el número de identificación del monedero, así como los datos
de las operaciones realizadas con los mismos.
III. Emitir a los patrones contratantes de
los monederos electrónicos, CFDI por las comisiones y otros cargos que les
cobran, que contenga un complemento de vales de despensa en el que se incluya,
al menos, el nombre y clave en el RFC del trabajador titular de cada monedero
electrónico de vale de despensa, así como los fondos y saldos de cada cuenta,
en términos de la regla 2.7.1.8., así como el complemento de identificación de
recurso y minuta de gastos por cuenta de terceros.
Los patrones
contratantes de los monederos electrónicos, solo podrán deducir los vales de
despensa efectivamente entregados a los trabajadores y de los cuales
proporcionaron al emisor autorizado la información establecida en la fracción anterior.
IV. Afiliar a comercios enajenantes de despensas,
a través de la celebración de contratos, a efecto de que en dichos comercios
pueda ser usado el monedero electrónico de vales de despensa, para lo cual
utilizarán los prototipos de contratos que presentaron en términos del numeral
1 de la ficha de trámite 10/ISR “Solicitud de autorización para emitir
monederos electrónicos de vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
Tratándose de emisores autorizados
de monederos electrónicos de vales de despensa que también enajenan despensas
con sus propios monederos electrónicos autorizados en lugar del contrato,
deberán conservar como parte de su contabilidad, registros que permitan
identificar que los monederos electrónicos únicamente fueron utilizados para la
adquisición de despensas; cuando afilien a otros comercios deberán celebrar los
contratos de referencia.
El emisor autorizado para emitir
monederos electrónicos de vales de despensa, podrá dar cumplimiento a la
obligación en cita, a través de un agregador, para tal efecto, deberá contar
con el contrato celebrado con el agregador y con los contratos celebrados entre
el agregador y cada uno de los comercios afiliados por este.
Para efectos de esta Resolución se
entenderá por agregador, al participante en redes que, al amparo de un contrato
de prestación de servicios celebrado con un adquirente ofrece a receptores de
pagos el servicio de aceptación de pagos con tarjetas y, en su caso, provee la
infraestructura de terminales puntos de venta conectadas a dichas redes.
Asimismo, deberán publicar en su página
de Internet una lista de los comercios afiliados.
V. Celebrar contratos directos con los
patrones contratantes de los monederos electrónicos de vales de despensa,
cumpliendo con los requisitos de la ficha de trámite 10/ISR “Solicitud de
autorización para emitir monederos electrónicos de vales de despensa”,
contenida en el Anexo 1-A.
VI. Presentar
los avisos correspondientes conforme a lo establecido en la ficha de trámite 12/ISR
“Aviso de actualización de datos de los emisores autorizados de monederos
electrónicos de vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
VII. Cumplir con las obligaciones y requisitos
señalados en el Anexo 28.
VIII. Mantener
a disposición de las autoridades fiscales la información y documentación de las
operaciones realizadas con los monederos electrónicos de vales de despensa, así
como cualquier otra relacionada con la autorización, durante el plazo que
establece el artículo 30 del CFF.
IX. Comunicar a la ACSMC de la AGCTI, los
cambios tecnológicos que se pretendan realizar con posterioridad a la obtención
de la autorización para emitir monederos electrónicos de vales de despensa de
conformidad con la ficha de trámite 121/ISR “Aviso de control de cambios
tecnológicos para emisor autorizado de monederos electrónicos de vales de
despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
Para tal efecto, el
emisor autorizado deberá usar el catálogo de cambios que se señala a
continuación:
a) Alta, baja y cambio en infraestructura de
hardware, software, base de datos y aplicativo.
b) Cambio de centro de datos o proveedores de
TI.
c) Cambio de proveedor transaccional.
Cuando la ACSMC de la
AGCTI, detecte algún riesgo en la implementación de los cambios tecnológicos,
de confidencialidad, integridad, disponibilidad y seguridad de la información o
cualquier otra de las obligaciones relacionadas con la autorización, podrá
emitir recomendaciones especificando los riesgos y las mejores prácticas para mitigarlos,
estas deberán ser consideradas por el emisor autorizado.
X. Cuando el emisor emita un nuevo monedero
con tecnología diferente a los autorizados, lo someterá a opinión técnica del
cumplimiento de requisitos tecnológicos en términos de la ficha de trámite
9/ISR “Solicitud de opinión técnica del cumplimiento de requisitos tecnológicos
para solicitar autorización para emitir monederos electrónicos de vales de
despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
XI. Contar por lo menos con una certificación anual
favorable de cumplimiento de requisitos y obligaciones, emitida por un órgano
certificador autorizado por el SAT, de acuerdo al artículo 32-I del CFF.
CFF 29, 29-A, 30, 32-I, LISR 27, RMF 2022
2.7.1.8., 3.3.1.17.
Verificación del cumplimiento de requisitos y
obligaciones del emisor autorizado de monederos electrónicos de vales de
despensa
3.3.1.20. Para los efectos del artículo 27, fracción XI,
primer párrafo de la Ley del ISR, el SAT a través de la ACSMC de la AGCTI,
podrá realizar en cualquier momento la verificación del cumplimiento de
requisitos y obligaciones relacionadas con los sistemas, operaciones, resguardo
y seguridad de la información, establecidos para los emisores autorizados de
monederos electrónicos de vales de despensa, a efecto de que continúen
autorizados para operar.
La
verificación a que se refiere el párrafo anterior, se llevará a cabo de acuerdo
al siguiente procedimiento:
I. Iniciará en la fecha indicada en la
orden de verificación que al efecto se emita.
II. Se levantará un acta circunstanciada en
la que se asienten los pormenores de la revisión.
III. Cuando derivado de la verificación, la
ACSMC de la AGCTI detecte que el emisor autorizado de monederos electrónicos de
vales de despensa ha dejado de cumplir con alguno de los requisitos y
obligaciones en materia de sistemas, operaciones, resguardo y seguridad de la
información establecidos en las disposiciones fiscales, se le notificarán los
incumplimientos detectados, otorgándole un plazo de diez días hábiles, para que
presente aclaración mediante la cual podrá desvirtuar dichos incumplimientos,
acreditar que fueron resueltos o manifestar lo que a su derecho convenga
conforme a la ficha de trámite 108/ISR “Informe para solventar los
incumplimientos detectados durante la verificación del cumplimiento de
requisitos tecnológicos del aspirante a emisor y emisor autorizado de monederos
electrónicos de vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
IV. Una vez concluido el plazo señalado en el
inciso anterior, la ACSMC de la AGCTI emitirá el resultado final de la
verificación.
Si
transcurrido el plazo señalado en el inciso c) de esta Regla, el emisor
autorizado no desvirtúa o comprueba el cumplimiento de los requisitos y
obligaciones relacionadas con los sistemas, operaciones, resguardo y seguridad
de la información, la ACSMC de la AGCTI emitirá el oficio con los
incumplimientos detectados resultado de la verificación y lo hará del
conocimiento de la AGJ.
En el
supuesto de que el emisor autorizado desvirtué o resuelva los incumplimientos
de que se trate, continuará operando al amparo de su autorización.
La
verificación se tendrá por concluida en la fecha en que se notifique al emisor
el oficio de resultado final.
LISR 27, RMF 2022
3.3.1.17., 3.3.1.19.
Causas de revocación de
la autorización para emitir monederos electrónicos de vales de despensa
3.3.1.21. Para los efectos del artículo 27, fracción XI,
primer párrafo de la Ley del ISR, el SAT a través de la AGJ podrá revocar la
autorización para emitir monederos electrónicos de vales de despensa, por
cualquiera de las siguientes causas:
I. Cuando
se detecte que los emisores autorizados de monederos electrónicos de vales de
despensa han dejado de cumplir con los requisitos establecidos en la regla
3.3.1.17.
II. Cuando el emisor autorizado no solvente
en la verificación del cumplimiento de requisitos y obligaciones tecnológicas
el o los incumplimientos detectados por la ACSMC en los plazos señalados en la
regla 3.3.1.20., segundo párrafo, fracción III, así como en la regla 3.3.1.44.
III. Cuando se graven, cedan o transmitan
parcial o totalmente los derechos derivados de la autorización.
IV. Cuando el emisor autorizado no facilite,
impida, obstaculice o se oponga a que la autoridad fiscal o el tercero habilitado
por esta lleve a cabo la
verificación y supervisión del cumplimiento de cualquiera de los requisitos y
obligaciones que debe cumplir, o bien, proporcione información falsa
relacionada con los mismos, incluso si aquella es proporcionada por cualquiera
de las personas relacionadas con la autorización.
V. Cuando el emisor autorizado incumpla los
requisitos y/o obligaciones que se señalen en la
autorización y el Anexo 28.
VI. Cuando el emisor autorizado sea publicado
en el listado a que se refiere el artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF.
VII. Cuando el emisor autorizado incumpla con
cualquiera de las obligaciones previstas en la regla 3.3.1.19.
VIII. El emisor autorizado se encuentre sujeto a
concurso mercantil en etapa de conciliación y quiebra.
IX. Hubiera cometido o participado en la
comisión de delitos de carácter fiscal.
X. Cuando el emisor autorizado se encuentre como no
localizado, cancelado o suspendido en el RFC.
XI. Cuando el emisor autorizado no presente
los avisos a que se refiere la ficha de trámite 12/ISR “Aviso de actualización
de datos de los emisores autorizados de monederos electrónicos de vales de
despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
XII. Cuando
el emisor autorizado no ejerza la autorización ni realice la prestación del
servicio por la cual le fue otorgada la misma, en el ejercicio fiscal de que se
trate.
XIII. Cuando el emisor autorizado, lleve a cabo
una fusión, escisión o transformación de su sociedad y la misma deje de cumplir
con alguno de los supuestos previstos en la regla 3.3.1.17.
Al
emisor de monederos electrónicos de vales de despensa que le haya sido revocada
la autorización, no podrá obtenerla de nueva cuenta en los doce meses
posteriores a aquel en el que le haya
sido revocada, ni sus partes relacionadas ni a otra denominación o razón social
que se encuentre integrada por uno o más socios o accionistas que hayan fungido
como administradores, gerentes o hayan formado parte del consejo de
administración o bien, hayan contado con facultades de decisión de la misma
naturaleza de los cargos antes referidos dentro de los emisores a los que se
les haya revocado la autorización.
Los
monederos electrónicos de vales de despensa emitidos durante el periodo de
vigencia de la autorización y que a la fecha de revocación no hayan sido
utilizados, podrán utilizarse hasta agotar el saldo original de los mismos,
siempre y cuando estos hayan sido
efectivamente entregados a los beneficiarios para su uso.
CFF 32-I, 69-B, LISR 27, RMF 2022 3.3.1.16.,
3.3.1.17., 3.3.1.19., 3.3.1.20.
Información publicada en el Portal del SAT y aviso de
actualización de datos de los emisores autorizados de monederos electrónicos de
vales de despensa
3.3.1.22. Para los efectos del artículo 27, fracción XI,
primer párrafo de la Ley del ISR, la denominación o razón social, el nombre
comercial, el domicilio fiscal, la dirección web de la página de Internet y la
clave en el RFC de los emisores autorizados, revocados y no renovados de
monederos electrónicos de vales de despensa, se darán a conocer a través del
Portal del SAT.
Los
emisores autorizados de monederos electrónicos de vales de despensa, deberán
informar sobre los datos que se actualizan y se encuentran señalados en la
ficha de trámite 12/ISR “Aviso de actualización de datos de los emisores
autorizados de monederos electrónicos de vales de despensa”, contenida en el
Anexo 1-A.
LISR
27, RMF 2022 3.3.1.17., 3.3.1.18., 3.3.1.19.
Contribuyentes relevados
de presentar aviso relativo a deducciones por pérdidas por créditos incobrables
3.3.1.23. Para los efectos del artículo 27,
fracción XV, inciso a), último párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes
deberán presentar el aviso relativo a deducciones por pérdidas por créditos
incobrables, de conformidad con lo dispuesto en la ficha de trámite 54/ISR “Aviso relativo a deducciones
de pérdidas por créditos incobrables”, contenida en el Anexo 1-A.
Los
contribuyentes tendrán por cumplido el requisito de presentar el aviso a que se
refiere el párrafo anterior, siempre que hayan optado o estén obligados a
dictaminarse y la información se manifieste en el Anexo del dictamen fiscal
denominado “CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA”.
CFF 31, LISR 27
Opción de deducción de
gastos e inversiones no deducibles para contribuyentes del régimen de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras
3.3.1.24. Para los efectos del artículo 28, fracción II de
la Ley del ISR, las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, podrán deducir sus gastos e
inversiones que reúnan requisitos fiscales, sin aplicar la proporción derivada
de los ingresos exentos, siempre que acumulen en el ejercicio de que se trate,
el monto que, en su caso, les corresponda por los ingresos exentos determinados
conforme a lo dispuesto por el artículo 74, párrafos décimo primero, décimo
segundo, décimo tercero y décimo cuarto de la Ley citada.
Las personas
morales que ejerzan la opción a que se refiere el párrafo anterior, para los
efectos de la determinación de la cuenta de utilidad fiscal neta establecida en
el artículo 77 de la Ley del ISR, no aplicarán lo señalado en el artículo 74,
párrafos décimo primero, décimo segundo, décimo tercero y décimo cuarto de la
Ley del ISR.
Los
contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere esta regla, podrán
efectuar en los términos de la Ley del IVA, el acreditamiento del IVA
correspondiente a los gastos e inversiones a que se refiere el primer párrafo
de esta regla.
Los
contribuyentes que inicien actividades y aquellos que ya hayan ejercido la
opción a que se refiere la presente regla, deberán presentar un caso de
aclaración en los términos de la regla 2.5.8., y a partir del mes en que
ejerzan dicha opción, considerarán en la determinación del pago provisional, la
totalidad de los ingresos del periodo comprendido desde el inicio del ejercicio
y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, acumulando a dichos
ingresos el monto de los ingresos exentos a que se refiere el primer párrafo de
esta regla.
LISR 28, 74, 77, RMF 2022
2.4., 2.5.8.
Intereses por préstamo de
títulos o valores celebrados con personas físicas
3.3.1.25. Para los efectos del artículo 28,
fracción VII de la Ley del ISR, se considera que las operaciones a que se
refiere la excepción prevista en el segundo párrafo del precepto legal citado,
son las de préstamo de títulos o valores que se señalan en la regla 2.1.8.
LISR 28, RMF 2022 2.1.8.
Autorización para deducir
pérdidas de otros títulos valor
3.3.1.26. Para los efectos del artículo 28, fracción XVII,
cuarto párrafo, inciso d) de la Ley del ISR, las personas morales que
determinen la perdida deducible en la enajenación de acciones y otros títulos
valor, podrán solicitar la autorización para reducir la pérdida que se
compruebe, en los términos de la ficha de trámite 70/ISR “Solicitud de
autorización para deducir pérdidas que provengan de la enajenación de otros
títulos valor”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 28
Gastos que se hagan en el
extranjero a prorrata
3.3.1.27. No será aplicable lo dispuesto en el artículo
28, fracción XVIII de la Ley del ISR, tratándose de gastos que se hagan en el
extranjero a prorrata con quienes no sean contribuyentes del ISR en los
términos de los Títulos II o IV de la misma Ley, cuando se cumpla la totalidad
de los requisitos siguientes:
I. Que el gasto realizado sea
estrictamente indispensable para los fines de la actividad del contribuyente.
II. Que las personas con quienes se hagan gastos en
el extranjero a prorrata, sean residentes de un país que tenga en vigor un
acuerdo amplio de intercambio de información con México en los términos de la
regla 2.1.2.
III. Acreditar que el servicio que
corresponda a dicho gasto efectivamente haya sido prestado.
Si el
gasto se realizó entre partes relacionadas, se considerará, salvo prueba en
contrario, que el servicio de que se trata no fue prestado si se actualiza
cualquiera de las siguientes hipótesis:
a) En las mismas condiciones, una parte no
relacionada no hubiera estado dispuesta a pagar por dicho servicio o a
ejecutarlo por sí misma;
b) Se trata de servicios que una parte
relacionada realiza únicamente debido a sus intereses en una o varias de sus
partes relacionadas; es decir, en su calidad de accionista o socio a que se
refiere el Capítulo VII de Guías sobre Precios de Transferencia para las
Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el
Consejo de la OCDE en 1995, o aquellas que las sustituyan;
c) Se trata de servicios u operaciones
llevadas a cabo por una parte relacionada que impliquen la duplicidad de un servicio
que realiza otra parte relacionada o un tercero; o,
d) El gasto está duplicado o repercutido con
otros costos, gastos o inversiones efectuados por el contribuyente por
concepto, entre otros, de comisiones, regalías, asistencia técnica, publicidad
e intereses.
Para
los efectos de esta fracción, en ningún caso la facturación y/o el pago
acreditan por sí mismos que un servicio fue efectivamente prestado.
IV. Si el gasto se realizó entre partes
relacionadas, acreditar que el precio pactado, monto de la contraprestación o
margen de utilidad corresponde al que hubiera utilizado u obtenido con o entre
partes independientes en operaciones comparables.
V. Que exista una razonable relación entre
el gasto efectuado y el beneficio recibido o que se espera recibir por el
contribuyente que participa en el gasto.
Para
tales efectos, los contribuyentes que pretendan efectuar la deducción del gasto
a prorrata deberán tener celebrado un acuerdo o contrato que sea la base del
gasto a prorrata mismo que, de conformidad con el artículo 179 de la Ley del
ISR en relación con el Capítulo VIII de las Guías sobre Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones
Fiscales, aprobadas por el Consejo de la OCDE en 1995, o aquellas que las sustituyan, deberá cumplir, cuando
menos, con las siguientes condiciones:
a) Cada participante del acuerdo o contrato
debe tener pleno acceso a los detalles de las operaciones que vayan a
realizarse en el marco del mismo, a las proyecciones sobre las que se basarán
los gastos prorrateados y se determinarán los beneficios esperados, así como a
los gastos prorrateados efectivamente erogados y los beneficios efectivamente
recibidos en relación con la operación del acuerdo o contrato;
b) Los participantes serán exclusivamente
empresas que puedan beneficiarse mutuamente de la totalidad del acuerdo o
contrato;
c) El acuerdo o contrato debe especificar la
naturaleza y el alcance del beneficio global e individual obtenido por el grupo
al que pertenece el contribuyente respecto del gasto efectuado y que le fue
prorrateado o que prorrateó entre los demás integrantes del grupo;
d) El acuerdo o contrato debe permitir que el
gasto a prorrata se distribuya adecuadamente utilizando un método de atribución
que refleje dicho gasto en relación con los beneficios que se espera obtener
del acuerdo o contrato, y
e) El acuerdo o
contrato debe señalar el ámbito de las operaciones específicas cubiertas por el
mismo, así como su duración y la del acuerdo o contrato.
VI. Conservar la siguiente documentación e
información respecto de cada una de las operaciones, cuyos gastos se realicen
en el extranjero a prorrata:
a) Nombre, país de constitución, de residencia
fiscal y de administración principal del negocio o sede de dirección efectiva,
domicilio fiscal, así como número de identificación fiscal de cada una de las
partes relacionadas que participaron en el prorrateo del gasto global o que
explotarán o usarán sus resultados;
b) Tipo de operación realizada, así como sus
términos contractuales;
c) Funciones o actividades realizadas en la
operación de que se trata por cada una de las partes relacionadas involucradas
en dicha operación y, en su caso, los activos utilizados y los riesgos asumidos
para ésta;
d) Documentación que ampare la realización del
gasto global efectuado. Para tales efectos, se deberá contar con toda la
documentación con la que el contribuyente acredite que el gasto que le fue
repercutido fue efectivamente realizado por la entidad residente en el
extranjero;
e) Detalle de la forma en que fue pagado el
gasto prorrateado al contribuyente y evidencia documental de dicho pago;
f) Método que se aplicó, en los términos del
artículo 180 de la Ley del ISR, para determinar que la operación de que se
trata se encuentra a precios de mercado, así como el desarrollo de dicho
método;
g) Información utilizada para determinar que
las operaciones o empresas son comparables en cada tipo de transacción, y
h) Soporte de las operaciones que vayan a
realizarse, de las proyecciones sobre las que se basarán los gastos
prorrateados y se determinarán los beneficios esperados, así como de los gastos
prorrateados efectivamente erogados y los beneficios efectivamente recibidos.
Lo previsto
en el párrafo anterior y sus fracciones se aplicará sin perjuicio del
cumplimiento de los demás requisitos previstos en las disposiciones fiscales
aplicables.
En caso de
incumplimiento de alguno de los requisitos señalados, se estará a lo dispuesto
por el artículo 28, fracción XVIII de la Ley del ISR.
En todo
caso, los contribuyentes deberán contar con la documentación que demuestre que
la prorrata se hizo con base en elementos fiscales y contables objetivos,
debiendo acreditar que subyace una razón válida y constatable de negocios.
LISR 27, 28, 76, 179,
180, RMF 2022 2.1.2.
Solicitud de resolución
para deducir intereses por deudas contraídas con partes relacionadas
3.3.1.28. Para los efectos del artículo 28,
fracción XXVII, penúltimo párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que
soliciten una resolución en términos del artículo 34-A del CFF deberán
presentar mediante buzón tributario, la información a que se refiere la ficha
de trámite 81/ISR “Solicitud de resolución para deducir intereses por deudas
contraídas con partes relacionadas”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 34-A, LISR 11, 28,
76, 179, LGSM 128
Procedimiento para
cuantificar la proporción de los ingresos exentos respecto del total de las
remuneraciones
3.3.1.29. Para los efectos del artículo 28,
fracción XXX de la Ley del ISR, para determinar si en el ejercicio disminuyeron
las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio
fiscal inmediato anterior, se estará a lo siguiente:
I. Se obtendrá el cociente que resulte de
dividir el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus
trabajadores, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y
prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores en el ejercicio.
II. Se obtendrá el cociente que resulte de
dividir el total de las prestaciones pagadas por el contribuyente a sus
trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de
las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus
trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior.
III. Cuando el cociente determinado conforme
a la fracción I de esta regla sea menor que el cociente que resulte conforme a
la fracción II, se entenderá que hubo una disminución de las prestaciones
otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podrá
deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador.
Para
determinar el cociente señalado en las fracciones I y II de esta regla, se
considerarán, entre otros, las siguientes erogaciones:
1. Sueldos y salarios.
2. Rayas y jornales.
3. Gratificaciones y aguinaldo.
4. Indemnizaciones.
5. Prima de vacaciones.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia.
8. Participación de los trabajadores en
las utilidades.
9. Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos médicos, dentales y
hospitalarios.
11. Previsión social.
12. Seguro de gastos médicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
14. Vales para despensa, restaurante,
gasolina y para ropa.
15. Ayuda de transporte.
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón.
17. Fondo de pensiones, aportaciones del
patrón.
18. Prima de antigüedad (aportaciones).
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.
20. Subsidios por incapacidad.
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artículos escolares y
dotación de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de
funeral.
24. Intereses subsidiados en créditos al
personal.
25. Horas extras.
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de
retiro.
27. Contribuciones a cargo del trabajador
pagadas por el patrón.
LISR 28
Deducción de pagos
realizados por sociedades mexicanas consideradas transparentes fiscales para
los efectos de una legislación extranjera
3.3.1.30. Para los efectos del artículo 28, fracción
XXIII, quinto párrafo de la Ley del ISR, tratándose de sociedades mexicanas
consideradas transparentes fiscales para los efectos de una legislación
extranjera, cuando se generen montos no deducibles por motivo de momentos
distintos en la acumulación de ingresos entre el contribuyente y sus socios o
accionistas, dicho importe podrá deducirse en la medida y proporción en que los
ingresos que perciba dicha sociedad, sean acumulados por sus socios o
accionistas en el ejercicio inmediato posterior y, siempre que dichos socios o
accionistas sean residentes en un país con el que México tenga en vigor un
tratado para evitar la doble tributación.
Los
contribuyentes que apliquen lo dispuesto en la presente regla deberán conservar
a disposición de las autoridades fiscales y durante el plazo establecido en el
artículo 30 del CFF, la documentación que acredite los supuestos referidos en
el párrafo anterior.
CFF 30, LISR 28
Operaciones financieras
derivadas que pueden contratar los fondos de pensiones y jubilaciones
3.3.1.31. Para los efectos del artículo 29,
fracción II de la Ley del ISR, los fondos de pensiones y jubilaciones a que se
refiere el citado artículo, podrán contratar operaciones financieras derivadas
con sus reservas, siempre que estas operaciones tengan fines de cobertura de
riesgos que no tengan como bienes subyacentes valores emitidos por la empresa
que constituyó el fondo de pensiones y jubilaciones o valores emitidos por
empresas que se consideren partes relacionadas de dicha empresa y que se
realicen en los mercados reconocidos a que se refiere el artículo 16-C,
fracciones I y II del CFF.
Asimismo,
dichos fondos podrán invertir la reserva en certificados o unidades de
participación de fideicomisos que inviertan en los valores y con los requisitos
a que se refiere el artículo 29, fracción II de la Ley del ISR. Las inversiones
que, en su caso, realicen dichos fideicomisos en valores emitidos por las
personas que crearon los fondos o por sus partes relacionadas, no podrán
exceder del 10% del monto total del patrimonio de los fideicomisos mencionados.
CFF 16-C, LISR 29
Deducción de inventarios
de 1986 o 1988
3.3.1.32. Los contribuyentes que en los términos
de la regla 106 de la “Primera Resolución que reforma, adiciona y deroga a la
que establece reglas generales y otras disposiciones de carácter fiscal para el
año de 1993 y Anexos 1, 14, 16, 17, 25, 28, 29, 46, 52, 54 y 55”, publicada en
el DOF el 19 de mayo de 1993, optaron por efectuar la deducción a que se
refería la citada regla, dicha deducción se efectuará en treinta ejercicios
contados a partir del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 1992, en una
cantidad equivalente, en cada ejercicio al 3.33% del monto de la deducción que
les correspondió conforme a lo señalado por la referida regla 106, actualizado
desde el mes de diciembre de 1986 ó 1988, según sea
el caso y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio por el que se
efectúa la deducción correspondiente.
Lo
dispuesto en esta regla no será aplicable a los contribuyentes que hayan
disminuido, en los términos del Artículo Tercero, fracción V, inciso a) de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR publicadas en el DOF el 1 de
diciembre de 2004, el saldo pendiente por deducir a que se refiere la citada
fracción, hasta por el monto en el que se haya deducido, en los términos de
dicho precepto legal.
LISR DOF 1/12/04 Tercero
Transitorio, DOF 19/05/1993
Información que se debe
presentar por la incorporación de trabajadores en los fondos de pensiones o
jubilaciones complementarios a los establecidos en la Ley del Seguro Social
3.3.1.33. Para los efectos de los artículos 25,
fracción X, 27, fracción XI y 29 de la Ley del ISR, así como 34 y 35, fracción
I de su Reglamento, la manifestación de incorporación a que se refiere el
último de los preceptos citados deberá contener los siguientes datos:
I. Clave en el RFC.
II. CURP.
III. Número de
seguridad social.
IV. Nombre completo del trabajador.
V. Monto de la Aportación.
VI. Especificaciones Generales del Plan de
Retiro.
VII. Firma del trabajador.
LISR 25, 27, 29, RLISR
34, 35
Aviso para deducir pagos
por el uso o goce temporal de casa habitación e inversiones en comedores,
aviones y embarcaciones
3.3.1.34. Para los efectos de los artículos 60 y 76 del
Reglamento de la Ley del ISR, las personas morales que realicen pagos por el
uso o goce temporal de casas habitación e inversiones en comedores, aviones y
embarcaciones, serán deducibles solo mediante la presentación de aviso y
siempre que el contribuyente compruebe que se utilizan por necesidades especiales
de la actividad, en términos de la ficha de trámite 72/ISR “Aviso para deducir
pagos por el uso o goce temporal de casa habitación e inversiones en comedores,
aviones y embarcaciones”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 28, 36, RLISR 60, 76
Pagos en cajeros
automáticos mediante el envío de claves a teléfonos móviles
3.3.1.35. Para los efectos de los artículos 27, fracción
III, primer párrafo, y 147, fracción IV, primer párrafo de la Ley del ISR y
112, fracción V, primer párrafo de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2021, en relación con lo dispuesto en la fracción IX del Artículo
Segundo del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, del Código Fiscal de
la Federación y otros ordenamientos” publicado en el DOF el 12 de noviembre de
2021, se considera que se cumple el requisito relativo a la forma de pago,
cuando se utilice el servicio de retiro de efectivo en cajeros automáticos
operados por las instituciones que componen el sistema financiero, mediante el
envío de claves a teléfonos móviles que le permitan al beneficiario persona
física realizar el cobro correspondiente, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
I. Quien realice el pago cuente con los
datos de identificación de la persona física a favor de quien se realizan los
pagos.
II. El monto total acumulado de los pagos
por este concepto no podrá exceder de $8,000.00 (ocho mil pesos 00/100 M.N.)
diarios.
III. Tratándose de personas morales el monto
máximo por operación será de $2,000.00 (dos mil pesos 00/100 M.N.).
IV. Tratándose de operaciones efectuadas por
personas físicas cuyo monto sea superior a $2,000.00 (dos mil pesos 00/100
M.N.), el número de órdenes de pago en favor de un mismo beneficiario no deberá
superar 30 operaciones por ejercicio fiscal y;
V. Se cumplan los demás requisitos de las
deducciones conforme a las disposiciones fiscales.
Lo dispuesto
en esta regla, no será aplicable a las erogaciones por la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres.
LISR 27, 147, LISR 2021
112
Disminución en las
Reservas Técnicas de las Instituciones de Seguros y Fianzas
3.3.1.36. Para los efectos del
artículo 50 de la Ley del ISR, se considerará que forman parte de la reserva de
riesgos en curso y de la reserva para obligaciones pendientes de cumplir por
siniestros y vencimientos constituidas con apego a las disposiciones de
carácter general emitidas por la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas, los subrubros de activo y pasivo denominados “Efectos por
aplicación de los métodos de valuación de la Reserva de Riesgos en Curso”,
“Efectos por aplicación de los métodos de valuación de la Reserva para
Obligaciones pendientes de Cumplir por Siniestros Ocurridos y No Reportados”,
“Importes Recuperables de Reaseguro por efectos de la aplicación de los métodos
de valuación de la Reserva de Riesgos en Curso” e “Importes Recuperables de
Reaseguro por efectos de la aplicación de los métodos de valuación en la
Reserva para Obligaciones Pendientes de Cumplir por Siniestros Ocurridos y No
Reportados”, según corresponda, a que se refiere la Disposición Septuagésima
Transitoria adicionada a la Circular Modificatoria 1/16 de la Única de Seguros
y Fianzas, publicada en el DOF el 28 de enero de 2016 y, modificada mediante
Acta Aclaratoria publicada en el DOF el 7 de marzo de 2016.
La
acumulación del ingreso derivado de la disminución de las reservas mencionadas
en el párrafo anterior para efectos del ISR, se realizará de conformidad con el
artículo 50, tercer párrafo de la Ley del ISR.
LISR 50, CIRCULAR 1/16
DOF 28/01/2016
Procedimiento que el SAT debe seguir para
llevar a cabo la revocación de la autorización para emitir monederos
electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos
marítimos, aéreos y terrestres
3.3.1.37. Para los efectos de la regla 3.3.1.12.,
los emisores autorizados para emitir monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres que
se ubiquen en alguno de los supuestos establecidos en dicha regla, estarán a lo
siguiente:
I. Determinada la causa de revocación de
la autorización, la AGJ, emitirá un oficio en el que instaurará el inicio del
procedimiento, señalando las causas que lo motivan y procederá a notificarlo al
emisor autorizado, requiriéndole para que en un plazo de diez días hábiles
siguientes a aquel en que surta efectos
dicha notificación, manifieste por escrito lo que a su derecho convenga y
exhiba los documentos, registros e información que considere pertinentes para
desvirtuar la o las causales de revocación de la autorización.
El
emisor autorizado podrá manifestar lo que a su derecho convenga y enviar los
documentos, registros e información con los que pretenda desvirtuar la o las
causales de revocación de la autorización, de conformidad con la ficha de
trámite 151/ISR “Aviso para desvirtuar la o las causales que dieron origen al
inicio del procedimiento de revocación de la autorización para operar como
emisor autorizado de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el
Anexo 1-A.
II. En el oficio en el que se instaure el
procedimiento, el SAT por conducto de la AGJ requerirá al emisor autorizado,
que se abstenga de emitir nuevos monederos electrónicos, hasta en tanto se
resuelva dicho procedimiento.
III. La
AGJ procederá a valorar los documentos, registros e información exhibidos, así
como la opinión, valoración o dictamen efectuado por la unidad administrativa
competente en razón de la causal que dio origen al procedimiento de revocación de
la autorización.
IV. Una vez efectuada la valoración a que se refiere la fracción
anterior, y siempre que la misma haya dado como resultado la subsistencia de la
o las causales de revocación de la autorización, dicho resultado se dará a
conocer al emisor autorizado a efecto de que dentro del plazo de cinco días
hábiles siguientes a aquel en el que surta efectos la notificación de dicho
resultado, manifieste lo que a su derecho convenga, en el entendido de que no
podrá volver a presentar documentación, registros e información con los que
pretenda desvirtuar la o las causales de revocación de la autorización.
V. Una vez que el expediente se encuentre
debidamente integrado, con base en los elementos que obren en el mismo, la AGJ
en un plazo que no excederá de cuarenta y cinco días naturales, emitirá la
resolución que proceda.
Se
entiende que el expediente se encuentra debidamente integrado cuando la AGJ
valide la documentación e información presentada en términos de la anterior
fracción I, y con la manifestación a que se refiere la fracción IV.
VI. La resolución del procedimiento, se
notificará al emisor de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres. En caso de que la
resolución sea en el sentido de revocar la autorización, una vez que esta sea
notificada, el SAT a través de su Portal, dentro de los cinco días siguientes a
aquel en que surta efectos
la citada notificación, publicará la denominación o razón social del emisor al
que se le haya revocado su autorización.
VII. Al
emisor de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres al que se le haya revocado la
autorización, deberá continuar prestando sus servicios durante un periodo de
transición de noventa días naturales, contados a partir de la fecha en que
dicha revocación sea publicada en el Portal del SAT, a fin de que sus clientes
contraten a otro emisor autorizado de monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres.
Asimismo,
el emisor de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, al que se le haya
revocado la autorización deberá cumplir con lo siguiente:
a) Publicar en un lugar visible en su página de
Internet un "AVISO URGENTE" con la siguiente leyenda:
“Estimado usuario, se le informa que el día
__ de _____ de 20__, vence el periodo de transición
de noventa días que nos fue otorgado por el SAT, derivado de la revocación de
la autorización para operar como emisor autorizado de monederos electrónicos
utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y
terrestres, por lo que se le hace una atenta invitación para contratar a
cualquiera de los emisores publicados como autorizados en el Portal del SAT.”
b) Enviar mediante correo electrónico a todos sus
clientes, el aviso señalado en el inciso anterior, solicitando la confirmación
de recepción del mensaje.
c) Presentar los archivos que contengan
por cada uno de sus clientes, copia del aviso remitido mediante correo
electrónico y la confirmación de recepción por parte de sus clientes conforme a
la ficha de trámite 158/ISR “Informe de evidencia respecto del periodo de
transición de noventa días naturales de los emisores de monederos electrónicos
utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y
terrestres”, contenida en el Anexo 1-A.
d) Abstenerse de contratar u ofrecer por cualquier
medio, la emisión de monederos a nuevos clientes.
e) Cumplir con los controles tecnológicos y de
seguridad de la información contenidos en el Anexo 28 y con las demás
obligaciones que se indiquen en el oficio que para tales efectos notifique la
autoridad fiscal.
La publicación del aviso y el envío del correo, que se
señalan en los incisos a) y b) de la presente regla, deberán realizarse a más
tardar dentro de los tres días naturales siguientes a aquel en que sea
publicada la revocación en el Portal del SAT, sin perjuicio de poder efectuarla
antes de que se cumpla el referido plazo.
CFF 81, RMF 2022
3.3.1.11., 3.3.1.12., 3.3.1.43.
Procedimiento que el SAT debe seguir para
llevar a cabo la revocación de la autorización para emitir monederos
electrónicos de vales de despensa
3.3.1.38. Para los efectos de la regla 3.3.1.21.,
los emisores autorizados para emitir monederos electrónicos de vales de
despensa que se ubiquen en alguno de los supuestos establecidos en dicha regla,
estarán a lo siguiente:
I. Determinada la causa de revocación de
la autorización, la AGJ emitirá un oficio en el que instaurará el inicio del
procedimiento, señalando las causas que lo motivan y procederá a notificarlo al
emisor autorizado, requiriéndole para que en un plazo de diez días hábiles
siguientes a aquel en que surta efectos
dicha notificación, manifieste por escrito lo que a su derecho convenga y
exhiba los documentos, registros e información que considere pertinentes para
desvirtuar la o las causales de revocación de la autorización.
El
emisor autorizado podrá manifestar lo que a su derecho convenga y enviar los
documentos, registros e información con los que pretenda desvirtuar la o las
causales de revocación de la autorización de conformidad con la ficha de
trámite 152/ISR “Aviso para desvirtuar la o las causales que dieron origen al
inicio del procedimiento de revocación de la autorización para operar como
emisor autorizado de monederos electrónicos de vales de despensa”, contenida en
el Anexo 1-A
II. En el oficio en el que se instaure el
procedimiento, el SAT por conducto de la AGJ requerirá al emisor autorizado,
que se abstenga de emitir nuevos monederos electrónicos de vales de despensa, hasta
en tanto se resuelve dicho procedimiento.
III. La
AGJ procederá a valorar los documentos, registros e información exhibidos, así
como la opinión, valoración o dictamen efectuado por la unidad administrativa
competente en razón de la causal que dio origen al procedimiento de revocación
de la autorización.
IV. Una
vez efectuada la valoración a que se refiere la fracción anterior, y siempre
que la misma haya dado como resultado la subsistencia de la o las causales de
revocación de la autorización, dicho resultado se dará a conocer al emisor
autorizado a efecto de que dentro del plazo de cinco días hábiles siguientes a
aquel en el que surta efectos la notificación de dicho resultado, manifieste lo
que a su derecho convenga, en el entendido de que no podrá volver a presentar
documentación, registros e información con los que pretenda desvirtuar la o las
causales de revocación de la autorización.
V. Una vez que el expediente se encuentre debidamente
integrado, con base en los elementos que obren en el mismo, la AGJ en un plazo
que no excederá de cuarenta y cinco días naturales, emitirá la resolución que
proceda.
Se entiende que el
expediente se encuentra debidamente integrado cuando la AGJ valide la
documentación e información presentada en términos de la anterior fracción I, y
con la manifestación a que se refiere la fracción IV.
VI. La resolución del procedimiento, se
notificará al emisor de monederos electrónicos de vales de despensa. En caso de
que la resolución sea en el sentido de revocar la autorización, una vez que esta sea notificada, el SAT a través de su Portal,
dentro de los cinco días siguientes a aquel en que surta efectos la citada notificación, publicará la denominación
o razón social del emisor al que se le haya revocado su autorización.
VII. Al emisor de monederos electrónicos de vales
de despensa, al que se le haya revocado la autorización, deberá continuar
prestando sus servicios durante un periodo de transición de noventa días
naturales, contados a partir de la fecha en que dicha revocación sea publicada
en el Portal del SAT, a fin de que sus clientes contraten a otro emisor
autorizado de monederos electrónicos de vales de despensa.
Asimismo, el emisor de
monederos electrónicos de vales de despensa al que se le haya revocado la
autorización deberá cumplir con lo siguiente:
a) Publicar en un lugar visible en su página de
Internet un "AVISO URGENTE" con la siguiente leyenda:
“Estimado usuario, se le informa que el día __ de _____ de 20__, vence el periodo de transición de noventa días que
nos fue otorgado por el SAT, derivado de la revocación de la autorización para
operar como emisor autorizado de monederos electrónicos de vales de despensa,
por lo que se le hace una atenta invitación para contratar a cualquiera de los
emisores publicados como autorizados en el Portal del SAT."
b) Enviar mediante correo electrónico a
todos sus clientes, el aviso señalado en el inciso anterior, solicitando la
confirmación de recepción del mensaje.
c) Presentar los archivos que contengan
por cada uno de sus clientes, copia del aviso remitido mediante correo
electrónico y, la confirmación de recepción por parte de sus clientes, conforme
a la ficha de trámite 159/ISR “Informe de evidencia respecto del periodo de
transición de noventa días naturales de los emisores de monederos electrónicos
de vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A.
d) Abstenerse de contratar u ofrecer por cualquier
medio la emisión de monederos a nuevos clientes.
e) Cumplir con los controles tecnológicos y de
seguridad de la información, contenidos en el Anexo 28 y con las demás obligaciones
que se indiquen en el oficio que para tales efectos notifique la autoridad
fiscal.
La
publicación del aviso y el envío del correo, que se mencionan en los incisos a)
y b) de la presente regla, deberán realizarse a más tardar dentro de los tres
días naturales siguientes a aquel en que sea publicada la revocación en el
Portal del SAT, sin perjuicio de poder efectuarla antes de que se cumpla el
referido plazo.
CFF
12, 81, RMF 2022 3.3.1.20., 3.3.1.21., 3.3.1.44.
Deducción
de aportaciones a fondos especiales
3.3.1.39. Para los efectos del
artículo 25, fracción III de la Ley del ISR, las instituciones de seguros a que
se refieren las fracciones I, III a X, XV y XVI del artículo 27 de la Ley de
Instituciones de Seguros y de Fianzas podrán deducir las aportaciones que
realicen para la constitución de fondos especiales en términos del artículo 274
de la referida Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas.
LISR 25, Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas 27, 274
Deducción
de gastos que deriven de inversiones obtenidas con apoyos económicos o
monetarios
3.3.1.40. Para los efectos de
los artículos 25, fracción III y 103, fracción III de la Ley del ISR, los
contribuyentes podrán deducir los gastos que se efectúen en relación con bienes
de activo fijo que hayan adquirido mediante los apoyos económicos o monetarios
a que se refieren los artículos 16, tercer párrafo y 90, sexto párrafo de la
Ley en cita, siempre que la erogación de que se trate no se efectúe con los
mencionados apoyos y se cumplan con los demás requisitos aplicables de las
deducciones.
LISR
16, 25, 90, 103
Procedimiento para dejar sin efectos la
autorización para emitir monederos electrónicos de vales de despensa
3.3.1.41. Los
contribuyentes que hayan obtenido la autorización para operar como emisores de
monederos electrónicos de vales de despensa que deseen que dicha autorización
quede sin efectos por así convenir a sus intereses, deberán presentar un aviso
conforme a la ficha de trámite 122/ISR "Aviso para dejar sin efectos la autorización
para emitir monederos electrónicos de vales de despensa", contenida en el
Anexo 1-A, en el que soliciten dejar sin efectos dicha autorización e indiquen
la fecha y hora en la que dejarán de operar.
La AGJ valorará
la procedencia del aviso y en caso de estimarlo pertinente solicitará la
opinión de carácter tecnológico de la ACSMC de la AGCTI y posteriormente
emitirá respuesta al solicitante.
En el
supuesto que la valoración sea en el sentido de dejar sin efectos la
autorización, el emisor autorizado deberá continuar prestando el servicio
durante un periodo de transición de noventa días, contados a partir de la fecha
y hora manifestada en dicho aviso, debiendo cumplir con lo siguiente:
I. Publicar en un lugar visible
en su página de Internet un "AVISO URGENTE" con la siguiente leyenda:
“Estimado
usuario, se le informa que el día __ de _____ de
20__, vence el periodo de transición de noventa días que nos fue otorgado por
el SAT, derivado de que dejará de surtir efectos la autorización otorgada por
el SAT para operar como emisor autorizado de monederos electrónicos de vales de
despensa, por lo que se le hace una atenta invitación para contratar a
cualquiera de los emisores publicados como autorizados en el Portal del SAT.”
II. Informar mediante
correo electrónico a todos sus clientes, el aviso señalado en la fracción
anterior, solicitando la confirmación de recepción del mensaje
III. Presentar los archivos
que contengan por cada uno de sus clientes, copia del aviso remitido mediante
correo electrónico y la confirmación de recepción por parte de sus clientes,
conforme a la ficha de trámite 158/ISR “Informe de evidencia respecto del periodo de transición de noventa
días naturales de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres”,
contenida en el Anexo 1-A.
IV. Abstenerse de contratar u ofrecer por
cualquier medio la emisión de monederos electrónicos a nuevos clientes.
La
publicación del aviso y el envío del correo, que se mencionan en las fracciones
I y II de la presente regla, deberán realizarse a más tardar dentro de los tres
días naturales siguientes a aquel en que inicie el periodo de transición.
RMF 2022 3.3.1.17.
Procedimiento para
dejar sin efectos la autorización para emitir monederos electrónicos utilizados
en la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres
3.3.1.42. Los contribuyentes que hayan obtenido la
autorización para operar como emisores de monederos electrónicos utilizados en
la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres
que deseen que dicha autorización quede sin efectos por así convenir a sus
intereses, deberán presentar un aviso conforme a la ficha de trámite 120/ISR
"Aviso para dejar sin efectos la autorización para emitir monederos
electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos
marítimos, aéreos y terrestres", contenida en el Anexo 1-A, en el que
soliciten dejar sin efectos dicha autorización e indiquen la fecha y hora en la
que dejarán de operar.
La AGJ valorará la procedencia del aviso y en caso de
estimarlo pertinente solicitará la opinión de carácter tecnológico de la ACSMC
de la AGCTI y posteriormente, emitirá respuesta al solicitante.
En el supuesto de que la valoración sea en el sentido de dejar sin
efectos la autorización, el emisor autorizado deberá continuar prestando el
servicio durante un periodo de transición de noventa días, contados a partir de
la fecha y hora manifestada en dicho aviso, debiendo cumplir con lo siguiente:
I. Publicar en un lugar visible en su
página de Internet un "AVISO URGENTE" con la siguiente leyenda:
“Estimado usuario, se le informa que
el día __ de _____ de 20__, vence el periodo de
transición de noventa días que nos fue otorgado por el SAT, derivado de que
dejará de surtir efectos la autorización otorgada por el SAT para operar como
emisor autorizado de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, por lo que se le hace una atenta
invitación para contratar a cualquiera de los emisores publicados como
autorizados en el Portal del SAT.”
II. Informar mediante correo electrónico a
todos sus clientes, el aviso señalado en la fracción anterior, solicitando la
confirmación de recepción del mensaje.
III. Presentar los archivos que contengan por
cada uno de sus clientes, copia del aviso remitido mediante correo electrónico
y, la confirmación de recepción por parte de sus clientes, conforme a la ficha
de trámite 158/ISR “Informe de evidencia
respecto del periodo de transición de noventa días naturales de los emisores de
monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el Anexo 1-A.
IV. Abstenerse de contratar u ofrecer por cualquier
medio la emisión de monederos electrónicos a nuevos clientes.
La publicación del aviso y el envío del correo,
señalados en las fracciones I y II de la presente regla, deberán realizarse a
más tardar dentro de los tres días naturales siguientes a aquel en que inicie
el periodo de transición.
RMF 2022 3.3.1.8.
Procedimiento que pueden
observar los emisores autorizados de monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres a
efecto de solventar los incumplimientos determinados en el resultado final
emitido por la ACSMC de la AGCTI
3.3.1.43. Para los efectos de la regla 3.3.1.11.,
los emisores autorizados de monederos electrónicos utilizados en la adquisición
de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, a los que la
ACSMC de la AGCTI les haya notificado el resultado final que contenga los
incumplimientos detectados en la verificación, siempre que dichos
incumplimientos no constituyan más del cincuenta por ciento de los requisitos a
los que se refiere el apartado B, fracción I del Anexo 28 de la RMF, podrán
estar a lo siguiente:
Dentro
de los treinta días naturales siguientes a aquel en que surta efectos la
notificación del resultado final emitido por la ACSMC de la AGCTI, podrán
enviar a la AGJ, de conformidad con la ficha de trámite 148/ISR “Informe para
solventar los incumplimientos tecnológicos determinados al emisor autorizado de
monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres”, contenida en el Anexo 1-A, la
documentación e información con la que acrediten haber solventado los
incumplimientos determinados en el resultado final.
Dicha
documentación e información será valorada por la ACSMC de la AGCTI.
Cuando una
vez valorada la documentación e información, subsista uno o varios
incumplimientos, por única ocasión, el emisor autorizado de monederos
electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos
marítimos, aéreos y terrestres, podrá enviar nuevamente, dentro de los treinta
días naturales siguientes a aquel en que surta efectos la notificación del
resultado de la valoración a la que se refiere el párrafo anterior,
documentación e información para su valoración.
Cuando sean
solventados todos los incumplimientos, la AGJ emitirá una resolución en la que
se tenga al emisor autorizado de monederos electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, por
cumplido en cuanto a los requisitos y obligaciones relacionadas con los
sistemas, operaciones, resguardo y seguridad de la información.
En el
supuesto de no haber solventado uno o más incumplimientos, dentro de los plazos
previstos en la presente regla, la AGJ dará inicio al procedimiento señalado en
la regla 3.3.1.37.
RMF 2022 3.3.1.11.,
3.3.1.37.
Procedimiento que pueden
observar los emisores autorizados de monederos electrónicos de vales de
despensa a efecto de solventar los incumplimientos determinados en el resultado
final emitido por la ACSMC de la AGCTI
3.3.1.44. Para los efectos de la regla 3.3.1.20.,
los emisores autorizados de monederos electrónicos de vales de despensa, a los
que la ACSMC de la AGCTI les haya notificado el resultado final que contenga
los incumplimientos detectados en la verificación, siempre que dichos
incumplimientos no constituyan más del cincuenta por ciento de los requisitos a
los que se refiere el apartado C, fracción I del Anexo 28 de la RMF, podrán
estar a lo siguiente:
Dentro de
los treinta días naturales siguientes a aquel en que surta efectos la
notificación del resultado final emitido por la ACSMC de la AGCTI, podrán
enviar a la AGJ, de conformidad con la ficha de trámite 149/ISR “Informe para
solventar los incumplimientos tecnológicos determinados al emisor autorizado de
monederos electrónicos de vales de despensa”, contenida en el Anexo 1-A la
documentación e información con la que acrediten haber solventado los
incumplimientos determinados en el resultado final.
Dicha
documentación e información será valorada por la ACSMC de la AGCTI.
Cuando una
vez valorada la documentación e información, subsista uno o varios
incumplimientos, por única ocasión, el emisor autorizado de monederos
electrónicos de vales de despensa, podrá enviar nuevamente, dentro de los
treinta días naturales siguientes a aquel en que surta efectos la notificación
del resultado de la valoración a la que se refiere el párrafo anterior, documentación
e información para su valoración.
Cuando sean
solventados todos los incumplimientos, la AGJ emitirá una resolución en la que
se tenga al emisor autorizado de monederos electrónicos de vales de despensa,
por cumplido en cuanto a los requisitos y obligaciones relacionadas con los
sistemas, operaciones, resguardo y seguridad de la información.
En el
supuesto de no haber solventado uno o más incumplimientos, dentro de los plazos
previstos en la presente regla, la AGJ dará inicio al procedimiento señalado en
la regla 3.3.1.38.
RMF 2022 3.3.1.20.,
3.3.1.38.
Pérdida deducible en
venta de acciones y otros títulos valor fuera de Bolsa de Valores
3.3.1.45. Para los efectos del artículo 28, fracción XVII,
cuarto párrafo, inciso c) de la Ley del ISR, las personas morales que
determinen la perdida deducible en la enajenación de acciones y otros títulos
valor, deberán presentar el aviso al que se refiere dicha disposición en los
términos de la ficha de trámite 4/ISR “Aviso para la determinación de la pérdida deducible en
venta de acciones y otros títulos valor, cuando se adquieran o se enajenen
fuera de sociedades anónimas que obtengan concesión de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público para actuar como bolsa de valores”, contenida en el
Anexo 1-A.
LISR 28
Sección 3.3.2. De las inversiones
Deducción de inversiones
en obras públicas efectuadas con aportaciones gubernamentales
3.3.2.1. Los contribuyentes a que se refiere
la regla 3.3.2.4., podrán deducir como inversiones en los términos de la
mencionada regla, el valor de la inversión en que se haya incurrido para la
construcción de la obra objeto de la concesión, autorización o permiso. Para
estos efectos, se considerará como monto original de la inversión el que
resulte de disminuir del valor de la construcción objeto de la concesión,
autorización o permiso, el importe de las aportaciones a que se refiere la
regla 3.4.1.
Cuando los
contribuyentes apliquen lo dispuesto en esta regla, podrán dejar de considerar
como ingresos acumulables el importe de las aportaciones a que se refiere la
citada regla 3.4.1. Los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en este
párrafo, que no hayan considerado como deudas las mencionadas aportaciones en
los términos de la citada regla y como consecuencia de ello les hubiera
generado un ajuste anual por inflación deducible, gozarán del beneficio a que
se refiere este párrafo, siempre que no deduzcan dicho ajuste.
Para los
efectos del artículo 5, fracción I, primer párrafo de la Ley del IVA, los
contribuyentes que apliquen lo dispuesto en esta regla, considerarán como
erogación deducible, las erogaciones efectuadas por la adquisición de bienes,
prestación de servicios o uso o goce temporal de bienes necesarios para la
construcción o instalación objeto de la concesión, autorización o permiso, en
la proporción que represente en el valor total de la inversión el monto
original de la inversión determinado de conformidad con el primer párrafo de
esta regla.
LISR 1998 51-A, LISR 14,
34, 35, 40, LIVA 5, RMF 2022 3.3.2.4., 3.4.1.
Deducción de inversiones
en refrigeradores y enfriadores
3.3.2.2. Los contribuyentes que realizan
inversiones en refrigeradores y enfriadores para ponerlos a disposición de los
comerciantes que enajenan al menudeo sus productos, pero sin transmitir la
propiedad de dichos refrigeradores y enfriadores, podrán deducir el monto
original de la inversión de dichos bienes en cinco años, a razón de una quinta
parte en cada año, en los términos del artículo 31 de la Ley del ISR, siempre y
cuando tengan documentación con la que puedan comprobar que la vida útil de
dichos bienes no excede de 5 años.
LISR 31
Porciento máximo de
deducción de activos intangibles adquiridos mediante cesión de derechos
3.3.2.3. Para los efectos del artículo 33,
fracción IV de la Ley del ISR, en el caso de activos intangibles que permitan
la explotación de bienes del dominio público o la prestación de un servicio
público concesionado, adquiridos mediante cesión de derechos, el porciento
máximo se calculará dividiendo la unidad entre el número de años comprendidos
desde la fecha en la que la cesión surte efectos hasta el término del periodo
de vigencia de la concesión; el cociente así obtenido se multiplicará por cien
y el producto se expresará en por ciento.
LISR 31, 33
Deducción de inversiones
en obras públicas efectuadas con recursos propios
3.3.2.4. Los contribuyentes que obtengan concesiones,
autorizaciones o permisos para la construcción, operación y mantenimiento de
las obras públicas que se señalan en el
Anexo 2, en las que las construcciones o instalaciones realizadas con
fondos del titular de la concesión, autorización o permiso, al término del
mismo se reviertan en favor de la Federación, entidad federativa o municipio
que lo hubiere otorgado, podrán optar por deducir las inversiones que efectúen
en bienes de activo fijo para la explotación de las obras conforme a los
porcentajes establecidos en los artículos 34 o 35 de la Ley del ISR, o bien, en
los porcentajes que correspondan de acuerdo al número de años por el que se
haya otorgado la concesión, autorización o permiso, en los términos
establecidos en la Tabla No. 1 del
mencionado Anexo 2.
Los
contribuyentes a que se refiere esta regla que hayan aplicado porcentajes
menores a los autorizados en la Tabla No. 1 del citado Anexo, podrán, en cada
ejercicio deducir un porcentaje equivalente al que resulte de dividir la parte
del monto original de la inversión del bien de que se trate pendiente de
deducir, entre el número de años que falten para que la concesión, autorización
o permiso llegue a su término. El cociente que resulte de dicha operación se
expresará en porcentaje.
Los
contribuyentes a que se refiere esta regla, podrán disminuir la pérdida fiscal
ocurrida en un ejercicio derivada de la explotación de la concesión,
autorización o permiso, de la utilidad fiscal que se obtenga en los ejercicios
siguientes hasta que se agote dicha pérdida, se termine la concesión,
autorización o permiso o se liquide la empresa concesionaria, lo que ocurra
primero. Cuando dicha pérdida fiscal no se hubiere agotado en los diez
ejercicios siguientes a aquel en que ocurrió el remanente de la pérdida que se podrá
disminuir con posterioridad, se determinará conforme a lo dispuesto en los
artículos 57 y 109 de la Ley del ISR, según corresponda.
Para los efectos
de la regla 3.7.17. vigente hasta la publicación de la RMF para 1999, los
contribuyentes a que se refiere la citada regla que hayan optado por efectuar
la deducción inmediata aplicando los porcentajes contenidos en la Tabla No. 2
del Anexo 9 que se señalaba en la misma regla, o la tabla equivalente, vigente
en el momento en que se ejerció la opción, podrán efectuar la deducción
adicional a que hacía referencia el artículo 51-A, fracción III de la Ley del
ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 1998, aplicando los porcentajes a que
se refería dicha fracción o bien los contenidos en la Tabla No. 3 del citado
Anexo, o la tabla equivalente, utilizando la fracción o la tabla vigente en el
momento en que se ejerció la opción. Lo anterior es aplicable únicamente cuando
la concesión, autorización o permiso se dé por terminado antes de que venza el
plazo por el cual se haya otorgado, o se dé alguno de los supuestos a que se
refería el artículo 51-A, fracción III de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de
diciembre de 1998.
LISR 1998 51-A, LISR 34,
35, 57, 109, RMF 1999 3.7.17.
Aviso para prorrogar el
plazo de reinversión de las cantidades recuperadas en pérdidas por caso
fortuito o fuerza mayor
3.3.2.5. Para los efectos del artículo 37,
quinto y sexto párrafos de la Ley del ISR, los contribuyentes se considerarán
autorizados para prorrogar el plazo de doce meses para reinvertir las
cantidades recuperadas en pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor, siempre
que presenten a través del buzón tributario el aviso previsto en la ficha de
trámite 115/ISR “Aviso para prorrogar el
plazo de reinversión de las cantidades recuperadas en pérdidas por caso
fortuito o fuerza mayor”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 37
Sección 3.3.3. Del costo de lo vendido
Método detallista para
tiendas de autoservicio o departamentales
3.3.3.1. Tratándose de los contribuyentes que
de conformidad con el artículo 41, fracción IV de la Ley del ISR, hubieran
optado por emplear el método de valuación de inventario detallista y enajenen
mercancías en tiendas de autoservicio o departamentales, podrán no llevar el
sistema de control de inventarios a que se refiere el artículo 76, fracción XIV
del citado ordenamiento, solo por aquellas mercancías que se encuentren en el
área de ventas al público, siempre que el costo de lo vendido deducible, así
como el valor de los inventarios de dichas mercancías se determine
identificando los artículos homogéneos por grupos o departamentos de acuerdo
con lo siguiente:
I. Se valuarán las existencias de las mercancías al
inicio y al final del ejercicio considerando el precio de enajenación vigente,
según corresponda, disminuido del porcentaje de utilidad bruta con el que opera
el contribuyente en el ejercicio por cada grupo o departamento. El inventario
final del ejercicio fiscal de que se trate será el inventario inicial del
siguiente ejercicio.
II. Determinarán en el ejercicio el importe de las
transferencias de mercancías que se efectúen de otros departamentos o almacenes
que tenga el contribuyente al área de ventas al público, valuadas conforme al
método que hayan adoptado para el control de sus inventarios en dichos
departamentos o almacenes.
El costo de
lo vendido deducible será la cantidad que se obtenga de disminuir al valor de
las existencias de las mercancías determinadas al inicio del ejercicio de
conformidad con lo dispuesto en la fracción I de esta regla, adicionadas del
importe de las transferencias de mercancías a que se refiere la fracción II de
esta misma regla, el valor de las existencias de las mercancías determinadas al
final del ejercicio conforme a lo señalado en la fracción I de la misma.
LISR 41, 76
Actividades que pueden
determinar el costo de lo vendido de adquisiciones no identificadas a través de
control de inventarios
3.3.3.2. Para los efectos del artículo 83 del
Reglamento de la Ley del ISR, podrán aplicar la opción prevista en el citado
artículo los contribuyentes que se dediquen a la prestación de servicios de
hospedaje o que proporcionen servicios de salones de belleza y peluquería, y
siempre que con los servicios mencionados se proporcionen bienes en los
términos del artículo 43 de la citada Ley, así como los contribuyentes que se
dediquen a la elaboración y venta de pan, pasteles y canapés.
LISR 43, RLISR 83
Deducción del costo de lo
vendido para contribuyentes que prestan servicios derivados de contratos de
obra inmueble
3.3.3.3. Los contribuyentes que prestan servicios
derivados de contratos de obra inmueble, conforme a lo dispuesto en el artículo
39, tercer párrafo de la Ley del ISR, únicamente pueden deducir en el ejercicio
el costo de lo vendido correspondiente a los avances de obra estimados
autorizados o aprobados por el cliente cuando estos últimos se hayan pagado
dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización, en caso de
no actualizarse dicho supuesto la deducción procederá en el ejercicio en que se
acumule el ingreso correspondiente.
LISR 39
Facilidad para presentar
el aviso de opción para deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos
directos o indirectos de obras
3.3.3.4. Los contribuyentes a que se refiere
el artículo 30 de la Ley del ISR que decidan ejercer la opción establecida en
dicho artículo en una fecha posterior a los quince días siguientes al inicio de
la obra o a la celebración del contrato, podrán presentar el aviso a que se
refiere el último párrafo del artículo en comento, dentro del mes siguiente a aquel en el que presenten las declaraciones anuales
complementarias que deriven del ejercicio de la opción, en términos de la ficha
de trámite 30/ISR “Aviso de opción para deducir las erogaciones estimadas
relativas a los costos directos o indirectos de obras o de la prestación del
servicio”, contenida en el Anexo 1-A.
En el aviso
que se presente también se deberá manifestar la fecha y el número de operación
que corresponda a cada una de las declaraciones anuales referidas en el párrafo
anterior.
LISR 30
Capítulo 3.4. Del ajuste
por inflación
Aportaciones
gubernamentales para obras públicas que no se consideran deudas
3.4.1. Los contribuyentes que obtengan
concesiones, autorizaciones o permisos para la construcción, operación y
mantenimiento de las obras públicas que se señalan en el Anexo 2 y la regla
3.3.2.4., podrán no considerar como deudas para los efectos del artículo 46 de
la Ley del ISR, las aportaciones que reciban de la Federación, de las entidades
federativas o de los municipios, así como de sus organismos descentralizados,
siempre que no se reserven el derecho a participar en los resultados de la
concesión, autorización o permiso, o su participación en dichos resultados sea
hasta que se termine la concesión de que se trate y se hayan cumplido
previamente con todas las obligaciones de pago establecidas en el contrato de
concesión respectivo incluyendo el reembolso a la concesionaria del capital de
riesgo efectivamente aportado y sus rendimientos.
LISR 46, RMF 2022
3.3.2.4.
Ajuste anual por
inflación del margen por variación en operaciones derivadas estandarizadas
operadas en mercados reconocidos
3.4.2. Para los efectos del artículo 44,
fracción I, segundo párrafo de la Ley del ISR, en relación a las operaciones
derivadas estandarizadas a que se refiere la regla 3.1.13., fracción II, los
clientes para determinar el saldo promedio anual de los créditos y deudas,
considerarán la suma de los saldos diarios provenientes de las ganancias o
pérdidas del margen por variación del costo de fondeo producto de la valuación
a mercado diaria de las operaciones derivadas estandarizadas antes señaladas,
dividida entre el número de días del ejercicio fiscal de que se trate.
LISR 44, 45, 46, RMF 2022
3.1.13., 3.5.3., 3.18.32., 4.3.8.
Capítulo 3.5. De las
Instituciones de Crédito y de Seguros y Fianzas, Almacenes Generales de
Depósito, Arrendadoras Financieras, Uniones de Crédito y Fondos de Inversión
Reservas de riesgos en
curso
3.5.1. Para los efectos del artículo 50 de la Ley del
ISR, no se considerará incremento o disminución de las reservas de riesgos en
curso de seguros de largo plazo, el monto de las variaciones que se presenten
en el valor de dichas reservas y que se registre en el rubro denominado
“Resultado en la Valuación de la Reserva de Riesgos en Curso de Largo Plazo por
Variaciones en la Tasa de Interés”, de conformidad con el procedimiento
establecido en la Circular Única de Seguros y Fianzas, publicada en el DOF el
19 de diciembre de 2014.
LISR 50, CIRCULAR DOF
19/12/2014
Deducibilidad de reservas
de instituciones de seguros y fianzas
3.5.2. Para los efectos del artículo 50,
primer párrafo de la Ley del ISR, en relación con el Artículo Segundo de las
Disposiciones Transitorias de la Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas,
se considerarán deducibles, las reservas de riesgos en curso, la de
obligaciones pendientes de cumplir y la de riesgos catastróficos a que se
refiere el artículo 216 de la Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas,
vigente a partir del 4 de abril de 2013, así como en las disposiciones de
carácter general emitidas por la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas.
Para los
efectos del artículo 50, segundo párrafo de la Ley del ISR, en relación con el
Artículo Transitorio citado en el párrafo anterior, las instituciones de
seguros autorizadas para la venta de seguros de pensiones derivados de las
leyes de seguridad social, podrán deducir las reservas matemática especial y de
contingencia, constituidas de conformidad con el artículo 216 de la citada Ley
de Instituciones de Seguros y de Fianzas, siempre que dichas reservas estén
vinculadas con los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad
social.
La reserva
de contingencia será deducible siempre que su liberación sea destinada al fondo
especial a que se refiere el artículo 275 de la Ley de Instituciones de Seguros
y de Fianzas en el cual el Gobierno Federal participe como fideicomisario.
LISR 50, Ley de
Instituciones de Seguros y de Fianzas 216, 275, Artículo Segundo Transitorio
No retención por el pago
de intereses
3.5.3. Para los efectos del artículo 54, primer párrafo
de la Ley del ISR, se podrá no efectuar la retención tratándose de:
I. Intereses que paguen los organismos
internacionales cuyos convenios constitutivos establezcan que no se impondrán
gravámenes ni tributos sobre las obligaciones o valores que emitan o garanticen
dichos organismos, cualquiera que fuere su tenedor, siempre que México tenga la
calidad de Estado miembro en el organismo de que se trate.
Asimismo, los intereses
que perciban los organismos internacionales en el ejercicio de sus actividades
oficiales, siempre que esté en vigor un tratado internacional celebrado entre
México y el organismo de que se trate, mediante el cual se otorgue la exención
de impuestos y gravámenes respecto de los ingresos obtenidos por dicho
organismo en su calidad de beneficiario efectivo.
II. Intereses que se paguen a las cámaras de
compensación, por la inversión del fondo de aportaciones y del fondo de
compensación de dichas cámaras.
III. Intereses que las cámaras de
compensación paguen a los socios liquidadores, por la inversión de las
aportaciones iniciales mínimas que estos les entreguen.
IV. Intereses que se paguen a los
fideicomisos de inversión en bienes raíces, que cumplan con los requisitos a
que se refiere el artículo 187 de la Ley del ISR.
V. Intereses que se paguen a los fideicomisos de
inversión en capital de riesgo, que cumplan con los requisitos a que se refiere
el artículo 192 de la Ley del ISR.
VI. Intereses que se paguen a los fideicomisos que
cumplan con los requisitos a que se refiere la regla 3.21.2.2., o a las
personas morales que sean objeto de inversión de dichos fideicomisos referidas
en la fracción II, último párrafo de dicha regla, siempre que los accionistas
distintos a dichos fideicomisos en cualquiera de dichas personas morales sean
las señaladas en las fracciones XXIII y XXIV del artículo 79 de la Ley del ISR,
o en esta fracción.
Conforme
al artículo 54, primer párrafo de la Ley del ISR, los socios liquidadores que
efectúen pagos por intereses a sus clientes, deberán retener y enterar el ISR
en los términos del párrafo citado.
Se
dará el tratamiento que esta regla establece para los socios liquidadores, a
los operadores que actúen como administradores de cuentas globales.
Para
los efectos de la presente regla, se entenderá por aportación inicial mínima,
cámara de compensación, cliente, cuenta global, fondo de aportaciones, fondo de
compensación, operador y socio liquidador, lo que definan como tales las
“Reglas a las que habrán de sujetarse las sociedades y fideicomisos que
intervengan en el establecimiento y operación de un mercado de futuros y
opciones cotizados en bolsa”, publicadas en el DOF el 31 de diciembre de 1996 y
modificadas mediante Resoluciones publicadas en el DOF el 12 de agosto y 30 de
diciembre de 1998, el 31 de diciembre de 2000, el 14 de mayo de 2004, el 19 de
mayo de 2008, 24 de agosto de 2010 y 25 de noviembre de 2010, denominadas
“Reglas a las que habrán de sujetarse los participantes del mercado de Contratos
de Derivados listados en Bolsa”, a partir de la publicación en el DOF el 13 de
octubre de 2011, modificadas mediante resoluciones publicadas en el DOF el 15
de mayo de 2014 y 8 de junio de 2020.
LISR 54, 187, 192, RMF
2022 3.1.13., 3.21.2.2.
Tasa anual de retención
del ISR por intereses
3.5.4. Para los efectos de los artículos
54, 87 y 135 de la Ley del ISR y 21 de la LIF, se entenderá que la tasa de
retención establecida en el último de los preceptos citados es anual; por lo
anterior, la retención a que se refieren dichas disposiciones legales se
efectuará aplicando la tasa establecida por el Congreso de la Unión en la
proporción que corresponda al número de días en que se mantenga la inversión
que dé lugar al pago de los intereses.
Las
instituciones que componen el sistema financiero podrán optar por efectuar la
retención a que se refiere el párrafo anterior, multiplicando la tasa de 0.00022% por el promedio diario de la inversión que dé
lugar al pago de los intereses, el resultado obtenido se multiplicará por el
número de días a que corresponda a la inversión de que se trate.
LISR 54, 87, 135, LIF 21
Retención del ISR diario
por fondos de inversión multiseries
3.5.5. Para los efectos de los artículos
54, 55, 87, 88, 89 y 135 de la Ley del ISR, los fondos de inversión que dividan
su capital variable en varias clases y series de acciones con derechos y
obligaciones especiales para cada una de ellas, retendrán el ISR diario a que
se refiere el artículo 87, sexto párrafo de la Ley citada, por los intereses
gravados que se devenguen y correspondan a sus integrantes o accionistas,
aplicando al final de cada día el siguiente procedimiento:
I. Identificarán el costo o el valor
nominal de los instrumentos de deuda que devenguen intereses que estén gravados
y exentos conforme a las disposiciones fiscales, de la cartera del fondo de
inversión de que se trate.
II. Dividirán
la tasa a que se refiere el artículo 54, primer párrafo de la Ley del ISR,
entre el número de días naturales del ejercicio de que se trate.
III. Multiplicarán el resultado de la
fracción II, por el costo o el valor nominal de los instrumentos de deuda que
devenguen intereses que estén gravados, de la cartera del fondo de inversión de
que se trate.
IV. Multiplicarán el resultado de la fracción
II, por el costo o el valor nominal de los instrumentos de deuda que devenguen
intereses que estén exentos conforme a las disposiciones fiscales, de la
cartera del fondo de inversión de que se trate.
V. Dividirán el resultado de la fracción
III, entre el número de acciones en circulación del fondo de inversión de que
se trate.
VI. Dividirán el resultado de la fracción IV,
entre el número de acciones en circulación del fondo de inversión de que se
trate.
VII. Multiplicarán el resultado de la fracción
V, por el número de acciones en circulación del fondo de inversión de que se
trate, que sean propiedad de personas morales.
VIII. Multiplicarán el resultado de la fracción
VI, por el número de acciones en circulación del fondo de inversión de que se
trate, que sean propiedad de personas morales.
IX. Sumarán los resultados de las fracciones VII y
VIII.
X. Dividirán el resultado de la fracción IX, entre
el número de acciones en circulación del fondo de inversión de que se trate,
que sean propiedad de personas morales.
XI. Multiplicarán el resultado de la fracción
V, por el número de acciones en circulación del fondo de inversión de que se
trate, que sean propiedad de cada persona física. El resultado de esta fracción
será el ISR diario por los intereses gravados que correspondan a dicha persona.
XII. Multiplicarán el resultado de la fracción
X, por el número de acciones en circulación del fondo de inversión de que se
trate, que sean propiedad de cada persona moral. El resultado de esta fracción
será el ISR diario por los intereses gravados que correspondan a dicha persona.
Quienes
presten los servicios de distribución de acciones a las sociedades a que se
refiere esta regla, deberán proporcionarles la información necesaria para que
apliquen el procedimiento anterior.
Conforme
al artículo 87, quinto párrafo de la Ley del ISR, los fondos de inversión no
efectuarán la retención a que se refiere el artículo 54, primer párrafo de la
misma Ley, tratándose de intereses que se devenguen a su favor y que
correspondan a sus integrantes o accionistas, siempre que estos se ubiquen en alguno de los supuestos previstos
en el artículo 54, segundo párrafo de la Ley del ISR.
LISR 54, 55, 87, 88, 89,
135
Obligación de enterar y retener
el ISR por fondos de inversión
3.5.6. Los fondos de inversión que tengan
como accionistas a otros fondos de inversión, retendrán y enterarán, según
corresponda, el impuesto a que se refiere el artículo 54 de la Ley del ISR,
aplicando lo establecido en el artículo 87 de la misma Ley y en la regla
3.16.5. Para estos efectos, deberán proporcionar a sus accionistas fondos de
inversión, la información a que se refiere el artículo 89 de la Ley del ISR a
más tardar el 15 de febrero de cada año. Asimismo, estos últimos fondos dentro
de la constancia a que se refiere el artículo 89 de la Ley del ISR deberán
consignar el impuesto retenido diario que pueda ser acreditado.
Para
calcular el impuesto retenido diario acreditable correspondiente a cada
accionista, el fondo de inversión que invierta en otros fondos de inversión
estará a lo dispuesto en el artículo 87, octavo párrafo de la citada Ley,
considerando para estos efectos que el impuesto retenido diariamente en los
segundos fondos, es el impuesto correspondiente a los intereses devengados
gravados diarios. La cantidad del impuesto retenido acreditable deberá quedar
asentada en el estado de cuenta, constancia, ficha o aviso de liquidación que
al efecto expida el fondo de inversión conforme a lo establecido en el artículo
89 de la Ley del ISR.
Para
los efectos del artículo 87, quinto y penúltimo párrafos de la Ley del ISR, los
fondos de inversión que inviertan en acciones de otros fondos de inversión,
podrán no retener el impuesto a que se refiere el artículo 54 de la misma Ley,
por los intereses que correspondan a su inversión en esos fondos de inversión.
Por las demás inversiones que realicen, deberán retener y enterar el impuesto a
que se refiere el citado artículo 54, de acuerdo a lo establecido en dicho precepto
y demás aplicables del mencionado ordenamiento.
LISR
54, 87, 89, RMF 2022 3.16.5.
Autoridad competente ante
la que se tramita la constancia de reciprocidad con Estados en materia de ISR
3.5.7. Para los efectos del artículo 54,
fracción I, inciso f) de la Ley del ISR y el artículo 90, segundo párrafo de su
Reglamento, la solicitud de constancia de reciprocidad en materia del ISR, se
tramitará ante la Dirección General de Protocolo de la Secretaría de Relaciones
Exteriores.
LISR 54, RLISR 90
Procedimiento para que
las instituciones que componen el sistema financiero y los organismos públicos
federales y estatales presenten información
3.5.8. Para los efectos de los artículos
54, 55, fracción I, 56, 136 de la Ley del ISR y 253, último párrafo de su Reglamento,
se entenderá que las instituciones que componen el sistema financiero cumplen
con la obligación establecida en los preceptos citados, si a más tardar el 15
de febrero de cada año presentan al SAT, conforme a la ficha de trámite 64/ISR
“Informe de intereses y enajenación de acciones del sector financiero”,
contenida en el Anexo 1-A, una base de datos, por vía electrónica o a través de
medio físico de almacenamiento electrónico, que contenga además de la clave en
el RFC o, en su caso, la CURP del contribuyente, la siguiente información:
I. Los intereses nominales pagados a las personas
físicas con actividad empresarial o profesional y a los residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país.
II. Los intereses nominales devengados a favor de
las personas morales.
III. Los intereses reales y nominales pagados, a las
personas físicas distintas de las señaladas en la fracción I de la presente
regla y a los fideicomisos.
IV. El monto de las retenciones efectuadas a los
contribuyentes a que se refieren las fracciones I, II y III de la presente
regla y el saldo promedio de sus inversiones, por cada uno de los meses del
ejercicio fiscal de que se trate.
Cuando
corresponda informar sobre los intereses reales, también se deberá reportar la
pérdida que resulte en el ejercicio fiscal de que se trate, entendiéndose como
pérdida el caso en el que el ajuste por inflación a que se refiere el artículo
134 de la Ley del ISR, sea mayor que los intereses pagados al contribuyente.
La
obligación establecida en el artículo 55, fracción I de la Ley del ISR, no
aplicará a los pagos por intereses que realicen los emisores de títulos de
deuda a través de las instituciones que componen el sistema financiero a las
entidades a que se refiere el artículo 54, fracciones I, inciso a) y II de la
Ley del ISR.
El
saldo promedio de las inversiones a que se refiere la fracción IV de la
presente regla, se calculará mensualmente y se determinará sumando los saldos
al final de cada uno de los días del mes de que se trate, entre el número total
de días de dicho mes. En el caso de las operaciones financieras derivadas, el
saldo promedio de las inversiones será el monto promedio mensual de las
cantidades depositadas por el contribuyente con el intermediario para obtener
el derecho a efectuar o continuar con las operaciones hasta su vencimiento o
cancelación.
Se
entenderá que las instituciones que componen el sistema financiero, cumplen con
lo señalado en el artículo 56 de la Ley del ISR, si además de entregar la
información a que se refiere el primer párrafo de la presente regla,
proporcionan al SAT información sobre el saldo promedio mensual de la cartera
accionaria de cada contribuyente, por cada uno de los meses del ejercicio
fiscal de que se trate, valuado a los precios de mercado vigentes en el mes que
corresponda y, en su caso, el monto de las retenciones efectuadas en el
ejercicio. Asimismo, deberán informar el total de las comisiones cobradas por
la enajenación de acciones en el mes a cada contribuyente.
Para
los efectos del párrafo anterior, el saldo promedio mensual de la cartera
accionaria de cada contribuyente se obtendrá de dividir la suma del valor de la
cartera accionaria al final de cada uno de los días del mes de que se trate,
entre el número total de días de dicho mes.
Adicionalmente,
las instituciones que componen el sistema financiero a que se refiere la
presente regla deberán observar lo establecido en el Anexo 25.
LISR
54, 55, 56, 134, 136, RLISR 253
Cálculo de intereses
nominales por instituciones del sistema financiero
3.5.9. Para los efectos del artículo 55,
fracción I de la Ley del ISR, en el ejercicio fiscal de que se trate, las instituciones
que componen el sistema financiero que tengan en custodia y administración,
títulos a que se refiere el artículo 8 de la Ley del ISR, y que estén colocados
entre el gran público inversionista en los términos de la regla 3.2.12.,
calcularán los intereses nominales generados por dichos títulos, sumando los
rendimientos pagados en dicho ejercicio y, en su caso, la utilidad que resulte
por su enajenación o redención en el mismo ejercicio.
Para los
efectos del párrafo anterior, se considera que la utilidad percibida por la
enajenación o redención del título de que se trate, será la diferencia que
resulte de restar al precio de venta o al valor de redención, el costo promedio
ponderado de adquisición de la cartera de títulos de la misma especie propiedad
del enajenante, en custodia y administración por parte del intermediario que
participa en la operación. Cuando el costo promedio ponderado sea superior al
precio de venta o al valor de rendición del título de que se trate, según
corresponda, dicha diferencia se podrá restar de los ingresos por intereses
percibidos por el contribuyente durante el ejercicio fiscal de que se trate; en
ningún caso esta diferencia podrá ser superior a los ingresos por intereses
percibidos por el contribuyente en el ejercicio de que se trate.
El interés
real pagado por las instituciones que componen el sistema financiero por los
títulos a que se refiere el artículo 8 de la Ley del ISR, durante el ejercicio
fiscal de que se trate, se determinará restando a los intereses nominales, el
ajuste por inflación a que se refiere el artículo 134 de la Ley del ISR,
correspondiente a los títulos que hayan pagado intereses o que hayan sido
enajenados durante dicho ejercicio. Cuando el ajuste por inflación sea mayor a
los intereses nominales, el resultado será una pérdida.
Tratándose
de los títulos cuyo rendimiento sea pagado íntegramente al inversionista en la
fecha de vencimiento, los intereses nominales serán el resultado que se obtenga
de restar al precio de venta o al valor de redención de los citados títulos, su
costo promedio ponderado de adquisición. Los intereses reales se obtendrán de
restar al precio de venta o al valor de redención de los citados títulos, su
costo promedio ponderado de adquisición, actualizado a la fecha de venta o de
redención. Cuando el costo promedio ponderado de adquisición actualizado sea
mayor al precio de venta o al valor de redención de dichos títulos, el
resultado se considerará como una pérdida que se podrá restar de los ingresos
por intereses percibidos por el contribuyente durante el ejercicio fiscal de
que se trate, en ningún caso el monto de las pérdidas deberá ser superior a los
ingresos por intereses percibidos por los contribuyentes durante el ejercicio
de que se trate.
Cuando los
títulos estén denominados en unidades de inversión, el interés real se
determinará como el ingreso pagado que exceda el monto del ajuste registrado en
el valor de dichas unidades por dicha unidad durante el periodo de tenencia del
título.
En el caso
de los títulos reportados, el interés nominal será el premio por el reporto y
el interés real se calculará disminuyendo del interés nominal el ajuste por
inflación. La base sobre la cual se calculará el ajuste por inflación será el
costo promedio ponderado que corresponda a cada título, por el periodo en el
que los títulos estén reportados. En el caso de préstamo de valores, el interés
nominal será la suma del premio por el préstamo, más el monto de los derechos
patrimoniales que durante el préstamo hubieren generado los títulos o valores
transferidos, siempre que dichos derechos se restituyan al dueño de los títulos
o valores. El interés real será la diferencia entre el interés nominal y el
ajuste por inflación. La base sobre la cual se calculará el ajuste por
inflación será el costo promedio ponderado que corresponda a cada título, por
el periodo del préstamo.
Las
instituciones que componen el sistema financiero también deberán informar al
SAT sobre los intereses nominales y reales pagados por las operaciones
financieras derivadas de deuda, de acuerdo al perceptor de dichos intereses. La
ganancia generada por las operaciones citadas, siempre que reciba el
tratamiento de interés de conformidad con el artículo 20 de la Ley del ISR, se
considerará como interés nominal, y será la cantidad que resulte de restar a la
cantidad pagada al contribuyente durante la vigencia de la operación,
incluyendo la correspondiente a su liquidación o cancelación, las cantidades
previas o primas pagadas por el contribuyente. El interés real se determinará
como la cantidad pagada al contribuyente durante la vigencia de la operación,
incluyendo la correspondiente a su liquidación o cancelación, menos las
cantidades previas o primas pagadas por el contribuyente, actualizadas a la
fecha del vencimiento o liquidación de la operación. Cuando el contribuyente no
aporte cantidades previas o primas, el interés nominal será igual al interés
real.
El costo
promedio ponderado de adquisición a que se refiere esta regla, se deberá
calcular conforme a lo establecido en la regla 3.16.1.
LISR 8, 20, 55, 134, RMF
2022 3.2.12., 3.16.1.
Obligaciones
de los intermediarios financieros y de la institución fiduciaria que tengan en
custodia o administración fideicomisos de deuda
3.5.10. Para
los efectos del artículo 55 de la Ley del ISR, los intermediarios financieros
que tengan en custodia o administración los certificados emitidos por los
fideicomisos a que se refiere la regla 3.2.16., estarán obligados a
proporcionar al SAT, a más tardar el 15 de febrero de cada año, de conformidad
con el citado artículo, la siguiente información:
I. El nombre, la
denominación o razón social, la clave en el RFC y el domicilio fiscal del
contribuyente.
II. Los
datos de las enajenaciones de certificados realizadas.
III. El monto de los intereses
pagados a los propietarios de los certificados durante el año de calendario
inmediato anterior, así como el monto de los intereses devengados.
IV. El monto
de las retenciones efectuadas por intereses correspondientes al ejercicio
inmediato anterior.
Asimismo, los referidos
intermediarios financieros deberán proporcionar, a más tardar el 15 de febrero
de cada año, constancia a los propietarios de los certificados a los que les
presten servicios de administración y custodia de los certificados emitidos por
los fideicomisos a que se refiere la regla 3.2.16., en la que se señalen al
menos los siguientes datos:
a) Los
ingresos por intereses obtenidos por dichas personas derivados de la
enajenación de certificados, así como los montos de los intereses nominales y
reales que dichos propietarios de certificados hubiesen percibido y devengado a
través del fideicomiso de que se trate.
b) El monto
de la retención del ISR para cada uno de los propietarios de dichos
certificados, correspondientes al ejercicio inmediato anterior.
Para los
efectos de la presente regla, la institución fiduciaria deberá entregar a los
intermediarios financieros la información necesaria para que estos puedan cumplir con las obligaciones
establecidas en esta regla y será responsable solidaria por los errores y
omisiones en la información que le proporcione a dichos intermediarios. Los
intermediarios financieros deberán realizar las retenciones y el entero del ISR
correspondiente, así como entregar a los tenedores de certificados, los intereses
a que se refiere la regla 3.2.16., fracción V a más tardar al segundo día en el
que hubiesen recibido dichos intereses de la institución fiduciaria.
LISR 55, RMF 2022 3.2.16.
Tipo de cambio de los
depósitos en efectivo realizados en moneda extranjera y determinación del valor
de las UDI’s
3.5.11. Para los efectos del artículo 55,
fracción IV de la Ley del ISR, tratándose de depósitos en efectivo realizados
en moneda extranjera, las instituciones del sistema financiero aplicarán el
tipo de cambio FIX que publique el Banco de México en el DOF el día anterior a
la fecha de corte correspondiente al mes de que se trate. Los días en los que
el Banco de México no publique dicho tipo de cambio, aplicarán el último tipo
de cambio publicado.
La equivalencia
del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dólar de los Estados
Unidos de América, se calculará multiplicando el tipo de cambio a que se
refiere el párrafo anterior, por el equivalente en dólares de la moneda de que
se trate, de acuerdo con la última tabla mensual publicada por el Banco de
México.
Cuando
se realicen depósitos en efectivo en cuentas abiertas en UDI, se utilizará la
valorización en moneda nacional que la UDI tenga a la fecha de corte
correspondiente al mes de que se trate, de acuerdo con el valor determinado y
publicado por el Banco de México en el DOF.
LISR 55
Información que deben
proporcionar las instituciones del sistema financiero a los titulares de las
cuentas concentradoras
3.5.12. Para los efectos del artículo 55, fracción IV de
la Ley del ISR, los depósitos en efectivo realizados en las cuentas
concentradoras, se considerarán efectuados a favor del beneficiario final del
depósito, esto es, a la persona física o moral que sea cliente de la
institución del sistema financiero titular de una cuenta concentradora. En este
contexto, se entiende por cuenta concentradora, la que tenga a su nombre una
institución del sistema financiero en otra institución del sistema financiero
para recibir recursos de sus clientes.
Las
instituciones del sistema financiero deberán informar diariamente a los
titulares de las cuentas concentradoras de los depósitos en efectivo realizados
en ellas. La información a que se refiere esta regla deberá contener los
siguientes datos:
I. Datos de identificación de la cuenta
concentradora:
a) Número de cuenta.
II. Información de los depósitos por
operación:
a) Fecha del depósito.
b) Monto del depósito.
c) Número de referencia o clave del depósito.
d) Identificación del depósito cuando se
realice en efectivo.
Las
instituciones del sistema financiero podrán cumplir con la presente regla,
manteniendo a disposición de los titulares de las cuentas concentradoras la
información a que se refiere el párrafo anterior, a través de los medios
electrónicos que cada institución proporcione a sus clientes.
Cuando
por fallas en sus sistemas informáticos las instituciones del sistema
financiero no informen a los titulares de cuentas concentradoras de los
depósitos en efectivo realizados en dichas cuentas en los términos de esta
regla, estos deberán cumplir con
la obligación de informar sobre la realización de los depósitos en efectivo a
favor de los beneficiarios finales, sin considerar aquellos. Lo anterior, siempre y cuando se presente la
declaración complementaria que corresponda a más tardar el día hábil siguiente
a aquel en el que la
institución de que se trate ponga a su disposición la información faltante.
Cuando
la información no contenga el dato a que se refiere la fracción II, inciso c)
de esta regla, los titulares de cuentas concentradoras considerarán que el
depósito en efectivo de que se trate fue realizado el día en el que, por
cualquier medio obtengan dicho dato.
LISR 55
Depósitos en efectivo a
través de servicios ofrecidos por organismos públicos descentralizados
3.5.13. Para los efectos del artículo 55, fracción IV de
la Ley del ISR, cuando a través de servicios ofrecidos por organismos públicos
descentralizados se reciban cantidades en efectivo destinadas a cuentas
abiertas en instituciones del sistema financiero a nombre de personas físicas o
morales o a cuentas de terceros indicados por estas, el organismo público de que se trate deberá
proporcionar diariamente a las instituciones mencionadas la información
necesaria para que estas cumplan con su
obligación de informar sobre la realización de depósitos en efectivo:
I. Número de cuenta del beneficiario
final del depósito.
II. Fecha del depósito.
III. Monto del depósito.
IV. Número de referencia o clave del
depósito.
V. Identificación del depósito cuando se
realice en efectivo.
LISR
55
Depósitos en efectivo en
cuentas a nombre de fideicomisos
3.5.14. Para los efectos del artículo 55, fracción
IV de la Ley del ISR, las instituciones del sistema financiero podrán optar por
considerar que los depósitos en efectivo realizados en cuentas a nombre de
fiduciarias, fueron efectuados a favor de los fideicomisarios o, en los casos
en que no se hayan designado fideicomisarios, los fideicomitentes, siempre que
dichas instituciones puedan identificarlos.
En los casos
de fideicomisos emisores de certificados de participación colocados entre el
gran público inversionista, las instituciones del sistema financiero podrán
considerar que los depósitos en efectivo realizados en cuentas a nombre de
fiduciarias, fueron efectuados a favor de los fideicomitentes, siempre que
dichas instituciones puedan identificarlos.
Para tal
efecto, se procederá como sigue:
I. La totalidad de los fideicomisarios o
fideicomitentes deberán manifestar a la fiduciaria su voluntad de que todas las
instituciones del sistema financiero en las que la fiduciaria abrió cuentas,
ejerzan la opción a que se refiere esta regla.
II. La fiduciaria deberá comunicar por
escrito a cada institución del sistema financiero en la que abrió cuentas, que
la totalidad de los fideicomisarios o fideicomitentes le manifestaron su
voluntad de que dicha institución ejerza la opción a que se refiere esta regla.
En dicha comunicación,
la fiduciaria deberá proporcionar, cuando menos, la siguiente información:
a) Los datos a que se refiere la regla
3.5.19., respecto de la totalidad de los fideicomisarios o fideicomitentes,
conforme a las especificaciones técnicas para la presentación de las
declaraciones informativas de depósitos en efectivo publicadas en el Portal del
SAT.
b) La proporción del provecho del fideicomiso
que corresponda a cada fideicomisario o fideicomitente, de acuerdo con lo
estipulado en el contrato de fideicomiso.
III. La institución del sistema financiero en
la que la fiduciaria abrió cuentas, deberá comunicar a esta si ejercerá la opción
a que se refiere esta regla y, en su caso, a partir de qué fecha lo hará.
Cuando la
institución del sistema financiero ejerza la opción a que se refiere esta
regla, en lugar de cumplir con la obligación de informar sobre la realización
de depósitos en efectivo, así como la adquisición en efectivo de cheques de
caja utilizando los datos de la fiduciaria, deberá hacerlo empleando los de los
fideicomisarios o fideicomitentes, contenidos en la comunicación referida en la
fracción II de esta regla.
En cualquier
caso, las instituciones del sistema financiero registrarán las cuentas abiertas
por fiduciarias, utilizando los siguientes datos:
a) La denominación social de la fiduciaria
precedida o seguida de algún elemento que identifique el contrato de
fideicomiso en el que actúa con tal carácter.
b) En su caso, la clave en el RFC de dicho
fideicomiso.
LISR 55, RMF 2022 3.5.19.
Cuentas abiertas a nombre
de un comisionista
3.5.15. Para los efectos del artículo 55, fracción IV de
la Ley del ISR, los depósitos en efectivo que se realicen en cuentas de
depósito a la vista de comisionistas o de administradores de comisionistas que
actúen a nombre y por cuenta de instituciones de crédito, se entenderán
efectuados a la institución comitente con la que estos hayan celebrado el contrato de comisión
mercantil respectivo, hasta por el monto equivalente a los depósitos en efectivo
que dicha institución reciba para abono en cuentas de sus clientes, a través de
los citados comisionistas o administradores de comisionistas.
LISR 55
Depósitos en efectivo
destinados a terceros
3.5.16. Para los efectos del artículo 55, fracción IV de
la Ley del ISR, los depósitos en efectivo realizados en cuentas de personas
físicas y morales, derivado de pagos destinados a terceros, se podrán
considerar efectuados a estos últimos como
destinatarios finales, siempre que la institución del sistema financiero en la
cual se realicen los depósitos en efectivo, esté en posibilidad de identificar
la persona a favor de quien se realizan los depósitos y se cumplan los
siguientes requisitos:
I. Existencia de un contrato de comisión
mercantil entre las personas físicas o morales y el destinatario final del
pago.
II. En el contrato de comisión mercantil se
debe especificar que el comisionista actúa a nombre y por cuenta del comitente.
III. Los comisionistas deberán manifestar a
la institución del sistema financiero en la cual se realicen los depósitos en
efectivo, mediante escrito bajo protesta de decir verdad, que cumplen con los
requisitos establecidos en las fracciones anteriores de esta regla.
Los
comisionistas y los comitentes deberán mantener a disposición del SAT la
documentación que ampare el cumplimiento de las fracciones I a III de la
presente regla.
Las
instituciones del sistema financiero deberán mantener a disposición del SAT la
documentación que ampare el cumplimiento de la fracción III de esta regla.
LISR 55
Información de pagos en
efectivo entre instituciones del sistema financiero
3.5.17. Para los efectos del artículo 55,
fracción IV de la Ley del ISR, cuando se realicen pagos a tarjetas de crédito a
través de instituciones del sistema financiero distintas de la que emitió la
tarjeta de que se trate, la institución que reciba el pago por cuenta de la
institución en la que se encuentra abierta la cuenta destino del depósito,
deberá informar a la institución de destino del depósito de los pagos recibidos
en efectivo, así como los datos que permitan su identificación.
LISR 55
Identificación del
perceptor de los intereses por parte de las administradoras de fondos para el
retiro
3.5.18. Tratándose de las administradoras de
fondos para el retiro que proporcionen información a las autoridades fiscales
sobre sus clientes a los que les pagaron intereses durante el ejercicio fiscal
que corresponda, de conformidad con el artículo 55, fracción I de la Ley del
ISR, podrán identificar al perceptor de dichos intereses por su clave en el RFC
o en su defecto, cuando estos no tuviesen clave en el RFC, podrán presentar la
CURP.
Cuando
la clave en el RFC o la CURP del contribuyente que proporcionen las
administradoras de fondos para el retiro a las autoridades fiscales, no
coincidan con los registros del SAT, a petición de dicha autoridad, las
instituciones citadas tendrán que informar por vía electrónica el nombre y
domicilio fiscal del contribuyente de que se trate.
LISR 55
Registro de depósitos en
efectivo
3.5.19. Para los efectos del artículo 55,
fracción IV de la Ley del ISR, las instituciones del sistema financiero deberán
llevar un registro de los depósitos en efectivo que se realicen en las cuentas
o contratos abiertos a nombre de los contribuyentes, así como de las
adquisiciones en efectivo de cheques de caja, el cual deberá reunir la
información y los datos siguientes:
I. Datos de identificación de la
institución del sistema financiero:
a) Clave en el RFC.
b) Denominación o razón social.
II. Datos de identificación del
contribuyente (tercero o cuentahabiente):
a) Clave en el RFC.
b) CURP.
c) Apellido
paterno (primer apellido).
d) Apellido materno (segundo apellido)
(opcional).
e) Nombre (s).
f) Denominación o razón social.
g) Domicilio (calle, número exterior, número
interior, colonia, código postal).
h) Correo electrónico.
i) Teléfono 1.
j) Teléfono 2.
k) Número de cliente.
III. Datos de identificación de la cuenta o
contrato:
a) Número de cuenta o contrato.
b) Tipo de cuenta.
c) Cuenta o contrato con cotitulares.
d) Número de cotitulares de la cuenta.
e) Proporción de los depósitos que corresponden
al contribuyente informado, así como a los cotitulares.
f) Nombre, clave en el RFC y CURP de los
cotitulares de la cuenta.
IV. Información de depósitos en efectivo por
operación:
a) Fecha del depósito.
b) Monto del depósito en efectivo.
c) Moneda (en caso de ser diferente a la
moneda nacional).
d) Tipo de cambio.
V. Corte mensual, información de depósito
en efectivo por mes por contribuyente informado:
a) Fecha de corte.
b) Monto del excedente de los depósitos en
efectivo.
VI. Corte mensual, generales y totales de las
instituciones del sistema financiero:
a) Total de operaciones que relaciona.
b) Total de depósitos excedentes.
VII. Cheques de caja:
a) Datos de identificación del adquirente:
1. Clave en el RFC del adquirente.
2. CURP del adquirente.
3. Apellido paterno (primer apellido).
4. Apellido materno (segundo apellido) (opcional).
5. Nombre (s).
6. Denominación o razón social.
7. Domicilio (calle, número exterior, número
interior, colonia, código postal).
8. Correo electrónico.
9. Teléfono 1.
10. Teléfono 2.
11. Número de cliente (opcional).
b) Datos de la operación:
1. Fecha de la compra en efectivo del cheque
de caja.
2. Monto del cheque de caja expedido pagado en
efectivo.
3. Tipo de cambio (en caso de operación en moneda
extranjera).
c) Corte mensual, generales y totales de
cheques de caja:
1. Total monto de cheque de caja.
Las instituciones
del sistema financiero, podrán considerar como opcionales los datos a que se
refieren las fracciones II, incisos a), b), h) y k); III, incisos c), d), e) y
f) y VII, inciso a), numerales 1, 2, 7 y 8 del párrafo anterior. Para estos
efectos, se entenderán como opcionales solo aquellos datos de los que carezca
completamente la institución del sistema financiero derivado de cuestiones no
imputables a la misma, no así los datos que
teniéndolos, pretendan no ser registrados.
Las
instituciones del sistema financiero podrán considerar como opcionales los
datos a que se refieren las fracciones II, incisos a) y k) y VII, inciso a),
numeral 1 del párrafo anterior. Para estos efectos, se entenderán como
opcionales solo aquellos datos de los que carezca completamente la institución
del sistema financiero derivado de cuestiones no imputables a la misma, no así
los datos que, teniéndolos, pretendan no ser registrados. RF-9A
El SAT podrá
requerir a las instituciones del sistema financiero la información a que se
refiere la presente regla, respecto de aquellas personas físicas y morales que
se ubiquen dentro de los supuestos a que se refiere el artículo 55, fracción IV
de la Ley del ISR. La información a que se refiere este párrafo se
proporcionará a través de los medios y cumpliendo con las especificaciones que
para tal efecto establezca el SAT a través de su portal.
LISR 55
Información referente al
cálculo de la ganancia o pérdida por la enajenación de acciones, títulos u
operaciones financieras derivadas de capital
3.5.20. Para los efectos del artículo 129,
quinto párrafo de la Ley del ISR, cuando las entidades financieras autorizadas
conforme a la Ley del Mercado de Valores desconozcan quien obtuvo las ganancias
o pérdidas del ejercicio o su designación sea equívoca o alternativa, dichas
entidades financieras considerarán que las ganancias o pérdidas fueron
percibidas por el titular y, en su caso, por todos los cotitulares en la misma proporción
salvo prueba en contrario. Lo previsto en la presente regla será aplicable sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR.
LISR 129, RLISR 142
Información al SAT de
depósitos en efectivo
3.5.21. Para los efectos del
artículo 55, fracción IV de la Ley del ISR, la información a que se refiere
dicha fracción, podrá presentarse a más tardar el
último día del mes de calendario inmediato siguiente al que corresponda a
través de la forma, “Declaración informativa de depósitos en efectivo”
contenida en el Anexo 1, rubro A, numeral X.
Para los
efectos del artículo 55, fracción IV de la Ley del ISR, la información a que se
refiere dicha fracción, podrá presentarse a más tardar
el último día del mes de calendario inmediato siguiente al que corresponda a
través de la forma, “Declaración informativa de depósitos en efectivo”,
contenida en el Anexo 1, rubro A, numeral 2. RF-9A
La citada declaración se obtendrá en el Portal del SAT y se podrá
presentar conforme al procedimiento que se señale en el mismo, utilizando la e.firma de la institución de que se trate.
Tratándose de la adquisición en efectivo de cheques de caja, la
información se deberá proporcionar cualquiera que sea el monto de los mismos.
CFF 31, LISR 55
Presentación de información de los
intermediarios financieros que intervengan en la enajenación de acciones
3.5.22. Para los efectos del artículo 56 de
la Ley del ISR los intermediarios financieros presentarán la información
referente a la ganancia o pérdida neta en la enajenación de acciones
determinada en términos del artículo 129 de la citada Ley, correspondiente al ejercicio
2021, en la Sección II de la declaración informativa IEF. “Información de
intereses, y enajenación de acciones, campo 04 “Importe de la enajenación”
contenido en el tipo de registro 4 “Registro de detalle de emisoras”.
LISR 56
Capítulo 3.6. Del Régimen
opcional para grupos de sociedades
Documentación que debe
adjuntarse a la solicitud de autorización para aplicar el régimen opcional para
grupos de sociedades
3.6.1. La información que deberá
acompañarse a la solicitud de autorización a que se refiere el artículo 63,
fracción II de la Ley del ISR será la establecida en la ficha de trámite 13/ISR
“Solicitud de autorización para aplicar el Régimen Opcional para Grupos de
Sociedades”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 63
Aviso de incorporación al
régimen opcional para grupos de sociedades
3.6.2. El aviso de incorporación a que se
refiere el artículo 66, quinto párrafo de la Ley del ISR deberá ser presentado
por la sociedad integradora mediante la forma oficial 93 “AVISO DEL RÉGIMEN
OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES. INCORPORACIÓN/DESINCORPORACIÓN”, contenida
en el Anexo 1, conforme a lo dispuesto en la ficha de trámite 33/ISR “Aviso de
incorporación al Régimen Opcional para Grupos de Sociedades cuando adquieres
más del 80% de las acciones con derecho a voto de una sociedad”, contenida en
el Anexo 1-A.
LISR 66
Aviso de desincorporación
de sociedades integradas del régimen opcional para grupos de sociedades
3.6.3. El aviso de desincorporación a que
se refiere el artículo 68, quinto párrafo de la Ley del ISR deberá ser
presentado por la sociedad integradora mediante la forma oficial 93 “AVISO DEL
RÉGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES. INCORPORACIÓN/DESINCORPORACIÓN”,
contenida en el Anexo 1, conforme a lo dispuesto en la ficha de trámite 34/ISR
“Aviso de desincorporación de sociedades integradas del Régimen Opcional para
Grupos de Sociedades”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 68
Aviso de desincorporación
del régimen opcional para grupos de sociedades cuando el grupo pretenda dejar
de aplicarlo
3.6.4. El aviso a que se refiere el
artículo 59, segundo y tercer párrafos de la Ley del ISR deberá ser presentado
por la sociedad integradora mediante la forma oficial 92 “AVISO PARA DEJAR DE
TRIBUTAR EN EL RÉGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES”, contenida en el
Anexo 1, conforme a lo dispuesto en la ficha de trámite 14/ISR “Aviso de
desincorporación del Régimen Opcional para Grupos de Sociedades cuando el grupo
pretenda dejar de aplicarlo”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 59
Aviso de desincorporación
del régimen opcional para grupos de sociedades cuando la integradora ya no
pueda ser considerada como tal o deje de cumplir con requisitos para serlo
3.6.5. El aviso a que se refiere el
artículo 69 de la Ley del ISR deberá ser presentado por la sociedad integradora
mediante la forma oficial 92 “AVISO PARA DEJAR DE TRIBUTAR EN EL RÉGIMEN
OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES“, contenida en el Anexo 1, conforme a lo
dispuesto en la ficha de trámite 123/ISR “Aviso de desincorporación del Régimen
Opcional para Grupos de Sociedades cuando la integradora ya no pueda ser
considerada como tal o deje de cumplir con requisitos para serlo”, contenida en
el Anexo 1-A.
LISR 69
Opción para publicar la
información relativa al ISR diferido
3.6.6. Para los efectos de las
obligaciones establecidas en el artículo 70, primer párrafo, fracciones IV,
segundo párrafo y V, inciso c) de la Ley del ISR, las sociedades que tributen
en el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades a que se refiere el Capítulo VI,
del Título II de la Ley del ISR, podrán optar por publicar la información
relativa al impuesto diferido a través de la sociedad integradora, para lo cual
se estará a lo siguiente:
I. La sociedad integradora deberá
presentar a más tardar el 15 de abril del ejercicio inmediato siguiente al
ejercicio de que se trate, un aviso de conformidad con la ficha de trámite
129/ISR “Aviso para ejercer la opción para publicar la información relativa al
ISR diferido”, contenida en el Anexo 1-A, manifestando que el grupo opta por
ejercer lo dispuesto en la presente regla.
II. La información de la sociedad
integradora y de las sociedades integradas, se deberá publicar a más tardar el
30 de mayo del ejercicio inmediato siguiente al ejercicio de que se trate, en
la página de Internet de la sociedad integradora y estará disponible durante
los ejercicios por los que se difiera el ISR, en un apartado visible y de fácil
identificación.
III. La información del grupo se deberá
publicar en el DOF y en los dos periódicos de mayor circulación de la entidad
federativa correspondiente al domicilio fiscal de la sociedad integradora, a
más tardar el 30 de mayo del ejercicio inmediato siguiente al ejercicio de que
se trate.
IV. La información deberá contener los
siguientes conceptos:
a) Clave en el RFC de la sociedad.
b) Ejercicio fiscal al que corresponde el ISR
diferido.
c) Monto del ISR diferido.
d) Ejercicio en que se deberá enterar el ISR
diferido.
e) Fecha y monto del pago del impuesto
diferido en caso de desincorporación.
V. La información relativa al monto del ISR
diferido deberá mostrarse con el importe vigente a la fecha de su publicación.
Cuando se presente alguna declaración complementaria en la que se modifique el
monto del impuesto diferido, se ajustará dicha información a más tardar dentro
de los 10 días siguientes a aquel en que se presente la declaración referida,
indicando que esa cantidad fue modificada derivada de la presentación de una
declaración complementaria.
La
sociedad integradora deberá presentar un escrito libre ante la ACFGS informando
de la modificación al impuesto diferido, con motivo de la presentación de una
declaración complementaria, de conformidad con lo señalado en la ficha de
trámite 150/ISR “Informe de modificación al ISR diferido”, contenida en el
Anexo 1-A.
La
opción a que se refiere la presente regla, deberá ser aplicada por todas las
sociedades que conforman el grupo y no podrá ser modificada durante un mismo
ejercicio.
LISR 70
Actualización de la UFIN
que se adiciona al saldo de la CUFIN al pagarse el ISR diferido
3.6.7. Para los efectos del
artículo 65, fracción III de la Ley del ISR, el monto de la utilidad fiscal
neta que se adicione al saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio
en que ocurra el pago del impuesto diferido, podrá actualizarse por el periodo
comprendido desde el mes en que se debió haber pagado el impuesto de no haberse
ejercido la opción a que se refiere el Capítulo VI del Título II de la Ley del
ISR, hasta la fecha en que se presente la declaración en la cual se realice el
pago del impuesto diferido de conformidad con el artículo 67, primer párrafo de
la Ley del ISR.
Lo
dispuesto en la presente regla quedará condicionado a que el contribuyente
realice el entero del ISR diferido actualizado a que se refiere el artículo 67,
segundo párrafo de la citada Ley.
LISR 65, 67
Declaración anual de
personas morales del régimen opcional para grupos de sociedades
3.6.8. Para los efectos del
artículo 70, fracciones IV y V, inciso b) de la Ley del ISR, las sociedades
integradoras e integradas que tributen en el Régimen Opcional para Grupos de
Sociedades a que se refiere el Capítulo VI, del Título II de la Ley del ISR,
deberán presentar la declaración del ejercicio a través de la forma oficial 23
“Declaración anual. Personas morales del régimen opcional para grupos de
sociedades. Integradas e integradoras” contenida en el Anexo 1.
LISR 59, 70
Capítulo 3.7. De los
Coordinados
CFDI
por concepto de liquidación
3.7.1. Para
los efectos de los artículos 72, 73 y 75 de la Ley del ISR, en relación con los
artículos 100 y 106 del Reglamento de la Ley del ISR, los contribuyentes a que
se refieren dichas disposiciones podrán cumplir con la obligación de emitir los
comprobantes fiscales por concepto de liquidación de los ingresos y gastos a
sus integrantes hasta que el SAT publique en su Portal el complemento de CFDI
correspondiente que sirva al efecto, en tanto se publique el citado complemento
en el Portal del SAT, los contribuyentes deberán emitir las liquidaciones
conforme lo venían realizando en 2016.
LISR
72, 73, 75, RLISR 100, 106
Capítulo 3.8. Del Régimen
de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras
Determinación
del ISR de las personas morales del régimen de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras
3.8.1. Para
los efectos del artículo 74, décimo segundo y décimo cuarto párrafos de la Ley
del ISR, las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio
rebasen los montos señalados en el décimo segundo párrafo del artículo 74 de la
Ley del ISR, para determinar la reducción del ISR y determinar el ISR por el
excedente del valor anual de 423 UMA, aplicarán el procedimiento siguiente:
A. Determinación
de la utilidad fiscal total.
Donde:
UFT: Utilidad fiscal total
UFIPA: Utilidad fiscal de
ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
UFINPA: Utilidad fiscal de
ingresos no propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
IPA: Ingresos propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
INPA: Ingresos no propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
IEPA: Ingresos exentos
propios de la actividad
IT: Ingresos totales
DAIPA: Deducciones autorizadas
de ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
DAINPA: Deducciones autorizadas de
ingresos no propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
PTU’: Participación de los
trabajadores en las utilidades correspondiente a ingresos propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
PF’: Pérdidas fiscales,
correspondiente a ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, que se aplican en el ejercicio
PTU’’: Participación de los
trabajadores en las utilidades correspondiente a ingresos no propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
PF’’: Pérdidas fiscales,
correspondiente a ingresos no propios de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, que se aplican en el ejercicio
B. Determinación
del ISR reducido
Donde:
IR: ISR reducido
IAR: Ingresos del
contribuyente hasta por los cuales se aplica la reducción del ISR sin exceder
del valor anual de 423 UMA
TIPM: Tasa del ISR de
personas morales a que se refiere el artículo 9 de la Ley del ISR
FRIPM: Factor de reducción del
ISR aplicable a personas morales a que se refiere el décimo segundo párrafo del
artículo 74 de la Ley del ISR
C. Determinación
del ISR no reducido
Donde:
INR: ISR no reducido
D. Determinación del ISR a cargo
Donde:
ICE: ISR a cargo
Las personas
morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio rebasen los montos
señalados en el décimo primer párrafo del artículo 74 de la Ley del ISR, pero
sean inferiores al valor anual de 423 UMA, y solo obtengan ingresos propios de
la actividad, solo realizarán los cálculos a que se refieren los apartados A y
B de la presente regla, por lo que el ISR a cargo del ejercicio será el
resultado que se obtenga conforme al apartado B.
Para los
efectos del artículo 74, fracción I de la Ley del ISR, así como de la regla
1.3. de la RFA, para realizar el cálculo de los pagos provisionales del ISR,
las referencias a las UMA a que se refiere la presente regla corresponderán a
la periodicidad con la que se hagan los pagos provisionales, ya sea mensuales o
semestrales, según corresponda.
Los
contribuyentes que hayan optado por determinar los pagos provisionales del ISR
en los términos del último párrafo de la regla 1.3. de la RFA, para efectos de
la presente regla considerarán como utilidad fiscal de ingresos propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras (UFIPA) al resultado
que se obtenga de aplicar al ingreso acumulable del periodo de que se trate el
coeficiente de utilidad que corresponda en los términos de lo dispuesto en el
artículo 14 de la Ley del ISR. La UFINPA se determinará de acuerdo a las
disposiciones fiscales aplicables para cada tipo de ingreso.
LISR 14, 74, RFA 1.3.,
DECRETO DOF 27/01/2016
Determinación del ISR de
las sociedades o asociaciones de productores constituidas exclusivamente por
personas físicas del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras
3.8.2. Para los efectos del artículo 74,
décimo tercer párrafo de la Ley del ISR, tratándose de sociedades o
asociaciones de productores que se dediquen exclusivamente a las actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por
socios o asociados personas físicas, cuyos ingresos excedan del valor anual de
4230 UMA, para determinar la reducción del ISR y determinar el ISR por los
ingresos que excedan del valor anual de 4230 UMA, aplicarán el procedimiento
siguiente:
A. Determinación de la utilidad fiscal
total.
Donde:
UFT: Utilidad fiscal total
UFIPA: Utilidad fiscal de
ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
UFINPA: Utilidad fiscal de ingresos
no propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
IPA: Ingresos propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
INPA: Ingresos no propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
IEPA: Ingresos exentos
propios de la actividad
IT: Ingresos totales
DAIPA: Deducciones autorizadas
de ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
DAINPA: Deducciones autorizadas de
ingresos no propios de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
PTU’: Participación de los
trabajadores en las utilidades correspondiente a ingresos propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
PF’: Pérdidas fiscales,
correspondiente a ingresos propios de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, que se aplican en el ejercicio
PTU’’: Participación de los
trabajadores en las utilidades correspondiente a ingresos no propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
PF’’: Pérdidas fiscales,
correspondiente a ingresos no propios de actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, que se aplican en el ejercicio
B. Determinación del ISR reducido
Donde:
IR: ISR reducido
IAR: Ingresos del
contribuyente hasta por los cuales se aplica la reducción del ISR sin exceder
del valor anual de 4230 UMA
TIPM: Tasa del ISR de
personas morales a que se refiere el artículo 9 de la Ley del ISR
FRIPM: Factor de reducción del
ISR aplicable a personas morales a que se refiere el décimo segundo párrafo del
artículo 74 de la Ley del ISR
C. Determinación del ISR no reducido
Donde:
INR: ISR no reducido
D. Determinación
del ISR a cargo
Donde:
ICE: ISR a cargo
Las sociedades
o asociaciones de productores que se dediquen exclusivamente a las actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por
socios o asociados personas físicas, cuyos ingresos en el ejercicio rebasen los
montos señalados en el décimo primer párrafo del artículo 74 de la Ley del ISR,
pero sean inferiores al valor anual de 4230 UMA y solo obtengan ingresos
propios de la actividad, solo realizarán los cálculos a que se refieren los
apartados A y B de la presente regla, por lo que el ISR a cargo del ejercicio
será el resultado que se obtenga conforme al apartado B.
Para los
efectos del artículo 74, fracción I de la Ley del ISR, así como de la regla
1.3. de la RFA, para realizar el cálculo de los pagos provisionales del ISR,
las referencias a las UMA a que se refiere la presente regla corresponderán a
la periodicidad con la que se hagan los pagos provisionales, ya sea mensuales o
semestrales, según corresponda.
Los
contribuyentes que hayan optado por determinar los pagos provisionales del ISR
en los términos del último párrafo de la regla 1.3. de la RFA, para efectos de
la presente regla considerarán como utilidad fiscal de ingresos propios de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras (UFIPA) al resultado
que se obtenga de aplicar al ingreso acumulable del periodo de que se trate el
coeficiente de utilidad que corresponda en los términos de lo dispuesto en el
artículo 14 de la Ley del ISR. La UFINPA se determinará de acuerdo a las
disposiciones fiscales aplicables para cada tipo de ingreso.
LISR 14, 74, RFA 1.3.,
DECRETO DOF 27/01/2016
Capítulo 3.9. De las
obligaciones de las personas morales
Información y constancias
sobre dividendos o utilidades distribuidos y retenciones del impuesto sobre los
mismos
3.9.1. Para los efectos de los artículos 140, segundo
párrafo, 142, fracción V, segundo párrafo y 164, fracción I, quinto párrafo de
la Ley del ISR y 114, fracciones II y III de su Reglamento, las personas que
perciban ingresos por dividendos o utilidades pagados en especie mediante la
entrega de acciones de personas morales distintas de quienes realizan la
distribución, podrán otorgar autorización para que se enajenen las acciones que
sean necesarias para cubrir el impuesto causado, o bien proveer recursos, a
efecto de que dichos intermediarios efectúen la retención y entero
correspondientes. En caso contrario, las personas que perciban tales ingresos
efectuarán el pago del impuesto respectivo a más tardar el día 17 del mes de
calendario inmediato posterior al momento de su causación.
Para efectos
de realizar la retención a que se refiere el párrafo anterior, los
intermediarios financieros tomarán como base el precio de cierre de la acción
correspondiente al día anterior al que se hayan distribuido los dividendos
pagados en especie.
Las casas de
bolsa, las instituciones de crédito, las sociedades operadoras de fondos de
inversión, las instituciones para el depósito de valores que tengan en custodia
y administración acciones colocadas entre el gran público inversionista, o
cualquier otro intermediario del mercado de valores, podrán expedir un estado
de cuenta anual para los efectos del artículo 76, fracción XI, inciso b) de la
Ley del ISR, siempre que dicho estado de cuenta cumpla con los requisitos a que
se refieren los artículos 29 y 29-A del CFF que resulten aplicables y contenga
la información señalada en dicho inciso respecto de las personas morales que
distribuyeron dividendos o utilidades, salvo la cuenta fiscal de cuyo saldo
provino el dividendo o la utilidad distribuida. En este caso, los estados de
cuenta mensuales expedidos durante el mismo año al mismo contribuyente, dejarán
de tener el carácter de constancia en los términos del artículo 114, fracción
III del Reglamento de la Ley del ISR.
Dichos estados
de cuenta deberán contener el nombre de quien percibió los dividendos o
utilidades. Cuando un intermediario desconozca quién los obtuvo o su
designación sea equívoca o alternativa, se entenderá que los dividendos o
utilidades fueron percibidos por el titular y, en su caso, por todos los
cotitulares en la misma proporción, salvo prueba en contrario, aun cuando en el
estado de cuenta no se separen los dividendos o utilidades percibidos por el
titular y, en su caso, por cada cotitular. Este párrafo será aplicable sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR.
CFF 29, 29-A, LISR 76,
140, 142, 164, RLISR 114, 142
Opción para no obtener y
conservar documentación comprobatoria en materia de precios de transferencia
3.9.2. Para los efectos del artículo 76,
fracción XII de la Ley del ISR, las personas morales que celebren operaciones
con partes relacionadas residentes en México y realicen actividades
empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido
de $13’000,000.00 (trece millones de pesos 00/100 M.N.), así como aquellas cuyos ingresos derivados de la prestación de
servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de
$3’000,000.00 (tres millones de pesos 00/100 M.N.), podrán dejar de obtener y
conservar la documentación comprobatoria con la que demuestren lo siguiente:
I. Que el monto de sus ingresos
acumulables y sus deducciones autorizadas se efectuaron considerando para esas
operaciones los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad
que hubieran utilizado u obtenido con o entre partes independientes en
operaciones comparables.
II. Que para los efectos de la fracción
anterior, se aplicaron los métodos establecidos en el artículo 180 de la Ley
del ISR, en el orden previsto en dicho artículo.
La opción
prevista en la presente regla no será aplicable tratándose de los contratistas
y asignatarios a que se refiere la LISH.
LISR 76, 180
Declaración informativa
de fideicomisos empresariales
3.9.3. Para los efectos del artículo 76, fracción XIII
de la Ley del ISR, la información señalada deberá presentarse en la
“Declaración de operaciones efectuadas a través de fideicomisos (Anexo 10 de la
DIM).”
LISR 76
Información de préstamos,
aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital recibidos
en efectivo
3.9.4. Para los efectos del artículo 76, fracción XVI
de la Ley del ISR, los contribuyentes deberán presentar la información a que se
refiere la citada disposición a través de la forma oficial 86-A “Información de préstamos,
aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital recibidos
en efectivo”, contenida en el Anexo 1, rubro A, numeral 2.
LISR 76
Opción para el operador
que administre cuentas globales de operaciones financieras derivadas para
asumir la obligación de retener el ISR
3.9.5. Para los efectos de los artículos 146 y 163 de
la Ley del ISR, el operador que administre cuentas globales podrá asumir la
obligación de retener el ISR que, en su caso, corresponda a los intereses o las
ganancias que provengan de las operaciones financieras derivadas de deuda o de
capital que se realicen a través de dichas cuentas, siempre que el operador
manifieste que asume dicha obligación solidaria en términos del artículo 26,
fracción VIII del CFF, conforme a la ficha de trámite 90/ISR “Aviso para asumir
la obligación de retener el ISR que, en su caso, corresponda a los intereses o
las ganancias que provengan de las operaciones financieras derivadas de deuda o
de capital que se realicen a través de cuentas globales”, contenida en Anexo
1-A.
El operador
que administre las cuentas globales deberá expedir la constancia de la
retención efectuada al contribuyente, debiendo proporcionar a este último dicha
constancia y enterará el impuesto retenido a más tardar el día 17 del mes
siguiente a aquel en el que se haya
efectuado la retención.
CFF 26, LISR 146, 163
Deducción de pérdidas
cambiarias para la determinación de la PTU
3.9.6. Para los efectos de la
determinación de la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2014 tuvieron
pérdidas derivadas de la fluctuación de moneda extranjera y hayan optado por
deducirlas por partes iguales en cuatro ejercicios fiscales a partir de aquel en que se sufrió la pérdida, en términos del
artículo 16, fracción II, inciso d) de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de
diciembre de 2013, y que aún tengan algún monto pendiente de deducir, a fin de
determinar la renta gravable a que se refiere el artículo 123, apartado A,
fracción IX, inciso e) de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, podrán continuar aplicando la deducción del monto de las pérdidas
pendiente de deducir, hasta agotarlo.
CPEUM 123, LISR 2013 16
Retención del ISR cuando
los dividendos o utilidades se distribuyan a fideicomisos
3.9.7. Para los efectos de los artículos 114, último
párrafo y 122, último párrafo del Reglamento de la Ley del ISR, cuando los
dividendos o utilidades respecto de acciones colocadas entre el gran público
inversionista se distribuyan a fideicomisos cuyos contratos estén celebrados de
conformidad con las leyes mexicanas, la institución fiduciaria podrá no
efectuar la retención en los términos de los artículos 140, segundo párrafo y
164, segundo párrafo, fracción I de la Ley del ISR, siempre que entregue a los
intermediarios del mercado de valores la información necesaria para que estos
puedan efectuar dicha retención. En caso contrario, la fiduciaria será
responsable de efectuar la retención, conforme a las disposiciones fiscales
aplicables.
LISR 76, 140, 164, RLISR
114, 122
Requisitos para la
presentación de las Declaraciones Anuales Informativas de Partes Relacionadas
3.9.8. Para los efectos del artículo 76-A de la Ley del
ISR, los contribuyentes obligados a presentar las declaraciones anuales
informativas de partes relacionadas, normal y complementaria(s), deberán realizar
su envío en términos de las fichas de trámite 131/ISR “Declaración Anual
Informativa Maestra de partes relacionadas del grupo empresarial
multinacional”, 132/ISR “Declaración Anual Informativa local de partes
relacionadas” y 133/ISR “Declaración Anual Informativa país por país del grupo
empresarial multinacional”, contenidas en el Anexo 1-A.
El llenado y
la presentación de las Declaraciones Anuales Informativas de Partes
Relacionadas se hará en línea.
La
información que se presente deberá cumplir con lo dispuesto en los instructivos
y en los formatos guía que se encuentran para su consulta en el Portal del SAT,
de conformidad con el tipo de formato que corresponda.
Una vez que
concluya con el llenado de las declaraciones, podrá realizar el envío, y con
ello obtener los acuses de recibo electrónicos correspondientes.
CFF 32, LISR 76-A
Declaraciones Anuales
Informativas de Partes Relacionadas de contribuyentes que hubieran presentado
aviso de suspensión de actividades en el RFC
3.9.9. Los contribuyentes que hubieran presentado aviso
de suspensión de actividades en el RFC en los términos de los artículos 29,
fracción V y 30, fracción IV, inciso a) del Reglamento del CFF y no cuenten con
e.firma o e.firma portable vigentes, podrán solicitar la e.firma, siempre que
comprueben mediante la presentación del acuse de aviso de suspensión de
actividades emitido por el SAT que las Declaraciones Anuales Informativas de
Partes Relacionadas que presentarán corresponden a un ejercicio en el cual el estado
de su clave en el RFC se encontraba “activo”.
LISR 76-A, RCFF 29, 30,
RMF 2022 2.5.10.
Presentación de la
Declaración Informativa Maestra de Partes Relacionadas y Declaración
Informativa País por País del grupo empresarial multinacional
3.9.10. Para los efectos de dar cumplimiento a lo
dispuesto por el artículo 76-A, primer párrafo, fracciones I y III de la Ley
del ISR, cuando un grupo de contribuyentes que celebren operaciones con partes
relacionadas se ubique en cualquiera de los supuestos señalados en el artículo
32-H, fracciones I, II, III y IV del CFF y sean parte del mismo grupo
empresarial multinacional, podrán presentar de manera conjunta una sola
Declaración Anual Informativa, para lo cual bastará con que cualquier
contribuyente obligado y perteneciente al grupo empresarial multinacional que
vaya a presentar la declaración, seleccione en dicha declaración la opción de
declaración conjunta y manifieste la denominación o razón social y la clave en
el RFC de los contribuyentes que presentan la declaración de manera conjunta.
CFF 32-H, LISR 76-A
Información y plazos de
presentación de la Declaración Informativa País por País
3.9.11. Para los efectos del artículo 76-A, primer
párrafo, fracción III segundo párrafo, inciso b) de la Ley del ISR, se considerará
que la persona moral residente en territorio nacional o residente en el
extranjero con establecimiento permanente en el país designada por la persona
moral controladora del grupo empresarial multinacional como responsable de
proporcionar la declaración informativa país por país, cumple con la obligación
de presentar el aviso de su designación ante las autoridades fiscales, cuando
por medio del formato relativo a la Declaración Anual Informativa País por
País, proporcione la información solicitada en dicha declaración en los plazos
establecidos.
Cuando las
fechas término del ejercicio fiscal de la persona moral controladora del grupo
empresarial multinacional residente en el extranjero no coincidan con el año
calendario, la persona moral referida en el párrafo anterior, podrá presentar
la Declaración Anual Informativa País por País, correspondiente a los
ejercicios fiscales que se encuentre obligado, en los plazos siguientes:
I. Cuando el ejercicio fiscal termine en junio,
julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre o diciembre, a más tardar el 31
de diciembre del año inmediato posterior al ejercicio fiscal declarado.
II. Cuando el ejercicio fiscal termine en enero, a
más tardar el 31 de enero del año inmediato posterior al ejercicio fiscal
declarado.
III. Cuando el ejercicio fiscal termine en febrero, a
más tardar el último día de febrero del año inmediato posterior al ejercicio
fiscal declarado.
IV. Cuando el ejercicio fiscal termine en marzo, a
más tardar el 31 de marzo del año inmediato posterior al ejercicio fiscal
declarado.
V. Cuando el ejercicio fiscal termine en abril, a
más tardar el 30 de abril del año inmediato posterior al ejercicio fiscal
declarado.
VI. Cuando el ejercicio fiscal termine en mayo, a
más tardar el 31 de mayo del año inmediato posterior al ejercicio fiscal
declarado.
La
información correspondiente a la Declaración Informativa País por País se podrá
presentar en una moneda distinta a la nacional. Si la información se obtuvo en
moneda extranjera y se convirtió a moneda nacional, se deberá señalar el tipo
de cambio de conversión, la fecha de conversión y su fuente.
LISR 76-A
Información de la Declaración
Anual Informativa Maestra de Partes Relacionadas del grupo empresarial
multinacional
3.9.12. Para los efectos del artículo 76-A, primer
párrafo, fracción I de la Ley del ISR, la Declaración Informativa Maestra de
Partes Relacionadas del grupo empresarial multinacional, es decir, del grupo de
empresas partes relacionadas con presencia en dos o más países, deberá contener
la siguiente información respecto al ejercicio fiscal declarado y referente al
grupo empresarial multinacional, ya sea por líneas de negocio, o en general:
I. Estructura organizacional legal de
cada una de las unidades de negocio sin importar su categoría de controladora,
tenedora, subsidiaria, asociada, afiliada, oficina central o establecimiento
permanente y la estructura de la relación de capital por tenencia accionaria
atendiendo a los porcentajes de participación accionaria de cada una de las
entidades al interior del grupo empresarial multinacional, identificando todas
las personas morales operativas que forman parte de dicho grupo, la ubicación
geográfica y residencia fiscal de las mismas.
Para estos efectos, se
entenderá por personas morales operativas a las personas morales que formen
parte del grupo empresarial multinacional y que lleven a cabo operaciones
derivadas de la actividad de negocios que desempeñen.
Para efectos de esta
fracción, se estará a las definiciones de “controladora”, “tenedora”,
“subsidiaria”, “asociada” y “afiliada” dispuestas en las Normas de Información
Financiera (NIF) específicamente en la NIF B-7 y en la NIF B-8 emitidas por el
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera.
II. Descripción general de la actividad de
negocio del grupo empresarial multinacional, que consiste en lo siguiente:
a) Descripción del modelo de negocio del grupo
empresarial multinacional, consistente en los componentes centrales de las
estrategias de negocio y de operación que crean y proporcionan valor tanto a
los clientes como a la empresa, incluyendo las decisiones estratégicas sobre
productos y servicios, socios comerciales, canales de distribución, así como la
estructura de costos y los flujos de ingresos que muestren la viabilidad del
negocio.
b) Descripción de los generadores de valor del
grupo empresarial multinacional, consistentes en aquellas condiciones o
atributos del negocio que efectivamente generan valor de manera significativa,
los cuales se manifiestan a través de intangibles creados o utilizados o a
través de factores de comparabilidad que definen alguna ventaja competitiva del
negocio.
c) Descripción de la cadena de suministro, es
decir, la secuencia de procesos involucrados en la producción y distribución,
tanto de los cinco principales tipos de productos o servicios del grupo
empresarial multinacional, así como de otros tipos de productos o servicios que
representen más del 5% del total de ingresos del grupo empresarial
multinacional.
Para efectos de
identificar los principales tipos de productos o servicios, se considerarán los
ingresos de los diferentes tipos de productos o servicios del grupo empresarial
multinacional y se seleccionarán los más importantes por su monto de ingreso.
d) Lista y descripción de los aspectos relevantes
de los principales acuerdos de prestación de servicios intragrupo (distintos a
servicios de investigación y desarrollo), incluyendo la descripción tanto de
las capacidades de los principales centros que presten servicios relevantes
como de las políticas de precios de transferencia utilizadas para asignar los
costos por los servicios y determinar los precios a pagar por la prestación de
servicios intragrupo.
Para identificar los
principales acuerdos de prestación de servicios intragrupo (distintos a
servicios de investigación y desarrollo), se considerará el importe involucrado
en dichos acuerdos.
Para efectos de este
inciso, se entenderá por capacidades de los principales centros que presten
servicios relevantes la toma de decisiones necesarias para la gestión de la
prestación de servicios, acorde con los objetivos económicos y financieros de
la prestación de servicios de que se trate.
e) Descripción de los principales mercados
geográficos donde se comercializan los principales productos o servicios del
grupo empresarial multinacional referidos en el inciso c) de esta fracción.
Para efectos de este
inciso se entenderá por mercados geográficos, los países, regiones, o áreas
territoriales.
f) Descripción de las principales funciones
realizadas, riesgos asumidos y activos utilizados por las distintas personas
morales que integran el grupo empresarial multinacional.
g) Descripción de las operaciones relacionadas
con reestructuras de negocio, así como de las adquisiciones y enajenaciones de
negocio realizadas por el grupo empresarial multinacional en el ejercicio
fiscal declarado. Para estos efectos, una reestructura de negocios se refiere a
una reorganización de carácter transfronterizo de las relaciones financieras y
comerciales entre partes relacionadas, incluyendo la terminación o
renegociación significativa de acuerdos existentes.
III. Intangibles del grupo empresarial
multinacional que consiste en lo siguiente:
a) Descripción de la estrategia global para el
desarrollo, propiedad y explotación de intangibles, es decir, de aquellos que
no son un activo físico ni un activo financiero y que pueden ser objeto de
propiedad o control para su uso en actividades comerciales, y cuyo uso o
transmisión sería remunerado si se produjera en una operación entre empresas
independientes en circunstancias comparables, incluyendo la localización tanto
de los principales centros de investigación y desarrollo, como de la dirección
y administración de la investigación y desarrollo del grupo empresarial
multinacional.
b) Lista de los intangibles o de conjuntos de
intangibles del grupo empresarial multinacional que sean relevantes para
efectos de precios de transferencia, incluyendo la denominación o razón social
de los propietarios legales de los mismos.
c) Lista de los principales acuerdos
intragrupo que involucren intangibles, incluyendo acuerdos de reparto de costos,
de servicios de investigación y de licencias de uso de intangibles.
d) Descripción general de las políticas de precios
de transferencia sobre investigación y desarrollo e intangibles del grupo
empresarial multinacional.
e) Descripción de las principales
transmisiones de derechos sobre intangibles efectuadas entre partes
relacionadas realizadas en el ejercicio fiscal declarado, incluyendo
denominación o razón social de las entidades involucradas, residencia fiscal, y
monto(s) de la(s) contraprestación(es) por dicha(s) transmisión(es).
IV. Información relacionada con actividades
financieras del grupo empresarial multinacional que consiste en lo siguiente:
a) Descripción de la forma en la que el grupo
empresarial multinacional obtiene financiamiento, incluyendo los principales
acuerdos de financiamiento celebrados con partes independientes.
Para efectos de
identificar los principales acuerdos de financiamiento con partes
independientes se considerará el importe de los cinco acuerdos de
financiamiento más significativos.
b) Denominación o razón social de las personas
morales del grupo empresarial multinacional que realicen funciones de
financiamiento centralizado para el grupo, incluyendo la residencia fiscal y la
sede de la dirección efectiva de dichas personas morales.
c) Descripción de las políticas del grupo
empresarial multinacional en materia de precios de transferencia para
operaciones de financiamiento entre partes relacionadas.
V. Posición financiera y fiscal del grupo
empresarial multinacional que consiste en lo siguiente:
a) Estados financieros consolidados
correspondientes al ejercicio fiscal declarado.
b) Lista y descripción de los acuerdos
anticipados de precios de transferencia unilaterales y otros acuerdos o
resoluciones relativos a la atribución de ingresos entre países, con los que
cuenten las personas morales que forman parte del grupo empresarial multinacional.
Para efectos
de esta regla, por políticas de precios de transferencia se entenderá la
información relativa a la metodología para la determinación de precios en
transacciones entre partes relacionadas ya sea para efectos financieros,
fiscales, o ambos, cuya formulación comprende estrategias empresariales,
circunstancias económicas, entre otros.
Asimismo, el
contribuyente declarará si para presentar la totalidad de la información
contenida en la declaración proporcionó información elaborada por las entidades
en el extranjero que forman parte del grupo empresarial multinacional al que
pertenece.
Los
contribuyentes obligados a presentar la Declaración Informativa Maestra de
Partes Relacionadas, cuyo contenido esté en línea con el Reporte Final de la Acción
13 del Plan de Acción contra la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de
Beneficios, podrán presentar la información elaborada por una entidad
extranjera que forme parte del mismo grupo empresarial multinacional, siempre
que se presente por el contribuyente obligado en idioma español o inglés en
línea, a través del Portal del SAT.
Para efectos
del párrafo anterior, cuando las fechas término del ejercicio fiscal de la
entidad extranjera que elaboró la Declaración Informativa Maestra de Partes relacionadas
del grupo empresarial multinacional no coincidan con el año calendario, el
contribuyente obligado podrá indicar lo anterior en la declaración informativa
normal a más tardar el 31 de diciembre del año inmediato posterior al ejercicio
fiscal de que se trate, con lo cual se podrá apegar posteriormente a los plazos
establecidos en la regla 3.9.11. que le sean aplicables.
LISR 76-A, RMF 2022
3.9.11.
Información de la
Declaración Anual Informativa Local de Partes Relacionadas
3.9.13. Para los efectos del
artículo 76-A, primer párrafo, fracción II de la Ley del ISR, la Declaración
Informativa Local de Partes Relacionadas, en línea con las acciones del Plan de
Acción contra la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios en
materia de precios de transferencia, contendrá la información y documentación
en idioma español con la que demuestren que para la determinación de sus
ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas por operaciones con partes
relacionadas se consideraron los precios, montos de contraprestaciones o
márgenes de utilidad que hubieran utilizado u obtenido con o entre partes
independientes en operaciones comparables, considerando para estos efectos lo
dispuesto por los artículos 179 y 180 de la Ley del ISR, e incluirá la siguiente
información respecto al ejercicio fiscal declarado:
I. Información de estructura y actividades del
contribuyente obligado que consiste en lo siguiente:
a) Descripción de su estructura administrativa y
organizacional, así como el listado de las personas físicas de las que depende
jerárquicamente la administración local y el(los) país(es) en que dichas
personas tienen su oficina principal.
b) Descripción detallada de las actividades y estrategias
de negocio del contribuyente obligado, incluyendo, en su caso, si ha
participado o se ha visto afectado por reestructuras de negocio, ya sean de
carácter transfronterizo o local, transmisiones de propiedad o derechos sobre
intangibles durante el ejercicio fiscal declarado o en el ejercicio fiscal
anterior. Para fines de este numeral, se deberá proporcionar una explicación de
cómo dichas reestructuras o transmisiones de propiedad afectaron al
contribuyente obligado.
Para estos efectos, una
reestructura de negocios se refiere a una reorganización de carácter
transfronterizo de las relaciones financieras y comerciales entre partes
relacionadas, incluyendo la terminación o renegociación significativa de
acuerdos existentes.
c) Descripción de la cadena de valor del grupo al
que pertenece el contribuyente obligado, identificando la ubicación y
participación del contribuyente obligado en dicha cadena de valor, describiendo
en cada etapa de dicha cadena las actividades específicas, así como si se trata
de actividades rutinarias o de valor añadido, y la descripción de la política
de asignación o determinación de utilidades a lo largo de dicha cadena de
valor.
Para efectos de este
numeral, se entenderá por:
Cadena de valor: la
secuencia de actividades de negocio que permiten ofrecer el producto o servicio
a su cliente final.
Actividades rutinarias:
las actividades sobre las cuales se encuentran comparables a través de un
análisis de comparabilidad, normalmente se trata de actividades que no
involucran la creación o utilización de intangibles valiosos o significativos,
o de algún factor de comparabilidad que defina alguna ventaja competitiva del
negocio.
Actividades no rutinarias
o de valor añadido: las actividades sobre las cuales no se encuentran comparables
a través de un análisis de comparabilidad, normalmente se trata de actividades
que involucran la creación o utilización de intangibles valiosos o
significativos, o de algún factor de comparabilidad que defina alguna ventaja
competitiva del negocio.
d) Lista de los principales competidores del
contribuyente obligado.
II. Información de operaciones con partes
relacionadas que consiste en lo siguiente:
a) Descripción detallada de las operaciones
celebradas por el contribuyente obligado con partes relacionadas residentes en
territorio nacional y en el extranjero, incluyendo la naturaleza,
características e importe por tipología de operación.
b) Descripción de las políticas de precios de
transferencia asociadas a cada tipología de transacción que el contribuyente
obligado lleve a cabo con partes relacionadas.
Para efectos de esta
regla, por políticas de precios de transferencia se entenderá la información
relativa a la metodología para la determinación de precios en transacciones
entre partes relacionadas ya sea para efectos financieros, fiscales, o ambos,
cuya formulación comprende estrategias empresariales, circunstancias
económicas, entre otros.
c) Descripción de la estrategia para el desarrollo,
mejora, mantenimiento, protección y explotación de intangibles del grupo al que
pertenece el contribuyente obligado.
d) Copia en español o inglés de los contratos
celebrados por el contribuyente obligado con sus partes relacionadas aplicables
a las operaciones celebradas con partes relacionadas durante el ejercicio
fiscal declarado.
e) Justificación de la selección de la parte
analizada y razones de rechazo de la contraparte como parte analizada en
el(los) análisis de la(s) operación(es) celebrada(s) por el contribuyente
obligado con partes relacionadas residentes en territorio nacional y en el
extranjero, así como la denominación o razón social de la parte analizada.
f) Análisis de las funciones realizadas, riesgos asumidos
y activos utilizados por el contribuyente obligado y por sus partes
relacionadas por cada tipo de operación analizada, así como el correspondiente
análisis de comparabilidad por cada tipo de operación analizada, mismo que
deberá incluir el análisis de las funciones de desarrollo, mejora,
mantenimiento, protección y explotación de intangibles realizadas por el
contribuyente obligado y por su parte relacionada que sea contraparte en cada
transacción analizada.
g) Justificación de la selección del método de
precios de transferencia aplicado en el(los) análisis de la(s) operación(es)
celebrada(s) por el contribuyente obligado con partes relacionadas residentes
en territorio nacional y en el extranjero, así como explicación del detalle de
los supuestos relevantes considerados en la aplicación de dicha metodología.
h) Detalle y justificación del uso de información
financiera de empresas comparables que abarque más de un ejercicio en el(los)
análisis de la(s) operación(es) celebrada(s) por el contribuyente obligado con
partes relacionadas residentes en territorio nacional y en el extranjero.
i) Detalle del proceso de búsqueda y selección de
empresas o transacciones comparables, incluyendo la fuente de información,
lista de operaciones o empresas consideradas como potenciales comparables, con
los criterios de aceptación y rechazo; selección de indicador(es) de
rentabilidad considerado(s) en el(los) análisis de la(s) operación(es)
celebrada(s) por el contribuyente obligado con partes relacionadas residentes en
territorio nacional y en el extranjero; descripción y detalle de la aplicación
de ajustes de comparabilidad; resultados y conclusión(es) del(de los) análisis
realizado(s). La información relativa a la descripción de negocios de las
empresas consideradas como comparables puede ser presentada en idioma inglés.
j) Información financiera (segmentada) tanto del
contribuyente obligado o parte analizada, como de la(s) empresa(s)
comparable(s) considerada(s) para dicho(s) análisis.
Para estos efectos, se
proporcionará el detalle paso a paso del cálculo del(de los) indicador(es) de nivel de
rentabilidad tanto de la parte analizada como de cada una de las empresas
utilizadas como comparables en los análisis, incluyendo para cada uno los
procesos matemáticos utilizados, la(s) fórmula(s), y los decimales empleados,
aclarando si estos fueron truncados o se redondearon.
k) Lista de los acuerdos anticipados de precios de
transferencia unilaterales, bilaterales o multilaterales así como de otras
resoluciones, en las cuales la autoridad fiscal mexicana no sea parte y que se
relacionen con alguna de las operaciones celebradas con partes relacionadas
durante el ejercicio fiscal declarado, y proporcione copia de los que obren en
su poder.
III. Información financiera que consiste en lo
siguiente:
a) Estados financieros individuales y
consolidados, en su caso, correspondientes al ejercicio fiscal declarado del contribuyente
obligado o parte analizada seleccionada y, en su caso, aclarar si son
dictaminados.
b) Información financiera y fiscal de las
partes relacionadas que sean contraparte en cada transacción analizada,
consistente en activo circulante, activo fijo, ventas, costos, gastos
operativos, utilidad neta, base gravable y pago de impuestos, especificando la
moneda en la que se proporciona dicha información.
c) Información financiera del contribuyente
obligado o parte analizada seleccionada utilizada para aplicar los métodos de
precios de transferencia en el ejercicio fiscal declarado.
En caso
de utilizar información financiera segmentada, se deberán incluir todos los
segmentos que abarquen las tipologías de operaciones con partes relacionadas
del contribuyente obligado o parte analizada seleccionada cuya sumatoria
coincida con la información del numeral 1.
Asimismo,
el contribuyente obligado deberá identificar en cada segmento, qué operaciones
con partes relacionadas están comprendidas en cada uno de ellos, y deberá
explicar y ejemplificar cómo se llevó a cabo la segmentación de la información
financiera.
d) Información financiera relevante de las empresas
comparables utilizadas, así como las fuentes de dicha información y la fecha de
la base de datos utilizada para la búsqueda de las mismas.
Para
efectos de esta regla, el contribuyente señalará la fecha de elaboración, clave
en el RFC del elaborador y asesor, se indicará si la(s) operación(es) está(n)
pactada(s) como lo harían con o entre partes independientes en operaciones
comparables, si de dicha documentación e información se desprende algún ajuste
y, en su caso, se proporcionarán aclaraciones relativas a la realización de
ajustes.
Los
contribuyentes que por el ejercicio fiscal a declarar tengan una resolución
vigente en términos del artículo 34-A del CFF para una o varias operaciones con
partes relacionadas, o bien, se encuentren en el supuesto establecido en el
artículo 182, primer párrafo de la Ley del ISR y cumplan oportunamente con la
presentación de la declaración informativa de sus operaciones de maquila a que
se refiere el segundo párrafo del citado artículo, para dichas operaciones
podrán optar por no presentar la información correspondiente a la declaración
informativa a que se refiere el artículo 76-A, fracción II de la Ley del ISR,
señalando lo anterior en el formato de la declaración referida.
CFF 34-A, LISR 76-A, 179,
180, 182
Información de la
Declaración Anual Informativa País por País del grupo empresarial multinacional
3.9.14. Para los efectos del artículo 76-A, primer
párrafo, fracción III de la Ley del ISR, la Declaración Informativa País por
País del grupo empresarial multinacional deberá contener la siguiente
información respecto al ejercicio fiscal declarado de la entidad controladora
multinacional, tanto de forma agregada, como por cada país o jurisdicción
fiscal:
I. Ingresos totales del grupo empresarial
multinacional, desglosando los obtenidos con partes relacionadas y con
terceros. Estos corresponden a los ingresos netos, que incluyen ingresos por
venta de inventarios y propiedades, acciones, servicios, regalías, intereses,
primas y otros conceptos, pero sin incluir ingresos por dividendos.
II. Utilidades o pérdidas contables antes del ISR
del ejercicio fiscal declarado.
III. ISR efectivamente pagado. Este rubro corresponde
al ISR o impuesto corporativo que la entidad haya causado y pagado
efectivamente en su jurisdicción fiscal de residencia y en cualesquiera otras
jurisdicciones fiscales, incluyendo el relativo a retenciones que le hayan
efectuado tanto partes relacionadas como terceros.
Para
estos efectos, el ISR efectivamente pagado no considera el ISR que se hubiera
cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los términos de las
disposiciones fiscales, con excepción de cuando el pago se hubiera efectuado
mediante compensación. Para este propósito se entenderá como compensación lo
previsto en el artículo 23 del CFF.
Cuando se manifiesten impuestos
corporativos distintos al ISR deberá aclararse en el apartado de información
adicional, la naturaleza del impuesto de que se trate.
IV. Monto del ISR devengado. Este rubro corresponde
al ISR o impuesto corporativo causado para efectos fiscales del ejercicio
fiscal declarado.
Cuando se manifiesten
impuestos corporativos distintos al ISR deberá aclararse en el apartado de
información adicional, la naturaleza del impuesto de que se trate.
V. Importe para efectos contables de las utilidades
o pérdidas acumuladas de ejercicios fiscales anteriores en la fecha de
conclusión del ejercicio fiscal declarado. Para el caso de establecimientos
permanentes, el importe de esta fracción se reportará por la entidad legal a la
cual se le atribuye el establecimiento permanente.
VI. Importe de capital social o patrimonio
suscrito y pagado al cierre del ejercicio fiscal declarado. Este corresponde al
importe de capital social o patrimonio reportado a la fecha de cierre del
ejercicio fiscal en la jurisdicción fiscal de la que se trate, por lo que si
existieron movimientos como aumentos, disminuciones, actualizaciones y neto de
cualquier reserva se deberá reportar la última cantidad registrada al momento
del cierre del ejercicio fiscal declarado. Para el caso de establecimientos
permanentes, el importe de esta fracción se reportará por la entidad legal a la
cual se le atribuye el establecimiento permanente, a menos que exista un
requisito definido de capital social o patrimonio suscrito en la jurisdicción
del establecimiento permanente para propósitos regulatorios, en cuyo caso se
reportará en la jurisdicción en donde se ubica el establecimiento permanente.
VII. Número de empleados del ejercicio fiscal
declarado. Deberán incluirse los empleados de tiempo completo. Los contratistas
independientes, es decir, aquellas personas que trabajan por cuenta propia, que
participen en las actividades operativas ordinarias deberán reportarse como
empleados. Para este propósito podrá declararse la cifra de empleados al cierre
del ejercicio fiscal declarado, o bien, el valor que se obtenga de un promedio
anual, el cual se calculará dividiendo la sumatoria del número de empleados con
que se contaba al último día de cada uno de los meses del ejercicio, entre el
número de meses del ejercicio. En caso de utilizar otras mecánicas para
determinar el promedio anual, la mecánica utilizada se manifestará como parte
de la información adicional.
VIII. Activos materiales. Estos activos corresponden a
la suma de los valores contables netos de inventarios y activos fijos, sin
incluir efectivo, instrumentos equivalentes a efectivo, intangibles, activos
financieros y cuentas por cobrar netas. Para el caso de establecimientos
permanentes, el importe de este inciso se reportará en la jurisdicción en donde
se ubica el establecimiento permanente.
Para estos efectos, las
cuentas por cobrar netas corresponden al resultado de restar de las cuentas por
cobrar la estimación de cuentas incobrables.
IX. Lista de las razones o denominaciones sociales
de las personas morales residentes en cada jurisdicción fiscal donde el grupo
empresarial multinacional tenga presencia, incluyendo la identificación de los
establecimientos permanentes e indicando las principales actividades de negocio
realizadas por cada una de ellas, tal como se solicita en el formato
correspondiente.
X. Toda aquella información adicional relevante y
su explicación, en caso necesario, de la fuente e integración de los datos
incluidos en la declaración informativa país por país.
CFF 23, LISR 76-A
Procedimiento para la presentación
de la declaración de ISR del ejercicio para personas morales del régimen
general de ley
3.9.15. Para los efectos del artículo 76,
fracción V de la Ley del ISR, los contribuyentes que tributen en los términos
del Título II de la citada Ley, deberán presentar la declaración anual en la
que determinen el resultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del
mismo, y el monto del impuesto correspondiente, ingresando al Portal del SAT a
través del Servicio de “Declaraciones y Pagos”, conforme a lo establecido en la
regla 2.8.3.1.
La
declaración estará prellenada con la información obtenida de los pagos
provisionales presentados por el contribuyente, así como de los CFDI de nómina
que hayan emitido a sus trabajadores.
En
caso de que el contribuyente deseé modificar la información prellenada,
obtenida de los pagos provisionales, deberá presentar declaraciones
complementarias de dichos pagos.
Asimismo,
se deberá capturar la información requerida por el propio aplicativo.
Concluido
el llenado de la declaración, se deberá realizar el envío utilizando la
e.firma.
CFF
17-D, 31, LISR 9, 14, 25, 76, RMF 2022 2.8.3.1., 2.8.5.1.
Pagos provisionales para personas morales del régimen
general de ley
3.9.16. Para los efectos del
artículo 14 de la Ley del ISR, las personas morales deberán efectuar sus pagos
provisionales mensuales del ejercicio mediante la presentación de la
declaración ISR personas morales, conforme a lo establecido en la regla 2.8.3.1.
Dicha declaración estará
prellenada con la información de los comprobantes fiscales de tipo ingreso
emitidos por las personas morales en el periodo de pago.
Asimismo, se precargará
la información correspondiente a los pagos provisionales efectuados con
anterioridad y con información de la declaración anual del ejercicio inmediato
anterior.
En caso de que el
contribuyente requiera modificar la información prellenada, obtenida de los
pagos provisionales o de la declaración anual, deberá presentar las
declaraciones complementarias que correspondan.
Concluido el llenado de
la declaración, se deberá realizar el envío utilizando la e.firma.
LISR
14, RMF 2022 2.8.3.1.
Entero
de retenciones de salarios y asimilados a salarios
3.9.17. Para los efectos del artículo 96 de la Ley del
ISR, las personas físicas y morales obligadas a efectuar retenciones por los
pagos que realicen por remuneraciones a sus trabajadores o a contribuyentes
asimilados a salarios en términos del Capítulo I, Título IV del mismo
ordenamiento, deberán enterarlas mediante la presentación de las declaraciones
“ISR retenciones por salarios” e “ISR retenciones por asimilados a salarios”,
respectivamente.
Dichas
declaraciones estarán prellenadas con la información de los CFDI de nómina
emitidos por las personas que realicen los pagos por los conceptos antes
señalados en el periodo que corresponda.
En caso de que el
contribuyente requiera modificar la información prellenada, deberá de emitir o
cancelar los CFDI de nómina correspondientes.
Las personas morales
realizarán el envío de la declaración utilizando la e.firma.
LISR 96
Aviso de
enajenación de acciones llevadas a cabo entre residentes en el extranjero
3.9.18. Para los efectos del artículo 76, primer
párrafo, fracción XX de la Ley del ISR, los contribuyentes presentarán la
información y documentación a que se refiere la ficha de trámite 157/ISR “Aviso
de enajenación de acciones llevadas a cabo entre residentes en el extranjero”,
contenida en el Anexo 1-A.
Las personas morales con acciones inscritas en
el Registro Nacional de Valores, presentarán la información y documentación
referida en el párrafo anterior, respecto de aquellas enajenaciones que sean
objeto del informe anual a que hace referencia el artículo 49 Bis 2 de las
Disposiciones de Carácter General aplicables a las Emisoras de Valores y a
otros Participantes del Mercado de Valores, publicadas en el DOF el 19 de marzo
de 2003, y sus modificaciones. AD-2A
LISR 76, Ley de Mercado de
Valores Título V, Disposiciones de Carácter General aplicables a las Emisoras
de Valores y a otros Participantes del Mercado de Valores DOF 19/03/2003
Sección 3.9.1. De los ajustes de precios de transferencia
Ajustes
de precios de transferencia
3.9.1.1. Para los efectos de los artículos 76, primer
párrafo, fracciones IX, X y XII, 76-A, fracción II y último párrafo, 90,
penúltimo párrafo, 110, fracción XI, 153, primer párrafo, 179, primer y segundo
párrafos, en su caso, 180, segundo párrafo y 184 de la Ley del ISR, se
considera ajuste de precios de transferencia, cualquier modificación a los
precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad correspondientes a
las operaciones celebradas por el contribuyente con sus partes relacionadas,
que se realice para considerar que los ingresos acumulables o deducciones
autorizadas derivados de dichas operaciones se determinaron considerando los
precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieran
utilizado u obtenido con o entre partes independientes en operaciones
comparables, incluso cuando no se efectúe una entrega de efectivo u otros
recursos materiales entre las partes.
Para
efectos de esta regla, cuando los ajustes de precios de transferencia a que se
refiere esta Sección, tengan efectos en el ámbito fiscal y contable, se les
consideran como ajustes reales, cuando dichos ajustes tengan efectos solamente
en el ámbito fiscal, se consideran como ajustes virtuales.
Los
ajustes de precios de transferencia reales o virtuales, pueden presentar las
siguientes variantes:
I. Voluntario o compensatorio: Es el
ajuste que un contribuyente residente en México o residente en el extranjero
con establecimiento permanente en el país realiza para que una operación con
una parte relacionada se considere determinada como lo haría con o entre partes
independientes en operaciones comparables y que se efectúa antes de la
presentación de la declaración anual, ya sea normal o complementaria.
II. Primario: Es el ajuste que resulta del
ejercicio de facultades de comprobación a un contribuyente, en virtud del cual
modifica para efectos fiscales el precio, monto de contraprestación o margen de
utilidad para considerar que la operación celebrada con su parte relacionada
nacional o extranjera, fue pactada como lo haría con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
El ajuste primario puede generar, a su vez, un ajuste
correlativo nacional o extranjero para la contraparte relacionada de la
transacción.
I. Correlativo nacional: Es el ajuste que
puede aplicar un contribuyente residente en México como consecuencia de un
ajuste primario del que haya sido objeto la parte relacionada residente en
México con quien realizó la transacción en cuestión.
II. Correlativo extranjero: Es el ajuste
que puede aplicar un contribuyente residente en México o residente en el
extranjero con establecimiento permanente en el país como consecuencia de un
ajuste primario del que haya sido objeto la parte relacionada residente en el
extranjero, como consecuencia de aplicar lo dispuesto por el artículo 184 de la
Ley del ISR.
III. Secundario: Es el ajuste que resulta de
la aplicación de una contribución, conforme a la legislación fiscal aplicable,
después de haber determinado un ajuste de precios de transferencia a una
operación, el cual se caracteriza generalmente como un dividendo presunto. Se
consideran ajustes secundarios los que resulten de aplicar lo dispuesto por los
artículos 11, fracción II, 140, fracciones III y VI y 164, fracción I de la Ley
del ISR.
Tratándose
de contribuyentes que de conformidad con lo dispuesto en la Ley del ISR obtienen
sus ingresos en el momento en que se cobra el precio o la contraprestación
pactada, se considera que los ajustes realizados a las operaciones que llevan a
cabo tendrán efecto fiscal cuando sean efectivamente cobrados o pagados, según
corresponda.
Los
ajustes de precios de transferencia tendrán el mismo concepto o naturaleza de
la operación objeto del ajuste.
LISR 11, 76, 76-A, 90,
110, 140, 153, 164, 179, 180, 184
Aumento o disminución de
ingresos o deducciones derivados de ajustes de precios de transferencia
3.9.1.2. Para los efectos de la regla 3.9.1.1., se estará
a lo siguiente en el mes o periodo de que se trate:
A. En el caso de ajustes de precios de
transferencia voluntarios o compensatorios y correlativos nacionales y
extranjeros, según corresponda, que aumenten el precio, el monto de la
contraprestación o afecten el margen de utilidad de la operación celebrada
entre partes relacionadas:
I. Los contribuyentes residentes en México,
así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en
México, que hayan obtenido ingresos acumulables con motivo de la celebración de
la operación referida, deberán incrementar dichos ingresos en un monto
equivalente al del ajuste de que se trate. Para efectos de los pagos
provisionales, tratándose de ajustes de precios de transferencia voluntarios o
compensatorios, el incremento se considerará ingreso nominal en el mes en el
que se realice el ajuste conforme a lo dispuesto por el artículo 14, tercer
párrafo de la Ley del ISR.
II. Los contribuyentes residentes en México,
así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en
México que hayan efectuado deducciones con motivo de la celebración de la
operación referida, podrán incrementar dichas deducciones en un monto equivalente
al del ajuste, siempre que cumplan con lo previsto en las reglas 3.9.1.3.,
3.9.1.4. o 3.9.1.5., según corresponda.
III. Tratándose de ajustes de precios de
transferencia voluntarios o compensatorios y correlativos extranjeros, según
corresponda, que deban considerarse para efectos de la retención efectuada a un
residente en el extranjero sin establecimiento permanente en el país en los
términos del artículo 153, primer, tercer y cuarto párrafos de la Ley del ISR,
el retenedor deberá enterar una cantidad equivalente a la que debió haber
retenido al considerar dicho ajuste, cumpliendo con lo previsto en la regla
3.9.1.3., fracción XI.
B. En el caso de ajustes de precios de
transferencia voluntarios o compensatorios y correlativos nacionales y
extranjeros, según corresponda que disminuyan el precio, monto de la
contraprestación o afecten el margen de utilidad de la operación celebrada
entre partes relacionadas:
I. Los contribuyentes residentes en México,
así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en
México que hayan obtenido ingresos acumulables con motivo de la celebración de
la operación referida, podrán incrementar sus deducciones autorizadas en un
monto equivalente al del ajuste, siempre que cumplan con lo previsto en las
reglas 3.9.1.3., 3.9.1.4. o 3.9.1.5., según corresponda.
II. Los contribuyentes residentes en México,
así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en
México que hayan efectuado deducciones con motivo de la celebración de la
operación referida, deberán disminuir dichas deducciones autorizadas en un
monto equivalente al del ajuste.
III. Tratándose de ajustes de precios de
transferencia que deban considerarse para efectos de la retención efectuada a
un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en el país en los
términos del artículo 153, primer, tercer y cuarto párrafos de la Ley del ISR,
el retenedor:
a) Podrá compensar al residente en el extranjero
sin establecimiento permanente en el país, con una cantidad equivalente a la
que le retuvo en exceso como consecuencia de dicho ajuste, dicha compensación
se aplicará a los siguientes importes retenidos, cuando se deba efectuar el
entero de las retenciones de la operación con partes relacionadas que fue
objeto de ajuste. Lo anterior, siempre que se trate de un ajuste de precios de
transferencia real, que disminuya los costos y/o gastos, así como las cuentas
por pagar del contribuyente con su parte relacionada y se cuente con los
registros contables necesarios que permitan identificar plenamente las
compensaciones efectuadas, desde su origen y en su aplicación.
b) Si aplicó tasas de retención inferiores a las
señaladas en la Ley del ISR, como consecuencia de la aplicación de tratados
para evitar la doble tributación, someterá el monto del ajuste a imposición, de
acuerdo con la Ley del ISR. Lo anterior, siempre que el ajuste de precios de
transferencia sea virtual.
Cuando se realicen los ajustes de ingresos o deducciones derivados de
ajustes de precios de transferencia a que se refiere el presente apartado, se
deberán realizar también los ajustes del IVA y del IEPS, respecto del valor de
los actos o actividades, por lo que hace a la fracción I y del acreditamiento,
por lo que hace a la fracción II, que conforme a la Ley del IVA y a la Ley del
IEPS correspondan, disminuyendo en este último caso, en el mes de que se trate,
el impuesto acreditable que originalmente hayan considerado que cumplió en su
momento con los requisitos de acreditamiento establecidos en la Ley de que se
trate, correspondiente a las operaciones con partes relacionadas que dieron
origen al ajuste. Dicha disminución será por una cantidad equivalente a la que
resulte de multiplicar el valor del impuesto acreditable originalmente
considerado para la operación de que se trate por el factor que resulte de
dividir el monto del ajuste entre el importe de la operación no ajustada.
En
los casos contemplados en esta regla las autoridades fiscales podrán ejercer
las facultades de comprobación previstas en el CFF, respecto del ajuste de
precios de transferencia efectuado.
LISR 11, 14, 76, 140,
153, 164, 174, 179, 180, 184, LIVA 4, 5, 5-A, 5-B, 5-C, 24, 26, 27, 28, 28-A,
LIEPS 4, 15, 15-A, 16, RLIVA 50, RMF 2022 3.9.1.1., 3.9.1.3., 3.9.1.4.,
3.9.1.5.
Deducción de ajustes de
precios de transferencia en el ejercicio fiscal en que fueron reconocidos los
ingresos o deducciones derivados de las operaciones con partes relacionadas que
los originaron
3.9.1.3. Para los efectos de los artículos 25, 26 y 27,
fracciones I, III, IV, V, XIV, XVIII y XXII, 36, fracción VII, 76, primer
párrafo, fracciones IX y XII, 90, penúltimo párrafo, 110, fracción XI y 179,
primer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que realicen un ajuste de
precios de transferencia voluntario o compensatorio, que incremente sus
deducciones, de conformidad con lo previsto en la regla 3.9.1.2., para
considerar que se cumple con las disposiciones antes citadas y poder deducirlo,
además de cumplir con los demás requisitos que establezcan las disposiciones
fiscales deberán:
I. Haber presentado en forma la
información, las declaraciones normales o, en su caso, presentar las
complementarias que le sean aplicables a que hacen referencia los artículos
31-A y 32-H del CFF; así como 76, fracciones V y X, 76-A y 110, fracciones VI y
X de la Ley del ISR, contemplando o manifestando expresamente el ajuste de
precios de transferencia.
II. Obtener y conservar toda la
documentación e información mediante la cual se identificó que la(s)
operación(es) ajustada(s) originalmente, no consideró (consideraron) los
precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad, que hubieran
utilizado u obtenido con o entre partes independientes en operaciones
comparables, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 76, primer párrafo,
fracciones IX y XII, 90, penúltimo párrafo, 110, fracción XI, 179, primer
párrafo y, en su caso 180, segundo párrafo de la Ley del ISR.
III. Obtener y conservar un escrito firmado
por quien elaboró la documentación e información a que hacen referencia las
fracciones II y V de la presente regla en el que se indique la razón por la
cual los precios, montos de contraprestaciones, o márgenes de utilidad pactados
originalmente, no correspondieron con los que hubieran determinado partes independientes
en operaciones comparables. Lo anterior, a más tardar el día en que el
contribuyente deba presentar la declaración del ejercicio fiscal en que fueron
reconocidos los ingresos o deducciones derivados de las operaciones con partes
relacionadas que originaron el(los) ajuste(s) de precios de transferencia.
IV. Obtener y conservar un escrito firmado
por quien elaboró la documentación e información a que hacen referencia las
fracciones II y V de la presente regla en el que se explique la consistencia o
inconsistencia en la aplicación de las metodologías de precios de transferencia
por el contribuyente y en la búsqueda de operaciones o empresas comparables, al
menos en relación con el ejercicio fiscal inmediato anterior, con respecto a la
operación que fue ajustada de manera voluntaria o compensatoria. Lo anterior, a
más tardar el día en que el contribuyente deba presentar la declaración del
ejercicio fiscal en que fueron reconocidos los ingresos o deducciones derivados
de las operaciones con partes relacionadas que originaron el(los) ajuste(s) de
precios de transferencia.
V. Obtener y conservar toda la
documentación e información con la cual sea posible corroborar que mediante el
ajuste de precios de transferencia, la(s) operación(es) en cuestión consideró(consideraron)
los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieran
utilizado u obtenido con o entre partes independientes en operaciones
comparables, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 76, primer párrafo,
fracciones IX y XII, 90, penúltimo párrafo, 110, fracción XI, y 179, primer
párrafo así como, en su caso, 180, segundo párrafo de la Ley del ISR. Esta
documentación e información debe incluir el cálculo aritmético del ajuste de
precios de transferencia voluntario o compensatorio.
VI. Contar con el CFDI o comprobante fiscal
que cumpla con los requisitos establecidos en los artículos 29 y 29-A del CFF,
o bien, en la regla 2.7.1.14., según se trate de operaciones con partes
relacionadas con un residente en territorio nacional o en el extranjero sin
establecimiento permanente en México, así como en las demás disposiciones
aplicables, correspondiente a la operación original que fue ajustada.
VII. Tratándose de deducciones asociadas a la
adquisición de mercancías de importación, contar con la documentación que
ampare, en su caso, el pago del IVA y del IEPS que corresponda.
VIII. Tratándose de ajustes reales, el contribuyente
deberá contar o emitir, según corresponda, con un CFDI o comprobante fiscal que
ampare dicho ajuste, el cual deberá cumplir los requisitos establecidos en los
artículos 29 y 29-A del CFF o bien, en la regla 2.7.1.14., según se trate, de
operaciones con partes relacionadas con un residente en territorio nacional o
en el extranjero sin establecimiento permanente en México así como en las demás
disposiciones aplicables y, deberá correlacionarlo en la contabilidad con los
que inicialmente se hayan expedido para la operación ajustada.
El CFDI o comprobante
fiscal que ampare el ajuste de precios de transferencia realizado de manera
voluntaria o compensatoria podrá expedirse en el ejercicio fiscal en que se
presentó o se debió haber presentado la declaración a que hace referencia el
artículo 76, fracción V de la Ley del ISR, con los datos de la operación que
fue ajustada como ingreso acumulable o deducción autorizada, de manera
voluntaria o compensatoria dentro del elemento “Concepto”, atributo
“Descripción”.
En todo caso el CFDI o
comprobante fiscal deberá incluir al menos la siguiente información:
a) La descripción de la operación ajustada de
manera voluntaria o compensatoria.
b) El monto de la operación original, mismo
que podrá corresponder al que se manifiesta en la información que se presenta
para dar cumplimiento a lo dispuesto por los artículos 31-A y 32-H del CFF y
76, fracción X de la Ley del ISR.
c) En su caso, la utilidad bruta u operativa
original objeto de ajuste realizado de manera voluntaria o compensatoria.
d) El ejercicio fiscal en que se declaró como
ingreso acumulable o deducción autorizada.
e) La descripción del ajuste de precios de
transferencia realizado de manera voluntaria o compensatoria.
IX. Registrar en términos de los artículos 28
del CFF, 27, fracción IV de la Ley del ISR, así como 44 de su Reglamento, los
ajustes de precios de transferencia realizados de manera voluntaria o
compensatoria en la contabilidad en cuentas de orden y reconocerlos en la
conciliación entre el resultado contable y el fiscal para efectos del ISR,
cuando solamente sean virtuales.
X. Acreditar que la parte relacionada con
la que se celebró la operación ajustada de manera voluntaria o compensatoria,
acumuló el ingreso correspondiente a dicho ajuste o disminuyó la deducción,
según corresponda, en el mismo ejercicio fiscal en el que este se dedujo y por
el mismo monto ajustado, así como que no representan ingresos sujetos a un
régimen fiscal preferente.
El requisito antes
señalado se podrá cumplir con la obtención de una manifestación bajo protesta
de decir verdad, en su caso, debidamente traducida al español, en la cual el representante
legal o su equivalente debidamente acreditado de la parte relacionada con la
que se celebró la operación ajustada, confirme que dicha parte relacionada lo
acumuló o disminuyó, según corresponda, indique el monto ajustado, el ejercicio
fiscal en el que lo realizó y señale de forma expresa que los ajustes
efectuados no representaron ingresos sujetos a un régimen fiscal preferente,
esto último como se define en términos de la Ley del ISR.
XI. Cumplir con la
obligación de retener y enterar el ISR a cargo de terceros, en términos del
artículo 27, fracción V de la Ley del ISR, que derive del ajuste de precios de
transferencia realizado de manera voluntaria o compensatoria, sin perjuicio de
lo dispuesto por los tratados internacionales de los que México es parte.
Tratándose de las retenciones en términos del artículo 153, primer y cuarto
párrafos de la Ley del ISR, cuando el contribuyente como retenedor y
responsable solidario no esté en posibilidad de identificar la fecha de la
exigibilidad que corresponda al pago, deberá considerar que dicha fecha fue a
más tardar el último día del ejercicio fiscal al que corresponda la operación
ajustada.
Los contribuyentes podrán
efectuar la deducción de los ajustes de precios de transferencia voluntarios o
compensatorios en los términos de esta regla solo en el ejercicio fiscal en que
fueron reconocidos los ingresos o deducciones derivados de las operaciones con
partes relacionadas que los originaron.
Los ajustes de precios de transferencia
voluntarios o compensatorios deberán reflejarse en las declaraciones o en el
dictamen, según corresponda, a más tardar:
a) Cuando venza el plazo previsto en el artículo
76, fracción V de la Ley del ISR para presentar la declaración del ejercicio,
tratándose de contribuyentes que no hayan ejercido la opción a que se refiere
el artículo 32-A del CFF.
b) En la fecha establecida para presentar el
dictamen de estados financieros, tratándose de contribuyentes obligados a dictaminar
o que hayan ejercido la opción a que se refiere el artículo 32-A del CFF, y la
información a que se refieren los artículos 76, fracción X y 110, fracción X de
la Ley del ISR, siempre que en este último caso, dicha información sea
coincidente con la presentada para dar cumplimiento al artículo 32-H del CFF,
ya que en caso contrario no será aplicable lo establecido en esta regla.
Las autoridades fiscales podrán ejercer las
facultades de comprobación previstas en el CFF, respecto de la información descrita
anteriormente.
CFF
28, 29, 29-A, 31-A, 32, 32-A, 32-H, LISR 25, 26, 27, 36, 76, 76-A, 90, 110,
153, 176, 179, 180, 184, RLISR 44, RMF 2022 2.7.1.14., 3.9.1.1., 3.9.1.2.,
3.9.1.4.
Deducción
de ajustes de precios de transferencia previo aviso ante el SAT
3.9.1.4. Los
contribuyentes que realicen un ajuste de precios de transferencia voluntario o
compensatorio con posterioridad a los plazos establecidos en la regla 3.9.1.3.,
tercer párrafo, podrán deducirlo en el ejercicio fiscal en que fueron reconocidos
los ingresos o deducciones derivados de las operaciones con partes relacionadas
que los originaron, siempre que previamente presenten aviso cumpliendo con los
requisitos establecidos en la ficha de trámite 130/ISR “Aviso previo de ajustes
de precios de transferencia realizado en términos de la regla 3.9.1.4., primer
párrafo de la RMF”, contenida en el Anexo 1-A.
Asimismo, los
contribuyentes que pretendan realizar un ajuste de precios de transferencia
correlativo nacional, como consecuencia de un ajuste primario a su contraparte
a que se refiere la regla 3.9.1.1., podrán deducirlo, siempre que derive de una
corrección fiscal de su contraparte y que previamente presenten aviso
cumpliendo con los requisitos establecidos en la ficha de trámite 134/ISR “Aviso
previo de ajustes de precios de transferencia realizado en términos de la regla
3.9.1.4., segundo párrafo de la RMF”, contenida en el Anexo 1-A.
Respecto de la
información presentada en los avisos antes citados, la autoridad fiscal podrá
ejercer las facultades de comprobación previstas en el CFF.
LISR
184, RMF 2022 3.9.1.1., 3.9.1.2., 3.9.1.3.
Deducción
de ajustes de precios de transferencia que resulten de una resolución emitida
en términos del artículo 34-A del CFF
3.9.1.5. Los
contribuyentes podrán solicitar a la(s) autoridad(es) competente(s) que la
deducción del ajuste de precios de transferencia que resulte de aplicar el
artículo 34-A del CFF, en términos de la regla 2.9.8. y la ficha de trámite
102/CFF “Consultas en materia de precios de transferencia”, contenida en el
Anexo 1-A y, en su caso, el ajuste correlativo extranjero previsto por el
artículo 184 de la Ley del ISR, sea en ejercicios fiscales distintos al
establecido en la regla 3.9.1.3. y, en su caso, la forma específica para dar
cumplimiento a los requisitos establecidos en dicha regla. Los citados
ejercicios en ningún caso excederán de la vigencia de la resolución establecida
en el penúltimo párrafo del citado artículo 34-A del CFF.
Las
declaraciones complementarias que presenten los contribuyentes que se ubiquen
en alguno de los supuestos establecidos en el párrafo anterior, no se
considerarán dentro de los límites establecidos en el artículo 32 del CFF.
CFF 32, 34-A, LISR 184,
RMF 2022 2.9.8., 3.9.1.1., 3.9.1.2., 3.9.1.3., 3.9.1.4.
Capítulo 3.10. Del régimen de las personas morales con fines
no lucrativos
Opción para las
administradoras de fondos para el retiro de no determinar la ganancia
acumulable
3.10.1. Las administradoras de fondos para
el retiro podrán no determinar la ganancia acumulable derivada de la
liquidación de acciones que realicen con motivo de la transferencia de activos
financieros entre fondos de inversión especializados en fondos para el retiro,
administradas por dichas instituciones, siempre que la citada transferencia se
efectúe de conformidad con la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro y
con las disposiciones de carácter general que para tales efectos emita la
CONSAR. Para estos efectos, en el caso de que se origine una pérdida por la
liquidación de acciones antes referida, esta pérdida no será deducible.
Para los
efectos de esta regla el costo comprobado de adquisición de las acciones
adquiridas por el traspaso de activos financieros de un fondo de inversión
especializada en fondos para el retiro a otra, será el monto equivalente al
costo comprobado de adquisición que tenían las acciones liquidadas con motivo
del citado traspaso, al momento de dicha operación.
El costo
comprobado de adquisición por acción de las acciones adquiridas por la
transferencia de activos financieros de un fondo de inversión especializada en
fondos para el retiro a otra, será el que resulte de dividir el costo
comprobado de adquisición correspondiente al total de las acciones liquidadas
con motivo de la transferencia de los activos financieros a que se refiere el
párrafo anterior, entre el número total de acciones adquiridas por el fondo de
inversión especializada en fondos para el retiro a la que se transfieran dichos
activos financieros.
Autorización a las organizaciones
civiles y fideicomisos para recibir donativos deducibles
3.10.2. El
SAT autorizará a recibir donativos deducibles, emitiendo constancia de autorización,
a las organizaciones civiles y fideicomisos que se ubiquen en los artículos 27,
fracción I, excepto el inciso a) y 151, fracción III, salvo el inciso a) de la
Ley del ISR. La autorización para recibir donativos deducibles del ISR se
regirá conforme a lo siguiente:
I. Las organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles del ISR, se darán a
conocer a través del Anexo 14 publicado en el DOF y en el Portal del SAT. El
Anexo referido contendrá los siguientes datos:
a) Rubro autorizado.
b) Denominación o razón social.
c) Clave en el RFC.
La información que contendrá dicho Anexo
será la que las organizaciones civiles y las instituciones fiduciarias,
respecto del fideicomiso de que se trate, manifiesten ante el RFC y la
autoridad que hubiera emitido la autorización.
Las organizaciones civiles y
fideicomisos que reciban la constancia de autorización antes mencionada,
estarán en posibilidad de recibir donativos deducibles, mediante la expedición
del CFDI correspondiente, al que deberán incorporar el complemento
“Donatarias”, en los términos de las disposiciones fiscales.
Para obtener la constancia de
autorización para recibir donativos deducibles del ISR, las organizaciones
civiles y fideicomisos, deberán estar a lo dispuesto en la ficha de trámite
15/ISR “Solicitud de la autorización para recibir donativos deducibles”, contenida
en el Anexo 1-A.
II. El SAT podrá validar que los estatutos
y toda la documentación que obran en el expediente respectivo, cumplan con los
requisitos previstos en las disposiciones fiscales vigentes y, en su caso,
iniciar el procedimiento previsto en el artículo 82-Quáter, apartados A, fracción III y B de
la Ley del ISR, cuando las organizaciones civiles y fiduciarias, respecto del
fideicomiso de que se trate, durante la vigencia de la autorización para
recibir donativos deducibles, presenten:
a) Alguna
promoción relacionada con la autorización o autorizaciones otorgadas por el
SAT.
b) Solicitud
de autorización de actividades adicionales a las previamente autorizadas.
En caso de que no se cumpla con lo
previsto en la regla 3.10.5., fracción V, inciso b), el SAT podrá requerir a la
entidad promovente a fin de que en un plazo de diez días cumpla con el
requisito omitido. Si no se da cumplimiento a dicho requerimiento dentro del
plazo establecido, el SAT tendrá por no presentada la solicitud de autorización
de actividades adicionales, acorde a lo previsto en los artículos 18 y 18-A del
CFF.
El plazo para cumplimentar los
requisitos a que se refieren los incisos anteriores se podrá prorrogar hasta en
dos ocasiones por periodos iguales al plazo original. Dicho plazo se entenderá
prorrogado a partir del día siguiente al de la presentación de la solicitud de
prórroga realizada por la organización civil o fideicomiso, únicamente si lo
solicita con anterioridad al vencimiento del plazo para cumplir el requerimiento,
sin que sea necesario que la autoridad emita resolución.
III. Las
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles, además de cumplir con los avisos ante el RFC previstos en la regla
2.5.13., deberán informar para efectos de la citada autorización, en los
términos establecidos en la ficha de trámite 16/ISR “Avisos para la
actualización del padrón y directorio de donatarias autorizadas para recibir
donativos deducibles” contenida en el Anexo 1-A, sobre los siguientes cambios o
situaciones:
a) Cambio de domicilio fiscal;
b) Cambio de denominación o razón social
o de clave en el RFC;
c) Suspensión de actividades y, en su
caso, solicitud de prórroga, así como la reanudación de las mismas;
d) Fusión, liquidación o disolución;
e) Cambio de residencia fiscal;
f) Modificación a sus estatutos o
cualquier otro requisito que se hubiera considerado para otorgar la
autorización;
g) Nombramiento de nuevo representante
legal, y
h) Actualización de teléfono con clave
lada, domicilio de los establecimientos, correo electrónico, así como del
documento vigente que acredite sus actividades.
CFF 18, 18-A, 27, LISR
27, 82, 82-Quáter, 86, 151, RLISR 36, 134, RCFF 29, RMF 2022 2.5.10., 2.5.13.,
3.10.3., 3.10.5., 3.10.10.
Publicación de directorios de las organizaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles, y aquellas cuya autorización
haya sido revocada, cancelada o perdido vigencia o hayan suspendido actividades
3.10.3. Para
los efectos de los artículos 27, fracción I, 82, fracción VI y 151, fracción
III de la Ley del ISR; 27 y 69, quinto párrafo del CFF, y 29, fracción V de su
Reglamento, en relación con la regla 2.5.10., el SAT publicará en su Portal el
directorio de las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para
recibir donativos deducibles, así como aquellas que suspendan sus actividades o
cuya autorización haya sido revocada, cancelada o perdido su vigencia. Dicha
publicación, además de contener los datos que señala la regla 3.10.2., incluirá
la siguiente información, según corresponda:
I. Autorizados en México y conforme al
Convenio para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia
de impuestos sobre la renta entre México y los Estados Unidos de América:
a) La entidad federativa en la que se
encuentren establecidos.
b) La
ADSC que les corresponda.
c) Actividad
autorizada.
d) Domicilio
fiscal.
e) Número
y fecha del oficio de la constancia de autorización.
f) Síntesis
de la actividad autorizada.
g) Nombre
del representante legal.
h) Número(s)
telefónico(s).
i) Correo electrónico.
j) Documento
mediante el cual acredita la actividad autorizada.
k) Ejercicio fiscal por el cual se otorga
la autorización.
l) Estado de localización del domicilio
fiscal del contribuyente.
m) Estado del contribuyente en el RFC.
II. Revocados y cancelados:
a) Número del oficio de revocación o
cancelación y fecha de notificación.
b) Fecha en que surtió efectos la resolución
correspondiente.
c) Fecha de publicación en el DOF de la
revocación o cancelación.
d) Síntesis de la causa de revocación.
III. Donatarias autorizadas que presentan
su aviso de suspensión de actividades ante el RFC, de conformidad con la regla
2.5.10.:
a) Fecha de inicio de suspensión.
Además de los directorios a que se refiere el primer párrafo de esta
regla, el SAT publicará en su Portal la siguiente información:
1. Un
listado de las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir
donativos deducibles del ISR, revocados o cancelados, que se encuentren
pendientes de publicar en el DOF a través del Anexo 14, el cual indicará:
a) Clave
en el RFC
b) Razón
o denominación social
c) Fecha
de autorización, revocación o cancelación.
2. Los
informes de transparencia relacionados con donativos recibidos por los sismos
ocurridos en México durante el mes de septiembre de 2017, a que se refiere la
regla 3.10.10., indicando los siguientes datos:
a) Tipo de donativo.
1. Especie.
2. Efectivo.
b) Donante.
1. Nacional.
2. Extranjero.
c) Monto de donativo.
1. Efectivo.
2. En caso de especie con la descripción
del bien o bienes.
d) Nombre o denominación del donante en
caso de que el monto sea superior a $117,229.20 (ciento diecisiete mil doscientos
veintinueve pesos 20/100 M.N.), y se cuente con la aceptación del donante, en
términos de la Ley de Protección de Datos Personales en Posesión de los
Particulares.
e) Destino, uso específico o
manifestación de que el destino está pendiente.
f) Zonas y, en su caso, nombre del(o los)
beneficiario(s) de los donativos recibidos.
3. La información proporcionada por las donatarias
autorizadas respecto de la declaración informativa de donativos recibidos para
mitigar y combatir el virus SARS-CoV2.
CFF 69, LISR
27, 82, 151, RCFF 29, RMF 2022 2.5.10., 3.10.2.
Vigencia
de la autorización para recibir donativos deducibles
3.10.4. Para
los efectos de los artículos 36-Bis del CFF, así como 36 y 131 del Reglamento
de la Ley del ISR, la autorización para recibir donativos deducibles es vigente
únicamente por el ejercicio fiscal por el que se otorgue.
El ejercicio fiscal a
partir del cual se autoriza a las organizaciones civiles y fideicomisos para
recibir donativos deducibles se especifica en la constancia de autorización.
Al concluir el ejercicio,
y sin que sea necesario que el SAT emita un nuevo oficio, la autorización
obtendrá nueva vigencia por el siguiente ejercicio fiscal, siempre que las
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados cumplan con lo siguiente:
I. Presenten
la declaración prevista en la regla 3.10.10. y la ficha de trámite 19/ISR
“Declaración informativa para garantizar la transparencia del patrimonio, así
como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a
influir en la legislación”, contenida en el Anexo 1-A, correspondiente al
ejercicio inmediato anterior.
II. Presenten
la declaración informativa establecida en el artículo 86, tercer párrafo de la
Ley del ISR, correspondiente al ejercicio inmediato anterior.
III. No
incurran en alguna de las causales de revocación a que se refiere el artículo
82-Quáter, apartado A de Ley del ISR.
IV. No
se encuentren con estatus cancelado ante el RFC.
V. Presente
la declaración prevista en la regla 3.10.28. y la ficha de trámite 146/ISR
“Declaración Informativa de donativos para mitigar y combatir el virus
SARS-CoV2” contenida en el Anexo 1-A.
El SAT dará a conocer, a
través del Anexo 14, las organizaciones civiles y fideicomisos cuya
autorización haya perdido su vigencia derivado del incumplimiento de cualquiera
de las obligaciones previstas en las fracciones anteriores.
Los donativos recibidos durante
el ejercicio por el que se perdió la vigencia de la autorización y hasta la
publicación de esta, serán considerados como ingresos acumulables para las
organizaciones civiles y fideicomisos que recibieron dichos donativos, en tanto
no recuperen la autorización en el mismo ejercicio fiscal en que la perdieron.
Las organizaciones
civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles que en
términos de la regla 2.5.10., quinto y sexto párrafos, no presenten el aviso de
reanudación de actividades o de cancelación ante el RFC, así como aquellas que
se encuentran canceladas en dicho registro perderán la continuidad de la
vigencia de su autorización, situación que será publicada en el Anexo 14 y
directorio de donatarias.
CFF 27, 36-Bis, LISR 82-Quáter, 86, RCFF 29,
RLISR 36, 131, RMF 2022 2.5.10., 2.5.13.
Supuestos y requisitos para recibir
donativos deducibles
3.10.5. En
relación con los supuestos y requisitos previstos en la Ley del ISR y su
Reglamento, para recibir donativos deducibles, se estará a lo siguiente:
I. Por
objeto social o fin autorizado se entiende exclusivamente la actividad que se
ubica en los supuestos contemplados en las disposiciones fiscales como
autorizables, el cual estará señalado en el oficio de autorización correspondiente,
así como en el directorio de las organizaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles.
II. Las
organizaciones civiles y fideicomisos podrán aplicar los donativos deducibles
que reciban a actividades adicionales por las que se otorgó la autorización,
siempre que estén contenidas en su acta constitutiva o estatutos o contrato de
fideicomiso respectivo, y se ubiquen en los supuestos de los artículos 79,
fracciones VI, X, XI, XII, XVII, XIX, XX y XXV y 82, penúltimo párrafo de la
Ley del ISR, así como 36, segundo párrafo y 134 de su Reglamento, para lo cual,
deberán estar a lo señalado en la ficha de trámite 18/ISR “Solicitud de
autorización para aplicar los donativos deducibles recibidos en actividades
adicionales”, contenida en el Anexo 1-A, sin que sea necesario una nueva
publicación en el DOF o que ello se dé a conocer en el Portal del SAT.
III. Las instituciones o asociaciones de asistencia
o de beneficencia privadas autorizadas por las leyes de la materia, cuyo objeto
social sea la realización de alguna de las actividades señaladas en los
artículos 79, fracciones X, XI, XII, XVII, XIX, XX y XXV y 82 de la Ley del
ISR, así como 36, segundo párrafo y 134 de su Reglamento, podrán ser
autorizadas para recibir donativos deducibles, siempre que cumplan con los
requisitos adicionales previstos en las disposiciones fiscales para las
categorías correspondientes.
IV. Para los efectos del artículo 79, fracción XIX
de la Ley del ISR, las áreas geográficas definidas a que se refiere el primer
supuesto contenido en dicho precepto son las incluidas en el Anexo 13.
V. En relación con los artículos 18-A, fracción V
del CFF y 131, fracción II y último párrafo del Reglamento de la Ley del ISR,
respecto de la documentación para acreditar que la solicitante se encuentra en
los supuestos para obtener autorización para recibir donativos deducibles, se
considerará que el documento vigente que sirva para acreditar las actividades
por las cuales las organizaciones civiles y fideicomisos solicitan la
autorización para recibir donativos deducibles, deberá ser expedido por la
autoridad federal o local que, conforme a sus atribuciones y competencia, tenga
encomendada la aplicación de las disposiciones legales que regulan las materias
dentro de las cuales se ubiquen las citadas actividades, en el que se indiquen
expresamente la denominación o razón social completa de la organización civil o
fideicomiso y que a dicha autoridad le consta que la organización realiza las
actividades por las cuales solicita la autorización, mismas que deberán
corresponder al objeto social o fines respectivos.
La organización civil o fideicomiso deberá observar lo
señalado en el Listado de Documentos para acreditar actividades contenido en la
ficha de trámite 15/ISR “Solicitud de la autorización para recibir donativos
deducibles”, contenida en el Anexo 1-A.
El documento que las organizaciones civiles y
fideicomisos adjunten a su solicitud para acreditar la realización de sus
actividades se considerará vigente por un plazo de tres años a partir de su
fecha de emisión, salvo que en el mismo se establezca una vigencia menor.
Lo establecido en el párrafo anterior, no será aplicable
a los convenios de apoyo económico a otras donatarias o a proyectos de
productores agrícolas y de artesanos, así como a los relativos a obras y
servicios públicos, para los cuales, se considerará la vigencia estipulada en
los mismos.
Los convenios de apoyo económico a otras donatarias serán
válidos siempre que la beneficiaria cuente con autorización para recibir
donativos deducibles al momento en que se le va a proporcionar el apoyo, de lo
cual deberá asegurarse la organización civil otorgante del apoyo.
Tratándose de constancias de inscripción ante registros
pertenecientes a las diversas instancias gubernamentales, así como de los
reconocimientos de validez oficial de estudios, de los cuales se desprenda que
las organizaciones civiles realizan las actividades objeto de la solicitud de
autorización respectiva, conforme a lo estipulado por las disposiciones
aplicables, dichas inscripciones y reconocimientos se entenderán como
documentos vigentes, siempre y cuando, las organizaciones civiles donatarias
autorizadas o solicitantes de la autorización, continúen inscritas en el
registro correspondiente o mantengan el citado reconocimiento.
Tratándose de organizaciones que acrediten sus
actividades con su inscripción en el Registro Federal de Organizaciones de la
Sociedad Civil del INDESOL, para efecto de considerar que la organización se
encuentra vigente en dicho Registro, la organización deberá encontrarse en
estatus de activa.
VI. Se considera que no contraviene lo
dispuesto en el artículo 82 de la Ley del ISR, el que una donataria autorizada
para recibir donativos deducibles de dicha contribución modifique las cláusulas
de patrimonio y liquidación a que se refiere dicho precepto, para ajustarse a
lo previsto por la Ley Federal de Fomento a las Actividades Realizadas por
Organizaciones de la Sociedad Civil, siempre que continúe la manifestación
irrevocable en el sentido de que el patrimonio, incluyendo los apoyos y
estímulos públicos, se destinarán exclusivamente a los fines propios de su
objeto social por el cual hayan sido autorizadas para recibir donativos
deducibles del ISR, no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente
distribuible a persona física alguna o a sus integrantes personas físicas o
morales, salvo que se trate, en este último caso, de alguna entidad autorizada
para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR que se
encuentre inscrita en el Registro Federal de las Organizaciones de la Sociedad
Civil con estatus de activas en el momento del evento, o se trate de la
remuneración de servicios efectivamente recibidos y que la asociación no deberá
distribuir entre sus asociados, remanentes, ni rendimientos de los apoyos y
estímulos públicos que reciba. Asimismo, que al momento de su liquidación o
cambio de residencia para efectos fiscales, destinará la totalidad de su
patrimonio, incluidos los bienes obtenidos con apoyos y estímulos públicos, a
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles que se encuentren inscritas en el Registro Federal de las Organizaciones
de la Sociedad Civil con estatus de activas en el momento del evento. En caso
de que la autorización para recibir donativos deducibles otorgada a la
organización civil, sea revocada, su vigencia haya concluido o se haya
solicitado su cancelación y no se haya obtenido nuevamente o renovado la misma,
dentro de los doce meses siguientes a la fecha en que ocurran dichos eventos,
se deberá destinar la totalidad de su patrimonio, incluidos los bienes
obtenidos con apoyos y estímulos públicos, a otras entidades autorizadas para
recibir donativos deducibles, dentro de los seis meses siguientes contados a
partir de que concluyó el plazo para obtener nuevamente la autorización; las
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles
inscritas en el Registro Federal de las Organizaciones de la Sociedad Civil,
con estatus de activas, que reciban el patrimonio deberán emitir el comprobante
fiscal correspondiente por concepto de donativo, el cual no será deducible para
efectos del ISR.
VII. Las organizaciones civiles o fideicomisos no
podrán obtener autorización para recibir donativos deducibles en los siguientes
casos:
a) Cuando tengan algún
medio de defensa pendiente de resolver, promovido en contra de una resolución
anterior en materia de autorización para recibir donativos.
b) Si el representante
legal, los socios, asociados o cualquier integrante del Comité Técnico, Consejo
Directivo o de Administración, o cualquier otro nombre con el que se denominen,
que participen de manera directa o indirecta en la administración, control o
patrimonio de la misma, están o estuvieron vinculados a un proceso penal, por
la comisión de algún delito fiscal o relacionado con la autenticidad de
documentos.
CFF 18-A, 19, LISR 79,
82, 83, RLISR 36, 131, 134, 138, RMF 2022 3.10.2.
Enajenación de bienes de activo fijo realizados por SOCAP
3.10.6. Para los efectos del artículo 80,
penúltimo párrafo de la Ley del ISR, las SOCAP que de conformidad con la Ley
para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y
Préstamo cumplan con los requisitos para operar como tales no considerarán como
ingreso las enajenaciones que realicen de bienes que hayan recibido mediante
adjudicación por pagos de adeudos o de créditos a su favor.
Lo dispuesto en la presente regla se aplicará
sin perjuicio de las obligaciones que las SOCAP tengan de determinar y enterar,
en los términos de la Ley del ISR, el impuesto correspondiente a los ingresos
por intereses generados con motivo de los adeudos o créditos no pagados a
dichas sociedades, y que sean liquidados con el producto de la enajenación de
los bienes adjudicados.
LISR 80
Autorización para recibir donativos deducibles en el extranjero
3.10.7. Las organizaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles en México que se ubiquen
exclusivamente en los supuestos del artículo 79, fracciones VI, X, XI, XII, XIX
y XX de la Ley del ISR, podrán también solicitar, ante la autoridad competente,
autorización para recibir donativos deducibles en los términos de la ficha de
trámite 21/ISR “Solicitud de autorización para recibir donativos deducibles de
conformidad con el Convenio para Evitar la Doble Imposición e Impedir la
Evasión Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta, suscrito por el Gobierno
de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de
América”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 79, RMF
2022 3.10.5.
Procedimiento
que deben observar los donatarios a fin de comprobar que están al corriente en
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales
3.10.8. Para
los efectos de los artículos 80, fracción III de la Ley Federal de Presupuesto
y Responsabilidad Hacendaria y 184, fracción I y último párrafo de su
Reglamento, los ejecutores del gasto, previo a otorgar un donativo, deberán
solicitar a los donatarios que les presenten un documento vigente generado por
el SAT, en el que se emita la opinión de cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
Para efectos de lo
dispuesto en el párrafo anterior, los donatarios que deseen ser beneficiarios
de donativos otorgados por ejecutores del gasto, deberán solicitar la opinión
de cumplimiento de obligaciones fiscales conforme a lo dispuesto por la regla
2.1.37.
CFF 65, 66-A, 141, LFPRH 80, RLFPRH 184, RMF
2022 2.1.37.
Información relativa a actividades destinadas a influir en la
legislación
3.10.9. Para
los efectos del artículo 82, fracción III de la Ley del ISR, se entenderá por
actividades destinadas a influir en la legislación, aquellas que se lleven a
cabo ante cualquier legislador, Órgano o Autoridad del Congreso de la Unión o
de los legisladores, congresos u órganos legislativos locales, en lo individual
o en conjunto, para obtener una resolución o acuerdo favorable a los intereses
propios o de terceros.
La documentación e
información relacionada con las actividades referidas en el párrafo anterior,
deberá mantenerse a disposición del público en general para su consulta y
conservarse en el domicilio fiscal de las personas morales o fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles, durante el plazo que señala el
artículo 30 del CFF.
La información a que se
refiere el artículo 82, fracción III de la Ley del ISR, se deberá presentar a
través del programa electrónico que para tal efecto esté a su disposición en el
Portal del SAT, de conformidad con lo señalado en la ficha de trámite 19/ISR
“Declaración informativa para garantizar la transparencia del patrimonio, así
como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la legislación”, contenida en
el Anexo 1-A.
CFF
30, LISR 82
Declaración informativa para
garantizar la transparencia del patrimonio y el uso y destino de los donativos
recibidos y actividades destinadas a influir en la legislación
3.10.10. Para
los efectos de los artículos 82, fracción VI de la Ley del ISR y 26, apartado
B, fracciones I, II, III, IV, IX, XIII, XIV y XV y apartado C de la LIF, las
personas morales y fideicomisos que hubieran contado con autorización para
recibir donativos deducibles en 2021, deberán poner a disposición del público
en general, en el mes de mayo de 2022, la declaración informativa relativa a la
transparencia del patrimonio y al uso y destino de los donativos recibidos, a
través del programa electrónico que para tal efecto se encuentre a su
disposición en el Portal del SAT, de conformidad con lo señalado en la ficha de
trámite 19/ISR “Declaración informativa para garantizar la transparencia del
patrimonio, así como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades
destinadas a influir en la legislación”, contenida en el Anexo 1-A, sin
importar que en el ejercicio por el cual se presenta la declaración no hayan
obtenido donativos y que a la fecha de presentación ya no cuenten con la
referida autorización.
Tratándose
de donatarias cuya autorización haya sido revocada o cancelada en el ejercicio
2022, también deberán presentar la declaración informativa relativa a la
transparencia del patrimonio y al uso y destino de los donativos recibidos,
respecto del periodo por el que contaron con la autorización en dicho
ejercicio, dentro de los 30 días naturales siguientes a aquel en que surta efectos la notificación
del oficio correspondiente, salvo que obtengan nuevamente la autorización para
recibir donativos deducibles por el mismo ejercicio fiscal, en cuyo caso,
presentarán en 2023, la referida declaración informativa por todo el ejercicio
fiscal de 2022.
Las organizaciones
civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles en los
términos de la Ley del ISR, que hayan suspendido sus actividades en términos de
la regla 2.5.10., estarán obligadas a presentar su información relativa a la
transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos y actividades
destinadas a influir en la legislación respecto del ejercicio fiscal en el que
suspendan sus actividades, de conformidad con la ficha de trámite 19/ISR
“Declaración informativa para garantizar la transparencia del patrimonio, así
como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a
influir en la legislación”, contenida en el Anexo 1-A.
De
conformidad con lo establecido en el artículo 23, fracción II, inciso a),
numeral 6 de la LIF, las donatarias autorizadas que hayan otorgado apoyos
económicos a organizaciones civiles o fideicomisos que no cuenten con
autorización para recibir donativos de conformidad con la Ley del ISR y cuyo
objeto exclusivo sea realizar labores de rescate y reconstrucción en casos de
desastres naturales, deberán presentar dentro de la Declaración Informativa
para garantizar la transparencia del patrimonio, así como en lo relativo al uso
y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la
legislación, un listado con el nombre, denominación o razón social y RFC de las
organizaciones civiles o fideicomisos que no cuenten con la autorización para
recibir donativos a los cuales se les otorgó el donativo.
Tratándose
de las donatarias autorizadas que recibieron donativos con el objeto de atender
las contingencias ocasionadas con motivo de los sismos ocurridos en México en
el mes de septiembre de 2017 y hayan indicado a través del informe final
correspondiente presentado en 2020 que tienen donativos pendientes por
destinar, el SAT procederá conforme a lo previsto en el artículo 82-Quáter,
apartado A, fracción III y apartado B de la Ley del ISR, y podrá requerir a las
donatarias autorizadas la presentación de la información a que se refiere la
ficha de trámite 128/ISR “Informes de transparencia relacionados con donativos
recibidos por los sismos ocurridos en México durante el mes de septiembre de
2017”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 17-H,
17-H Bis, 27, LIF 23, 26, LISR 82, RCFF 29, RLISR 36, RMF 2022 2.2.4., 2.5.10.,
3.10.3., 3.10.18.
Concepto de partes relacionadas para donatarias autorizadas y medio para
presentar información
3.10.11. Para
los efectos de los artículos 82, fracción VIII y 151, fracción III, último párrafo de la Ley del ISR, las
donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la
misma Ley deberán informar al SAT respecto de las operaciones que celebren con
partes relacionadas o donantes, así como los servicios que les contraten o de
los bienes que les adquieran, correspondientes en el mismo ejercicio, en
términos de la ficha de trámite 20/ISR “Informe relativo a operaciones
realizadas con partes relacionadas o donantes”, contenida en el Anexo 1-A.
Para los efectos del
párrafo anterior, se estará a lo siguiente:
I. Se considera que dos o más personas
son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en
la administración, el capital o el control de la otra, o cuando una persona o
un grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración,
el control o el capital de dichas personas. Tratándose de asociaciones en
participación, se consideran como partes relacionadas sus integrantes, así como
las personas que conforme a esta fracción se consideren partes relacionadas de
dicho integrante.
II. Se considera donante a aquel que
transmite de manera gratuita, efectivo o bienes a una organización civil o a un
fideicomiso autorizado para recibir donativos deducibles del ISR en los mismos
términos y requisitos que señala la Ley del ISR.
LISR
82, 151
Solicitud
de nueva autorización para recibir donativos deducibles, en caso de pérdida de
vigencia o revocación
3.10.12. Cuando
la autorización para recibir donativos deducibles no haya mantenido su vigencia
por falta de cumplimiento de obligaciones fiscales o haya sido revocada, la
organización civil o fideicomiso de que se trate podrá presentar solicitud de
nueva autorización en los términos señalados en la ficha de trámite 17/ISR
“Solicitud de nueva autorización para recibir donativos deducibles”, contenida
en el Anexo 1-A.
El SAT podrá emitir nueva
autorización para recibir donativos, siempre que la organización civil o
fideicomiso acredite nuevamente cumplir con los supuestos y requisitos
establecidos para tal efecto.
LISR 82, RMF 2022 3.10.2., 3.10.10.
Conceptos
que no se consideran remanente distribuible para las personas morales no
contribuyentes
3.10.13. Las
personas morales a que se refieren las fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII,
XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXIV y XXV del artículo 79 de la Ley del ISR, y los
fondos de inversión, señalados en el artículo 79, penúltimo párrafo de la Ley
mencionada, podrán no considerar remanente distribuible los pagos por concepto
de servicios personales subordinados realizados a sus trabajadores directamente
vinculados en el desarrollo de las actividades que se mencionan en las
disposiciones citadas, así como en la autorización correspondiente, en su caso,
y que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores.
Lo dispuesto
en el párrafo anterior, será aplicable siempre que las personas morales,
fideicomisos y fondos de inversión señaladas lleven en su contabilidad un
control, de forma detallada, analítica y descriptiva, de los pagos exentos por
concepto de remuneración por los servicios personales subordinados de sus
trabajadores, directamente vinculados en el desarrollo de su actividad y
cuenten con los CFDI correspondientes a dichos pagos.
LISR
79
Información
que las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir
donativos deducibles mantengan a disposición del público en general
3.10.14. Para
los efectos del artículo 82, fracción VI de la Ley del ISR, en relación con el
artículo 140 de su Reglamento, se entenderá que las organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de
la Ley del ISR, mantienen la información correspondiente a disposición del
público en general para su consulta, en su domicilio fiscal, durante el horario
normal de labores, cuando la información relacionada con la autorización y el
cumplimiento de obligaciones fiscales, así como la relativa a la transparencia
y al uso y destino de los donativos recibidos y su patrimonio, así como de las
actividades destinadas a influir en la legislación, se encuentre en un lugar
visible y de fácil acceso al público en general, dentro de sus instalaciones.
LISR
82, RLISR 140
Instituciones
de Asistencia y Beneficencia Privada, supuestos para obtener autorización para
recibir donativos deducibles
3.10.15. Para
los efectos del artículo 82, primer párrafo y fracción I de la Ley del ISR, se
considera que las Instituciones de Asistencia o Beneficencia Privada cumplen
los requisitos a que se refiere dicho precepto, cuando se constituyan y
funcionen exclusivamente como entidades que se dediquen al objeto autorizado
conforme a la ley especial de la materia. El SAT señalará el objeto social
autorizado.
Las
instituciones a que se refiere el párrafo anterior, podrán obtener autorización
para recibir donativos deducibles siempre que cumplan con los demás requisitos
establecidos en el citado artículo 82 de la Ley del ISR.
Para los
efectos del artículo 131 del Reglamento de la Ley del ISR, en relación con la
regla 3.10.5., fracción V, inciso b), las Instituciones de Asistencia o
Beneficencia Privada, con la presentación de la constancia que las acredita
como tales, comprobarán la realización de sus actividades asistenciales,
mientras cuenten con dicha calidad conforme a las leyes de la materia.
LISR 79, 82, RLISR 131, RMF 2022 3.10.5.
Inversiones de personas morales
autorizadas para recibir donativos deducibles
3.10.16. Para
los efectos del artículo 82, fracción IV y cuarto párrafo de la Ley del ISR y
138, apartados B y C de su Reglamento y la regla 3.10.15., también se considera
que las Instituciones de Asistencia o Beneficencia Privada autorizadas para
recibir donativos deducibles destinan sus activos exclusivamente a los fines
propios de su objeto social autorizado cuando:
I. Adquieran
acciones de entidades financieras, aun cuando se trate de partes relacionadas
en términos del artículo 179, quinto párrafo de la Ley del ISR, siempre que las
mismas cuenten con autorización, regulación, inspección y vigilancia de la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
Las
entidades financieras a que se refiere el párrafo anterior no podrán adquirir
acciones o constituir otras personas morales;
II. La participación accionaria de la
Institución de Asistencia o Beneficencia Privada autorizada para recibir
donativos deducibles en dichas entidades no sea menor al 99% y el 1% restante
deberá corresponder a una Institución de Asistencia o Beneficencia Privada que
también esté autorizada para recibir donativos deducibles, y
III. La utilidad fiscal neta que determine
y distribuya la entidad financiera, sea destinada exclusivamente a la
realización del objeto social de la persona moral autorizada para recibir
donativos deducibles.
Cuando a las entidades
financieras a que se refiere la fracción I de la presente regla no les sea
renovada o por cualquier motivo pierdan la autorización de la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores, o bien, entren en liquidación, los bienes y utilidades
fiscales netas acumuladas deberán pasar a las Instituciones de Asistencia
Privada conforme a su tenencia accionaria.
LISR
82, 179, RLISR 138, RMF 2022 3.10.15.
Cumplimiento de la
cláusula irrevocable de transmisión de patrimonio
3.10.17. Para los efectos del artículo 82,
fracciones IV y V, y segundo párrafo de la Ley del ISR, las organizaciones
civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles del ISR,
podrán modificar sus estatutos o contratos conforme a lo establecido en el
citado precepto legal a más tardar el 31 de diciembre de 2022, a menos que
antes de esa fecha realicen cualquier modificación a sus estatutos o contratos,
en cuyo caso la adecuación de las cláusulas de trasmisión del patrimonio deberá
efectuarse junto con la referida modificación.
Lo dispuesto
en la presente regla no releva a las organizaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles del ISR de aplicar lo previsto en
el artículo 82, fracciones IV y V de la Ley del ISR.
LISR 82, RLISR 140, RMF
2022 3.10.2.
Información sobre el
destino del patrimonio en caso de cancelación al RFC por cambio de residencia
fiscal, liquidación del activo o cese total de operaciones
3.10.18. Para los efectos del artículo 82-Bis en relación
con el artículo 82, fracción V, primer párrafo, ambos de la Ley del ISR, las
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles, o que hubieran contado con dicha autorización en algún ejercicio
fiscal, deberán presentar el informe del importe, los datos de identificación
de los bienes y de las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles
a las que se transmitió su patrimonio, dentro del plazo señalado para la
presentación del aviso de cambio de residencia fiscal, de cancelación en el RFC
por liquidación total del activo y de cancelación en el RFC por cese total de
operaciones, según corresponda, a que se refieren las fracciones X, XIV y XV de
la regla 2.5.13., respectivamente.
El informe a
que se refiere esta regla deberá presentarse conforme lo previsto en la ficha
de trámite 19/ISR “Declaración informativa para garantizar la transparencia del
patrimonio, así como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades
destinadas a influir en la legislación”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 82, 82-Bis, RCFF 30, RMF 2022 2.5.13.
Información sobre el
destino de los donativos o del patrimonio en el caso de revocación, no
renovación o cancelación de la autorización
3.10.19. Para los efectos del artículo 82, fracción V,
segundo párrafo, así como 82-Bis, ambos de la Ley del ISR, las organizaciones
civiles y fideicomisos cuya autorización para recibir donativos deducibles del
ISR hubiera sido revocada, cancelada o que haya perdido vigencia, y la misma no
se recupere dentro de los 12 meses siguientes a la fecha en que ocurran dichos
eventos, deberán presentar la información siguiente:
I. Cuando la autorización para recibir
donativos deducibles haya perdido su vigencia por el ejercicio fiscal 2021 o
anteriores, y no se hubiera recuperado la misma dentro de los 12 meses
posteriores, la información relativa a la transmisión de los donativos
recibidos que no fueron destinados al cumplimiento de su objeto social, a otra
donataria autorizada.
II. Cuando la autorización para recibir
donativos deducibles haya sido revocada en el ejercicio 2020 o anteriores, y no
se hubiera recuperado la misma dentro de los 12 meses posteriores, la
información relativa a la transmisión de los donativos recibidos que no fueron
destinados al cumplimiento de su objeto social, a otra donataria autorizada.
III. Cuando la autorización para recibir
donativos deducibles haya perdido su vigencia a partir del ejercicio 2022, y no
se recupere la misma dentro de los 12 meses posteriores, la información
relativa a la transmisión de su patrimonio a otra donataria autorizada.
IV. Cuando la autorización para recibir
donativos deducibles haya sido revocada o cancelada en el ejercicio 2021, y no
se recupere la misma dentro de los 12 meses posteriores, la información
relativa a la transmisión de su patrimonio a otra donataria autorizada.
La información a que se refiere las fracciones I y II, se presentará a
través de un caso de aclaración en el Portal del SAT, o bien, al momento de
solicitar la nueva autorización para recibir donativos deducibles conforme a la
ficha 17/ISR “Solicitud de nueva autorización para recibir donativos
deducibles”, contenida en el Anexo 1-A; y la referida en las fracciones III y
IV, a través del programa electrónico a que se refiere la ficha de trámite
19/ISR “Declaración informativa para garantizar la transparencia del
patrimonio, así como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades
destinadas a influir en la legislación”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 82, 82-Bis
Requisitos del CFDI
que emita el receptor del patrimonio
3.10.20. Para los efectos del artículo 82-Bis, segundo
párrafo de la Ley del ISR, en relación con el artículo 29-A, fracción V, inciso
b) del CFF, el CFDI que se emita con motivo de la recepción del patrimonio a
que se refiere el artículo 82, fracción V de la Ley del ISR, deberá incorporar
el complemento leyendas fiscales en el que se debe registrar la leyenda
“Donativo no deducible, recibido en términos del artículo 82, fracción V de la
Ley del ISR”.
CFF 29-A, LISR 82, 82-Bis
Cuotas de recuperación
3.10.21. Para los efectos del artículo 80, penúltimo
párrafo de la Ley del ISR, se considerarán cuotas de recuperación, los montos
cobrados por las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles en
términos del artículo 82 de la Ley del ISR por la entrega de bienes o la
prestación de servicios, directamente relacionados con el objeto social o fines
por los que fue autorizada, mismo que se incluye en la constancia de
autorización, siempre que dichos montos, sean menores o iguales a los costos en
que incurra la donataria para la generación de los mismos. Las donatarias
autorizadas podrán establecer cuotas de recuperación diferenciadas de acuerdo
con los estudios socioeconómicos que realicen a sus beneficiarios.
LISR 80, 82
Donatarias que apoyan proyectos de productores
agrícolas y de artesanos
3.10.22. Para los efectos del artículo 79,
fracción XXV, inciso j) de la Ley del ISR, las organizaciones civiles y
fideicomisos que soliciten autorización para recibir donativos deducibles para
apoyar proyectos de productores agrícolas y de artesanos cuyo domicilio fiscal
se ubique dentro de las zonas de mayor rezago del país, así como las donatarias
autorizadas que deseen incluir en su objeto social autorizado el apoyo a dichos
proyectos, deberán cumplir con lo siguiente:
I. Encontrarse al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales y de transparencia.
II. Que los apoyos se otorguen únicamente a
productores agrícolas y artesanos ubicados en las zonas de mayor marginación
del país, con base en el “Índice de Marginación por Municipio 2010-2015” del
Consejo Nacional de Población, las cuales se encuentran en el listado de
Municipios con Índice de Marginación “Muy Alto” disponible en el Portal del
SAT.
III. Auxiliar a los productores y artesanos señalados
en la fracción anterior, para inscribirse al RFC, expedir sus comprobantes
fiscales y elaborar y presentar en forma correcta y oportuna sus declaraciones
fiscales.
IV. Proporcionar asesoría y capacitación a
los productores y artesanos a los que otorguen apoyos.
V. Integrar por cada uno de los productores agrícolas
y artesanos que apoyen, un expediente con la documentación a que se refiere la
ficha de trámite 15/ISR “Solicitud de la autorización para recibir donativos
deducibles”, contenida en el Anexo 1-A, expedientes que se consideran como
parte de su contabilidad.
VI. Incluir en la información relativa a la
transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos, los datos de
identidad de cada productor o artesano al que se apoye, tales como nombre,
clave en el RFC y su domicilio fiscal, así como el monto o los datos de
identificación de los bienes que se entregaron a cada productor o artesano de
manera independiente durante el ejercicio.
VII. Recabar del productor agrícola o artesano el
CFDI correspondiente por el apoyo otorgado.
Los apoyos
otorgados por las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en
términos del artículo 79, fracción XXV, inciso j) de la Ley del ISR no se
considerarán para determinar si los ingresos de los productores agrícolas y
artesanos excedieron el importe de 4 veces el valor anual de la UMA.
Para los
efectos de la presente regla, debe entenderse por artesano lo definido como tal
por el artículo 3, fracción III de la Ley Federal para el Fomento de la
Microindustria y la Actividad Artesanal.
LISR 79, Ley Federal para
el Fomento de la Microindustria y la Actividad Artesanal 3
Cumplimiento de las
obligaciones de transparencia de ejercicios anteriores
3.10.23. Para los efectos del artículo 82,
fracción VI, segundo párrafo de la Ley del ISR, en relación con la regla 3.10.12.,
las organizaciones civiles o fideicomisos cuya autorización para recibir
donativos deducibles haya perdido la vigencia por omisión en la presentación de
la declaración informativa relativa a la transparencia y al uso y destino de
los donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la legislación,
podrán obtener nueva
autorización, siempre y cuando:
I. Den cumplimiento a las obligaciones
omitidas, de conformidad con lo establecido en las fichas de trámite 19/ISR
“Declaración Informativa para garantizar la transparencia del patrimonio, así
como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a
influir en la legislación” y 156/ISR “Informe para garantizar la transparencia
del patrimonio, así como el uso y destino de los donativos recibidos y
actividades destinadas a influir en la legislación, de ejercicios fiscales
anteriores a 2020”, contenidas en el Anexo 1-A.
II. Conserven en su domicilio fiscal y pongan a
disposición del público en general el soporte documental de la información
relativa a la transparencia y al uso y destino de los donativos recibidos y patrimonio, así como de las actividades
destinadas a influir en la legislación de los ejercicios anteriores.
LISR 82, RMF 2022
3.10.12.
Donatarias que
entregan apoyos económicos a personas físicas que tienen su casa habitación en
las zonas afectadas por los sismos ocurridos en México los días 7 y 19 de
septiembre de 2017
3.10.24. Para los efectos de los artículos 82, fracción I
y penúltimo párrafo de la Ley del ISR y 138 de su Reglamento y de la regla
3.10.5., fracciones I y II, en relación con el artículo 23, fracción I de la
LIF, no se considera que las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles en términos de la Ley del ISR, incumplen con
el objeto social o fin autorizado cuando otorguen apoyos económicos o
monetarios a las personas físicas que tengan su casa habitación en las zonas
afectadas por los sismos ocurridos en México los días 7 y 19 de septiembre de
2017.
Lo anterior,
siempre y cuando las mencionadas personas morales y fideicomisos autorizados,
se aseguren de que el apoyo económico referido se destinó a la reconstrucción o
reparación de la casa habitación del beneficiario dentro de los seis meses
siguientes a la entrega del apoyo y hayan presentado los informes de
transparencia relacionados con donativos recibidos por los sismos ocurridos en
México durante el mes de septiembre de 2017, a que se encontraban obligadas.
Las
operaciones descritas en la presente regla, no actualizan el supuesto jurídico
contemplado en el artículo 79, penúltimo párrafo de la Ley del ISR.
LISR 79, 82, LIF 23,
RLISR 138, RMF 2022 3.10.5., 3.10.10.
Procedimiento para que
los fondos de inversión retengan a sus inversionistas el ISR por la
distribución del resultado fiscal de fideicomisos dedicados a la adquisición o
construcción de inmuebles
3.10.25. Para los efectos del artículo 87,
noveno párrafo de la Ley del ISR y la regla 3.21.2.10., los fondos de inversión
de renta variable que perciban ingresos provenientes de la distribución del
resultado fiscal de los fideicomisos a que se refiere el artículo 187 de la Ley
del ISR, al cierre de sus operaciones diarias determinarán el ingreso gravable
correspondiente a los accionistas o integrantes de los citados fondos de
inversión, de conformidad con lo siguiente:
I. Identificarán al final de cada día el
importe del resultado fiscal por certificado recibido de los fideicomisos
referidos en el primer párrafo de la presente regla.
II. Determinarán el ISR causado por la
distribución, multiplicando el referido resultado fiscal por la tasa
establecida en el artículo 9 de la Ley del ISR.
III. Calcularán el monto del ISR causado por
acción, dividiendo el monto obtenido conforme a la fracción II, entre el número
de acciones en circulación del fondo de inversión.
IV. Obtendrán el ISR correspondiente al
integrante o accionista del fondo de inversión, multiplicando el valor obtenido
conforme a la fracción III por el número de acciones que sean propiedad del
integrante o accionista.
El fondo de
inversión de renta variable deberá retener y enterar el impuesto causado por
sus accionistas o integrantes que provenga de los ingresos derivado de la
distribución a que se refiere el primer párrafo de esta regla, a más tardar el
día 17 del mes siguiente al mes en que se obtengan los ingresos referidos.
LISR 9, 87, 187, RMF 2022
3.2.19., 3.21.2.10.
Procedimiento para que
los fondos de inversión calculen el ISR por la inversión en operaciones
financieras derivadas
3.10.26. Para los efectos de los artículos 87,
sexto y penúltimo párrafos y 88, penúltimo párrafo de la Ley del ISR, los
fondos de inversión que celebren operaciones financieras derivadas a las que se
refieren los artículos 16-A del CFF y 20 de la citada Ley, podrán determinar
diariamente el impuesto y la retención correspondiente a cada integrante del
fondo por los ingresos provenientes de dichas operaciones, de conformidad con lo
siguiente:
I. Clasificarán y registrarán los ingresos
devengados por concepto de plusvalías y ganancias.
II. Clasificarán y registrarán los gastos devengados
por concepto de minusvalías y pérdidas.
III. Determinarán la ganancia o pérdida disminuyendo
a los ingresos a que se refiere la fracción I, los gastos determinados conforme
a la fracción II.
IV. Calcularán el porcentaje de participación
accionaria del contribuyente, dividiendo el número de acciones propiedad del
contribuyente, entre el número total de acciones de la clase o serie accionaria
en la que divida su capital contable.
V. Determinarán la ganancia o pérdida
atribuible por contribuyente multiplicando el resultado obtenido conforme a la
fracción III, por el porcentaje de participación accionaria, calculado de
conformidad con la fracción IV.
VI. En el caso de que se determine pérdida,
esta podrá aplicarse hasta agotarse contra la ganancia derivada de las
referidas operaciones financieras originadas en días posteriores, siempre que
se determinen de conformidad con la presente regla y correspondan al mismo
fondo de inversión. Para tal efecto, el fondo de inversión deberá llevar un
control y registro por contribuyente de las ganancias, pérdidas y su respectiva
aplicación contra las ganancias.
VII. Para determinar la retención diaria
correspondiente a cada contribuyente multiplicarán la tasa del impuesto a que
se refieren los artículos 146, segundo párrafo y 163, segundo párrafo de la Ley
del ISR, por la ganancia que resulte una vez que se hayan aplicado las pérdidas
en las referidas operaciones financieras determinadas conforme a la fracción
VI.
Los fondos
de inversión a que se refiere esta regla, a través de sus operadores,
administradores o distribuidores, según se trate, a más tardar el 15 de febrero
de cada año deberán proporcionar a los integrantes o accionistas personas
físicas constancia anual en CFDI, señalando los ingresos derivados de
plusvalías y ganancias realizadas, los gastos por concepto de minusvalías y
pérdidas realizadas, el monto de pérdidas disminuidas contra las ganancias y el
ISR retenido por el fondo de inversión.
Los
integrantes o accionistas personas físicas acumularán en su declaración anual los
ingresos devengados a su favor por dichos fondos.
No estarán a
lo dispuesto en esta regla las operaciones financieras derivadas previstas en
la regla 3.2.19. y en el artículo 146, segundo párrafo de la Ley del ISR,
cuando la ganancia o pérdida provenga de la celebración de operaciones
financieras derivadas de capital referidas a acciones o a índices accionarios.
CFF 16-A, LISR 20, 21,
54, 87, 88, 146, 163, RMF 2022 3.2.19.
Distribución de dividendos de fondos de
inversión de renta variable
3.10.27. Para los efectos de los artículos 140,
segundo párrafo y 164, fracción I, último párrafo de la Ley del ISR, los fondos
de inversión de renta variable a que se refiere la Ley de Fondos de Inversión
que distribuyan a sus integrantes o accionistas, personas físicas residentes en
México o residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país,
dividendos que provengan de los rendimientos que componen el portafolio de
inversión de dicho fondo por concepto de intereses, dividendos y/o resultado fiscal
de fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles en
términos del artículo 187 de la Ley del ISR, podrán no efectuar la retención
del ISR prevista en dichos artículos, siempre que el intermediario financiero
haya efectuado la retención y entero del ISR que corresponda conforme a las
disposiciones aplicables y, que de forma previa, haya informado al fondo de
inversión que llevará a cabo dicha retención.
LISR 87, 88, 140, 164,
187, 188, RLISR 114, RMF 2022 3.9.1., 3.10.25., 3.21.2.10.
Donativos para
combatir y mitigar la pandemia provocada por el coronavirus SARS-CoV2
3.10.28. Para los efectos de los artículos 82, fracción I
y penúltimo párrafo de la Ley del ISR y 138 y 139 de su Reglamento, así como de
la regla 3.10.5., fracciones I y II, las organizaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles en términos de la Ley del ISR,
cuyo objeto social o fin autorizado corresponda a la asistencia médica o
rehabilitación, o bien, que cuenten con la autorización para apoyar
económicamente a otra organización civil o fideicomiso autorizado, así como las
donatarias por ley que, de acuerdo con su objeto social, fines o atribuciones,
puedan destinar los donativos que reciban para combatir y mitigar la pandemia
generada por el virus SARS-CoV2, que provoca la enfermedad COVID 19, deberán
emitir el CFDI correspondiente respecto de las donaciones que reciban con tal
propósito, señalando en el apartado de leyenda del complemento de donatarias:
“COVID-19”.
Las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir
donativos deducibles en términos de la Ley del ISR, que donen recursos en
efectivo o en especie para mitigar y combatir el SARS-CoV2 que provoca la
enfermedad COVID 19 al sector salud Federal, Estatal o Municipal, deberán
solicitar que el CFDI correspondiente señale en el apartado de leyenda del
complemento de donatarias: “COVID-19”.
Cuando las donatarias autorizadas para recibir
donativos deducibles en términos de la Ley del ISR adquieran, en territorio
nacional, bienes para los efectos a que se refiere esta regla, deberán
solicitar la expedición del CFDI en cuyo apartado de descripción se deberá
señalar: “COVID-19”, con independencia de que en términos de las disposiciones
aplicables deba utilizarse alguna de las claves de bienes y servicios relativos
al COVID 19. Cuando los bienes se adquieran en el extranjero, en el apartado de
observaciones del pedimento de importación se deberá señalar: “COVID-19”.
Asimismo, para los efectos del artículo 82, fracción
VI de la Ley del ISR, las donatarias autorizadas para recibir donativos
deducibles, que se ubiquen en alguno de los supuestos señalados en la presente
regla, deberán presentar un informe de acuerdo a lo establecido en la ficha de
tramite 146/ISR “Declaración Informativa de donativos para mitigar y combatir
el virus SARS-CoV2”, contenida en el Anexo 1-A.
En caso
de que las donatarias autorizadas que reciban donativos y en el CFDI indiquen
en el apartado de descripción, o bien, en el apartado de leyenda del complemento
de donatarias, la palabra “COVID-19” y no presenten el informe señalado en el
párrafo anterior, perderán la vigencia de su autorización.
LISR 82, RLISR 138,
139, RMF 2022 3.10.5.
Cancelación de la autorización para recibir
donativos deducibles
3.10.29. Para los efectos del artículo 82,
fracción V, último párrafo de la Ley del ISR, las donatarias autorizadas podrán
solicitar la cancelación de su autorización para recibir donativos deducibles
en términos de la Ley del ISR, ingresando su solicitud a través del buzón
tributario, de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 155/ISR
“Cancelación de la autorización para recibir donativos deducibles”, contenida
en el Anexo 1-A.
La
autorización para recibir donativos deducibles del ISR se tendrá por cancelada
a partir de la fecha en la que surta efectos la notificación del oficio de
cancelación de autorización, no obstante, dicha cancelación no exime a la
organización civil o fideicomiso del cumplimiento de las obligaciones fiscales
que tengan pendientes con motivo de su autorización.
LISR 82
Capítulo 3.11.
Disposiciones generales de las personas físicas
Presentación de la
declaración anual por préstamos, donativos, premios, y casos en que se releva de presentar el aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones
3.11.1. Para los efectos de los artículos
90, segundo y tercer párrafos, así como 138, último párrafo de la Ley del ISR,
las personas físicas residentes en México que únicamente obtuvieron ingresos en
el ejercicio fiscal por concepto de préstamos, donativos y premios, que en lo
individual o en su conjunto excedan de $600,000.00 (seiscientos mil pesos
00/100 M.N.), deberán informar en la declaración del ejercicio fiscal, dichos
ingresos.
Asimismo,
las personas físicas que obtengan ingresos por los que deban presentar
declaración anual, además de los ingresos mencionados en el párrafo anterior,
quedarán relevados de presentar el aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones ante el RFC por los ingresos exentos, siempre que se
encuentren inscritos en el RFC por los demás ingresos.
LISR 90, 138, RCFF 29
Procedimiento para
determinar los años de cotización de los trabajadores afiliados al IMSS en el
retiro de los recursos de la cuenta individual
3.11.2. Para
determinar los años de cotización a que se refieren los artículos 93, fracción
XIII y 96-Bis de la Ley del ISR, las administradoras de fondos para el retiro o
PENSIONISSSTE, que entreguen al trabajador o a su(s) beneficiario(s) en una
sola exhibición, recursos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro (SAR92)
de acuerdo a la Ley del Seguro Social, deberán utilizar la resolución o la
negativa de pensión, emitidas por el IMSS, o bien, la constancia que acredite
que el trabajador cuenta con una pensión o jubilación derivada de un plan
privado de jubilación o del régimen de jubilaciones y pensiones de los
trabajadores del IMSS. Cuando el trabajador adquiera el derecho a disfrutar de
una pensión en los términos de la Ley del Seguro Social de 1973, se deberá
utilizar la constancia emitida por el empleador con la que se acredite el
derecho, de conformidad con las disposiciones de carácter general que emita la
CONSAR. En cualquier caso, el documento deberá indicar el número de años o
semanas de cotización del trabajador.
En
caso de que el documento emitido por el IMSS no indique el número de años de
cotización del trabajador, las administradoras de fondos para el retiro o
PENSIONISSSTE podrán utilizar la información que el IMSS proporcione a través
de los mecanismos de intercambio de información que prevea la CONSAR para la
disposición y transferencia de recursos.
Cuando
la cotización se emita en número de semanas se dividirá entre 52. En ningún
caso el número de semanas de cotización que se consideren en el cálculo podrá
exceder de 260 semanas. Para los efectos de este párrafo, toda fracción igual o
mayor a 0.5 se considerará como un año completo.
Para
determinar el monto de los ingresos gravados, las administradoras de fondos
para el retiro o PENSIONISSSTE disminuirán del total retirado de la subcuenta
referida, la cantidad exenta determinada a partir de la información
proporcionada por el trabajador o su(s) beneficiario(s), de acuerdo a lo establecido
en los párrafos anteriores. El monto así obtenido se sujetará a lo dispuesto en
el artículo 96-Bis de la Ley del ISR. Tratándose de trabajadores que cuenten
con una pensión derivada de un plan privado de pensión no autorizado ni
registrado por la CONSAR, deberán cumplir con los requisitos que para tales
efectos establezca dicha Comisión mediante disposiciones de carácter general.
Cuando
la administradora de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE entreguen los
recursos SAR92 por el solo hecho de que el titular haya cumplido los 65 años de
edad, conforme a lo señalado en la Ley del Seguro Social vigente al momento de
cotización de tales recursos, la administradora o PENSIONISSSTE obtendrá los
años de cotización de la subcuenta con la información que al efecto proporcione
el titular de la cuenta en los términos que señalen las disposiciones
administrativas que emita la CONSAR, debiendo las administradoras de fondos
para el retiro o PENSIONISSSTE efectuar la retención del ISR en los términos
del artículo 96 Bis de la Ley del ISR y acreditar el impuesto que le haya sido
retenido por este concepto.
Tratándose
del pago en una sola exhibición de la subcuenta de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez “RCV” prevista en la Ley del Seguro Social, cuando se obtenga
la negativa de pensión por parte del IMSS o se acredite que el trabajador
cuenta con una pensión o jubilación derivada de un plan privado de jubilación
autorizado y registrado por la CONSAR o del régimen de jubilaciones y pensiones
de los trabajadores del IMSS, se estará a lo dispuesto en esta regla, salvo por
lo señalado a continuación:
a) Cuando la jubilación o pensión del plan privado
se pague en una sola exhibición, los fondos de la subcuenta de retiro, cesantía
en edad avanzada y vejez “RCV” se le sumarán a dicho pago y se aplicará al
total obtenido la exención indicada en los artículos 147, 171 y 173 del
Reglamento de la Ley del ISR.
b) El máximo de semanas referido en el tercer
párrafo de esta regla se podrá aumentar en 52 semanas por año transcurrido a
partir de 2003 y hasta el momento en el que se efectúe el retiro. Para los
efectos de este inciso, cuando el número de semanas sea igual o mayor a 26 se
considerará como un año completo.
Cuando
se pague en una sola exhibición el importe correspondiente al ramo de retiro de
la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez “RCV” a que se
refiere el párrafo anterior y se cumpla con lo dispuesto en el “Decreto por el
que se reforma el Artículo Noveno Transitorio de la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro”, publicado en el DOF el 24 de diciembre de 2002, para
determinar los años de cotización, así como el monto de los ingresos gravados y
la retención del impuesto, se estará a lo dispuesto en esta regla salvo lo
relativo al número máximo de semanas cotizadas. El número máximo de semanas
cotizadas será el número de semanas transcurridas entre el 1 de julio de 1997 y
la fecha en que se emita el documento resolutivo de pensión del IMSS mediante
el cual se acredite la disposición de tales recursos de conformidad con el
Artículo Noveno Transitorio antes mencionado.
Para
los efectos de los párrafos cuarto y quinto de la presente regla, cuando las
administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE efectúen la retención
del ISR en los términos del artículo 96-Bis de la Ley del ISR, no será
necesario que cuenten con la negativa de pensión emitida por el IMSS.
LISR
93, 96-Bis, 142, 145, LSS 1973 183-C, Ley del Seguro Social 1997, Décimo
Tercero Transitorio, Ley de los Sistemas del Ahorro para el Retiro Noveno
Transitorio, RLISR 147, 171, 173
Condición para acreditar
que las personas físicas de nacionalidad extranjera que enajenan su casa
habitación son residentes en México para efectos fiscales
3.11.3. Para los efectos de los artículos
93, fracción XIX, inciso a) de la Ley del ISR y 9, fracción I, inciso a) del
CFF, se presumirá, salvo prueba en contrario, que las personas físicas de
nacionalidad extranjera que enajenan su casa habitación son residentes en
México para efectos fiscales, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
I. Declaren, bajo protesta de decir
verdad, lo siguiente:
a) Que tienen la condición de residentes en
México para efectos fiscales, en los términos del artículo 9, fracción I del
CFF y, en su caso, de los tratados para evitar la doble tributación que México
tiene en vigor.
b) Su domicilio fiscal o, en su defecto, un
domicilio para oír y recibir notificaciones. En ningún caso el domicilio
señalado podrá ser o encontrarse en la casa habitación que enajenan.
c) Su clave en el RFC o, en su defecto, la
CURP.
La
declaración a que se refiere esta fracción, deberá constar en el instrumento
público correspondiente.
II. Adicionalmente a lo anterior, acrediten
su condición de residente en México. Para tales efectos, se considerará que se
acredita dicha condición con la constancia de residencia para efectos fiscales
a que se refiere la regla 2.1.3. o en su defecto, con la cédula de
identificación fiscal referida en la regla 2.4.10.
La documentación a que
se refiere esta fracción, deberá acompañarse al apéndice del instrumento
público correspondiente.
Los
fedatarios públicos, que por disposición legal tengan funciones notariales, no
serán responsables solidarios con los contribuyentes, salvo prueba en
contrario, respecto de la enajenación de que se trate, cuando se cumplan las
fracciones anteriores.
Cuando la
persona física que enajena su casa habitación no sea residente para efectos
fiscales en México o no sea residente para efectos fiscales en el extranjero
con establecimiento permanente en el país, no será aplicable la exención
establecida en el artículo 93, fracción XIX, inciso a) de la Ley del ISR. En
este supuesto, los fedatarios públicos, que por disposición legal tengan
funciones notariales, estarán a lo dispuesto por el artículo 26, fracción I del
CFF, respecto de la enajenación de que se trate, debiendo calcular y enterar el
impuesto en los términos de lo previsto en el artículo 160 de la Ley del ISR.
CFF 9, 26, LISR 93, 155, 160, RCFF 5, RLISR 155,
RMF 2022 2.1.3., 2.4.10., 3.11.4.
Cumplimiento de la obligación del fedatario público de
señalar si el contribuyente ha enajenado alguna casa habitación
3.11.4. Para los efectos del artículo 93,
fracción XIX, inciso a), último párrafo de la Ley del ISR, la obligación del
fedatario público para consultar al SAT si previamente el contribuyente ha
enajenado alguna casa habitación durante los tres años inmediatos anteriores a la
fecha de enajenación de que se trate, se tendrá por cumplida siempre que
realice la consulta a través del Portal del SAT e incluya en la escritura
pública correspondiente el resultado de dicha consulta o agregue al apéndice,
la impresión de la misma y de su resultado. El fedatario deberá comunicarle al
enajenante que dará aviso al SAT de la operación efectuada, para la cual
indicará el monto de la contraprestación y, en su caso, el ISR retenido.
LISR 93, RLISR 155
Procedimiento para
determinar los años de cotización de los trabajadores afiliados al ISSSTE en el
retiro de los recursos de la cuenta individual
3.11.5. Para determinar los años de
cotización a que se refieren los artículos 93, fracción XIII y 96-Bis de la Ley
del ISR, las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE, que
entreguen al trabajador o a su(s) beneficiario(s) en una sola exhibición,
recursos con cargo a la subcuenta de ahorro para el retiro (SAR ISSSTE)
prevista en el artículo 90 BIS-C de la Ley del ISSSTE, vigente hasta el 31 de
marzo de 2007, deberán utilizar la concesión o negativa de pensión emitida por
el ISSSTE, o bien, la constancia que acredite que el trabajador cuenta con una
pensión derivada de un plan establecido por la Dependencia o Entidad. Cuando el
trabajador adquiera el derecho a disfrutar de una pensión en los términos de la
Ley del ISSSTE vigente hasta el 31 de marzo de 2007, se deberá utilizar la
constancia emitida por la Dependencia o Entidad con la que se acredite el
derecho, de conformidad con las disposiciones de carácter general que emita la
CONSAR. En cualquier caso, el documento deberá indicar el número de años de
cotización del trabajador.
En caso de
que el documento emitido por el ISSSTE no indique el número de años de
cotización del trabajador, las administradoras de fondos para el retiro o
PENSIONISSSTE podrán utilizar la información que el ISSSTE proporcione a través
de los mecanismos de intercambio de información que prevea la CONSAR para la
disposición y transferencia de recursos.
Cuando la
cotización se emita en número de semanas se dividirá entre 52. En ningún caso
el número de semanas de cotización que se consideren en el cálculo podrá
exceder de 850 semanas o 16 años. Para los efectos de este párrafo, toda
fracción igual o mayor a 0.5 se considerará como un año completo.
Para
determinar el monto de los ingresos gravados, las administradoras de fondos
para el retiro o PENSIONISSSTE disminuirán del total retirado de la subcuenta
referida, la cantidad exenta determinada a partir de la información
proporcionada por el trabajador o su(s) beneficiario(s), de acuerdo a lo
establecido en los párrafos anteriores. El monto así obtenido se sujetará a lo
dispuesto en el artículo 96-Bis de la Ley del ISR. Tratándose de trabajadores
que cuenten con una pensión derivada de un plan establecido por la Dependencia
o Entidad, no autorizado ni registrado por la CONSAR, deberán cumplir con los
requisitos que para tales efectos establezca dicha Comisión mediante
disposiciones de carácter general.
Cuando las administradoras
de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE entreguen los recursos SAR ISSSTE por
el solo hecho de que el titular haya cumplido los 65 años de edad, conforme a
lo señalado en la Ley del ISSSTE vigente al momento de cotización de tales
recursos, la administradora o PENSIONISSSTE, obtendrá los años de cotización de
la subcuenta con la información que al efecto proporcione el titular de la
cuenta en los términos que señalen las disposiciones administrativas que emita
la CONSAR, debiendo las administradoras de fondos para el retiro o
PENSIONISSSTE efectuar la retención del ISR en los términos del artículo 96-Bis
de la Ley del ISR y acreditar el impuesto que le haya sido retenido por este
concepto.
El máximo de
semanas referido en el segundo párrafo de la presente regla, podrá aumentar en
52 semanas por año transcurrido a partir de 2008 y hasta el momento en el que
se efectúe el retiro. Cuando el número de semanas sea igual o mayor a 26 se
considerará como año completo.
Tratándose
del pago en una sola exhibición de la subcuenta de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez “RCV” prevista en la Ley del ISSSTE, cuando se obtenga la
negativa de pensión por parte del ISSSTE o se acredite que el trabajador cuenta
con una pensión derivada de un plan de pensión privado autorizado y registrado
por la CONSAR, se estará a lo dispuesto en esta regla, salvo por lo señalado a
continuación:
I. Cuando la pensión del plan privado se
pague en una sola exhibición, los fondos de la subcuenta de retiro, cesantía en
edad avanzada y vejez “RCV” se le sumarán a dicho pago y se aplicará al total
obtenido la exención indicada en los artículos 147, 171 y 173 del Reglamento de
la Ley del ISR.
II. El máximo de semanas referido en el tercer
párrafo de esta regla se podrá aumentar en 52 semanas por año transcurrido a
partir de 2008 y hasta el momento en el que se efectúe el retiro. Para los
efectos de esta fracción, cuando el número de semanas sea igual o mayor a 26 se
considerará como un año completo.
Para efectos
de los párrafos cuarto y quinto de la presente regla, cuando las
administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE efectúen la retención
del ISR en los términos del artículo 96-Bis de la Ley del ISR no será necesario
que cuenten con la negativa de pensión emitida por el ISSSTE.
LISR 93, 96-Bis, 142,
145, Ley del ISSSTE 1983, 90 BIS-C, RLISR 147, 171, 173
Operaciones de préstamo
de títulos o valores donde no existe enajenación
3.11.6. Tratándose de operaciones de préstamo
de títulos o valores cuyo objeto sean acciones, en las que el prestamista sea
persona física que no realice actividades empresariales o residente en el
extranjero, se considera para los efectos del Título IV, Capítulo IV o el
Título V de la Ley del ISR, según corresponda, que no existe enajenación de las
acciones que se otorguen en préstamo, cuando se cumpla con los requisitos a que
se refiere la regla 2.1.8.
En
los casos a que se refiere esta regla, en los que el prestatario pague al
prestamista cantidades como consecuencia de no haber adquirido total o
parcialmente las acciones que está obligado a entregar dentro del plazo
establecido dentro del contrato respectivo, la ganancia que obtenga el
prestamista estará gravada conforme a los artículos 129 y 161, tercer párrafo
de la Ley del ISR y se determinará de conformidad con la regla 3.2.17., segundo
párrafo.
Los
premios y las demás contraprestaciones, excluyendo el equivalente a los
dividendos en efectivo, así como las sanciones, indemnizaciones, recargos o
penas convencionales que, en su caso, reciba el prestamista del prestatario en
los términos del contrato respectivo, serán acumulables o gravables de
conformidad a lo dispuesto por el Capítulo VI del Título IV y el Título V de la
Ley del ISR, según corresponda, debiendo el intermediario que intervenga en la
operación efectuar la retención del impuesto.
LISR 119, 129, 161, RMF
2022 2.1.8., 3.2.17.
Retención por dividendos
o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero a personas
físicas residentes en México a través de Sociedades Anónimas que
obtengan concesión de la Secretaría para actuar como bolsa de valores o mercados reconocidos
3.11.7. Para los efectos del artículo 142,
fracción V, segundo párrafo de la Ley del ISR, en los casos de dividendos o
utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero a través de sociedades anónimas que obtengan
concesión de la Secretaría para actuar como bolsas de valores o mercados reconocidos a que
se refiere el artículo 16-C, fracción I del CFF, en los cuales coticen sus
acciones, los intermediarios financieros, incluidos los fondos de inversión,
deberán retener y enterar en la fecha señalada, por cuenta del contribuyente el
impuesto correspondiente por los dividendos percibidos, para lo cual deberán
emitir a la persona física un comprobante que acredite dicha retención.
CFF 16-C, LISR 142
Cómputo del periodo de
enajenación de acciones en bolsa
3.11.8. Para los efectos del artículo 129,
último párrafo, numerales 1 y 2 de la Ley del ISR, el periodo de veinticuatro
meses a que se refieren dichos numerales, comprende los veinticuatro meses
inmediatos anteriores a partir de la fecha en que se lleve a cabo la
enajenación de que se trate.
LISR 129
Compensación de pérdidas
y ganancias por enajenación de acciones en bolsa directamente y a través de
fondos de inversión
3.11.9. Para los efectos de los artículos 88 y 129 de la
Ley del ISR, los contribuyentes podrán calcular una sola base del ISR para
efectos del pago y entero del mismo, sumando todas las ganancias que obtengan
por las operaciones a que se refieren los citados artículos y restando las
pérdidas por las mencionadas operaciones durante el ejercicio y, en su caso,
las pérdidas pendientes de amortizar que se generen al final del ejercicio
fiscal 2014 y posteriores, determinando dichas ganancias y pérdidas de
conformidad con los citados artículos.
LISR 88, 129
Capítulo 3.12. De los
ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado
Ingreso acumulable por la
liquidación de opciones para adquirir acciones
3.12.1. Para los efectos de los artículos
94, fracción VII y 154 de la Ley del ISR, cuando el empleador o una parte
relacionada del mismo, liquide en efectivo la opción para adquirir acciones o
títulos valor que representen bienes a la persona física que ejerza la opción,
el ingreso acumulable o gravable, según se trate, será la cantidad en efectivo
percibida por dicha persona física.
LISR
94, 154
Opción
para la retención del ISR por salarios
3.12.2. Para
los efectos del artículo 96 de la Ley del ISR, cuando las personas obligadas a
efectuar la retención del ISR, paguen en función del trabajo realizado o el
cálculo deba hacerse por periodos, podrán efectuar la retención en los términos
del citado artículo, o del artículo 175 del Reglamento de la Ley del ISR, al
resultado de dicho procedimiento se le aplicarán las tarifas correspondientes
del Anexo 8.
LISR
96, RLISR 175
Procedimiento
para el pago provisional del ISR por salarios pagados por sujetos no obligados
a retener y por ingresos provenientes del extranjero
3.12.3. Los
contribuyentes que presten servicios personales subordinados a personas no
obligadas a efectuar la retención de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 99, último párrafo de la Ley del ISR y los que obtengan ingresos
provenientes del extranjero por estos conceptos, enterarán el pago provisional
a que se refiere el artículo 96, último párrafo del citado ordenamiento de
conformidad con lo dispuesto en la Sección 2.8.3. y el Título 7., en el
concepto identificado como “ISR personas físicas. Salarios” en la aplicación
electrónica correspondiente.
LISR
96, 99, RMF 2022 2.8.3., 7.
Obligaciones para contribuyentes que hayan excedido
sus ingresos para tributar como asimilados a salarios
3.12.4. Para
los efectos del artículo 94, séptimo párrafo de la Ley del ISR, las personas
físicas que hayan percibido ingresos a que se refieren las fracciones IV, V y
VI del citado artículo, que en el ejercicio fiscal de que se trate, en lo
individual o en su conjunto, excedan de $75’000,000.00 (setenta y cinco
millones de pesos 00/100M.N.), deberán pagar el impuesto respectivo en los
términos del Título IV, Capítulo II, Sección I y presentar aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones, de conformidad con lo
establecido en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A, a más tardar
el día 31 de enero del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que dejen de
aplicar lo dispuesto en el Capítulo I, del Título IV, de la Ley del ISR.
Asimismo, deberán comunicar mediante escrito libre al prestatario(s) o a la(s)
persona(s) que le efectúe los pagos, a más tardar el último día del ejercicio
fiscal en que rebase el importe señalado, entre otros aspectos, lo siguiente:
I. Que
se ubica en el supuesto previsto en el séptimo párrafo del artículo 94 de la
Ley del ISR.
II. La
fecha en que excedió el importe de los $75’000,000.00 (setenta y cinco millones
de pesos 00/100M.N.).
III. Que
a partir del 1 de enero del ejercicio inmediato siguiente, cumplirá con sus
obligaciones fiscales en términos del Capítulo II, Sección I, del Título IV, de
la Ley del ISR, y por tanto, el prestatario o la persona que le efectúe los
pagos ya no deberá considerar dichos pagos por concepto de asimilados a
salarios ni deberá efectuar la retención a que refiere el artículo 96 de la
citada Ley.
IV. El
concepto por el cual se deben considerar los pagos que le realizará el
prestatario o a la persona que le efectúe los pagos y, en su caso, la
obligación de efectuar las retenciones correspondientes.
El
acuse del escrito deberá conservarse por las personas físicas señaladas en el
primer párrafo de la presente regla conforme al artículo 30, segundo párrafo
del CFF, y en el mismo deberá constar la fecha de recepción del prestatario o
de la persona que le efectúe los pagos.
LISR 94
Capítulo 3.13. Del Régimen Simplificado de Confianza
Opción para presentar
el aviso de inscripción en el RFC en el Régimen Simplificado de Confianza
3.13.1. Para los efectos de los artículos 27,
Apartados A, fracción I y B, fracción I del CFF, 113-E y 113-G, fracción I de
la Ley del ISR, las personas físicas que soliciten su inscripción en el Régimen
Simplificado de Confianza, deberán realizarlo en términos de lo establecido en
la ficha de trámite 39/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de personas
físicas”, a más tardar el 31 de enero del ejercicio de que se trate, cumpliendo
con los requisitos y condiciones previstos en la misma.
Para los efectos de los artículos 27, Apartados
A, fracción I y B, fracción I del CFF, 113-E
y 113-G, fracción I de la Ley del ISR, las personas físicas que
soliciten su inscripción en el Régimen Simplificado de Confianza, deberán
realizarlo en términos de lo establecido en la ficha de trámite 39/CFF
“Solicitud de inscripción en el RFC de personas físicas”, cumpliendo con los
requisitos y condiciones previstos en la misma. RF-2A
CFF 27, LISR 113-E, 113-G
Opción para
reanudación y actualización para poder optar por el Régimen Simplificado de
Confianza
3.13.2. Para los efectos de los artículos
113-E y 113-H, fracción II de la Ley del ISR y 29, fracción VI del Reglamento
del CFF, los contribuyentes personas físicas que reanuden actividades, podrán
optar por tributar en términos de lo previsto en el Régimen Simplificado de
Confianza, siempre que cumplan con lo establecido en los artículos antes
referidos y presenten el aviso a que se refiere la ficha de trámite 74/CFF
“Aviso de reanudación de actividades”, contenida en el Anexo 1-A. Las personas
morales que reanuden actividades, y que se encontraban tributando en el Título
II o aplicando la opción de acumulación prevista en el Capítulo VIII del Título
VII de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2021 deberán
presentar el citado aviso a efecto de tributar en términos del Régimen
Simplificado de Confianza de Personas Morales.
Aquellos contribuyentes personas físicas que tributen en un régimen
vigente distinto al previsto en el artículo 113-E de la Ley del ISR, podrán
optar por tributar en este último siempre y cuando presenten su aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones a que se refiere la
ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones” del Anexo 1-A, y una vez elegida dicha opción no podrá variarla
en el mismo ejercicio.
CFF 29, LISR 113-E,
113-H, 206
Personas físicas
relevadas de presentar aviso de cambio al Régimen Simplificado de Confianza
3.13.3. Para los efectos de
los artículos 27 del CFF, 29, fracción VII y 30, fracción V, incisos c) y d),
del Reglamento del CFF, los contribuyentes personas físicas que de acuerdo a la
Ley del ISR vigente al 31 de diciembre de 2021 tributaban en el Régimen de
Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras, están relevados de
cumplir con la obligación de presentar el aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones fiscales para ubicarse en el Régimen Simplificado de
Confianza a que se refiere el artículo 113-E de la Ley del ISR, siendo la
autoridad la encargada de realizarlo con base en la información existente en el
padrón de contribuyentes al 31 de diciembre de 2021.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, que no cumplan
con los requisitos establecidos en los artículo 113-E y 113-G de la Ley del
ISR, están relevados de cumplir con la obligación de presentar el aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones fiscales para ubicarse
en el Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales a que se refiere el
Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, siendo la autoridad la
encargada de realizarlo con base en la información existente en el padrón de
contribuyentes al 31 de diciembre de 2021.
El contribuyente podrá formular las aclaraciones correspondientes
aportando las pruebas necesarias que desvirtúen la actualización de sus datos
en el RFC realizada por la autoridad, en los términos de la regla 2.5.8.
CFF 27, LISR 113-E,
113-G, RCFF 29, 30
Ejercicio de la opción
por el total de las actividades
3.13.4. Para los efectos del artículo 113-E de la Ley
del ISR, las personas físicas que opten por tributar conforme a la Sección IV,
del Capítulo II del Título IV del mismo ordenamiento, deberán hacerlo por la
totalidad de sus actividades empresariales, profesionales u otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes.
Las personas
físicas que de conformidad con el artículo 113-A, primer párrafo de la Ley del
ISR, estén obligadas al pago del ISR por los ingresos que generen a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares que presten los servicios a que se refiere la fracción II del
artículo 18-B de la Ley del IVA, por la totalidad o alguna parte de sus
actividades económicas y que además obtengan ingresos por actividades
empresariales, profesionales u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes,
no podrán tributar conforme a la Sección IV, del Capítulo II del Título IV de
la misma Ley, por los referidos ingresos.
LISR 113-A, 113-E,
LIVA 18-B
Ingresos
extraordinarios que no se consideran en el límite máximo para tributar en el
Régimen Simplificado de Confianza
3.13.5. Para
los efectos del artículo 113-E, párrafos primero, segundo y sexto de la Ley del
ISR, no se considerarán para el monto de los $3’500,000.00 (tres millones
quinientos mil pesos 00/100 M.N.), para tributar en el Régimen Simplificado de
Confianza, los ingresos que se obtengan distintos a los de la actividad
empresarial a que se refieren los artículos 93, fracciones XIX, inciso a) y
XXIII, 95, 119, último párrafo, 130, fracción III, 137 y 142, fracciones IX y
XVIII de la citada Ley.
LISR 93,
95, 113-E, 119, 130, 137, 142
Determinación
del ISR cuando los contribuyentes dejen de tributar conforme al Régimen
Simplificado de Confianza
3.13.6. Para los efectos del
artículo 113-E, párrafo tercero de la Ley del ISR, no serán aplicables a los
contribuyentes las disposiciones del Régimen Simplificado de Confianza en el
año de tributación en el que se dé cualquiera de los supuestos establecidos en
el propio precepto.
En el mes en que se
actualice cualquiera de estos supuestos los contribuyentes deberán presentar al
mes siguiente las declaraciones complementarias de los meses anteriores del
mismo ejercicio y realizar la determinación de sus pagos provisionales de
conformidad con lo dispuesto en los artículos 106 y 116 de la Ley del ISR,
según corresponda, pudiendo disminuir los pagos efectuados en los meses que
aplicó las disposiciones del Régimen Simplificado de Confianza.
LISR 106, 113-E, 113-G,
113-I, 116
Cumplimiento
de obligaciones fiscales en poblaciones o zonas rurales, sin servicios de
Internet
3.13.7. Para los efectos del
artículo 113-E, cuarto párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que tengan
su domicilio fiscal en las poblaciones o zonas rurales sin servicios de
Internet, que el SAT dé a conocer en su Portal, cumplirán con la obligación de
presentar declaraciones a través de Internet o en medios electrónicos,
acudiendo a cualquier ADSC.
LISR 99,
113-E
Pagos
mensuales del régimen simplificado de personas físicas
3.13.8. Para
los efectos del artículo 113-E, quinto párrafo de la Ley del ISR, las personas
físicas que tributen en el Régimen Simplificado de Confianza, deberán presentar
el pago mensual a través de la declaración “ISR simplificado de confianza. Personas
físicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda
el pago, conforme a lo establecido en la regla 2.8.3.1.
Dicha declaración
estará prellenada con la información de los CFDI emitidos por las personas
físicas en el periodo de pago.
CFF 31,
LISR 113-E, RMF 2022 2.8.3.1.
Cumplimiento
de obligaciones para contribuyentes del Régimen Simplificado de Confianza que
además obtienen ingresos de los señalados en los Capítulos I y VI del Título IV
de la Ley del ISR
3.13.9. Para
los efectos del artículo 113-E, sexto párrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes que opten por tributar en el Régimen Simplificado de Confianza y
que además obtengan ingresos de los señalados en los Capítulos I y VI del
Título IV de la Ley del ISR, deberán determinar de forma independiente el
impuesto anual inherente a los citados Capítulos.
LISR
113-E, 113-F, 152
Contribuyentes
que pueden tributar en el Régimen Simplificado de Confianza para personas
físicas
3.13.10. Para
los efectos del artículo 113-E, octavo párrafo, fracción I, de la Ley del ISR,
quedan exceptuados de lo previsto en dicha fracción, los contribuyentes que se
ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
I. Sean
socios, accionistas o integrantes de las personas morales que tributen en el
Título III de la Ley del ISR, siempre que no perciban de estas el remanente
distribuible a que se refiere el artículo 80 de la misma Ley.
II. Sean socios, accionistas o integrantes
de las personas morales a que se refiere el artículo 79, fracción XIII de la Ley
del ISR, aun y cuando reciban intereses de dichas personas morales.
III. Sean socios de sociedades cooperativas de
producción integradas únicamente por personas físicas, dedicadas exclusivamente
a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, en términos del
artículo 74, fracciones I y II de la Ley del ISR, siempre que dichos socios
cumplan por cuenta propia con sus obligaciones fiscales.
Para efectos de lo anterior, se considera que no hay
vinculación entre cónyuges o personas con quienes se tenga relación de
parentesco en términos de la legislación civil, siempre que no exista una
relación comercial o influencia de negocio que derive en algún beneficio
económico.
LISR 74, 79, 80, 113-E
Pago del impuesto por
ingresos obtenidos por actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
3.13.11. Para los efectos del
artículo 113-E, noveno párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas cuyos
ingresos en el ejercicio excedan de $900,000.00 (novecientos mil pesos 00/100
M.N.), deberán pagar el ISR a partir del mes en que esto suceda, por la
totalidad de los ingresos que excedan de la cantidad antes referida, que estén
amparados por los CFDI efectivamente cobrados en el mes de que se trate.
Para
los efectos del artículo 113-E, noveno párrafo de la Ley del ISR, las personas
físicas cuyos ingresos en el ejercicio excedan de $900,000.00 (novecientos mil
pesos 00/100 M.N.), deberán pagar el ISR a partir del mes en que esto suceda,
por la totalidad de los ingresos obtenidos, que estén amparados por los CFDI
efectivamente cobrados en el mes de que se trate. RF-1A
LISR 113-E
Contribuyentes que no
podrán tributar en el RIF
3.13.12. Para los efectos del artículo 113-E,
de la Ley del ISR, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2021, se
encuentren tributando en términos del Título IV, Capítulo II, Sección II de la
Ley del ISR vigente hasta 2021, y que opten por pagar el ISR en términos del
Régimen Simplificado de Confianza, no podrán volver a tributar en el RIF, aun
cuando no hubiera transcurrido el máximo de diez ejercicios fiscales a que se
refiere el artículo 111, penúltimo párrafo de la Ley del ISR vigente hasta el
31 de diciembre de 2021.
LISR 113-E
Disminución de
devoluciones, descuentos o bonificaciones
3.13.13. Para los efectos del artículo 113-G,
último párrafo de la Ley del ISR, el importe de las devoluciones, descuentos o
bonificaciones, podrá ser disminuido de la totalidad de los ingresos percibidos
en la declaración anual establecida en el artículo 113-F de la citada Ley,
siempre que se emita el CFDI correspondiente.
CFF 31, LISR 113-F,
113-G
Opción para no
proporcionar el comprobante fiscal de retenciones
3.13.14. Para los efectos del artículo 113-J de
la Ley del ISR, las personas morales obligadas a efectuar la retención, podrán
optar por no proporcionar el CFDI a que se refiere la citada disposición,
siempre que la persona física que tribute conforme a lo dispuesto en este
Capítulo les expida un CFDI que cumpla con los requisitos a que se refieren los
artículos 29 y 29-A del CFF en el cual se señale expresamente el monto del
impuesto retenido. En este caso, las personas físicas que expidan el CFDI
podrán considerarlo como comprobante de retención del impuesto y efectuar el
acreditamiento del mismo en los términos de las disposiciones fiscales. Lo previsto
en este párrafo en ningún caso libera a las personas morales de las
obligaciones de efectuar, en tiempo y forma, la retención y entero del impuesto
en los términos de lo dispuesto en el artículo 113-J de la Ley del ISR.
CFF 29, 29-A, LISR
113-J
Entero de retenciones
realizadas a las personas físicas del Régimen Simplificado de Confianza
3.13.15. Para los efectos del artículo 113-J de la Ley
del ISR, las personas morales deberán realizar el entero del ISR retenido a
través de la presentación de la declaración R14 “Retenciones por servicios
profesionales/Régimen Simplificado de Confianza”, a más tardar el día 17 del
mes inmediato posterior al que corresponda el pago, conforme a lo establecido
en la regla 2.8.3.1.
CFF 31,
LISR 113-J, RMF 2022 2.8.3.1.
Requisitos para tributar nuevamente conforme al
Título VII, Capítulo XII de la Ley del ISR
3.13.16. Para
los efectos del artículo 206, segundo párrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes que dejen de tributar conforme al Régimen Simplificado de
Confianza para personas morales, podrán volver a hacerlo siempre que:
I. Los
ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior a aquel de que se trate,
no excedan de $35’000,000.00 (treinta y cinco millones de pesos 00/100 M.N.).
II. Estén
al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y obtengan la
opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales en sentido positivo.
III. No
se encuentren en el listado de contribuyentes que al efecto publica el SAT en
términos del artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF.
CFF 69-B, LISR 206
Aplicación de porcientos máximos para la
determinación de la deducción de inversión cuando rebasen de 3 millones de
pesos de inversión
3.13.17. Para los efectos del
artículo 209, primer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes deberán
aplicar los porcientos máximos autorizados en el artículo señalado, al conjunto
de inversiones que no excedan de $3’000,000.00 (tres millones de pesos 00/100
M.N.) en el ejercicio y los porcientos máximos establecidos en la Sección II,
del Capítulo II, del Título II de esta Ley a las demás inversiones que se
realicen en el mismo ejercicio.
LISR 209
Pagos provisionales del Régimen Simplificado de
Confianza de las personas morales
3.13.18. Para
los efectos del artículo 211 de la Ley del ISR, las personas morales del
Régimen Simplificado de Confianza, deberán presentar los pagos provisionales
mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio a través de la presentación de la
declaración “ISR de confianza. Personas Morales” a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo establecido en la
regla 2.8.3.1.
Dicha
declaración estará prellenada con la información de los comprobantes fiscales
de tipo ingreso y egreso emitidos y recibidos por las personas morales en el
periodo de pago.
Asimismo,
se precargará la información correspondiente a los pagos provisionales
efectuados con anterioridad y con información de la declaración anual del
ejercicio inmediato anterior.
En caso
de que el contribuyente requiera modificar la información prellenada, obtenida
de los pagos provisionales o de la declaración anual, deberá presentar las
declaraciones complementarias correspondientes.
Concluido
el llenado de la declaración, se deberá realizar el envío utilizando la
e.firma.
LISR 31, 211, RMF 2022 2.8.3.1.
Facilidades para personas físicas y morales que
tributen conforme a la Sección IV, del Capítulo II, Título IV y Capítulo XII,
Título VII de la Ley del ISR
3.13.19. Las personas físicas y
morales que tributen conforme a la Sección IV, Capítulo II del Título IV y
Capítulo XII, Título VII de la Ley del ISR, quedarán relevados de cumplir con
las siguientes obligaciones:
I. Enviar
la contabilidad electrónica e ingresar de forma mensual su información contable
en términos de lo señalado en el artículo 28, fracción IV del CFF.
II. Presentar
la DIOT a que se refiere el artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA.
CFF 28, LIVA 32
Acreditamiento del IVA por contribuyentes del
Régimen Simplificado de Confianza para personas físicas
3.13.20. Para
los efectos del artículo 5, fracción I de la Ley del IVA, en relación con el
artículo 113-E, quinto párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes podrán
acreditar el IVA que corresponda derivado de la realización de sus actividades
empresariales, profesionales u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes,
siempre y cuando, el gasto sea deducible para efectos del ISR, con
independencia de que dicho gasto no pueda ser aplicado en la determinación del
pago mensual, ni en la declaración anual del ISR a que se refieren los
artículos 113-E y 113-F de la Ley del ISR.
Tratándose
de contribuyentes que se encuentren exentos del pago del ISR, en los términos
del noveno párrafo del mencionado artículo 113-E, solo procederá siempre que se
pague el impuesto correspondiente por los ingresos que se consideran exentos.
LISR
113-E, 113-F, LIVA 5
Pago de IVA del Régimen Simplificado de
Confianza
3.13.21. Para
los efectos del artículo 5-D de la Ley del IVA, las personas físicas y morales
que tributen en términos de la Sección IV, del Capítulo II del Título IV y
Capitulo XII del Título VII de la Ley del ISR, respectivamente, podrán
presentar el pago definitivo de IVA a través de la presentación de la
declaración “IVA simplificado de confianza” a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo establecido en la
regla 2.8.3.1.
Dicha
declaración estará prellenada con la información de los comprobantes fiscales
de tipo ingreso y egreso emitidos y recibidos por las personas físicas y
morales en el periodo de pago.
Las
personas morales realizarán el envío de la declaración utilizando la e.firma.
LIVA 5-D, 31, RMF 2022 2.8.3.1.
Aplicación de pérdidas fiscales pendientes de
amortizar en el Régimen Simplificado de Confianza
3.13.22. Conforme a lo dispuesto en la fracción
VII del Artículo Segundo transitorio del “Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, de Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles
Nuevos, del Código Fiscal de la Federación y otros ordenamientos”, publicado en
el DOF el 12 de noviembre de 2021, las personas físicas que al 31 de diciembre
de 2021, estuvieron tributando en términos del Título II, Capítulo VIII y
Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR vigente al 31 de diciembre
de 2021, y a partir del ejercicio fiscal de 2022, opten por tributar en el
Régimen Simplificado de Confianza, a que se refiere el Título IV, Capítulo II,
Sección IV de la Ley del ISR, vigente a partir del 1 de enero de 2022, que con
anterioridad a la entrada en vigor del citado Decreto, hubiesen sufrido
pérdidas fiscales que no hayan podido disminuir en su totalidad a la fecha de
entrada en vigor del Decreto antes referido, podrán disminuir en la declaración
anual del ejercicio fiscal 2022 o en el primer ejercicio que tributen en el
Régimen Simplificado de Confianza, del total de sus ingresos que perciban en
este régimen, el saldo de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir.
En el caso de personas
físicas que venían tributando en términos del Título IV, Capítulo II, Sección
II de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, y a partir del
ejercicio fiscal de 2022 opten por tributar en el Régimen Simplificado de
Confianza, a que se refiere el Título IV, Capítulo II, Sección IV de la Ley del
ISR, podrán disminuir del total de los ingresos que perciban en el Régimen
Simplificado de Confianza, el saldo de la diferencia entre ingresos percibidos
y deducciones en el RIF pendientes de disminuir en términos del séptimo párrafo
del artículo 111 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, en
la declaración anual del ejercicio fiscal de 2022 o en el que corresponda.
LISR 2021 111, Disposiciones transitorias 12/11/2021
Aviso para optar por el Régimen Simplificado de
Confianza
3.13.23. Los contribuyentes que
tributen en el Capítulo II, Sección I y Capítulo III del Título IV de la Ley
del ISR, que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 113-E de
dicha Ley para tributar en el Régimen Simplificado de Confianza, deberán
presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones de
conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo
1-A.
LISR 113-E
Opción de realizar actividades en copropiedad
en Régimen Simplificado de Confianza
3.13.24. Para los efectos del artículo 27 del CFF, las personas
físicas que realicen actividades empresariales mediante copropiedad, podrán
optar por tributar en el Título IV, Capítulo II, Sección IV de la Ley del ISR,
siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las
actividades empresariales que realicen a través de la copropiedad, no excedan
en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad establecida en el artículo
113-E, primer párrafo de la Ley del ISR y que el ingreso que en lo individual
le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deducción
alguna, adicionado de los ingresos derivados de ventas de activos fijos propios
de su actividad empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato
anterior, no hubieran excedido del límite a que se refiere el citado artículo
113-E, primer párrafo de la Ley del ISR.
Los
contribuyentes que opten por lo dispuesto en esta regla, podrán nombrar a uno
de los copropietarios como representante.
CFF 27, LISR 113-E
Opción de nombrar representante común en
copropiedad en Régimen Simplificado de Confianza
3.13.25. Para los efectos de los artículos 113-E de la Ley del ISR,
32, segundo párrafo de la Ley del IVA, 19 de la Ley del IEPS, así como la regla
3.13.24., los contribuyentes del Régimen Simplificado de Confianza podrán
nombrar a un representante común para que, a nombre de los copropietarios, sea
el encargado de cumplir con las obligaciones establecidas en las citadas leyes.
Los
contribuyentes que opten por aplicar lo señalado en el párrafo anterior,
deberán manifestar esta opción al momento de su inscripción en el RFC, o bien,
mediante la presentación del aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones, respectivamente, debiendo indicar la clave en el RFC de los
integrantes de la copropiedad.
En caso
de sustitución del representante común o que se incorporen nuevos integrantes a
la copropiedad, se deberá continuar cumpliendo con los requisitos establecidos
en el artículo 113-E de la Ley del ISR.
LISR 113-E, LIVA 32, LIEPS 19, RMF 2022
3.13.24.
Validación de requisitos por autoridad para el
Régimen Simplificado de Confianza
3.13.26. Para los efectos de los artículos 27, apartado C, fracción
V del CFF y 113-E de la Ley del ISR, la autoridad fiscal verificará que los
contribuyentes que opten por tributar en el régimen establecido en el Título
IV, Capítulo II, Sección IV de la referida Ley, cumplen con los requisitos
establecidos en dicho régimen.
En caso
de que los citados contribuyentes no se ubiquen en los supuestos para tributar
en el Régimen Simplificado de Confianza, la autoridad actualizará sus
obligaciones fiscales para ubicarlos en el régimen de actividad empresarial y
profesional y uso o goce temporal de bienes inmuebles, basándose en la
información que obre en su poder.
CFF 27, LISR 113-E
Cambio por autoridad al Régimen Simplificado de
Confianza
3.13.27. Para los efectos de los artículos 27, apartado C, fracción
V del CFF y 113-E y 206 de la Ley del ISR, la autoridad fiscal actualizará las
obligaciones fiscales de los contribuyentes personas físicas y morales para
tributar en el régimen establecido en el Título IV, Capítulo II, Sección IV y
Título VII, Capítulo XII de la referida Ley, basándose en la información con la
que cuente en sus registros al 31 de diciembre de 2021, llevando a cabo dicha
actualización a más tardar el 6 de enero de 2022.
CFF 27, LISR 113-E, 206
Notificación de salida del Régimen Simplificado
de Confianza
3.13.28. Para los efectos de los artículos 113-E, séptimo párrafo y
113-I de la Ley del ISR, los contribuyentes personas físicas que dejen de
tributar en términos del Título IV, Capítulo II, Sección IV, de dicha Ley por
incumplimiento de sus obligaciones fiscales, en ningún caso podrán volver a
tributar en dicho régimen. Lo anterior será notificado al contribuyente a
través del medio de contacto que tenga registrado y en caso de que no exista,
se realizará a través de estrados en el Portal del SAT, conforme a lo dispuesto
en el artículo 139 del CFF.
CFF 139, LISR 113-E, 113-I
Expedición
del CFDI a contribuyentes del Régimen Simplificado de Confianza por
enajenaciones realizadas durante el mes
3.13.29. Para los efectos de los
artículos 29, párrafos primero, segundo fracciones IV, V y penúltimo párrafo
del CFF y 39 de su Reglamento, en relación con los artículos 16, 17 y 102 de la
Ley del ISR, aquellos contribuyentes que perciban ingresos por enajenaciones
realizadas durante un mes calendario a un mismo contribuyente del Régimen
Simplificado de Confianza, podrán diferir la emisión de los CFDI
correspondientes a dichas transacciones, a efecto de emitir a más tardar dentro
de los tres días posteriores al último día del mes de que se trate, un solo
CFDI que incluya todas las operaciones realizadas dentro de dicho mes con el
mismo contribuyente, siempre que se cumpla con lo siguiente:
I. Que los
ingresos que perciban por las operaciones señaladas en el primer párrafo de
esta regla provengan de enajenaciones realizadas a contribuyentes del Régimen
Simplificado de Confianza.
II. Llevar un registro electrónico que
contenga información de cada una de las operaciones realizadas durante el mes
de calendario con cada uno de los contribuyentes a los que se les expedirá el
CFDI de manera mensual.
III. Considerar como fecha de expedición del
CFDI, el último día del mes por el que se emita el mismo.
IV. En el CFDI que se emita, en el campo
descripción del servicio, se deberá detallar la información a que se refiere la
fracción II de la presente regla.
Las operaciones celebradas con contribuyentes que tributen en el Régimen
Simplificado de Confianza, por las que se aplique la facilidad contenida en
esta regla, no se incluirán en el CFDI diario, semanal o mensual por
operaciones celebradas con el público en general a que se refiere la regla
2.7.1.21.
La opción a que se refiere esta regla no podrá variarse en el ejercicio
en que se haya tomado, sin menoscabo del cumplimiento de las demás obligaciones
establecidas en materia de CFDI.
CFF 29, LISR 16, 17, 102, RCFF 39, RMF 2022
2.7.1.21.
Excepción de pago por ingresos
obtenidos por actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras
3.13.30. Para
los efectos del artículo 113-E, último párrafo de la Ley del ISR, se consideran
contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, cuando el total de sus ingresos por dichas actividades
representan el 100% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las
enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que
hubiesen estado afectos a su actividad.
A
los ingresos
por la enajenación de activos fijos o activos fijos y terrenos a que se refiere
el párrafo anterior, no les será aplicable lo establecido en el artículo 113-E,
noveno párrafo de la Ley del ISR, por lo que se deberá pagar el impuesto correspondiente.
AD-1A Toda la regla
LISR 113-E
Obtención de ingresos por pensiones y jubilaciones para tributar en el
Régimen Simplificado de Confianza
3.13.31. Para los efectos del
artículo 113-E de la Ley del ISR, las personas físicas que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
podrán aplicar lo dispuesto en la Sección IV, Capítulo II del Título IV de la
citada Ley, cuando además obtengan ingresos de los señalados en el artículo 93,
fracción IV de la Ley del ISR, así como de los previstos en el Capítulo VI del
Título IV del mismo ordenamiento legal, siempre que el total de los ingresos
obtenidos en el ejercicio de que se trate no exceda de la cantidad de
$900,000.00 (novecientos mil pesos 00/100 M.N.). En caso de que los referidos
ingresos excedan dicho monto, las personas a que se refiere esta regla deberán
pagar el ISR de conformidad con las Disposiciones Generales; Capítulo II,
Sección I, y Capítulo VI, todos del Título IV de la Ley del ISR, según
corresponda, a partir del mes siguiente a la fecha en que tales ingresos
excedan la referida cantidad, para lo cual deberán presentar las declaraciones
complementarias de los meses anteriores del mismo ejercicio en el régimen que
les corresponda. AD-2A
Para
los efectos del artículo 113-E de la Ley del ISR, las personas físicas que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras, podrán aplicar lo dispuesto en los párrafos noveno y décimo del
citado artículo, cuando además obtengan ingresos de los señalados en el
artículo 93, fracción IV de la Ley del ISR. RF-3A
LISR 93, 113-E
Exención para presentar
las declaraciones mensuales y la anual para las personas físicas que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras con ingresos exentos
3.13.32. Para los efectos del noveno y décimo párrafos del artículo
113-E de la Ley del ISR, las personas físicas que se dediquen exclusivamente a
las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, y que sus
ingresos se encuentren exentos hasta por el monto de $900,000.00 (novecientos
mil pesos 00/100 M.N.), podrán optar por no presentar las declaraciones
mensuales y la anual correspondientes siempre que emitan los CFDI por las
actividades que realicen, de conformidad con lo dispuesto por los artículos 29
y 29-A del CFF. AD-2A
CFF 29, 29-A, LISR 113-E
Excepción para las personas morales de retener a
las personas físicas dedicadas a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, que se encuentren exentas
3.13.33. Para los efectos del artículo 113-J de
la Ley del ISR, cuando las personas físicas que se dediquen exclusivamente a
las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, realicen
operaciones derivadas de estas actividades con personas morales, estas últimas
quedarán relevadas de efectuar la retención del 1.25% por los pagos realizados
a las citadas personas físicas. Lo anterior, siempre que dichos ingresos se
encuentren exentos en términos de lo dispuesto por el artículo 113-E, noveno
párrafo de la citada Ley y en el CFDI que ampare la operación, las personas
físicas señalen en el atributo “Descripción”, lo siguiente: “Los ingresos que
ampara este comprobante se encuentran en el supuesto de exención a que se
refiere el artículo 113-E, noveno párrafo de la Ley de ISR”. AD-3A
LISR 113-E, 113-J
Capítulo 3.14. De los
ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles
Opción de los
fideicomisos que arriendan inmuebles para realizar el entero de las retenciones
a su cargo
3.14.1. Para los efectos del artículo 117 de
la Ley del ISR, los fideicomisos que realicen las actividades señaladas en
dicho artículo, podrán realizar, en su caso, el entero de las retenciones a su
cargo, en los mismos plazos en los que realicen los pagos provisionales del ISR
a cargo del fideicomiso.
LISR 117
Opción para las personas
con ingresos por arrendamiento, sueldos y salarios e intereses, puedan efectuar
pagos provisionales trimestrales del ISR por arrendamiento de casa habitación
3.14.2. Para los efectos de los artículos 27
del CFF; 29, fracción VII y 30, fracción V, inciso d) del Reglamento del CFF,
los contribuyentes que de acuerdo a lo establecido en el artículo 116, tercer
párrafo de la Ley del ISR, perciban ingresos por arrendamiento de casa
habitación y además obtengan ingresos por sueldos o salarios, asimilados a
salarios o ingresos por intereses, podrán optar por efectuar pagos
provisionales trimestrales del ISR por arrendamiento de casa habitación.
La autoridad
será la encargada de actualizar la obligación, con base en la primera
declaración provisional presentada en tiempo y forma del ISR del ejercicio
fiscal de 2022.
CFF 27, LISR 116, RCFF
29, 30
Opción de los
fideicomisos que arriendan inmuebles para no presentar pagos provisionales del
ISR
3.14.3. Para los efectos del artículo 117 de la Ley del
ISR, en las operaciones de fideicomisos por las que se otorgue el uso o goce
temporal de bienes inmuebles, en los que el fideicomitente tribute en los
términos del Título III de la Ley del ISR, la fiduciaria no estará obligada a
efectuar pagos provisionales a cuenta del ISR del ejercicio.
LISR 117
Capítulo 3.15. De los
ingresos por enajenación de bienes
Opción para la
actualización de deducciones
3.15.1. Para los efectos del artículo 121 de
la Ley del ISR, las personas físicas que obtengan ingresos por la enajenación
de inmuebles, podrán optar por efectuar la actualización de las deducciones,
conforme a lo previsto en ese mismo artículo, o bien, aplicando la tabla
contenida en el Anexo 9.
LISR 121
Enajenación de vehículos
usados sin aplicar la disminución del 20% anual ni actualización
3.15.2. Para los efectos del artículo 124,
segundo párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas que no tributen en los
términos del Título IV, Capítulo II, Secciones I y II de la Ley del ISR y que
enajenen vehículos usados de transporte por los que no hubieran efectuado la
deducción correspondiente, para determinar el costo de adquisición del vehículo
de que se trate, podrán optar por no aplicar la disminución del 20% anual, por
cada año transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación, ni la
actualización a que se refiere el citado artículo.
Los
enajenantes de los vehículos usados a que se refiere esta regla, emitirán el
comprobante fiscal correspondiente a través del adquirente del vehículo usado
en términos de la regla 2.7.3.6.
CFF 27, LISR 124, RMF
2022 2.7.3.6.
Responsabilidad solidaria
de fedatarios públicos en la enajenación de inmuebles a plazos
3.15.3. En los casos de enajenación de
inmuebles a plazos consignada en escritura pública, los fedatarios públicos que
por disposición legal tengan funciones notariales, únicamente serán
responsables solidarios, en los términos del artículo 26, fracción I del CFF,
del ISR y, en su caso, del IVA, que deban calcular y enterar de conformidad con
lo dispuesto en los artículos 126, 127, 160 de la Ley del ISR y 33 de la Ley
del IVA, que corresponda a la parte del precio que ya se hubiera cubierto, el
cual se deberá consignar en la escritura pública.
CFF 26, LISR 126, 127,
160, LIVA 33
Tarifa para el cálculo de
pagos provisionales en la enajenación de inmuebles
3.15.4. Para los efectos del artículo 126,
segundo párrafo de la Ley del ISR, se da a conocer en el Anexo 8, la tarifa que
en los términos del precepto de referencia resulta aplicable para el cálculo de
los pagos provisionales que se deban efectuar tratándose de enajenaciones de
inmuebles.
LISR 126
Documento para acreditar
el cumplimiento de la obligación de entregar al contribuyente la información
relativa a la determinación del cálculo del ISR de operaciones consignadas en
escrituras públicas
3.15.5. Para los efectos del artículo 126, tercer
párrafo de la Ley del ISR, los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios
públicos ante quienes se consignen operaciones de enajenación de bienes
inmuebles, acreditarán que cumplieron con la obligación de entregar al
contribuyente la información relativa a la determinación del cálculo del ISR,
siempre que para ello, conserven el acuse de recibo del documento que le hayan
entregado al enajenante y que contenga como mínimo los siguientes datos:
I. Nombre y clave en el RFC del fedatario.
II. Nombre y clave en el RFC del contribuyente o, en
su caso, la CURP.
III. Precio de enajenación del terreno y de la
construcción, desglosando ingresos gravados y exentos.
IV. Fecha de enajenación del terreno y de la
construcción, señalando día, mes y año.
V. Costo del terreno y de la construcción
(histórico y actualizado).
VI. Fecha de adquisición del terreno y de la
construcción (desglosando día, mes y año).
VII. Desglose de las deducciones autorizadas,
señalando en su caso el día, mes y año; así como el monto histórico y actualizado.
VIII. El ISR causado y retenido generado por la
enajenación.
IX. El procedimiento utilizado para el cálculo de la
retención del impuesto.
LISR 126
Procedimiento para
cumplir la obligación de los fedatarios públicos de pagar el ISR y el IVA
3.15.6. Para los efectos de los artículos
18, fracción XII, 126, tercer párrafo, 132, último párrafo y 160, tercer
párrafo de la Ley del ISR, así como el artículo 27, apartado A, fracción V,
apartado B, fracción X y apartado D, fracción VI del CFF, los fedatarios
públicos que por disposición legal tengan funciones notariales, realizarán el
entero de los pagos del ISR, así como del IVA correspondientes a las
enajenaciones y adquisiciones en las que intervengan en su carácter de
fedatarios, a través de medios electrónicos de conformidad con la Sección
2.8.3.
Asimismo,
dichos fedatarios se encontrarán relevados de presentar la declaración anual
informativa a que se refieren las citadas disposiciones, cuando hayan
presentado la información correspondiente de las operaciones en las que
intervinieron a través del “DeclaraNOT en línea”,
disponible en el Portal del SAT. El llenado se realizará de acuerdo con la
“Guía de llenado del DeclaraNOT en línea”, que se
encuentra contenida en el citado Portal. Una vez que se envíe la declaración se
generará el acuse de aceptación electrónico, el cual contendrá nombre y clave
en el RFC del fedatario público, fecha y hora de presentación, el número de
operación, ejercicio, tipo de declaración, periodicidad, medio de presentación
y la operación que se informa; asimismo, se podrá obtener la reimpresión del
acuse de aceptación electrónico, a través del “DeclaraNOT
en línea”, seleccionando la opción “Impresión de acuse”.
Para
efectuar el envío de la información a que se refiere el párrafo anterior, los
fedatarios públicos deberán utilizar su e.firma, o la Contraseña, dicha
Contraseña sustituye ante el SAT a la firma autógrafa y producirá los mismos
efectos que las leyes otorgan a los documentos correspondientes, teniendo el
mismo valor probatorio.
El entero a
que se refiere el primer párrafo de esta regla, se deberá efectuar por cada una
de las operaciones consignadas en escritura pública o póliza en las que
intervengan dichos fedatarios, dentro de los quince días siguientes a la fecha
en que se firme la minuta, escritura o póliza respectiva.
La
presentación de la información a que se refiere el primer párrafo de esta
regla, se deberá efectuar por cada una de las operaciones consignadas en
escritura pública o póliza en las que intervengan dichos fedatarios dentro de
los quince días siguientes a la fecha en que se firme la minuta, escritura o
póliza respectiva.
Los
fedatarios públicos que por disposición legal tengan funciones notariales por
las operaciones de enajenación o adquisición de bienes en las que hayan
intervenido, y cuando así lo solicite el interesado expedirán la reimpresión de
acuse, así como la consulta de la declaración que emita el “DeclaraNOT
en línea”, contenido en el Portal del SAT, misma que deberá contener el sello y
firma del fedatario público que la expida.
Los
fedatarios públicos también cumplirán con la obligación de la presentación del
aviso a que se refiere el artículo 93, fracción XIX, inciso a), último párrafo
de la Ley del ISR, mediante el “DeclaraNOT en línea”,
contenido en el Portal del SAT.
CFF 27, LISR 18, 93, 126,
132, 160, RMF 2022 2.8.3.
Opción para los
adquirentes de vehículos de no efectuar la retención del ISR
3.15.7. Para los efectos del artículo 126,
cuarto y quinto párrafos de la Ley del ISR, los adquirentes de vehículos,
podrán no efectuar la retención a que se refiere el artículo citado, aun cuando
el monto de la operación sea superior a $227,400.00 (doscientos veintisiete mil
cuatrocientos pesos 00/100 M.N.), siempre que la diferencia entre el ingreso
obtenido por la enajenación del vehículo y el costo de adquisición de dicho
vehículo determinado y actualizado en los términos del artículo 124, segundo
párrafo de la Ley del ISR, no exceda del límite establecido en el artículo 93,
fracción XIX, inciso b) de la Ley del ISR.
Tratándose
de los contribuyentes que hubiesen ejercido la opción establecida en la regla
3.15.2., los adquirentes de los vehículos usados, determinarán el costo de
adquisición, sin aplicar la disminución del 20% anual, por cada año
transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación, ni la
actualización a que se refiere el segundo párrafo del artículo 124 de la Ley
del ISR.
Lo dispuesto
en esta regla será aplicable cuando el enajenante del vehículo, manifieste por
escrito al adquirente que no obtiene ingresos por las actividades empresariales
o profesionales a que se refiere el Capítulo II, del Título IV de la Ley del
ISR y el adquirente presente ante el SAT en el mes de enero siguiente al
ejercicio fiscal de que se trate, la información correspondiente a la ficha de
trámite 96/ISR “Aviso de
opción para los adquirentes de vehículos de no efectuar la retención a que se
refiere el artículo 126, cuarto y quinto párrafos de la Ley del ISR”, contenida en el Anexo
1-A.
Los adquirentes
de vehículos usados que hayan determinado el costo de adquisición en términos
de la regla 3.15.2., presentarán la información a que se refiere el párrafo
anterior, salvo la que se refiere al costo de adquisición actualizado a la
fecha de venta.
LISR 93, 124, 126, RMF
2022 3.15.2.
Entero del ISR por
enajenación de inmuebles ubicados en entidades federativas suscritas al
Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal
3.15.8. Para los efectos del artículo 127 de
la Ley del ISR, las personas físicas que enajenen terrenos, construcciones o
terrenos y construcciones, realizarán los pagos referidos en dicho artículo, en
las oficinas autorizadas por las entidades federativas donde se ubique el bien
inmueble enajenado, a través de las formas oficiales que estas publiquen en sus órganos oficiales de difusión
o a través de las aplicaciones o medios electrónicos que dispongan las
entidades federativas, mismas que deberán contener como mínimo la información
que se establece en el Anexo 1, rubro C, numeral 1.
En el caso
de operaciones consignadas en escrituras públicas en los términos del artículo
127, tercer párrafo de la Ley del ISR, los fedatarios públicos, que por
disposición legal tengan funciones notariales, calcularán el pago a que se
refiere el citado artículo y lo enterarán de conformidad con lo señalado en el
primer párrafo de esta regla.
LISR 127, Convenio de
Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal
Cálculo de las ganancias
o pérdidas en la enajenación de acciones o títulos en bolsa de valores por
series de la emisora
3.15.9. Para los efectos del artículo 129, segundo y
tercer párrafos de la Ley del ISR, cuando las acciones de una sociedad emisora
no sean emitidas en una serie única, la ganancia o la pérdida a que se refieren
dichas disposiciones se determinará por cada una de las series de la sociedad
emisora de que se trate.
LISR 129
Procedimiento para
identificar el costo de adquisición de acciones o títulos cuya custodia y
administración corresponda a un intermediario distinto al que participa en su
enajenación
3.15.10. Para los efectos de los artículos 129, tercer
párrafo, inciso a) y cuarto párrafo, así como 161, décimo primer párrafo de la
Ley del ISR, los intermediarios del mercado de valores que participen en la
enajenación de acciones o títulos a que se refieren dichas disposiciones, cuya
custodia y administración se encuentre en otra institución financiera, y no sea
posible para dicho intermediario, a través del cual se efectúa la enajenación,
identificar el costo de adquisición para determinar la ganancia o pérdida
correspondiente, deberán obtener un documento del titular de la cuenta mediante
el que se indique, bajo protesta de decir verdad, el costo promedio ponderado
actualizado de adquisición por cada una de las transacciones de venta
realizadas durante el día.
Para tales
efectos, el costo a que se refiere el párrafo anterior, será determinado en los
términos del artículo 129, tercer párrafo, inciso a) y cuarto párrafo de la Ley
del ISR, o bien, tratándose de adquisiciones realizadas antes del 1 de enero
del 2014, de conformidad con el Artículo Noveno Transitorio de dicha Ley o, en
su caso, la regla 3.23.7.
Se
presumirá, salvo prueba en contrario, que los intermediarios del mercado de
valores a que se refiere la presente regla, calcularon la ganancia o pérdida de
conformidad con los artículos 129, tercer párrafo, inciso a) y cuarto párrafo,
así como 161, décimo primer párrafo de la Ley del ISR, siempre que obtengan el
documento previsto en el primer párrafo de esta regla. El titular de la cuenta
que proporcione el costo referido deberá conservar a disposición de las
autoridades fiscales y durante el plazo establecido en el artículo 30 del CFF,
la documentación comprobatoria de dicho costo.
Tratándose
de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, los
intermediarios del mercado de valores que no obtengan la información sobre el
costo promedio ponderado actualizado de adquisición referido en la presente
regla efectuarán la retención del impuesto sobre el importe bruto de la
operación de que se trate; tratándose de personas físicas, el importe bruto de
la operación se considerará ganancia.
CFF 30, LISR 129, 161,
LISR Disposiciones Transitorias, Noveno, RMF 2022 3.23.7.
Costo promedio de
adquisición de acciones o títulos obtenidos por personas físicas como
consecuencia de un plan de acciones o títulos en beneficio de empleados de
personas morales
3.15.11. Para los efectos de los artículos 129, tercer
párrafo, inciso a) y 161, décimo primer párrafo de la Ley del ISR, las personas
físicas que adquieran acciones o títulos como resultado de haber ejercido la
opción otorgada por su empleador en virtud de cualquier plan de acciones o
títulos en beneficio de empleados de personas morales o de partes relacionadas
de las mismas, considerarán como costo promedio de adquisición el valor que
tengan dichas acciones o títulos al momento en el que dichas personas ejerzan
la opción antes referida.
Lo dispuesto
en el párrafo anterior, será aplicable siempre que la persona física pague o se
le retenga, en el ejercicio correspondiente, el impuesto por el ingreso
obtenido por ejercer la opción indicada, en los términos del artículo 94,
primer párrafo y de su fracción VII de la Ley del ISR o del artículo 154 de
dicha Ley, según corresponda. Los contribuyentes deberán conservar a
disposición de las autoridades fiscales y durante el plazo establecido en el
artículo 30 del CFF, la documentación comprobatoria para la determinación del
costo promedio de adquisición de dichas acciones o títulos.
CFF 30, LISR 94, 129,
154, 161, RMF 2022 3.2.12.
Determinación del costo
promedio de adquisición de acciones o títulos enajenados en bolsa de valores
3.15.12. Para los efectos de los artículos 129, tercer
párrafo, inciso a) y 161, décimo párrafo de la Ley del ISR, para determinar el
costo promedio de adquisición de las acciones o títulos a que se refieren
dichas disposiciones se estará en lo siguiente:
I. En la primera adquisición de acciones
o títulos, el costo promedio de adquisición será el costo de cada acción o
título de dicha primera adquisición por cada sociedad emisora y serie según
corresponda; tratándose de las adquisiciones realizadas con anterioridad al 1
de enero de 2014 se podrá aplicar el Artículo Noveno, fracción XXXII de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR o, en su caso, la regla 3.23.7.
II. El costo promedio de adquisición se
deberá recalcular con cada nueva adquisición, conforme a lo siguiente:
a) Se multiplicará el número de acciones o
títulos correspondientes a la nueva adquisición realizada por el contribuyente
por el costo de adquisición de cada una de dichas acciones o títulos.
b) En el primer recálculo, se multiplicará el número
total de acciones o títulos que sean propiedad del contribuyente, por cada
sociedad emisora y serie según corresponda, al momento inmediato anterior a aquel en el que se realice la nueva adquisición de
acciones o títulos, por el costo promedio de adquisición de cada una de las
acciones o títulos a que se refiere la fracción I anterior. Tratándose de los
recálculos posteriores, el número total de acciones o títulos que sean
propiedad del contribuyente al momento inmediato anterior a aquel en el que se realice la nueva adquisición de
acciones o títulos se deberá multiplicar por el último costo promedio de
adquisición recalculado en los términos de esta fracción.
En su caso, el costo
promedio de adquisición se actualizará multiplicando dicho costo por el factor
que resulte de dividir el INPC del mes inmediato anterior al mes en que se
hayan adquirido las nuevas acciones o títulos de que se trate, entre el INPC
correspondiente al mes inmediato anterior al mes en que se hubiera realizado la
primera adquisición de acciones o títulos, o la última actualización de
conformidad con esta fracción, según corresponda.
c) Se sumarán los valores obtenidos de
conformidad con los incisos a) y b).
d) El resultado obtenido de conformidad con el
inciso c) se dividirá entre el número total de acciones o títulos propiedad del
contribuyente, por cada sociedad emisora y serie según corresponda,
inmediatamente después de la nueva adquisición de acciones referida y dicho
resultado constituirá el costo promedio de adquisición recalculado al que se le
deberá de aplicar el procedimiento previsto en esta fracción en caso de que se
efectúen nuevas adquisiciones.
III. Tratándose de la enajenación de las
acciones o títulos, el último costo promedio de adquisición recalculado se
actualizará multiplicando dicho costo por el factor que resulte de dividir el
INPC del mes inmediato anterior al mes en que se enajenen las acciones o
títulos de que se trate, entre el INPC correspondiente al mes inmediato
anterior al mes en que se hubiera realizado la última actualización de
conformidad con la fracción II de esta regla, o el INPC correspondiente al mes
inmediato anterior a la adquisición de las acciones o títulos en caso de que no
se hubieran efectuado adquisiciones posteriores.
LISR 129, 161, Disposiciones Transitorias, Noveno, RMF 2022 3.15.9., 3.23.7.
Aviso para no disminuir
el costo de adquisición en función de los años trascurridos
3.15.13. Para los efectos de los artículos 124, tercer
párrafo de la Ley del ISR y 210, último párrafo de su Reglamento, las personas
físicas se considerarán autorizadas para no disminuir el costo de adquisición
en función de los años transcurridos tratándose de bienes muebles que no
pierdan valor con el transcurso del tiempo, siempre que presenten el aviso
establecido en la ficha de trámite 71/ISR “Aviso para no disminuir el costo de
adquisición en función de los años transcurridos”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 124, RLISR 210
Trámites que se presentan
para liberar de la obligación de pagar erogaciones con transferencias
electrónicas, cheque nominativo, tarjeta o monedero electrónico
3.15.14. Para los efectos de los artículos 27, fracción
III, tercer párrafo y 147, fracción IV, tercer párrafo de la Ley del ISR, así
como 42 y 242 de su Reglamento, las personas físicas o morales que realicen
erogaciones que se efectúen en poblaciones o zonas rurales, sin servicios
financieros deberán solicitar la autorización correspondiente para quedar
relevados de la obligación de realizar tales erogaciones a través de
transferencias electrónicas, cheque nominativo, tarjeta o monedero electrónico
en los términos señalados en la ficha de trámite 69/ISR “Solicitud de
autorización para la liberación de la obligación de pagar erogaciones con
transferencia electrónica, cheque nominativo, tarjeta o monedero electrónico”,
contenida en el Anexo 1-A.
Las personas
físicas o morales que realicen erogaciones en poblaciones o zonas rurales, sin
servicios financieros incluidas en el listado publicado en el Portal del SAT,
quedarán relevadas de solicitar la autorización indicada en el párrafo
anterior, siempre que presenten aviso en términos de la ficha de trámite
126/ISR “Aviso para la liberación de la obligación de pagar erogaciones con
transferencias electrónicas, cheque nominativo, tarjeta o monedero
electrónico”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 27, 147, RLISR 42,
242
Enajenación de bienes
inmuebles
3.15.15. Para los efectos del artículo 126, primero,
segundo, tercero y séptimo párrafos de la Ley del ISR, el pago provisional por
enajenación de bienes inmuebles se realizará a través del formato R46 “ISR por
enajenación de bienes Inmuebles”, de acuerdo con lo señalado en la ficha de
trámite 145/ISR “Declaración provisional del ISR por enajenación de bienes
inmuebles”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 126, RMF 2022
2.8.3.1.
Enajenación de bienes inmuebles de los
residentes en el extranjero
3.15.16. Para los efectos del artículo 160 de la Ley del
ISR, los notarios, jueces, corredores y demás fedatarios, efectuarán el pago de
impuesto definitivo por la enajenación de bienes inmuebles, mediante la
presentación del formato R17 “ISR otras retenciones”.
LISR 160, RMF 2022
2.8.3.1.
Declaración relativa
al desmembramiento de la nuda propiedad y del usufructo de un bien en los que
intervenga una persona moral
3.15.17. Para los efectos del artículo 18,
primer párrafo, fracción XII, tercer párrafo de la LISR, los notarios,
corredores, jueces y demás fedatarios presentarán la declaración informativa
mediante escrito libre de conformidad con la ficha de trámite 162/ISR
“Declaración Informativa para Notarios Públicos y demás fedatarios, respecto al
desmembramiento de los atributos de la propiedad del bien”, contenida en el
Anexo 1-A.
Dichos notarios, corredores, jueces y demás fedatarios
deberán informar, a través de la declaración a que se refiere el párrafo
anterior, todos aquellos actos jurídicos por medio de los cuales se lleve a
cabo el desmembramiento de los atributos de la propiedad de un bien; así como
aquellos instrumentos por virtud de los cuales se reconozca la consolidación de
los atributos de la propiedad o la extinción del derecho real de usufructo
cuando en ellos una persona moral haya transmitido el usufructo o adquiera la
nuda propiedad de un bien.
LISR 18
Capítulo 3.16. De los
ingresos por intereses
Cálculo del costo
promedio ponderado de títulos denominados en moneda extranjera
3.16.1. Para los efectos de las reglas
3.5.8., 3.5.9. y 3.16.3., las instituciones que componen el sistema financiero,
calcularán el costo promedio ponderado de adquisición de los títulos de la
misma especie distintos a acciones, únicamente cuando se trate de operaciones
de préstamo de valores en poder de cada uno de sus clientes, conforme a lo siguiente:
I. El costo promedio ponderado de adquisición será
el precio de adquisición de la primera compra de títulos.
II. El costo promedio ponderado de adquisición se
recalculará con cada adquisición de títulos posterior a la primera compra de
títulos, conforme a lo siguiente:
a) Se multiplicará el número de títulos
adquiridos, por su precio de compra.
b) Se multiplicará el número de títulos propiedad
del contribuyente, correspondiente al día inmediato anterior a aquel en el que se realice una nueva adquisición de
títulos, por el costo promedio ponderado de adquisición que se tenga a dicho
día inmediato anterior.
c) Se sumarán los valores obtenidos de conformidad
con los incisos a) y b) anteriores.
d) El resultado obtenido de conformidad con el
inciso c) anterior, se dividirá entre el número total de títulos propiedad del
contribuyente, al final del día en el que se hubiese realizado una nueva
adquisición de títulos.
Para
calcular el costo promedio ponderado de adquisición actualizado, se
multiplicará el costo promedio ponderado de adquisición por el factor que
resulte de dividir la estimativa diaria del INPC, calculada de conformidad con
el artículo 233 del Reglamento de la Ley del ISR, del día en el que se realice
la venta o redención del título, entre la estimativa diaria del INPC
correspondiente a la última fecha en la que dicho costo haya sido actualizado.
Las actualizaciones subsecuentes se harán para los periodos comprendidos entre
esta última fecha y aquella correspondiente al día en la que una nueva
adquisición obligue a recalcular el costo promedio ponderado de adquisición.
En
el caso de títulos denominados en moneda extranjera, las instituciones que
componen el sistema financiero deberán calcular el costo promedio ponderado de
adquisición conforme a lo indicado en la presente regla, convirtiendo el precio
inicial de adquisición de dichos títulos a moneda nacional de acuerdo al tipo
de cambio que haya prevalecido el día en el que se realice la compra inicial de
los títulos o el tipo de cambio al 31 de diciembre del ejercicio inmediato
anterior, el día más reciente. El costo promedio ponderado de adquisición se
calculará convirtiendo a moneda nacional el valor de los nuevos títulos
adquiridos de acuerdo al tipo de cambio del día en el que estos se adquieren.
Para
los efectos de esta regla se utilizará el tipo de cambio a que se refiere el
artículo 20, tercer párrafo del CFF, en el caso de cuentas denominadas en
dólares de los Estados Unidos de
América. Tratándose de otras divisas se deberá usar la tabla de equivalencias
del peso mexicano con monedas extranjeras a que se refiere el artículo 20,
sexto párrafo del CFF.
CFF
20, RLISR 233, RMF 2022 3.5.8., 3.5.9., 3.16.3., 3.16.10.
Intereses exentos del
ISR, percibidos por SOCAP
3.16.2. Para los efectos del artículo 54, segundo
párrafo de la Ley del ISR, las instituciones que componen el sistema financiero
que estén obligadas a retener y enterar el ISR, por los pagos que realicen por
intereses, no estarán obligadas a efectuar dicha retención, cuando efectúen
pagos por concepto de intereses a las SOCAP a que hace referencia la Ley para
Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo,
que cumplan con los requisitos para operar como tales de conformidad con el citado
ordenamiento.
No será
aplicable lo dispuesto en esta regla, tratándose de intereses que deriven de
pasivos que no sean a cargo de dichas sociedades cooperativas, así como cuando estas actúen por cuenta de terceros.
LISR 54
Cálculo de intereses
nominales y reales denominados en moneda extranjera
3.16.3. Para los efectos de los artículos
55, fracción I, 133, 134, 135 y 136 de la Ley del ISR, las instituciones que
componen el sistema financiero, calcularán los intereses nominales y reales
pagados a sus clientes por inversiones o por instrumentos financieros
denominados en moneda extranjera, incluyendo los correspondientes a la ganancia
o pérdida cambiaria por la fluctuación de la paridad de la moneda, de
conformidad con lo siguiente:
Para los
efectos de esta regla, se considera que se cobran intereses cuando se paga un
rendimiento en cualquier moneda, cuando se enajena o se redima el título o
instrumento financiero que los genere, o cuando se retire una inversión,
independientemente de la moneda en la que se pague. En el caso de cuentas de
cheques, se considerará que se paga un interés cuando se devengue durante el
ejercicio una ganancia cambiaria por el principal, aun cuando no se efectúe el
retiro, independientemente de los rendimientos generados por la cuenta.
En el caso
de cuentas de cheques denominadas en moneda extranjera, se considera que los
intereses nominales pagados en cada ejercicio a las personas físicas será la
suma del rendimiento pagado por dichas cuentas, de la ganancia cambiaria de la
inversión pagada al momento de un retiro, así como de la ganancia cambiaria
devengada al final de cada ejercicio, calculados conforme a lo siguiente:
I. El rendimiento pagado se multiplicará por el
tipo de cambio del día en el que se pague. Se considera que un rendimiento se
paga cuando se reinvierte o cuando está a disposición del contribuyente.
II. La ganancia cambiaria del principal pagada al
momento de un retiro parcial o total de la cuenta, será el resultado que se
obtenga de multiplicar el monto de las divisas retiradas por la diferencia,
siempre que esta sea positiva, que
resulte de restar al tipo de cambio del día de su retiro, el costo promedio
ponderado de adquisición de las divisas correspondientes a dicha cuenta, a la
fecha de retiro, calculado conforme a lo establecido en la presente regla. En
el caso de que la diferencia antes señalada sea negativa, se considerará
pérdida cambiaria.
III. La ganancia cambiaria del principal devengada al
final de cada ejercicio se obtendrá multiplicando el saldo en moneda extranjera
al final del ejercicio por la diferencia, siempre que esta sea positiva, entre el tipo de cambio al último
día hábil del ejercicio y el costo promedio ponderado de adquisición a esa
fecha, calculado conforme a lo establecido en la presente regla. En el caso de
que la diferencia antes citada sea negativa, se considerará pérdida cambiaria.
IV. Para obtener el interés real de las cuentas de
cheques, a los intereses nominales pagados en el ejercicio por dichas cuentas,
se les restará el ajuste anual por inflación. Cuando el ajuste por inflación a
que se refiere el artículo 134 de la Ley del ISR sea mayor que los intereses
pagados, el resultado se considerará como pérdida y se podrá deducir en los
ejercicios siguientes de acuerdo a lo establecido en el artículo 134, quinto
párrafo de la Ley antes mencionada. El ajuste anual por inflación a que se
refiere este párrafo será el resultado que se obtenga de multiplicar el saldo
promedio diario en moneda nacional de la cuenta de cheques por el factor a que
se refiere el artículo 134, tercer párrafo de la Ley del ISR. Para calcular el
saldo promedio diario en moneda nacional se estará a lo siguiente:
a) El saldo diario se obtendrá de multiplicar el
monto de las divisas depositadas en la cuenta de cheques inicialmente por el
tipo de cambio del mismo día, o bien, de multiplicar el saldo de las divisas
depositadas en la cuenta de cheques al 31 de diciembre del año inmediato
anterior, por el tipo de cambio del día citado, el día más reciente.
b) El saldo a que se refiere el inciso a) anterior,
se recalculará cuando con posterioridad se efectúe un depósito adicional o un
retiro. En el caso de los depósitos, el nuevo saldo de la cuenta será el
resultado que se obtenga de sumar al saldo del día anterior, el producto que
resulte de multiplicar el número de divisas depositadas por el tipo de cambio
del día en el que se efectúa el depósito. Cuando ocurra un retiro, el saldo de
ese día será el resultado que se obtenga de disminuir al saldo del día
anterior, la cantidad que resulte de multiplicar el número de divisas retiradas
por su costo promedio ponderado de adquisición.
c) El saldo a que se refiere el inciso b) anterior,
se mantendrá inalterado en los días subsecuentes, mientras no se efectúe otro
depósito o retiro. El saldo se recalculará con la mecánica descrita en el
inciso b) anterior, cuando se efectúen depósitos o retiros subsecuentes.
d) El saldo promedio de la inversión a que se
refiere el artículo 134, cuarto párrafo de la Ley del ISR, será el que se
obtenga de dividir la suma de los saldos diarios de la inversión, calculados
conforme a lo establecido en los incisos anteriores, entre el número de días de
la inversión.
V. El costo promedio ponderado de adquisición de
las divisas depositadas en cuentas de cheques, a que se refieren las fracciones
anteriores, se calculará conforme a lo siguiente:
a) El costo promedio ponderado de adquisición de
las divisas será el tipo de cambio correspondiente al día en el que se realice
el primer depósito de divisas o el tipo de cambio al 31 de diciembre del
ejercicio inmediato anterior, el día más reciente.
b) El costo promedio ponderado de adquisición se
recalculará con cada depósito posterior al primer depósito de divisas realizado
en la cuenta de cheques de que se trate, o con cada depósito posterior al 31 de
diciembre del ejercicio inmediato anterior, el día más reciente, conforme a lo
siguiente:
1. Se multiplicará el monto de las divisas
que se depositen en la cuenta de cheques de que se trate, por el tipo de cambio
del día en el que se efectúe dicho depósito.
2. Se multiplicará el monto de las divisas
preexistente en la cuenta de cheques del día inmediato anterior, a aquel en el que se realice un nuevo depósito por el
costo promedio ponderado de adquisición que se tenga a dicho día inmediato
anterior.
3. Se sumarán los valores obtenidos de
conformidad con los numerales 1 y 2.
4. El resultado obtenido de conformidad con
el numeral 3 se dividirá entre el monto total de las divisas en la cuenta de
cheques de que se trate, al final del día en el que se hubiese realizado un
nuevo depósito.
Los
intereses nominales generados por inversiones o instrumentos financieros, será
la suma de los intereses pagados por rendimiento que generen dichas inversiones
o instrumentos financieros, valuados al tipo de cambio del día en el que se
paguen y los intereses que resulten por la enajenación o redención de los
instrumentos o inversiones.
Los
intereses nominales provenientes de la enajenación o redención de los
instrumentos o inversiones será el resultado que se obtenga de multiplicar el
número de títulos de la misma especie enajenados o redimidos, por la diferencia
entre el precio de enajenación o redención, valuado en moneda nacional al tipo
de cambio del día en el que esta
se lleve a cabo y su costo promedio ponderado, calculado conforme a lo
establecido en la regla 3.16.1.
El
interés real se obtendrá de restar a los intereses nominales a que se refiere
el cuarto párrafo de la presente regla, el ajuste por inflación establecido en
el artículo 134 de la Ley del ISR. Solo se calculará el ajuste por inflación
por los títulos por los que se hubiera pagado intereses en el ejercicio. Cuando
el ajuste por inflación sea mayor a los intereses nominales, el resultado será
una pérdida.
En
el caso de títulos que paguen íntegramente el rendimiento a su vencimiento, el
interés real será el resultado que se obtenga de multiplicar el número de
títulos enajenados o redimidos, por la diferencia entre el precio de
enajenación o redención, valuado en moneda nacional al tipo de cambio del día
en el que esta se lleve a cabo y su
costo promedio ponderado actualizado a la fecha de venta o redención del
título, calculado conforme lo establecido en la regla 3.16.1. Cuando el ajuste
por inflación sea mayor a los intereses nominales, el resultado será una
pérdida.
Para
los efectos de esta regla se utilizará el tipo de cambio a que se refiere el
artículo 20, tercer párrafo del CFF, en el caso de cuentas denominadas en
dólares de los Estados Unidos de América. Tratándose de otras divisas se deberá
usar la tabla de equivalencias del peso mexicano con monedas extranjeras a que
se refiere el artículo 20, sexto párrafo
del CFF.
CFF 20, LISR 55, 133,
134, 135, 136, RMF 2022 3.16.1.
No retención en caso de
operaciones financieras derivadas de capital referenciadas al tipo de cambio de
una divisa
3.16.4. Para los efectos del artículo 54,
fracción VII de la Ley del ISR, se entenderá que no se efectuará la retención
correspondiente cuando las ganancias sean obtenidas por fondos de inversión de
renta variable.
LISR 54
Entero del ISR por parte
de los fondos de inversión en instrumentos de deuda
3.16.5. Para los efectos del artículo 87,
quinto párrafo de la Ley del ISR, los fondos de inversión en instrumentos de
deuda que tengan accionistas personas físicas y residentes en el extranjero,
podrán no enterar el impuesto a que se refiere el artículo 54 de la misma Ley
por los títulos de deuda en su portafolio que estén exentos para dichas
personas, de acuerdo a lo establecido en el artículo 166, párrafos vigésimo,
apartado d. y vigésimo primero de la citada Ley, así como la fracción XXIX del
Artículo Noveno de las Disposiciones Transitorias del “Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios;
de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y
se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto
a los Depósitos en Efectivo”, publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013 y de
la regla 3.16.9.
La retención efectuada
conforme al artículo 166 de la misma Ley a los ingresos por la enajenación de
una acción emitida por el referido fondo, propiedad de un residente en el
extranjero, se hará solo por la proporción que representen los intereses
devengados gravados respecto del interés devengado por el total de los títulos
contenidos en la cartera del fondo durante el periodo que el residente en el
extranjero haya mantenido la acción que enajena. Se entiende que son títulos
gravados todos aquellos que no cumplen con las condiciones para la exención
establecida en el artículo transitorio mencionado en el primer párrafo de esta
regla.
Contra
el entero de la retención a que se refiere el párrafo anterior, se podrá
acreditar la retención que, en su caso, hubiera efectuado el fondo en los
términos de los artículos 54 y 87 de la Ley del ISR, correspondiente a las
acciones que se enajenan. Cuando exista una diferencia a favor del
contribuyente, el fondo la reembolsará al inversionista que enajena y la podrá
acreditar contra el impuesto a que se refiere el artículo 54 de la Ley del ISR
que mensualmente debe de enterar conforme al artículo 87 de esa Ley.
Los
fondos de inversión en instrumentos de deuda que tengan accionistas personas
morales y residentes en el extranjero, deberán enterar mensualmente el impuesto
a que se refiere el artículo 54 de la misma Ley por la totalidad de los títulos
contenidos en su portafolio y en el caso en que dicho portafolio contenga
títulos exentos para los residentes extranjeros de acuerdo a la regla 3.16.9.,
se podrá aplicar el mecanismo de acreditamiento y de reembolso indicado en el
párrafo anterior para los inversionistas residentes en el extranjero que
enajenen acciones de dicho fondo.
Para los
efectos del artículo 87, penúltimo párrafo de la referida Ley, los fondos de
inversión de renta variable que tengan inversionistas personas físicas, morales
y residentes en el extranjero, podrán aplicar lo dispuesto en los párrafos
primero, segundo y tercero de esta regla. Cuando estos fondos tengan solo
integrantes personas morales y residentes en el extranjero, deberán aplicar lo
dispuesto en el cuarto párrafo de esta regla.
Para los
efectos del artículo 87 de la Ley del ISR, segundo y penúltimo párrafos, los
intereses nominales devengados a favor de las personas morales serán
acumulables conforme se devenguen para los efectos de los pagos provisionales
mensuales a que se refiere el artículo 14 de la misma Ley.
LISR 14, 54, 87, 166,
Decreto 11/12/2013 Noveno Transitorio, RMF 2022 3.16.3., 3.16.9.
Casos en que los
intermediarios financieros no efectuarán retención del ISR
3.16.6. Para los efectos del artículo 93,
fracción XX, inciso a) de la Ley del ISR, los intermediarios financieros no
efectuarán retención sobre los ingresos por intereses que provengan de cuentas
de cheques, para el depósito de sueldos y salarios, pensiones o haberes de
retiro o depósitos de ahorro, cuyo saldo promedio diario de la inversión no
exceda del valor anual de 5 UMA, por la parte que exceda deberán efectuar la
retención en los términos del artículo 54 de la citada Ley.
Cuando las
cuentas anteriores se encuentren denominadas en moneda extranjera, los
intermediarios financieros no efectuarán la retención sobre los intereses
derivados de dichas cuentas, siempre que el saldo promedio diario de las mismas
no exceda de un monto equivalente a 8,668 dólares de los Estados Unidos de
América en el ejercicio de que se trate. Por la parte que exceda deberán
efectuar la retención en los términos del artículo 54 de la citada Ley, sin que
en ningún caso dicha retención exceda del monto excedente de los intereses
acreditados.
LISR 54, 93
Intereses de pólizas de
seguro
3.16.7. Para
los efectos del artículo 133 de la Ley del ISR los intereses derivados de las pólizas
de seguro están sujetos a dicho impuesto a partir del 1 de enero de 2003. Para
estos efectos, tratándose de pólizas contratadas antes del 1 de enero de 2003,
el monto de los intereses se podrá determinar considerando como aportación de
inversión el valor de rescate de la póliza al 31 de diciembre de 2002. Cuando
los retiros totales o parciales derivados de los seguros de retiro no cumplan
con lo establecido en el artículo 93, fracción XXI de la citada Ley,
contratados antes del 1 de enero de 2003, los contribuyentes podrán considerar
su valor de rescate al 31 de diciembre de 2002 como aportación de inversión.
Cuando la prima haya sido pagada total o parcialmente por una persona distinta
al asegurado, la retención a que se refiere el artículo 142, fracción XVI de la
Ley del ISR se efectuará también sobre las aportaciones efectuadas por dichas
personas realizadas a partir del 1 de enero de 2003, así como sobre los
rendimientos generados a partir de esa fecha.
LISR 93, 133, 142, RMF 2022
3.18.15.
Constancia de retención
por intereses
3.16.8. Para los efectos del artículo 135, primer
párrafo de la Ley del ISR, cuando la autoridad fiscal realice el pago de
intereses a que se refiere el artículo 22-A del CFF, a personas físicas que se
tenga que retener y enterar el impuesto correspondiente, la resolución que
emita al contribuyente por la que se autorice la devolución de cantidades a
favor del contribuyente, se podrá considerar como constancia de retención.
CFF 22-A, LISR 135
Intereses exentos del
ISR, percibidos por extranjeros
3.16.9. Para los efectos del artículo 166,
último párrafo de la Ley del ISR, los intereses obtenidos por residentes en el
extranjero provenientes de títulos de crédito emitidos por los agentes
financieros del Gobierno Federal, de los títulos de deuda emitidos por el
Fideicomiso de Apoyo para el Rescate de Autopistas Concesionadas, de los Bonos
de Protección al Ahorro Bancario emitidos por el Instituto para la Protección
al Ahorro Bancario, estarán exentos del impuesto a que se refiere la citada
Ley.
LISR 166, RMF 2022
3.16.5.
Opción de las
instituciones que componen el sistema financiero de retener el ISR por la
enajenación, redención o pago de rendimientos
3.16.10. Para los efectos del artículo 228,
penúltimo párrafo del Reglamento de la Ley del ISR, las instituciones que
componen el sistema financiero podrán efectuar la retención del impuesto
señalada en los artículos 54 y 135 de la Ley del ISR, cuando intervengan en la
enajenación, redención o en el pago de rendimientos, provenientes de los
títulos a que se refiere el artículo 8 del citado ordenamiento, aplicando la
tasa a que se refieren los mencionados preceptos sobre el costo promedio
ponderado de adquisición de los títulos, calculado conforme a la regla 3.16.1.,
cuando se trate de la enajenación o redención de títulos que paguen el total de
su rendimiento al vencimiento.
Tratándose
de títulos distintos a los mencionados en el párrafo anterior, la retención se
calculará sobre la base del valor nominal con el que fueron emitidos. En ambos
casos la retención se realizará por el periodo de tenencia de dichos títulos,
multiplicando el valor nominal o el costo promedio ponderado de adquisición,
según corresponda, por el cociente que resulte de dividir el número de días
transcurridos entre la fecha en la que haya sucedido la última retención o, en
su defecto, la fecha de su adquisición y la fecha del pago de intereses, la
fecha de enajenación o la fecha de redención del título, según corresponda,
entre 365. Dicho cociente se calculará hasta el millonésimo.
LISR 8, 54, 135, RLISR
228, RMF 2022 3.16.1.
Factor de acumulación
por depósitos o inversiones en el extranjero
3.16.11. Para los efectos del
artículo 239 del Reglamento de la Ley del ISR, el factor de acumulación aplicable
al monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio fiscal de 2020 es de 0.0467.
Para los efectos del artículo 239 del Reglamento de
la Ley del ISR, el factor de acumulación aplicable al monto del depósito o
inversión al inicio del ejercicio fiscal de 2021 es de 0.0000. RF-1A
RLISR 239
Retención del ISR por las
instituciones de crédito o casas de bolsa en operaciones de préstamo de títulos
o valores
3.16.12. Las instituciones de crédito o casas
de bolsa que intervengan como intermediarias en las operaciones de préstamo de
títulos o valores a que se refiere la regla 2.1.8., efectuarán la retención del
impuesto señalada en los artículos 54, 135, 144, 145, 146 y 166 de la Ley del
ISR, que corresponda por los intereses que como contraprestación o premio convenido
o como pago del producto de los derechos patrimoniales que durante la vigencia
del contrato de préstamo, hubieren generado los títulos o valores transferidos.
Se libera a los prestamistas de efectuar la retención del impuesto sobre los
intereses, premios o pago del producto de los derechos patrimoniales generados
por el préstamo de títulos o valores, cuando las instituciones de crédito o
casas de bolsa hubieren intervenido como intermediarios en el préstamo.
Los
intermediarios que intervengan en operaciones de préstamo de títulos o valores
en los términos de la regla 2.1.8., no efectuarán la retención del impuesto,
cuando los intereses que como contraprestación o premio convenido o como pago
del producto de los derechos patrimoniales que durante la vigencia del contrato
de préstamo, hubieren generado los títulos o valores transferidos, se paguen en
su carácter de prestamistas a instituciones de crédito, uniones de crédito,
sociedades financieras de objeto múltiple, casas de bolsa, fondos y fideicomisos
de fomento económico del Gobierno Federal, a fondos de pensiones y jubilaciones
de personal, complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social y
primas de antigüedad, constituidos en los términos del artículo 29 de la Ley
del ISR, así como los que se paguen a fondos de inversión en instrumentos de
deuda que administren en forma exclusiva inversiones de los citados fondos.
Lo
dispuesto en esta regla, se aplica de conformidad con lo señalado en el
artículo 26 del CFF.
CFF 26, LISR 29, 54, 135,
144, 145, 146, 166, RMF 2022 2.1.8.
Capítulo 3.17. De la
declaración anual
Tarifas para el cálculo
de los ejercicios fiscales de 2021 y 2022
3.17.1. Para los efectos de los artículos 97
y 152 de la Ley del ISR, la tarifa para el cálculo del impuesto correspondiente
a los ejercicios fiscales de 2021 y 2022, se dan a conocer en el Anexo 8.
LISR
97, 152
Presentación
de la declaración anual por intereses reales y caso en que se releva de presentar
el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones
3.17.2. Para
los efectos del artículo 136, fracción II de la Ley del ISR, las personas
físicas que únicamente perciban ingresos acumulables de los señalados en el
Título IV, Capítulo VI de la citada Ley, cuyos intereses reales en el ejercicio
excedan de un monto de $100,000.00 (cien mil pesos 00/100 M.N.), a que se
refiere el artículo 135, segundo párrafo de la Ley del ISR, deberán presentar
la declaración anual a través del Portal del SAT, mediante la utilización del
Programa para Presentación de Declaraciones Anuales de las Personas Físicas.
Las personas físicas que
además de los ingresos mencionados en el párrafo anterior, obtengan ingresos de
los señalados en otros capítulos del Título IV de la Ley del ISR y se
encuentren obligadas a presentar la declaración anual a que se refiere el
artículo 150 de la Ley del ISR, quedan relevadas de presentar el aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones ante el RFC por los ingresos
derivados de intereses, siempre que se encuentren inscritas en el RFC por esos
otros ingresos.
LISR
135, 136, 150, RCFF 29
Opción
de pago en parcialidades del ISR anual de las personas físicas
3.17.3. Para los efectos del artículo 150,
primer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que deban presentar
declaración anual del ISR por el ejercicio 2021 y les resulte impuesto a cargo,
podrán efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas,
siempre que presenten la citada declaración dentro del plazo establecido por el
precepto legal mencionado y, el pago de la primera parcialidad se realice
dentro de dicho plazo. De no cumplir con esta condición no podrá acceder al
beneficio previsto en la presente regla y la autoridad fiscal podrá requerir el
pago total del adeudo.
Esta opción de pago
quedará deshabilitada en el servicio de Declaraciones y Pagos, una vez vencido
el plazo antes referido.
Las parcialidades se
calcularán y pagarán conforme a lo siguiente:
I. La primera parcialidad
será la cantidad que resulte de dividir el monto total del adeudo, entre el
número de parcialidades que el contribuyente haya elegido, sin que dicho número
exceda de seis.
II. Para calcular el
importe de la segunda y siguientes parcialidades, la autoridad considerará lo
siguiente:
Al importe total a cargo, se le
disminuirá la primera parcialidad y el resultado obtenido se dividirá entre el
factor que corresponda al número total de parcialidades elegidas, de acuerdo al
siguiente cuadro:
|
Parcialidades solicitadas |
Factor |
|
2 |
0.9875 |
|
3 |
1.9628 |
|
4 |
2.9259 |
|
5 |
3.8771 |
|
6 |
4.8164 |
El monto de la parcialidad obtenida
incluye el financiamiento por el plazo elegido para el pago.
La segunda y posteriores parcialidades, se
cubrirán durante cada uno de los siguientes meses de calendario posteriores al
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración anual, utilizando
para ello exclusivamente los FCF que se obtengan al momento de presentar la
declaración, los cuales señalarán el número de parcialidad a la que corresponda
y que deberá pagarse a más tardar el último día del mes al que corresponda la
parcialidad de que se trate. Si el último día del mes es inhábil, se prorrogará
el plazo para pagar hasta el siguiente día hábil. Los FCF podrán reimprimirse
cuando así lo requiera el contribuyente al consultar la declaración respectiva,
siempre que el plazo para el pago de la parcialidad de que se trate no haya
vencido, en caso contrario, los mismos deberán obtenerse conforme a lo señalado
en la fracción III de esta regla.
III. Cuando no se pague alguna parcialidad dentro del
plazo señalado en la fracción II de esta regla, los contribuyentes estarán
obligados a pagar recargos por falta de pago oportuno. Para determinar la
cantidad a pagar de la parcialidad no cubierta en conjunto con los recargos, se
seguirá el siguiente procedimiento:
a) Se multiplicará el número de meses de
atraso por el factor de 0.0147; al resultado de esta multiplicación se le
sumará la unidad y, por último, el resultado así obtenido se multiplicará por
la cantidad que se obtenga conforme a lo previsto en la fracción II de esta
regla. El resultado será la cantidad a pagar correspondiente a la parcialidad
atrasada.
b) El FCF para el pago respectivo, se deberá
solicitar ante la ADR más cercana al domicilio fiscal del contribuyente, o a
través de “Mi Portal”, mediante un caso de “Servicio o solicitudes”.
Los pagos realizados se aplicarán
siempre a la parcialidad más antigua pendiente de cubrir. La última parcialidad
deberá cubrirse a más tardar en el mes de septiembre de 2022, incluyendo los
recargos por mora que resulten aplicables, derivado del incumplimiento de
alguna parcialidad.
Los
contribuyentes que se acojan a lo establecido en la presente regla, no estarán
obligados a garantizar el interés fiscal.
La opción establecida en esta regla
quedará sin efectos y las autoridades fiscales requerirán el pago inmediato del
crédito fiscal, cuando habiendo presentado la declaración anual y pagado la
primera parcialidad dentro del plazo establecido en el artículo 150, primer
párrafo de la Ley del ISR, el adeudo no se haya cubierto en su totalidad
incluyendo los recargos por el atraso en el pago de parcialidades, a más tardar
en el mes de septiembre de 2022.
El
contribuyente en cualquier momento podrá pagar de forma anticipada el crédito
fiscal, de conformidad con lo señalado en la regla 2.11.6.
LISR 150, RMF 2022
2.11.6.
Opción para el cálculo de
intereses reales deducibles de créditos hipotecarios
3.17.4. Para los efectos del artículo 151,
fracción IV de la Ley del ISR, los contribuyentes podrán determinar el monto de
los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos
hipotecarios, aplicando lo dispuesto en el artículo 257 del Reglamento de
la Ley del ISR.
Asimismo,
para los efectos de los artículos 151, fracción IV de la Ley del ISR y 257 de
su Reglamento, los contribuyentes que tengan créditos contratados en moneda
nacional con los integrantes del sistema financiero, para calcular los
intereses reales deducibles en lugar de utilizar el INPC podrán utilizar el
valor de la unidad de inversión. Para estos efectos, para determinar el factor
a que se refiere el artículo 257, fracción I del citado Reglamento, restarán la
unidad al cociente que se obtenga de dividir el valor de la unidad de inversión
vigente al 31 de diciembre del ejercicio de que se trate, entre el citado valor
correspondiente al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior al
ejercicio mencionado. Cuando se termine de pagar el crédito antes del 31 de
diciembre del ejercicio de que se trate, en lugar de considerar el valor de la
UDI vigente al 31 de diciembre de dicho ejercicio, se considerará el valor de
la UDI vigente a la fecha en la que se efectúe el último pago de intereses.
Tratándose
de créditos contratados después de iniciado el ejercicio de que se trate, para
determinar el factor a que se refiere el párrafo anterior, correspondiente a
dicho ejercicio, los contribuyentes en lugar de considerar el valor de la UDI
vigente al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior, considerarán el
valor de la UDI vigente a la fecha en la que se efectúe el primer pago de
intereses.
LISR 151, RLISR 257
Administración de planes
personales de retiro
3.17.5. Para los efectos del artículo 151,
fracción V, segundo párrafo de la Ley del ISR, se entenderán autorizadas para
administrar planes personales de retiro, mediante su inclusión en el listado de
instituciones autorizadas para tales efectos publicado en el Portal del SAT,
las instituciones de seguros, instituciones de crédito, casas de bolsa,
administradoras de fondos para el retiro, sociedades distribuidoras integrales
de acciones de fondos de inversión o sociedades operadoras de fondos de
inversión con autorización para operar como tales en el país, siempre que
presenten la información y documentación a que se refiere la ficha de trámite
60/ISR “Aviso para la administración de planes personales de retiro”, contenida
en el Anexo 1-A.
El SAT podrá
requerir la información y documentación a que se refiere la ficha de trámite
antes mencionada, cuando no hayan sido presentados o lo hayan sido de manera
incompleta o con errores, resultando aplicable lo dispuesto en el artículo 18,
penúltimo párrafo del CFF.
El SAT dará
a conocer el listado de instituciones autorizadas para administrar planes
personales de retiro con la información recibida en términos de la ficha de
trámite 60/ISR “Aviso para la administración de planes personales de retiro”,
contenida en el Anexo 1-A.
En ningún
caso la publicación en el listado de instituciones autorizadas para administrar
planes personales de retiro otorgará derechos distintos a los establecidos en
las disposiciones aplicables, de conformidad con la autorización que al efecto
les haya sido otorgada, o bien, a la información y documentación que haya sido
presentada en términos de la ficha de trámite 60/ISR “Aviso para la
administración de planes personales de retiro”, contenida en el Anexo 1-A.
La
presentación del aviso a que se refiere esta regla no exime del cumplimiento de
lo establecido en las reglas 3.17.6., 3.17.7., 3.22.1. y 3.22.3., así como en
las demás disposiciones que les resulten aplicables.
CFF 18, LISR 151, RMF
2022 3.17.6., 3.17.7., 3.22.1., 3.22.3.
Efectos fiscales de los
planes personales de retiro
3.17.6. Para los efectos del artículo 151, fracción V de
la Ley del ISR, se estará a lo siguiente:
I. El contrato de apertura de la cuenta o el canal
de inversión de que se trate, deberá contener, cuando menos, lo siguiente:
a) La mención de ser un plan personal de retiro.
b) Los efectos fiscales de las aportaciones al plan
personal de retiro, de los rendimientos que ellas generen y del retiro de
ambos.
II. Los recursos invertidos en el plan personal de
retiro y sus rendimientos podrán retirarse cuando el titular se ubique en
alguno de los supuestos que establece el referido artículo 151, fracción V de
la Ley del ISR, aplicando, según sea el caso, lo establecido en las fracciones
III, IV, V, VI y VII de la presente regla.
III. Cuando los recursos invertidos en el plan
personal de retiro que se hubieren deducido conforme al artículo 151, fracción
V de la Ley del ISR o conforme al precepto vigente en la fecha de la deducción,
se retiren junto con los rendimientos correspondientes a dicho plan, en una
sola exhibición una vez que se cumplan los requisitos de permanencia, al monto
total del retiro se le aplicará lo dispuesto en el artículo 171 del Reglamento
de la Ley del ISR. Por el excedente, se pagará el ISR en los términos del Título
IV de dicha Ley.
IV. Cuando los recursos invertidos en el plan
personal de retiro que se hubiere deducido conforme al artículo 151, fracción V
de la Ley del ISR o conforme al precepto vigente en la fecha de la deducción,
se retiren junto con los rendimientos correspondientes a dicho plan en forma
periódica una vez que se cumplan los requisitos de permanencia, se aplicará la
exención establecida en el artículo 93, fracción IV de la Ley del ISR, por cada
retiro efectuado.
V. Para los efectos de las fracciones III y
IV anteriores, se deberá considerar la totalidad de las pensiones y haberes de
retiro pagados de conformidad con el artículo 93, fracción IV de la Ley del
ISR, independientemente de quien los pague.
Las
personas autorizadas para administrar planes personales de retiro, deberán
retener como pago provisional la cantidad que resulte de multiplicar la tasa
que establece el artículo 145, tercer párrafo de la Ley del ISR, por el monto
del retiro que exceda de la exención prevista en las fracciones III y IV de la
presente regla, según sea el caso.
VI. Cuando la totalidad de los recursos
invertidos en el plan personal de retiro que se hubieren deducido conforme al
artículo 151, fracción V de la Ley del ISR o conforme al precepto vigente en la
fecha de la deducción, se retiren junto con los rendimientos correspondientes a
dicho plan antes de que se cumplan los requisitos de permanencia, las personas
autorizadas para administrar planes personales de retiro, efectuarán la
retención conforme al artículo 145, tercer párrafo de la Ley del ISR. Las
personas físicas aplicarán lo dispuesto por el artículo 142, fracción XVIII
de dicha Ley.
VII. Se podrán efectuar retiros
correspondientes al rendimiento de las aportaciones efectuadas al plan personal
de retiro de que se trate antes del cumplimiento de los requisitos de
permanencia. En este caso, dichos retiros parciales tendrán el tratamiento de
interés.
Las
personas autorizadas para administrar planes personales de retiro deberán
efectuar la retención establecida en el artículo 54 de la Ley del ISR, sobre el
monto actualizado de los intereses reales devengados.
Para
los efectos de esta regla, se entenderá por requisitos de permanencia, los
supuestos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal
remunerado, de conformidad con las leyes de seguridad social, o de 65 años de
edad del titular, previstos en el artículo 151, fracción V, segundo párrafo de
la Ley del ISR.
Lo
dispuesto en esta regla no será aplicable a las aportaciones a que se refiere
el artículo 258 del Reglamento de la Ley del ISR.
LISR 54, 93, 142, 145,
151, 152, RLISR 171, 258, RMF 2022 3.21.2., 3.21.3., 3.21.6.
Información y constancias
de planes personales de retiro
3.17.7. Para los efectos del artículo 151, fracción V,
primer y segundo párrafos, de la Ley del ISR, las personas que administren
planes personales de retiro, contratados de manera individual o colectiva,
estarán a lo siguiente:
I. Proporcionarán de manera individual a los
titulares de los planes personales de retiro que hubieren administrado durante
el año inmediato anterior, a más tardar el 15 de febrero de cada año, una
constancia en la que señalen la información siguiente:
a) El nombre del titular.
b) La clave en el RFC del titular.
c) El monto de las aportaciones realizadas durante
el año inmediato anterior.
d) El monto de los intereses reales devengados o,
en su defecto, percibidos, durante el año inmediato anterior.
e) Cuando durante el año inmediato anterior, se
hubiesen retirado los recursos invertidos en el plan personal de retiro, así
como sus rendimientos, una vez cumplidos los requisitos de permanencia, la
información siguiente:
1. El monto total del retiro.
2. El monto exento.
3. El excedente del monto exento.
4. El ISR retenido.
f) Cuando durante el año inmediato anterior, se
hubiesen retirado los recursos invertidos en el plan personal de retiro, así
como sus rendimientos, antes de que se cumplan los requisitos de permanencia,
la información siguiente:
1. El monto total del retiro.
2. El ISR retenido.
El
estado de cuenta anual del plan personal de retiro podrá ser considerado como
constancia, siempre que contenga la información mencionada en el párrafo
anterior y la leyenda “Constancia para efectos fiscales”.
LISR
150, 151, 152, RMF 2022 2.7.5.4., 3.5.8., 3.21.2., 3.21.3., 3.21.6.
Clave
en el RFC en deducciones personales erogadas con residentes en el extranjero
3.17.8. Para los efectos de
los artículos 151 de la Ley del ISR y 265 de su Reglamento, las personas
físicas que hayan efectuado erogaciones en el extranjero y que en los términos
de dicha Ley sean consideradas como deducciones personales, podrán consignar en
el llenado de la declaración anual, la clave en el RFC genérico: EXT990101NI4,
tratándose de documentación comprobatoria expedida por personas físicas
residentes en el extranjero, o bien, la clave en el RFC genérico: EXT990101NI9
cuando se trate de documentación comprobatoria expedida por personas morales
residentes en el extranjero, según corresponda.
LISR
151, RLISR 265
Aportaciones
voluntarias a la cuenta individual
3.17.9. Para los efectos de
los artículos 142, fracción XVIII y 151, fracción V de la Ley del ISR, se
considerará que las aportaciones que se efectúen en la subcuenta de
aportaciones voluntarias de la cuenta individual, a través de las personas
morales distintas de las administradoras de fondos para el retiro, que reciban
aportaciones voluntarias conforme a los medios y formas de pago que determine
la CONSAR, se realizan en términos de la fracción II del artículo 241 del
Reglamento de la Ley del ISR.
Cuando los contribuyentes
a que se refiere el párrafo anterior, decidan efectuar la deducción de las
citadas aportaciones, podrán a más tardar el último día hábil del ejercicio en
que se efectuaron, manifestar a la administradora de fondos para el retiro
correspondiente, que aplicarán la deducción prevista en el artículo 151,
fracción V de la Ley del ISR.
La manifestación que
realicen los contribuyentes a la administradora de fondos para el retiro en
términos del párrafo anterior, deberá efectuarse en el formato de depósito a
que se refiere la fracción I del artículo 241 del Reglamento de la Ley del ISR,
anexando los comprobantes que amparen la cantidad que se pretende deducir que
hayan expedido las personas morales que reciban dichos recursos.
Las administradoras de
fondos para el retiro deberán mantener a disposición del SAT la información
proporcionada por el contribuyente.
LISR
142, 151, RLISR 241
Deducciones
personales por pago de servicios dentales
3.17.10. Para los efectos del
artículo 151, fracción I de la Ley del ISR, se consideran incluidos en los
pagos por honorarios dentales los efectuados a estomatólogos en términos de la
Norma Oficial Mexicana “NOM-013-SSA2-2006, Para la prevención y control de enfermedades
bucales”, entendiendo a estos como al Médico Odontólogo, Cirujano Dentista,
Licenciado en Estomatología, Licenciado en Odontología, Licenciado en Cirugía
Dental, Médico Cirujano Dentista, Cirujano Dentista Militar y todo aquel
profesional de la salud bucal con licenciatura, cuando la prestación de los
servicios requiera título de médico conforme a las leyes.
LISR
151, NOM-013-SSA2-2006
Contribuyentes
relevados de la obligación de presentar declaración anual del ISR
3.17.11. Para los efectos de
los artículos 81, fracción I del CFF, 98, fracción III, incisos a) y e), 136,
fracción II y 150, primer párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes
personas físicas no estarán obligados a presentar su declaración anual del ISR
del ejercicio 2021, sin que tal situación se considere infracción a las
disposiciones fiscales, siempre que en dicho ejercicio fiscal se ubiquen en los
siguientes supuestos:
I. Hayan
obtenido ingresos exclusivamente por salarios y en general por la prestación de
un servicio personal subordinado de un solo empleador, siempre que no exista
ISR a cargo del contribuyente en la declaración anual.
II. En su
caso, hayan obtenido ingresos por intereses nominales que no hayan excedido de
$20,000.00 (veinte mil pesos 00/100 M.N.), en el año que provengan de
instituciones que componen el sistema financiero y,
III. El
empleador haya emitido el CFDI por concepto de nómina respecto de la totalidad
de los ingresos a que se refiere la fracción I de esta regla.
No obstante, los
contribuyentes a que se refiere la presente regla, podrán presentar su
declaración anual del ISR del ejercicio 2021.
La facilidad
prevista en la presente regla no resulta aplicable a los siguientes
contribuyentes:
a) Quienes hayan percibido ingresos del Capítulo I,
Título IV, de la Ley del ISR, en el ejercicio de que se trate por concepto de
jubilación, pensión, liquidación o algún tipo de indemnización laboral, de
conformidad con lo establecido en el artículo 93, fracciones IV y XIII de la
Ley del ISR.
b) Los que estén obligados a informar, en la
declaración del ejercicio, sobre préstamos, donativos y premios, de acuerdo con
lo previsto en el artículo 90, segundo párrafo, de la Ley del ISR.
CFF 81, LISR 90, 93, 98,
136, 150
Declaración
informativa de subsidio para el empleo
3.17.12. Para
los efectos de lo establecido en el Artículo Décimo, fracción III, inciso e)
del “Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la
Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los
Depósitos en Efectivo”, publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, se
tendrá por cumplida la obligación de la declaración informativa a que hace
referencia dicha disposición con la emisión de los CFDI de nómina, toda vez que
dichos comprobantes son emitidos en términos de lo establecido en el Apéndice 5
“Procedimiento para el registro de Subsidio para el empleo causado, cuando no
se entregó en efectivo” de la “Guía de llenado del comprobante del recibo de
pago de nómina y su complemento” publicado en el Portal del SAT.
Decreto DOF 11/12/2013
Artículo Décimo, fracción III, inciso e)
Acreditamiento de
cantidades entregadas por subsidio para el empleo
3.17.13. Para los efectos de lo establecido en el
Artículo Décimo, fracción III, inciso g) del “Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la
Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se
abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a
los Depósitos en Efectivo”, publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, no
será acreditable para quienes realicen pagos por concepto de sueldos y
salarios, el subsidio para el empleo cuando, no se haya anotado el monto del
subsidio para el empleo de manera expresa y por separado en los comprobantes
fiscales de nómina entregados a sus trabajadores.
DECRETO DOF 11/12/2013
Décimo
Capítulo 3.18. De los residentes en el extranjero con
ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional
Documentación necesaria
para acreditar la calidad de fondo de pensiones y jubilaciones del extranjero y
fondo de inversión o persona moral en los que participan dichos fondos
3.18.1. Para los efectos de los artículos
153, séptimo párrafo de la Ley del ISR y 272, primer párrafo de su Reglamento,
la calidad de fondo de pensiones y jubilaciones del extranjero y fondo de
inversión o persona moral en los que participan fondos de pensiones y
jubilaciones del extranjero podrá acreditarse con la documentación que deberán
proporcionar dichas entidades a las personas que estén obligadas a retenerles
el ISR respectivo, tal como:
I. Copia del acta constitutiva, estatutos o
contrato de fideicomiso, plan o instrumento de constitución, según sea el caso,
del fondo o sociedad de que se trate.
II. Tratándose de fondos de pensiones y
jubilaciones, además de la fracción I anterior, con la constancia emitida por
autoridad competente en la que se indique que el fondo está exento del ISR en
su país de residencia o, en su defecto, certificación expedida en tal sentido
por una firma internacional.
III. Tratándose de fondos
de inversión o personas morales del extranjero, en los que participan fondos de
pensiones y jubilaciones del extranjero, además de la fracción I anterior, con
la constancia de exención expedida por la autoridad competente del país en el
que haya sido constituido u opere el fondo o personas morales del extranjero, o
en caso de que no se pueda obtener dicha constancia, una certificación fundada
expedida en tal sentido o que señale, en su caso, que es una entidad
transparente para efectos fiscales por una firma internacional, así como con
las constancias de exención de los fondos de pensiones y jubilaciones que
participen en estos.
LISR
153, RLISR 272, RMF 2022 3.1.18., 3.18.25.
Exención
para las personas morales donde participan fondos de pensiones y jubilaciones
extranjeros
3.18.2. Para
los efectos del artículo 153, noveno párrafo de la Ley del ISR, las personas
morales residentes en México donde participen como accionistas fondos de
pensiones y jubilaciones residentes en el extranjero, calcularán la proporción
de la tenencia accionaria o de la participación de dichos fondos en estas, conforme a lo siguiente:
I. Determinarán
la proporción diaria de tenencia accionaria o participación diaria de los
mencionados fondos, dividiendo en cada uno de los días, el número de acciones
propiedad del fondo de pensiones de que se trate, entre el número total de
acciones de la persona moral que corresponda.
II. La
proporción promedio mensual de tenencia accionaria o participación de los
fondos mencionados, será el resultado que se obtenga de dividir la suma de la
tenencia accionaria diaria o participación diaria de dichos fondos en la
persona moral de que se trate durante el mes que corresponda, entre el número
total de días del mes de que se trate.
III. Para
calcular la proporción anual de la participación de los fondos mencionados en
las personas morales antes referidas, dichas personas deberán dividir entre
doce la suma de las proporciones promedio mensuales del ejercicio.
El resultado así obtenido será la
proporción por la cual estarán exentas las mencionadas personas morales a que
se refiere el artículo 153, noveno párrafo de la Ley del ISR.
Tratándose de fondos de
pensiones y jubilaciones residentes en el extranjero que participen como
asociados o asociantes en una asociación en participación, la participación de
dichos fondos se considerará en la proporción en la que se hubiese acordado la
distribución de las utilidades en el convenio correspondiente. En el caso de
que durante el ejercicio fiscal correspondiente se hubiese modificado dicho
convenio, se deberá determinar una proporción promedio anual que se calculará
con la suma de las proporciones promedio por convenio que se hubiesen tenido
durante el ejercicio.
La proporción promedio
por convenio se determinará multiplicando la proporción que se hubiese acordado
para la distribución de las utilidades, por el factor que se obtenga de dividir
el número de días del año en los que dicha proporción estuvo vigente, entre el
número total de días del año.
LISR
153
Inversiones
indirectas hechas por fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero
3.18.3. Las personas morales residentes en
México a las que se refiere el artículo 153, noveno párrafo de la Ley del ISR,
podrán aplicar lo dispuesto en dicho párrafo cuando tengan como accionistas a
personas morales residentes en el extranjero, cuyas acciones sean propiedad de
los fondos de pensiones y jubilaciones a los que se refiere dicho artículo. Lo
anterior, será aplicable cuando se cumpla con lo dispuesto por el precepto
citado y con los siguientes requisitos:
I. Que el
fondo de pensiones y jubilaciones se encuentre exento en los términos del
artículo 153 de la Ley del ISR, incluyendo, los dividendos que le distribuya la
persona moral residente en el extranjero.
II. Que el
fondo de pensiones y jubilaciones tenga una participación accionaria mínima del
95% de forma directa sobre la persona moral residente en el extranjero.
III. Que la persona moral residente en el
extranjero tenga una participación accionaria de forma directa sobre la persona
moral residente en México referida en el artículo 153 de la Ley del ISR.
IV. Que la persona moral residente en el
extranjero resida en un país con el que México tenga en vigor un acuerdo para
evitar la doble imposición y que tenga derecho a la aplicación de los
beneficios del citado acuerdo.
V. Que los fondos de pensiones y
jubilaciones residan o estén constituidos en un país con el que México tenga en
vigor un acuerdo amplio de intercambio de información.
Por participación accionaria, se entenderán las acciones que se
encuentran en circulación, que tienen derecho a voto y que tienen derecho a las
utilidades de la persona moral residente en el extranjero en proporción al
número de acciones en circulación.
Lo dispuesto
en esta regla será aplicable en la proporción de participación indirecta del
fondo de pensiones en el capital de la persona moral residente en México. Para
tal efecto, se multiplicará el porcentaje de participación accionaria que tenga
el fondo de pensiones y jubilaciones sobre la persona moral residente en el
extranjero, por el porcentaje de participación accionaria que tenga este último
sobre la persona moral residente en México. Cada una de las participaciones
accionarias referidas, de manera individual, se calcularán de conformidad con
lo previsto en las fracciones I al III de la regla 3.18.2.
En caso de
cumplirse lo anterior, los dividendos o utilidades que distribuyan las personas
morales residentes en México a las personas morales residentes en el extranjero
antes referidas, podrán no aplicar lo establecido en el artículo 164, quinto
párrafo de la fracción I de la Ley del ISR, siempre que la persona moral
residente en el extranjero distribuya dichos dividendos o utilidades al fondo
de pensiones o jubilaciones en el mismo ejercicio fiscal que los recibe o en el
siguiente.
Lo dispuesto
en esta regla no será aplicable si incumple con cualquier requisito establecido
en la misma.
LISR 153, 164, RMF 2022
2.1.2., 3.18.2.
Deducibilidad de pagos
por intereses hechos a fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero y
fondos soberanos extranjeros exentos
3.18.4. Los contribuyentes que realicen
pagos por concepto de intereses a fondos de pensiones y jubilaciones podrán no
aplicar lo dispuesto en el artículo 28, fracción XXIII de la Ley del ISR,
siempre que dichos fondos se encuentren exentos de conformidad con el artículo
153 de la Ley del ISR, y se encuentren constituidos en un país con el que
México tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información.
Tampoco será
aplicable lo dispuesto en el artículo 28, fracción XXIII de la Ley del ISR,
cuando los intereses sean pagados a un fondo que sea propiedad de un Estado,
sus subdivisiones políticas o sus autoridades locales, siempre que México tenga
en vigor un acuerdo para evitar la doble imposición con dicho Estado y el fondo
se encuentre exento de conformidad con las disposiciones de ese acuerdo y se
cumplan con las condiciones previstas en el mismo.
LISR 28, 153
Opción de no retención
del ISR por concepto de uso o goce temporal de bienes inmuebles a residentes en
los Estados Unidos de América
3.18.5. Las personas que efectúen pagos por concepto de
uso o goce temporal de bienes inmuebles a residentes para efectos fiscales en
los Estados Unidos de América, podrán dejar de retener el ISR a que se refiere
el artículo 158 de la Ley del ISR, siempre que para ello, dichos residentes en
el extranjero acrediten que han optado por calcular el impuesto por la citada
renta sobre una base neta como si la misma fuera atribuible a un
establecimiento permanente de conformidad con el Artículo 6, numeral 5 del
Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los
Estados Unidos de América para evitar la doble imposición e impedir la evasión
fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta, mediante su inclusión en el
listado de residentes en el extranjero que hubieren ejercido dicha opción,
publicado en el Portal del SAT.
Para estos
efectos las personas que realicen los pagos por concepto de uso o goce temporal
de bienes inmuebles, de conformidad con el párrafo anterior, deberán verificar
cada vez que realicen un pago, que el residente para efectos fiscales en los
Estados Unidos de América se encuentra en el listado publicado en el Portal del
SAT.
Los
residentes en el extranjero que deseen ser incluidos en el listado del Portal
del SAT, deberán manifestar su voluntad de optar por determinar el ISR conforme
a lo establecido en la ficha de trámite 22/ISR “Aviso para optar por determinar
el impuesto sobre una base neta”, contenida en el Anexo 1-A y solicitar la
inclusión de sus datos en el Portal del SAT. En todo caso, los residentes en el
extranjero deberán acreditar su residencia para efectos fiscales en Estados Unidos
de América.
Además,
deberán presentar conforme a lo establecido en la ficha de trámite 53/ISR
“Aviso que se deberá presentar en los meses de enero y febrero de cada año,
respecto a la opción de no retención del ISR por concepto del uso o goce temporal
de bienes inmuebles a residentes en los Estados Unidos de América”, contenida
en el Anexo 1-A, de cada año, la siguiente información:
I. Nombre, denominación o razón social y clave en
el RFC de la persona o personas que les hubieren realizado pagos por concepto
de uso o goce temporal de bienes inmuebles ubicados en territorio nacional, así
como el monto de los pagos recibidos de cada uno durante el ejercicio fiscal
anterior.
II. Descripción detallada de los inmuebles ubicados
en territorio nacional por los que hubiere percibido ingresos por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles en el ejercicio fiscal
inmediato anterior.
En caso de
que el residente en el extranjero no presente la información señalada
anteriormente, se excluirá del listado que aparece en el Portal del SAT y
solamente podrá incluírsele de nueva cuenta en el listado cuando presente dicha
información.
CFF 18, 19, LISR 4, 158,
RLISR 6, CONVENIO MEXICO-EUA ART. 6, RMF 2022 3.1.3.
Aplicación del artículo
161 de la Ley del ISR a la enajenación de títulos que representen
exclusivamente acciones de sociedades mexicanas en mercados reconocidos en el
extranjero
3.18.6. Para los efectos del artículo 161 de la Ley del
ISR, los residentes en el extranjero o las entidades extranjeras que lleven a
cabo la enajenación de títulos que representen exclusivamente acciones de
sociedades mexicanas que sean de las que se colocan entre el gran público
inversionista, estarán a lo dispuesto en el décimo primer párrafo del citado
artículo, siempre que la enajenación de los títulos referidos se realice en los
mercados reconocidos a que se refiere el artículo 16-C, fracción II del CFF.
En este
caso, no resultarán aplicables los requisitos de dicho párrafo, referentes a
presentar el escrito bajo protesta de decir verdad y proporcionar el número de
registro o identificación fiscal emitida por autoridad fiscal competente.
CFF 16-C, LISR 161
Aplicación del artículo
161 de la Ley del ISR a los residentes en el extranjero que obtengan ganancias
derivadas de la enajenación de acciones de un fondo de inversión de renta
variable
3.18.7. Para los efectos de la retención y entero del
impuesto previstos en el artículo 161, décimo tercer párrafo de la Ley del ISR,
los residentes en el extranjero que obtengan ganancias derivadas de la
enajenación de acciones emitidas por fondos de inversión de renta variable, así
como las distribuidoras de acciones de fondos de inversión, estarán sujetos a
lo dispuesto en el artículo 161, décimo primer párrafo de dicha Ley, cuando el
titular de la cuenta sea residente en un país con el que México tenga en vigor
un tratado para evitar la doble imposición y siempre que:
I. Los activos objeto de inversión de
renta variable del fondo de inversión de renta variable de que se trate, sean
de los comprendidos en el artículo 129, primer párrafo de la Ley del ISR y,
II. El titular de la cuenta entregue a la
distribuidora de acciones de fondos de inversión un escrito, bajo protesta de
decir verdad, en el que señale que es residente para efectos del tratado, y
proporcione su número de registro o identificación fiscal emitida por autoridad
fiscal competente.
En caso de
que no se cumpla lo dispuesto en las fracciones anteriores, el residente en el
extranjero estará obligado al pago del impuesto, el cual se pagará mediante
retención que efectuará la distribuidora de acciones de fondos de inversión en
los términos del artículo 161, décimo tercer párrafo de la Ley del ISR.
LISR 129, 161
Información relacionada
con operaciones financieras derivadas realizadas por un residente en el
extranjero
3.18.8. Para los efectos del artículo 163,
quinto párrafo de la Ley del ISR, cuando el residente en México, contraparte
del residente en el extranjero en la operación financiera derivada, decida
asumir voluntariamente la responsabilidad solidaria en el pago del impuesto
causado, lo hará de conformidad con la ficha de trámite 47/ISR “Aviso mediante
el cual se asume voluntariamente la responsabilidad solidaria para calcular y
enterar el impuesto por operaciones financieras derivadas”, contenida en el
Anexo 1-A.
Asimismo, para efectos
de la disposición a que se refiere el párrafo anterior, el residente en el
extranjero deberá proporcionar al residente en el país los datos necesarios
para calcular dicho impuesto, cuando estos datos no puedan obtenerse
directamente de la operación celebrada, mismos que también deberá entregar a
las autoridades fiscales de conformidad con el procedimiento establecido en la
ficha de trámite 48/ISR “Aviso a través del cual se proporciona información de
la operación financiera derivada celebrada”, contenida en el Anexo 1-A.
Para los efectos
del artículo 163, décimo cuarto párrafo de la Ley del ISR, en el caso de que el
impuesto pagado por cuenta del residente en el extranjero al vencimiento de la
operación sea superior al impuesto que le corresponda por el resultado final
que obtenga de dicha operación, el residente en el extranjero podrá solicitar
la devolución del impuesto pagado en exceso, ya sea directamente o bien a
través del retenedor.
LISR 163
Contrapartes Centrales
Reconocidas y sistemas para facilitar las operaciones con valores
3.18.9. Para los efectos del artículo 163,
antepenúltimo párrafo de la Ley del ISR, también se considera que las
operaciones financieras derivadas de deuda se realizan en mercados reconocidos, cuando dichas operaciones se liquiden en
contrapartes centrales de mercados que cumplan con lo señalado en la fracción
II del artículo 16-C del CFF o se realicen a través de los sistemas para
facilitar operaciones con valores a que se refiere el Título IX, Capítulo III,
Sección I de la Ley del Mercado de Valores, y además se cumplan con los
requisitos siguientes:
I. Que la sociedad que administre los
sistemas mencionados esté autorizada para organizarse y operar como sociedad
que administra sistemas para facilitar operaciones con valores de conformidad
con la Ley del Mercado de Valores.
En el caso de
contrapartes centrales, que estén reconocidas por el Banco de México.
II. Que los precios que se determinen sean
del conocimiento público.
Se entiende que se
cumple con este requisito cuando las operaciones financieras derivadas de deuda
tengan como origen la difusión de las cotizaciones por la sociedad que
administra los sistemas mencionados o las contrapartes centrales, a las
instituciones de crédito y casas de bolsa conforme a la Ley del Mercado de
Valores.
III. Que los precios no puedan ser
manipulados por las partes contratantes de la operación financiera derivada de
deuda.
CFF 16-A, 16-C, LISR 163,
Ley del Mercado de Valores 253, 254, 255, 256, 257, 258, 259
Expedición
de comprobante fiscal para la retención a residentes en el extranjero
3.18.10. Para
los efectos del artículo 8 de la Ley del ISR cuando la retención del impuesto
por concepto del pago de intereses a residentes en el extranjero, que de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 166, fracción I, inciso a) de la
citada Ley, se haya realizado en los términos de la regla 3.18.14., el
intermediario deberá expedir los CFDI a que se refiere el artículo 76, fracción
III de dicha Ley por cuenta del residente en el país que pague los intereses
antes mencionados, debiendo poner a disposición dicho comprobante.
LISR
8, 76, 166, RMF 2022 3.18.14.
Presentación
del retenedor residente en México de la declaración de pagos al extranjero
3.18.11. Para
los efectos del artículo 8 de la Ley del ISR, tratándose de intereses pagados a
residentes en el extranjero, de conformidad con el artículo 166, fracción II de
dicha Ley, se entiende que se ha cumplido con lo establecido en el artículo 27,
fracción V de la Ley del ISR, siempre que se haya cumplido con lo previsto en
la regla 3.18.10. y se haya retenido el impuesto de acuerdo con lo establecido
en la regla 3.18.14.
LISR
8, 27, 166, RMF 2022 3.18.10., 3.18.14.
Manifestación
de que el enajenante o el adquirente no están sujetos a un régimen fiscal
preferente en caso de reestructura
3.18.12. Para los efectos del
artículo 161, décimo séptimo y décimo octavo párrafos de la Ley del ISR, a
efecto de cumplir con el requisito de que el enajenante o el adquirente no
están sujetos a un régimen fiscal preferente el contribuyente podrá acompañar a
la solicitud de la autorización referida en dicho artículo, una manifestación
bajo protesta de decir verdad suscrita por los representantes legales
debidamente acreditados y designados por el consejo de administración u órgano
de dirección equivalente de las sociedades enajenante y adquirente, en la que
expresamente se señale que dichas sociedades no están sujetas a un régimen
fiscal preferente. Esta manifestación deberá estar suscrita en un periodo no
mayor a treinta días anteriores a la fecha en que se presente dicha solicitud y
podrá estar sujeta al ejercicio de las facultades de comprobación del SAT.
LISR
161
Tasas
de retención tratándose de intereses no deducibles
3.18.13. Para efectos del artículo
166, séptimo párrafo, fracciones I y II de la Ley del ISR, los contribuyentes
que realicen pagos de intereses por los supuestos establecidos en las
fracciones mencionadas, podrán aplicar la tasa de retención establecida en
dichas fracciones, según corresponda, siempre que además de cumplir con lo
establecido en las mismas, se trate de intereses que no actualicen los
supuestos previstos por el artículo 28, fracciones XXIII y XXIX de dicha Ley,
según corresponda.
LISR
28, 166, 171
Cálculo
de la retención del impuesto por los intereses que se paguen a residentes en el
extranjero en su carácter de prestamistas
3.18.14. Para
los efectos del artículo 166, fracción II, inciso a) de la Ley del ISR, la
retención del impuesto por los intereses que se paguen a residentes en el
extranjero en su carácter de prestamistas en las operaciones de préstamo de
títulos o valores a que se refiere la regla 2.1.8., se efectuará de acuerdo con
lo previsto en el artículo 166 mencionado y en la regla 3.16.12. En estos
casos, la retención será a la tasa señalada en el citado artículo 166, fracción
II, sin deducción alguna.
LISR
166, RMF 2022 2.1.8., 3.16.12., 3.18.10.
Liberación
de la obligación de retención del ISR a los intermediarios o depositarios de
valores
3.18.15. Para
los efectos de presentar el aviso a que se refiere el artículo 292 del
Reglamento de la Ley del ISR, los contribuyentes deberán estar a lo señalado en
la ficha de trámite 43/ISR “Aviso que presenta el depositario de valores para
quedar liberado de la obligación de retener el ISR respecto a los ingresos
provenientes de la enajenación de títulos de crédito”, contenida en el Anexo
1-A.
LISR
166, RLISR 292, RMF 2022 3.18.17.
No retención a residentes
en el extranjero por pagos parciales efectuados a cuentas de margen
3.18.16. Para los efectos de los artículos 163, décimo
párrafo y 166, octavo párrafo de la Ley del ISR, en el caso de operaciones
financieras derivadas de deuda a que se refiere el artículo 16-A del CFF, que
se realicen en los mercados reconocidos indicados en el artículo 16-C de dicho
CFF y que sean negociadas a través del Sistema Electrónico de Negociación
correspondiente al Mercado Mexicano de Derivados a que se refiere la fracción I
de este último artículo, no se efectuará la retención por concepto de pagos
parciales efectuados a residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en el país que sean destinados a cuentas de margen por concepto de
liquidaciones diarias de pérdidas y ganancias por fluctuaciones en los precios
de los activos subyacentes que coticen en mercados reconocidos, siempre que
dichos pagos reúnan los siguientes requisitos:
I. Se efectúen a través de cuentas globales en las
que una misma contraparte residente en el extranjero mantenga dos o más
operaciones vigentes,
II. Correspondan exclusivamente a las
operaciones financieras derivadas de deuda a que se refiere la presente regla y
se identifiquen en forma individual y,
III. En ningún caso se consideren deducibles
para los efectos de la determinación de la ganancia acumulable o pérdida
deducible en los términos del artículo 20 de la Ley del ISR.
Para efectos
de aplicar lo dispuesto en esta regla, se deberá mantener en todo momento en
las respectivas cuentas de margen, fondos suficientes para solventar las
obligaciones que se generen por las operaciones que se realicen al amparo de
esta regla, así como efectuar la retención del ISR que resulte en los términos
de la Ley del ISR, según la operación de que se trate.
CFF 16-A, 16-C, LISR 20,
163, 166
Requisitos de la
información para la retención sobre los intereses provenientes de títulos de
crédito
3.18.17. Para los efectos del artículo 166,
décimo cuarto párrafo de la Ley del ISR, tratándose de la retención sobre los
intereses provenientes de títulos de crédito a que se refiere el artículo 8 de
la citada Ley, la información a que alude dicho párrafo deberá contener:
I. La fecha en que se adquirieron los títulos que
se traspasan.
II. En su caso, el folio asignado a la operación que
se celebra.
III. El precio de traspaso de los títulos, que será
el costo de adquisición de los títulos que se traspasen cuando se trate de
operaciones libres de pago. Dicho costo será el proporcionado por el
inversionista, siempre que tal costo coincida con los registros del depositario
y, en su defecto, deberá aplicarse el método “primeras entradas primeras
salidas” para identificar el costo de los títulos que se traspasen.
IV. La fecha de vencimiento de los títulos
transferidos.
V. El emisor de los títulos.
VI. El número de serie y cupón de los mismos.
VII. Nombre y residencia fiscal de la persona física
o moral que no proporcionó los recursos.
LISR 8, 166, RLISR 6,
292, RMF 2022 3.18.15.
Documentación necesaria
para acreditar la calidad de banco extranjero y entidad de financiamiento
3.18.18. Para los efectos del artículo 166 de
la Ley del ISR, la calidad de banco extranjero o entidad de financiamiento de
que se trate, podrá acreditarse con la documentación que deberán proporcionar
dichas entidades a las personas que estén obligadas a retenerles el ISR
respectivo, tal como:
I. Copia del acta constitutiva o estatutos
vigentes, decreto o instrumento de creación o documento constitutivo
equivalente del banco o entidad de que se trate, y
II. Copia de los documentos oficiales emitidos por
la autoridad correspondiente del país de residencia del banco o entidad de que
se trate o registrados con esta autoridad en los que se le autorice su
funcionamiento como banco o entidad de financiamiento, salvo cuando se trate de
entidades que otorguen créditos para financiar la adquisición de maquinaria y
equipo y en general para la habilitación y avío o comercialización; entidades
de financiamiento residentes en el extranjero que pertenezcan a estados
extranjeros dedicadas a promover la exportación mediante el otorgamiento de
préstamos o garantías en condiciones preferenciales y entidades de
financiamiento residentes en el extranjero en las que el Gobierno Federal, a través
de la Secretaría o el Banco Central, participe en su capital social.
III. Cuando se trate de una entidad
financiera de objeto limitado (Nonbank bank), en lugar de lo previsto en la fracción II de esta
regla, podrá acreditarse con sus estados financieros dictaminados del último
ejercicio, tanto individuales como consolidados, acompañado de una
certificación emitida por una firma internacional, en la que acredite lo
siguiente:
a) Que el total de las operaciones activas por el
otorgamiento de financiamientos representan al menos el 50% del total de sus
activos.
Para los efectos del
párrafo anterior, se consideran operaciones activas por el otorgamiento de
financiamiento, los préstamos otorgados, el arrendamiento de bienes, el
factoraje y las inversiones en títulos de deuda que realiza directamente la
entidad financiera y los que realiza ella indirectamente, a través de sus
sociedades subsidiarias, siempre que estas sean también entidades de financiamiento.
El porcentaje mínimo del
50% que requiere este inciso, debe determinarse con las cifras de los estados
financieros consolidados de la entidad financiera que pretenda acreditar su
calidad de entidad financiera de objeto limitado (Nonbank
bank), para incluir tanto a las operaciones activas
de financiamiento que realiza directamente ella como a las que realiza
indirectamente a través de sus sociedades subsidiarias.
b) Que sus operaciones pasivas por financiamiento,
a través de la emisión de títulos de crédito colocados entre el gran público
inversionista en el extranjero, representen al menos el 45% del total de sus
activos.
c) Que los recursos captados por ella
provenientes de partes relacionadas no excedan del 10% del total de sus
operaciones pasivas por financiamiento.
El
porcentaje mínimo y máximo a que se refieren los incisos b) y c) se
determinarán con base en los estados financieros individuales de la entidad
financiera que pretenda acreditar dicha calidad.
LISR 166, RMF 2022
3.1.18.
Documentación necesaria
para acreditar la calidad de entidad de financiamiento como banco de inversión
3.18.19. Para los efectos del artículo 166, fracción I,
inciso a), numeral 2 de la Ley del ISR, la calidad de banco de inversión podrá
acreditarse con la documentación que deberá proporcionar dicha entidad a las
personas que estén obligadas a retenerles el ISR respectivo, tal como:
I. Copia del acta constitutiva o estatutos
vigentes, decreto o instrumento de creación o documento constitutivo
equivalente de la entidad de que se trate.
II. Autorización para realizar las actividades a que
se refiere el artículo 22 de la Ley del Mercado de Valores, vigente hasta el 27
de junio de 2006, o bien, el artículo 171 de la citada Ley en vigor a partir
del 28 de junio de 2006, de conformidad con las regulaciones aplicables en el
país en que residan, emitida por las autoridades competentes de dicho país, o
se trate de entidades que realicen alguna de dichas actividades y sean sociedades
controladas por la misma sociedad controladora de la sociedad que cuente con la
mencionada autorización.
Para tal efecto deberán contar con:
a) El organigrama del
grupo financiero al que pertenezca la entidad que pretende acreditar su calidad
como banco de inversión, en el que aparezcan las entidades que lo integran en
las que la sociedad controladora del grupo tenga una participación accionaria
con derecho a voto, directa o indirecta, del 80% o más de su capital. Entre
dichas entidades debe haber al menos una sociedad que cuente con la
autorización a que se refiere esta fracción.
b) Constancia de
participación accionaria en la entidad que cuente con la autorización
mencionada en esta fracción y, en su caso, constancia de participación
accionaria en la entidad que pretende acreditar su calidad como banco de
inversión firmadas por su representante legal.
c) Certificación emitida
por una firma internacional, en la
que se acredite y detalle cuáles son las actividades que realiza la sociedad
que cuenta con la autorización mencionada, a que se refiere esta fracción, al
amparo de dicha autorización y, en su caso, la certificación deberá acreditar y
detallar cuáles son las actividades que realiza la sociedad que pretende
acreditar su calidad como banco de inversión en los términos de la presente
regla y que no cuenta con la referida autorización.
III. Asimismo, el banco de
inversión deberá residir en un país con el que México tenga en vigor un acuerdo
amplio de intercambio de información fiscal.
LISR
11, 166, Ley del Mercado de Valores 22, 171, RMF 2022 2.1.2., 3.1.18.
Opción de retención del ISR a tasa del 4.9%
sobre la totalidad de los intereses y requisitos
3.18.20. Para
los efectos de los artículos 166 y 171 de la Ley del ISR, los residentes en el
país que realicen pagos por concepto de intereses a residentes en el extranjero
provenientes de títulos de crédito colocados en un país con el que México tenga
celebrado un tratado para evitar la doble tributación, a través de bancos o
casas de bolsa, podrán retener el impuesto correspondiente a la tasa del 4.9%,
sobre la totalidad de los intereses de dichas operaciones de financiamiento,
siempre que por los documentos en los que conste la operación de financiamiento
correspondiente, se haya presentado la notificación que señala el artículo 7,
segundo párrafo de la Ley del Mercado de Valores, ante la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores, de conformidad con lo establecido en dicha Ley, en los
términos del artículo 166, fracción II, inciso a) de la Ley del ISR, y cumplan
con los siguientes requisitos:
I. Presentar los avisos a
que se refieren las fichas de trámite 35/ISR “Aviso de presentación del
registro de los documentos en los que conste la operación de financiamiento
correspondiente, en la Sección Especial del Registro Nacional de Valores e
Intermediarios a cargo de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores”, 36/ISR
“Aviso para proporcionar información relacionada con los títulos de crédito
colocados en un país con el que México tenga en vigor un tratado para evitar la
doble tributación” y 37/ISR “Aviso de modificaciones a la información
manifestada a través de la ficha de trámite 36/ISR”, respectivamente,
contenidas en el Anexo 1-A.
II. Presentar los reportes
trimestrales conforme a la ficha de trámite 66/ISR “Reporte trimestral sobre
los pagos realizados a residentes en el extranjero por concepto de intereses a
la tasa de retención del 4.9%”, contenida en el Anexo 1-A.
III. Que el residente en
México emisor de los títulos conserve la información y documentación con base
en la cual presentó el reporte para dar cumplimiento a la fracción anterior y
la proporcione a la autoridad fiscal competente en el caso de que le sea solicitada.
En el caso de que se
incumpla o se cumpla en forma extemporánea con cualquiera de los requisitos
previstos por las fracciones I y III de la presente regla, no se tendrá derecho
al beneficio previsto por la misma. Sin embargo, si se incumple o se cumple en
forma extemporánea con lo señalado en la fracción II, no se tendrá derecho al
beneficio antes indicado únicamente respecto de los intereses que correspondan
al trimestre en el que se incumplió o se cumplió extemporáneamente con la
obligación prevista por dicha fracción.
La retención que se
aplique de conformidad con esta regla, se considera pago definitivo y no dará
lugar a la devolución.
Lo dispuesto en la
presente regla no será aplicable tratándose de los títulos de crédito que
cumplan todos los requisitos previstos en la regla 3.18.21.
LISR
166, 171, Ley del Mercado de Valores 7, RMF 2022 3.18.21.
Ganancia
en la enajenación de títulos de crédito efectuada por residentes en el
extranjero
3.18.21. Para
los efectos del artículo 166, párrafos penúltimo y último de la Ley del ISR,
quedan comprendidas las ganancias obtenidas por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país, que se deriven de la enajenación de
títulos de crédito colocados a través de bancos o casas de bolsa en un país con
el que México tenga en vigor un tratado para evitar la doble imposición, por lo
que los intermediarios del mercado de valores residentes en el extranjero no
estarán obligados a efectuar retención alguna por dicha enajenación, siempre
que se cumpla con lo siguiente:
I. Los
intermediarios del mercado de valores sean residentes en un país con el que México
tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información tributaria o que
dicho país se encuentre en proceso de ratificación de la Convención sobre
Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal o de algún acuerdo firmado
con México que incluya alguna disposición de intercambio amplio de información
tributaria.
II. La
enajenación de los títulos a que se refiere esta regla se realice en el
extranjero entre residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en
territorio nacional.
III. Se
trate de títulos de crédito que se colocan entre el gran público inversionista
en los términos de la regla 3.2.12. y siempre que estén inscritos conforme al
artículo 85 de la Ley del Mercado de Valores en el Registro Nacional de Valores
a cargo de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
Lo dispuesto en la
presente regla no será aplicable cuando la enajenación de los títulos referidos
se efectúe entre residentes en México o en el extranjero con establecimiento
permanente en el país.
LISR
166, Ley del Mercado de Valores 85, RMF 2022 2.1.2., 3.2.12.
Sujetos
obligados a efectuar la retención de intereses tratándose de los títulos de
crédito a que se refiere la regla 3.18.21.
3.18.22. Para
los efectos del artículo 166, séptimo y octavo párrafos de la Ley del ISR,
tratándose de los títulos de crédito que cumplan todos los requisitos previstos
en la regla 3.18.21., se estará a lo dispuesto en el décimo tercer párrafo de
dicho artículo para efectuar la retención del ISR por los intereses obtenidos
de los títulos de crédito referidos, quedando el emisor de tales títulos
liberado de efectuar la retención.
LISR
166, Ley del Mercado de Valores 85, RMF 2022 3.2.12., 3.18.21.
Retenciones
en operaciones con partes relacionadas
3.18.23. Lo
dispuesto en el artículo 171 de la Ley del ISR, únicamente será aplicable
cuando se realicen operaciones con partes relacionadas a que se refiere el
artículo 179, quinto párrafo de la citada Ley. En los casos en los que no se
realicen operaciones con partes relacionadas se deberá efectuar la retención
que proceda en los términos de los demás artículos del Título V de la Ley del
ISR y deberán cumplir con los demás requisitos que establezcan las
disposiciones fiscales.
Cuando los pagos se
realicen a partes relacionadas residentes en un país con el que México tenga en
vigor un acuerdo amplio de intercambio de información, no estarán sujetos a la
retención prevista en el artículo 171 de la Ley del ISR, por lo que se deberá
efectuar la retención que proceda en los términos de los demás artículos del
Título V de la Ley del ISR y se deberán cumplir con los demás requisitos que
establezcan las disposiciones fiscales.
LISR
171, 179, RMF 2022 2.1.2.
Proporción
exenta en la participación de fondos de pensiones y jubilaciones
3.18.24. Para los efectos de
determinar la proporción exenta a que se refiere el artículo 272 del Reglamento
de la Ley del ISR, se estará a lo siguiente:
Los fondos de inversión o
personas morales del extranjero, deberán obtener una certificación expedida por
una firma internacional, en la que se haga constar el porcentaje mensual
promedio de participación de los fondos de pensiones y jubilaciones, en los
fondos de inversión o personas morales del extranjero según se trate, así como
desglose y descripción de cómo se integra dicha participación, que, en su caso,
tuvieron en el capital de dichos fondos de inversión o personas morales del
extranjero durante los últimos seis meses. El porcentaje mensual promedio será
el que se obtenga de dividir entre el número total de días del mes de que se
trate, la suma de la participación diaria de los fondos de pensiones y
jubilaciones en el fondo de inversión o persona moral según corresponda.
El
porcentaje semestral promedio se determinará dividiendo entre seis la suma de
los porcentajes mensuales de los últimos seis meses. Este porcentaje será
aplicable a las retenciones de los siguientes seis meses por los que fue
solicitada la certificación.
Además, los
fondos de inversión o personas morales del extranjero, deberán:
I. Proporcionar la certificación antes
mencionada a las personas que estén obligadas a retenerles el ISR por los pagos
que les hagan, para que ellas puedan aplicar el porcentaje exento en la
retención de dicho impuesto.
II. Tener a disposición de la autoridad la
certificación antes mencionada para que ellas puedan comprobar el porcentaje
exento antes referido cuando lo requieran.
RLISR 272, RMF 2022
3.1.18.
Proporción de retención
del ISR por pagos a fondos de inversión o personas morales del extranjero
3.18.25. Para los efectos del artículo 272,
último párrafo del Reglamento de la Ley del ISR, las personas que efectúen
pagos a los fondos de inversión o a las personas morales del extranjero a que
se refiere dicho precepto, no estarán obligadas a retener el ISR que
corresponda por los ingresos que paguen a dichos fondos o personas, en la
proporción obtenida de acuerdo a lo establecido en la regla 3.18.24., para el
fondo de inversión o la persona moral de que se trate.
RLISR 272, RMF 2022 3.18.24.
Autoridad competente para
presentar la solicitud de inscripción como retenedor por los residentes en el
extranjero que paguen salarios
3.18.26. Para los efectos del artículo 275,
fracción I del Reglamento de la Ley del ISR, los retenedores deberán presentar
ante cualquier ADSC, el escrito libre a que se refiere la citada disposición
reglamentaria, de conformidad con la ficha de trámite 23/ISR “Solicitud de
inscripción como retenedor por los residentes en el extranjero que paguen
salarios”, contenida en el Anexo 1-A.
Asimismo, el
ISR a cargo de las personas físicas residentes en el extranjero que se pague en
cualquiera de las opciones señaladas en el artículo 275 del Reglamento de la
Ley del ISR, se deberá enterar de conformidad con las Secciones 2.8.3. y
2.8.4., utilizando para ello el concepto ISR, referente a retenciones por
salarios, en los desarrollos electrónicos del SAT a que se refieren los citados
capítulos.
RLISR 275, RMF 2022
2.8.3., 2.8.4.
Aviso de designación de
representante en el país, para efectos de la no presentación del dictamen
3.18.27. Para efectos de presentar el aviso de
designación de representante en el país a que se refiere el artículo 283 del
Reglamento de la Ley del ISR, los contribuyentes deberán hacerlo de conformidad
con la ficha de trámite 49/ISR “Aviso de designación de representante en México
para no presentar dictamen fiscal cuando la enajenación de acciones o títulos
valor se encuentre exenta en términos de los tratados para evitar la doble
tributación”, contenida en el Anexo 1-A.
Los bancos y
entidades de financiamiento residentes en el extranjero, así como los fondos de
pensiones y jubilaciones que cumplan con los requisitos del artículo 153 de la
Ley del ISR, que ejerzan la opción prevista en el artículo 283 del Reglamento
de la Ley del ISR, en lugar de presentar el aviso de designación de
representante en el país en el plazo establecido en dicho artículo, podrán
presentarlo en el mes inmediato posterior al último día del ejercicio fiscal de
que se trate, cumpliendo con los requisitos que establece la ficha de tramite
señalada en el párrafo anterior.
LISR 4, 7, 153, 161, 174, RLISR 283
Entidades de
Financiamiento para efectos de los convenios para evitar la doble imposición
con la República Federal de Alemania, el Gobierno de Canadá, el Estado de
Israel, el Japón y la República Popular China
3.18.28. Para los efectos del Artículo 11 de
los Convenios celebrados entre los Estados Unidos Mexicanos y la República
Federal de Alemania, el Gobierno de Canadá, el Estado de Israel, el Japón o la
República Popular China, para Evitar la Doble Imposición e Impedir la Evasión
Fiscal en Materia de ISR, respectivamente, se estará a lo siguiente:
I. En el caso de la República Federal de Alemania
debe considerarse al Deg-Deutsche Investitions
Und Entwicklungsgesellchaft
Mbh, al Kreditanstalt Für Wiederaufbau (KFW) y al Euler
Hermes Kreditversicherungs A.G., como las entidades
de financiamiento a que se refiere el apartado 4, inciso c, cuyo objeto es
promover la exportación o el desarrollo.
II. Por lo que se refiere al Gobierno de Canadá, el Export Development Corporation a que alude el apartado 3, inciso b, debe
entenderse referido al Export Development
Canada.
III. Respecto del Estado de Israel debe entenderse a The Israel Foreing Trade Risks Insurance
Corporation Ltd. como la entidad de financiamiento a
que se refiere el apartado 3, inciso d, en vez del Israeli
Company for the Insurance of Risks
Arising in International Trade.
IV. En relación con el Japón, las entidades de
financiamiento a que se refiere el apartado 4, inciso (a), subincisos
(ii) y (iii), actualmente
se denominan Japan Bank for
International Cooperation (JBIC) y Japan International Cooperation
Agency (JICA).
V. Por lo que se refiere a la República
Popular China el State Development
Bank a que alude el apartado 4, inciso (a), subinciso
(ii) debe entenderse referido al China Development Bank.
Convenios para Evitar la
Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal en Materia de ISR, entre los
Estados Unidos Mexicanos, y la República Federal de Alemania, el Gobierno de
Canadá, el Estado de Israel, el Japón o la República Popular China
Plazo de presentación del
dictamen en reestructuraciones
3.18.29. Para los efectos del artículo 281,
segundo párrafo del Reglamento de la Ley del ISR, el plazo para presentar el
dictamen formulado por contador público inscrito ante las autoridades fiscales,
será aquel establecido en el
artículo 284, segundo párrafo del Reglamento citado.
LISR 161, RLISR 281, 284
Cumplimiento de la obligación de informar cualquier
cambio en el libro de accionistas
3.18.30. Para los efectos del artículo 286,
fracción IV del Reglamento de la Ley del ISR, se tendrá por cumplida la obligación
de informar, a la autoridad fiscal, de cualquier cambio en el libro de
accionistas de la sociedad emisora de las acciones objeto de la autorización a
que se refiere el artículo 161 de la Ley del ISR y, en caso de no haberlo, la
de señalar dicha situación bajo protesta de decir verdad, cuando se presente la
documentación a que se refiere el artículo 287 del Reglamento de la Ley del ISR
en la periodicidad establecida por el artículo 161, antepenúltimo párrafo de la
Ley citada, siempre que cumpla con lo establecido en la ficha de trámite 73/ISR
“Aviso para informar que las acciones objeto de la autorización no han salido
del grupo”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 161, RLISR 286, 287
Autoridad competente para
la presentación de la solicitud de inscripción al RFC como retenedor por
actividades artísticas distintas de espectáculos públicos o privados
3.18.31. La solicitud de inscripción al RFC
como retenedor a que se refiere el artículo 293, segundo párrafo del Reglamento
de la Ley del ISR, se deberá presentar ante cualquier ADSC, de conformidad con
la ficha de trámite 59/ISR “Solicitud de inscripción en el RFC como retenedor
de personas físicas o morales residentes en el extranjero que desarrollen
actividades artísticas en territorio nacional distintas de la presentación de
espectáculos públicos o privados”, contenida en el Anexo 1-A.
Asimismo, el ISR a cargo
a que se refiere el citado artículo 293 del Reglamento de la Ley del ISR, se
deberá enterar en las oficinas autorizadas, de conformidad con los Capítulos
2.8., 2.10., 2.11., 2.12., 2.13., así como con las Secciones 2.8.3., y 2.8.4.,
utilizando para ello en ISR, el concepto relativo a “ISR otras retenciones”, de
los desarrollos electrónicos del SAT a que se refieren los citados capítulos.
RLISR
293, RMF 2022 2.8., 2.8.3., 2.8.4., 2.10., 2.11., 2.12., 2.13.
Intereses
pagados a residentes en el extranjero en operaciones derivadas estandarizadas
3.18.32. Para
los efectos del artículo 166, fracción II, inciso a) de la Ley del ISR, en
relación con la regla 3.1.13., fracción II, el impuesto se podrá retener y
enterar aplicando la tasa de 4.9% a los intereses pagados a los clientes
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México, siempre
que dichos intereses se entreguen para compensar el costo de fondeo de las
pérdidas del margen por variación producto de la valuación a mercado diaria de
operaciones derivadas estandarizadas a que se refiere la regla 3.1.13.,
fracción II.
Para los efectos de la
presente regla, se entenderá por cliente, lo que definan como tal las
"Reglas a las que habrán de sujetarse los participantes del mercado de
Contratos de Derivados", publicadas en el DOF el 31 de diciembre de 1996 y
modificadas mediante Resoluciones publicadas en el DOF el 12 de agosto y 30 de
diciembre de 1998, 31 de diciembre de 2000, 14 de mayo de 2004, 19 de mayo de
2008, 24 de agosto y 25 de noviembre de 2010, 13 de octubre de 2011, 15 de mayo
de 2014 y 8 de junio de 2020, respectivamente.
LISR
166, RMF 2022 3.1.13., 3.4.2., 3.5.3., 4.3.8.
Casos
en los que un fondo de inversión no es considerado un residente en el
extranjero
3.18.33. Para
los efectos del artículo 272 del Reglamento de la Ley del ISR referente al
párrafo décimo del artículo 153 de la Ley del ISR, no se considera que un fondo
de inversión es residente en el extranjero, cuando se cumpla con cada uno de
los siguientes requisitos:
I. Cuando no tenga
personalidad jurídica propia de conformidad con cualquier disposición legal
extranjera, incluyendo en materia civil, mercantil y fiscal.
II. Que en
el momento que dicho fondo obtenga los ingresos, los mismos sean atribuibles al
beneficiario de los mismos.
III. Que el
fondo de inversión se constituya en un país con el que México tenga un acuerdo
amplio de intercambio de información.
LISR
153, RLISR 272, RMF 2022 2.1.2.
No
retención del ISR cuando las operaciones financieras de deuda se encuentren
referidas a monedas extranjeras o a unidades de inversión
3.18.34. Para los efectos del
artículo 163, antepenúltimo párrafo de la Ley del ISR, las operaciones
financieras derivadas de deuda también podrán estar referidas a monedas
extranjeras o a unidades de inversión que publique el Banco de México en el
DOF, siempre que se realicen en bolsa de valores o mercados reconocidos, en los
términos de artículo 16-C, fracciones I y II del CFF y que los beneficiarios
efectivos sean residentes en el extranjero.
CFF
16-C, LISR 163
Pago del impuesto sobre dividendos distribuidos en
mercados reconocidos extranjeros y expedición del CFDI
3.18.35. Para los efectos de los artículos 76, fracción
XI, inciso b), 140, primer y segundo párrafo y 164, fracción I, quinto párrafo
de la Ley del ISR, y Noveno, fracción XXX, del “Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la
Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se
abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a
los Depósitos en Efectivo”, publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, las
personas morales residentes en México cuyas acciones coticen en un mercado
reconocido a que se refiere el artículo 16-C, fracción II del CFF, y
distribuyan dividendos o utilidades a los titulares de dichas acciones, estarán
a lo siguiente:
I. Expedirán los CFDI a que se refiere el
artículo 76, fracción XI, inciso b) de la Ley del ISR, únicamente en los casos
en que los titulares de dichas acciones los soliciten, aplicando la tasa que
corresponda de conformidad con los artículos 140, primer y segundo párrafo y
164, fracción I, quinto párrafo de la Ley del ISR y enterando el impuesto
retenido conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda.
Las
personas que soliciten los CFDI, deberán acreditar su calidad de beneficiario
efectivo de los dividendos de que se trate y proporcionar al residente en
territorio nacional que realiza la distribución, ya sea directamente o a través
de la casa de bolsa, institución para el depósito de valores, instituciones de
crédito o demás intermediarios financieros que tengan en custodia o
administración las acciones, la información necesaria para su expedición.
Sin
perjuicio de lo dispuesto en la regla 2.7.5.4., los comprobantes fiscales a que
se refiere esta fracción, deberán contener la siguiente información:
a) El monto total y monto por acción de los
dividendos o utilidades distribuidas.
b) El origen de los dividendos o utilidades
distribuidas, clasificado conforme a lo siguiente:
1. Cuenta de utilidad fiscal neta con las
utilidades generadas al 31 de diciembre de 2013 a que se refiere el artículo
Noveno, fracción XXX de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR.
2. Cuenta de utilidad fiscal neta con las
utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014 a que se refiere el
artículo Noveno, fracción XXX de las Disposiciones Transitorias de la Ley del
ISR.
3. Cuenta de dividendos netos a que se refiere el
artículo 85 de la Ley del ISR.
4. Dividendos o utilidades a que se refiere el
artículo 10, primer párrafo de la Ley del ISR.
5. Cualquier otro origen.
c) El monto total del ISR retenido y monto del ISR
retenido por acción.
d) El nombre, denominación o razón social del
titular de la(s) acción(es).
e) La clave en el RFC que corresponda o bien, la
clave genérica en el RFC: XEXX010101000, cuando se trate de residentes en el
extranjero que no se encuentren inscritos en el RFC.
II. Expedirán un CFDI que ampare la
totalidad de los dividendos por los que no se hayan solicitado y expedido los
comprobantes fiscales a los beneficiarios efectivos en los términos de la
fracción I.
Sin
perjuicio de lo dispuesto en la regla 2.7.5.4., los comprobantes fiscales a que
se refiere esta fracción, deberán cumplir con lo siguiente:
a) Señalar la siguiente información:
1. El monto de los dividendos o utilidades
distribuidos.
2. El origen de los dividendos o utilidades
distribuidos, clasificado conforme a lo siguiente:
i) Cuenta de utilidad fiscal neta con las
utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014 a que se refiere el
artículo Noveno, fracción XXX de las Disposiciones Transitorias de la Ley del
ISR.
ii) Cuenta establecida en el artículo 85 de la
Ley del ISR.
iii) Dividendos o utilidades a que se refiere el
artículo 10, primer párrafo de la Ley del ISR.
iv) Cualquier otro origen.
3. El monto total del ISR retenido.
b) El término “mercado reconocido extranjero” como
nombre, denominación o razón social.
La clave genérica “XEXX010101000” como clave en el RFC
de la totalidad de los titulares de las acciones.
III. Para los efectos del artículo 76, fracción XI,
inciso b) de la Ley del ISR, se tendrá por cumplida la obligación de las
personas morales que efectúen pagos por conceptos de dividendos o utilidades,
de proporcionar el comprobante fiscal a quienes les efectúen dichos pagos,
cuando apliquen lo dispuesto por esta regla.
CFF 9, 16-C, LISR 4, 10,
76, 85, 140, 164, LISR Disposiciones Transitorias, Noveno, RLISR 6, 114, 272, 274, RMF 2022 2.1.3.,
2.7.1.23., 2.7.5.4., 3.1.5., 3.1.14., 3.18.1., 3.18.24.
Facilidad para los
contribuyentes que obtengan ingresos por servicios de construcción de obra,
instalación, mantenimiento o montaje de bienes inmuebles, actividades de
inspección o supervisión relacionadas con ellos cuando constituyan
establecimiento permanente en el país
3.18.36. Para los efectos del artículo 174, cuarto
párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos por los
conceptos señalados en el primer párrafo del artículo 168 de la disposición en
cita, que por sus actividades constituyan establecimiento permanente en el
país, podrán no presentar la declaración a que se refiere dicha disposición,
siempre y cuando soliciten su inscripción al RFC de conformidad con lo previsto
en los artículos 27, primer párrafo del CFF y 22, fracciones I y VII, de su
Reglamento y, en su caso, cumplan con la presentación del aviso a que se
refieren los artículos 29, fracción VII y 30 fracción V de este último
ordenamiento, así como con la presentación, tanto de los pagos provisionales a
que se refiere el artículo 174, cuarto párrafo de la Ley del ISR, como de la
declaración del ejercicio en que constituyan establecimiento permanente, dentro
de los plazos establecidos en las disposiciones fiscales.
CFF 27, LISR 168, 174,
RCFF 22, 29, 30
Regalías por el uso o
goce temporal de motores para aviones con concesión o permiso del Gobierno
Federal
3.18.37. Para los efectos del artículo 167, fracción II
de la Ley del ISR, tratándose del uso o goce temporal de motores para los
aviones que tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados
comercialmente, el impuesto se podrá calcular aplicando la tasa del 5% sobre el
ingreso obtenido por los residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en el país, sin deducción alguna, siempre que dichos bienes sean
utilizados directamente por el arrendatario en la transportación de pasajeros o
bienes.
Lo dispuesto en esta
regla será aplicable, siempre que en el contrato a través del cual se otorgue
el uso o goce temporal de dichos motores se establezca que el monto del ISR que
se cause en los términos del artículo 167 de la Ley del ISR, será cubierto por
cuenta del residente en México.
LISR 167
Aviso para informar sobre
la reorganización, reestructura, fusión, escisión u operación similar
3.18.38. Para los efectos de los artículos 161, penúltimo
párrafo de la Ley del ISR y 289 de su Reglamento, el residente en el extranjero
que enajene acciones emitidas por una sociedad residente en México como
resultado de una reorganización, reestructura, fusión, escisión u operación
similar, deberá presentar el aviso para informar sobre dicha operación en los
términos de la ficha de trámite 50/ISR “Aviso que deberá presentar el residente en el extranjero que enajene
acciones emitidas por una sociedad residente en México, por la reorganización,
reestructura, fusión, escisión u operación similar que lleve a cabo”, contenida en el
Anexo 1-A.
LISR 161, RLISR 286, 289
Solicitud
de autorización para diferir el pago del ISR derivado de la ganancia en la
enajenación de acciones dentro de un grupo
3.18.39. Los
contribuyentes interesados en obtener la autorización a la que se refiere el
artículo 161, décimo séptimo párrafo de la Ley del ISR deberán solicitarla en
los términos de la ficha de trámite 58/ISR “Solicitud de autorización para
diferir el pago de ISR derivado de la reestructura a que se refiere el artículo
161 de la Ley del ISR”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR
161, RLISR 281, 28, 284, 286, RMF 2022 2.1.2., 3.18.12., 3.18.29.
Representante legal
para efectos del Título V de la Ley del ISR
3.18.40. Para
los efectos del artículo 174, primer párrafo de la Ley del ISR, la designación
del representante de los residentes en el extranjero deberá realizarse conforme
a la ficha de trámite 160/ISR “Designación del representante de residente en el
extranjero”, contenida en el Anexo 1-A, antes de que venza el plazo para
efectuar el entero del ISR que se haya causado, conforme a las disposiciones
relativas y aplicables del Título V de la Ley del ISR.
En caso de no cumplir con los requisitos establecidos en la ficha de
trámite 160/ISR, “Designación
del representante de residente en el extranjero”, contenida en el Anexo 1-A, se
tendrá por no realizada la designación de representante y no serán aplicables
los beneficios o los tratamientos establecidos en el Título V de la Ley del
ISR.
LISR 174
Capítulo 3.19. De las
entidades extranjeras controladas sujetas a
regímenes fiscales preferentes
Ingresos de instituciones
de crédito no sujetos a regímenes fiscales preferentes
3.19.1. Lo dispuesto en el Título VI,
Capítulo I de la Ley del ISR, no será aplicable a los ingresos que generen las
instituciones de crédito a través de las operaciones que realicen entidades
extranjeras de las cuales ejerza control efectivo, cuyos ingresos estén sujetos
a un régimen fiscal preferente, únicamente por aquellas operaciones que dichas
entidades realicen con no residentes en México, que no sean partes relacionadas
de las mismas o de las instituciones de crédito residentes en México y siempre
que en el país en el que sea residente la entidad extranjera tenga en vigor un
acuerdo amplio de intercambio de información tributaria con México.
RMF 2022 2.1.2.
Ingresos de personas
físicas no sujetos a regímenes fiscales preferentes
3.19.2. Para los efectos de los artículos
176 y 177 de la Ley del ISR, los contribuyentes personas físicas podrán no
considerar ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes los que durante el
ejercicio fiscal de 2021, hayan generado o generen, a través de entidades
extranjeras de las cuales ejerzan control efectivo, siempre que en su totalidad
no excedan de $160,000.00 (ciento sesenta mil pesos 00/100 M.N.).
LISR 176, 177
Comprobantes de ingresos
no sujetos a regímenes fiscales preferentes
3.19.3. Para los efectos de determinar si
los ingresos de que se trate están gravados en el extranjero con un ISR igual o
superior al 75% del impuesto que se causaría y pagaría en México, en términos
del artículo 176, tercer y cuarto párrafos de la Ley del ISR, los
contribuyentes podrán demostrar que el impuesto correspondiente a esos ingresos
fue efectivamente causado y pagado en el país o jurisdicción de que se trate,
mediante copia de la declaración del último ejercicio del ISR o su equivalente
de la entidad extranjera, acompañada del acuse de recibo emitido por las
autoridades fiscales respectivas y de la documentación que demuestre que dicho
impuesto fue efectivamente pagado. En adición a los documentos antes
mencionados, podrán contar con una certificación emitida por una firma
internacional, en la que se precise la forma en la que se causó y pagó el
impuesto correspondiente en el extranjero.
LISR 176, RMF 2022
3.1.18.
Solicitud de autorización
para no aplicar las disposiciones del Título VI, Capítulo I de la Ley del ISR,
a los ingresos pasivos generados a través de entidades extranjeras que tengan
autorización para actuar como entidades de financiamiento por las autoridades
del país en que residan
3.19.4. Los contribuyentes del Título VI, Capítulo I de
la Ley del ISR que requieran la autorización a que se refiere el artículo 176,
décimo octavo párrafo de dicha Ley deberán solicitarla en los términos de la
ficha de trámite 86/ISR “Solicitud de autorización para no aplicar las
disposiciones del Título VI, Capítulo I de la Ley del ISR”, contenida en el
Anexo 1-A.
Cuando
los contribuyentes que hubieren obtenido la autorización a que se refiere el
párrafo anterior, requieran continuar con su vigencia y/o contraten nuevos
financiamientos, presentarán un aviso en términos de la ficha de trámite 87/ISR
“Aviso de continuación de vigencia o de contratación de nuevos financiamientos
para quienes hayan obtenido la autorización a que se refiere la ficha 86/ISR”,
contenida en el Anexo 1-A.
LISR
176, RMF 2022 3.1.18.
Presentación
de declaración informativa de forma espontánea
3.19.5. Para
los efectos de los artículos 4-B y 177, séptimo párrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes podrán considerar presentada, dentro del plazo, la declaración
informativa a que se refiere el artículo 178 de la misma Ley, cuando se cumpla
espontáneamente en los términos del artículo 73 del CFF, con la presentación de
dicha declaración informativa, siempre que esta se presente a más tardar dentro de los tres
meses siguientes a aquel en que se tenía la obligación legal de hacerlo.
Lo dispuesto en esta
regla no será aplicable cuando la declaración informativa mencionada se
presente incompleta y no se presente conforme a lo dispuesto en la regla
3.19.7.
CFF
73, LISR 4-B, 177, 178, RMF 2022 3.19.7.
Aviso
de enajenación de acciones derivada de una reestructuración internacional
3.19.6. Para los efectos del
artículo 176, vigésimo párrafo, numerales 1 a 4 de la Ley del ISR, los
contribuyentes presentarán la documentación e información a que se refiere la
ficha de trámite 68/ISR “Aviso de enajenación de acciones derivada de una
reestructuración internacional”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR
176
Declaración
informativa de las entidades extranjeras sujetas a regímenes fiscales
preferentes
3.19.7. Para
los efectos del artículo 178 de la Ley del ISR, los contribuyentes obligados a
presentar la declaración informativa, deberán realizar su envío a través del
Portal del SAT, por medio de la forma oficial 63 “Declaración informativa de
las entidades extranjeras sujetas a regímenes fiscales preferentes”, conforme a
lo dispuesto en la ficha de trámite 116/ISR “Declaración Informativa de las
Entidades Extranjeras Sujetas a Regímenes Fiscales Preferentes”, contenida en
el Anexo 1-A.
CFF
31, LISR 4-B, 178, Noveno, fracción XLII de las Disposiciones Transitorias
Ingresos
provenientes de servicios que no se consideran ingresos pasivos
3.19.8. Para los efectos del
artículo 176, décimo séptimo párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes
podrán considerar que no son ingresos pasivos, los provenientes de servicios
prestados a personas que no residan en el país o jurisdicción donde resida o se
ubique la entidad extranjera, cuando se cumplan los siguientes requisitos en
relación con dichos ingresos:
I. Que
el pago correspondiente a la prestación del servicio no genere un beneficio
fiscal en México, de forma directa o indirecta.
Para efectos de lo dispuesto en el
párrafo anterior, se entiende por beneficio fiscal cualquier reducción,
eliminación o diferimiento temporal de una contribución. Esto incluye los
beneficios fiscales alcanzados a través de deducciones, exenciones, no
sujeciones, no reconocimiento de una ganancia o ingreso acumulable, ajustes o
ausencia de ajustes de la base imponible de la contribución, el acreditamiento
de contribuciones, la recaracterización de un pago o
actividad, un cambio de régimen fiscal, entre otros.
II. Que
la entidad extranjera que preste el servicio cuente con el personal,
infraestructura o capacidad y los activos necesarios para tal fin. Para efectos
de esta fracción los contribuyentes deberán presentar el aviso a que se refiere
la ficha de trámite 147/ISR “Aviso con respecto a ingresos provenientes de
servicios que no serán considerados ingresos pasivos”, contenida en el Anexo
1-A.
Adicionalmente, la entidad
extranjera que preste el servicio no deberá ser una sociedad intermediaria.
Para efectos de esta regla, se considera como sociedad intermediaria aquella
que no añade valor a los servicios que presta acorde al monto de los precios,
contraprestaciones y utilidades que percibe, con base en los activos, funciones
y riesgos de la entidad extranjera.
Para la interpretación de lo
dispuesto en esta fracción, serán aplicables las Guías sobre Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones
Fiscales, aprobadas por el Consejo de la OCDE en 1995, o aquellas que las
sustituyan en la medida en que las mismas sean congruentes con las
disposiciones de la Ley del ISR y de los tratados celebrados por México.
III. Que el residente en México o residente
en el extranjero con establecimiento permanente en el país, que ejerza control
efectivo sobre la entidad extranjera que preste el servicio, conserve la
documentación que acredite que el servicio ha sido efectivamente prestado.
LISR 176
Determinación de la
participación promedio diaria
3.19.9. Para los efectos del artículo 177, cuarto y quinto
párrafos de la Ley del ISR, para determinar la participación promedio diaria a
que se refieren dichos párrafos, se multiplicará la suma del monto diario
invertido del integrante de que se trate en la figura, por el número de días en
que permanezca la inversión en dicha entidad, y el resultado se dividirá entre
el número de días del ejercicio fiscal de que se trate.
LISR 4-B, 177, RMF 2022
3.1.21.
Capítulo 3.20. De las
empresas multinacionales y de las operaciones celebradas entre partes
relacionadas
Determinación de la UFIN
para la industria manufacturera, maquiladora y servicios de exportación
3.20.1. Para los efectos de la determinación
de la utilidad fiscal neta a que se refiere el artículo 77 tercer párrafo de la
Ley del ISR, los contribuyentes que opten por aplicar lo establecido en el
Artículo Primero del “Decreto que otorga estímulos fiscales a la industria
manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación”, publicado en el DOF
el 26 de diciembre de 2013, podrán disminuir al importe de las partidas no
deducibles, el monto a que se refiere el Artículo Primero, fracción I del
Decreto antes referido.
LISR 77, DECRETO DOF
26/12/13 Primero
Ingresos por la actividad
productiva exclusiva de la operación de maquila
3.20.2. Para los efectos del artículo 181,
segundo párrafo, fracción II de la Ley del ISR, se considera que la totalidad
de los ingresos por la actividad productiva de una entidad provienen
exclusivamente de la operación de maquila, cuando se trate de los ingresos que
obtienen por la prestación de servicios de maquila por actividades productivas
a partes relacionadas residentes en el extranjero. La maquiladora podrá
considerar también como ingresos derivados de la actividad productiva, a los
ingresos obtenidos por la realización de actos y actividades relacionados con
su operación de maquila, siempre y cuando en su contabilidad tengan segmentados
dichos ingresos y sus respectivos costos y gastos.
En ningún
caso se considerará que califican como ingresos por su actividad productiva
provenientes de su operación de maquila, a los ingresos que obtengan por la
venta y distribución de productos terminados para su reventa; ya sea la compra
venta de productos distintos a los manufacturados por la maquiladora de que se
trate, o bien, la adquisición en México o en el extranjero de los productos que
manufactura, de forma separada o conjuntamente con otros productos no
manufacturados por la propia maquiladora, para su importación definitiva y su
posterior venta y distribución.
Para los
efectos del primer párrafo de la presente regla, la empresa maquiladora podrá
considerar como ingresos derivados de su actividad productiva relacionados con
su operación de maquila, a los ingresos por concepto de prestación de servicios
administrativos, técnicos o de ingeniería; arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles; enajenación de desperdicios derivados de materiales utilizados en su
actividad productiva de maquila; enajenación de bienes muebles e inmuebles; por
intereses, y otros ingresos conexos a su operación; siempre que sean distintos
a los obtenidos por la venta y distribución de productos conforme al párrafo
segundo de esta regla.
Lo
anterior será aplicable, siempre que la empresa maquiladora cumpla con los
siguientes requisitos:
I. Que la suma de los ingresos por la prestación de
servicios administrativos, técnicos o de ingeniería, por arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles, por enajenación de desperdicios, por intereses y
los conexos a su operación de maquila, no exceda en su conjunto del 10% del monto
total de los ingresos por la operación de maquila.
Se
podrán considerar como ingresos conexos a su operación de maquila, los ingresos
que reciban por concepto de incentivos, apoyos o ayudas de carácter económico,
asignados por la Federación, las Entidades Federativas o los Municipios.
En la
determinación del 10%, no se considerarán los ingresos a que se refiere el
artículo 8, penúltimo párrafo de la Ley del ISR tanto en el numerador como en
el denominador.
II. Que segmente en su contabilidad la información
correspondiente a su operación de maquila, así como la de los demás tipos de
operaciones relacionadas con esta
e identifique a cada una de las empresas con quienes
se llevan a cabo dichas operaciones.
III. Que se demuestre que la contraprestación por los
ingresos derivados de actividades productivas relacionadas con la operación de
maquila entre partes relacionadas fue pactada como lo harían partes
independientes en operaciones comparables, en los términos de la Ley del ISR.
IV. Que en la DIEMSE presente la información
correspondiente a estos ingresos, desglosada por cada concepto.
En
caso de obtener ingresos por enajenación de bienes muebles e inmuebles, la
empresa maquiladora deberá presentar un aviso conforme a la ficha de trámite
83/ISR “Aviso por el cual las empresas maquiladoras informan sobre la obtención
de ingresos por enajenación de bienes muebles e inmuebles”, contenida en el Anexo
1-A.
Los
ingresos por la prestación de servicios administrativos, técnicos o de
ingeniería a que se refiere el inciso a) de esta regla, deberán provenir
exclusivamente de empresas partes relacionadas de la maquiladora.
Las
empresas maquiladoras no podrán aplicar lo dispuesto en el artículo 182 de la
Ley del ISR, ni el beneficio que establece el Artículo Primero del “Decreto que
otorga estímulos fiscales a la industria manufacturera, maquiladora y de
servicios de exportación” publicado el 26 de diciembre de 2013, a los ingresos
derivados de su actividad productiva relacionados con la operación de maquila,
mencionados en el tercer párrafo de la presente regla.
LISR 8, 181, 182, DECRETO
DOF 26/12/13 Primero
Cálculo del porcentaje de
maquinaria y equipo
3.20.3. Para los efectos del
artículo 181, fracción IV, penúltimo párrafo de la Ley del ISR y el ARTÍCULO
SEGUNDO del “Decreto que otorga estímulos fiscales a la industria
manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación” publicado en el DOF
el 26 de diciembre de 2013, el porcentaje mencionado se calculará al último día
del ejercicio fiscal de que se trate, dividiendo el monto pendiente por
depreciar de la maquinaria y equipo a que se refiere el primer párrafo de la
fracción citada que se determine conforme a la fracción I de la presente regla,
entre el monto pendiente por depreciar de la maquinaria y equipo total
utilizados en la operación de maquila que se obtenga conforme a la fracción II
de esta regla.
I. El monto pendiente por depreciar de la maquinaria
y equipo a que se refiere el primer párrafo de la fracción IV antes señalada se
calculará de conformidad con lo siguiente:
a) Se considerará como monto original de la
inversión el valor en aduana de la maquinaria y equipo, a la fecha de su introducción
al país.
b) El monto pendiente por depreciar se calculará
disminuyendo del monto original de la inversión, determinado conforme al inciso
anterior, la cantidad que resulte de aplicar a este último monto los por
cientos máximos autorizados previstos en el Título II, Capítulo II, Sección II
de la Ley del ISR, según corresponda al bien de que se trate. Se deberá
considerar la depreciación por meses completos, desde la fecha en que fueron
importados hasta el último mes del ejercicio en el que el bien haya sido
utilizado en la operación de maquila.
II. El monto pendiente por depreciar de la
maquinaria y equipo total utilizados en la operación de maquila se determinará
sumando al resultado de la fracción I de esta regla los montos pendientes de
depreciar que se obtengan conforme a los siguientes incisos:
a) Tratándose de la maquinaria y equipo propiedad
de un tercero residente en el extranjero que tenga una relación comercial de
manufactura con la empresa residente en el extranjero que a su vez tenga un contrato
de maquila con aquella que realiza la operación de maquila en México, a que se
refiere el segundo párrafo de la fracción IV del artículo 181 de la Ley del
ISR, como sigue:
1. Se considerará como monto original de la
inversión el valor en aduana de la maquinaria y equipo, a la fecha de su
introducción al país.
2. El monto pendiente por depreciar se calculará
disminuyendo del monto original de la inversión, determinado conforme al
numeral anterior, la cantidad que resulte de aplicar a este último monto los
por cientos máximos autorizados previstos en el Título II, Capítulo II, Sección
II de la Ley del ISR, según corresponda al bien de que se trate. Se deberá
considerar la depreciación por meses completos, desde la fecha en que fueron
importados hasta el último mes del ejercicio en el que el bien haya sido
utilizado en la operación de maquila.
b) Tratándose de la maquinaria y equipo propiedad
de la empresa que realiza la operación de maquila, a que se refiere el artículo
181, segundo párrafo de la fracción IV de la Ley del ISR, como sigue:
1. Se considerará como monto original de la
inversión, el monto de adquisición de la maquinaria y equipo.
2. El monto pendiente por depreciar se calculará
disminuyendo del monto original de la inversión, determinado conforme al
numeral anterior, la cantidad que resulte de aplicar a este último monto los
por cientos máximos autorizados previstos en el Título II, Capítulo II, Sección
II de la Ley del ISR, según corresponda al bien de que se trate. Se deberá
considerar la depreciación por meses completos, desde la fecha en que fueron
adquiridos hasta el último mes del ejercicio en el que el bien haya sido
utilizado en la operación de maquila.
c) Tratándose de la maquinaria y equipo tomada en
arrendamiento por la empresa que realiza la operación de maquila, a que se
refiere el artículo 181, el segundo párrafo de la fracción IV de la Ley del
ISR, como sigue:
1. En el caso de que la propiedad de la maquinaria
y equipo tomada en arrendamiento sea de un residente en México, se considerará
como monto original de la inversión, el valor de avalúo de la maquinaria y
equipo al momento en que dicha parte otorgue su uso o goce temporal o lo
entregue materialmente a la empresa que realiza la operación de maquila, lo que
suceda primero.
2. En el caso de que la propiedad de la maquinaria
y equipo tomada en arrendamiento sea de un residente en el extranjero, se
considerará como monto original de la inversión el valor en aduana de la
maquinaria y equipo, a la fecha de su introducción al país.
3. El monto pendiente por depreciar se calculará
disminuyendo del monto original de la inversión, determinado conforme al inciso
que corresponda, la cantidad que resulte de aplicar a este último monto los por
cientos máximos autorizados previstos en el Título II, Capítulo II, Sección II
de la Ley del ISR, según corresponda al bien de que se trate. Se deberá
considerar la depreciación por meses completos, desde la fecha en que fueron
usados, recibidos o importados, según se trate, hasta el último mes del
ejercicio en el que el bien haya sido utilizado en la operación de maquila.
En ningún caso el
monto pendiente por depreciar a que se refiere la presente regla será inferior
al 10% del monto original de la inversión que se considere de conformidad con
los incisos a) de las fracciones anteriores.
Los montos
pendientes por depreciar a que se refieren las fracciones anteriores, se
actualizarán desde el mes en que importó, adquirió o empezó a utilizar cada uno
de los bienes y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que
el bien haya sido utilizado en la operación de maquila, durante el ejercicio
por el que se calcula el monto pendiente de depreciar.
Cuando sea
impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido
utilizado en la operación de maquila en el ejercicio, se considerará como
último mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al
que corresponda la mitad del periodo.
LISR 181, DECRETO DOF
26/12/13 SEGUNDO
Empresas controladas a
través de maquiladoras controladoras de empresas
3.20.4. Para los efectos de los artículos 181 y 182 de
la Ley del ISR, en relación con el artículo 13 del “Decreto para el Fomento de
la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación”,
publicado en el DOF el 1 de noviembre de 2006 y modificado el 16 de mayo de
2008 y 24 de diciembre de 2010, 6 de enero y 28 de julio de 2016 y 5 de octubre
de 2017, se considerarán maquiladoras las empresas controladas a través de las
cuales una maquiladora controladora de empresas, lleve a cabo operaciones de
maquila, siempre que cumplan con las condiciones establecidas en dichos
artículos y no opten por tributar en los términos del Capítulo VI del Título II
de la citada Ley.
Las empresas
controladas a que se refiere esta regla, deberán considerar para los efectos
del artículo 182 de la Ley del ISR, todos los activos utilizados en su
operación, independientemente que hayan sido importados a través de la
maquiladora controladora de empresas, incluyendo aquellos propiedad del residente en el extranjero y se
encuentren registrados en el domicilio fiscal de la empresa controladora de que
se trate. Adicionalmente, las empresas controladas deberán contar con el
sistema de control de inventarios de conformidad con las disposiciones
previstas por el SAT.
LISR 181, 182, DECRETO
DOF 1/06/1998, 1/11/2006, 16/05/2008, 24/12/2010
Autorización para
considerar los activos en la proporción en que estos sean utilizados en la
operación de maquila
3.20.5. Para efectos de solicitar la autorización a que
se refiere el artículo 182, fracción I, tercer párrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes deberán estar a lo establecido en la ficha de trámite 85/ISR
“Solicitud de autorización para considerar los activos en la proporción en que
éstos sean utilizados en la operación de maquila”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 182
Pagos provisionales que
realizan por primera vez los residentes en el extranjero por conducto de una
empresa con programa IMMEX bajo la modalidad de albergue
3.20.6. Los residentes en el extranjero a que se refiere
el Artículo Segundo de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR del “Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios y del Código Fiscal de la Federación”, publicado en el
DOF de 9 de diciembre de 2019, fracción IX de la Ley del ISR que hayan
finalizado el plazo señalado en dicha fracción y que por primera vez vayan a
efectuar pagos provisionales mensuales por conducto de la empresa con programa
IMMEX bajo la modalidad de albergue, para su determinación deberán sujetarse a
lo siguiente:
I. La empresa con programa IMMEX
determinará el ISR que le hubiera correspondido a cada uno de los residentes en
el extranjero, en el ejercicio fiscal inmediato anterior al año en que concluya
el plazo que establece el último párrafo del artículo 183 de la Ley del ISR
vigente al 31 de diciembre de 2019, de haber estado obligados a tributar en
este impuesto, utilizando para tales efectos la utilidad fiscal que hubiera
resultado de aplicar el monto mayor que resulte de comparar lo dispuesto en las
fracciones I y II del artículo 182 de la Ley del ISR.
II. Los pagos provisionales mensuales serán
la cantidad que resulte de dividir entre doce el ISR del ejercicio determinado,
que le hubiera correspondido, para cada uno de los residentes en el extranjero
de conformidad a lo establecido en la fracción anterior, multiplicando dicho
resultado por los meses transcurridos en el ejercicio a que corresponda el pago
provisional, pudiendo acreditar contra el impuesto a pagar, los pagos
provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad, de conformidad
con el artículo 14 de la Ley del ISR.
III. El primer pago provisional comprenderá
el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, sea regular o irregular,
y se efectuará en la fecha en que deba realizarse el pago provisional
correspondiente al tercer mes del ejercicio.
Tratándose de
ejercicios irregulares, únicamente se efectuarán pagos provisionales cuando el
ejercicio sea por un periodo igual o mayor a tres meses.
LISR 14, 182, 183, RMF
2022 3.20.7.
Obligaciones fiscales
para residentes en el extranjero que realicen operaciones de maquila, por
conducto de empresas con programa de maquila bajo la modalidad de albergue
3.20.7. Para los efectos de los artículos 183 y 183-Bis,
primer párrafo, fracción I de la Ley del ISR, los residentes en el extranjero,
por conducto de las empresas con programa de maquila bajo la modalidad de
albergue con las que realicen operaciones de maquila, deberán cumplir con lo
siguiente:
I. Realizar su inscripción al RFC sin
obligaciones fiscales de conformidad con la ficha de trámite 43/CFF “Solicitud
de inscripción en el RFC de personas morales en la ADSC”, contenida en el Anexo
1-A.
II. Presentar la DIEMSE conforme a lo
establecido en la regla 3.20.9., incluyendo el módulo correspondiente a sus
operaciones de comercio exterior, contenido en la mencionada Declaración, con
lo cual tendrán por cumplida la obligación de presentar la declaración
informativa anual en el mes de junio del año siguiente de que se trate.
III. Presentar aviso ante el Servicio de
Administración Tributaria cuando dejen de realizar las actividades en los
términos del artículo 183 de la Ley del ISR, de conformidad con la ficha de
trámite 143/ISR “Aviso por el que los residentes en el extranjero que realizan
operaciones de maquila a través de una empresa maquiladora de albergue informan
que dejaron de realizar sus actividades de maquila”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 34-A, LISR 183, 183 Bis, RMF 2022 3.20.9.
Cálculo para determinar los activos utilizados en la
operación de maquila
3.20.8. Para los efectos del artículo 182, fracción I,
inciso a), segundo párrafo de la Ley del ISR, el valor del activo en el
ejercicio se calculará sumando los promedios de los activos previstos en este
artículo, conforme al siguiente procedimiento:
I. Se sumarán los promedios mensuales de
los activos financieros, correspondientes a los meses del ejercicio y el
resultado se dividirá entre el mismo número de meses. Tratándose de acciones
que formen parte de los activos financieros, el promedio se calculará considerando
el costo comprobado de adquisición de las mismas, actualizado desde el mes de
adquisición hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio por el que se
calcula el valor del activo.
El promedio mensual de
los activos será el que resulte de dividir entre dos la suma del activo al
inicio y al final del mes, excepto los correspondientes a operaciones
contratadas con el sistema financiero o con su intermediación, el que se
calculará en los mismos términos que prevé el artículo 44, fracción I, segundo
párrafo de la Ley del ISR.
Se consideran activos
financieros, entre otros, los siguientes:
a) Las inversiones en títulos de crédito, a
excepción de las acciones emitidas por personas morales residentes en México.
Las acciones emitidas por fondos de inversión en instrumentos de deuda se
considerarán activos financieros.
b) Las cuentas y documentos por cobrar.
No son cuentas por cobrar
los pagos provisionales, los saldos a favor de contribuciones, ni los estímulos
fiscales por aplicar.
c) Los intereses devengados a favor, no
cobrados.
Para los efectos de los
incisos a) y b) de esta fracción se consideran activos financieros las
inversiones y los depósitos en las instituciones del sistema financiero.
Los activos financieros
denominados en moneda extranjera se valuarán a la paridad existente el primer
día de cada mes.
II. Tratándose de los activos fijos, gastos
y cargos diferidos, se calculará el promedio de cada bien, actualizando su
saldo pendiente de deducir en el ISR al inicio del ejercicio o el monto
original de la inversión en el caso de bienes adquiridos en el mismo y de aquellos no deducibles para los efectos de dicho
impuesto, aun cuando para estos efectos no se consideren activos fijos.
El saldo pendiente de
deducir o el monto original de la inversión a que se refiere el párrafo
anterior, se actualizarán desde el mes en que se adquirió cada uno de los
bienes y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio por el que se
calcula el valor del activo. El saldo actualizado se disminuirá con la mitad de
la deducción anual de las inversiones en el ejercicio, determinada conforme a
los artículos 31 y 37 de la Ley del ISR. No se llevará a cabo la actualización
por los bienes que se adquieran con posterioridad al último mes de la primera
mitad del ejercicio por el que se calcula el valor del activo.
En el caso del primer y
último ejercicio en el que se utilice el bien, el valor promedio del mismo se
determinará dividiendo el resultado obtenido conforme al párrafo anterior entre
doce y el cociente se multiplicará por el número de meses en los que el bien se
haya utilizado en dichos ejercicios.
III. El monto original de la inversión de
cada terreno, actualizado desde el mes en que se adquirió o se valuó
catastralmente en el caso de fincas rústicas, hasta el último mes de la primera
mitad del ejercicio por el que se calcula el valor del activo, se dividirá
entre doce y el cociente se multiplicará por el número de meses en que el
terreno haya sido propiedad del contribuyente en el ejercicio por el cual se
calcula el valor del activo.
IV. Tratándose de inventarios, en el caso de
que el contribuyente cambie su método de valuación, deberá cumplir con las
reglas que al efecto establezca el artículo 41 de la Ley del ISR.
Cuando los inventarios
no se actualicen conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados o normas de información financiera, estos se deberán actualizar
conforme a alguna de las siguientes opciones:
a) Valuando el inventario final de cada mes
conforme al precio de la última compra efectuada en el mes por el que se
calcula el valor del inventario. En caso de no haber realizado compras de ese
inventario en el mes, deberá valuarse al valor de la
última compra previa a ese mes.
b) Valuando el inventario final del mes
conforme al valor de reposición. El valor de reposición será el precio en que
incurriría el contribuyente al adquirir o producir artículos iguales a los que
integran su inventario, en la fecha de terminación del mes de que se trate.
El valor del
inventario al inicio del mes será el que correspondió al inventario final del
mes inmediato anterior.
LISR 31, 37, 41, 44, 182
Presentación de la DIEMSE
3.20.9. Para los efectos del artículo 182, segundo
párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes obligados a presentar la
declaración informativa de sus operaciones de maquila, deberán realizar su
envío conforme a lo dispuesto en la ficha de trámite 118/ISR “Declaración
informativa de empresas manufactureras, maquiladoras y de servicios de
exportación (DIEMSE)”, contenida en el Anexo 1-A.
La
obligación de presentar la información a que se refiere el Artículo Primero,
fracción II del "Decreto que otorga estímulos fiscales a la industria
manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación", publicado en el
DOF el 26 de diciembre de 2013, se hará a través de la DIEMSE sin que se
entienda presentada en forma extemporánea, observando lo dispuesto en la ficha
de trámite 82/ISR "Informe sobre el estímulo fiscal aplicado por los
contribuyentes que lleven a cabo operaciones de maquila", contenida en el
Anexo 1-A.
LISR 182, DECRETO DOF
26/12/2013 PRIMERO
Capítulo 3.21. De los estímulos
fiscales
Sección 3.21.1. Disposiciones generales
Tratamientos y estímulos
fiscales que no son aplicables conjuntamente con los estímulos fiscales a la
producción teatral nacional, edición y publicación de obras literarias
nacionales, artes visuales, danza, música, investigación y desarrollo de
tecnología, deporte de alto rendimiento y proyectos de inversión en la
producción y distribución cinematográfica nacional
3.21.1.1. Para los efectos de los artículos 189, último
párrafo, 190, último párrafo, 202, último párrafo y 203, último párrafo de la
Ley del ISR, los tratamientos fiscales que no podrán aplicarse conjuntamente
con los estímulos fiscales a que se refieren los artículos antes señalados son
los siguientes:
I. El previsto en el Capítulo VI del Título II de
la Ley del ISR, respecto de las sociedades que hubieran optado por este
régimen.
II. El previsto en el artículo 182 de la Ley del
ISR, respecto de los contribuyentes que lleven a cabo operaciones de maquila.
III. El previsto en el artículo 187 de la Ley del
ISR, respecto de los fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de
inmuebles.
LISR 182, 187, 189, 190,
202, 203
Sociedades operadoras de
fondos de inversión
3.21.1.2. Para los efectos de los artículos 187, fracción
I y 192, fracción I de la Ley del ISR, también podrán tener el carácter de
fiduciarias las sociedades operadoras de fondos de inversión.
LISR 187, 192, Ley del
Mercado de Valores 63
Sección 3.21.2. De los
fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles
Causación del ISR en la enajenación
de bienes inmuebles realizada por fideicomisos
3.21.2.1. Para los efectos de los artículos 187 y 188 de
la Ley del ISR, las personas que hayan constituido fideicomisos antes del 1 de
enero de 2007, en los términos de las disposiciones de dicha Ley, vigentes en
2004, 2005 y 2006 relativas a la enajenación de bienes inmuebles realizadas por
los fideicomitentes en la aportación de dichos bienes al fideicomiso, estarán a
lo dispuesto en dichas disposiciones con respecto a la causación
del ISR por la ganancia obtenida en dicha enajenación.
Por lo que
respecta a los ingresos que generen los bienes integrantes de fideicomisos
constituidos antes del 1 de enero de 2014, deberán ajustarse dichos
fideicomisos a lo dispuesto en el artículo 187 de la Ley del ISR, para que les
sean aplicables las disposiciones del artículo 188 de esa misma Ley.
LISR 187, 188
Requisitos de los
fideicomisos de inversión en energía e infraestructura
3.21.2.2. Para los efectos de los artículos 187 y 188 de
la Ley del ISR, se podrá optar por aplicar el tratamiento fiscal establecido en
este último artículo y la regla 3.21.2.3., cuando se reúnan los requisitos
previstos en el artículo 187 de la Ley del ISR, salvo en las fracciones IV y
VII de este último artículo, conforme a lo siguiente:
I. Para los efectos del requisito a que se refiere
el artículo 187, fracción I de la Ley del ISR, el fideicomiso debe ser
constituido o haberse constituido de conformidad con las leyes mexicanas y la
fiduciaria debe ser una institución de crédito o una casa de bolsa, que sean
residentes en México y estén autorizadas para actuar como tales en el país.
II. En lugar del requisito a que se refiere el
artículo 187, primer párrafo y su fracción II de la Ley del ISR, el fin
primordial del fideicomiso deberá ser invertir en acciones de personas morales
mexicanas, residentes en México para efectos fiscales, que reúnan los
requisitos siguientes:
a) Que la totalidad de sus accionistas, distintos
de los fideicomisos que cumplan los requisitos previstos en esta regla, sean
personas morales residentes para efectos fiscales en México. Este requisito
deberá cumplirse con anterioridad a que el fideicomiso adquiera las acciones de
la persona moral.
b) Que su actividad exclusiva sea cualquiera, o
cualquier combinación, de las actividades siguientes que se realicen en México:
1. Las previstas en el artículo 2, fracciones II,
III, IV o V de la Ley de Hidrocarburos, así como las actividades de
tratamiento, mezclado, procesamiento, conversión y transporte de petrolíferos y
petroquímicos o cualquier producto derivado del petróleo o gas natural, salvo
la enajenación, comercialización y expendio de los mismos. Quedan comprendidas
también las actividades de transporte, almacenamiento y distribución de
hidrocarburos, incluso cuando se realicen dentro del perímetro de un área
contractual o de un área de asignación, siempre que en este último caso dichas
actividades no se realicen al amparo de un contrato o asignación, según se
trate.
En ningún caso las
personas morales referidas podrán ser asignatarios o contratistas a que se
refiere el artículo 4, fracciones VI y X de la Ley de Hidrocarburos, ni
dedicarse a cualquiera de las actividades previstas en el artículo 2, fracción
I de dicha ley.
2. Las actividades de generación, transmisión o
distribución de energía eléctrica, en los términos de la Ley de la Industria
Eléctrica, su Reglamento y demás disposiciones jurídicas aplicables.
3. Proyectos de inversión en infraestructura
implementados a través de concesiones, contratos de prestación de servicios o
cualquier otro esquema contractual, siempre que dichas concesiones, contratos o
esquemas sean celebrados entre el sector público y particulares, para la
prestación de servicios al sector público o al usuario final, que se encuentren
en etapa de operación y cuya vigencia restante al momento de la adquisición de
las acciones, sea igual o mayor a siete años, en cualquiera de los siguientes
rubros:
i) caminos, carreteras, vías férreas y
puentes;
ii) sistemas de
transportación urbana e interurbana;
iii) puertos,
terminales marítimas e instalaciones portuarias;
iv) aeródromos civiles,
excluyendo los de servicio particular;
v) crecimiento de la red troncal de
telecomunicaciones prevista en el artículo Décimo Sexto Transitorio del
“Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de los
artículos 6o., 7o., 27, 28, 73, 78, 94 y 105 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, en materia de telecomunicaciones”, publicado en el
DOF el 11 de junio de 2013;
vi) hospitales, unidades hospitalarias y
clínicas del sector público, realizada a través de proyectos de asociación
público-privada;
vii) seguridad
pública y readaptación social, y
viii) agua potable,
drenaje, alcantarillado y tratamiento de aguas residuales.
4. Las actividades de administración de los
fideicomisos que cumplan con los requisitos previstos en esta regla.
Para los efectos de este
inciso, se considerará actividad exclusiva aquella actividad o combinación de
actividades por la que, en el ejercicio fiscal de que se trate, la persona
moral obtenga cuando menos el 90% de sus ingresos acumulables.
El porcentaje a que se
refiere el párrafo anterior, se calculará dividiendo los ingresos acumulables
que obtenga la persona moral por las actividades relacionadas en este inciso
durante el ejercicio fiscal de que se trate, entre la totalidad de los ingresos
acumulables que obtenga dicha persona durante tal ejercicio fiscal; el cociente
así obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en porcentaje.
Para estos efectos, se podrán incluir como ingresos acumulables obtenidos por
las actividades referidas en este inciso, la ganancia derivada de la
enajenación de terrenos, activo fijo o gastos diferidos, siempre que durante
los doce meses inmediatos anteriores a su enajenación se hayan utilizado para
el desarrollo de las actividades mencionadas. Asimismo, se podrán excluir de
los ingresos acumulables y de la totalidad de los ingresos mencionados, la
ganancia cambiaria y el ajuste anual por inflación acumulable.
c) Que, en ningún caso, más del 25% del valor
contable promedio anual de sus activos no monetarios esté invertido en activos
nuevos.
El porcentaje a que se
refiere el párrafo anterior, se calculará dividiendo el valor contable promedio
anual de activos nuevos durante el ejercicio fiscal de que se trate, entre el
valor contable promedio anual de los activos no monetarios de la persona moral
durante dicho ejercicio fiscal; el cociente así obtenido se multiplicará por
cien y el producto se expresará en porcentaje. Para estos efectos, el valor
contable promedio anual se calculará dividiendo la suma de los valores
contables al último día de cada mes del ejercicio fiscal de que se trate, entre
12.
Para los efectos de este
inciso, se entenderá por activos nuevos los que tengan menos de doce meses de
haber sido puestos en operación en México. Para estos efectos, no se
considerarán activos nuevos los siguientes:
1. Los que se adquieran o construyan dentro
del curso normal de las operaciones de la persona moral y que tengan por
finalidad reparar, adaptar o reponer activos o cuando dejen de ser útiles para
la obtención de los ingresos.
2. Todos aquellos que sean adquiridos o construidos con el fin de cumplir con las
obligaciones contraídas bajo un título de concesión para el desarrollo de las
actividades mencionadas en el numeral 3 del inciso b) de esta fracción o, en su
caso, para ejercer cualesquiera derechos derivados de o relacionados con el
título de concesión correspondiente, siempre que la persona moral de que se
trate haya tenido el carácter de concesionaria bajo dicho título de concesión, por
lo menos doce meses antes de comenzar a efectuar las inversiones a que se
refiere este párrafo. Los activos que se destinen a la construcción de un
aeródromo civil que tenga por finalidad sustituir totalmente a otro aeródromo
civil no estarán obligados a cumplir con el plazo a que se refiere este
numeral.
3. Asimismo, no se considerará activo nuevo
las inversiones efectuadas en relación con un activo mediante el cual se hayan
desarrollado, por lo menos durante un periodo de doce meses por la persona
moral de que se trate, las actividades de los numerales 1 y 2 del inciso b) de
esta fracción siempre y cuando estas
inversiones adicionales se consideren parte del mismo permiso otorgado por la
Comisión Reguladora de Energía.
Para la aplicación de lo
dispuesto en los numerales 2 y 3 de este inciso, la persona moral deberá
obtener autorización del SAT para excluir las mencionadas inversiones de los
activos nuevos sujetos a la limitante establecida en este inciso, en términos
de la ficha de trámite 124/ISR “Autorización para excluir inversiones en
activos nuevos de la limitante establecida como requisito de los fideicomisos
de inversión en energía e infraestructura”, contenida en el Anexo 1-A.
d) Que, dentro de los cuarenta y cinco días
inmediatos siguientes a aquel en el que un
fideicomiso que cumpla los requisitos previstos en la presente regla adquiera
acciones de la persona moral de que se trate, cada uno de los accionistas de
dicha persona moral deberá presentar el aviso a que se refiere la ficha de
trámite 105/ISR “Aviso sobre la adquisición de acciones de una persona moral
por un fideicomiso de inversión en energía e infraestructura”, contenida en el
Anexo 1-A con lo siguiente:
1. Que ejerce la opción de aplicar el
tratamiento fiscal establecido en el artículo 188 de la Ley del ISR y la regla
3.21.2.3., y a disminuir sus pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios fiscales anteriores al ejercicio en que realicen la manifestación a
que se refiere este inciso, con cargo a utilidades distintas a las que
provengan de la persona moral cuyas acciones fueron adquiridas por el
fideicomiso. Para estos efectos se aplicará en lo conducente el artículo 58 de
la Ley del ISR.
2. Que asume responsabilidad solidaria con
dicha persona moral, hasta por el monto del ISR causado con motivo de la
aplicación del tratamiento fiscal establecido en la regla 3.21.2.3., y de las
multas correspondientes o cualquier otra sanción aplicable, sin que dicha
responsabilidad exceda de la proporción que corresponda a la participación promedio
que haya tenido en el capital social de tal persona moral durante el periodo de
que se trate. La participación promedio se determinará sumando la participación
diaria en el periodo y dividiendo el total de la suma entre el número de días
del periodo.
3. Que asume
responsabilidad solidaria en los términos del artículo 26, fracción VIII del
CFF, por todas las obligaciones fiscales de la persona moral que se generaron
hasta el ejercicio que termina anticipadamente por la entrada al régimen
establecido en la regla 3.21.2.3.
4. Que asume
la obligación de someterse a las reglas de distribución de la persona moral de
que se trate en los términos del inciso e) siguiente.
Las personas que adquieran acciones de la
persona moral con posterioridad a que se realicen las manifestaciones previstas
en este inciso, deberán realizar dichas manifestaciones dentro de los cuarenta
y cinco días inmediatos siguientes a aquel en el que las adquieran.
e) Los accionistas de las
personas morales a que se refiere esta fracción deberán establecer
disposiciones en los estatutos de dichas personas morales, o celebrar convenios
entre ellos, conforme a los cuales se obligue a las citadas personas morales a
que realicen distribuciones a favor de sus accionistas, incluidos los
fideicomisos que cumplan con los requisitos previstos en la presente regla, las
cuales deberán ser consistentes con las reglas de distribución de los citados
fideicomisos en los términos del propio contrato de fideicomiso y de los demás
documentos de colocación.
Ninguna de las
personas morales a que se refiere esta fracción deberá tener el régimen
previsto en el Título II, Capítulo I, Sección III o Capítulo II de la Ley del
Mercado de Valores, incluso antes de que un fideicomiso que cumpla lo dispuesto
en la presente regla, invierta en las acciones de dicha persona moral.
Para los efectos del
inciso b), numeral 3, subinciso iv)
de esta fracción, se considerará que las personas morales cumplen con el
requisito señalado en dicho inciso cuando una persona moral sea propietaria de
cuando menos el 90% de las acciones de otra persona moral que reúna los demás
requisitos a que se refiere esta fracción y la actividad exclusiva de ambas
personas morales consista en la señalada en dicho subinciso.
En estos casos, se considerarán los ingresos acumulables de ambas personas
morales para los efectos de determinar el porcentaje a que se refieren el
penúltimo y último párrafos del inciso b) de esta fracción. Para estos efectos,
se podrá incluir como un ingreso acumulable obtenido por la actividad referida
en el subinciso citado, la parte del resultado fiscal
del ejercicio de una persona moral que corresponda a la otra persona moral.
III. En lugar del requisito a que se refiere el artículo
187, fracción III de la Ley del ISR, al menos el 70% del valor promedio anual
del patrimonio del fideicomiso deberá estar invertido directamente en acciones
de las personas morales a que se refiere la fracción II de esta regla, y el
remanente deberá estar invertido en valores a cargo del Gobierno Federal
inscritos en el Registro Nacional de Valores o en acciones de fondos de
inversión en instrumentos de deuda.
El porcentaje a que se
refiere el párrafo anterior, se calculará dividiendo el valor contable promedio
anual de las acciones durante el ejercicio fiscal de que se trate, entre el
valor contable promedio anual del patrimonio del fideicomiso durante dicho
ejercicio fiscal; el cociente así obtenido se multiplicará por cien y el
producto se expresará en porcentaje. Para estos efectos, el valor contable
promedio anual se calculará dividiendo la suma de los valores al último día de
cada mes del ejercicio fiscal de que se trate, entre 12.
Los recursos que se
obtengan por cada una de las emisiones que se realicen al amparo de un mismo
fideicomiso, podrán excluirse para el cálculo a que se refiere esta fracción
desde el día en que se obtienen los mismos y hasta el ejercicio inmediato
posterior a aquel en el que la
fiduciaria colocó los certificados bursátiles fiduciarios correspondientes a la
emisión de que se trate.
IV. En lugar del requisito a que se refiere
el artículo 187, fracción V de la Ley del ISR, la fiduciaria deberá emitir
certificados bursátiles fiduciarios al amparo del fideicomiso por la totalidad
del patrimonio de este y dichos certificados deberán estar inscritos conforme
al artículo 85 de la Ley del Mercado de Valores en el Registro Nacional de
Valores a cargo de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
V. En lugar del requisito a que se refiere el
artículo 187, fracción VI de la Ley del ISR, la fiduciaria deberá distribuir
entre los tenedores de los certificados bursátiles fiduciarios, cuando menos
una vez al año y a más tardar el 15 de marzo, al menos el 95% del resultado
fiscal que determine conforme a la regla 3.21.2.3., fracción III.
VI. En lugar del requisito a que se refiere
el artículo 187, fracción VIII de la Ley del ISR, quienes opten por aplicar el
régimen previsto en el artículo 188 de la Ley del ISR y en la regla 3.21.2.3.,
deberán presentar un aviso de conformidad con la ficha de trámite 106/ISR
“Aviso sobre los fideicomisos de inversión en energía e infraestructura”,
contenida en el Anexo 1-A, a más tardar el 15 de julio de los años siguientes a
aquel en el cual
presentaron el aviso a que se refiere la fracción II, inciso d) de esta regla,
en el que manifiesten que continuarán aplicando el mencionado régimen fiscal.
Adicionalmente, los
sujetos y las entidades a que se refiere la presente regla deberán colaborar
semestralmente, participando en el programa de verificación en tiempo real que
tiene implementado el SAT.
VII. Para los efectos de los artículos 32,
fracción III de la Ley del IVA y 22, fracción X del Reglamento del CFF, así
como la regla 2.4.12., la fiduciaria deberá solicitar la inscripción en el RFC
del fideicomiso como si fuera un fideicomiso de los previstos en el artículo
187 de la Ley del ISR y, al momento de dicha solicitud, los fideicomisarios y
la fiduciaria deberán realizar las manifestaciones a que se refiere el artículo
74, fracción I, primer párrafo del Reglamento de la Ley del IVA.
VIII. El contrato de fideicomiso respectivo
deberá establecer esquemas de compensación para el administrador, el
fideicomitente o las personas relacionadas con los mismos, en virtud de los
cuales el pago de sus compensaciones, honorarios, comisiones, distribuciones o
incentivos queden subordinados al pago de cierta cantidad determinada o
determinable a los tenedores de los certificados bursátiles fiduciarios que
sean emitidos por los fideicomisos que cumplan con los requisitos de esta regla
y colocados entre el gran público inversionista, salvo por aquellas comisiones,
honorarios o distribuciones que sean necesarias para la operación del
administrador, fideicomitente o personas relacionadas con los mismos en
relación con los servicios que presten al fideicomiso respectivo.
Para efectos del
párrafo anterior, se entenderá por “personas relacionadas” aquellas a que hace
referencia el artículo 2, fracción XIX de la Ley del Mercado de Valores.
Para los efectos de esta
regla y la regla 3.21.2.3., no será aplicable lo dispuesto en las reglas
3.1.12., 3.21.2.1., 3.21.2.4., 3.21.2.5. y 3.21.2.6.
CFF
26, LISR 32, 58, 77, 187, 188, LIVA 32, Ley de Hidrocarburos 2, 4, Ley del
Mercado de Valores 2, 85, RCFF 22, RLIVA 74, RMF 2022 2.4.12., 3.1.12.,
3.21.2.1., 3.21.2.3., 3.21.2.4., 3.21.2.5., 3.21.2.6., DECRETO DOF 11/06/13
Tratamiento fiscal de los
fideicomisos de inversión en energía e infraestructura
3.21.2.3. Para los efectos de los artículos 187 y 188 de
la Ley del ISR y la regla 3.21.2.2., las personas morales que sean objeto de
inversión directa por parte de los fideicomisos que cumplan los requisitos
previstos en dicha regla, las fiduciarias de dichos fideicomisos, los
depositarios de valores referidos en el artículo 7, último párrafo de la Ley
del ISR que tengan en custodia y administración los certificados bursátiles
fiduciarios emitidos al amparo de los mismos fideicomisos, los tenedores de
dichos certificados, las personas que transfieran acciones a los fideicomisos
mencionados y los demás accionistas de las personas morales cuyas acciones
hayan sido transferidas, podrán optar por aplicar el tratamiento fiscal
establecido en el artículo 188 de la Ley del ISR salvo en las fracciones VI, VII,
XI y XII de este último artículo, conforme a lo siguiente:
I. Las personas morales que sean objeto de
inversión de los fideicomisos que cumplan los requisitos previstos en la regla
3.21.2.2., estarán a lo siguiente:
a) Para los efectos de la Ley del ISR,
aplicarán el tratamiento fiscal previsto en el artículo 13 de dicha ley como si
sus accionistas realizaran actividades empresariales a través de un
fideicomiso. Para estos efectos, cuando se haga referencia a fideicomiso o
fiduciaria, se entenderá que se refiere a la persona moral, y en los casos en
los que se haga mención a fideicomisarios o fideicomitentes, a los accionistas
de la persona moral.
b) No estarán obligadas a efectuar pagos
provisionales a cuenta del ISR del ejercicio, para los efectos de los artículos
13, primer, tercer y noveno párrafos y 14 de la Ley del ISR.
c) Para los efectos de determinar el resultado o
pérdida fiscal del ejercicio fiscal, la persona moral seguirá tomando en cuenta
la deducción de sus activos fijos y gastos diferidos, bajo los mismos términos
que la determinaba antes de optar por este régimen sin perjuicio de que pueda
efectuar las demás deducciones estrictamente indispensables en los términos de
la Ley del ISR. En ningún caso se entenderá que la persona moral podrá deducir
el gasto diferido al que se hace referencia en la fracción III, inciso b) de la
presente regla. Las pérdidas fiscales que se generen únicamente podrán ser
disminuidas de las utilidades fiscales de ejercicios posteriores derivadas de
las actividades realizadas por la propia persona moral que las generó.
Para
estos efectos, en ningún caso la persona moral podrá deducir los pagos
efectuados por el otorgamiento del uso o goce temporal de terrenos o
construcciones adheridas al suelo, a quienes no estén obligados a efectuar el
pago del ISR en términos de dicha Ley.
d) En relación con las distribuciones que se
realicen al fideicomiso que cumpla con los requisitos de la regla 3.21.2.2., no
deberán retener el impuesto a que se refieren los artículos 140, segundo
párrafo y 164, fracciones I, quinto párrafo y IV de la Ley del ISR.
e) No le serán aplicables
las disposiciones previstas en los artículos 10, 77 y 78 de la Ley del ISR, a
partir del ejercicio fiscal a que se refiere el inciso f), segundo párrafo de
esta fracción y hasta que se deje de aplicar lo dispuesto por la presente regla
y la regla 3.21.2.2., y siempre que se cumplan los requisitos establecidos en
tales reglas.
f) Cuando sus acciones sean adquiridas, por
primera vez, por un fideicomiso que cumpla los requisitos previstos en la regla
3.21.2.2., considerarán que el ejercicio fiscal de que se trate terminó
anticipadamente en la fecha en que dichas acciones hayan sido adquiridas por el
fideicomiso, debiendo cumplir con sus obligaciones fiscales en dicho ejercicio
fiscal sin aplicar el tratamiento fiscal establecido en el artículo 188 de la
Ley del ISR y esta regla.
Asimismo,
comenzarán un nuevo ejercicio fiscal irregular desde el día inmediato siguiente
a aquel en el que terminó
anticipadamente el ejercicio fiscal inmediato anterior y hasta el 31 de
diciembre del año de que se trate, debiendo cumplir sus obligaciones fiscales
en el nuevo ejercicio fiscal irregular aplicando el tratamiento fiscal
establecido en el artículo 188 de la Ley del ISR y esta regla.
En caso
de que a la fecha en que se adquiera la primera acción por parte del
fideicomiso, los activos monetarios de la persona moral de que se trate
representen más del 5% de sus activos totales, la totalidad de sus activos
monetarios deberá considerarse distribuida a los accionistas que se tenían
previo a la adquisición por parte del fideicomiso, conforme a lo dispuesto en
el artículo 78 de la Ley del ISR, como si se hubiera reembolsado a los
accionistas en la proporción a su tenencia accionaria.
Para los
efectos del párrafo anterior, en el supuesto a que se refiere la regla
3.21.2.2., fracción II, último párrafo, ambas personas morales podrán excluir
de los activos monetarios, los que se destinen a la construcción de un
aeródromo civil que tenga por finalidad sustituir totalmente otro aeródromo
civil.
II. Los accionistas distintos de los
fideicomisos que cumplan los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2.,
estarán a lo previsto en el Título II o, en el caso de las personas morales
señaladas en las fracciones XXIII y XXIV del artículo 79 de la Ley del ISR,
estarán a lo previsto en el Título III de la Ley del ISR, así como en las demás
disposiciones que les resulten aplicables, respecto del resultado fiscal que
les distribuyan las personas morales que sean objeto de inversión de los
fideicomisos que cumplan los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2.
Los
accionistas que sean personas morales a las que se refiere la regla 3.21.2.2.,
fracción II, último párrafo, aplicarán el tratamiento fiscal señalado en la
fracción I de esta regla.
III. La fiduciaria de los fideicomisos que cumplan
los requisitos establecidos en la regla 3.21.2.2., estarán a lo siguiente:
a) Para la determinación del resultado fiscal,
deberán considerar como ingreso acumulable la parte del resultado fiscal del
ejercicio fiscal que les corresponda de la persona moral, de acuerdo con su
tenencia accionaria promedio en dicho ejercicio fiscal. La tenencia accionaria
promedio se determinará sumando la participación diaria en el periodo y
dividiendo el total de la suma entre el número de días del periodo.
En el
caso de las personas morales a que se refiere la regla 3.21.2.2., fracción II,
último párrafo, la fiduciaria deberá considerar como ingreso acumulable, la
parte del resultado fiscal del ejercicio fiscal que le corresponda de la
persona moral, en la proporción de las utilidades que tenga derecho a percibir
de dicha persona moral en dicho ejercicio fiscal que provengan de la
realización de las actividades a que se refiere la regla 3.21.2.2., fracción
II, inciso b), numeral 3, subinciso iv).
b) Para los efectos de determinar el resultado
fiscal a que se refiere el artículo 188, fracción I de la Ley del ISR, en
adición al resultado fiscal que les corresponda conforme al inciso anterior,
considerará, en la proporción que le corresponda, la deducción del gasto
diferido que resulte de la adquisición de los activos relacionados con las
actividades exclusivas, así como las deducciones estrictamente indispensables
en términos de la Ley del ISR, para la operación del propio fideicomiso, o la
acumulación de la ganancia diferida a razón del 15% en cada año, a partir del
ejercicio en que se adquieran las acciones por el fideicomiso.
El monto original de la inversión de
gasto diferido será equivalente a la ganancia acumulable que se determine
conforme a la fracción IV siguiente.
En el supuesto en que el
fideicomiso se extinga con anticipación a la acumulación total de la ganancia
diferida o de la deducción del gasto diferido, en el último ejercicio fiscal
antes de su extinción deberá acumular o deducir el monto de la ganancia
pendiente de acumular o del gasto diferido pendiente de deducir.
c) Llevar una cuenta de capital de aportación
en los términos de los artículos 13 y 78 de la Ley del ISR, sin que esta se
individualice por cada tenedor de certificados bursátiles fiduciarios. Para
estos efectos, en lugar de aplicar lo dispuesto en el artículo 13, sexto
párrafo de dicha Ley, las distribuciones del resultado fiscal provenientes del
fideicomiso que haga la fiduciaria a los tenedores de los certificados
bursátiles fiduciarios no disminuirán la mencionada cuenta de capital de
aportación y, una vez distribuido el monto total del resultado fiscal del
ejercicio, las distribuciones excedentes a dicho monto serán consideradas como
reembolso de capital aportado hasta agotar el saldo de la cuenta de capital de
aportación a que se refiere este inciso.
Cuando se haya agotado el
saldo de la cuenta de capital de aportación, cualquier distribución excedente
al resultado fiscal del ejercicio estará sujeta al régimen previsto en el
artículo 188, fracción V de la Ley del ISR y las fracciones V y VI de la
presente regla, según corresponda a cada tenedor de los certificados antes referidos,
sin que la misma se considere reembolso de capital de aportación.
La cuenta de capital de
aportación a que se refiere el primer párrafo de este inciso, se adicionará con
la totalidad de las aportaciones en efectivo o bienes que se efectúen al fideicomiso
que cumpla con los requisitos establecidos en la regla 3.21.2.2., incluidas las
acciones por las que se haya optado por aplicar el diferimiento a que se
refiere el inciso d) de la fracción IV de la presente regla, y se disminuirá
con las cantidades que se consideren reembolsos de capital en términos del
primer párrafo de este inciso. El saldo de la cuenta de capital de aportación
se actualizará en los términos del artículo 78 de la Ley del ISR.
d) Para los efectos del artículo 188, fracción
IX de la Ley de ISR, en los casos en que las distribuciones a los tenedores de
los certificados bursátiles fiduciarios se consideren reembolso de capital, el
costo comprobado de adquisición de los certificados bursátiles fiduciarios se
deberá disminuir en la misma cantidad en que se efectúe el reembolso de capital
proporcional a los certificados que tengan los tenedores que lo reciban, con
independencia del valor nominal con el cual se hayan emitido dichos certificados,
en los términos del penúltimo párrafo de dicha fracción. Para estos efectos, la
fiduciaria deberá entregar toda la información correspondiente del reembolso a
los intermediarios financieros, incluyendo el monto del reembolso por
certificado, sin necesidad de entregar una constancia a los tenedores de los
certificados por los reembolsos de capital realizados, de conformidad con el
artículo 188, fracción IX, último párrafo de la Ley del ISR.
e) Tratándose de la compra de certificados
bursátiles fiduciarios por parte del propio fideicomiso que los emitió, que
cumpla los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2., se estará a lo dispuesto
en el artículo 78 de la Ley del ISR, siempre que los recursos para la compra de
dichos certificados provengan de las utilidades que no tuvo la obligación de
distribuir conforme a la regla 3.21.2.2., fracción V. Para estos efectos, la
compra de dichos certificados bursátiles fiduciarios se considerará como una
inversión autorizada a que se refiere la fracción III de la regla 3.21.2.2.,
siempre que la inversión en sus propios certificados y las inversiones en
valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de
Valores o en acciones de fondos de inversión en instrumentos de deuda no
superen en conjunto el 30% del valor promedio anual del patrimonio del
fideicomiso, y el fideicomiso deberá reconocer los rendimientos que generen
dichos certificados bursátiles fiduciarios, durante el periodo de tenencia,
para determinar el resultado fiscal que distribuirá entre los tenedores de los
certificados bursátiles fiduciarios.
IV. En la enajenación de acciones a los fideicomisos
que cumplan los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2., incluso en el
supuesto de que se reciban certificados bursátiles fiduciarios a cambio de
dichas acciones, se estará a lo siguiente:
a) Determinarán la ganancia o pérdida en la
enajenación de los terrenos, activo fijo
o gastos diferidos que sean propiedad de la persona moral cuyas acciones se
enajenan, solamente para efectos de determinación del ISR, como si en lugar de
haber enajenado dichas acciones hubieran enajenado proporcionalmente dichos
terrenos, activo fijo o gastos diferidos, considerando como precio de
enajenación, aquel de la enajenación de
las acciones, siempre que sea el precio o monto que hubieran utilizado con o
entre partes independientes en operaciones comparables, mismo que será
adicionado con la parte proporcional de la deuda relacionada con dichos
terrenos, activos fijos o gastos diferidos que tenga a dicha fecha la persona
moral.
Las
proporciones de los terrenos, activo fijo o gastos diferidos, así como de la
deuda a que se refiere el párrafo anterior, se determinarán considerando el
monto que resulte de dividir el número de acciones enajenadas entre el total de
las acciones de la persona moral; el cociente así obtenido se multiplicará por
cien y el producto se expresará en porcentaje.
Para los
efectos de este inciso, la ganancia o pérdida en la enajenación de terrenos,
activo fijo o gastos diferidos se determinará disminuyendo del precio a que se
refiere el párrafo anterior, el costo de adquisición actualizado de los
terrenos y el monto original de la inversión pendiente de deducir de activos
fijos o, los gastos diferidos, en ambos casos al momento de la enajenación de
las acciones. Para estos efectos, el costo de adquisición de los terrenos y el
monto original de la inversión pendiente de deducir del activo fijo o los
gastos diferidos, se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el
que se adquirió el bien y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se enajenaron las acciones.
En el
caso de las acciones emitidas por una persona moral a que se refiere la regla
3.21.2.2., fracción II, último párrafo, para determinar la ganancia o pérdida,
además de considerar que se enajenan proporcionalmente los terrenos, activo
fijo o gastos diferidos que sean propiedad de dicha persona moral, también se
considerará que se enajena proporcionalmente el monto de los activos que se
destinen a la construcción de un aeródromo civil que tenga por finalidad
sustituir totalmente otro aeródromo civil, al momento de la enajenación de las
acciones de dicha persona moral, así como las acciones emitidas por otra
persona moral que reúna los requisitos a que se refiere la fracción II de la
regla 3.21.2.2., que sean propiedad de la persona moral emisora de las acciones
que se enajenan, cuyo costo comprobado de adquisición se calculará de
conformidad con este inciso.
b) Acumularán la ganancia o deducirán la pérdida
determinada conforme al inciso a) de
esta fracción, en el ejercicio fiscal en el que se enajenen las acciones, con
excepción de la ganancia que se difiera conforme al inciso d) de esta fracción,
en lugar de acumular la ganancia o deducir la pérdida en enajenación de acciones
determinada en los términos de los artículos 22 y 23 de la Ley del ISR.
El
enajenante deberá proporcionar a la fiduciaria del fideicomiso que adquiera las
acciones, la información necesaria para determinar la ganancia acumulable o la
pérdida deducible a que se refiere este inciso, sin que se vea disminuida por
lo establecido en el inciso d) de esta fracción, para que esta última considere
la ganancia acumulable como el monto original de la inversión de un gasto
diferido en los términos de la Sección II del Capítulo II del Título II de la
Ley del ISR, o, en su caso, la pérdida deducible como una ganancia diferida, la
cual se acumulará sucesivamente a razón del 15% en cada año, a partir del
ejercicio en que se adquieran las acciones por el fideicomiso.
En el supuesto en que el fideicomiso se
extinga con anticipación a la acumulación total de la ganancia diferida o de la
deducción del gasto diferido, en el último ejercicio fiscal correspondiente al
de su extinción deberá acumular o deducir el monto de la ganancia pendiente de
acumular o del gasto diferido pendiente de deducir.
c) Al momento
en que se lleve a cabo la enajenación de la primera acción a un fideicomiso que
cumpla con lo previsto en la regla 3.21.2.2., la totalidad de los accionistas
de la persona moral cuyas acciones fueron enajenadas al fideicomiso, deberán
determinar el costo promedio por acción de sus acciones, en los términos de los
artículos 22 y 23 de la Ley del ISR.
El costo fiscal determinado conforme al
párrafo anterior, deberá ser considerado como costo comprobado de adquisición
en enajenaciones subsecuentes, siempre que no se lleven a cabo con un
fideicomiso que cumpla con lo previsto en la regla 3.21.2.2., en cuyo caso se
aplicará lo señalado en los incisos a) y b) de esta fracción.
En sustitución de lo dispuesto por los
artículos 22 y 23 de la Ley del ISR, para efectos de determinar el costo fiscal
de las acciones en enajenaciones subsecuentes, que no se lleven a cabo con un
fideicomiso que cumpla con lo previsto en la regla 3.21.2.2., al costo
comprobado de adquisición se le restarán las distribuciones y reducciones de
capital recibidas por los accionistas con posterioridad a la última fecha en
que se determinó el costo fiscal de las citadas acciones, y se le sumará el
monto del resultado fiscal que haya sido reconocido por cada accionista en
términos de la fracción III, inciso a) de la presente regla.
d) Las personas
que enajenen acciones emitidas por personas morales que cumplan los requisitos
establecidos en la regla 3.21.2.2., fracción II, a los fideicomisos que cumplan
los requisitos establecidos en la mencionada regla y reciban certificados
bursátiles fiduciarios por el valor total o parcial de dichas acciones, podrán
diferir el reconocimiento de la ganancia a que hace referencia el inciso b) de
esta fracción, por la parte del precio de enajenación que fue cubierto en
certificados bursátiles fiduciarios.
Para determinar la ganancia diferida,
deberá determinarse la proporción de la ganancia que corresponde a las acciones
que fueron enajenadas a cambio de certificados bursátiles fiduciarios, para lo
cual se dividirá el precio de la enajenación de las acciones que haya sido
pagado con certificados bursátiles fiduciarios, entre el precio de enajenación
total de las acciones enajenadas. El monto así obtenido se multiplicará por
cien y el producto se expresará en porcentaje.
La ganancia diferida será equivalente
al monto que resulte de multiplicar la totalidad de la ganancia determinada
conforme al inciso a) de la presente fracción, por el porcentaje obtenido
conforme al párrafo anterior.
El monto obtenido conforme al párrafo
anterior, se dividirá por la cantidad de certificados bursátiles fiduciarios
obtenidos como contraprestación por la enajenación de las acciones y el monto
resultante será la ganancia diferida que le corresponde a cada certificado.
e) Las personas que hayan
optado por aplicar el diferimiento de la ganancia conforme al inciso d) de esta
fracción, deberán reconocer como ingreso acumulable al cierre de cada ejercicio
fiscal, incluido el ejercicio en el cual se enajenaron las acciones, el 15% de
la ganancia diferida correspondiente a cada certificado bursátil fiduciario que
tenga, determinada conforme al último párrafo del inciso d) de esta fracción,
hasta agotar la ganancia diferida correspondiente a cada uno de sus
certificados bursátiles fiduciarios.
El monto acumulado de la ganancia
diferida por cada certificado bursátil fiduciario será disminuido de la
ganancia diferida correspondiente a cada certificado bursátil fiduciario
determinada en los términos del último párrafo del inciso d) de esta fracción.
El reconocimiento del ingreso
establecido en el presente inciso, será adicional a la participación que le
corresponda a la persona moral de que se trate en el resultado fiscal del
mencionado fideicomiso.
f) El
diferimiento en la acumulación de la ganancia a que se refieren los incisos d)
y e) de esta fracción, terminará cuando se enajene cada uno de los certificados
bursátiles fiduciarios obtenidos en la enajenación en la que se generó la misma, el fiduciario enajene las acciones
que le dieron origen, o cuando la persona moral de que se trate enajene los
activos respecto de los cuales se determinó la ganancia a que se refiere el
inciso a) de esta fracción, lo que suceda primero, en cuyo caso el
fideicomitente que haya transmitido las citadas acciones deberá reconocer como
ingreso acumulable el remanente de la ganancia que a esa fecha se encuentre
diferida por cada certificado enajenado o por la totalidad de los certificados
en los casos en que se enajenen las acciones o los activos a que hace
referencia este párrafo.
La ganancia diferida que
le corresponde a cada certificado se actualizará por el periodo comprendido
desde la fecha en la que se enajenaron las acciones que le dieron origen o en
la que se realizó la última actualización del saldo de la ganancia diferida y
hasta el último mes del ejercicio fiscal en el cual sea reconocida total o
parcialmente como ingreso acumulable.
g) Presentarán dentro de los cuarenta y cinco días
inmediatos siguientes a aquel en el que un
fideicomiso que cumpla los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2., adquiera
sus acciones, la información a que se refiere la ficha de trámite 140/ISR
“Aviso sobre la venta de acciones a un fideicomiso de inversión en energía e
infraestructura”, contenida en el Anexo 1-A.
Cuando se trate de una
de las personas morales a que se refiere la regla 3.21.2.2., fracción II,
último párrafo, los fideicomisos que cumplan los requisitos establecidos en la
regla 3.21.2.2., podrán adquirir las acciones de dichas personas morales
mediante la aportación de capital para la suscripción de nuevas acciones. Para
tales efectos, los activos monetarios aportados por dicho fideicomiso a la
persona moral cuyas acciones se suscriben se destinarán a la construcción de un
aeródromo civil que tenga por finalidad sustituir totalmente a otro aeródromo
civil.
Toda enajenación de
acciones emitidas por personas morales que cumplan con los requisitos previstos
en la regla 3.21.2.2., fracción II, deberá dictaminarse por contador público
inscrito. El dictamen correspondiente, deberá presentarse ante las autoridades
fiscales conforme a las disposiciones aplicables y deberá reflejar el
procedimiento para determinar la ganancia o pérdida en la enajenación de
acciones, de conformidad con lo establecido en esta fracción.
V. Para los efectos del artículo 188, fracción V,
segundo párrafo, las personas físicas residentes en México considerarán que el
resultado fiscal distribuido corresponde a los ingresos a que se refiere el
Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, en lugar de considerar que
corresponde a los ingresos a que se refiere el artículo 114, fracción II de la
Ley del ISR.
Para tales efectos, se
estará a lo dispuesto en el artículo 108 de la Ley del ISR, y la fiduciaria de
los fideicomisos a que se refiere la regla 3.21.2.2., se considerará el
representante común y las citadas personas físicas considerarán el resultado
fiscal que se les distribuya en términos del artículo 188, fracción V de la Ley
del ISR como una utilidad para efectos del Capítulo II del Título IV de dicha
ley, y la retención que se les efectúe en términos del artículo 188, fracción
IV de la Ley del ISR, sobre dicho resultado fiscal se considerará como pago
provisional.
VI. Para los efectos del artículo 2 de la Ley del
ISR, los residentes en el extranjero que tengan certificados bursátiles
fiduciarios emitidos al amparo de los fideicomisos que cumplan con los
requisitos previstos en la regla 3.21.2.2., quedarán relevados de cumplir con
sus obligaciones formales derivadas de la constitución de un establecimiento
permanente, exclusivamente por los ingresos que obtengan de dichos
fideicomisos, incluida la inscripción ante el RFC, siempre que se cumpla con
todos los requisitos previstos en la presente regla y en la regla 3.21.2.2. En
este supuesto, la retención que se efectúe con base en el artículo 188,
fracción IV de la Ley del ISR, se considerará como pago definitivo en México
por parte del residente en el extranjero, sin que sea aplicable lo dispuesto
por el artículo 164, fracciones II y III de la Ley del ISR. La exención
prevista en el artículo 188, fracción X de la Ley del ISR, también será
aplicable para los residentes en el extranjero a que se refiere esta fracción,
que enajenen los certificados bursátiles fiduciarios emitidos al amparo de los
fideicomisos que cumplan con los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2.
VII. Para los efectos del artículo 29, fracción
II de la Ley del ISR y sus disposiciones reglamentarias, la reserva también
podrá invertirse en certificados bursátiles fiduciarios emitidos al amparo de
los fideicomisos que cumplan los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2.,
siempre que la inversión no exceda del 10% de la reserva.
VIII. Las personas que adquieran de los fideicomisos
que cumplan los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2., acciones emitidas
por personas morales que cumplan con los requisitos previstos en la regla
3.21.2.2., fracción II, no estarán obligadas a efectuar retención alguna sobre
los ingresos obtenidos por la enajenación de dichas acciones.
El
fiduciario del fideicomiso sumará o restará del resultado fiscal del ejercicio
a que se refiere el artículo 188, fracción I de la Ley del ISR y la fracción
III de la presente regla, la ganancia o la pérdida que resulte de la
enajenación de las acciones mencionadas en el párrafo anterior, misma que se
determinará al momento de la enajenación, conforme a lo previsto en la fracción
IV de la presente regla, considerando para tales efectos como costo comprobado
de adquisición la cantidad que resulte de disminuir al valor de la
contraprestación pactada con motivo de la adquisición de las acciones, la
cantidad que se hubiera determinado como gasto diferido por la adquisición de
los activos, que sea o hubiera sido deducible conforme a la fracción III,
inciso b) de esta regla.
IX. En el supuesto de que un fideicomiso que
cumpla los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2., enajene la totalidad de
las acciones que hubiera adquirido, de una persona moral respecto de la cual se
hubiese aplicado el régimen previsto en la presente regla o se incumpla con
alguno de los requisitos previstos en la presente regla o la regla 3.21.2.2.,
respecto de alguna persona moral, se entenderá que el régimen previsto en la
presente regla, dejará de ser aplicable, respecto de dicha persona moral, a
partir del momento en que surta efectos la enajenación de la última acción
propiedad del fideicomiso o a partir del momento en que se presente el
incumplimiento, según corresponda, por lo que desde ese momento dicha persona
moral comenzará a aplicar el régimen de la Ley del ISR que le corresponda.
Para
estos efectos, se considerará que el ejercicio fiscal de la persona moral de
que se trate terminó anticipadamente en la fecha en que se presente cualquiera
de los eventos citados en el párrafo anterior, debiéndose cumplir con las
obligaciones fiscales en dicho ejercicio fiscal aplicando el tratamiento fiscal
previsto en la presente regla y la regla 3.21.2.2., para todas las partes
involucradas.
Asimismo,
comenzarán un nuevo ejercicio fiscal irregular desde el día inmediato siguiente
a aquel en el que terminó
anticipadamente el ejercicio fiscal y hasta el 31 de diciembre del año de que
se trate. A partir del nuevo
ejercicio irregular, la persona moral considerará el saldo pendiente por
deducir de las inversiones que tenía a la fecha en que se dio por terminado el
ejercicio fiscal de manera anticipada de conformidad con el párrafo anterior.
En el
supuesto de que el cambio de régimen fiscal derive de la enajenación de
acciones mencionada en el primer párrafo, la persona moral considerará el
precio que sus accionistas pagaron por la totalidad de las acciones adquiridas
de un fideicomiso que cumpla con lo previsto en la regla 3.21.2.2., como
capital aportado para determinar la cuenta de capital de aportación a que se
refiere el artículo 78 de la Ley del ISR, actualizado desde la fecha en que
cada una de las acciones fueron adquiridas a los fideicomisos.
En
caso de incumplimiento a cualquiera de los requisitos previstos en la presente
regla y en la regla 3.21.2.2., así como en los artículos 187 y 188 de la Ley
del ISR en lo que resulte aplicable, no se tendrá derecho a aplicar el régimen
fiscal previsto en el artículo 188 de la Ley del ISR y en la presente regla,
por lo que una vez que las autoridades fiscales hayan determinado dichas
irregularidades y que hayan quedado firmes, los sujetos a que se refiere esta
regla deberán determinar y cumplir sus obligaciones fiscales como si no
hubieran estado sujetos a tal régimen, desde la fecha en que hayan cometido la
irregularidad. Sin embargo, cada una de las partes involucradas será
responsable de cumplir con sus obligaciones fiscales derivadas del presente
régimen, sin que por el incumplimiento individual se vea afectado el
tratamiento del régimen general.
CFF
11, LISR 2, 3, 7, 10, 13, 14, 22, 23, 29, 31, 32, 77, 78, 79, 108, 114, 140,
164, 179, 180, 187, 188, RMF 2022 2.10.1., 3.21.2.2., 3.21.2.7.
Adquisición o
construcción de bienes inmuebles destinados al hospedaje
3.21.2.4. Para los efectos del
artículo 187, fracción II de la Ley del ISR, tratándose de fideicomisos al
amparo de los cuales se emitan certificados de participación o certificados
bursátiles fiduciarios, colocados entre el gran público inversionista, también
se considerará que se destinan al arrendamiento los bienes inmuebles que
constituyen el patrimonio del fideicomiso de que se trate, cuando dichos bienes
se destinen al hospedaje y se cumpla con lo siguiente:
I. La fiduciaria perciba directamente los
ingresos provenientes de hospedaje por permitir el alojamiento de personas sin
que pueda recibir los ingresos por servicios adicionales vinculados con el
alojamiento, tales como ingresos por consumos de alimentos, bebidas, teléfono e
Internet, entre otros.
Cuando
la fiduciaria de que se trate perciba los ingresos por los servicios
adicionales vinculados al alojamiento, el fideicomiso de que se trate dejará de
ser considerado como un fideicomiso que cumple con los requisitos a que se
refieren los artículos 187 y 188 de la Ley del ISR y tendrá el tratamiento
fiscal que corresponda en los términos de las disposiciones fiscales.
II. La persona que preste los servicios
adicionales vinculados con el alojamiento, sea contribuyente del Título II de
la Ley del ISR y expida los comprobantes fiscales correspondientes por la
prestación de dichos servicios.
III. La fiduciaria distribuya el 95% del
resultado del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquel de que se trate, en los términos y condiciones
previstos en los artículos 187 y 188 de la Ley del ISR.
LISR 13, 187, 188
Porcentaje de inversión
de los fideicomisos de inversión en bienes raíces
3.21.2.5. Para los efectos del artículo 187,
fracción III de la Ley del ISR, para determinar el por ciento de inversión, se
deberá considerar el valor promedio anual que tengan los bienes inmuebles,
derechos o créditos señalados en la fracción citada.
El
valor promedio anual a que se refiere el párrafo anterior, se calculará
dividiendo entre 12, la suma de los valores que tengan los bienes inmuebles,
derechos o créditos del fideicomiso de que se trate, al último día de cada mes.
Tratándose
de los bienes inmuebles que formen parte del patrimonio del fideicomiso de que
se trate, el valor de estos se determinará conforme al procedimiento
establecido para actualizar el costo comprobado de adquisición de los bienes
inmuebles a que se refiere el artículo 124 de la Ley del ISR, para este efecto
el costo de construcción a que se refiere la fracción II de dicho artículo
deberá disminuirse a razón del 0.25% mensual por el tiempo transcurrido desde
la fecha de su adquisición y hasta el último día del mes por el que se calcula
el valor de dicha construcción.
Asimismo,
la institución fiduciaria deberá considerar el valor que tengan al último día
de cada mes, los derechos que den lugar a percibir ingresos provenientes del
arrendamiento de los bienes inmuebles fideicomitidos y el saldo insoluto de los
préstamos otorgados por el fideicomiso para la adquisición o construcción de
bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o a la adquisición del
derecho a percibir ingresos provenientes del arrendamiento de dichos bienes.
Para los efectos del
párrafo anterior, el valor al último día de cada mes de los derechos que den
lugar a percibir ingresos provenientes del arrendamiento de los bienes
inmuebles fideicomitidos, se calculará considerando el valor que tenga la
cesión de los derechos referidos al último día del mes inmediato anterior al
mes de que se trate, actualizado desde el último día del mes inmediato anterior
y hasta el último día del mes por el que se realiza el cálculo del valor de los
derechos. En el ejercicio en el que se hubiese efectuado la adquisición de los
derechos mencionados, el valor de estos al último día del mes de que se trate,
será el resultado que se obtenga de actualizar a dicha fecha el costo de la
cesión que dé lugar a percibir ingresos por dichos derechos.
Para
determinar el valor de los derechos a que se refiere el párrafo anterior, se
deberá utilizar la tasa de descuento que se haya considerado para la cesión de
los derechos, el total de las rentas que abarca la cesión, el valor que se
pague por dichas rentas y el plazo que se hubiera determinado en el contrato.
La
institución fiduciaria deberá calcular el valor de las inversiones del
patrimonio del fideicomiso de que se trate en bienes no inmobiliarios,
utilizando el valor de mercado de los valores gubernamentales y el precio de
las acciones de los fondos de inversión que formen parte de dicho patrimonio,
al último día del mes que corresponda.
Tratándose
de fideicomisos al amparo de los cuales se emitan certificados de participación
o certificados bursátiles fiduciarios, colocados entre el gran público
inversionista, y de aquellos en los que la
totalidad del patrimonio del fideicomiso emisor esté invertido en los términos
de la regla 3.1.12., se podrá cumplir el requisito a que se refiere el artículo
187, fracción III de la Ley del ISR, por cada una de las emisiones que se
realicen al amparo de un mismo fideicomiso, a partir del mismo día del año
inmediato posterior a aquel en el que la
fiduciaria colocó los certificados correspondientes a la emisión de que se
trate.
LISR 124, 187, RMF 2022
3.1.12.
Registro de Fideicomisos
dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles
3.21.2.6. Para los efectos del artículo 187, fracción VIII
de la Ley del ISR el requisito consistente en que el fideicomiso se encuentre
inscrito en el Registro de Fideicomisos dedicados a la adquisición o
construcción de inmuebles, se tendrá por cumplido cuando se actualice lo
siguiente:
I. Se trate de los fideicomisos al amparo
de los cuales se emitan certificados de participación por los bienes que
integren su patrimonio.
II. Los certificados referidos sean
colocados mediante oferta pública entre el gran público inversionista y se haya
obtenido para tal efecto autorización de la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores.
III. Las fiduciarias de los fideicomisos cuenten con una
resolución favorable en términos del artículo 34 del CFF respecto al régimen
fiscal aplicable al fideicomiso de que se trate, emitida por la ACAJNI, la
ACAJNGC o la ACAJNH o, en su caso, por alguna de las unidades administrativas
que de ellas dependan.
CFF 34, LISR 187, 188, RMF 2022 2.1.37.,
3.20.2.
Retención, constancia e
información respecto de certificados emitidos al amparo de un fideicomiso de
inversión en bienes raíces o en energía e infraestructura, colocados entre el
gran público inversionista
3.21.2.7. Para los efectos del artículo 188,
fracción IV, segundo párrafo de la Ley del ISR y la regla 3.21.2.3., se estará
a lo siguiente:
I. La fiduciaria proporcionará a la
institución para el depósito de valores que tenga en depósito los certificados,
la información siguiente:
a) El monto del resultado fiscal que
distribuya.
b) En el caso de que distribuya la ganancia a
que se refiere el artículo 188, fracción VII de la Ley del ISR, la información
siguiente:
1. El monto de la ganancia que distribuya.
2. El impuesto por dicha ganancia, pagado por
la fiduciaria por cuenta de los tenedores de los certificados.
c) En el caso de que distribuya la diferencia
a que se refiere el artículo 188, fracción VIII de la Ley del ISR, la
información siguiente:
1. El monto del resultado fiscal que
distribuya.
2. El impuesto por dicho resultado, pagado
por la fiduciaria por cuenta de los tenedores de los certificados.
II. La institución para el depósito de
valores suministrará al intermediario financiero que tenga en custodia y
administración los certificados, la información relacionada en la fracción
anterior.
III. El intermediario financiero que tenga en
custodia y administración los certificados, estará a lo siguiente:
a) Retendrá el ISR conforme al artículo 188,
fracción IV de la Ley del ISR, salvo que se trate de los supuestos señalados en
los incisos b) y c) de la fracción I de la presente regla o que distribuya el
resultado fiscal a:
1. Los fondos de pensiones o jubilaciones de
personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de
primas de antigüedad, que cumplan los requisitos a que se refiere el artículo
29 de la Ley del ISR y sus disposiciones reglamentarias.
2. Las cuentas o canales de inversión que se
implementen con motivo de los planes personales de retiro a que se refiere el
artículo 151, fracción V de la Ley del ISR.
b) Proporcionará a los tenedores de los
certificados, a más tardar el 15 de febrero de cada año, una constancia en la
que señale la información suministrada por la institución para el depósito de
valores; el ISR retenido; el nombre, denominación o razón social del tenedor, y
la clave en el RFC del tenedor.
El estado de cuenta anual
podrá ser considerado como constancia, siempre que contenga la información
mencionada en el párrafo anterior y la leyenda “Constancia para efectos
fiscales”.
Cuando un intermediario
desconozca quién obtuvo los ingresos o su designación sea equívoca o
alternativa, se entenderá que fueron percibidos por el titular y, en su caso,
por todos los cotitulares en la misma proporción, salvo prueba en contrario,
aun cuando en el estado de cuenta no separe los ingresos percibidos por el
titular y, en su caso, por cada cotitular. Este párrafo será aplicable sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR.
c) Presentará ante el SAT, a más tardar el 15
de febrero de cada año, la información contenida en el inciso b) de esta
fracción.
Esta información se
podrá presentar en el plazo y a través de los medios a que se refiere la regla
3.5.8.
Cuando los ingresos
sean percibidos por fideicomisos cuyos contratos estén celebrados de
conformidad con las leyes mexicanas, la fiduciaria deberá proporcionar la
constancia y presentar la información referida.
Al proporcionar la
constancia a que se refiere el inciso b) de esta fracción, se entenderá que el
intermediario financiero o la fiduciaria manifiestan su voluntad de asumir
responsabilidad solidaria con el contribuyente, hasta por el monto del ISR
omitido con motivo de la información provista y de las multas correspondientes.
LISR 29, 151, 187, 188,
RLISR 142, RMF 2022 3.5.8., 3.21.2.3.
Adquisición de
certificados bursátiles fiduciarios, colocados entre el gran público
inversionista, emitidos al amparo de un fideicomiso de inversión en bienes
raíces
3.21.2.8. Para los efectos de los artículos 187 y 188 de
la Ley del ISR, los fideicomisos que cumplan los requisitos establecidos en el
primer artículo citado, al amparo de los cuales se emitan certificados
bursátiles fiduciarios colocados entre el gran público inversionista, podrán
adquirir los certificados que hayan emitido, siempre que se reúnan los
siguientes requisitos:
I. Los certificados adquiridos sumados a los que
hubiesen adquirido previamente, no excedan del 5% de la totalidad de los
certificados emitidos.
II. Los certificados adquiridos se cancelen o se
recoloquen dentro de un plazo máximo de un año, contado a partir del día de la
adquisición. En el caso de que la adquisición de certificados propios se haga
con recursos que se obtengan a través de la emisión de obligaciones
convertibles en certificados, el plazo máximo será el de la emisión de dichas
obligaciones.
III. La inversión en certificados propios, valores a
cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores y
acciones de fondos de inversión en instrumentos de deuda, no exceda en su
conjunto del 30% del patrimonio del fideicomiso.
IV. Los fideicomisos reconozcan los rendimientos que
generen los certificados, durante el periodo de tenencia, para determinar el
resultado fiscal del ejercicio a que se refiere el artículo 188, fracción I de
la Ley del ISR.
Para los
efectos de esta regla, se estará a lo dispuesto en el artículo 78 de la Ley del
ISR.
LISR 78, 187, 188
Inversión de los
fideicomisos de inversión en energía e infraestructura en fideicomisos de
empresas productivas del Estado en la industria eléctrica o sus empresas
productivas subsidiarias
3.21.2.9. Para los efectos de la regla 3.21.2.2.,
fracción II, en lugar del requisito a que se refiere el artículo 187, primer
párrafo y su fracción II de la Ley del ISR, el fin primordial del fideicomiso
de inversión en energía e infraestructura que cumpla los requisitos previstos
en dicha regla podrá ser invertir en derechos fideicomisarios, certificados de
participación u otros títulos de crédito que representen derechos
fideicomisarios de fideicomisos constituidos por empresas productivas del
Estado en la industria eléctrica o sus empresas productivas subsidiarias,
siempre que se cumplan los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2., en los
términos establecidos en esta regla.
Para los
efectos de las reglas 3.21.2.2. y 3.21.2.3., cuando se haga referencia a las
personas morales que sean objeto de inversión de los fideicomisos que cumplan
los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2., a los accionistas y a las
acciones de dichas personas morales, se entenderá que se refiere al fideicomiso
objeto de inversión a que se refiere esta regla, a los fideicomitentes,
fideicomisarios o titulares de derechos fideicomisarios, certificados de
participación u otros títulos de crédito que representen derechos
fideicomisarios de dicho fideicomiso objeto de inversión, y a los derechos
fideicomisarios, certificados de participación u otros títulos de crédito que
representen derechos fideicomisarios de dicho fideicomiso objeto de inversión,
respectivamente.
Para los
efectos de la regla 3.21.2.2., fracción II, inciso a), con excepción de los
fideicomisos que cumplan los requisitos previstos en dicha regla, los titulares
de los derechos fideicomisarios, certificados de participación u otros títulos
de crédito que representen derechos fideicomisarios de los fideicomisos objeto
de inversión a que se refiere esta regla, únicamente podrán ser las empresas
productivas del Estado en la industria eléctrica o sus empresas productivas
subsidiarias, cuando sean estas últimas las que presten el servicio público de
transmisión o distribución de energía eléctrica, que los constituyeron.
Se
considerará que los fideicomisos objeto de inversión a que se refiere esta
regla cumplen con el requisito previsto en la regla 3.21.2.2., fracción II,
inciso b), cuando su actividad exclusiva sea la captación de los flujos de
efectivo provenientes de los derechos de cobro, que sean parte del patrimonio de
dichos fideicomisos, bajo un convenio para la prestación y facturación del
servicio público de transmisión o de distribución de energía eléctrica, que
celebre el Centro Nacional de Control de Energía y las empresas productivas del
Estado o sus empresas productivas subsidiarias, que presten el servicio público
de transmisión o distribución de energía eléctrica y que cumplan con los
requisitos previstos en dicha fracción.
Se considerará
que los fideicomisos objeto de inversión a que se refiere esta regla cumplen
con los requisitos de la regla 3.21.2.2., fracción II, inciso c), siempre que
al menos el 75% del valor contable promedio anual de sus activos no monetarios
esté invertido en los derechos de cobro a que se refiere el párrafo anterior.
Para los
efectos de la regla 3.21.2.3., fracción IV, inciso a), se determinará la
ganancia o pérdida en la enajenación de los derechos de cobro que sean parte
del patrimonio del fideicomiso objeto de inversión a que se refiere esta regla,
cuyos derechos fideicomisarios, certificados de participación u otros títulos
de crédito que representen derechos fideicomisarios se enajenan, solamente para
los efectos de determinación del ISR, como si en lugar de haber enajenado
dichos derechos fideicomisarios, certificados de participación u otros títulos
de crédito que representen derechos fideicomisarios, hubieran enajenado
proporcionalmente dichos derechos de cobro. Para estos efectos, se considera que
el monto original de la inversión de los derechos de cobro no podrá ser
superior al precio de enajenación que cumpla con lo señalado en la regla
3.21.2.3., fracción IV, inciso a), primer párrafo.
Para los
efectos de la regla 3.21.2.3., fracción IV, inciso f), el diferimiento en la
acumulación de la ganancia a que se refieren los incisos d) y e) de dicha
fracción, terminará también cuando ocurra la terminación del fideicomiso objeto
de inversión a que se refiere esta regla, en cuyo caso el fideicomitente del
fideicomiso que cumpla los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2., que haya
transmitido los derechos fideicomisarios, certificados de participación u otros
títulos de crédito que representen derechos fideicomisarios deberá reconocer
como ingreso acumulable el remanente de la ganancia que a esa fecha se
encuentre diferida.
Para los
efectos de los artículos 9, 13, primer, tercer y noveno párrafos y 14 de la Ley
del ISR, las empresas productivas del Estado en la industria eléctrica o sus
empresas productivas subsidiarias que hayan constituido un fideicomiso objeto
de inversión al que hayan transferido los derechos de cobro a que se refiere
esta regla, no considerarán ingresos acumulables la parte de los ingresos que
les correspondería por los servicios de transmisión o distribución facturados,
en la parte proporcional correspondiente a dichos derechos de cobro que hayan
transferido a dicho fideicomiso objeto de inversión, ni estarán obligadas a
efectuar pagos provisionales a cuenta del ISR del ejercicio respecto de dichos
ingresos.
Para los
efectos de realizar el cálculo del ISR del ejercicio a cargo de las empresas
productivas del Estado en la industria eléctrica o sus empresas productivas
subsidiarias, se considerará como ingreso acumulable la parte del resultado
fiscal del ejercicio fiscal de que se trate que les sea distribuido por los
fideicomisos objeto de inversión a que se refiere esta regla o los fideicomisos
que cumplan los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2., cuando sean
titulares o tenedoras de derechos fideicomisarios, certificados de
participación u otros títulos de crédito que representen derechos
fideicomisarios de los fideicomisos objeto de inversión, o sean titulares o
tenedoras de certificados bursátiles fiduciarios de los fideicomisos que
cumplan los requisitos previstos en la regla 3.21.2.2.
LISR 9, 13, 14, 187, RMF
2022 3.21.2.2., 3.21.2.3.
No retención de ISR por
la distribución a fondos de inversión del resultado fiscal de fideicomisos
dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles
3.21.2.10. Para los efectos del artículo 188,
fracción IV de la Ley del ISR, las instituciones del sistema financiero que
efectúen pagos por la distribución del resultado fiscal de los fideicomisos
referidos en el artículo 187 de la Ley del ISR, podrán no efectuar la retención
del ISR causado por las distribuciones de dicho resultado a los fondos de
inversión de renta variable, siempre que dichos fondos calculen, retengan y
enteren el ISR correspondiente a los integrantes o accionistas de los citados
fondos de inversión de conformidad con lo establecido en el artículo 87, noveno
párrafo de la Ley del ISR y la regla 3.10.25., en el momento en que el fondo
efectivamente perciba los ingresos por la distribución del resultado fiscal de
los fideicomisos.
Para efectos
del párrafo anterior, los fondos de inversión de renta variable deberán
informar a dichas instituciones del sistema financiero que llevarán a cabo el
cálculo, retención y entero del ISR correspondiente.
LISR 87, 187, 188, RMF
2022 3.10.25.
Certificados de
participación colocados entre el gran público inversionista
3.21.2.11. Para los efectos del artículo 187,
fracción V de la Ley del ISR se considera que los certificados de participación
emitidos por las fiduciarias, se colocan entre el gran público inversionista,
cuando hayan sido colocados mediante una oferta pública en los términos del
Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del Mercado de Valores.
LISR 187, Ley del Mercado
de Valores 83, 84, 85, 87, 88, 89
Opción de anticipar el
pago del ISR diferido por la aportación de bienes inmuebles a un fideicomiso
dedicado a la adquisición o construcción de inmuebles
3.21.2.12. Para los efectos de los artículos 224, fracción
XIII de la Ley del ISR vigente hasta 2013 o 188, fracción XI de la Ley del ISR
vigente, los fideicomitentes personas físicas y morales que hubieren diferido
el pago del ISR correspondiente a la aportación de bienes inmuebles a un
fideicomiso al que se le dé el tratamiento fiscal establecido en los artículos
224 de la Ley del ISR vigente hasta 2013 o 188 de la Ley del ISR vigente, y que
no hayan efectuado la enajenación de los certificados originales recibidos por
su aportación o de los citados inmuebles, podrán optar por pagar
anticipadamente el ISR que corresponda, de conformidad con lo siguiente:
I. El fideicomitente deberá efectuar el pago del
impuesto correspondiente a través del “Servicio de Declaraciones y Pagos”,
seleccionando “ISR enajenación de bienes”.
II. El fideicomitente presentará de manera conjunta
el aviso en términos de la ficha 141/ISR “Aviso del ejercicio de la opción del
anticipo del ISR diferido por la aportación de bienes inmuebles a un
fideicomiso dedicado a la adquisición o construcción de inmuebles”, para
informar a la autoridad que opta por la facilidad prevista en la presente
regla.
III. La actualización a que se refieren los artículos
224, fracción XIII, primer y quinto párrafos de la Ley del ISR vigente hasta
2013 o 188, fracción XI, primer y quinto párrafos, se realizará por el periodo
comprendido desde el mes de la aportación de los bienes al fideicomiso hasta el
mes en que se efectúe el pago.
IV. Para la determinación de la ganancia obtenida en
la enajenación por la aportación de los bienes inmuebles al fideicomiso, los
fideicomitentes estarán a lo dispuesto por los artículos 224, fracción XIII,
tercer párrafo de la Ley del ISR vigente hasta 2013 o 188, fracción XI, tercer
párrafo de la Ley del ISR vigente.
V. Para la determinación del costo comprobado de
adquisición de los inmuebles aportados al fideicomiso, los fideicomitentes
estarán a lo dispuesto por los artículos 224, fracción XIII, tercer párrafo de
la Ley del ISR vigente hasta 2013 o 188, fracción XI, tercer párrafo de la Ley
del ISR.
El
pago del impuesto que efectúen los fideicomitentes de conformidad con lo
señalado en los artículos 224, fracción XIII de la Ley del ISR vigente hasta
2013 o 188, fracción XI de la citada Ley del ISR vigente, se considerará como
pago definitivo y no dará lugar a devolución, compensación, acreditamiento o
saldo a favor alguno.
LISR 6, 9, 188, RMF 2022
2.8.4.
Fideicomiso dedicado a la
adquisición o construcción de inmuebles que invierte en torres de
telecomunicaciones móviles
3.21.2.13. Para los efectos del artículo 187, fracción II
de la Ley del ISR, se considerará cumplido el requisito a que se refiere dicha
fracción cuando el fideicomiso que invierta en torres de telecomunicaciones
móviles, cumpla con los requisitos siguientes:
I. Los certificados de participación que
emita sean colocados entre el gran público inversionista conforme a la regla
3.21.2.11.
II. Las torres de telecomunicaciones
móviles se destinen exclusivamente para su explotación comercial, a través de
contratos para la prestación del servicio de acceso y uso compartido de
infraestructura, para su uso, operación, explotación, funcionamiento y
aprovechamiento como emplazamiento para infraestructura activa y pasiva de
radiocomunicaciones.
III. El fideicomiso perciba directamente los
ingresos provenientes de los servicios de acceso y uso compartido de
infraestructura de las torres de telecomunicaciones móviles a que se refiere la
fracción anterior. Los ingresos distintos a los referidos en esta fracción que
perciba el fideicomiso no tendrán el tratamiento fiscal establecido en el
artículo 188 de la Ley del ISR.
IV. Se cuente con el contrato de arrendamiento del
bien inmueble en donde sean instaladas las torres de telecomunicaciones móviles
en las que invierta el fideicomiso, con una vigencia mínima de 10 años a partir
de la fecha en que se realice la inversión del fideicomiso cuando dicho bien
inmueble no forme parte del patrimonio del fideicomiso.
V. Se establezca o adicione una cláusula
específica en el contrato de arrendamiento a que se refiere la fracción
anterior, mediante la cual, se permita la inversión del fideicomiso en las
torres de telecomunicaciones móviles, sin afectar los derechos patrimoniales
del arrendador sobre el bien inmueble objeto de dicho contrato.
VI. Cuando el bien inmueble en donde sean
instaladas las torres de telecomunicaciones móviles sea propiedad de la misma
persona que es propietaria de las torres o cuando el arrendatario del bien
inmueble adquiera los derechos sobre la propiedad, aprovechamiento, uso o goce,
total o parcial, de dicho bien inmueble, se permita la inversión del
fideicomiso en el bien inmueble o sobre los derechos del mismo.
VII. Que el instrumento público en el que conste la
aportación de las torres de telecomunicaciones móviles al patrimonio del
fideicomiso, señale el valor al que dichas torres fueron aportadas y la
determinación del ISR causado a diferir, a la fecha en la que se efectuó la
citada aportación. Sin perjuicio de lo dispuesto en esta fracción, la
fiduciaria conservará y mantendrá a disposición de las autoridades fiscales la
documentación comprobatoria de la determinación del ISR causado.
Los
contribuyentes que opten por aplicar lo previsto en esta regla deberán cumplir
con los demás requisitos a que se refieren los artículos 187 y 188 de la Ley
del ISR.
Cuando
deje de cumplir cualquiera de los requisitos anteriores, el fideicomiso de que
se trate dejará de ser considerado como un fideicomiso inmobiliario a que se
refieren los artículos 187 y 188 de la Ley del ISR y tendrá el tratamiento
fiscal que corresponda, en los términos de las disposiciones fiscales que
resulten aplicables.
La
inversión en las torres de telecomunicaciones móviles, realizada por el
fideicomiso en los términos de esta regla, podrá considerarse para el cálculo
del porcentaje de inversión del patrimonio del fideicomiso, de conformidad con
el artículo 187, fracción III de la Ley del ISR y la regla 3.21.2.5.
Para
los efectos de la regla 3.21.2.5., el valor de las torres de telecomunicaciones
móviles que formen parte del patrimonio del fideicomiso de que se trate se
determinará conforme al procedimiento establecido para actualizar el costo
comprobado de adquisición de los bienes muebles a que se refiere el artículo
124 de la Ley del ISR, salvo que el bien inmueble en donde sean instaladas
dichas torres también forme parte del patrimonio del fideicomiso, en cuyo caso
el valor de las torres referidas se calculará como parte del costo de
construcción de dicho bien inmueble.
Para
los efectos de la fracción XI del artículo 188 de la Ley del ISR, el
diferimiento del pago del impuesto causado por la aportación de las torres al
fideicomiso terminará cuando el fiduciario enajene dichas torres, cuando las
torres dejen de ser útiles o cuando por cualquier motivo o circunstancia dejen
de estar en el patrimonio del fideicomiso, debiendo el fideicomitente que las
haya aportado pagar el impuesto dentro de los quince días siguientes a aquel en que se actualicen los supuestos antes
mencionados.
LISR 124, 187, 188, RMF
2022 3.21.2.5., 3.21.2.11.
Declaración
informativa de los Fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de
inmuebles
3.21.2.14. Para
los efectos del artículo 187, fracción IX de la Ley del ISR, la información y
documentación a que se refiere dicha fracción, deberá presentarse de
conformidad con la ficha de trámite 139/ISR
“Declaración informativa de los Fideicomisos dedicados a la adquisición o
construcción de inmuebles”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR
187, 188
Sección 3.21.3. De los
fideicomisos de inversión en capital de riesgo
Conceptos que pueden
disminuirse de los ingresos de fideicomisos de inversión en capital de riesgo
3.21.3.1. Para los efectos del artículo 192, fracción V,
segundo párrafo de la Ley del ISR, la institución fiduciaria podrá restar de
los ingresos que reciba el fideicomiso en el ejercicio fiscal de que se trate,
los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, que hayan sido
efectivamente erogados en dicho ejercicio y que sean estrictamente
indispensables para la obtención de los ingresos mencionados, así como las
provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de
activo o pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del
ejercicio.
LISR
192
Retención, constancia e
información respecto de certificados bursátiles fiduciarios emitidos al amparo
de un fideicomiso de inversión en capital de riesgo
3.21.3.2. Para los efectos de los artículos 193,
fracciones IV y V de la Ley del ISR y 313 de su Reglamento, el intermediario
financiero que tenga en custodia y administración dichos certificados,
efectuará la retención y
proporcionará la constancia conforme a las fracciones citadas, para lo cual
estará a lo siguiente:
I. La fiduciaria proporcionará a la institución
para el depósito de valores que tenga en depósito los certificados, la
información siguiente:
a) El monto de ingresos que entregue,
clasificado por tipo de ingreso conforme a lo siguiente:
1. Dividendos.
2. Intereses.
3. Ganancia por la enajenación de acciones.
4. Prestación de servicios independientes.
b) En su caso, el reembolso de aportaciones.
c) Cuando entregue intereses, la información
siguiente:
1. El monto nominal de los intereses.
2. El monto real de los intereses.
II. La institución para el depósito de valores
suministrará al intermediario financiero que tenga en custodia y administración
los certificados, la información relacionada en la fracción anterior.
III. El intermediario financiero que tenga en
custodia y administración los certificados, estará a lo siguiente:
a) Retendrá el ISR conforme al artículo 193
fracción IV de la Ley del ISR.
Cuando entregue intereses
a personas físicas residentes en el país, retendrá como pago provisional la
cantidad que resulte de multiplicar la tasa establecida en el artículo 9 de la
Ley del ISR, por el monto real de los intereses entregados.
Cuando entregue ganancia
por enajenación de acciones a personas físicas residentes en el país, retendrá
como pago provisional la cantidad que resulte de multiplicar la tasa de 20%,
por dicha ganancia.
Cuando entregue ingresos
por prestación de servicios independientes a personas físicas residentes en el
país, retendrá como pago provisional la cantidad que resulte de multiplicar la
tasa de 10%, por dichos ingresos.
b) Proporcionará a los tenedores de los
certificados, a más tardar el 15 de febrero de cada año, una constancia en la
que señale la información suministrada por la institución para el depósito de
valores; el ISR retenido; el nombre, denominación o razón social del tenedor, y
la clave en el RFC del tenedor.
El estado de cuenta anual
podrá ser considerado como constancia, siempre que contenga la información mencionada
en el párrafo anterior y la leyenda “Constancia para efectos fiscales”.
Cuando un intermediario
desconozca quién obtuvo los ingresos o su designación sea equívoca o
alternativa, se entenderá que fueron percibidos por el titular y, en su caso,
por todos los cotitulares en la misma proporción, salvo prueba en contrario,
aun cuando en el estado de cuenta no separe los ingresos percibidos por el
titular y, en su caso, por cada cotitular. Este párrafo será aplicable sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR.
c) Presentará ante el SAT, a más tardar el 15
de febrero de cada año, la información contenida en el inciso b) de esta
fracción.
Esta información se podrá presentar
en el plazo y a través de los medios a que se refiere la regla 3.5.8.
Cuando los ingresos sean
percibidos por fideicomisos cuyos contratos estén celebrados de conformidad con
las leyes mexicanas, la fiduciaria deberá proporcionar la constancia y
presentar la información referida.
Al
proporcionar la constancia a que se refiere el inciso b) de esta fracción, se
entenderá que el intermediario financiero o la fiduciaria manifiestan su
voluntad de asumir responsabilidad solidaria con el contribuyente, hasta por el
monto del ISR omitido con motivo de la información provista y de las multas
correspondientes.
LISR 9, 192, 193, RLISR
142, 313, RMF 2022 3.5.8.
Sección 3.21.4. De las
sociedades cooperativas de producción
Cambio de opción de
tributación de las Sociedades Cooperativas de Producción
3.21.4.1. El aviso a que se refiere la fracción I del
artículo 308 del Reglamento de la Ley del ISR, deberá presentarse de
conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo
1-A.
CFF 27, LISR 195, RCFF
29, 30, RLISR 308
Sección 3.21.5. De las cuentas personales para el ahorro
Acciones de fondos de
inversión que se consideran para los efectos de las cuentas personales para el
ahorro
3.21.5.1. Para los efectos del artículo 185 de la Ley del
ISR, las acciones de sociedades de inversión a que se refiere el citado
precepto, son las emitidas por fondos de inversión en instrumentos de deuda que
estén colocados entre el gran público inversionista en los términos de la regla
3.2.12.
LISR 185, RMF 2022 3.2.12.
Sección 3.21.6. Del
estímulo fiscal a las figuras jurídicas extranjeras que administren inversiones
de capital privado
Registro
de los integrantes o miembros de una figura jurídica extranjera
3.21.6.1. Para
fines del registro al que hace referencia el artículo 205, fracción I de la Ley
del ISR, el administrador de la figura jurídica extranjera que administre
inversiones de capital privado que invierta en personas morales residentes en
México o su representante legal en México, deberá presentar un aviso, de
conformidad con la ficha de trámite 153/ISR “Aviso
inicial del registro de los integrantes o miembros de una figura jurídica
extranjera”, contenida en el Anexo 1-A. El registro surtirá efectos ante
el SAT a partir de la fecha en que sea presentado el aviso, siempre que se haya
cumplido con todos los requisitos establecidos en la mencionada ficha de
trámite.
Si durante el ejercicio
fiscal hay una variación con respecto a los integrantes o miembros de dicha
figura, el administrador o el representante legal en México presentará en el
mes de febrero del siguiente año calendario un aviso, de conformidad con la
ficha de trámite 154/ISR “Aviso de variaciones
al registro de los integrantes o miembros de una figura jurídica extranjera”,
contenida en el Anexo 1-A.
LISR
205
Capítulo 3.22. De los
demás ingresos que obtengan las personas físicas
Traspaso de aportaciones
y rendimientos de planes personales de retiro
3.22.1. Para los efectos de los artículos 93, fracción
IV; 142, fracción XVIII; 145, tercer párrafo y 151, fracción V de la Ley del
ISR, se considera que los recursos invertidos en un plan personal de retiro,
así como sus rendimientos, no se retiran antes de que se cumplan los requisitos
de permanencia, cuando la totalidad de dichos recursos y sus rendimientos se
traspasen a otro plan personal de retiro, siempre que:
I. El
traspaso se realice entre instituciones del sistema financiero autorizadas para
administrar planes personales de retiro.
II. La
institución cedente proporcione a la receptora, la información necesaria para
que esta cumpla sus
obligaciones respecto de los recursos y los rendimientos que recibió.
III. La
institución cedente manifieste su voluntad de asumir la responsabilidad
solidaria con la receptora cuando le proporcione información incompleta o
errónea, hasta por el monto del ISR omitido con motivo de dicha información.
Para los efectos de esta
regla, se entenderá por requisitos de permanencia, los supuestos de invalidez o
incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado, de
conformidad con las leyes de seguridad social, o de 65 años de edad del
titular, previstos en el artículo 151, fracción V, segundo párrafo de la Ley
del ISR.
LISR
93, 142, 145, 151, RMF 2022 3.22.3.
Excepción
a la aplicación del artículo 142 de la Ley del ISR por dividendos percibidos de
personas morales residentes en el extranjero provenientes de utilidades
generadas en el ejercicio fiscal 2013 o en ejercicios anteriores
3.22.2. Para los efectos del
artículo 142, fracción V, segundo párrafo de la Ley del ISR, no se estará
obligado al pago del impuesto adicional a que se refiere dicho párrafo, siempre
que el dividendo o utilidad efectivamente distribuido por el residente en el
extranjero corresponda al ejercicio 2013 o anteriores y la persona física de
que se trate conserve la documentación comprobatoria de dicha situación a
disposición de la autoridad fiscal durante el plazo establecido en el artículo
30 del CFF.
CFF
30, LISR 142
Actualización
de aportaciones e intereses reales de planes personales de retiro
3.22.3. Para
los efectos del artículo 142, fracción XVIII de la Ley del ISR, se estará a lo
siguiente:
I. Las
aportaciones que el contribuyente hubiese realizado al plan personal de retiro
de que se trate, que hubiere deducido conforme al artículo 151, fracción V de
la Ley del ISR, se actualizarán de conformidad con el artículo 6, fracción I,
inciso b) de dicha Ley, por el periodo comprendido desde el mes de diciembre
del ejercicio en el que se realizaron y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que percibió el ingreso proveniente de
dicho plan.
II. Los
intereses reales devengados durante todos los años de la inversión, se
actualizarán de conformidad con el artículo 6, fracción I, inciso b) de la Ley
del ISR, por el periodo comprendido desde el mes de diciembre del año en el que
se devengaron y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que el contribuyente percibió el ingreso
proveniente del plan personal de retiro de que se trate.
III. En lugar
de considerar como ingreso los intereses reales devengados durante todos los
años de la inversión actualizados, se podrán considerar los intereses reales
percibidos durante los mismos años, actualizados por el periodo desde el mes de
diciembre del año en el que se percibieron y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que el contribuyente percibió el ingreso
proveniente del plan personal de retiro de que se trate.
LISR
6, 142, 151, RMF 2022 3.22.1.
Capítulo 3.23. De las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR
Deducción
de los excedentes de las reservas preventivas globales por parte de las
instituciones de crédito
3.23.1. Para
los efectos del Artículo Noveno, fracción XIV de las Disposiciones Transitorias
de la Ley del ISR para 2014, las instituciones de crédito estarán a lo
siguiente:
I. Podrán comenzar a
deducir fiscalmente las pérdidas de créditos incobrables generadas con
posterioridad al 1 de enero de 2014, conforme a lo establecido en el artículo
27, fracción XV de la Ley del ISR, a partir del momento en que el monto de
dichas pérdidas adicionadas con las quitas, condonaciones, bonificaciones,
descuentos sobre la cartera de créditos, las pérdidas por venta de cartera y
las pérdidas por dación en pago originadas con posterioridad al 1 de enero de
2014, en términos del Artículo Noveno, fracción XIV, último párrafo de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, sea igual al saldo contable de
las reservas preventivas globales que tuvieron al 31 de diciembre de 2013. Las
pérdidas generadas con anterioridad al momento en que se igualen, no serán
deducibles fiscalmente.
El monto de las pérdidas por
créditos incobrables y demás conceptos a que se refiere el párrafo anterior,
que podrá aplicarse en cada ejercicio contra el referido saldo contable al 31
de diciembre de 2013, no podrá exceder del 2.5% del saldo promedio anual de la
cartera de créditos del ejercicio de que se trate, determinado de conformidad
con el penúltimo párrafo del artículo 53 de la Ley del ISR vigente hasta el 31
de diciembre de 2013. Cuando el monto de las pérdidas por créditos incobrables
y demás conceptos mencionados exceda del citado porcentaje, el excedente podrá
aplicarse en los ejercicios posteriores hasta agotarse, siempre que, en
conjunto con las citadas pérdidas y demás conceptos aplicados en el ejercicio,
no exceda del mencionado 2.5%.
Para tal efecto, las instituciones
de crédito deberán llevar un registro con la relación analítica de los
conceptos que apliquen contra el saldo contable referido en el primer párrafo
de esta fracción, identificando la fecha y el monto original del crédito al que
correspondan, así como el monto aplicado contra la reserva contable al 31 de
diciembre del 2013. Adicionalmente en dicho registro deberán asentar el monto
del saldo contable de la reserva preventiva global pendiente por aplicar al
inicio y al final del ejercicio de que se trate. Dicha información se deberá
entregar, conforme a la ficha de trámite 100/ISR “Informe sobre el registro con
la relación analítica de los conceptos que apliquen contra el saldo contable de
las reservas preventivas globales al 31 de diciembre de 2013, así como el monto
del saldo contable de la reserva preventiva global pendiente por aplicar al
inicio y al final del ejercicio de que se trate”, contenida en el Anexo 1-A, a
más tardar el 15 de febrero del ejercicio de que se trate.
El saldo contable a que se refiere
el primer párrafo de esta fracción deberá ser actualizado por el periodo
comprendido desde el último mes del ejercicio inmediato anterior y hasta el
último mes del ejercicio que se trate.
II. Las
instituciones de crédito que al 31 de diciembre de 2013 tengan excedentes de
reservas preventivas globales pendientes de aplicar en términos del artículo 53
de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, podrán deducirlos a
partir de 2014, hasta por el 2.5% del saldo promedio anual de la cartera de
créditos del ejercicio de que se trate, determinado de conformidad con el
penúltimo párrafo del citado artículo 53 de la Ley del ISR en comento.
El saldo pendiente de deducir de los
excedentes de las reservas preventivas globales se actualizará por el periodo
comprendido desde el último mes del ejercicio inmediato anterior y hasta el
último mes del ejercicio de que se trate, conforme a lo establecido en el
Artículo Noveno, fracción XIV, tercer párrafo de las Disposiciones Transitorias
de la Ley del ISR.
III. Una vez
que el saldo contable a que se refiere la fracción I de esta regla sea igual al
monto de las pérdidas por créditos incobrables adicionadas con los conceptos
referidos en dicha fracción, los excedentes de reservas preventivas globales
pendientes deducir, solo podrán deducirse fiscalmente de conformidad con el
Artículo Noveno, fracción XIV, quinto párrafo de las Disposiciones Transitorias
de la Ley del ISR.
IV. Las
instituciones de crédito podrán deducir los conceptos señalados en el Artículo
Noveno, fracción XIV, último párrafo de las Disposiciones Transitorias de la
Ley del ISR, en el ejercicio en el que se agoten tanto el saldo contable
establecido en la fracción I como los excedentes de reservas preventivas
globales pendientes de aplicar, establecidos en la fracción II o, en su caso, renuncien
a la deducción de los excedentes.
En el caso de que las instituciones
de crédito renuncien a la deducción de los excedentes de Reservas Preventivas
Globales pendientes de aplicar, no podrán deducir la pérdida por venta de
cartera proveniente de créditos originados con anterioridad al 1 de enero de
2014, excepto cuando identifiquen en forma individual los créditos vendidos y
su respectiva reserva asociada y deducida de conformidad con el anterior
artículo 53 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013. Para
tales efectos, las instituciones de crédito deberán acumular en el momento de
la venta de dichos créditos, el monto de la reserva preventiva global
previamente deducida que deberá ser actualizada por el periodo comprendido
desde el último mes del ejercicio en que se constituyó la reserva hasta el
último día del mes anterior al que se vendió dicho crédito. Los contribuyentes
que ejerzan esta opción deberán informar y presentar una relación analítica que
contenga el monto de los excedentes de reservas preventivas pendientes por
deducir, los créditos vendidos y su respectiva reserva asociada y acumulada.
Dicha información se presentará de manera conjunta con la declaración
informativa a que se refiere el segundo párrafo del citado artículo
transitorio.
V. Los
contribuyentes que opten por lo dispuesto en el Artículo Noveno Transitorio,
fracción XIV, segundo párrafo de la Ley del ISR, deberán presentar la
información a que se refiere dicho precepto a más tardar el 15 de febrero de
cada año de conformidad con la ficha de trámite 103/ISR “Informe sobre
deducción de reservas preventivas globales”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR
2013 53, LISR 27, LISR Disposiciones Transitorias para 2014, Noveno
Comparación
de saldos de reservas preventivas globales por parte de las instituciones de
crédito
3.23.2. Para los efectos del
Artículo Noveno, fracción XIV, segundo párrafo de las disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR para 2014, la comparación de los saldos de
reservas preventivas globales se realizará respecto de los saldos de reservas
preventivas globales que tuvieron las instituciones de crédito al 31 de
diciembre de 2013 y al 31 de diciembre de 2012, determinados de conformidad con
lo que establece el cuarto párrafo del artículo 53 de la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2013.
LISR
2013 53, LISR Disposiciones Transitorias para 2014, Noveno
Deducibilidad
de la pérdida por enajenación de cartera vencida para las Instituciones de
Crédito que tengan vínculos de negocio o patrimoniales con personas morales que
realicen actividades empresariales
3.23.3. Para los efectos del
Artículo Noveno, fracción XIV, último párrafo de las Disposiciones Transitorias
de la Ley del ISR para 2014, las instituciones de crédito que tengan vínculos
de negocio o patrimoniales con personas morales que realicen actividades
empresariales a las que se refiere el Capítulo IV de la Ley de Instituciones de
Crédito, que cuenten con excedentes de reservas preventivas globales pendientes
por aplicar, en términos del artículo 53 de la Ley del ISR vigente hasta el 31
de diciembre de 2013, y que en lugar de castigar la cartera de crédito vencida
de conformidad con las disposiciones establecidas por la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores, enajenen dicha cartera vencida a un tercero, podrán
deducir la pérdida por venta de cartera, en términos del artículo 25, fracción
V, de la Ley del ISR antes de agotar la totalidad de los excedentes de reservas
preventivas globales pendientes de aplicar, siempre que cumplan con lo
siguiente:
I. Disminuyan
de los excedentes de reservas preventivas globales pendientes de aplicar, la
reserva asociada a la cartera objeto de enajenación al 31 de diciembre del
2013.
II. Lleven
un registro con la relación analítica por cada uno de los créditos vencidos que
sean enajenados, en las que se incluya el monto original del crédito otorgado,
la tasa de interés pactada, el saldo del crédito a la fecha de enajenación, las
comisiones y demás accesorios cobrados, el monto de las reservas preventivas
globales constituidas antes del 31 de diciembre de 2013 asociadas a cada uno de
los créditos enajenados y el monto de reservas preventivas globales pendientes
por aplicar al inicio y al final del ejercicio de que se trate. La información
deberá entregarse de conformidad con la ficha de trámite 104/ISR “Informe de la
relación analítica de créditos vencidos que sean enajenados”, contenida en el
Anexo 1-A, a más tardar el 15 de marzo del ejercicio siguiente a aquel en el que se aplicó la deducción.
III. Que
la enajenación de la cartera vencida sea de créditos vencidos reservados con un
porcentaje mayor o igual al 80%.
IV. La
enajenación de cartera vencida no provenga de una recompra entre partes
relacionadas.
V. Las tasas
de interés, comisiones y demás accesorios asociados a la cartera que se enajena
hayan sido acumulados.
VI. Que la
pérdida por enajenación de cartera deducida en términos de la presente regla no
la apliquen para el esquema de deducción de excedentes de reservas preventivas
globales ni para la aplicación de la disminución del saldo contable, de
conformidad con lo dispuesto en la regla 3.23.1.
LISR
2013 53, LISR 25, Disposiciones Transitorias para 2014, Noveno, RMF 2022
3.23.1.
Deducibilidad
de la pérdida por venta de cartera entre partes relacionadas
3.23.4. Para los efectos del
Artículo Noveno Transitorio, fracción XIV, último párrafo de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR para 2014 y de la regla 3.23.3., no se
considerará que la enajenación de cartera se realiza entre partes relacionadas,
siempre que:
I. Se
demuestre mediante la documentación comprobatoria correspondiente que la
operación fue pactada considerando los precios, montos de contraprestaciones o
márgenes de utilidad que hubieran utilizado u obtenido con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
II. La
operación se realice estrictamente por razones de negocio.
III. La
cartera enajenada sea ofrecida en forma pública mediante subasta.
LISR
Disposiciones Transitorias para 2014, Noveno, RMF 2022 3.23.3.
Acumulación
de las reservas preventivas globales previamente deducidas
3.23.5. Para los efectos del
Artículo Noveno, fracción XIV de las Disposiciones Transitorias de la Ley del
ISR para 2014, las instituciones de crédito que cuenten con créditos vigentes
generados con anterioridad al 1 de enero de 2014 y que no apliquen lo dispuesto
en las reglas 3.23.1. y 3.23.3., deberán acumular en el momento del cobro de
los citados créditos, el monto de las reservas preventivas globales previamente
deducidas, en la parte proporcional al monto cobrado de dicho crédito.
Para tales efectos, las
instituciones de crédito deben tener y preservar los registros que permitan
identificar en forma individual los créditos cobrados y el monto de las
reservas asociadas a los mismos por las que se ejerció la deducción prevista en
el artículo 53 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
Los contribuyentes deberán
entregar de manera conjunta con la declaración informativa presentada conforme
a la ficha de trámite 100/ISR “Informe sobre el registro con la relación
analítica de los conceptos que apliquen contra el saldo contable de las
reservas preventivas globales al 31 de diciembre de 2013, así como el monto del
saldo contable de la reserva preventiva global pendiente por aplicar al inicio
y al final del ejercicio de que se trate”, contenida en el Anexo 1-A, el
registro de los conceptos a que se refiere el segundo párrafo de esta regla
correspondiente a los créditos que hubieren sido cobrados durante el ejercicio.
LISR Disposiciones Transitorias para 2014, Noveno, LISR 2013 53, RMF
2022 3.23.1., 3.23.3.
CUFIN
2013 Integración por dividendos distribuidos entre personas morales residentes
en México por utilidades generadas antes de 2014
3.23.6. Para
los efectos del Artículo Noveno, fracción XXX de las Disposiciones Transitorias
de la Ley del ISR, las personas morales residentes en México que a partir del 1
de enero de 2014, perciban dividendos o utilidades generados al 31 de diciembre
de 2013, de otras personas morales residentes en México, podrán incrementar el
saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta generada al 31 de diciembre de 2013
con la cantidad que a los mismos les corresponda. La opción prevista en la
presente regla podrá aplicarse siempre y cuando los dividendos o utilidades de
que se traten, se encuentren debidamente registrados en la contabilidad de la
sociedad que los distribuya y la sociedad que los perciba no incremente con
dicha cantidad el saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta generada a partir
del 1 de enero de 2014.
LISR
Disposiciones Transitorias, Noveno
Procedimiento para
determinar el valor promedio de adquisición de las acciones o títulos
enajenados en bolsa de valores
3.23.7. Para los efectos de la fracción
XXXII del Artículo Noveno Transitorio de la Ley del ISR para 2014, los
contribuyentes podrán optar, en lugar de considerar el costo promedio de
adquisición a que se refiere el inciso a) del tercer párrafo del artículo 129 y
del décimo párrafo del artículo 161 de dicha Ley, para la determinación de las
ganancias o pérdidas derivadas de la enajenación de acciones y títulos por cada
sociedad emisora o títulos que representen dichos índices accionarios, por
realizar dicha determinación disminuyendo al precio de venta de las acciones o
títulos, disminuido con las comisiones por concepto de intermediación pagadas
por su enajenación, el valor promedio de adquisición que resulte de los últimos
veintidós precios de cierre inmediatos anteriores al 1 de enero del 2014.
El
valor promedio de cada una de las emisoras será proporcionado por un proveedor
de precios autorizado por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, siempre
que los precios que se determinen sean del conocimiento público, es decir, que
sean difundidos de forma general a las instituciones de crédito y casas de
bolsa conforme a la Ley del Mercado de Valores y no sean susceptibles de ser
manipulados.
Si
en los últimos veintidós días inmediatos anteriores al 1 de enero del 2014 las
acciones y/o títulos de la emisora fueron sujetos a una Oferta Pública de
Adquisición de Acciones, Oferta Pública de Compra de Acciones, Oferta Pública
Mixta o se hayan efectuado con ellos operaciones de registro o cruces
protegidos, en lugar de utilizar el promedio de los últimos veintidós precios
de cierre se considerarán los precios de cierre observados en los seis meses
anteriores al 1 de enero del 2014. En este caso, el valor promedio de cada una
de las emisoras también será proporcionado por un proveedor de precios, de
conformidad con el párrafo anterior.
LISR 129, 161,
Disposiciones Transitorias para 2014, Noveno
Opción para incluir las
pérdidas por enajenación de acciones cuando fueron disminuidas por dividendos o
utilidades contables
3.23.8. Para los efectos del Artículo Segundo, fracción
IX de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR para 2016, las
sociedades controladoras que hubieran restado pérdidas por enajenación de
acciones de sus sociedades controladas, en la determinación del resultado o
pérdida fiscal consolidados de cualquiera de los ejercicios de 2008 a 2013 y
que en términos del artículo 73 de la Ley de ISR vigente hasta el 31 de
diciembre de 2013 hubieran disminuido del costo promedio por acción de las
acciones determinado de conformidad con los artículos 24 y 25 de la citada Ley
del ISR, los dividendos o utilidades pagados por las sociedades controladas,
podrán proceder como sigue:
I. El monto de las pérdidas por enajenación de
acciones de sus sociedades controladas que se considerará será el que se
obtenga de disminuir a dicho concepto una cantidad equivalente al resultado de
dividir el impuesto que hubiera correspondido a los dividendos o utilidades
distribuidos por la sociedad controlada respecto de la que se determinó el
costo promedio por acción, entre el factor de 0.30.
II. Para efectos del penúltimo párrafo del Artículo
Segundo, fracción IX, las sociedades controladoras únicamente podrán disminuir
las pérdidas por enajenación de acciones de cualquier ejercicio posterior al de
2015 en términos del artículo 28, fracción XVII de la Ley del ISR vigente a
partir del 1 de enero del 2014 hasta por el monto que se obtenga de aplicar el
procedimiento referido en el inciso anterior.
LISR 2013 24, 25, 73,
LISR 28, Disposiciones Transitorias para 2016, Segundo
Título 4. Impuesto al valor agregado
Capítulo 4.1.
Disposiciones generales
Devolución inmediata de
saldo a favor del IVA a personas que retengan el impuesto por la adquisición de
desperdicios
4.1.1. Para los efectos del artículo 1-A,
fracción II, inciso b) de la Ley del IVA, las personas morales cuya actividad exclusiva corresponda a
la comercialización de desperdicios que hayan efectuado la retención del IVA y que se les
hubiere retenido el IVA, por las operaciones a que se refiere el citado
artículo, cuando en el cálculo del pago mensual previsto en el artículo 5-D,
tercer párrafo de dicha Ley resulte saldo a favor, podrán obtener la devolución
inmediata de dicho saldo disminuyéndolo del monto del impuesto que hubieren
retenido por las operaciones mencionadas en el mismo periodo y hasta por dicho
monto.
La
disminución a que se refiere la presente regla, solamente procederá hasta por
el monto del impuesto retenido.
Las
cantidades por las cuales se hubiese obtenido la devolución inmediata en los
términos de esta regla, no podrán acreditarse en declaraciones posteriores, ni
ser objeto de compensación.
LIVA 1-A, 5-D, RMF 2022 4.1.2.
Definición de
desperdicios
4.1.2. Para los efectos del artículo 1-A,
fracción II, inciso b) de la Ley del IVA, se consideran desperdicios para ser
utilizados como insumo de su actividad industrial o para su comercialización,
todos los materiales del reciclaje de metales ferrosos y no ferrosos; las
aleaciones y combinaciones de metales ferrosos y no ferrosos; vidrio;
plásticos; papel; celulosas; textiles; los productos que al transcurrir su vida
útil se desechan, y aquellos residuos que se encuentran enlistados en el anexo
normativo contenido en la NORMA Oficial Mexicana NOM-161-SEMARNAT-2011, que
establece los criterios para clasificar a los Residuos de Manejo Especial y
determinar cuáles están sujetos a Plan de Manejo; el listado de los mismos, el
procedimiento para la inclusión o exclusión a dicho listado; así como los elementos
y procedimientos para la formulación de los planes de manejo, publicada en el
DOF el 1 de febrero de 2013.
Lo anterior,
con independencia de la denominación o descripción que de ellos se realice en
el comprobante fiscal, así como de la forma en que se presenten, ya sea en
pacas, placas, piezas fundidas, lingote recuperado, o cualquier otra forma o
que se trate de estos materiales o productos referidos en el párrafo anterior,
aun cuando hayan sido sometidos a un proceso de selección, limpieza, compactación,
trituración o cualquier tratamiento o proceso que permita su reutilización y
reciclaje.
LIVA 1-A, RMF 2022 2.7.3.5.,
NOM-161-SEMARNAT-2011 DOF 1/02/2013
No retención del IVA por la Federación y sus
organismos descentralizados
4.1.3. Para los efectos del artículo 3,
tercer párrafo de la Ley del IVA, la Federación y sus organismos
descentralizados, no estarán a lo previsto por el citado artículo, por las
erogaciones que efectúen por concepto de adquisición de bienes o prestación de
servicios, siempre que el monto del precio o de la contraprestación pactada no
rebase la cantidad de $2,000.00 (dos mil pesos 00/100 M.N.).
No será
aplicable lo previsto en el párrafo anterior, tratándose de los servicios
personales independientes y de autotransporte terrestre de bienes que reciban
la Federación y sus organismos descentralizados, independientemente del monto
del precio o de la contraprestación pactados.
LIVA 3
Entero y acreditamiento
trimestral de retenciones efectuadas por personas físicas que otorguen el uso o
goce temporal de bienes inmuebles con ingresos de hasta diez UMA elevados al mes
4.1.4. Para los efectos del artículo 5-F
de la Ley del IVA, los contribuyentes a que se refiere dicho artículo que, en
su caso, efectúen la retención del IVA en términos del artículo 1-A, fracción III de dicha Ley, en lugar de
enterar el impuesto retenido mensualmente mediante la declaración a que se
refiere el artículo 1-A, penúltimo párrafo de la citada Ley, lo enterarán por
los trimestres a que se refiere el referido artículo 5-F, primer párrafo,
conjuntamente con la declaración de pago trimestral que corresponda.
Asimismo,
para los efectos del artículo 5, fracción IV de la Ley del IVA, el impuesto
trasladado a dichos contribuyentes y que hubiesen retenido conforme al artículo
1-A, fracción III de dicha Ley, podrá ser acreditado en la declaración de pago
trimestral siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de
la retención, siempre y cuando se cumplan los requisitos que establece la Ley
del IVA para la procedencia del acreditamiento.
LIVA 1-A, 5, 5-F
Aviso del destino de los
saldos a favor del IVA obtenidos por organismos descentralizados y
concesionarios que suministren agua para uso doméstico
4.1.5. Para los efectos del artículo 3,
segundo párrafo, en relación con el 6, último párrafo, ambos de la Ley del IVA,
tratándose de la prestación del servicio del suministro de agua para uso
doméstico, los organismos descentralizados y los contribuyentes que obtengan la
concesión para prestar dichos servicios, podrán solicitar las devoluciones de
saldos a favor del IVA.
Asimismo,
para los efectos del artículo 6, último párrafo de la Ley del IVA, los
organismos descentralizados a que se refiere el párrafo anterior, así como los
concesionarios que proporcionen el suministro de agua para uso doméstico, que
hayan obtenido la devolución de saldos a favor del IVA que resulten de la
aplicación de la tasa 0% prevista en el artículo 2-A, fracción II, inciso h) de
la misma, deberán presentar el aviso a que se refiere el artículo 6, último párrafo de la Ley
mencionada, que se contiene en la ficha de trámite 1/IVA “Aviso del destino de
los saldos a favor del IVA obtenidos por los organismos descentralizados y
concesionarios que suministren agua para uso doméstico”, contenidas en el Anexo
1-A, conforme a lo siguiente:
I. Se presentará a través de la forma oficial 75
“Aviso del destino de los saldos a favor del IVA” que se da a conocer en el
Anexo 1, rubro A, numeral 5, la cual se acompañará a cada solicitud de devolución
de saldo a favor del IVA que se presente, excepto en el caso de la primera
solicitud del contribuyente.
En el citado aviso se
informará el destino del monto obtenido en la devolución inmediata anterior, ya
sea que se haya destinado para invertirse en infraestructura hidráulica, o
bien, al pago de los derechos establecidos en los artículos 222 y 276 de la
LFD. Asimismo, se informará, en su caso, el remanente de dicho monto que esté
pendiente de destinar a la inversión o a los pagos mencionados, a la fecha de
presentación del aviso.
II. Cuando los organismos descentralizados y
concesionarios a que se refiere esta regla informen haber destinado a los
conceptos mencionados, un monto inferior al obtenido en la devolución inmediata
anterior, la diferencia que exista entre el monto total de la devolución
obtenida y la cantidad que se haya destinado a los referidos conceptos, se
disminuirá de las cantidades cuya devolución se solicite, hasta el monto de
ésta.
Las cantidades
disminuidas en los términos de esta fracción, podrán ser devueltas
posteriormente a los organismos descentralizados y concesionarios, debiendo
presentar conjuntamente con la solicitud de devolución, el aviso a que se
refiere esta regla, en el cual se informará el monto que de dichas cantidades
se ha destinado a la inversión en infraestructura hidráulica o al pago de los
derechos establecidos en los artículos 222 y 276 de la LFD.
Se considerará que no
es aplicable lo dispuesto por el artículo 22, octavo párrafo del CFF,
tratándose de las resoluciones que se emitan sobre solicitudes de devolución de
saldos a favor del IVA, que presenten los contribuyentes a que se refiere el
artículo 2-A, fracción II, inciso h) de la Ley del IVA, en las que proceda
otorgar la devolución en cantidad menor a la solicitada, por ubicarse en el
supuesto previsto en el primer párrafo de esta fracción.
III. Los organismos descentralizados y los
concesionarios que a partir del 1 de enero de 2003 hayan realizado erogaciones
por concepto de inversiones en infraestructura hidráulica o de los derechos
establecidos en los artículos 222 y 276 de la LFD, podrán considerar que las
devoluciones que obtengan en los términos de la presente regla se han destinado
a los citados conceptos de conformidad con el artículo 6 de la Ley del IVA,
hasta agotar el monto de las erogaciones realizadas, debiendo proporcionar la
información a través de la citada forma oficial 75 “Aviso del destino de los
saldos a favor del IVA”, acompañada, en su caso, con documentación
comprobatoria del Programa de Obras Anuales conjuntamente con la solicitud de
devolución correspondiente, así como la conciliación entre el importe de dichas
erogaciones y el del saldo a favor.
IV. Adicionalmente, los organismos descentralizados
y los concesionarios estarán obligados a presentar la forma oficial 75 “Aviso
del destino de los saldos a favor del IVA” durante el mes de enero de cada año,
cuando durante el año inmediato anterior hayan obtenido solo una devolución, o
cuando hayan obtenido más de una devolución y no hayan presentado ninguna
solicitud durante los tres últimos meses de este último año.
En estos casos, los
organismos descentralizados y los concesionarios deberán presentar el aviso a
través de buzón tributario, en el que se informará el destino de la última
devolución obtenida, o bien, las razones por las que no se ha realizado la
inversión en infraestructura hidráulica ni el pago de los derechos establecidos
en los artículos 222 y 276 de la LFD.
Lo dispuesto en esta
fracción no será aplicable cuando los organismos descentralizados y los
concesionarios hayan presentado una solicitud de devolución de saldos a favor
del IVA durante el mes de enero del año inmediato anterior a aquel al que se deba presentar el aviso a que se
refiere el primer párrafo de esta fracción en este caso, el aviso se presentará
de conformidad con lo dispuesto en la fracción I de esta regla.
En ningún caso
procederá la devolución de saldos a favor del IVA por la aplicación de la tasa
0% prevista en el artículo 2-A, fracción II, inciso h) de la Ley del IVA,
cuando se omita la presentación del aviso en los términos de la presente regla.
Esta limitante no aplicará cuando se trate de la primera solicitud de
devolución que se presente.
CFF 22, LIVA 2-A, 3, 6,
LFD 222, 276
Devolución de saldos a
favor del IVA generado por proyectos de inversión en activo fijo
4.1.6. Para los efectos de los artículos 6 de la
Ley del IVA, 22, primer y séptimo párrafos del CFF, los contribuyentes, que
realicen proyectos de inversión de activo fijo que consistan en la adquisición
o construcción de bienes que se consideren activo fijo en términos de la Ley
del ISR, incluyendo, la prestación de servicios u otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes relacionados con la adquisición o construcción de los bienes
de activo fijo, podrán obtener la resolución a su solicitud de devolución de
saldos a favor del IVA generados por la realización de dichos proyectos, en un
plazo máximo de veinte días, contados a partir del día hábil siguiente a la
fecha en que se presentó la solicitud correspondiente, siempre que:
I. El IVA acreditable de las citadas
inversiones represente cuando menos el 50% del IVA acreditable total que se
declare.
II. El saldo a favor solicitado sea
superior a $1’000,000.00 (un millón de pesos
00/100 M.N).
III. Las adquisiciones realizadas
correspondan a bienes nuevos adquiridos o importados de forma definitiva, a
partir de enero de 2016 y se utilicen permanentemente en territorio nacional.
Para estos efectos, se consideran bienes nuevos los que se utilizan por primera
vez en México.
IV. El pago de las erogaciones que generan el
IVA acreditable se haya realizado mediante cheque nominativo, tarjeta de
crédito, de débito o de servicios o transferencia electrónica de fondos, salvo
aquellas erogaciones en efectivo a que se refiere el artículo 27, fracción III
y 147, fracción IV de la Ley del ISR hasta por $2,000.00 (dos mil pesos 00/100
M.N.).
V. Hayan enviado, por el periodo por el que se
solicita la devolución, la información a que se refieren las fracciones I, II y
III de la regla 2.8.1.5.
VI. Cuenten con e.firma o la e.firma portable y
opinión positiva del cumplimiento de sus obligaciones fiscales para efectos de
lo dispuesto en el artículo 32-D del CFF.
La solicitud de devolución se deberá presentar a través del FED,
conforme a lo previsto por la regla 2.3.4. y la ficha de trámite 170/CFF
“Solicitud de devolución de saldos a favor del IVA generado por proyectos de
inversión en activo fijo”, contenida en el Anexo 1-A.
La primera solicitud de devolución se resolverá en un plazo regular de
cuarenta días; las subsecuentes en un plazo de veinte días. Los contribuyentes,
previo a la presentación de su primera solicitud de devolución, podrán
solicitar a la autoridad fiscal que revise la información y documentación con
la que cuente en ese momento. Para tales efectos, la autoridad fiscal contará
con un plazo de quince días para su revisión, lo cual no garantiza la
procedencia de la solicitud de devolución.
El beneficio del plazo expedito a que se refiere la presente regla no
procederá, cuando:
a) Se trate de contribuyentes cuyos datos
estén publicados en el Portal del SAT, al momento de presentar su solicitud de
conformidad con lo dispuesto en los párrafos penúltimo, fracciones I, II, III,
IV y último del artículo 69 del CFF, así como a los que se les haya aplicado la
presunción establecida en el artículo 69-B del mismo Código, una vez que se
haya publicado en el DOF y en el Portal mencionado el listado a que se refiere
el cuarto párrafo del citado artículo 69-B;
b) Los contribuyentes soliciten la
devolución con base en comprobantes fiscales expedidos por los contribuyentes
que se encuentren en la publicación o el listado a que se refieren los
artículos 69 o 69-B del CFF, señalados en el inciso anterior;
c) A los contribuyentes que se les hubieren
dejado sin efectos los certificados emitidos por el SAT de conformidad con lo
establecido en el artículo 17-H, primer párrafo, fracción X, en relación con el
artículo 17-H Bis ambos del CFF, así como por los supuestos previstos en las fracciones XI y XII del
referido artículo 17-H; durante el periodo de solicitud de devolución de que se trate;
d) Se identifique que algún socio,
accionista, asociado, miembro, integrante o representante legal de personas
morales, que sean o hayan sido a su vez socios, accionistas, asociados,
miembros, integrantes o representantes legales de otra persona moral le fue
notificada la resolución prevista en el artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF;
e) En los doce meses anteriores al mes en
que se presente la solicitud de devolución conforme a la presente regla, el
contribuyente tenga resoluciones firmes por las que se le hayan negado total o
parcialmente cantidades solicitadas en devolución y donde el importe negado
acumulado en ese periodo sea superior a $5’000,000.00 (cinco millones de pesos
00/100 M.N.) o en más del 20% del monto acumulado de las cantidades solicitadas
en devolución. Este requisito no será aplicable tratándose de contribuyentes
que no hayan presentado previamente solicitudes de devolución;
f) El contribuyente solicitante de la devolución
o sus proveedores, así como los terceros con los que tengan operaciones los
proveedores de referencia, que generen el 90% de su impuesto acreditable, no
hayan presentado la DIOT, o esta haya sido presentada con inconsistencias o
incompleta, respecto del periodo por el que se solicita la devolución.
g) El contribuyente no habilite el buzón
tributario o señale medios de contacto erróneos o inexistentes.
De igual forma, tampoco será aplicable el plazo a que se refiere el
primer párrafo de esta regla, cuando la autoridad notifique al contribuyente un
requerimiento en los términos del artículo 22, séptimo párrafo del CFF, o bien, cuando ejerza las
facultades de comprobación a que se refiere el artículo 22, décimo párrafo, en
relación con el artículo 22-D ambos del CFF, por lo que la resolución de las
solicitudes de devolución se sujetará a los plazos establecidos en el artículo
22 del mismo ordenamiento legal.
Asimismo, tratándose del IVA que derive de operaciones entre partes
relacionadas o empresas de un mismo grupo, deberá comprobarse el pago, entero o
acreditamiento del IVA trasladado en dichas operaciones.
La facilidad
administrativa a que se refiere esta regla, se otorgará siempre que se
continúen cumpliendo con los requisitos mencionados en la misma y hasta la
conclusión del proyecto de inversión.
CFF 17-H Bis, 22, 22-D, 32-D, 69, 69-B, LIVA 6,
RMF 2022 2.3.4., 2.8.1.5.
Confirmación de reciprocidad emitida a misiones
diplomáticas para la devolución del IVA
4.1.7. Para los efectos del artículo 12
del Reglamento de la Ley del IVA, para que las misiones diplomáticas tengan
derecho a solicitar la devolución del impuesto que se les hubiese trasladado y
que hayan pagado efectivamente, deberán solicitar anualmente, por conducto de
su embajada, a más tardar el último día del mes de enero, ante la Dirección
General del Protocolo de la Secretaría de Relaciones Exteriores, la
confirmación de reciprocidad, que deberá contener, en su caso, los límites en
cuanto a monto, tipo de bienes o actividades, porcentajes o tasa y demás
especificaciones o limitaciones aplicables a las misiones diplomáticas de
México acreditadas ante gobiernos extranjeros, que se apliquen respecto de la
devolución o exención del IVA u otros equivalentes. Dicha confirmación deberá
emitirse a más tardar en un mes a partir de que sea solicitada.
LIVA 3, RLIVA 12, RMF 2022 4.1.9.
Bienes y servicios de
organismos internacionales sujetos a la devolución del IVA
4.1.8. Para los efectos del artículo 13,
segundo párrafo del Reglamento de la Ley del IVA, los organismos
internacionales representados o con sede en territorio nacional, podrán
solicitar la devolución del impuesto que se les hubiese trasladado y que hayan
pagado efectivamente, solo por los bienes y servicios siguientes, siempre que
se destinen para uso oficial:
I. Vehículos emplacados y
registrados ante la Secretaría de Relaciones Exteriores.
II. Refacciones cuyo valor rebase la cantidad de
$1,100.00 (mil cien pesos 00/100 M.N.) y gasolina por compras de 100 hasta 400
litros. El cálculo de dichos montos se hará mensual y por cada vehículo emplacado que se encuentre registrado ante la Secretaría
mencionada en la fracción anterior. Los montos antes señalados no incluyen
erogaciones por mano de obra.
III. Pólizas de seguros para los vehículos antes
señalados y para los inmuebles a que se refiere la fracción V de esta regla.
IV. Equipo de cómputo, así como mobiliario y equipo
de oficina destinado a uso oficial, cuyo valor rebase la cantidad de $5,500.00
(cinco mil quinientos pesos 00/100 M.N.) por comprobante fiscal.
V. La adquisición de inmuebles donde se encuentre o
se vaya a ubicar la representación del organismo, siempre que sea el domicilio
oficial registrado para los efectos de la realización de su objeto, así como
los materiales que se destinen para el mantenimiento del mismo, cuyo valor
rebase la cantidad de $5,500.00 (cinco mil quinientos pesos 00/100 M.N.) por
comprobante fiscal.
Para
tales efectos, los organismos internacionales deberán solicitar ante la ACAJNI,
una resolución en términos del artículo 34 del CFF, que les confirme que de
conformidad con el convenio constitutivo o el acuerdo de sede aplicable, pueden
solicitar la devolución del IVA que les hubiese sido trasladado y que hayan
pagado efectivamente, solo por la adquisición de los bienes y servicios que se
destinen para uso oficial. Los organismos internacionales que hayan obtenido la
resolución a que se refiere este párrafo, no estarán obligados a solicitarla
nuevamente, siempre que no se haya modificado el convenio constitutivo, el
acuerdo de sede o las disposiciones fiscales con fundamento en las cuales se
otorgó la citada resolución. Dichos organismos solicitarán la devolución del
IVA en términos de la ficha de trámite 3/IVA “Solicitud de devolución del IVA
para misiones diplomáticas, organismos internacionales y organismos
ejecutores”, contenida en el Anexo 1-A.
La exención
prevista por los Convenios o Acuerdos en materia de impuestos indirectos o
derechos al consumo implica que los organismos referidos deben aceptar la traslación
del IVA y que no tienen derecho al reembolso o devolución del mismo.
Las misiones
diplomáticas y organismos internacionales que soliciten la devolución del IVA
por la adquisición de vehículos en territorio nacional, además de lo dispuesto
en la presente regla y la regla 4.1.9., se sujetarán a las disposiciones
aplicables a los vehículos importados en franquicia diplomática.
CFF 34, RLIVA 13, RMF
2022 4.1.9.
Solicitud de devolución
del IVA para misiones diplomáticas y organismos internacionales
4.1.9. Para los efectos de las reglas
4.1.7. y 4.1.8., las misiones diplomáticas y organismos internacionales deberán
presentar por conducto de su embajada u oficina, en forma mensual, la solicitud
de devolución del IVA que se les hubiera trasladado y que hayan pagado
efectivamente, ante la AGGC, mediante la forma oficial y su anexo
correspondiente, que para tal efecto se dan a conocer por medio del Anexo 1 y
de la Dirección General de Protocolo de la Secretaría de Relaciones Exteriores.
Para obtener
la devolución del IVA que les hubiere sido trasladado y esté efectivamente
pagado, deberán presentar los comprobantes fiscales correspondientes, mismos
que deberán tener el IVA trasladado expresamente y por separado, así como ser
expedido a nombre del Organismo o Misión Diplomática.
En caso de
la solicitud de devolución del IVA que se le hubiera trasladado a personal
diplomático de las misiones o a personal extranjero de organismos
internacionales, los comprobantes fiscales correspondientes deberán tener el
IVA trasladado expresamente y por separado, así como ser expedidos a nombre del
Organismo o Misión Diplomática e incluir también el nombre del funcionario del
Organismo o del personal diplomático de la Misión Diplomática y demás
requisitos que establecen el CFF, la Ley del IVA, su Reglamento y demás
disposiciones aplicables.
Además, la
solicitud de devolución que se presente mensualmente deberá acompañarse de las
confirmaciones a que se refieren las reglas 4.1.7. y 4.1.8.
La AGGC,
podrá solicitar la documentación adicional que sea necesaria para el trámite de
la devolución del IVA.
La
información adicional deberá ser presentada por la misión diplomática u
organismo internacional en un plazo no mayor a treinta días contados a partir
de la fecha en que surta efectos la notificación del requerimiento respectivo
formulado por la citada Administración.
En el caso
de que la misión diplomática u organismo internacional no proporcione en el
plazo señalado la información solicitada, se tendrá por no presentada la
solicitud de devolución.
RLIVA 12, 13, RMF 2022
4.1.7., 4.1.8.
Aviso del inicio de
actividades para identificar el periodo de ajuste del IVA acreditable del
periodo preoperativo y de inversiones
4.1.10. Para los efectos de los artículos 5, fracción
VI, segundo párrafo y 5-B, segundo párrafo de la Ley del IVA, a fin de
identificar el mes en el que se deberá efectuar el ajuste correspondiente a que
se refieren dichas disposiciones, los contribuyentes deberán informar a la
autoridad el mes en el que inicien sus actividades a través de la ficha de
trámite 9/IVA “Informe de inicio de actividades”, contenida en el Anexo 1-A.
Este aviso
se deberá presentar en el mes en el que el contribuyente inicie sus actividades.
LIVA 5, 5-B
Entero de retenciones
de IVA
4.1.11. Para los efectos del artículo 1-A de la
Ley del IVA y las reglas 2.7.1.20., 2.7.3.7., 2.7.3.9., y 2.7.6.3., las
personas físicas y morales obligadas a efectuar la retención del IVA conforme a
las disposiciones antes citadas, deberán realizar el entero de dicha retención
mediante la presentación de la declaración “IVA retenciones”, sin que contra el
entero de la retención pueda realizarse acreditamiento, compensación o
disminución alguna.
Las personas morales a que se refiere la presente regla realizarán el
envío de la declaración utilizando la e.firma.
LIVA 1-A, RMF 2022 2.7.1.20., 2.7.3.7., 2.7.3.9., 2.7.6.3., 2.8.3.1.
Capítulo 4.2. De la
enajenación
Definición
de pequeñas especies
4.2.1. Para los efectos del
artículo 2-A, fracción I, incisos a) y b), numeral 6 de la Ley del IVA, se
consideran pequeñas especies a los animales pequeños, tales como aves, peces,
reptiles, hurones, conejos, ratones, ratas, jerbos, hámsteres, cobayos y
chinchillas, entre otros. No quedan comprendidos en esta categoría las aves de
corral ni los animales grandes como el vacuno, ovino, porcino, caprino y
equino, entre otros, que se utilizan comúnmente para realizar actividades de
producción o de trabajo.
LIVA
2-A
No
pago del IVA por la enajenación de billetes y demás comprobantes para
participar en loterías o quinielas deportivas
4.2.2. La
enajenación de billetes y demás comprobantes que permitan participar en
loterías o quinielas deportivas que llevan a cabo la Lotería Nacional para la
Asistencia Pública y Pronósticos para la Asistencia Pública, así como sus
comisionistas, subcomisionistas, agentes y
subagentes, queda comprendida en el supuesto previsto por el artículo 9,
fracción V de la Ley del IVA.
LIVA
9
Transferencia
de derechos de cobro de cartera crediticia
4.2.3. Las
operaciones en las que una institución de crédito o los fideicomisos a los que
se refiere la regla 11.2.2., fracción I, transfieran a un tercero los derechos
de cobro de su cartera crediticia, cuando dichas operaciones sean autorizadas
por el Banco de México e involucren el pago de una cantidad a favor de la
institución de crédito o de los fideicomisos antes referidos por parte del
tercero para obtener dicha transferencia, se considerará para los efectos del
IVA enajenación de títulos que no representan la propiedad de bienes.
La institución de crédito
o los fideicomisos antes referidos que enajenen la cartera a la que se refiere
el párrafo anterior mantendrán sus obligaciones de trasladar y enterar, en su
caso, el impuesto en los términos de la Ley del IVA, por los intereses
generados por la cartera transferida para su administración y cobranza a un
tercero. Por las comisiones pagadas al administrador como contraprestación de
su servicio de administración y cobranza se deberá pagar el impuesto en los
términos de la Ley del IVA. Los ingresos del administrador que representen una
participación de los flujos producto de la citada cobranza se consideran
intereses exentos.
LISR
44, LIVA 15, RMF 2022 4.2.5., 11.2.2.
Enajenación
de créditos en cartera vencida
4.2.4. Será aplicable lo
dispuesto en el artículo 15, fracción X, inciso b) de la Ley del IVA, cuando
los créditos a que se refiere dicho artículo hayan sido enajenados de
conformidad con lo previsto en la regla 11.2.2., para su administración y
cobranza a un tercero distinto de una institución de crédito, siempre que el
origen de los créditos sea bancario y hayan cumplido al momento de su
enajenación con las condiciones que establece la citada Ley para no estar
obligado al pago del IVA.
LISR
44, 45, LIVA 15, RMF 2022 4.2.5., 11.2.2.
Adquisición
de cartera vencida de partes relacionadas
4.2.5. Lo
dispuesto en las reglas contenidas en el Capítulo 11.2., así como en las reglas
4.2.3. y 4.2.4., no será aplicable cuando las personas morales adquieran los
derechos de cobro o la titularidad de la cartera vencida de una parte
relacionada. Se entenderá por parte relacionada lo que al efecto disponen los
artículos 90 y 179 de la Ley del ISR.
LISR
90, 179, RMF 2022 4.2.3., 4.2.4., 11.2.
Definición
de régimen similar para efectos del artículo 9, fracción IX de la Ley del IVA
4.2.6. Para
los efectos del artículo 9, fracción IX de la Ley del IVA, se entenderá como
régimen similar en los términos de la legislación aduanera, las operaciones que
se efectúen por empresas que cuenten con programa de empresa de comercio
exterior autorizado por la Secretaría de Economía.
LIVA
9
Capítulo 4.3. De la
prestación de servicios
Alimentos preparados para
su consumo en el lugar de su enajenación
4.3.1. Para los efectos del artículo 2-A, fracción I,
último párrafo de la Ley del IVA, también se consideran alimentos preparados
para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, los que
resulten de la combinación de aquellos productos que, por sí solos y por su
destino ordinario, pueden ser consumidos sin necesidad de someterse a otro
proceso de elaboración adicional, cuando queden a disposición del adquirente
los instrumentos o utensilios necesarios para su cocción o calentamiento, o
bien, no se tengan los instrumentos o utensilios porque el producto no requiera
de calentamiento o cocción, inclusive cuando no cuenten con instalaciones para
ser consumidos en los mismos, siempre que se trate de los siguientes productos,
con independencia de la denominación con que se comercialicen:
I. Sándwiches o emparedados, cualquiera que sea su
denominación.
II. Tortas o lonches, incluyendo las denominadas
chapatas, pepitos, baguettes, paninis o subs.
III. Gorditas, quesadillas, tacos o flautas,
incluyendo las denominadas sincronizadas o gringas.
IV. Burritos y envueltos, inclusive los denominados
rollos y wraps.
V. Croissants, incluyendo los denominados
cuernitos.
VI. Bakes, empanadas o
volovanes.
VII. Pizzas, incluyendo la denominada focaccia.
VIII. Guisos, incluyendo las denominadas discadas.
IX. Perritos calientes (hot
dogs) y banderillas.
X. Hot cakes.
XI. Alitas.
XII. Molletes.
XIII. Hamburguesas.
XIV. Bocadillos (snacks).
XV. Sushi.
XVI. Tamales.
XVII. Sopas Instantáneas.
XVIII. Nachos.
Lo
dispuesto en la presente regla resulta aplicable a la enajenación de los
productos antes mencionados, en las tiendas denominadas “de conveniencia” o de
“cercanía”, “mini supers”, tiendas de autoservicio y
en general cualquier establecimiento en los que se enajenen al público en
general dichos productos y que se encuentren en los refrigeradores o en el área
de comida rápida o “fast food”,
según se trate.
LIVA 2-A
Consulta de claves en el
RFC para determinar a sujetos exentos del IVA
4.3.2. Para los efectos del artículo 15, fracción X,
inciso b) segundo párrafo de la Ley del IVA, las instituciones del sistema
financiero deberán verificar con el SAT que la clave en el RFC proporcionada
por sus clientes personas físicas que tengan créditos que les hayan otorgado
las mismas, corresponda a contribuyentes que desarrollan actividades
empresariales, prestan servicios personales independientes u otorgan el uso o
goce temporal de bienes inmuebles, cuando los créditos se hubieran otorgado por
dichas instituciones para la adquisición de bienes de inversión o bien se trate
de créditos refaccionarios, de habilitación o avío, de conformidad con la ficha
de trámite 6/IVA “Consulta de claves en el RFC para determinar a sujetos exentos
del IVA”, contenida en el Anexo 1-A.
Para
los fines expuestos, las instituciones del sistema financiero podrán establecer
el procedimiento y los mecanismos conforme a los cuales se llevará a cabo la
recepción de las claves en el RFC por parte de sus cuentahabientes.
LIVA
15
Exención a servicios
proporcionados por Organismos Cooperativos de Integración y Representación
4.3.3. Para los efectos de la exención prevista en el
artículo 15, fracción XII de la Ley del IVA, se considera que quedan
comprendidos en dicha exención los servicios a que se refiere el artículo 78
Bis 5, fracciones I a V de la Ley General de Sociedades Cooperativas,
proporcionados por los organismos cooperativos de integración y representación
a que se refiere dicha Ley, a sus miembros, como contraprestación normal por
sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los
relativos a los fines que les sean propios.
LIVA 15, LGSC 78 Bis 5
Expedición de avisos de
cobro previo a la terminación del periodo de causación de intereses
4.3.4. Para los efectos del artículo 18-A, tercer
párrafo, fracción I de la Ley del IVA, cuando antes que termine el periodo de
causación de los intereses, se expidan avisos de cobro en los que se dé a
conocer el valor real de los intereses devengados correspondientes al mismo
periodo, se podrá calcular la inflación aplicando lo dispuesto en el cuarto
párrafo del artículo citado.
Cuando
además la operación se encuentre pactada en moneda extranjera, se podrá
calcular la ganancia cambiaria devengada aplicando el último tipo de cambio
publicado por el Banco de México en el DOF antes de que se expida el aviso de
cobro de que se trate.
LIVA 18-A
Cálculo de intereses para
las entidades financieras que no están comprendidas en el sistema financiero
definido en la Ley del ISR
4.3.5. Para los efectos del artículo 18-A de la Ley del
IVA, las sociedades que más adelante se enuncian, podrán optar por considerar
como valor para los efectos del cálculo del IVA, el valor real de los intereses
devengados, determinado de conformidad con el citado artículo, cuando estos
deriven de créditos otorgados por las mismas; en créditos otorgados a través de
contratos de apertura de crédito o cuenta corriente en los que el acreditado o
cuentacorrentista pueda disponer del crédito mediante el uso de tarjetas
expedidas por el acreedor y de operaciones de arrendamiento financiero:
I. SOCAP a que hace referencia la Ley para Regular
las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo, que
cumplan con los requisitos para operar como tales de conformidad con el citado
ordenamiento.
II. Sociedades financieras comunitarias y organismos
de integración financiera rural, a que hace referencia la Ley de Ahorro y
Crédito Popular, que cumplan con los requisitos para operar como tales de
conformidad con el citado ordenamiento.
III. Organismos descentralizados de la Administración
Pública Federal y fideicomisos de fomento económico del Gobierno Federal, que
estén sujetos a la supervisión de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
LIVA 18-A
Definición de área
urbana, suburbana y zona metropolitana para el transporte público terrestre de
personas
4.3.6. Para los efectos del artículo 15, fracción V de
la Ley del IVA, se entiende que el transporte público terrestre de personas se
presta exclusivamente en áreas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas,
cuando el transporte prestado al pasajero se realice en cualquiera de los
siguientes supuestos:
I. La distancia entre el origen y
destino del viaje sea igual o menor a 30 kilómetros.
Para los efectos de
esta fracción se entiende por origen el lugar en donde el pasajero aborde el
medio de transporte, y por destino el lugar de descenso del pasajero.
II. El origen y destino del viaje se
ubiquen en un mismo municipio.
III. El origen y destino del viaje se
ubiquen en la misma ciudad, considerando como ciudades las contenidas en el
Catálogo Sistema Urbano Nacional 2012, elaborado por la Secretaría de Desarrollo
Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población,
incluso cuando estas abarquen varios
municipios. En los casos en los que las ciudades comprendan dos o más municipios, se considerará como integrante de la ciudad,
la totalidad geográfica de dichos municipios.
Para los efectos de
esta fracción, en el Anexo 22 se dan a conocer las ciudades que comprenden dos
o más municipios, conforme al catálogo mencionado.
LIVA 15
Alimentos envasados al
alto vacío y en atmósfera modificada
4.3.7. Para los efectos del artículo 10-A
del Reglamento de la Ley del IVA, se considera que los alimentos envasados al
alto vacío y en atmósfera modificada, quedan comprendidos en la fracción I del
citado artículo.
LIVA 2-A, RLIVA 10-A
Intereses que se generen
con motivo de las cantidades que se entreguen para compensar el costo de fondeo
en operaciones derivadas estandarizadas
4.3.8. Para los efectos del artículo 15,
fracción X de la Ley del IVA, en relación con la regla 3.1.13., fracción II, no
se pagará el IVA por los intereses que se generen con motivo de las cantidades
que se entreguen para compensar el costo de fondeo de las pérdidas en el margen
por variación producto de la valuación a mercado diaria de las operaciones
derivadas estandarizadas a que se refiere la regla 3.1.13., fracción II.
LIVA 15, RMF 2022 3.1.13.
Requisito para calcular
el IVA en la enajenación de autos y camiones usados disminuyendo el costo de
adquisición
4.3.9. Para los efectos del artículo 12 de la Ley del
IVA y 27, fracción I de su Reglamento, también se considera cumplido el
requisito a que se refiere dicha fracción cuando los pagos se realicen mediante
transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del
adquirente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto
autorice el Banco de México, a cuentas abiertas a nombre del enajenante.
LIVA 12, RLIVA 27
Exención a servicios
profesionales de medicina prestados por médicos cirujanos dentistas
4.3.10. Para los efectos del artículo 15, fracción XIV
de la Ley del IVA y 41 de su Reglamento, se consideran incluidos en los
servicios profesionales de cirujano dentista, los prestados por estomatólogos,
en términos de la Norma Oficial Mexicana “NOM-013-SSA2-2015, Para la prevención
y control de enfermedades bucales”, entendiendo a estos como al Médico
Odontólogo, Cirujano Dentista, Licenciado en Estomatología, Licenciado en
Odontología, Licenciado en Cirugía Dental, Médico Cirujano Dentista, Cirujano
Dentista Militar y todo aquel profesional de la salud bucal con licenciatura,
cuando la prestación de los servicios requiera título de médico conforme a las
leyes.
LIVA 15, RLIVA 41, NOM-013-SSA2-2015 DOF
23/11/2016
Comisiones de agentes de
seguros que se ubican en el supuesto de exención del IVA
4.3.11. Para los efectos del artículo 15,
fracción IX de la Ley del IVA, se considerarán comprendidas dentro de las
comisiones de agentes a que se refiere dicha fracción, los pagos o
compensaciones que las instituciones de seguros realicen a las personas morales
previstas en el artículo 102 de la Ley de Instituciones de Seguros y de
Fianzas, por la intermediación de contratos de seguro que tengan el carácter de
contratos de adhesión a que se refiere el artículo 91, segundo párrafo de la
última ley citada, siempre que los contratos de prestación de servicios
respectivos se encuentren debidamente registrados ante la Comisión Nacional de
Seguros y Fianzas de conformidad con los artículos 102, segundo párrafo y 203,
segundo párrafo de la Ley de Instituciones de Seguros y de Fianzas.
Para estos
efectos, las personas morales previstas en el artículo 102 de la Ley de
Instituciones de Seguros y de Fianzas deberán expedir el CFDI que ampare la
prestación del servicio de intermediación a favor de la institución de seguros
respectiva, y ambos sujetos deberán llevar en su contabilidad los registros
contables que permitan identificar claramente los ingresos obtenidos por este concepto,
así como los gastos incurridos para la prestación de este servicio.
LIVA 15, Ley de
Instituciones de Seguros y de Fianzas 91, 102, 202, 203
Inversión de los
fideicomisos de inversión en energía e infraestructura en fideicomisos de
empresas productivas del Estado en la industria eléctrica o sus empresas
productivas subsidiarias
4.3.12. Para los efectos del artículo 9,
fracción VII de la Ley del IVA, en relación con la regla 3.21.2.9., no se
pagará el IVA por la enajenación de derechos fideicomisarios que se realice en
los términos de las reglas 3.21.2.3. y 3.21.2.9., entre las empresas
productivas del Estado en la industria eléctrica o sus empresas productivas
subsidiarias y los fideicomisos que cumplan los requisitos previstos en la
regla 3.21.2.2.
LIVA 9, RMF 2022
3.21.2.2., 3.21.2.3., 3.21.2.9.
Capítulo 4.4. De la
importación de bienes y servicios
No pago del IVA en
importaciones realizadas por embajadas y consulados
4.4.1. Para los efectos del artículo 25
de la Ley del IVA y del Artículo Segundo, fracción V de la Ley que Modifica al
Código Fiscal de la Federación y a las Leyes del Impuesto sobre la Renta,
Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos, Federal del Impuesto sobre
Automóviles Nuevos y Federal de Derechos, publicada en el DOF el 29 de
diciembre de 1997, tratándose de la importación de bienes tangibles realizada
por Embajadas y Consulados Generales de Carrera y Consulados de Carrera
acreditados en nuestro país, se estará a lo siguiente:
En atención
al principio de reciprocidad que rige entre los Estados, previsto en el
artículo 1, tercer párrafo del CFF, no pagarán el IVA las representaciones
internacionales citadas, por la importación de los bienes siguientes:
I. Objetos de viaje y demás artículos de uso
personal que traigan consigo o reciban después de su llegada al país los
embajadores, ministros plenipotenciarios, ministros residentes, encargados de
negocios, consejeros, secretarios, agregados civiles, comerciales, militares,
navales, cónsules generales de carrera, cónsules y vicecónsules de carrera en
los términos de la Convención de Viena que vengan en misión diplomática,
extraordinaria o consular a nuestro país.
Este tratamiento será
extensivo a los padres, la esposa y los hijos de los funcionarios citados,
siempre y cuando la importación de los bienes tangibles enumerados se efectúe
por conducto de las representaciones de referencia.
II. Escudos, banderas, sellos, muebles y útiles de
oficina destinados al uso exclusivo de las delegaciones, consulados y oficinas
acreditadas en la República y objetos remitidos por un Jefe de Estado o
Gobierno Extranjero a sus representantes oficiales.
III. Los efectos importados en bultos ordinarios o en
paquetes postales para los jefes de misión diplomática o consular de carrera,
consejeros secretarios, agregados o vicecónsules de carrera, siempre que a
ellos lleguen consignados.
IV. Los equipajes, menajes de casa y objetos de viaje
de uso personal de los delegados o representantes de gobiernos extranjeros, que
sin carácter diplomático vengan al país para desempeñar alguna misión especial
o extraordinaria, así como de las personas que ejerzan o tengan un cargo o
dignidad oficial prominente.
El
tratamiento que se otorga en la presente regla, estará sujeto a la condición de
reciprocidad que señale la Secretaría de Relaciones Exteriores.
Cuando se
considere justificado, previa opinión de la Secretaría de Relaciones
Exteriores, se ampliará, restringirá o hará extensivo este tratamiento a otros
funcionarios y empleados diplomáticos y consulares extranjeros, distintos a los
que se mencionan en la presente regla.
Los
efectos que las representaciones internacionales a que se refiere esta regla
hayan importado sin el pago del IVA de acuerdo a lo previsto en esta regla,
quedarán sujetos al pago de este gravamen, cuando por cualquier motivo pasen a
poder de persona distinta de aquella en favor de la cual se haya permitido la
entrada sin el pago del impuesto, a menos que se trate de alguna persona con
derecho a la misma franquicia.
Para
que las representaciones citadas gocen del tratamiento indicado, será necesario
que presenten ante la autoridad competente del SAT la “Solicitud de franquicia
diplomática para la importación de bienes de consumo” debidamente llenada por
la embajada u oficina solicitante y por la Secretaría de Relaciones Exteriores,
en la forma que le proporcione esta última dependencia, sin que sea necesario
contar con autorización alguna por parte
de la AGJ.
Este
tratamiento podrá ser reconocido a los Organismos Internacionales dependientes
de la Organización de las Naciones Unidas o de la Organización de Estados
Americanos, así como a los Organismos Internacionales con los que México tenga
celebrado Tratado, siempre que el beneficio se contenga en el acuerdo
internacional o acuerdo de sede de que se trate.
CFF 1, LIVA 25
Requisitos para la
procedencia del no pago del IVA en importación de vehículos
4.4.2. Para los efectos del artículo 25,
fracción VIII de la Ley del IVA, para que proceda la exención del IVA, deberá
anexarse al pedimento de importación definitiva, el oficio emitido por la
autoridad competente del SAT en el que se haya autorizado la importación
definitiva del vehículo, exenta del pago del IVA, o del oficio en el que se
haya autorizado la enajenación, previa la importación definitiva exenta del
pago de dicho impuesto y deberá anotarse en los campos de observaciones y clave
de permiso del pedimento respectivo, el número y fecha de dicho oficio.
LIVA 25
Servicios prestados por
agentes navieros
4.4.3. Para los efectos de los artículos 16, primer y
segundo párrafos; 18 y 29, fracciones IV, inciso d) y V de la Ley del IVA, los
agentes navieros inscritos en el Registro Público Marítimo Nacional, que
presten servicios a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente
en el país, estarán a lo siguiente:
I. Aplicarán la tasa del 16% del IVA tratándose de
las contraprestaciones cobradas a dichos residentes por los servicios
portuarios, pilotos, remolque, carga, descarga, amarre, desamarre, reparación y
mantenimiento de contenedores, inspección, transportación, estiba, maniobras,
alijo y custodia, así como cualquier otro identificado con la actividad de
transportación, realizados en territorio nacional por el mismo contribuyente o
por otro distinto al agente naviero, siempre que estén vinculados con la
importación de bienes en los términos del artículo 24 de la Ley del IVA.
II. Podrán aplicar la tasa del 0% del IVA tratándose
de las contraprestaciones cobradas a tales residentes en el extranjero por los
servicios de transportación internacional de bienes a que se refiere el
artículo 29, fracción V de la Ley del IVA los cuales podrán incluir, en su
caso, las cantidades erogadas por concepto de transportación por carretera y
vía férrea, siempre que estén vinculados con la exportación de bienes y se
aprovechen en el extranjero.
III. En ningún caso deberán incluir en el valor de la
contraprestación cobrada como comisión los servicios a que se refieren las
fracciones anteriores.
Para tales efectos, en el CFDI que dichos agentes
navieros expidan se deberán desglosar los montos, aplicando la tasa del IVA
respectiva, que corresponda a los siguientes conceptos:
a) La comisión cobrada.
b) Los servicios prestados vinculados con la
importación de mercancías a que se refiere la fracción I de la presente regla
y,
c) En su caso, los servicios prestados
vinculados con la exportación de mercancías a que se refiere la fracción II de esta
regla.
Los agentes
navieros que contraten el servicio de pilotaje a través de organismos que
agrupen a los pilotos, no pagarán el IVA correspondiente por tratarse de
servicios personales subordinados y deberán reflejarlo de la misma manera en
los CFDI que para tal efecto expidan a los residentes en el extranjero.
Lo dispuesto
en el párrafo anterior, también será aplicable cuando los CFDI se expidan a
residentes en territorio nacional.
Cuando no
sea posible identificar aquellos gastos relacionados con la operación de los
buques, con los servicios prestados para la importación de mercancías a que se
refiere la fracción I de la presente regla o para la exportación de mercancías
a que se refiere la fracción II de la misma, en los CFDI’s
que dichos agentes navieros expidan, desglosarán los montos de las
contraprestaciones relacionadas con la operación de los buques que se ubiquen
en este supuesto, aplicando la tasa del 16% o del 0% del IVA, en la proporción
en la que el valor de las actividades gravadas a la tasa del 16% o del 0% según
se trate, representen del total de los actos o actividades mencionados, en el
mes inmediato anterior al de la emisión del CFDI de que se trate.
CFF 29, 29-A, LIVA 16,
18, 24, 29, RLIVA 60
Consulta sobre exención
del IVA a la importación (Anexo 27)
4.4.4. Para los efectos del artículo 25, fracción III
de la Ley del IVA, las mercancías que conforme a dicho precepto no están
sujetas al pago del IVA en su importación serán, entre otras, las contenidas en
el Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior.
Cuando en el
Anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria y, en su caso, el número de
identificación comercial en la cual se clasifica la mercancía a importar y los
importadores consideren que por la importación de dicha mercancía no se está
obligado al pago del IVA, los importadores podrán formular consulta en términos
del artículo 34 del CFF y de conformidad con la ficha de trámite 186/CFF
“Consultas y autorizaciones en línea”, contenida en el Anexo 1-A.
La
resolución que emita la autoridad estará vigente siempre que se trate de las
mismas mercancías sobre las que versó la consulta y hasta en tanto no se
modifiquen las disposiciones fiscales conforme a las cuales se resolvió la
consulta, debiendo anexar al pedimento correspondiente dicha resolución.
CFF 34, LIVA 25, Reglas
Generales de Comercio Exterior 2022 5.2.3.
Exención de IVA en
importación de mercancía donada
4.4.5. Para los efectos del artículo 25, fracción IV de
la Ley del IVA, las personas autorizadas para recibir donativos deducibles en
términos de la Ley del ISR, no estarán obligadas al pago del IVA por las
importaciones de bienes donados por residentes en el extranjero en los términos
del artículo 61, fracciones IX, XVI y XVII de la Ley Aduanera.
LIVA 25, LA 61, Reglas
Generales de Comercio Exterior 2022 5.2.2., 5.2.3.
Capítulo 4.5. De las
obligaciones de los contribuyentes
Declaración informativa
de operaciones con terceros a cargo de personas físicas y morales, formato,
periodo y medio de presentación
4.5.1. Para los efectos del artículo 32,
fracciones V y VIII de la Ley del IVA, los contribuyentes personas morales
proporcionarán la información a que se refieren las citadas disposiciones,
durante el mes inmediato posterior al que corresponda dicha información.
Tratándose
de contribuyentes personas físicas, proporcionarán la información a que se
refiere el párrafo anterior, durante el mes inmediato posterior al que
corresponda dicha información, con excepción de los contribuyentes del RIF que,
de conformidad con lo dispuesto en la Sección II, Capítulo II, Título IV de la
Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, en relación con lo
dispuesto en la fracción IX del Artículo Segundo de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en el DOF el 12
de noviembre de 2021, continúen tributando en dicho régimen, y cumplan con lo
dispuesto en el artículo 5-E de la Ley del IVA vigente hasta el 31 de diciembre
de 2021.
Tratándose de las
personas morales y empresas productivas del Estado, que se agrupen en consorcio
en los términos del artículo 31 de la LISH, con relación al artículo 32,
apartado B, fracciones I, inciso a) y IX de la misma Ley, proporcionarán la
información a que se refiere el primer párrafo de esta regla, conforme a lo
siguiente:
I. El operador deberá
relacionar el monto de la totalidad de las operaciones realizadas en su
carácter de operador del consorcio; así como el monto de aquellas operaciones efectuadas
por cuenta propia.
II. Los
integrantes no operadores del consorcio, deberán relacionar el monto de las
operaciones amparadas con el respectivo CFDI que el operador del consorcio les
hubiera emitido en términos de la regla 10.5.; así como el monto de aquellas
operaciones realizadas de forma individual.
La información a que se
refiere la presente regla, se deberá presentar a través del Portal del SAT
mediante la DIOT, contenida en el Anexo 1, rubro A, numeral 5.
Los contribuyentes que
hagan capturas de más de 40,000 registros, deberán presentar la información
ante cualquier ADSC, en disco compacto (CD), o unidad de memoria extraíble
(USB), los que serán devueltos al contribuyente después de realizar las
validaciones respectivas.
En el campo denominado
“Monto del IVA pagado no acreditable incluyendo importación (correspondiente en
la proporción de las deducciones autorizadas)” de la DIOT se deberán anotar las
cantidades que fueron trasladadas al contribuyente, pero que no reúnen los
requisitos para ser consideradas IVA acreditable, por no ser estrictamente
indispensables, o bien, por no reunir los requisitos para ser deducibles para
el ISR, de conformidad con el artículo 5, fracción I de la Ley del IVA, el
llenado de dicho campo no será obligatorio tratándose de personas físicas.
En el campo denominado
“proveedor global”, se señalará la información de los proveedores que no fueron
relacionados en forma individual en los términos de la regla 4.5.2.
LIVA
5, LIVA 2021 5-E, 32, LISH 31, 32, RMF 2022 4.5.2., 10.5.
Opción
de no relacionar individualmente a proveedores hasta un porcentaje de los pagos
del mes
4.5.2. Para
los efectos del artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA, los contribuyentes
podrán no relacionar individualmente a sus proveedores en la información a que
se refiere dicho precepto, hasta por un monto que no exceda del 10% del total
de los pagos efectivamente realizados en el mes, sin que en ningún caso el
monto de alguna de las erogaciones incluidas en dicho porcentaje sea superior a
$50,000.00 (cincuenta mil pesos 00/100 M.N.) por proveedor. No se consideran
incluidos dentro del porcentaje y monto a que se refiere este párrafo los
gastos por concepto de consumo de combustibles para vehículos marítimos, aéreos
y terrestres, pagados con medios distintos al cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios o a través de
monederos electrónicos. Tampoco se consideran incluidas dentro de dicho
porcentaje las cantidades vinculadas a la obtención de beneficios fiscales.
Los comprobantes que
amparen los gastos en mención, deberán reunir los requisitos previstos en las
disposiciones fiscales vigentes.
LIVA
32
Declaración
informativa del IVA
4.5.3. Para los efectos de
este Capítulo, las personas físicas que únicamente estén obligadas a presentar
la información a que se refiere el artículo 32, fracción VII de la Ley del IVA,
deberán proporcionarla en la declaración anual a que se refiere la Sección
2.8.3. según corresponda.
LIVA
32, RMF 2022 2.8.3.
Capítulo 4.6. De la
exportación de bienes y servicios
Calidad
de turista conforme a la Ley de Migración
4.6.1. Para
los efectos del artículo 31 de la Ley del IVA, la referencia a la calidad de
turistas de conformidad con la Ley General de Población, se entenderá a la
condición de visitante sin permiso para realizar actividades remuneradas de
acuerdo con el artículo 40, fracción I de la Ley de Migración.
LIVA
31, Ley de Migración 40
Concesión
para la administración de devoluciones del IVA a turistas
4.6.2. Para
los efectos del artículo 31 de la Ley del IVA, las personas morales que deseen
administrar las devoluciones del IVA trasladado por la adquisición de
mercancías en territorio nacional, a favor de los extranjeros que tengan
calidad de turistas y que retornen al extranjero por vía aérea o marítima,
siempre que para ello, se les otorgue concesión para la administración
correspondiente, deberán optar por dictaminar sus estados financieros por
contador público inscrito, para lo cual manifestarán a través de buzón
tributario, bajo protesta de decir verdad que dictaminarán sus estados
financieros para efectos fiscales por todos los ejercicios durante los cuales
cuenten con la concesión.
La convocatoria para el
otorgamiento de la concesión se publicará en el DOF y las reglas de operación
estarán disponibles en el Portal del SAT.
CFF
22, LIVA 31
Título
de concesión para devolución del IVA a extranjeros, condiciones y modalidades
del servicio
4.6.3. Para los efectos del
artículo 31 de la Ley del IVA, las bases de reintegro de las devoluciones
efectuadas por la concesionaria se regularán en el título de concesión, así
como las condiciones y modalidades del servicio concesionado.
Dentro de las modalidades
y condiciones que se tienen que prever en el título de concesión en los
términos del párrafo que antecede, se deberá observar lo siguiente:
I. Que se
asegure la eficacia en la prestación del servicio público y que eviten la
concentración.
II. Que
establezcan un tope máximo del 35% al monto de la comisión que las
concesionarias cobrarán a los turistas extranjeros sobre el monto de la
devolución solicitada.
III. Que los
servicios para efectuar la devolución no generen un costo para el SAT.
IV. Que las
mercancías sean adquiridas por medio de pago electrónico o, en su caso, pago en
efectivo, sin que en este último caso exceda de $3,000.00 (tres mil pesos
00/100 M.N.).
V. En los
puntos del país en los que gocen de la concesión en cuestión y que cuenten con
la infraestructura financiera apropiada para ello, deberán otorgar a todos
aquellos turistas que así lo soliciten, la devolución en efectivo hasta por un
máximo del 50% del monto neto a pagar al turista, sin exceder de $10,000.00
(diez mil pesos 00/100 M.N.). El remanente deberá depositarse en las cuentas
bancarias que al efecto señale el turista.
CFF 22, LIVA 31
Documentos
necesarios para devolución del IVA a turistas extranjeros
4.6.4. Para
los efectos del artículo 31 de la Ley del IVA, los turistas extranjeros que
salgan del país vía aérea o marítima y que deseen obtener la devolución del IVA
deberán presentarse ante el concesionario con lo siguiente:
I. La
solicitud de devolución del IVA a turistas extranjeros será emitida por la
concesionaria y deberá contener como requisitos mínimos los siguientes:
a) Lugar y
fecha.
b) Descripción de las
mercancías adquiridas, señalando la forma de pago utilizado.
El total de las mercancías adquiridas
en efectivo no podrá rebasar la cantidad de $3,000.00 (tres mil pesos 00/100
M.N.) por turista.
c) Monto o
cantidad total de la operación con el IVA desglosado.
d) Comisiones
aplicables por el concesionario.
e) Monto neto
del IVA a devolver.
f) Monto a
devolver en efectivo.
g) Nombre del
turista extranjero.
h) País emisor del pasaporte del turista.
i) Número de pasaporte.
j) Fecha de salida del país.
k) Firma del turista extranjero.
l) Tipo y número del medio de pago
electrónico con el que se realizó la compra.
Cuando las adquisiciones
de mercancías se hayan realizado a través de varios medios de pago electrónico,
el reembolso se hará al medio de pago electrónico que determine el turista en su
solicitud.
m) La leyenda “La procedencia de la devolución
está sujeta al debido cumplimiento de los requisitos previstos en la Resolución
Miscelánea Fiscal y que el solicitante de la devolución se presente ante la
concesionaria”.
II. Impresión del comprobante fiscal que
ampare la adquisición de las mercancías por las que desea la devolución,
emitido por las tiendas en donde adquirieron dichas mercancías.
III. Forma migratoria denominada para
“Turista, Transmigrante, Visitante Persona de Negocios o Visitante Consejero”,
debidamente sellada por autoridad competente, en la que se acredite su calidad
migratoria como Turista.
IV. Las mercancías por las que se solicita la
devolución.
V. Pasaporte original vigente.
VI. Pase de abordar o documento que acredite
la salida del turista extranjero del territorio nacional.
Tratándose
de pasajeros extranjeros que arriben a puertos mexicanos en cruceros turísticos
en los que el viaje se haya iniciado en el extranjero y desembarquen en el
país, en lugar de presentar los documentos a que se refieren las fracciones III
y VI de la presente regla, podrán presentar copia del boleto que les expida el
naviero u operador en el cual conste el nombre del pasajero extranjero,
debiendo cumplir con los demás requisitos que se establecen en esta regla.
CFF 22, 29, 29-A, LIVA 31, RMF 2022
2.7.1.24.
Pago de servicios
aprovechados en el extranjero mediante tarjeta de crédito
4.6.5. Para los efectos del artículo 58,
segundo párrafo del Reglamento de la Ley del IVA, se considera como medio de
pago en la modalidad de transferencia de fondos, aquellos pagos efectuados
mediante tarjeta de crédito, siempre que el pago por la contraprestación
provenga de una cuenta ubicada en una institución financiera radicada en el
extranjero y el titular de la tarjeta de crédito sea el residente en el
extranjero que recibió la prestación de servicios.
LIVA 29, RLIVA 58
Aprovechamiento en el
extranjero de servicios de tecnologías de la información
4.6.6. Para los efectos del artículo 29, fracción IV,
inciso i), párrafos segundo, numerales 1 a 4, y tercero de la Ley del IVA, las
obligaciones que los contribuyentes deberán cumplir se acreditarán con los datos,
informes o documentos que conserven como parte de su contabilidad en términos
del artículo 28 del CFF.
Los
contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, igualmente podrán
acreditar con la documentación e información que en forma enunciativa, más no
limitativa se señala a continuación:
I. Los comprobantes fiscales o pedimentos
de importación a su nombre por la adquisición de la totalidad de la
infraestructura tecnológica y recursos materiales necesarios para la prestación
del servicio de tecnologías de la información, o bien, tratándose de
infraestructura tecnológica o recursos materiales propiedad de otras personas
que se usen o gocen temporalmente para estos fines, copia de los contratos
correspondientes suscritos con la persona que otorga el uso o goce temporal de
dichos bienes.
II. Aquella con la que acrediten que la
dirección IP de los dispositivos electrónicos a través de los cuales se prestan
los servicios, así como la de su proveedor del servicio de Internet se
encuentran en territorio nacional y que la dirección IP de los dispositivos
electrónicos del receptor del servicio y la de su proveedor del servicio de
Internet se encuentran en el extranjero, por ejemplo con las bitácoras (logs)
que tengan los registros necesarios para comprobar la trazabilidad de las
conexiones y tráfico de datos que reflejen la dirección de protocolo de
Internet (IP) de los dispositivos electrónicos a través de los cuales se
prestaron los servicios de las tecnologías de la información y comunicaciones,
entre el contribuyente que presta los servicios en territorio nacional, el
proveedor de servicios de Internet y el cliente final localizado en el
extranjero; así como el diagrama de la arquitectura que muestra la trazabilidad
de las conexiones y flujos de datos que se utilizan para la prestación de cada
uno de los servicios en el extranjero, el cual deberá integrar las direcciones
de protocolo de Internet (IP) de cada infraestructura utilizada en cada
servicio prestado con la identificación del proveedor de servicio de Internet
(ISP) de territorio nacional y, en su caso, el ISP en el extranjero.
III. El CFDI que ampare la operación, el cual
deberá contener la clave en el RFC del receptor del comprobante, señalando la
clave genérica para residentes en el extranjero a que se refiere la regla
2.7.1.23.
Para indicar el
registro o número de identificación fiscal del receptor de servicios residente
en el extranjero deberá incorporar al CFDI el “Complemento Leyendas Fiscales”
que está publicado en el Portal del SAT, en el cual se incluirá dicho número
con la leyenda “TIN del residente en el extranjero:”. Lo anterior, con
independencia de la obligación de manifestar los demás datos del receptor del
servicio.
IV. El comprobante de la transferencia
electrónica o el estado de cuenta, ambos de una institución de crédito en
México a nombre del prestador del servicio, en el que se identifique la
contraprestación correspondiente, respecto de cada CFDI que emita dicho
prestador del servicio por los pagos que le realice su cliente residente en el
extranjero de alguna cuenta de institución financiera ubicada en el extranjero.
Se dejan a
salvo las facultades de comprobación de la autoridad para requerir a los
contribuyentes, los datos, informes o documentos adicionales que considere
necesarios y que estén relacionados con los mismos.
CFF 28, 29, 29-A, 42,
LISR 27, LIVA 5, 29, 32, RMF 2022 2.7.1.23.
Enajenación de bienes
intangibles a personas físicas residentes en el extranjero
4.6.7. Para los efectos del artículo 29,
fracción II de la Ley del IVA, los contribuyentes residentes en el país que
enajenen bienes intangibles a personas físicas residentes en el extranjero se
considera que la enajenación fue contratada y pagada por un residente en el
extranjero cuando cumpla con lo siguiente:
I. El residente en el extranjero realice
el pago mediante cheque nominativo, transferencia de fondos, tarjeta de
crédito, débito o de servicios a las cuentas del enajenante, siempre que el
pago provenga de cuentas a nombre del adquirente en instituciones financieras
ubicadas en el extranjero.
II. El residente en el extranjero indique
el número de identificación fiscal del país en que resida, cuando tenga la
obligación de contar con este en dicho país.
III. El contribuyente obtenga copia de los siguientes
documentos:
a) Pasaporte del residente en el extranjero, u
b) Otro documento expedido por el Estado de
residencia del adquirente que lo acredite como residente en el extranjero.
La documentación
señalada en la fracción III deberá conservarse adjunta al contrato
correspondiente que se celebre, en el cual deberá asentarse el nombre del
residente en el extranjero, nacionalidad, domicilio en el extranjero, así como
número de identificación fiscal y del pasaporte.
LIVA 29
Título 5. Impuesto especial sobre
producción y servicios
Capítulo 5.1.
Disposiciones generales
Peso total de los tabacos
labrados
5.1.1. Para los efectos de los artículos 2o., fracción
I, inciso C), tercer párrafo y del artículo 5o., segundo párrafo de la Ley del
IEPS, el peso total de los tabacos labrados enajenados o importados que se
dividirá entre 0.75 para determinar el peso sobre el cual se aplicará la cuota
específica, se deberá calcular en gramos.
LIEPS 2o., 5o.
Tasa aplicable a los
alimentos no básicos, con base en la información de la etiqueta
5.1.2. Para los efectos del artículo 2o., fracción I,
inciso J), penúltimo párrafo de la Ley del IEPS, la aplicación de la tasa
correspondiente se efectuará con base en la información de las kilocalorías
manifestadas en el etiquetado de alimentos, de conformidad con la Norma Oficial
Mexicana NOM-051-SCFI/SSA1-2010, “Especificaciones generales de etiquetado para
alimentos y bebidas no alcohólicas preenvasados-Información comercial y
sanitaria”, publicada en el DOF el 5 de abril de 2010, así como sus
modificaciones publicadas en el DOF el 14 de agosto de 2014 y 27 de marzo de
2020.
LIEPS 2o., NOM-051-SCFI/SSA1-2010, DOF
05/04/2010, 14/08/2014, 27/03/2020
Preparaciones alimenticias que requieren un proceso
adicional para su consumo
5.1.3. Para los efectos del artículo 2, fracción I,
inciso J), numeral 8 de la Ley del IEPS, no se consideran alimentos preparados
a base de cereales a las preparaciones alimenticias que requieren de un proceso
adicional previo para ingerirse en forma directa.
LIEPS 2
Alimentos de consumo
básico
5.1.4. Para los efectos del artículo 2o., fracción I,
inciso J), numeral 8 y último párrafo de la Ley del IEPS, considerando su
importancia en la alimentación de la población, se entenderán alimentos de
consumo básico que no quedan comprendidos en lo dispuesto por el inciso J)
antes citado, los siguientes:
A. Cadena del trigo:
I. Tortilla de harina de trigo, incluyendo
integral.
II. Pan no dulce: bolillo, telera, baguette,
chapata, birote y similares, blanco e integral, incluyendo el pan de caja.
III. Alimentos a base de cereales de trigo sin
azúcares, incluyendo integrales, así como galletas saladas.
B. Cadena del maíz:
I. Tortilla de maíz, incluso cuando esté
tostada.
II. Alimentos a base de cereales de maíz sin
azúcares y galletas saladas.
C. Cadena de otros cereales:
I. Alimentos a base de cereales para
lactantes y niños de corta edad.
II. Alimentos a base de otros cereales sin
azúcares, incluyendo integrales, así como galletas saladas.
III. Pan no dulce de otros cereales, integral o
no, incluyendo el pan de caja.
Para
los efectos de la presente regla se entiende por galletas saladas aquellas con
un contenido de sodio igual o superior a 1,200 mg por cada 100 gramos.
El contenido
de sodio se obtendrá al multiplicar el manifestado en la etiqueta del producto
por 100 y el resultado dividirlo entre los gramos que tenga la porción de que
se trate.
LIEPS 2o.
Exclusión de las cuotas
del IEPS aplicables a las gasolinas y diésel de la base para efectos del IVA en
cualquier enajenación
5.1.5. Para los efectos del artículo 2-A, quinto
párrafo de la Ley del IEPS, las cuotas aplicables a las gasolinas y diésel
trasladadas en el precio no computan para el cálculo del IVA, en consecuencia
los distribuidores y quienes realicen la venta al público en general de dichos
combustibles no deberán considerar como valor para efectos del IVA
correspondiente a dichas enajenaciones, la cantidad que resulte de aplicar a
los litros enajenados las cuotas que correspondan conforme al tipo de
combustible de que se trate.
LIEPS 2-A
Concepto de
distribuidores de gasolinas y diésel
5.1.6. Para los efectos del artículo
2-A., penúltimo párrafo de la Ley del IEPS, se entenderá por distribuidores de
gasolinas y diésel todo punto de venta diferente a los expendios.
LIEPS 2-A
Marbetes físicos,
marbetes electrónicos o precintos como signo de control sanitario
5.1.7. Para los efectos del artículo 3o.,
fracciones IV y V de la Ley del IEPS, se entenderá que el marbete físico y
electrónico, o el precinto son un signo distintivo de control sanitario, cuando
se dé cumplimiento a las disposiciones vigentes en materia de regulación,
control y fomento sanitarios.
Los contribuyentes que opten por solicitar marbetes
físicos que se adhieren a los envases que contengan bebidas alcohólicas,
deberán cumplir lo previsto por las reglas 5.2.7, 5.2.8., 5.2.9., 5.2.10.,
5.2.12., 5.2.24., así como por las fichas de trámite 2/IEPS, 4/IEPS, 5/IEPS, 6/IEPS,
7/IEPS, 8/IEPS, 11/IEPS y 13/IEPS, contenidas en el Anexo 1-A.
Los contribuyentes que opten por solicitar marbetes
electrónicos que se imprimen del folio autorizado y entregado por el SAT en las
etiquetas o contraetiquetas de los referidos envases, deberán cumplir con lo
establecido en las reglas 5.2.43., 5.2.44. y 5.2.45., así como por las fichas
de trámite 46/IEPS, 47/IEPS y 48/IEPS, contenidas en el Anexo 1-A.
Para ambos casos, los contribuyentes deberán cumplir
lo previsto en las reglas 5.1.7., 5.2.4., 5.2.5., 5.2.6., 5.2.11., 5.2.25.,
5.2.46., 5.3.1. y 5.3.2., así como por las fichas de trámite 12/IEPS, 15/IEPS y
49/IEPS, contenidas en el Anexo 1-A.
LIEPS 3o., RMF 2022 5.2.4.,
5.2.5., 5.2.6., 5.2.7, 5.2.8., 5.2.9., 5.2.10., 5.2.11., 5.2.12., 52.24.,
5.2.25., 5.2.43., 5.2.44., 5.2.45., 5.2.46., 5.3.1., 5.3.2.
Semillas en estado
natural. No son botanas
5.1.8. Para los efectos del artículo 3o.,
fracción XXVI de la Ley del IEPS, no quedan comprendidas como botanas las
semillas en estado natural, sin que pierdan tal carácter por el hecho de
haberse sometido a un proceso de secado, limpiado, descascarado, despepitado o
desgranado, siempre y cuando no se les adicione ingrediente alguno.
LIEPS 3o.
Cálculo de la cuota de
bebidas saborizadas en fracciones de litro
5.1.9. Para los efectos de lo establecido en el
artículo 5o., segundo párrafo de la Ley del IEPS, en el caso de la cuota a que
se refiere el artículo 2o., fracción I, inciso G) de la citada Ley, tratándose
de fracciones de litro la cuota se aplicará en la proporción que corresponda a
dichas fracciones respecto de un litro.
LIEPS 2o., 5o.
Exportación de alimentos
no básicos con alta densidad calórica por comercializadores que sean partes
relacionadas de fabricantes o productores
5.1.10. Para los efectos del artículo 2o.,
fracción III de la Ley del IEPS, también se considera que los fabricantes o
productores llevan a cabo la exportación definitiva de los bienes a que se refiere
la fracción I, inciso J) de dicho artículo, cuando dicha exportación únicamente
la realicen sus comercializadores, siempre que estos últimos cumplan los
requisitos siguientes:
I. Que más del 80% de sus acciones con derecho a
voto sean propiedad del fabricante o productor.
II. Que comercialicen
únicamente los bienes elaborados por el fabricante o productor,
independientemente de que su destino sea el mercado nacional o su exportación.
Lo dispuesto
en la presente regla también se podrá aplicar cuando más del 80% de las
acciones con derecho a voto de los fabricantes y comercializadores, sean
propiedad en ambos casos de otra sociedad. Cuando la sociedad propietaria de
las acciones del fabricante y comercializador sea residente en el extranjero,
la presente regla solo se aplicará cuando sea residente en algún país con el
que se tenga acuerdo amplio de intercambio de información.
En los
supuestos mencionados anteriormente, el comercializador únicamente deberá
comercializar los bienes producidos por los fabricantes cuyas acciones cumplan
con el requisito mencionado con antelación, y podrán acreditar el IEPS que
dichos fabricantes les hayan trasladado con motivo de la enajenación de los
bienes a que se refiere el artículo 2o., fracción I, inciso J) de la Ley del
IEPS.
Las empresas
comercializadoras que cumplan con los requisitos mencionados podrán aplicar lo
dispuesto en la fracción III del artículo 2o., de la Ley del IEPS.
LIEPS 2o., RMF 2022
2.1.2.
Acreditamiento de IEPS
combustibles fósiles
5.1.11. Para los efectos del artículo 4o., segundo
párrafo, de la Ley del IEPS, procederá el acreditamiento del impuesto a que se
refiere el artículo 2, fracción I, inciso H de la citada Ley, que se haya
trasladado al contribuyente por la adquisición de los bienes a que se refiere
el inciso citado, siempre y cuando se cumplan con los requisitos establecidos
en el artículo 4o., mencionado con antelación.
LIEPS 2o., 4o.
Capítulo 5.2. De las
obligaciones de los contribuyentes
Obligaciones que se deben
cumplir a través del programa “Declaración Informativa Múltiple del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios” (MULTI-IEPS)
5.2.1. Para los efectos de los artículos
5o.-D vigente hasta el 31 de diciembre de 2021 y 19, fracciones II, tercero,
cuarto y quinto párrafos, IV, VI, VIII, primer y segundo párrafos, IX, X, XII,
XIII, XV, XVI, y XXIII de la Ley del IEPS, los contribuyentes obligados a
presentar la información a que se refieren las disposiciones citadas,
incluyendo la información complementaria y extemporánea, deberán efectuarla a
través del Programa Electrónico “Declaración Informativa Múltiple del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios” (MULTI-IEPS) y el Anexo correspondiente,
publicada en el Anexo 1, rubro A, numeral 3, observando el procedimiento
siguiente:
I. Obtendrán el Programa Electrónico “Declaración Informativa
Múltiple del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios” (MULTI-IEPS), en
el Portal del SAT u opcionalmente podrán obtener dicho programa en medios
magnéticos en cualquier ADSC.
II. Una vez instalado el programa, capturarán los
datos generales del declarante, así como la información solicitada en cada uno
de los anexos correspondientes, que deberá proporcionarse de acuerdo a las
obligaciones fiscales a que estén sujetos, generándose un archivo que
presentarán vía Internet o a través de medios magnéticos, de conformidad con lo
establecido en esta regla.
Los contribuyentes
presentarán cada uno de los anexos contenidos en el Programa Electrónico
“Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios” (MULTI-IEPS), según estén obligados, conforme a la fecha en que
legalmente deban cumplir con dicha obligación.
III. En el caso de que hayan sido capturados hasta
40,000 registros, por la totalidad de los anexos, el archivo con la información
generada conforme a los anexos contenidos en el Programa Electrónico
“Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios” (MULTI-IEPS), se presentará vía Internet, a través del Portal del
SAT. Ese órgano desconcentrado enviará a los contribuyentes por la misma vía el
acuse de recibo electrónico, el cual deberá contener el número de operación,
fecha de presentación y el sello digital generado por dicho órgano.
IV. En el supuesto de que por la totalidad de los
anexos hayan sido capturados más de 40,000 registros, deberán presentar la
información ante cualquier ADSC, en unidad de memoria extraíble (USB) o en
disco compacto (CD), los que serán devueltos al contribuyente después de
realizar las validaciones respectivas.
V. Los contribuyentes que presenten hasta 5
registros de cada uno de los anexos del Programa Electrónico “MULTI-IEPS” a que
se refiere esta regla, podrán acudir a cualquier ADSC, a generar y enviar la
declaración informativa citada, a través del desarrollo informático que las
mismas les proporcionen.
VI. El llenado de la declaración, a que se refiere
esta regla, se efectuará de acuerdo con el Instructivo para el llenado del
Programa Electrónico “Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios” (MULTI-IEPS), que se encuentra contenido en el
Portal del SAT.
Los
contribuyentes que presenten vía Internet o a través de los desarrollos
informáticos que les proporcione el SAT, la “Declaración Informativa Múltiple
del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios” (MULTI-IEPS)”, deberán
utilizar la Contraseña o e.firma generados a través de los desarrollos
electrónicos del SAT, que se encuentran en el Portal del SAT, o bien, la
e.firma portable.
LIEPS 19, LIEPS 2021
5o.-D
Declaración Informativa
Múltiple del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios trasladado a través
del programa (MULTI-IEPS)
5.2.2. Para los efectos del artículo 19,
fracción II, tercero, cuarto y quinto párrafos de la Ley del IEPS, los
contribuyentes obligados a proporcionar en forma trimestral o semestral, según
corresponda, la relación de las personas a las que en el periodo que se declara
les hubieren trasladado el impuesto en forma expresa y por separado en los
términos del citado precepto, deberán presentar dicha información a través del Programa
Electrónico “Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios” (MULTI-IEPS) y su Anexo 1, contenido en el Portal del
SAT en los términos de la regla 5.2.1.
LIEPS 19, RMF 2022 5.2.1.
Registro de la lista de
precios de venta de cigarros a cargo de productores e importadores a través del
programa “Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios” (MULTI-IEPS)
5.2.3. Para los efectos del artículo 19,
fracción IV de la Ley del IEPS, los productores e importadores de cigarros,
obligados a registrar ante las autoridades fiscales la lista de precios de
venta de los productos que enajenan, deberán hacerlo mediante el Programa
Electrónico “Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios” (MULTI-IEPS) y su Anexo 7, contenido en el Portal del
SAT en los términos de la regla 5.2.1.
En la lista
de precios, se deberá anotar la fecha de entrada en vigor de la lista que se
registra y deberá estar foliada en orden consecutivo, aun cuando se presente
una actualización o una adición de productos a listas anteriormente
presentadas.
Cuando el
contribuyente presente una actualización o una adición de productos a listas
anteriormente presentadas, deberá incluir solo los productos respecto de los
cuales se realiza la adición o modificación.
LIEPS 19, RMF 2022 5.2.1.
Momento opcional para la
adhesión de marbetes
5.2.4. Para los efectos del artículo 19,
fracción V de la Ley del IEPS, los contribuyentes que enajenen bebidas
alcohólicas con una graduación de hasta 14° GL., podrán optar por adherir el
marbete físico o electrónico cuando hayan adherido la etiqueta y contraetiqueta
del producto, en lugar de hacerlo inmediatamente después de su envasamiento.
LIEPS 19
Autorización para
adhesión e impresión de marbetes al frente del envase
5.2.5. Para los efectos del artículo 19,
fracción V, tercer párrafo de la Ley del IEPS, se tendrá por cumplida la obligación
de solicitar la autorización para adherir marbetes físicos en la parte frontal
del envase, abarcando parte de la etiqueta y parte del propio envase, cuando se
dé cumplimiento a lo dispuesto en la ficha de trámite 23/IEPS “Solicitud de
inscripción al Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas en el RFC”,
contenida en el Anexo 1-A.
Asimismo,
los contribuyentes podrán adherir el marbete físico en cualquier superficie del
envase, con excepción de la base del mismo y, para el caso del marbete electrónico
deberán imprimirlo únicamente en la etiqueta o contraetiqueta del envase.
Lo anterior será aplicable para los marbetes físicos y electrónicos,
siempre que:
I. Se garantice y facilite la lectura del Código QR
(Quick Response).
II. Se dé cumplimiento a lo dispuesto en la
ficha de trámite 23/IEPS “Solicitud de inscripción al Padrón de Contribuyentes
de Bebidas Alcohólicas en el RFC”, contenida en el Anexo 1-A.
III. El lugar en el que se coloque no
contravenga disposiciones legales diferentes a las fiscales ni interfiera en la
verificación que realicen autoridades distintas al SAT.
LIEPS 19, RMF 2022
5.2.23.
Características de
seguridad de los marbetes y precintos
5.2.6. Para los efectos del artículo 19,
fracción V de la Ley del IEPS, las características de seguridad de los marbetes
y precintos que deberán ser adheridos a los envases que contengan bebidas
alcohólicas, serán las siguientes:
I. Impresión calcográfica de los marbetes físicos
de bebidas alcohólicas:
a) Deberán ser emitidos por la unidad administrativa
competente de la Secretaría.
b) Dimensiones de 2.8 X 2.9 centímetros.
c) Sustrato de seguridad.
d) Colores verde y gris para marbetes nacionales;
rojo y gris para marbetes de importación.
e) Código QR (Quick Response) con información
determinada y reservada por el SAT.
II. Impresión digital de los marbetes
electrónicos de bebidas alcohólicas:
a) Los folios autorizados y entregados para la
impresión de marbetes deberán ser emitidos por el SAT.
b) Tamaño: 3 x 3 cm. El cual podrá variar
previa autorización de la autoridad hasta un mínimo de 2 X 2 cm, únicamente en
aquellos casos en que, por la forma del envase, su dimensión o las
características de la etiqueta o contraetiqueta, no sea posible la adaptación
de la medida original.
La autorización a que se refiere el párrafo anterior, deberá solicitarse en términos de la
ficha de trámite 46/IEPS
“Solicitud para obtener folios para la impresión de marbetes electrónicos para
bebidas alcohólicas”, contenida en el Anexo 1-A.
c) Tintas de marbete:
1. Selección de color (CMYK) (tintas directas
como referencias de tonos)
2. Tintas directas:
·
Versión Nacional: Pantone 627C (verde), Pantone 626C (verde),
Pantone 468C (dorado), Pantone 465C (dorado) y Pantone Black C.
·
Versión Importado: Pantone 7420C (rojo), Pantone 7421C
(vino), Pantone 627C (verde), Pantone 468C (dorado), Pantone 465C (dorado) y
Pantone Black C.
d) Papel: Autoadherible.
e) Acabado: etiqueta o contra etiqueta.
f) Impresión de datos fijos: Logos, secciones
y arte de fondo.
g) Impresión de datos variables: Código QR y
Folio alfanumérico.
h) Logotipo Hacienda:
1. Versión Nacional: Pantone 626C (verde) y
Pantone 465C (dorado), en lado inferior izquierdo.
2. Versión Importado: Pantone 7420C (rojo) y
Pantone 465C (dorado), en lado inferior izquierdo.
i) Logotipo 25 aniversario: Pantone 626C
(verde) y Pantone 465C (dorado), en lado inferior derecho.
j) Código QR de 2x2 cm
de lado superior izquierdo.
Código QR de 2x2 cm de lado superior izquierdo,
el cual podrá variar, previa autorización de modificación, conforme al tamaño
del marbete, de acuerdo con lo previsto en el inciso b) de la fracción II de la
presente regla. Dicha autorización para modificar el tamaño del código QR
deberá solicitarse en términos de la ficha de trámite 46/IEPS “Solicitud para
obtener folios para la impresión de marbetes electrónicos para bebidas
alcohólicas”, contenida en el Anexo 1-A. RF-2A
k) Folio alfanumérico debajo del código QR,
impreso en negro 100%, con dos caracteres alfabéticos y 10 numéricos.
l) Segmento rectangular en color rojo o verde
en posición vertical derecha, con la palabra “Importado” o “Nacional” en color
blanco.
m) Texto: “Contribuimos para transformar”, en
posición vertical derecha, debajo de la palabra “Importado” o “Nacional” en
color blanco.
n) Micro texto vertical con la palabra
“México” en línea sobre costado izquierdo del código QR.
ñ) Micro texto horizontal con la palabra “SAT”
en línea debajo del código QR.
La impresión a que se
refiere esta fracción no requiere realizarse por proveedor autorizado por el
SAT, por lo que el contribuyente podrá imprimir los marbetes electrónicos
directamente o a través de un prestador de servicios de impresión de su
elección. En cualquier caso, la impresión digital de los marbetes electrónicos
deberá cumplir con las especificaciones contenidas en esta fracción.
III. Precintos de bebidas alcohólicas:
a) Deberán ser emitidos por la unidad
administrativa competente de la Secretaría.
b) Dimensiones de 30 X 10 centímetros.
c) Impresión a color, distinguiendo el origen del
producto:
Para producto nacional:
Verde con logos a color y elementos gráficos en tonos de verde y con texto
“Bebidas alcohólicas a granel”/PRODUCCIÓN NACIONAL.
Para producto de
importación: Rojo con logos a color y elementos gráficos en tonos de rojo y con
texto “Bebidas alcohólicas a granel”/IMPORTACIÓN.
d) Impresión de folio variable, en papel y tintas
de seguridad.
LIEPS 19
Solicitud anticipada de
marbetes o precintos para la importación de bebidas alcohólicas
5.2.7. Para los efectos de los artículos
19, fracciones V y XIV, y 26 de la Ley del IEPS, los contribuyentes inscritos
en el Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas que en el ejercicio
inmediato anterior hayan dictaminado sus estados financieros para efectos
fiscales por contador público inscrito, podrán obtener de manera anticipada los
marbetes y/o precintos para la importación de bebidas alcohólicas, por una
cantidad igual o menor a la suma total de los marbetes o precintos autorizados
por la autoridad fiscal en cualquiera de los últimos cuatro trimestres
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud a que se refiere esta
regla, sin que la suma total de estos exceda de tres millones de marbetes y
trescientos precintos, según corresponda, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en la ficha de trámite 2/IEPS “Solicitud anticipada de
marbetes o precintos para importación de bebidas alcohólicas”, contenida en el
Anexo 1-A.
Tratándose
de empresas certificadas ante el SAT de conformidad con el artículo 100-A de la
Ley Aduanera, que cumplan con lo señalado en el párrafo anterior, podrán
solicitar marbetes de manera anticipada hasta por una cantidad que no exceda de
diez millones.
Los
contribuyentes podrán solicitar sucesivamente marbetes y/o precintos de manera
anticipada en los términos de esta regla, siempre que hayan cumplido con los
requisitos establecidos en la citada ficha de trámite. Quienes opten por
solicitar marbetes o precintos para la importación de manera anticipada, no
podrán variar dicha opción en por lo menos un periodo de 24 meses siguientes a
la primera solicitud de marbetes o precintos, debiendo notificar a la autoridad
fiscal el cambio de opción por lo menos un trimestre anterior a aquel en que se vaya a cambiar de opción, debiendo,
en este caso, hacer entrega de los marbetes o precintos no utilizados para la
importación, conforme al procedimiento establecido en la regla 5.2.11.,
penúltimo y último párrafos.
El
cumplimiento de los requisitos previstos para la solicitud anticipada de
marbetes y precintos para importación de bebidas alcohólicas, no exime del
cumplimiento de las demás obligaciones que establecen las disposiciones
fiscales.
LIEPS 19, 26, LA 100-A,
RMF 2022 5.2.11.
Procedimiento para la
solicitud y entrega de marbetes o precintos
5.2.8. Para los efectos del artículo 19,
fracción V de la Ley del IEPS, los contribuyentes de este impuesto obligados a
adherir marbetes o precintos, deberán solicitarlos a través del Portal del SAT
siempre que se cumpla con lo dispuesto por la regla 5.3.1. y lo
establecido en el Anexo 1-A, II. Trámites Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios.
La autoridad
emitirá la resolución correspondiente, dentro de los diez días siguientes a la
presentación de la solicitud de marbetes o precintos, salvo que se haya
requerido información o documentación en los términos del artículo 19, fracción
XV, segundo párrafo de la Ley del IEPS. En este caso, el término comenzará a
correr desde que el requerimiento haya sido cumplido.
Tratándose
de los contribuyentes cuyo domicilio fiscal corresponda a alguna de las ADSC
que a continuación se señalan, en lugar de recoger los marbetes o precintos
solicitados ante la ADSC que corresponda a su domicilio fiscal, se recogerán en
los siguientes lugares:
|
Contribuyentes con domicilio fiscal en la
circunscripción territorial de la ADSC de: |
Lugar de entrega de formas numeradas |
|
|
Distrito
Federal “2” Distrito
Federal “1” Distrito
Federal “3” Distrito
Federal “4” México
“2” México
“1” Hidalgo
“1” Morelos
“1” Tlaxcala
“1” Puebla
“1” Puebla
“2” Guerrero
“1” Querétaro
“1” Guanajuato
“3” |
Administración
de Servicios Tributarios al Contribuyente 5, Almacén de Marbetes y Precintos. Calzada
Legaria, núm. 662, Col. Irrigación, Alcaldía Miguel Hidalgo, C.P. 11500,
Ciudad de México. |
|
|
Jalisco
“1” Jalisco
“2” Jalisco
“3” Colima
“1” Nayarit
“1” Aguascalientes
“1” Zacatecas
“1” Guanajuato
“2” Michoacán
“1” San
Luis Potosí “1” |
ADSC
de Jalisco “1”. Av. De
las Américas 833, P.B., entre Florencia y Colomos, Col. Jesús García, C.P.
44656, Guadalajara, Jal. |
|
|
Durango
“1” Sinaloa
“2” Sinaloa
“1” |
ADSC
de Durango “1”. Aquiles
Serdán, núm. 314 Ote, Zona Centro, C.P. 34000,
Durango, Dgo. |
|
|
Sonora
“1” Sonora
“2” Sonora
“3” |
ADSC
de Sonora “1”. Centro
de Gobierno, Blvd. Paseo del Río Sonora Sur, esq.
con Galena, Sur P.B. edificio Hermosillo, Col. Villa de Seris, C.P. 83280,
Hermosillo, Sonora. |
|
|
Baja
California Sur “1” |
ADSC Baja
California Sur “1” Av.
Álvaro Obregón, núm. 320, esq. Ignacio Bañuelos Cabezud
y Agustín Arreola, 1er. Piso, Col. Centro, C.P.23000, La Paz, Baja California
Sur. |
|
|
Baja
California “2” Baja
California “1” |
ADSC
de Baja California “2”. Fuerza
Aérea Mexicana s/n, Col. Centro-Urbano 70-76, C.P. 22410, Tijuana, Baja
California. Contribuyentes
con domicilio fiscal en el Municipio de Ensenada, Baja California deberán
recoger los marbetes o precintos en el Módulo de Servicios Tributarios
ubicado en Av. López Mateos núm. 1306, local 18, edif. PRONAF, entre Av.
Espinoza y Mar, Col. Centro, 22800, Ensenada Baja California. |
|
|
Chihuahua
“1” Coahuila
de Zaragoza “2” Chihuahua
“2” |
ADSC
de Chihuahua “1”. Calle
Cosmos Número 4334. Esq. con Calle Pino Col. Satélite, C.P. 31104. Chihuahua,
Chih. |
|
|
Nuevo
León “1” Nuevo
León “3” Coahuila
de Zaragoza “1” Tamaulipas
“3” Tamaulipas
“4” Nuevo
León “2” Coahuila
de Zaragoza “3” Tamaulipas
“5” Tamaulipas
“1” |
ADSC
de Nuevo León “1”. Pino
Suárez núm. 790 sur, Esq. Padre Mier, Col. Centro, C.P. 64000, Monterrey,
Nuevo León. |
|
|
Yucatán
“1” Quintana
Roo “2” Campeche
“1” |
ADSC
de Yucatán “1”. Calle
1-B, núm. 363, Fraccionamiento. Gonzalo Guerrero, C.P. 97115, Mérida,
Yucatán. |
|
|
Veracruz
“2” Veracruz
“4” Veracruz
“1” |
ADSC
de Veracruz “2”. Paseo
de la Niña, núm. 150, entre Avenida de los Reyes Católicos y Avenida Marigalante, Col. Fraccionamiento de las Américas, C.P.
94298, Boca del Río, Veracruz. |
|
|
Chiapas
“2” Oaxaca
“1” Chiapas
“1” Tabasco
“1” |
ADSC de
Oaxaca “1” Manuel
García Vigil 709, P.B. Col. Centro, C.P. 68000,
Oaxaca, Oaxaca. |
|
Quienes de acuerdo con lo
anterior, deban recoger los marbetes o precintos que les fueron autorizados en
alguna de las 10 ADSC autorizadas señaladas anteriormente, podrán optar, por
recogerlos en el Almacén de Marbetes y Precintos en la Ciudad de México, cuando
así lo señalen en el sistema; o bien, en caso de que no hayan señalado dicha
opción y deseen recogerlos en el Almacén de Marbetes y Precintos deberán
presentar un aviso en el Portal del SAT o en la Administración Central de
Servicios Tributarios al Contribuyente, ubicada en Av. Hidalgo Núm. 77, planta
baja, Col Guerrero, Alcaldía Cuauhtémoc, CP 06300, Ciudad de México, en el que
manifiesten su intención y los motivos de la misma. La autoridad fiscal podrá
autorizar dentro de los tres días posteriores la petición del contribuyente, lo
cual se comunicará a través del mismo medio.
Tratándose
de bebidas alcohólicas de importación, las cuales se encuentren en Almacén
General de Depósito, la autoridad fiscal proporcionará al contribuyente el
número de marbetes igual al de los envases que se encuentren en el Almacén
General de Depósito. Cuando se hayan pagado derechos por un número mayor de
marbetes, se podrá solicitar la devolución por el monto de la diferencia.
Para
solicitar información relacionada con su trámite de solicitud de marbetes o
precintos, deberá presentar un caso de orientación en el Portal del SAT.
LIEPS 19, RMF 2022 5.3.1.
Representante autorizado
para recoger marbetes o precintos
5.2.9. Para los efectos del artículo 19, fracción V de
la Ley del IEPS, cuando los contribuyentes requieran designar al representante
legal promovente como representante autorizado para recoger marbetes o
precintos o algún otro representante autorizado para tales efectos, deberán
también asentar en la forma oficial RE-1, denominada “Solicitud de registro en
el padrón de contribuyentes de bebidas alcohólicas en el RFC”, contenida en el
Anexo 1, el nombre, clave en el RFC, la CURP y la firma de la persona que
designen para recoger los marbetes o precintos; de la misma manera deberá
manifestarlo cuando requiera designar uno o máximo dos representantes
autorizados para recoger marbetes o precintos, cuando no se trate del
representante legal promovente, debiendo anexar por cada uno de ellos la
documentación señalada en la ficha de trámite 23/IEPS “Solicitud de inscripción
al Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas en el RFC”, contenida en el
Anexo 1-A.
En el caso
de que el contribuyente solicite cambio de los representantes legales
autorizados para recoger marbetes o precintos, deberá cumplir con los
requisitos establecidos en la ficha de trámite 9/IEPS “Aviso de cambio de
representante legal y/o representante autorizado para recoger marbetes o
precintos”, contenida en el Anexo 1-A, marcando el recuadro que para tal efecto
se establece, así como asentar los datos y la firma de cada representante
legal.
LIEPS 19, RMF 2022
5.2.23.
Procedimiento para la
sustitución de marbetes o precintos con defectos o la entrega de faltantes
5.2.10. Para los efectos del artículo 19,
fracción V de la Ley del IEPS, en relación con la regla 5.2.8., cuando existan
defectos o faltantes en los marbetes o precintos recibidos, los contribuyentes
podrán solicitar su sustitución o la entrega de los faltantes dentro de los
treinta días inmediatos siguientes a aquel en el que se hayan recibido, cumpliendo con los requisitos establecidos
en la ficha de trámite 11/IEPS
“Solicitud para la sustitución de marbetes o precintos con defectos o la
entrega de faltantes”, contenida en el Anexo 1-A.
Cuando la
solicitud sea presentada fuera del plazo de los treinta días posteriores a la
recepción de los marbetes o precintos con presuntos defectos en la fabricación,
no serán sustituidos y quedarán fuera de uso, debiendo cancelarlos a través del
Portal del SAT en el FEM (Formato Electrónico de Marbetes) y destruirlos.
Posteriormente deberá presentar un escrito libre en el que manifieste bajo
protesta de decir verdad que los ha destruido y el método que utilizó.
Asimismo, tratándose de los faltantes de marbetes o precintos a que se refiere
la presente regla, cuando la solicitud sea presentada fuera del plazo de los
treinta días posteriores a la recepción de los marbetes o precintos, no
procederá su entrega.
Asimismo,
cuando los contribuyentes requieran la sustitución de marbetes o precintos por
causas distintas a las señaladas en el primer párrafo de la presente regla, la
solicitud podrá realizarse ante la autoridad fiscal en cualquier tiempo fuera
del plazo mencionado en el párrafo anterior, mediante buzón tributario en el
que señalen el motivo por el que solicitan su sustitución, previo cumplimiento
de los requisitos señalados en la ficha de trámite 11/IEPS “Solicitud para la
sustitución de marbetes o precintos con defectos o la entrega de faltantes”,
contenida en el Anexo 1-A.
Las
solicitudes a que se refiere la presente regla estarán sujetas a valoración de
la autoridad y serán resueltas en un plazo máximo de treinta días contados a
partir de la fecha en que se haya recibido la solicitud.
LIEPS 19, RMF 2022 5.2.8.
Robo, pérdida, deterioro
o no utilización de marbetes físicos y electrónicos o precintos
5.2.11. Para los efectos del artículo 19,
fracción V de la Ley del IEPS, en el supuesto de pérdida por caso fortuito o
fuerza mayor de los marbetes o precintos destinados para su colocación o
impresión en los envases o recipientes que contengan bebidas alcohólicas, el
contribuyente deberá presentar un aviso de conformidad con lo señalado en la
ficha de trámite 12/IEPS ”Aviso de robo, pérdida, deterioro o no utilización de
marbetes físicos o electrónicos y precintos”, contenida en el Anexo 1-A, dentro
de los quince días siguientes a la obtención de la documentación comprobatoria
correspondiente, tal como acta de robo o pérdida ante el ministerio público o
acta ante fedatario público, debiendo relacionar los números de folios de cada
uno de los marbetes o precintos perdidos o robados. Cuando se trate de bobinas
completas de marbetes físicos, se deberán especificar los números de folios que
la comprenden.
Cuando
desaparezca una sociedad con motivo de liquidación, cambie de denominación o
razón social por fusión o escisión, o los contribuyentes suspendan actividades
o cambien de actividad preponderante, así como en aquellos casos en que tengan
marbetes físicos, electrónicos o precintos no utilizados y/o deteriorados, el
contribuyente deberá proceder a su destrucción de tal forma que queden
totalmente inutilizables, y dentro de los quince días siguientes a la fecha en
que se dé el supuesto legal respectivo, deberá manifestar mediante un aviso en
el Portal del SAT, que los destruyó y el método utilizado para la destrucción
de los marbetes o precintos, debiendo relacionar los números de folios de cada
uno de los marbetes o precintos no utilizados y/o deteriorados, cuando se trate
de bobinas completas de marbetes físicos, se deberán especificar los números de
folios que la comprenden.
Los marbetes
físicos y precintos señalados en la presente regla, así como los folios
autorizados utilizados para la impresión de marbetes electrónicos, quedarán
fuera de uso y no serán objeto de reposición.
LIEPS 19, RMF 2022 5.2.8.
Control de marbetes o
precintos en la importación de bebidas alcohólicas
5.2.12. Para los efectos del artículo 19,
fracción V, segundo párrafo de la Ley del IEPS, los contribuyentes obligados a
colocar precintos o marbetes con motivo de la importación de bebidas
alcohólicas, deberán anotar la serie y número de folio inicial y final de
marbetes o precintos adquiridos según corresponda, en el pedimento de
importación.
Los
contribuyentes obligados a adherir marbetes o precintos a envases o recipientes
que contengan bebidas alcohólicas, con motivo de su importación, previamente a
la internación en territorio nacional, o tratándose de marbetes que se deban
colocar en la aduana, recinto fiscal o fiscalizado, o en el caso de marbetes o
precintos que en términos de las Reglas Generales de Comercio Exterior puedan
adherirlos en un almacén general de depósito autorizado, deberán adherir los mismos,
así como transmitir al Sistema Automatizado Aduanero Integral el pedimento de
importación respectivo, para su validación, en un plazo no mayor a ciento
veinte días naturales posteriores a la fecha de entrega de los citados marbetes
o precintos, por parte de la autoridad fiscal.
Transcurrido
el plazo sin que se haya cumplido con lo señalado en el párrafo anterior, los
marbetes o precintos de que se trate, deberán ser destruidos de tal forma que
queden totalmente inutilizables, en el caso de que los marbetes o precintos ya
hayan sido adheridos a los envases o recipientes de conformidad con el párrafo
anterior y que por circunstancias imputables al importador no se haya llevado a
cabo su importación, deberán ser desprendidos y destruidos.
El
contribuyente dentro de los quince días siguientes a la fecha de importación
prevista, deberá presentar mediante buzón tributario, aviso donde manifiesten
bajo protesta de decir verdad que los destruyó y el método utilizado para la
destrucción de los marbetes o precintos, debiendo relacionar los números de
folios de cada uno de los marbetes o precintos no utilizados y/o deteriorados,
cuando se trate de bobinas completas se deberán especificar los números de
folios que la comprenden.
LIEPS 19, RMF 2022
5.2.11., Reglas Generales de Comercio Exterior 2022 5.3.1., 5.3.2.
Información de bienes
producidos, enajenados o importados, por entidad federativa, a través del
programa “Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios” (MULTI-IEPS)
5.2.13. Para los efectos del artículo 19,
fracción VI de la Ley del IEPS, los contribuyentes obligados a presentar la
información de los bienes que produjeron, enajenaron o importaron en el año
inmediato anterior por entidad federativa, deberán hacerlo mediante el Programa
Electrónico “Declaración Informativa Múltiple Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios” (MULTI-IEPS) y su Anexo 8, contenido en el Portal del
SAT en los términos de la regla 5.2.1., con excepción de los contribuyentes del
RIF que cumplan con lo dispuesto en el artículo 5-D de la Ley del IEPS vigente
hasta el 31 de diciembre de 2021.
En
el caso de bebidas alcohólicas, la información del impuesto por producto se
presentará en el programa electrónico a que se refiere la presente regla, conforme
a la clasificación establecida en el artículo 2, fracción I, inciso A) de la
Ley del IEPS.
LIEPS 2, 19, LIEPS 2021
5-D, RMF 2022 5.2.1.
Presentación de
información de bienes producidos, enajenados o importados por entidad
federativa realizadas por empresa comercializadora o distribuidora
5.2.14. Para los efectos del artículo 19, fracción VI de
la Ley del IEPS, tratándose de productores o importadores de tabacos labrados
que realicen la enajenación de dichos bienes a través de una comercializadora o
distribuidora que sea parte relacionada de conformidad con lo dispuesto por el
artículo 179 de la Ley del ISR, se tendrá por cumplida la obligación a que se
refiere la citada fracción VI, cuando proporcionen en el Anexo 8 del Programa
Electrónico “Declaración Informativa Múltiple Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios” (MULTI-IEPS) contenido en el Portal del SAT en los
términos de la regla 5.2.1., la información relativa a las ventas por entidad
federativa realizadas por la empresa comercializadora o distribuidora, con
excepción de los contribuyentes del RIF que, de conformidad con lo dispuesto en
la Sección II, Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de
diciembre de 2021, en relación con lo dispuesto en la fracción IX del Artículo
Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2021, continúen tributando en
dicho régimen, y cumplan con lo dispuesto en el artículo 5-D de la Ley del IEPS
vigente hasta el 31 de diciembre de 2021.
LIEPS 19, LIEPS 2021 5-D, LISR 179, RMF 2022
5.2.1.
Información de clientes y proveedores a través del
programa “Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios” (MULTI-IEPS)
5.2.15. Para los efectos del artículo 19,
fracción VIII, primer párrafo de la Ley del IEPS, los contribuyentes deberán
presentar la información trimestral o semestral, según corresponda, sobre sus
clientes y proveedores a través del programa electrónico “Declaración
Informativa Múltiple Impuesto Especial sobre Producción y Servicios”
(MULTI-IEPS) y su Anexo 1, contenido en el Portal del SAT en los términos de la
regla 5.2.1., con excepción de los contribuyentes del RIF que, de conformidad
con lo dispuesto en la Sección II, Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, en relación con lo dispuesto en la
fracción IX del Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2021,
continúen tributando en dicho régimen, y cumplan con lo dispuesto en el
artículo 5-D de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de diciembre de 2021.
LIEPS 19, LIEPS 2021 5-D,
RMF 2022 5.2.1.
Información de precios de
enajenación, valor, volumen y peso total de tabacos labrados y cantidad total
de cigarros, a través del programa “Declaración Informativa Múltiple del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios” (MULTI-IEPS)
5.2.16. Para los efectos del artículo 19,
fracción IX de la Ley del IEPS, la información mensual del precio de
enajenación de cada producto, del valor y el volumen de enajenación que
corresponda con su declaración de pago, así como el peso total de tabacos
labrados enajenados, excepto para puros y otros tabacos labrados hechos
enteramente a mano o, en su caso, la cantidad total de cigarros enajenados, por
marca y el precio al detallista base para el cálculo del impuesto, deberá
presentarse a través del programa electrónico “Declaración Informativa Múltiple
del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios” (MULTI-IEPS) y su Anexo 2,
contenido en el Portal del SAT en los términos de la regla 5.2.1.
LIEPS 19, RMF 2022 5.2.1.
Información del control
físico del volumen fabricado, producido o envasado a través del programa
“Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios” (MULTI-IEPS)
5.2.17. Para los efectos del artículo 19, fracción X de
la Ley del IEPS, los contribuyentes obligados a llevar un control físico del
volumen fabricado, producido o envasado, deberán informar trimestralmente en
los meses de abril, julio, octubre del año que corresponda y enero del
siguiente año, la lectura de los registros mensuales del trimestre inmediato
anterior de cada uno de los equipos instalados y del conteo final efectuado en
dicho periodo del volumen fabricado, producido o envasado, según se trate, a
través del programa electrónico “Declaración Informativa Múltiple del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios” (MULTI-IEPS) y su Anexo 9, contenido en
el Portal del SAT en los términos de la regla 5.2.1., con excepción de los
contribuyentes del RIF que, de conformidad con lo dispuesto en la Sección II,
Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de
2021, en relación con lo dispuesto en la fracción IX del Artículo Segundo de
las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada
en el DOF el 12 de noviembre de 2021, continúen tributando en dicho régimen, y
cumplan con lo dispuesto en el artículo 5-D de la Ley del IEPS vigente hasta el
31 de diciembre de 2021.
LIEPS 19, LIEPS 2021 5-D,
RMF 2022 5.2.1.
Información sobre equipos
para destilación o envasamiento a través del programa
“Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios” (MULTI-IEPS)
5.2.18. Para los efectos del artículo 19,
fracción XII, primer párrafo de la Ley del IEPS, los contribuyentes obligados a
proporcionar en el mes de enero de cada año la información sobre las
características de los equipos que utilizarán para la destilación o envasamiento de los bienes a que se refiere la citada
fracción, deberán presentarla mediante el programa electrónico “Declaración
Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios”
(MULTI-IEPS) y su Anexo 3, contenido en el Portal del SAT en los términos de la
regla 5.2.1.
LIEPS 19, RMF 2022 5.2.1.
Reporte sobre procesos de
producción, destilación o envasamiento a través del
programa “Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre Producción
y Servicios” (MULTI-IEPS)
5.2.19. Para los efectos del artículo 19,
fracción XII, segundo párrafo de la Ley del IEPS, los contribuyentes obligados
a proporcionar la información a que se refiere dicho precepto, deberán
presentarla mediante el programa electrónico “Declaración Informativa Múltiple
del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios” (MULTI-IEPS) y sus anexos 4
o 5, según corresponda, contenidos en el Portal del SAT en los términos de la
regla 5.2.1.
LIEPS 19, RMF 2022 5.2.1.
Información de
adquisición, incorporación o modificación de equipos a través del programa
“Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios” (MULTI-IEPS)
5.2.20. Para los efectos del artículo 19,
fracción XII, tercer párrafo de la Ley del IEPS, los contribuyentes que
adquieran o incorporen nuevos equipos de destilación o envasamiento,
modifiquen los instalados o enajenen los reportados, deberán presentar la
información a que se refiere el citado precepto, mediante el programa electrónico
“Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios” (MULTI-IEPS) y su Anexo 3, contenido en el Portal del SAT en los
términos de la regla 5.2.1.
LIEPS 19, RMF 2022 5.2.1.
Información sobre precios
de enajenación, a través del programa “Declaración Informativa Múltiple del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios” (MULTI-IEPS)
5.2.21. Para los efectos del artículo 19,
fracción XIII de la Ley del IEPS, los contribuyentes deberán presentar la
información trimestral o semestral, según corresponda, sobre el precio de
enajenación de cada producto, valor y volumen de los mismos, a través del
programa electrónico “Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios” (MULTI-IEPS) y su Anexo 1, contenido en el Portal
del SAT en los términos de la regla 5.2.1., con excepción de los contribuyentes
del RIF que, de conformidad con lo dispuesto en la Sección II, Capítulo II,
Título IV de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, en
relación con lo dispuesto en la fracción IX del Artículo Segundo de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en
el DOF el 12 de noviembre de 2021, continúen tributando en dicho régimen, y
cumplan con lo dispuesto en el artículo 5-D de la Ley del IEPS vigente hasta el
31 de diciembre de 2021.
LIEPS 19, LIEPS 2021 5-D,
RMF 2022 5.2.1.
Registro ante el RFC y
solicitud de marbetes o precintos, tratándose de contribuyentes que importen en
forma ocasional bebidas alcohólicas
5.2.22. Para los efectos del artículo 19,
fracción XIV de la Ley del IEPS, los contribuyentes que en forma ocasional
importen bebidas alcohólicas en los términos de lo dispuesto en las reglas
1.3.1., 1.3.6. ó 3.7.5., de las Reglas Generales de
Comercio Exterior, podrán considerar cumplida la obligación de registrarse como
contribuyentes de bebidas alcohólicas ante el RFC, cuando observen lo dispuesto
por las citadas reglas según corresponda.
Los
contribuyentes que apliquen lo dispuesto en la presente regla podrán solicitar
marbetes o precintos, siempre que presenten ante cualquier ADSC que corresponda
a su domicilio fiscal, copia del pedimento de importación, solicitud de los
marbetes o precintos y el pago de derechos por la adquisición de los mismos,
solicitud de autorización para importar mercancía sin estar inscrito en el
padrón de importadores, así como documento mediante el cual la ADJ le hayan
otorgado la autorización correspondiente. Para estos efectos, la autoridad
correspondiente únicamente entregará el número de marbetes o precintos, que
correspondan al número de envases que contengan los bienes consignados en el
pedimento respectivo.
Lo dispuesto
en la presente regla no será aplicable tratándose de la importación de alcohol.
LIEPS 19, Reglas
Generales de Comercio Exterior 2022 1.3.1., 1.3.6., 3.7.5.
Baja del padrón de
contribuyentes de bebidas alcohólicas en el RFC
5.2.23. Para los efectos del artículo 19, fracción XIV
de la Ley del IEPS, procederá la baja del Padrón de Contribuyentes de Bebidas
Alcohólicas en el RFC, cuando:
I. No se encuentren al corriente las personas
físicas o morales, los socios, accionistas y representantes legales en el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, de conformidad con lo establecido en
la regla 2.1.37.
II. El domicilio fiscal y el contribuyente no estén
en el supuesto de “Localizado”.
III. Disminuya en su totalidad las actividades
económicas a que se refiere la ficha de trámite 23/IEPS “Solicitud de
inscripción al Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas en el RFC”,
contenida en el Anexo 1-A.
IV. Presente aviso de suspensión de
actividades ante el RFC, en caso de ser persona física.
V. Presente alguno de los avisos de
cancelación en el RFC, a que se refiere el artículo 29, fracciones XII a XVI
del Reglamento del CFF.
VI. Realice cambio de domicilio fiscal o del establecimiento en
donde se fabrican, producen, envasan o almacenan bebidas alcohólicas y no se dé
aviso en los términos de las fichas de trámite 77/CFF “Aviso de cambio de
domicilio fiscal a través del Portal del SAT o en la Oficina del SAT” y 70/CFF
“Aviso de apertura de establecimientos y en general cualquier lugar que se
utilice para el desempeño de actividades”, contenidas en el Anexo 1-A, de
conformidad con los artículos 27, apartado A del CFF o 29 y 30 del Reglamento
del mismo, asimismo en dicho aviso el contribuyente deberá manifestar las
actividades que realiza para efectos del Padrón de Contribuyentes de Bebidas
Alcohólicas.
VII. Efectúe el cierre de establecimiento y este sea
el lugar en el que se fabrican, producen, envasan o almacenan bebidas
alcohólicas a que se refiere la ficha de trámite 23/IEPS “Solicitud de
inscripción al Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas en el RFC”,
contenida en el Anexo 1-A.
VIII. No cumpla con las medidas sanitarias en
materia de bebidas alcohólicas que al efecto establezcan las leyes de la
materia.
IX. No haya informado el uso de los marbetes o
precintos a que se refiere el artículo 19, fracción XV, primer párrafo de la
Ley del IEPS, o bien se compruebe el uso incorrecto de los mismos en los
términos de la regla 5.3.1., fracción III.
X. No se encuentre activo en el padrón de
importadores en el caso de que importe alcohol, y de bebidas alcohólicas y se
realice al menos una de las actividades económicas establecidas en el apartado
“Información adicional”, incisos ñ) a la x), de la ficha de trámite 23/IEPS
“Solicitud de inscripción al Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas en
el RFC”, contenida en el Anexo 1-A.
XI. No presente aviso, mediante buzón tributario,
manifestando bajo protesta de decir verdad, la destrucción de los marbetes o
precintos, o bien, que dicha manifestación no sea correcta.
XII. Se encuentre en el listado de empresas
publicadas por el SAT en términos de los artículos 69 y 69-B, cuarto párrafo
del CFF, con excepción de lo dispuesto en la fracción VI del referido artículo
69.
CFF 27, 69, 69-B, LIEPS 19, RCFF 29, 30, RMF
2022 2.1.37., 5.3.1.
Informe sobre folios de marbetes o precintos a través
del programa “Declaración Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios” (MULTI-IEPS)
5.2.24. Para los efectos del artículo 19,
fracción XV, primer párrafo de la Ley del IEPS, los productores, envasadores e
importadores de bebidas alcohólicas deberán presentar un informe de los números
de folio de marbetes y precintos obtenidos, utilizados y destruidos durante el
trimestre inmediato anterior, a través del programa electrónico “Declaración
Informativa Múltiple del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios”
(MULTI-IEPS) y su Anexo 6, contenido en el Portal del SAT en los términos de la
regla 5.2.1.
Lo
anterior, será aplicable para precintos de cualquier año de emisión y marbetes
con año de emisión 2012 y anteriores.
LIEPS
19, RMF 2022 5.2.1.
Informe
del uso de marbetes físicos o electrónicos adheridos e impresos
5.2.25. Para los efectos del
artículo 19, fracciones XIV y XV, segundo párrafo de la Ley del IEPS, los
productores, envasadores e importadores de bebidas alcohólicas que adhieran o
impriman marbetes a los envases o recipientes que contengan las citadas
bebidas, deberán proporcionar a la autoridad fiscal a través del Portal del
SAT, la información que el Formato Electrónico de Marbetes (FEM) solicita.
Para la designación de
número de producto SKU (número único de referencia asignado a un producto del
sector de bebidas alcohólicas), el contribuyente deberá proporcionar en el FEM
el tipo de bebida alcohólica, capacidad en mililitros, graduación alcohólica en
porcentaje y marca comercial.
El contribuyente
deberá reportar el uso de los marbetes adheridos o impresos por producto SKU
correspondiente, incluyendo los que hayan sido destruidos o inutilizados.
Dicho reporte deberá
realizarse antes de que los recipientes o envases que contengan bebidas
alcohólicas a los cuales se les haya adherido marbetes físicos o, en su caso, se
hayan impreso marbetes electrónicos en las etiquetas o contraetiquetas, sean
exhibidos para que el consumidor pueda adquirirlos; en el caso de que el
producto no sea exhibido, el plazo para informar a la autoridad no podrá
exceder de treinta días posteriores a la adhesión o impresión del marbete; en
el caso de destrucción o inutilización de marbetes, en la fecha en la que se
lleve a cabo dicho acto.
Lo anterior, es aplicable
únicamente para marbetes con año de emisión 2013 y posteriores.
Con la finalidad de constatar el uso adecuado
de los marbetes, el SAT podrá requerir a los productores, envasadores,
comercializadores o importadores de bebidas alcohólicas, la información
relacionada con la declaración de los marbetes obtenidos, utilizados,
inutilizados o destruidos, bajo el apercibimiento de que el incumplimiento en
la presentación de la misma, será sancionada de conformidad con lo dispuesto
por el artículo 81, fracción XVIII, en relación con el artículo 82, fracción
XVIII, ambos del CFF.
CFF
81, 82, LIEPS 19, RMF 2022 5.2.24.
Informe
del número de litros producidos de conformidad con los aparatos de control
volumétrico a través del programa “Declaración Informativa Múltiple del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios” (MULTI-IEPS)
5.2.26. Para los efectos del artículo 19,
fracción XVI de la Ley del IEPS, los productores o envasadores de bebidas
alcohólicas, obligados a colocar aparatos de control volumétrico en los equipos
de producción o de envasamiento, deberán presentar
trimestralmente en los meses de abril, julio y octubre del año que corresponda
y enero del siguiente año, la información a que se refiere el citado artículo,
mediante el programa electrónico “Declaración Informativa Múltiple del IEPS”,
“MULTI-IEPS” y sus anexos 4 o 5, según corresponda, contenidos en el Portal del
SAT en los términos de la regla 5.2.1., con excepción de los contribuyentes del
RIF que, de conformidad con lo dispuesto en la
Sección II, Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR vigente hasta el 31
de diciembre de 2021, en relación con lo dispuesto en la fracción IX del
Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2021, continúen tributando
en dicho régimen, y cumplan con lo dispuesto en el artículo 5o.-D de la Ley del
IEPS vigente hasta el 31 de diciembre de 2021.
LIEPS 19, LIEPS 2021 5o.-D, RMF 2022 5.2.1.
Información del IEPS a través de la DIM
5.2.27. Para
los efectos del artículo 19, fracción XVII de la Ley del IEPS, los contribuyentes
cumplirán con la obligación de proporcionar información del IEPS a que se
refiere dicho precepto, mediante la presentación de la DIM en los términos de
la Sección 2.8.2., con excepción de los contribuyentes del RIF que, de
conformidad con lo dispuesto en la
Sección II, Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR vigente hasta el 31
de diciembre de 2021, en relación con lo dispuesto en la fracción IX del
Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2021, continúen tributando
en dicho régimen, y cumplan con lo dispuesto en el artículo 5o.-D de la Ley del
IEPS vigente hasta el 31 de diciembre de 2021.
LIEPS 19, LIEPS 2021 5o.-D, RMF 2022 2.8.2.
Asignación de clave para producir e importar nuevas
marcas de tabacos labrados
5.2.28. Los productores e importadores de
tabacos labrados que durante el ejercicio de que se trate, lancen al mercado
marcas distintas a las clasificadas en el Anexo 11, asignarán una nueva clave,
conforme a lo establecido en el inciso a) del Apartado “Claves de marcas de
tabacos labrados” del Rubro B. “Catálogos de claves de nombres genéricos de
bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados” del citado Anexo 11, debiendo
presentar el aviso a que se refiere la ficha de trámite 30/IEPS “Aviso de
asignación de claves para producir e importar nuevas marcas de tabacos
labrados”, contenida en el Anexo 1-A.
La
asignación de claves de marcas de tabacos labrados a que se refiere el párrafo
anterior, deberá renovarse cada año de conformidad con lo señalado en la ficha
de trámite 53/IEPS “Aviso de renovación de claves asignadas para producir e
importar marcas de tabacos labrados”, contenida en el Anexo 1-A.
Los
productores e importadores de tabacos labrados que no presenten el aviso de
renovación antes señalado a más tardar en el mes de enero de cada año, así como
aquellos que se encuentren en los supuestos de cancelación en el RFC o en
suspensión de actividades, serán publicados en el inciso b) del Apartado
“Claves de marcas de tabacos labrados” del Rubro B. “Catálogos de claves de
nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados” del
Anexo 11 de la RMF, denominado Claves no vigentes.
Los
sujetos a que se refiere esta regla, deberán presentar el “Avisos para la
actualización de datos de los productores e importadores de tabacos labrados”,
en términos de la ficha de trámite 54/IEPS contenida en el Anexo 1-A, cuando se
actualicen algunos de los supuestos siguientes:
I. Cambio de denominación o razón social,
clave en el RFC.
II. Suspensión, reanudación o disminución
de actividades.
III. Cancelación por fusión, extinción,
liquidación.
IV. Cambio de residencia.
V. Cualquier modificación que influya en la
asignación o reanudación de claves de marcas de tabacos labrados.
LIEPS 19
Generación de códigos de
seguridad
5.2.29. El código de seguridad a que se refiere el artículo 19, fracción XXII de la
Ley del IEPS, se generará por el SAT y será proporcionado a los productores,
fabricantes e importadores de cigarros y otros tabacos labrados, con excepción
de puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano, previa solicitud,
de conformidad con la regla 5.2.30., el cual será impreso en cada cajetilla,
estuche, empaque, envoltura o cualquier otro objeto que contenga cigarros u
otros tabacos labrados para su venta en México.
El
SAT será el único que podrá realizar la generación de códigos de seguridad.
Las
especificaciones técnicas, de conectividad, de envío de información y las
necesarias para la implementación del código de seguridad, se darán a conocer a
través del Anexo 26 y en el Portal del SAT.
LIEPS 19, RMF 2022
5.2.30.
Solicitud de códigos de
seguridad para impresión
5.2.30. Para
los efectos del artículo 19, fracción XXII de la Ley del IEPS, las personas a
que se refiere la regla 5.2.29., deberán solicitar los códigos de seguridad en
términos de las fichas de trámite 36/IEPS “Solicitud de Códigos de Seguridad
para impresión” y 43/IEPS “Solicitud que deberán presentar los productores,
fabricantes e importadores de cigarros y otros tabacos labrados en el Portal
del SAT, de incorporación para la obtención de Códigos de Seguridad”,
contenidas en el Anexo 1-A.
La
autoridad autorizará la solicitud de códigos de seguridad siempre que se
cumplan los requisitos a que hacen referencia las citadas fichas de trámite
36/IEPS y 43/IEPS, contenidas en el Anexo 1-A y la obligación establecida en la
regla 5.2.32., a más tardar dentro de los quince días siguientes a su
presentación y notificará la resolución al día hábil siguiente a aquel en que se emitió a efecto de que realice la
entrega de los códigos de seguridad.
Los productores, fabricantes o importadores de cigarros u otros tabacos
labrados podrán solicitar los códigos de seguridad a través del Portal del SAT
o por medio de la conexión con entidades externas o terceros.
En el supuesto de que opten por la conexión con entidades externas o
terceros deberán presentar la solicitud a la que se refiere la ficha de trámite
55/IEPS “Solicitud para obtener la conexión con entidades externas o terceros”,
contenida en el Anexo 1-A, entendiéndose por conexión el medio alterno a través
del cual el SAT mantiene comunicación con el contribuyente derivado del volumen
de los datos e información relacionada con la impresión de códigos de
seguridad.
Los
productores, fabricantes o importadores de cigarros y otros tabacos labrados
que no soliciten códigos de seguridad durante un periodo de doce meses,
perderán la incorporación a la que se refiere la ficha de tramite 43/IEPS
contenida en el Anexo 1-A. AD-2A el quinto párrafo
LIEPS 19, RMF 2022
5.2.29., 5.2.32.
Características del
código de seguridad
5.2.31. Para los efectos del artículo 19, fracción XXII
de la Ley del IEPS, se entenderá por código de seguridad al código seguro y
único generado y autorizado por el SAT, que deberá imprimirse en un lugar
visible en cada cajetilla, estuche, empaque, envoltura o cualquier otro objeto
que contenga cigarros u otros tabacos labrados con excepción de puros y otros
tabacos labrados hechos enteramente a mano de los que se comercialicen en
México y deberán contener las siguientes características:
I. Ser aleatorio y estar encriptado.
II. Estar representado gráficamente por un código de
puntos (DotCode), para que se pueda leer por
dispositivos móviles.
III. Contar con la siguiente información visible al
usuario para autentificar los productos:
a) Folio aleatorio de seguridad;
b) Lugar y línea de producción;
c) Máquina de fabricación;
d) Fecha, hora y lugar de manufactura;
e) Marca y características comerciales;
f) Cantidad de cigarrillos u otros tabacos labrados
que contengan en las cajetillas, estuches, empaques, envolturas o cualquier
otro objeto.
g) País de origen;
h) Clave en el RFC y nombre del productor,
fabricante o importador;
i) Leyenda institucional.
LIEPS 19
Registro, almacenamiento y entrega de información
contenida en los códigos de seguridad y de la impresión
5.2.32. Para los efectos del artículo 19,
fracción XXII, incisos c) y d) de la Ley del IEPS, las personas a que se
refiere la regla 5.2.29., deberán proporcionar al SAT, en línea y en tiempo real,
la información contenida en los códigos de seguridad y de la impresión de los
mismos en las cajetillas, estuches, empaques, envolturas o cualquier otro
objeto que contenga cigarros u otros tabacos labrados a que se refiere la regla
5.2.31., observando lo establecido en el Anexo 26.
LIEPS 19, RMF 2022
5.2.29., 5.2.31.
Plazo para usar los
códigos de seguridad
5.2.33. Para los efectos del artículo 19, fracción XXII
de la Ley del IEPS, los códigos de seguridad proporcionados por el SAT, que no
hayan sido utilizados dentro de los sesenta días naturales contados a partir de
la fecha en que fueron autorizados, quedarán sin efectos.
Concluido el
plazo a que se refiere el párrafo anterior, el SAT invalidará los códigos de
seguridad y no podrán ser utilizados.
LIEPS 19, RMF 2022
5.2.29.
Aviso por fallas en los
sistemas de cómputo
5.2.34. Para los efectos del artículo 20,
tercer párrafo de la Ley del IEPS, los contribuyentes cuyos sistemas de cómputo
presenten fallas no imputables a los mismos, deberán dar aviso de conformidad
con la ficha de trámite 29/IEPS “Aviso por fallas en los sistemas de cómputo”,
contenida en el Anexo 1-A.
El
aviso deberá informar detalladamente la falla que originó el incumplimiento de
las obligaciones previstas en dicho precepto legal.
LIEPS 20
De los sistemas centrales
de apuestas, de caja y control de efectivo para el registro de juegos, apuestas
y sorteos
5.2.35. Para los efectos del artículo 20,
fracción II de la Ley del IEPS, el sistema de cómputo con que cuenten los
contribuyentes por cada establecimiento fijo, deberá cumplir con las
características técnicas, de seguridad y requerimientos de información, así
como de envío de la información, señalados en el apartado B del Anexo 17.
Tratándose
de los contribuyentes que lleven a cabo sorteos o concursos a través de
programas comerciales de concursos, de preguntas y respuestas, y otros
semejantes en que se ofrezcan premios, en los que en alguna etapa de su
desarrollo intervenga directa o indirectamente el azar, que se transmitan o se
promocionen por medios de comunicación masiva, podrán optar por cumplir con lo
dispuesto en el párrafo anterior de esta regla, mediante el envío de la
información requerida en el apartado G del Anexo 17 y en los términos
establecidos en dicho apartado.
Cuando
los contribuyentes presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a
través de agencias, el sistema de cómputo deberá cumplir, por lo que se refiere
a dicho servicio, con las características técnicas, de seguridad y
requerimientos de información, señalados en el apartado E del Anexo 17.
LIEPS 20
Proveedor de Servicio
Autorizado para proporcionar los servicios a que se refiere el artículo 20,
fracción II de la Ley del IEPS
5.2.36. Para los efectos del artículo 20, fracción II de
la Ley del IEPS, los contribuyentes que inicien actividades en fecha posterior
al día de la publicación de la presente Resolución, en lugar de cumplir con lo
establecido en la regla 5.2.35., podrán cumplir con la obligación establecida
en la citada disposición legal, a través de la contratación de un Proveedor de
Servicio Autorizado para proporcionar al SAT, en forma permanente, la
información en línea y en tiempo real de los sistemas de cómputo mencionados en
la fracción I del citado artículo.
Los
contribuyentes que elijan la opción a que se refiere el párrafo anterior,
deberán presentar, dentro de los quince días naturales siguientes a aquel en que inicien actividades, aviso de
conformidad con la ficha de trámite 44/IEPS “Aviso del operador o permisionario
que opta por contratar los servicios de un Proveedor de Servicio Autorizado
(PSA)”, contenida en el Anexo 1-A.
Los
contribuyentes que cumplan con la obligación señalada en la regla 5.2.35., a
través de la contratación de un Proveedor de Servicio Autorizado, deberán permitir
el acceso a sus instalaciones al Órgano Certificador encargado de comprobar el
correcto cumplimiento de las obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado.
Los
contribuyentes que no presenten, dentro del plazo establecido para tal efecto,
el aviso a que se refiere esta regla, deberán cumplir con lo establecido en la
regla 5.2.35., a partir del día siguiente a aquel en que iniciaron actividades.
Las
especificaciones técnicas del servicio que dará el Proveedor de Servicio
Autorizado, así como las características técnicas, de seguridad y
requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado
Proveedor, se establecen en el Apartado C del Anexo 17.
En el supuesto de que el
contribuyente determine rescindir la contratación del Proveedor de Servicio
Autorizado, deberá tomar las prevenciones necesarias con el objeto de que no se
interrumpa en algún momento el envío de información a través del sistema de
cómputo en línea y tiempo real al SAT, en los términos del Apartado C del Anexo
17, por parte del nuevo proveedor contratado.
No será
posible que un contribuyente cumpla con la obligación a que se refiere la
presente regla, si pretende transmitir la información a través de más de un
solo Proveedor de Servicio Autorizado, toda vez que de acuerdo a lo establecido
en el Anexo 17, apartado I, dicho proveedor tiene la obligación de
interconectar los sistemas centrales de apuestas, de caja y control de efectivo
de cada una de las salas del permisionario u operador, con los sistemas del
SAT.
Lo
establecido en la presente regla no aplica a los contribuyentes que presten el
servicio de juegos con apuestas y sorteos únicamente a través de agencias.
LIEPS 20, RMF 2022
5.2.35.
De los Proveedores de
Servicio Autorizado
5.2.37. Los Proveedores de Servicio
Autorizado a que se refiere la regla 5.2.36., son los que el SAT autorizó, a
través de la AGJ en su
momento.
La
renovación de vigencia de las autorizaciones conferidas a los Proveedores de
Servicio Autorizado, bastará con que presenten en el mes de octubre de cada
año, a través de buzón tributario el aviso de conformidad con la ficha 31/IEPS
“Aviso de renovación de la autorización y exhibición de la garantía para operar
como Proveedor de Servicio Autorizado (PSA) para juegos con apuestas y sorteos”
contenida en el Anexo 1-A, en el que bajo protesta de decir verdad, declare que
sigue reuniendo los requisitos para ser Proveedor de Servicio Autorizado, con
la certificación emitida por el Órgano Certificador autorizado por el SAT y
exhiban la fianza mediante la cual garanticen al SAT el pago para resarcir el
daño causado de manera directa o indirecta por el incumplimiento de sus
obligaciones, en los términos que al efecto se señalen en el Anexo 17, Apartado
I.
LIEPS 20, RMF 2022
5.2.36.
Adición al esquema del
Proveedor de Servicio Autorizado para cumplir con el artículo 20, fracción II
de la Ley del IEPS
5.2.38. Los contribuyentes que no optaron por las
facilidades administrativas previstas en la RMF para 2021, para los efectos del
artículo 20, fracción II de la Ley del IEPS y que actualmente presten servicios
de juegos con apuestas y sorteos a que se refiere el artículo 2, fracción II,
inciso B) de la citada Ley, en lugar de aplicar lo dispuesto en el primer
párrafo de la regla 5.2.35., podrán optar por cumplir con la obligación
establecida en la citada disposición mediante un Proveedor de Servicio
Autorizado que deberán contratar para proporcionar al SAT, en forma permanente,
la información en línea y tiempo real de los sistemas de registro mencionados
en la fracción I del mencionado artículo 20, siempre y cuando cumplan con lo
siguiente:
I. Acudan a cualquier ADSC, con la
información establecida en el Apartado F del Anexo 17, mediante CD-disco
compacto o DVD (en ambos casos no reescribibles)
conforme al esquema de datos de XML publicado en el Portal del SAT,
correspondiente al periodo comprendido del 1 de julio de 2010 (o a partir de la
fecha en que iniciaron operaciones si es que fue posterior a la fecha anterior)
y hasta al mes anterior a aquel en el cual presenten
el escrito a que se refiere la presente regla.
Una vez que
los contribuyentes hayan cumplido con lo anterior, deberán estar a lo dispuesto
en el Artículo Séptimo Transitorio de la RMF para 2013, publicada en el DOF el
28 de diciembre de 2012.
Cuando la
autoridad compruebe que los contribuyentes incumplen con alguno de los
requisitos antes señalados, considerará que continúan con la obligación
establecida en la regla 5.2.35., vigente.
LIEPS 2, 20, RMF 2020
5.2.38., 5.2.39., RMF 2022 5.2.35., 5.2.36.
Forma oficial para el
registro de destrucción de envases
5.2.39. Para los efectos del artículo 17 del
Reglamento de la Ley del IEPS, los contribuyentes deberán llevar un registro de
destrucción de envases, a través de la forma oficial IEPS 8 “Registro de
destrucción de envases”, contenida en el Anexo 1.
LIEPS 19, RLIEPS 17
Documento que acredita
que se es contribuyente del IEPS
5.2.40. Para los efectos del artículo 14 del
Reglamento de la Ley del IEPS se considera que con la Cédula de Identificación
Fiscal, se acredita que se es contribuyente del IEPS cuando en dicho documento
anexo se desprendan las obligaciones del citado impuesto.
LIEPS 19, RLIEPS 14
Etiquetas o
contraetiquetas de bebidas alcohólicas envasadas que se destinen a la
exportación
5.2.41. Para los efectos del artículo 15, primer párrafo
del Reglamento de la Ley del IEPS, los contribuyentes que exporten bebidas
alcohólicas, podrán adherir a los envases que las contengan, etiquetas o
contraetiquetas con los datos de identificación de sus representantes
comerciales en o para el país de importación, en lugar de aquellos del importador.
LIEPS 19, RLIEPS 15
Envases vacíos de bebidas
alcohólicas conservados y exhibidos en el lugar o establecimiento en el que se
enajenaron
5.2.42. Para los efectos de los artículos 86-A, fracción
IV del CFF, 19, fracción XVIII de la Ley del IEPS y 17 de su Reglamento, no se
considerará infracción a las disposiciones fiscales cuando los contribuyentes
omitan realizar la destrucción de envases vacíos que hubieran contenido bebidas
alcohólicas, siempre que dichos envases sean conservados y exhibidos vacíos en
el lugar o establecimiento en donde se enajenaron las citadas bebidas y cumplan
con los siguientes requisitos:
I. Lleven un registro de los envases que
se conserven y exhiban en los términos de esta regla, en el que se identifique
el número de folio del marbete que le corresponda, así como la fecha en que se
hubiera agotado su contenido, mismo que conservarán como parte de su
contabilidad.
II. Se raspe el marbete adherido al envase
vacío inhabilitándose para su lectura.
III. Adhieran en la parte inferior del envase, una
etiqueta con la leyenda “Envase ornamental, prohibida su venta” con una
dimensión de 2.8 X 2.9 centímetros.
Los
contribuyentes que dejen de utilizar los envases en términos de esta regla,
deberán efectuar su baja en el registro a que se refiere la fracción I de esta
regla y realizar su destrucción de conformidad con el procedimiento señalado en
los citados artículos 19, fracción XVIII de la Ley del IEPS y 17 de su
Reglamento.
CFF 30, 86-A, LIEPS 19,
RLIEPS 17
Procedimiento para
obtener folios autorizados por el SAT para impresión de marbetes electrónicos
5.2.43. Para los efectos del artículo 19,
fracción V de la Ley del IEPS, los contribuyentes que deban adherir marbetes a
los envases que contengan bebidas alcohólicas podrán obtener por parte del SAT
folios autorizados para la impresión de marbetes electrónicos a que se refiere
la regla 5.2.6., fracción II para lo cual deberán cumplir con lo dispuesto en
las siguientes fichas de trámite contenidas en el Anexo 1-A, conforme al orden
de prelación que se señala:
I. 46/IEPS “Solicitud para obtener folios
para la impresión de marbetes electrónicos para bebidas alcohólicas”.
II. 47/IEPS “Solicitud para informar las
medidas de seguridad para la impresión de marbetes electrónicos”.
III. 48/IEPS “Solicitud de folios para la
impresión de marbetes electrónicos”.
Los
contribuyentes que deban adherir marbetes a los envases que contengan bebidas
alcohólicas, podrán solicitar indistintamente marbetes físicos o electrónicos,
siempre y cuando se trate de productos SKU distintos y se cumpla con las
disposiciones aplicables.
Al producto SKU al que se le haya autorizado marbete electrónico, no se
le podrá solicitar marbete físico para dicho producto.
LIEPS 19, RMF 2022 5.2.6.
Pérdida de la opción para
la impresión de marbetes electrónicos
5.2.44. Para los efectos del artículo 19,
fracción V, de la Ley del IEPS, los contribuyentes que deban adherir marbetes a
los envases que contengan bebidas alcohólicas, ya no podrán solicitar folios
electrónicos para la impresión digital de marbetes cuando:
I. Se actualice alguna de las
infracciones descritas en el artículo 86-A del CFF.
II. Se imprima dos veces o más el mismo
folio electrónico entregado por el SAT.
III. La autoridad competente detecte que no
se colocaron los marbetes a la marca para la cual se solicitaron y autorizaron.
IV. La autoridad competente detecte que los
marbetes impresos en las bebidas alcohólicas que distribuyan, no cumplen con
todas las características emitidas para tal efecto.
V. No solicitar en un periodo de doce meses
continuos folios autorizados para la impresión de marbetes electrónicos.
CFF 86-A, LIEPS 19
Responsable solidario
en marbete electrónico
5.2.45. Para los efectos del artículo 3,
fracción IV de la Ley del IEPS, en relación con el artículo 26, fracción VIII
del CFF, se entenderá que la persona física o moral contratada por el
productor, importador o comercializador de bebidas alcohólicas para que realice
la impresión en la etiqueta o contra etiqueta de los folios autorizados para la
impresión de marbetes electrónicos, deberá de asumir la responsabilidad
solidaria de las infracciones y sanciones que se susciten cuando se acredite
por parte del SAT o la autoridad competente un mal uso de los marbetes
electrónicos.
CFF 26, LIEPS 3, 19
Uso correcto de
marbetes y precintos
5.2.46. Para los efectos del artículo 19, fracción V de
la Ley del IEPS, en relación con el artículo 86-A, fracción VII del CFF, los
contribuyentes que enajenen bebidas alcohólicas, harán uso correcto de los
marbetes o precintos cuando:
I. Den cumplimiento a lo dispuesto en la
ficha de trámite 23/IEPS “Solicitud de inscripción al padrón de contribuyentes
de bebidas alcohólicas en el RFC”, contenida en el Anexo 1-A.
II. Los marbetes hayan sido obtenidos con
motivo de una solicitud autorizada por el SAT.
III. Se haya pagado el derecho
correspondiente, de conformidad con el monto a que se refieren los artículos
53-K y 53-L de la LFD.
IV. Se adhieran o impriman de conformidad con
las disposiciones establecidas en la regla 5.2.5.
V. En el caso de los marbetes electrónicos,
la impresión cumpla con las características señaladas en la regla 5.2.6.,
fracción II, así como en el dictamen de diseño y uso proporcionado por el SAT.
VI. Realicen en tiempo y forma la
manifestación del uso de los mismos, de conformidad con las reglas 5.2.24. y
5.2.25.
VII. No incurran en ninguno de los supuestos
establecidos en el propio artículo 86-A del CFF.
CFF 86-A,
LIEPS 19, LFD 53-K, 53-L, RMF 2022 5.2.5., 5.2.6., 5.2.24., 5.2.25.
Lectura de código QR
en marbetes
5.2.47. Para los efectos del artículo 19,
fracción XXIV de la Ley del IEPS, los contribuyentes obligados a realizar la
lectura del código QR del marbete físico que se encuentra adherido a los
envases o del marbete electrónico impreso en la etiqueta o contraetiqueta de
los mismos, deberá realizarlo de acuerdo con lo siguiente:
I. Siempre en presencia del consumidor
final.
II. Cuando la enajenación de las bebidas
alcohólicas sea para consumirse en el mismo lugar de venta.
III. Al momento en que se entregue la
botella, o cuando se sirva la bebida alcohólica al consumidor final.
La lectura podrá realizarse por medio de un dispositivo
móvil con Internet mediante la cámara del mismo; asimismo, se deberá habilitar
su ubicación mientras se realiza la lectura y permitir al sitio web tener
acceso a ella. En algunos casos se deberá descargar alguna aplicación para
lecturas de códigos QR desde la tienda digital correspondiente.
Se deberá enfocar el código QR y pulsar en la ventana
con el enlace para que se muestren los datos de la bebida alcohólica, la
información que se visualice deberá ser igual a la de la etiqueta y contra
etiqueta del envase.
Los datos que se deben observar son los siguientes:
I. Mensaje institucional.
II. Datos del marbete:
a) Tipo del marbete, nacional o de importación
según corresponda.
b) Folio, nomenclatura a 12 posiciones,
conformado por dos letras (serie) las cuales podrán ser “Nn”
o “Ii si” para el caso de los marbetes adheridos en
cualquier parte del envase menos en la base del mismo, o “Ne” o “Ie” para el supuesto en el que el marbete esté impreso en
la etiqueta o contra etiqueta, en ambos casos seguido de 10 números.
c) Fecha de elaboración del marbete, día, mes
y año.
d) Lote de Producción.
III. Datos del producto:
a) Nombre o marca, corresponde a la marca de
la bebida.
b) Tipo, es la denominación de la bebida
alcohólica que contiene el envase.
c) Graduación alcohólica, es el grado
alcohólico en porcentaje que corresponda.
d) Capacidad, la cantidad de bebida alcohólica
en mililitros del envase.
e) Origen del producto, nombre del país en el
que se realizó la producción de la bebida alcohólica.
f) Fecha de producción o de importación: día,
mes y año en que fue producida o importada la bebida alcohólica.
g) Lote de producción o número de pedimento,
cuando se trate de una bebida de producción nacional el lote de producción
corresponde a una nomenclatura variable que puede ser alfabética, numérica o
alfa numérica, en el caso de importación el número de pedimento a través del
cual se realizó la internación de las bebidas alcohólicas a territorio
nacional, el cual será numérico a 15 posiciones.
IV. Datos del Productor, Fabricante,
Envasador o Importador:
a) Nombre, denominación o razón social de la
persona física o moral que produce o importa la bebida alcohólica.
b) RFC: Clave del RFC que sirve para
identificar a la persona física o moral que produce, comercializa o importa la
bebida alcohólica.
La información descrita en los puntos anteriores
deberá corresponder al envase que contiene la bebida alcohólica que se desea
consumir.
El cumplimiento de lectura señalada en la presente
regla, no exime del cumplimiento de las demás obligaciones que establecen las
disposiciones fiscales en relación con dicho producto.
Cuando el SAT detecte el incumplimiento a lo señalado
en esta regla, podrá requerir a los establecimientos de consumo final el
cumplimiento de la lectura del código QR del marbete físico que se encuentra
adherido a los envases, o del marbete electrónico impreso en la etiqueta o
contraetiqueta de los mismos, apercibiéndolos que en caso de no hacerlo se
harán acreedores a la multa establecida en el artículo 86-B, fracción VI del
CFF.
LIEPS 19
Uso correcto de los
códigos de seguridad
5.2.48. Para los efectos del artículo 19,
fracción XXII de la Ley del IEPS, en relación con el artículo 86-G último párrafo
del CFF, los productores, fabricantes e importadores de cigarros y otros
tabacos labrados, con excepción de puros y otros tabacos hechos enteramente a
mano, harán uso correcto de los códigos de seguridad cuando:
I. Den cumplimiento a lo dispuesto en la
ficha de trámite 43/IEPS “Solicitud que deberán presentar los productores,
fabricantes e importadores de cigarros y otros tabacos labrados en el Portal
del SAT, de incorporación para la obtención de Códigos de Seguridad”, contenida
en el Anexo 1-A.
II. Los códigos de seguridad hayan sido
obtenidos, con motivo de una solicitud autorizada por el SAT.
III. Se haya pagado el derecho correspondiente
de conformidad con el monto a que se refiere el artículo 53-I de la LFD.
IV. Se impriman de conformidad con las
disposiciones establecidas en la regla 5.2.31.
V. Se realice en tiempo y forma la
manifestación del uso de los mismos, de conformidad con las reglas 5.2.32. y
5.2.33.
VI. No incurran en ninguno de los supuestos
establecidos en el artículo 86 G del CFF.
CFF 86-G,
LIEPS 19, LFD 53-I, RMF 2022 5.2.31., 5.2.32., 5.2.33.
Capítulo 5.3. De las
facultades de las autoridades
Requisitos para la
obtención de marbetes y precintos
5.3.1. Para los efectos del artículo 19,
fracciones XIV y XV, segundo párrafo, en relación con el artículo 26 de la Ley
del IEPS, la autoridad fiscal proporcionará marbetes y precintos previa
solicitud del contribuyente, cuando:
I. Se encuentre inscrito y activo en el Padrón de
Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas en el RFC.
II. Se encuentre al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, para lo cual deberá de solicitar a las autoridades
fiscales la opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales en términos de lo
dispuesto por la regla 2.1.37.
III. No haya hecho uso incorrecto de los marbetes o
precintos, entendiéndose por uso incorrecto, entre otros, el haber cometido
alguna de las infracciones a que se refiere el artículo 86-A del CFF, y que a
la fecha de su solicitud no haya resuelto su situación jurídica, así como
cuando se hubiere abierto averiguación previa al contribuyente por alguno de
los delitos establecidos en el artículo 113, fracción II del CFF, en materia de
marbetes o precintos, o de los contenidos en los artículos 108 y 109 del CFF o
no haya incurrido en alguno de los supuestos señalados en el artículo 110 del
citado ordenamiento, antes de que se emita la resolución que corresponda a la solicitud
a que se refiere la presente regla.
IV. Haya proporcionado la información o
documentación a que se refiere el artículo 19, fracción XV, segundo párrafo de
la Ley del IEPS.
V. No se haya notificado al SAT, por parte de la
autoridad competente, el incumplimiento de las medidas sanitarias en materia de
bebidas alcohólicas que al efecto establezcan las disposiciones jurídicas
respectivas.
VI. No estar publicado en la lista a que se refiere
el artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF.
VII. Que sus certificados de sellos digitales estén
vigentes.
VIII. No encontrarse restringido en el uso de su
certificado de la e.firma o el mecanismo que utilizan para efectos de la
expedición de CFDI.
El
cumplimiento de las obligaciones previstas en la presente regla, no exime a los
contribuyentes del cumplimiento de las demás obligaciones que establezcan las
disposiciones fiscales.
CFF 69-B, 86-A, 108, 109, 110, 113, LIEPS 19,
26, RMF 2022 2.1.37.
Obligaciones de contribuyentes que celebren contratos
con terceros para fabricar, producir o envasar bebidas alcohólicas
5.3.2. Para los efectos del artículo 26
de la Ley del IEPS y de la regla 5.3.1., los contribuyentes que acuerden total
o parcialmente la fabricación, producción o envasamiento
de bebidas alcohólicas a través de un contrato o convenio con personas físicas
o morales, deberán presentar a través del Portal del SAT su solicitud de
marbetes o precintos, de conformidad con lo previsto en la regla 5.2.8.
Cuando
se dé la terminación anticipada del contrato o convenio a que se refiere la
presente regla, los contribuyentes deberán informar de este hecho a las
autoridades fiscales, mediante un aviso que se presentará en el Portal del SAT,
de acuerdo a lo señalado en la ficha de trámite 15/IEPS “Aviso de terminación
anticipada o vigencia del contrato”, contenida en el Anexo 1-A, dentro de los
cinco días siguientes a aquel en el que se dé tal
supuesto.
Al
término de la vigencia del contrato o convenio o de la terminación anticipada
del mismo, los contribuyentes deberán presentar dentro de los cinco días
siguientes a aquel en el que se dé tal
supuesto, mediante el Portal del SAT un aviso en el que señalarán los números
de folio de los marbetes adquiridos y no utilizados, así como su posterior
destino de acuerdo a lo señalado en la ficha de trámite 15/IEPS “Aviso de
terminación anticipada o vigencia del contrato”, contenida en el Anexo 1-A.
LIEPS 26, RMF 2022
5.2.8., 5.3.1.
Título 6. Contribuciones
de mejoras
Actualización de
contribuciones de mejoras
6.1. Cuando la Ley de Contribución
de Mejoras por Obras Públicas Federales de Infraestructura Hidráulica,
establezca la actualización de valores o del monto de las contribuciones y no
se haya publicado el INPC del mes más reciente del periodo, se estará a lo
dispuesto por el artículo 17-A, segundo párrafo del CFF.
Para
efectos de la actualización de las contribuciones de mejoras, se deberá aplicar
lo dispuesto en la presente regla.
CFF 17-A
Actualización de cuotas
de derechos
7.1. Para los efectos del
artículo 1o., cuarto y sexto párrafos de la LFD, las cuotas de los derechos se
actualizarán anualmente el primero de enero de cada año, considerando el
periodo comprendido desde el decimotercer mes inmediato anterior y hasta el
último mes anterior a aquel en que se efectúa la
actualización. Asimismo, se deberá aplicar el factor de actualización que
resulte de dividir el INPC del mes inmediato anterior al más reciente del
periodo, entre el INPC correspondiente al mes anterior al más antiguo del
periodo, o bien, el del mes anterior a aquel en que entró en vigor la adición o
modificación.
Por
lo que a partir del 1 de enero de 2022, los montos de los derechos se
actualizarán con el factor 1.0737, que resulta de dividir el INPC de noviembre
de 2021, que es de 116.884, entre el INPC de noviembre de 2020, el cual es de
108.856, calculado hasta el diezmilésimo, conforme a lo establecido en el
último párrafo del artículo 17-A del CFF.
De
conformidad con lo señalado en esta regla y con la finalidad de facilitar a los
contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones fiscales se dan a conocer en
el Anexo 19 de la RMF para 2022, las cuotas de los derechos o cantidades
actualizadas que se deberán aplicar a partir del 1 de enero de 2022.
Tratándose
de las cuotas de los derechos por servicios prestados en el extranjero a que se
refieren los artículos Cuarto de las Disposiciones Transitorias del Decreto que
reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley Federal de
Derechos, publicado en el DOF el 1 de diciembre de 2004, y Sexto de las
Disposiciones Transitorias del Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de Derechos, publicado en el
DOF el 24 de diciembre de 2007, las dependencias prestadoras de los servicios
realizarán el cálculo de las mismas cuotas conforme al procedimiento
establecido en los artículos citados y se actualizarán de conformidad con lo
previsto en el artículo cuarto transitorio del Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de Derechos,
publicado en el DOF el 9 de diciembre de 2019.
CFF
17-A, LFD 1o.
Remisión de adeudos determinados
por las dependencias encargadas de la prestación de los servicios o de la
administración de los bienes del dominio público de la Federación
7.2. Para los efectos del artículo
3o., fracción II de la LFD, los adeudos determinados por los encargados de la
prestación de los servicios o de la administración de los bienes del dominio
público de la Nación, deberán remitirse al SAT dos tantos del documento
determinante, en original o en documento digital con firma electrónica del
funcionario autorizado, cumpliendo con los requisitos de integridad y autoría,
establecidos en el artículo 17-I del CFF y la regla 2.9.3., el cual deberá
contener los siguientes requisitos:
I. Identificación y ubicación.
a) Nombre, denominación o razón social del
deudor y, en su caso, del representante legal o de quien legalmente lo
represente.
b) Clave en el RFC del deudor con homoclave.
c) Cualquier otro dato que permita la
localización del deudor.
II. Determinación del crédito fiscal.
a) Nombre de la autoridad que determina el
crédito fiscal.
b) El documento determinante del crédito
fiscal, con firma autógrafa o electrónica del funcionario que lo emitió.
c) Número de resolución, documento
determinante o expediente según sea controlado por la autoridad generadora del
adeudo.
d) Fecha de determinación del crédito fiscal,
considerada como la fecha de emisión del documento determinante.
e) Concepto(s) por el (los) que se originó el
crédito fiscal.
f) Importe del crédito fiscal, debiendo ser
expresada la cantidad liquida, en pesos.
g) Fecha en la que debió cubrirse el pago.
h) Fecha de caducidad o vencimiento legal.
i) Información de domicilios alternos en caso
de contar con ella.
j) Información de bienes en caso de contar
con ella.
El
SAT se abstendrá de recibir documentos determinantes de créditos fiscales que
no especifiquen nombre, denominación o razón social; que no incluyan un
domicilio; que se señale un domicilio en el extranjero, que no incluya la clave
en el RFC del deudor con homoclave y en general
cuando no se cuente con un sujeto o domicilio determinado a quién y en dónde
hacer efectivo el cobro de los créditos fiscales. En los supuestos de que se
reciba documentación incompleta o faltante de alguno de los requisitos
señalados en la presente regla, se devolverá la documentación en un plazo no
mayor a diez días hábiles contados a partir del día de la recepción, a efecto
de que la autoridad emisora subsane las omisiones.
En
los casos en que el sancionado pretenda pagar los adeudos ante la autoridad
emisora y estos ya hubiesen sido remitidos al SAT para su cobro, la autoridad
informará al deudor, que el pago deberá realizarlo mediante FCF (línea de
captura) que se obtiene a través del Portal del SAT, a través de orientación
telefónica MarcaSAT 55 627 22 728, o bien, acudiendo a
las oficinas del SAT para la generación del mismo.
CFF 17-I, LFD 3o., RMF 2022 2.9.3.
Pago de derechos en oficinas del extranjero en dólares
de los EUA
7.3. Para los efectos de
los artículos 6o. de la LFD y Cuarto de las Disposiciones Transitorias del Decreto
que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley Federal de
Derechos, publicado en el DOF el 1 de diciembre de 2004 y Sexto de las
Disposiciones Transitorias del Decreto por el que se reforman, adiciona y
derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de Derechos, publicado en el
DOF el 24 de diciembre de 2007, los derechos establecidos en dicha Ley que se
paguen en oficinas autorizadas en el extranjero o por residentes en el
extranjero y los derechos a que se refiere el citado artículo 6o., fracciones I
a III, se podrán pagar en dólares de los Estados Unidos de América, aplicando
el tipo de cambio que dé a conocer el Banco de México para estos efectos, en
los términos que establezca la LFD.
Las cuotas
de los derechos a que se refiere el párrafo anterior que se paguen en dólares
de los Estados Unidos de América, se ajustarán conforme a lo siguiente:
I. En caso de cuotas de hasta 1.00 dólar, no habrá
ajuste.
II. En caso de cuotas de 1.01 dólares en adelante,
dichas cuotas se aumentarán o disminuirán, según sea el caso, a la unidad de
ajuste más próxima. Cuando la cuota se encuentre a la misma distancia entre dos
unidades de ajuste se disminuirá a la más baja.
LFD 6o.
Pago de derechos
migratorios
7.4. Para los efectos del
artículo 8o., fracción II de la LFD el pago de los derechos migratorios por la
autorización de la condición de estancia de visitante con permiso para realizar
actividades remuneradas, se podrá realizar en las oficinas consulares del
Servicio Exterior Mexicano en su carácter de auxiliares de la autoridad
migratoria, las cuales al efecto emitirán un comprobante de pago a través del
Sistema Integral de Administración Consular de la Secretaría de Relaciones
Exteriores, mismo que contendrá los siguientes datos:
I. Representación Consular.
II. Nombre y apellido del extranjero.
III. Nacionalidad.
IV. Sexo.
V. Fecha de nacimiento.
VI. Cantidad en moneda.
VII. Cantidad en letra.
VIII. Clave de concepto.
IX. Condición de estancia.
X. Fundamento legal (artículo, fracción e
inciso) de la LFD.
XI. Clave migratoria de la visa.
XII. Nombre, firma y sello del personal del
servicio exterior que recibe.
XIII. Nombre y firma del interesado.
XIV. Fecha de expedición (día, mes, año).
Los datos
anteriores no son limitativos y estarán sujetos a cambio si la autoridad
competente lo considera necesario.
LFD 8o.
Pago de derechos
migratorios a través de recibo electrónico
7.5. Para los efectos de los
artículos 8o., fracciones I y IV y 12 de la LFD, el pago de los derechos
migratorios por la autorización de las condiciones de estancia: de Visitante
sin permiso para realizar actividades remuneradas; Visitante Trabajador
Fronterizo; así como por la prestación de los servicios migratorios en
aeropuertos a pasajeros en vuelos internacionales que abandonen el territorio
nacional, se deberá realizar en el lugar destinado al tránsito internacional de
personas mediante el formato que para tal efecto emita el INM, mismo que se
formulará a través del Sistema Electrónico establecido para tal efecto, el cual
contendrá los siguientes datos:
I. Delegación Federal.
II. Delegación Local.
III. Número de folio.
IV. Fecha de expedición (día, mes y año).
V. Nombre de la persona que realiza el pago
(nombre y apellido del contribuyente).
VI. Importe con número y letra.
VII. Concepto.
VIII. Fundamento
legal.
IX. Clave
contable.
X. Número
de pasajeros o contribuyentes.
XI. Cuota.
XII. Total.
XIII. Nombre,
firma y sello de la autoridad migratoria.
XIV. Nombre
y firma del interesado.
Los datos anteriores no
son limitativos y estarán sujetos a cambio si la autoridad competente lo
considera necesario.
LFD
8o., 12
Exenciones
en el pago por servicios migratorios
7.6. Para
los efectos de los artículos 8o., fracción I y 12 de la LFD, se otorgarán las
mismas exenciones que se apliquen en el pago de la tarifa de uso de
aeropuerto.
LFD
8o., 12
Plazo
para enterar la recaudación que efectúen las empresas de transporte aéreo
internacional de pasajeros por la prestación de servicios migratorios
7.7. Para los efectos de
los artículos 8o., fracción I, penúltimo y último párrafos y 12, penúltimo y
último párrafos de la LFD, las empresas que presten el servicio de transporte
aéreo internacional de pasajeros, realizarán el entero de los derechos por
servicios migratorios a que se refieren tales artículos, a más tardar el día 17
del mes de calendario inmediato posterior al momento en que se debieron
recaudar dichos derechos en los términos
de la LFD.
Lo anterior, siempre que
tales empresas envíen la información a que se refiere el artículo 46 de la Ley
de Migración, que la misma cumpla con lo dispuesto en la referida Ley, su
Reglamento y demás disposiciones aplicables; no tengan adeudos por concepto de
pago de derechos migratorios correspondientes a ejercicios fiscales anteriores
al que transcurre y nombren ante el INM un representante legal para verificar
el cumplimiento de sus obligaciones.
El entero de los
referidos derechos, se efectuará de conformidad con la regla 2.8.5.1.
Lo dispuesto en el primer
párrafo de esta regla no será aplicable a quienes presten el servicio de
transporte aéreo privado.
LFD
2, 3, 8o., 12, Ley de Migración 46, RMF 2022 2.8.5.1.
Pago
de derechos migratorios en días inhábiles o en lugares distintos a las oficinas
migratorias
7.8. Para los efectos del
artículo 14-A de la LFD el pago de los derechos por los servicios migratorios
que la autoridad migratoria preste en días inhábiles o fuera del horario de
trámite ordinario señalado por la Secretaría de Gobernación, o en lugares
distintos a las oficinas migratorias, las empresas de transporte podrán
realizarlo en lugar destinado al tránsito internacional de personas mediante el
formato que para tal efecto emita el INM, el cual se formulará a través del
sistema electrónico que se establezca para tal efecto, debiendo contener los
siguientes datos:
I. Delegación
Federal.
II. Delegación
Local.
III. Número
de folio.
IV. Fecha
de expedición de comprobante (día, mes y año).
V. Tipo
de registro (se debe precisar si es al ingreso o a la salida de territorio
nacional).
VI. Tipo
de flujo (se debe precisar si es marítimo o aéreo).
VII. Número
de pasajeros (solo en caso de embarcaciones turísticas comerciales).
VIII. Fondeo
(solo embarcaciones marítimas cargueras y turísticas comerciales).
IX. Nombre
de la persona que va a realizar el pago.
X. Importe
con número y letra.
XI. Concepto.
XII. Clave
contable.
XIII. Fundamento
legal (artículo y fracción de la LFD).
XIV. Nombre,
firma y sello de la autoridad migratoria.
XV. Nombre
y firma del interesado.
Los datos anteriores no
son limitativos y estarán sujetos a cambio si la autoridad competente lo
considera necesario.
LFD
14-A
Entidades
Federativas coordinadas en materia de derechos
7.9. Para
los efectos del artículo 10-A de la Ley de Coordinación Fiscal, la Secretaría
declara que todas las entidades federativas han quedado coordinadas en materia
de derechos, por haber constatado la propia Secretaría, que cumplieron los
requisitos establecidos en dicho precepto.
LCF
10-A
Lugar
y forma oficial para el pago de derechos por importaciones
7.10. El pago de los
derechos que se causen en relación con operaciones de importación de bienes o
mercancías deberá efectuarse en la aduana, utilizando para ello el pedimento de
importación de los bienes o mercancías de que se trate, excepto tratándose de
los derechos de manejo, almacenaje y custodia a que se refiere el artículo 42
de la LFD, casos en los cuales se deberá efectuar el pago correspondiente
conforme al procedimiento previsto en la regla 2.8.4.1.
LFD
42, RMF 2022 2.8.4.1.
Operaciones
aduaneras de misiones diplomáticas
7.11. Para
los efectos del artículo 49, fracción VI de la LFD, quedan comprendidas las
operaciones aduaneras efectuadas por las misiones diplomáticas y consulares, y
su personal extranjero.
LFD
49
Aprovechamientos
(multas no fiscales)
7.12. Para los efectos de
los artículos 145, 146, 147, 149, 150, 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157 y 158
de la Ley de Migración y 245 al 250 del Reglamento de la Ley de Migración, los
sancionados por la autoridad migratoria podrán realizar el pago de la multa
correspondiente en días inhábiles o fuera del horario de trámite ordinario, en
lugares destinados al tránsito internacional de personas, mediante el formato
que para tal efecto emita el INM, a través del sistema electrónico que se establezca
para tal efecto, debiendo contener los siguientes datos:
I. Delegación
Federal.
II. Delegación
Local.
III. Número
de folio.
IV. Fecha
de expedición (día, mes y año).
V. Nombre
de la persona que realiza el pago (empresa de transporte y/o persona física o
moral sancionada).
VI. Importe
con número y letra.
VII. Concepto.
VIII. Clave
contable.
IX. Fundamento
legal (artículo y fracción de la LFD, Ley de Migración o Reglamento de la Ley
de Migración).
X. Motivo
de la multa.
XI. Monto
de la multa en UMA.
XII. Total.
XIII. Nombre, firma y sello de la autoridad
migratoria.
XIV. Nombre y firma del interesado.
Los
datos anteriores no son limitativos y estarán sujetos a cambio si la autoridad
competente lo considera necesario.
Ley de Migración 145,
146, 147, 149, 150, 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158, Reglamento de la
Ley de Migración 245, 246, 247, 248, 249, 250
Entidades Federativas
coordinadas en materia de derechos por inspección y vigilancia
7.13. Para los efectos del artículo 191
de la LFD, los contratistas con quienes se celebren contratos de obra pública y
de servicios relacionados con la misma, realizarán el pago de los derechos por
el servicio de vigilancia, inspección y control a que se refiere dicho
precepto, ante las oficinas recaudadoras de las entidades federativas o ante
las instituciones bancarias autorizadas por las autoridades fiscales de las
citadas entidades, cuando las entidades federativas tengan firmado con la
Secretaría el Anexo 5 al Convenio de Colaboración Administrativa en Materia
Fiscal Federal y para la Ciudad de México el Anexo 3 al Convenio de
Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal. Dichas entidades
federativas se encuentran relacionadas en el Anexo 12.
LFD 191
Entidades Federativas
coordinadas en materia de derechos de pesca deportivo-recreativa
7.14. Para los efectos del artículo
199-B de la LFD, el pago de los derechos por el aprovechamiento de los recursos
pesqueros en la pesca deportivo-recreativa, se realizará ante las oficinas
recaudadoras de las entidades federativas o ante instituciones bancarias
autorizadas por las autoridades fiscales de las entidades federativas, cuando
las entidades federativas tengan firmado con la Secretaría el Anexo 9 al Convenio
de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal. Dichas entidades
federativas se encuentran relacionadas en el Anexo 12.
Los
pagos a que se refiere el párrafo anterior, también se podrán realizar ante las
oficinas recaudadoras de los municipios, cuando así lo acuerden expresamente y
se publique el convenio de cada municipio en el órgano de difusión oficial del
estado.
LFD 199-B
Derechos por constancias
de antecedentes registrales de CONAGUA
7.15. Para los efectos del artículo
192-C, fracción III de la LFD, se entiende que los contribuyentes que utilicen
la página electrónica de la CONAGUA en Internet o utilicen el equipo de cómputo
que ponga a disposición del público en general dicha Comisión para consultar
los antecedentes registrales que obran en el Registro Público de Derechos de
Agua, solo estarán obligados al pago del derecho que establece dicho precepto,
cuando la consulta dé lugar a la búsqueda por la propia Comisión o a la
expedición de certificados o constancias, casos en los cuales se sujetarán al
pago de derechos en los términos del artículo 192-C de la citada Ley.
LFD 192-C
Entidades Federativas
coordinadas en materia de derechos por el servicio de vida silvestre
7.16. Para los efectos de
los artículos 194-F, 194-F-1 y 194-G de la LFD, el pago de los derechos por los
servicios de vida silvestre, así como por los estudios de flora y fauna
silvestre se realizará ante las oficinas recaudadoras de las entidades
federativas o ante instituciones bancarias autorizadas por las autoridades
fiscales de las entidades federativas, cuando las entidades federativas tengan
firmado con la Secretaría el Anexo 16 al Convenio de Colaboración
Administrativa en Materia Fiscal Federal. Dichas entidades federativas se
encuentran relacionadas en el Anexo 12.
Los
pagos a que se refiere el párrafo anterior, también se podrán realizar ante las
oficinas recaudadoras de los municipios, cuando así lo acuerden expresamente y
se publique el convenio de cada municipio en el órgano de difusión oficial del
estado.
LFD
194-F, 194-F-1, 194-G
Información relacionada
con el cálculo del derecho extraordinario sobre minería
7.17. Para los efectos del
último párrafo del artículo 270 de la LFD, los contribuyentes obligados a pagar
el derecho extraordinario sobre minería, presentarán dentro de los quince días
siguientes al vencimiento de la obligación de pago, el detalle de los ingresos
derivados de cada uno de los conceptos establecidos en dicho precepto, mediante
el aviso de la determinación del derecho extraordinario sobre minería
relacionado en el Anexo 1, en términos de lo dispuesto en la ficha de trámite
1/DERECHOS “Aviso de la determinación del Derecho Extraordinario sobre
Minería”, contenida en el Anexo 1-A.
LFD 270
Formato para pago de
derechos por prestadores de servicios náuticos recreativos
7.18. Para los efectos del artículo 198
de la LFD, los prestadores de servicios náutico-recreativos sujetos al pago del
derecho deberán entregar, ante las direcciones de las áreas naturales
protegidas de la Secretaría del Medio Ambiente y Recursos Naturales en donde
presten el servicio, el recibo bancario de pago de contribuciones, productos y
aprovechamientos federales con sello digital a que se refiere la regla
2.8.4.1., que deberá ser canjeado por las formas valoradas expedidas por dicha
Secretaría, previo al uso, goce o aprovechamiento de los elementos naturales
marinos de dominio público existentes dentro de las áreas naturales protegidas
competencia de la Federación.
LFD 198, RMF 2022 2.8.4.1.
Cobro del derecho por
el uso, goce o aprovechamiento de elementos naturales marinos
7.19. Para los efectos del artículo
198, fracciones I, I Bis, I Ter, I Quáter y II de la
LFD, se entiende que el monto a cubrir por el uso, goce o aprovechamiento de
los elementos naturales marinos de dominio público existentes dentro de las
áreas naturales protegidas competencia de la Federación, será por persona, por
día y por cada área natural protegida, dicho pago comprenderá todas las
entradas y salidas que el usuario realice en el día que ampara el pago. En
ningún caso dicho monto podrá fraccionarse por las horas en que se lleve a cabo
el uso, goce o aprovechamiento de dichos elementos.
LFD 198
Entidades Federativas
coordinadas en materia de derechos de concesión de zona federal marítimo
terrestre
7.20. Para los efectos de los artículos
211-B y 232-C de la LFD el pago de los derechos por el uso o aprovechamiento de
la zona federal marítimo terrestre para la explotación de salinas, así como por
el uso, goce o aprovechamiento de inmuebles cuando se usen, gocen o aprovechen
las playas, la zona federal marítimo terrestre y los terrenos ganados al mar o
cualquier otro depósito de aguas marítimas, se realizará ante las oficinas
recaudadoras de las entidades federativas o ante instituciones bancarias
autorizadas por las autoridades fiscales de las entidades federativas cuando
tengan firmado con la Secretaría el Anexo 1 al Convenio de Colaboración
Administrativa en Materia Fiscal Federal.
Los pagos a que
se refiere el párrafo anterior, también se podrán realizar ante las oficinas
recaudadoras de los municipios cuando estos tengan firmado con la entidad
federativa de que se trate y con la Secretaría el Anexo 1 al Convenio de
Colaboración Administrativas en Materia Fiscal Federal. Dichas entidades
federativas y municipios se encuentran relacionadas en el Anexo 12.
LFD 211-B, 232-C
Conservación del
comprobante para la disminución del pago de agua
7.21. Para los efectos de los artículos
224-A, fracción I, último párrafo y 281-A, segundo párrafo de la LFD, el
contribuyente deberá conservar el comprobante fiscal de la compra del aparato
de medición y su instalación, de conformidad con los plazos establecidos en el
CFF.
El descuento
podrá efectuarse en la declaración trimestral definitiva que corresponda.
Cuando el importe de compra del medidor y su instalación sea mayor al derecho a
cargo del contribuyente, el excedente podrá descontarse en la(s) siguiente(s)
declaración(es) trimestral(es) definitiva(s).
LFD 224-A, 281-A
Cumplimiento del anexo
libre respecto de los aprovechamientos
7.22. Para los efectos del artículo
226, tercer párrafo de la LFD, se entenderá que el contribuyente cumple con la
obligación de declarar y reportar a la CONAGUA en anexo libre los datos de sus
aprovechamientos, cuando llene de forma completa y correcta el Padrón Único de
Usuarios y Contribuyentes del Sistema de Declaraciones y Pago Electrónico “Declar@gua”, así como la declaración por el derecho por
explotar, usar o aprovechar aguas nacionales, por el trimestre que corresponda
a través de “Declar@gua”.
LFD 226, RMF 2022
2.8.1.10.
Entidades Federativas
coordinadas en materia de derechos por uso, goce o aprovechamiento de inmuebles
7.23. Para los efectos del artículo
232, fracciones I, segundo párrafo, IV y V de la LFD, el pago de los derechos
por el uso, goce o aprovechamiento de inmuebles ubicados en las riberas o zonas
federales contiguas a los cauces de las corrientes y en los vasos o depósitos
de propiedad nacional, se realizará ante las oficinas recaudadoras de las
entidades federativas, cuando tengan firmado con la Secretaría el Anexo 4 al
Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal. Dichas
entidades federativas se encuentran relacionadas en el Anexo 12.
Los
pagos a que se refiere el párrafo anterior, también se podrán realizar ante las
oficinas recaudadoras de los municipios, cuando así lo acuerden expresamente y
se publique el convenio en cada municipio en el órgano de difusión oficial del
Estado.
LFD 232, 232-E
Procedimiento para
consultar vía Internet el estado que guardan los consumos de agua
7.24. Para los efectos del artículo 225
de la LFD, los contribuyentes que cuenten con aparatos de medición instalados
por la CONAGUA, podrán consultar vía Internet el estado que guardan sus
consumos de conformidad con el procedimiento siguiente:
A. Ingreso.
I. Ingresará a la página de Internet de la
CONAGUA, http://www.conagua.gob.mx/.
II. Ubicará el cursor sobre la opción
“Trámites y Servicios”, que se encuentra en la barra de menú en la parte
superior, de la opción “Trámites y Servicios” automáticamente se desplegará un
submenú del cual se deberá elegir “Inspección y Medición”.
III. Seleccionará la opción de “Sistema de
Administración de datos de volúmenes extraídos” (SISLECT).
IV. Ingresará los nueve caracteres que componen
al “usuario” y los caracteres alfanuméricos que integran la “contraseña” y
posteriormente seleccionará “Iniciar Sesión”.
El
usuario y la contraseña son los que previamente entregó la CONAGUA al
contribuyente.
Al
acceder por primera vez al sistema el usuario deberá seleccionar la opción de
“Cuenta” y cambiar la contraseña que provisionalmente le entregó la CONAGUA y
actualizar los datos del contribuyente, y posteriormente seleccionará “Guardar”.
V. En caso de que el usuario haya olvidado la
contraseña, seleccionará la opción “Recuperar contraseña”, escribirá el nombre
del usuario y la nueva contraseña le será enviada al correo electrónico que
haya registrado en el sistema.
B. Menú Principal.
Al
ingresar en el sistema, se observará el Menú Principal, el cual cuenta con las
siguientes opciones:
I. Equipamiento.- Se puede obtener la descripción
del medidor electromagnético y de la Unidad de Transmisión.
II. Preguntas Frecuentes.- Contiene las
preguntas que el usuario puede tener respecto al funcionamiento del sistema,
mantenimiento del medidor, mediciones y reportes.
III. Cuidados y Mantenimiento.- Se señalan los
que corresponden al medidor electromagnético.
IV. Descarga de Manuales.- Se pueden descargar
los Manuales de Usuario, del Concesionario y del Medidor para que puedan ser
consultados por el usuario.
V. Reportes.- Toda inconformidad, consulta o
comentario que tenga el usuario será atendido mediante el reporte a través de
un formato en word que se podrá descargar en la
presente opción y que se enviará por correo electrónico a las direcciones
electrónicas que se indiquen en el mismo.
VI. Cerrar Sesión.- Terminar la sesión del
usuario.
C. Consulta de los volúmenes de aguas
nacionales usados, explotados o aprovechados.
I. En la pantalla de inicio en el apartado
de “Seleccione el Tipo Reporte” se deberá escoger la opción “Medidor”.
II. En la sección de “Seleccione” se elegirá
el número de serie del medidor respecto del cual se desea consultar el volumen.
El número de serie del
medidor es el que previamente la CONAGUA le dio a conocer con motivo de la
instalación del medidor.
III. En el apartado “Seleccione el Periodo por”
se podrá obtener la información de volúmenes usados, explotados o aprovechados
por día, mes o año.
IV. En el apartado “Fecha del Reporte”, se
deberá seleccionar la fecha en la que se desea que el sistema haga el corte para
mostrar el reporte.
V. Se seleccionará “Ver Reporte”.
VI. La información solicitada se mostrará en
gráfica y de forma tabular, especificando el periodo, el volumen extraído en
m3, las lecturas inicial y final, así como la fecha en que fueron tomadas.
LFD 225
Cálculo del derecho a
sistemas satelitales extranjeros
7.25. Para los efectos del artículo 241
de la LFD, el monto semestral del derecho a pagar, se podrá calcular conforme a
lo siguiente:
a) Los cálculos del monto del derecho a pagar, se
realizarán en forma individual por cada satélite que se utilice para
proporcionar servicios en territorio nacional.
b) Para determinar el monto neto que se haya pagado
ante las autoridades del país de origen del sistema satelital extranjero por
concepto de la concesión de la posición orbital, los contribuyentes deberán
convertirlo a moneda nacional. Cuando dichas cantidades se encuentren
denominadas en dólares de los Estados Unidos de América, el contribuyente
deberá convertirlas a moneda nacional aplicando el tipo de cambio publicado en
el DOF al día en que dicho monto se haya pagado. En caso de que el Banco de
México no hubiera publicado dicho tipo de cambio, se aplicará el último tipo de
cambio publicado con anterioridad al día en que dicho monto se haya pagado.
Cuando las referidas cantidades estén denominadas en una moneda extranjera
distinta del dólar de los Estados Unidos de América, se deberá de multiplicar
el tipo de cambio antes mencionado por el equivalente en dólares de los Estados
Unidos de América de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que
publique el Banco de México en el mes inmediato siguiente a aquel al que corresponda.
En el supuesto de que
el contribuyente haya pagado en forma conjunta más de una posición orbital y
sea imposible identificar el pago individual, dicho pago se podrá calcular
dividiendo el monto total pagado entre el número de posiciones orbitales.
c) El importe obtenido conforme a lo dispuesto en
el inciso anterior, se actualizará a la fecha del pago del derecho, conforme a
lo dispuesto en el artículo 17-A del CFF y el resultado se dividirá entre 365.
d) La cantidad obtenida por
cada posición orbital conforme al inciso c), se multiplicará por el factor que
le corresponda, según los años que cubra el pago realizado por concepto de la
posición orbital, de conformidad con la tabla siguiente:
|
Años que comprende el pago
realizado |
Factor |
Años que comprende el pago
realizado |
Factor |
Años que comprende el pago
realizado |
Factor |
Años que comprende el pago
realizado |
Factor |
|
1 |
1.02500 |
11 |
0.10511 |
21 |
0.06179 |
31 |
0.04674 |
|
2 |
0.51883 |
12 |
0.09749 |
22 |
0.05965 |
32 |
0.04577 |
|
3 |
0.35014 |
13 |
0.09105 |
23 |
0.05770 |
33 |
0.04486 |
|
4 |
0.26582 |
14 |
0.08554 |
24 |
0.05591 |
34 |
0.04401 |
|
5 |
0.21525 |
15 |
0.08077 |
25 |
0.05428 |
35 |
0.04321 |
|
6 |
0.18155 |
16 |
0.07660 |
26 |
0.05277 |
36 |
0.04245 |
|
7 |
0.15750 |
17 |
0.07293 |
27 |
0.05138 |
37 |
0.04174 |
|
8 |
0.13947 |
18 |
0.06967 |
28 |
0.05009 |
38 |
0.04107 |
|
9 |
0.12546 |
19 |
0.06676 |
29 |
0.04889 |
39 |
0.04044 |
|
10 |
0.11426 |
20 |
0.06415 |
30 |
0.04778 |
40 |
0.03984 |
e) El monto diario
equivalente al pago realizado ante las autoridades del país de origen del sistema
satelital extranjero correspondiente a la banda C, se obtendrá como resultado
de dividir la cantidad obtenida en el inciso d), entre el monto que se obtenga
de la suma de la capacidad total de los transpondedores que operen en la banda
C, más la capacidad total de los transpondedores que operen en la banda Ku, esta última multiplicada por 1.53.
f) El monto diario
equivalente al pago realizado ante las autoridades del país de origen del
sistema satelital extranjero correspondiente a la banda Ku,
se obtendrá como resultado de multiplicar la cantidad obtenida en el inciso e)
por 1.53.
g) El importe semestral
del monto del derecho a pagar correspondiente a los megahertz
utilizados en territorio nacional en la banda C, será el resultado que se
obtenga de restar del importe obtenido conforme al artículo 241, fracción I de
la LFD, la cantidad que resulte de multiplicar el número de megahertz
utilizados en territorio nacional para prestar servicios de telecomunicaciones
en la banda C, por el número de días que se hayan utilizado dichos megahertz en territorio nacional, por el monto obtenido
conforme al inciso e) anterior.
h) El importe semestral
del monto del derecho a pagar correspondiente a los megahertz
utilizados en territorio nacional en la banda Ku,
será el resultado que se obtenga de restar del importe obtenido conforme al
artículo 241, fracción II de la LFD, la cantidad que resulte de multiplicar el
número de megahertz utilizados en territorio nacional
para prestar servicios de telecomunicaciones en la banda Ku,
por el número de días que se hayan utilizado dichos megahertz
en territorio nacional, por el monto obtenido conforme al inciso f) anterior.
i) En ningún caso los
montos calculados conforme al procedimiento anterior serán sujetos de
devolución de contribuciones ni procederá acreditamiento alguno contra el pago
de derechos de periodos subsecuentes, ni contra otras contribuciones o
aprovechamientos.
CFF
17-A, LFD 241
Cálculo
del derecho por posiciones orbitales asignadas al país
7.26. Para
los efectos del artículo 242 de la LFD, se podrá calcular el monto semestral
del derecho a pagar, de acuerdo a lo siguiente:
a) Los cálculos del monto
del derecho a pagar, se realizarán en forma individual por cada satélite que se
utilice para proporcionar servicios en territorio nacional.
b) El monto neto que se
haya pagado en licitación pública por concepto de la concesión de la posición
orbital, se actualizará a la fecha del pago del derecho, conforme a lo
dispuesto en el artículo 17-A del CFF y el resultado se dividirá entre 365.
En el supuesto de que el
contribuyente haya pagado en forma conjunta más de una posición orbital y sea
imposible identificar el pago individual, dicho pago se podrá calcular
dividiendo el monto total pagado entre el número de posiciones orbitales.
c) La cantidad obtenida
por cada posición orbital conforme al inciso anterior, se multiplicará por el
factor que le corresponda, según los años que cubra el pago realizado por
concepto de la posición orbital, de conformidad con la tabla siguiente:
|
Años que
comprende el pago realizado |
Factor |
Años que comprende el pago
realizado |
Factor |
Años que comprende el pago
realizado |
Factor |
Años que comprende el pago
realizado |
Factor |
|
1 |
1.02500 |
11 |
0.10511 |
21 |
0.06179 |
31 |
0.04674 |
|
2 |
0.51883 |
12 |
0.09749 |
22 |
0.05965 |
32 |
0.04577 |
|
3 |
0.35014 |
13 |
0.09105 |
23 |
0.05770 |
33 |
0.04486 |
|
4 |
0.26582 |
14 |
0.08554 |
24 |
0.05591 |
34 |
0.04401 |
|
5 |
0.21525 |
15 |
0.08077 |
25 |
0.05428 |
35 |
0.04321 |
|
6 |
0.18155 |
16 |
0.07660 |
26 |
0.05277 |
36 |
0.04245 |
|
7 |
0.15750 |
17 |
0.07293 |
27 |
0.05138 |
37 |
0.04174 |
|
8 |
0.13947 |
18 |
0.06967 |
28 |
0.05009 |
38 |
0.04107 |
|
9 |
0.12546 |
19 |
0.06676 |
29 |
0.04889 |
39 |
0.04044 |
|
10 |
0.11426 |
20 |
0.06415 |
30 |
0.04778 |
40 |
0.03984 |
d) El monto diario
equivalente al pago realizado en licitación pública en México correspondiente a
la banda C, se obtendrá como resultado de dividir la cantidad obtenida en el
inciso c), entre el monto que se obtenga de la suma de la capacidad total de
los transpondedores que operen en la banda C, más la capacidad total de los
transpondedores que operen en la banda Ku, esta
última multiplicada por 1.53.
e) El monto diario
equivalente al pago realizado en licitación pública en México correspondiente a
la banda Ku, se obtendrá como resultado de
multiplicar la cantidad obtenida en el inciso d) por 1.53.
f) El importe semestral
del monto del derecho a pagar correspondiente a los megahertz
utilizados en territorio nacional en la banda C, será el resultado que se
obtenga de restar del importe obtenido conforme al artículo 242, fracción I de
la LFD, la cantidad que resulte de multiplicar el número de megahertz
utilizados en territorio nacional para prestar servicios de telecomunicaciones
en la banda C, por el número de días que se hayan utilizado dichos megahertz en territorio nacional, por el monto obtenido
conforme al inciso d) anterior.
g) El importe semestral
del monto del derecho a pagar correspondiente a los megahertz
utilizados en territorio nacional en la banda Ku,
será el resultado que se obtenga de restar del importe obtenido conforme al
artículo 242, fracción II de la LFD, la cantidad que resulte de multiplicar el
número de megahertz utilizados en territorio nacional
para prestar servicios de telecomunicaciones en la banda Ku,
por el número de días que se hayan utilizado dichos megahertz
en territorio nacional, por el monto obtenido conforme al inciso e) anterior.
h) En ningún caso los
montos calculados conforme al procedimiento anterior serán sujetos de
devolución de contribuciones ni procederá acreditamiento alguno contra el pago
de derechos de periodos subsecuentes, ni contra otras contribuciones o
aprovechamientos.
CFF
17-A, LFD 242
Definición de megahertz para el pago de derechos
7.27. Para los efectos del derecho
establecido en los artículos 241 y 242 de la LFD, se entiende por megahertz usados o utilizados en territorio nacional, a la
capacidad satelital que se proporcione para recibir o transmitir señales en
territorio nacional.
LFD 241, 242
Pago del derecho sobre
minería
7.28. Para los efectos del artículo 264
de la LFD, el plazo de treinta días para el pago de la parte proporcional del
derecho por las concesiones mineras que se otorguen en el transcurso de un
semestre, empezará a contar a partir de la fecha de recepción de la concesión
minera en el domicilio fiscal del contribuyente, considerando como tal, la
asentada en el acuse de recibo expedido por el Servicio Postal Mexicano,
mediante el sello correspondiente, en lugar de la fecha de inscripción en el
Registro Público de Minería.
LFD 264
Deducción de inversiones
del derecho especial sobre minería
7.29. Para los efectos del artículo
268, tercer párrafo, inciso a) de la LFD, se entenderá que las inversiones
realizadas para la prospección y exploración minera serán deducibles atendiendo
al porcentaje de depreciación que corresponda conforme a la Ley de ISR.
LFD 268, LISR 32, 33
Información de
operaciones en el espacio aéreo mexicano
7.30. Para los efectos del artículo
291, fracción I de la LFD, el archivo electrónico que contenga la información
de las operaciones realizadas que se presentará conjuntamente con el recibo
bancario de pago de contribuciones, productos y aprovechamientos federales con
sello digital a que se refiere la regla 2.8.4.1., deberá contener: fecha, hora
de salida o llegada; número de vuelo, ruta, modelo y envergadura de la
aeronave; distancia ortodrómica recorrida, o en su caso, la distancia
ortodrómica de sobrevuelos internacionales; cuota e importe total a pagar.
Tratándose de operaciones no regulares y de aviación general adicionalmente
señalarán la matrícula, no siendo necesario el número de vuelo.
LFD 291, RMF 2022
2.8.4.1.
Opción para cumplir con
el reporte de laboratorio
7.31. Para los efectos del artículo
282, fracción I de la LFD, relativo a la exención del pago del derecho por uso
o aprovechamiento de bienes del dominio público de la Nación como cuerpos
receptores de las descargas de aguas residuales, se entenderá que cumple con la
obligación de presentar el reporte de laboratorio que acredite que la calidad
de la descarga de aguas residuales del trimestre no rebasa los límites máximos
permisibles previstos en las tablas contenidas en dicha fracción, cuando el
contribuyente de conformidad con la regla 7.40., acompañe a la declaración del
trimestre de que se trate el reporte elaborado para los efectos de la
NOM-001-SEMARNAT-1996, siempre que en términos de la regla 7.39., dicho reporte
lo emita un laboratorio acreditado ante la entidad autorizada por la Secretaría
de Economía y aprobado por la CONAGUA, y que los muestreos y análisis se hayan
efectuado en términos de la citada norma oficial mexicana.
LFD 278-B, 282 RMF 2022
7.39., 7.40.
Presentación de los
avisos de pago del derecho por el uso, goce o aprovechamiento del espacio aéreo
mexicano
7.32. Para los efectos de los artículos
289, fracción I, antepenúltimo y último párrafos y 291, fracción II, tercero y
cuarto párrafos de la LFD, los contribuyentes deberán presentar los avisos ante
el órgano desconcentrado Servicios a la Navegación en el Espacio Aéreo
Mexicano, dentro de los plazos señalados en los propios numerales.
Asimismo,
la relación de aeronaves que presenten los contribuyentes conjuntamente con el
aviso de que se trate, deberá contener la siguiente información: modelo y
envergadura de aeronaves, rutas nacionales e internacionales y sobrevuelos
internacionales en el espacio aéreo mexicano. Tratándose de operaciones no
regulares y de aviación general, únicamente señalarán modelo, envergadura,
matrícula de las aeronaves y sobrevuelos internacionales en el espacio aéreo
mexicano, cuando sea el caso.
LFD
289, 291
Responsabilidad de los
representantes legales para efectos del derecho por el uso, goce o
aprovechamiento del espacio aéreo
7.33. Para los efectos del artículo
289, fracción I, penúltimo párrafo de la LFD, los representantes legales que a
la entrada en vigor de esta regla cuenten con poder notarial legalmente
expedido, no requerirán reconocer su responsabilidad solidaria en el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales a cargo de sus representados, hasta
la renovación de dicho poder.
Asimismo, se
entenderá que la responsabilidad solidaria de los propios representantes
legales, que se manifieste en los poderes notariales que se presenten ante el
órgano desconcentrado Servicios a la Navegación en el Espacio Aéreo Mexicano,
será de conformidad con lo que al efecto establezcan las disposiciones
fiscales.
LFD 289
Distancias ortodrómicas y
envergaduras de las aeronaves
7.34. Para los efectos de los artículos
289, fracción I y 290 de la LFD, y a fin de facilitar el cálculo del derecho
por el uso, goce o aprovechamiento del espacio aéreo mexicano, la Secretaría de
Comunicaciones y Transportes a través de la Dirección General de Aeronáutica
Civil, publicará en el DOF las distancias ortodrómicas y las envergaduras de
las aeronaves en la forma siguiente:
I. Las distancias ortodrómicas para el cálculo de
los kilómetros volados se darán a conocer de conformidad con la clasificación
que al efecto establece el artículo 289, fracción I, segundo párrafo, incisos
a), b) y c) de la LFD.
II. Tratándose de las envergaduras de las aeronaves,
se darán a conocer clasificadas de conformidad con el artículo 290 de la LFD
en: pequeñas tipos A y B, medianas y grandes.
LFD 289, 290
Comprobantes fiscales de
pago de derechos por el uso, goce o aprovechamiento del espacio aéreo mexicano
7.35. Para los efectos de los artículos
289, fracciones II y III y 291, fracción II, quinto párrafo de la LFD y con la
finalidad de facilitar el pago del derecho por el uso, goce o aprovechamiento
del espacio aéreo mexicano a los contribuyentes que no tengan celebrado
contrato de suministro de combustible, Aeropuertos y Servicios Auxiliares o, en
su caso, el concesionario autorizado, en lugar de exigir la presentación del
recibo bancario de pago de contribuciones, productos y aprovechamientos
federales con sello digital a que se refiere la regla 2.8.4.1., cada vez que
suministren combustible, podrán expedir un comprobante fiscal que reúna los
requisitos que al efecto establecen las disposiciones fiscales para que su
importe sea deducible del ISR. En dicho comprobante se señalará el derecho que
se cobra y su importe, y los contribuyentes quedarán liberados de presentar el
recibo bancario mencionado.
Cuando
Aeropuertos y Servicios Auxiliares o, en su caso, el concesionario autorizado,
opten por la facilidad a que se refiere el párrafo anterior, deberán presentar
el pago de derechos ante la TESOFE el mismo día en que concentren los recursos
en dicha Dependencia de conformidad con la regla 2.8.4.1., junto con el pago se
deberá acompañar un desglose que contenga el número de folios de los
comprobantes fiscales relacionados con el pago mensual de que se trate, para lo
cual llevarán una serie por separado de estos comprobantes fiscales, de
conformidad con las disposiciones fiscales aplicables.
LFD 289, 291 RMF 2022
2.8.4.1.
Tipo de cambio para pago
de derechos por servicios migratorios en dólares de los Estados Unidos de América
7.36. Cuando el pago de los diversos
derechos por servicios migratorios a que se refiere la LFD se realice en
dólares de los Estados Unidos de América, se tomará para dichos efectos el
promedio aritmético del mes calendario inmediato anterior al que se pague, del
tipo de cambio que para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en moneda mexicana publica el Banco de México en el DOF.
CFF 20
Pago de derechos por
servicios de telecomunicaciones
7.37. El pago de los derechos por los
servicios de concesiones, permisos, autorizaciones, verificaciones e
inspecciones en materia de telecomunicaciones, podrá realizarse mediante cheque
sin certificar de cuentas personales de los contribuyentes, siempre que cumplan
con los requisitos que establecen las disposiciones fiscales, aun cuando el
pago no se efectúe mediante declaración periódica.
LFD
Opción para cumplir con
la obligación de la presentación de declaraciones, cuando el pago de derechos
se realice vía Internet
7.38. Para los efectos de los artículos
3o., cuarto párrafo y 291 de la LFD, los contribuyentes no tendrán la
obligación de presentar copia del recibo bancario de pago de contribuciones,
productos y aprovechamientos federales con sello digital a que se refiere la
regla 2.8.4.1., ante la Dependencia encargada de la prestación de los servicios
o de la administración de los bienes del dominio público de la Federación,
cuando el pago de derechos sea realizado vía Internet, de conformidad con la
regla 2.8.4.1., salvo que la Dependencia solicite el recibo bancario
correspondiente.
LFD 3o., 291, RMF 2022
2.8.4.1.
Cumplimiento de la
obligación para los laboratorios acreditados ante la entidad autorizada por la
Secretaría de Economía y aprobados por la CONAGUA
7.39. Los laboratorios
acreditados ante la entidad autorizada por la Secretaría de Economía y
aprobados por la CONAGUA, cumplirán con la obligación prevista en el artículo
278-B, fracción VIII, primer párrafo de la LFD, al informar a dicha Comisión a
más tardar el séptimo día hábil posterior a que haya concluido el trimestre en
cuestión, de los resultados de todos los análisis efectuados durante el
trimestre, a través del SIRALAB que se encuentra en la página de Internet de la
CONAGUA www.conagua.gob.mx.
LFD 278-B
Presentación del reporte
que el contribuyente debe acompañar a la declaración
7.40. Para aplicar los
beneficios previstos en los artículos 224, fracciones V y VI, 278, 282,
fracción I y 282-C de la LFD, así como el artículo 4.2. del “Decreto que
compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación
administrativa” publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013, los reportes
que el contribuyente debe acompañar a la declaración, deberán incluir la
totalidad de los resultados de los análisis efectuados en el periodo que
corresponda, y ser generados a través del SIRALAB por el laboratorio acreditado
ante la entidad autorizada por la Secretaría de Economía y aprobado por la
CONAGUA.
LFD 224, 278, 282, 282-C, DECRETO DOF
26/12/2013 4.2.
Opción para los
contribuyentes obligados al pago del derecho por el uso, explotación o
aprovechamiento de aguas nacionales que adquieran, instalen o conserven
aparatos de medición
7.41. Para los efectos de
los artículos 224-A, fracción I y 225, tercer párrafo, fracción I y último
párrafo de la LFD, las personas físicas y morales que se encuentren obligadas
al pago del derecho por el uso, explotación o aprovechamiento de aguas
nacionales, que de conformidad con las “Reglas Generales sobre medición de
aguas nacionales a que se refiere la fracción I, del párrafo tercero, del
artículo 225, de la Ley Federal de Derechos”, publicadas en el DOF el 9 de
abril de 2020, adquieran, instalen o conserven aparatos de medición que cumplan
con la norma mexicana “NMX-AA-179-SCFI-2018, Medición de volúmenes de aguas
nacionales usados, explotados o aprovechados”, podrán aplicar las facilidades
siguientes:
I. Disminuir del pago de derecho
respectivo, el costo comprobado de los aparatos de medición y los gastos de su
instalación, sin que sea necesario que presenten ante las oficinas de la
CONAGUA, para su verificación y sellado, el original del CFDI de compra del
aparato de medición y de su instalación.
Lo
anterior, siempre que acompañen a la declaración correspondiente, el o los CFDI
por cada aparato de medición con el que cuente el contribuyente, en los cuales
se desglosen los conceptos de adquisición e instalación y además, los mismos
cumplan con los requisitos fiscales a que se refiere el artículo 29-A del CFF.
II. Tener por cumplida la obligación de
llevar el registro de las lecturas de sus aparatos de medición en el formato
autorizado por el SAT, a que se refiere el último párrafo del artículo 225 de
la LFD.
CFF 29-A, LFD 224-A, 225
Título 8. Impuesto sobre
automóviles nuevos
Factor de actualización
aplicable a la tarifa del ISAN
8.1. Para los efectos del artículo
3o., fracción I, tercer párrafo de la Ley Federal del ISAN, las cantidades
correspondientes a los tramos de la tarifa establecida en dicha fracción, así como
los montos de las cantidades contenidas en el segundo párrafo de la misma, se
actualizarán en el mes de enero de cada año aplicando el factor correspondiente
al periodo comprendido desde el mes de noviembre del penúltimo año hasta el mes
de noviembre inmediato anterior a aquel por el cual se efectúa la actualización, mismo que se obtendrá de
conformidad con el artículo 17-A del CFF.
Conforme
a lo expuesto, a partir del mes de enero de 2022 se actualizan las cantidades
que se dan a conocer en el rubro A del Anexo 15. Dicha actualización se ha
realizado conforme al procedimiento siguiente:
Las
cantidades correspondientes a los tramos de la tarifa establecida en el
artículo 3, fracción I, primer párrafo de la Ley Federal del ISAN, así como los
montos de las cantidades contenidas en el segundo párrafo de dicha fracción,
fueron actualizadas por última vez en el mes de enero de 2021 y dadas a conocer
en el rubro A del Anexo 15 de la RMF para 2021 publicado en el DOF el 19 de
enero de 2021.
Conforme
a lo dispuesto en el artículo 3o., fracción I, tercer párrafo de la Ley Federal
del ISAN, para la actualización de las cantidades establecidas en dicha fracción
se debe considerar el periodo comprendido desde el mes de noviembre de 2020 al
mes de noviembre de 2021.
De
conformidad con lo dispuesto en el artículo 17-A del CFF, el factor de
actualización aplicable al periodo mencionado, se obtendrá dividiendo el INPC
del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice
correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo, por lo que
debe tomarse en consideración el INPC del mes de octubre de 2021, publicado en
el DOF el 10 de noviembre de 2021, que fue de 115.561 puntos y el citado índice
correspondiente al mes de octubre de 2020, publicado en el DOF el 10 de
noviembre de 2020, que fue de 108.774 puntos. Con base en los índices citados
anteriormente, el factor es de 1.0623.
CFF 17-A, LFISAN 3o,
Formas para el pago
provisional y definitivo del ISAN
8.2. Para los efectos del artículo
4o. de la Ley Federal del ISAN, los pagos provisionales y del ejercicio por
dicho impuesto que se realizan a través de las formas oficiales 11 “Pago provisional
del impuesto sobre automóviles nuevos” y 14 “Declaración del ejercicio del
impuesto sobre automóviles nuevos” contenidas en el Anexo 1, rubro A, numeral
4, los contribuyentes los podrán enterar a través de las aplicaciones o medios
electrónicos que dispongan las entidades federativas, siempre que las
aplicaciones y medios citados cuenten con los requisitos mínimos contenidos en
dichas formas oficiales.
LFISAN 4o.
Factor de actualización
para determinar el precio de automóviles exentos del ISAN
8.3. Para los efectos del artículo
8o., fracción II, primer y segundo párrafos de la Ley Federal del ISAN, el
artículo Sexto de las Disposiciones Transitorias de la Ley Federal del Impuesto
sobre Automóviles Nuevos del “Decreto por el que se reforman, adicionan y
derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles
Nuevos, del Código Fiscal de la Federación y otros ordenamientos”, publicado en
el DOF el 12 de noviembre de 2021, establece el mecanismo para determinar el
factor de actualización que se aplicará a las cantidades establecidas en dichos
párrafos.
Conforme a
dicho mecanismo se tomarán en cuenta las cantidades a que se refiere la
fracción II del artículo 8o. de la Ley Federal del ISAN, dadas a conocer en el
Decreto a que se refiere el párrafo anterior. Dichas cantidades se actualizarán
con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el
mes de diciembre de 2020 hasta el mes de diciembre de 2021, mismo que se
obtendrá de conformidad con el artículo 17-A del CFF.
Acorde a lo
dispuesto en el artículo 17-A del CFF, el factor de actualización aplicable al
periodo mencionado, se obtendrá dividiendo el INPC del mes anterior al más
reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al mes anterior al
más antiguo de dicho periodo, por lo que debe tomarse en consideración el INPC
del mes de noviembre de 2021, publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2021,
que fue de 116.884 puntos y el citado índice correspondiente al mes de
noviembre de 2020, publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2020, que fue de
108.856 puntos.
Con base en
los índices citados anteriormente, el factor es de 1.0737.
Las
cantidades actualizadas se dan a conocer en el rubro B del Anexo 15 de la
RMF para 2022.
CFF 17-A, LFISAN 8o.
Requisitos para la
exención del ISAN en la importación de vehículos en franquicia
8.4. Para que proceda la exención
del ISAN en los términos del artículo 8o., fracción III de la Ley Federal del
ISAN, deberá anexarse al pedimento de importación definitiva, el oficio emitido
por la autoridad competente del SAT en el que se haya autorizado la importación
definitiva del vehículo exenta del pago del ISAN, o del oficio en el que se
haya autorizado la enajenación previa la importación definitiva exenta del pago
de dicho impuesto, y deberá anotarse en los campos de observaciones y clave de
permiso del pedimento respectivo, el número y fecha de dicho oficio.
LFISAN 8o.
Integración de la clave
vehicular
8.5. Para los efectos del
artículo 13 de la Ley Federal del ISAN, los contribuyentes que realicen la
enajenación correspondiente, deberán incluir en el comprobante fiscal, la clave
vehicular integrada en los términos de la regla 2.7.1.27.
LFISAN 13, RMF 2022
2.7.1.27.
Lugar, forma y plazo para
proporcionar la clave vehicular de vehículos que serán enajenados
8.6. Para los efectos del artículo
13 de la Ley Federal del ISAN, los fabricantes, ensambladores o distribuidores
autorizados, los comerciantes en el ramo de vehículos, así como aquellos que importen automóviles para permanecer en
forma definitiva en la franja fronteriza norte del país y en los estados de
Baja California, Baja California Sur y la región parcial del Estado de Sonora,
deberán proporcionar a la Unidad de Política de Ingresos Tributarios, sita en
Palacio Nacional s/n, Edificio 4, Piso 4, Col. Centro Histórico, C.P. 06000,
Ciudad de México, mediante escrito libre, la clave vehicular que corresponda a
los vehículos que enajenarán, cuando menos quince días antes de que los
enajenen al consumidor.
LFISAN 13
Solicitud de asignación
de número de empresa para integrar la clave vehicular
8.7. Para los efectos de la Ley
Federal del ISAN y del artículo 29-A, fracción V, inciso e) del CFF, los
fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados, los comerciantes en el
ramo de vehículos, así como aquellos que importen automóviles para permanecer en territorio nacional,
deberán solicitar mediante escrito libre a la Unidad de Política de Ingresos
Tributarios, sita en Palacio Nacional s/n, Edificio 4, Piso 4, Col. Centro
Histórico, C.P. 06000, Ciudad de México, la asignación de número de empresa,
para integrar la clave vehicular.
Los
solicitantes deberán acompañar a dicho escrito, los documentos siguientes:
I. Copia de la identificación oficial, en
el caso de personas físicas.
II. Copia certificada del poder notarial
con el que se acredite la representación legal, cuando no se actúe en nombre
propio.
III. Copia de la Cédula de Identificación
Fiscal, así como del documento anexo a la misma denominado “Inscripción al
RFC”, en el que consten sus obligaciones como sujetos del ISAN.
En tanto las
empresas a las que les sea asignado un número en los términos de esta regla,
continúen siendo sujetos del ISAN, dicho número estará vigente.
CFF 29-A
Título 9. Ley de Ingresos
de la Federación
Declaraciones de
Petróleos Mexicanos, sus organismos subsidiarios y sus empresas productivas
subsidiarias
9.1. Para los efectos del artículo
7o., primer párrafo de la LIF, Petróleos Mexicanos, sus organismos
subsidiarios, y sus empresas productivas subsidiarias, deberán presentar las
declaraciones y pagos que les correspondan de conformidad a lo previsto en el
Título Primero, Capítulo XIII, Sección Segunda y Título Segundo, Capítulos
VIII, IX y XIV de la LFD, artículos 6o. y 10 de la LIF, así como a los
artículos 6o., 7o. y 11 de la Ley de Contribución de Mejoras por Obras Públicas
Federales de Infraestructura Hidráulica, que son administrados por la CONAGUA,
de conformidad con el procedimiento señalado en las reglas 2.8.5.1. y
2.8.1.10., así como la ficha de trámite 90/CFF “Declaración y pago de derechos”,
contenida en el Anexo 1-A, ante la CONAGUA.
LIF 6o., 7o., 10, Ley de Contribución de Mejoras por
Obras Públicas Federales de Infraestructura Hidráulica 6o., 7o., 11, RMF 2022
2.8.1.10., 2.8.5.1.
Diésel o biodiésel y sus mezclas
en vehículos marinos
9.2. Para los efectos del artículo
16, apartado A, fracción I, segundo párrafo de la LIF, los contribuyentes que
apliquen el estímulo por el diésel o el biodiésel y sus mezclas, utilizado
exclusivamente para el abastecimiento de sus vehículos marinos, deberán cumplir
con los requisitos siguientes:
I. Cumplir con lo dispuesto en el artículo 32-D,
quinto párrafo del CFF.
II. Presentar a más tardar el 31 marzo de 2022, a
través de buzón tributario, aviso en el que señale que aplicará en el ejercicio
fiscal de 2022 el estímulo fiscal, debiendo anexar la información de las
embarcaciones de su propiedad o que se encuentren bajo su legítima posesión, en
las que utilizará el diésel o el biodiésel y sus mezclas, de conformidad con lo
siguiente:
a) Nombre de cada una de las embarcaciones;
b) Matrícula de cada una de las embarcaciones;
c) Eslora y tonelaje de cada una de las
embarcaciones;
d) Capacidad de carga de combustible de cada una de
las embarcaciones, y
e) Cálculo promedio del consumo de diésel o de
biodiésel y sus mezclas, en millas náuticas por litro de cada una de las
embarcaciones.
Tratándose de vehículos
marinos que se adquieran durante 2022, se deberá presentar esta información
dentro de los treinta días posteriores a la fecha de su adquisición.
III. Presentar de manera trimestral mediante buzón
tributario, un informe por cada una de sus embarcaciones, que contenga lo
siguiente:
a) Consumo mensual de diésel o de biodiésel y
sus mezclas, expresado en litros de cada una de las embarcaciones;
b) Millas náuticas recorridas en el mes por cada
una de las embarcaciones, y
c) Copia del pedimento de importación o del comprobante
que ampare la adquisición de diésel o de biodiésel y sus mezclas, mismos que
deberán reunir los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF.
El comprobante fiscal
correspondiente a la adquisición del biodiésel o sus mezclas, deberá consignar
la cantidad de cada uno de los combustibles que se contenga en el caso de las
mezclas, así como, en su caso, el número del pedimento de importación con el
que se llevó a cabo la importación del citado combustible.
CFF 29, 29-A, 32-D, LIF
16
Comprobantes e
información requeridos por enajenación o importación de diésel o de biodiésel y
sus mezclas para agricultores
9.3. Para los efectos del artículo
16, Apartado A, fracciones I y III de la LIF, las personas físicas o morales
que enajenen o importen diésel o biodiésel y sus mezclas deberán conservar y,
en su caso, proporcionar a las autoridades fiscales, la siguiente información:
I. La cantidad correspondiente al pago que realice
el agricultor en efectivo y, en su caso, mediante el sistema de tarjeta inteligente.
II. En el caso de que el agricultor utilice como
medio de pago el sistema de tarjeta inteligente, el comprobante fiscal que se
expida deberá contener la siguiente leyenda: “El monto total consignado en el
presente comprobante no deberá considerarse para el cálculo del estímulo fiscal
a que se refieren el artículo 16, Apartado A, fracciones I y III de la LIF, de
conformidad con lo dispuesto en la regla 9.3., de la Resolución Miscelánea
Fiscal”.
Cuando el
agricultor no solicite la emisión de un comprobante que reúna los requisitos
fiscales, el documento en el que conste la operación realizada, también deberá
contener la leyenda a que hace referencia esta fracción.
Las personas
físicas o morales que enajenen los combustibles a que hace referencia la presente
regla, deberán conservar y, en su caso, proporcionar a las autoridades
fiscales, la información del total de las operaciones realizadas conforme a
esta regla, señalando lo siguiente:
a) Tratándose de personas físicas, el
nombre y CURP del agricultor y en el caso de personas morales, la denominación
o razón social y clave en el RFC.
b) Número del comprobante de que se trate.
En el caso del comprobante fiscal correspondiente a la enajenación de biodiésel
o sus mezclas, se deberá señalar la proporción del biodiésel que se contenga
por lo que respecta a las mezclas, al igual que el número del pedimento de
importación con el que se llevó a cabo la importación del citado combustible.
c) Monto total que ampara el comprobante,
diferenciando los conceptos a que se refiere la fracción I de la presente
regla.
d) Periodo al que corresponde la
información.
e) Número de la tarjeta inteligente.
LIF 16
Acreditamiento del IEPS
bajo el concepto de “Crédito IEPS Diésel o biodiésel y sus mezclas sector
primario”
9.4. Para los efectos del artículo
16, Apartado A, fracción II, de la LIF, las personas que tengan derecho al
acreditamiento a que se refiere dicha disposición, utilizarán para tales
efectos el concepto denominado “Crédito IEPS Diésel para actividades agropecuarias
o silvícolas por aplicación de factor”, conforme a lo previsto para la
declaración anual del ejercicio fiscal en las disposiciones de la Sección
2.8.3. según sea el caso.
LIF 16, RMF 2022 2.8.3.
Devolución del IEPS
acreditable por enajenación o importación de diésel o de biodiésel y sus
mezclas para actividades agropecuarias y silvícolas
9.5. Para los efectos del artículo
16, Apartado A, fracción III de la LIF, los contribuyentes que tengan derecho a
solicitar la devolución del IEPS que les hubiere sido trasladado en la
enajenación o el pagado en la importación de diésel o de biodiésel y sus
mezclas y que se determine en los términos del artículo 16, Apartado A,
fracción II del citado ordenamiento, podrán hacerlo a través del FED, en el
Portal del SAT, debiendo acompañar a la misma, el Anexo 4 de la forma fiscal 32
del Anexo 1, el pedimento de importación o el comprobante fiscal
correspondiente a la adquisición en los que conste el precio de adquisición o
importación del diésel o el biodiésel y sus mezclas, los cuales deberán reunir
los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF, señalando en el comprobante
fiscal correspondiente a la adquisición o importación del biodiésel o sus
mezclas, cantidad de cada uno de los combustibles que se contenga en el caso de
las mezclas y, en su caso, el número del pedimento de importación con el que se
llevó a cabo la importación del citado combustible; CURP del contribuyente
persona física, tratándose de personas morales CURP del representante legal;
declaración anual del ejercicio inmediato anterior; así como el certificado de
la e.firma o la e.firma portable y la Tarjeta electrónica Subsidios/SAGARPA,
vigente, que les expidió el Centro de Apoyo al Distrito de Desarrollo Rural
(CADER) o la Delegación de la Secretaría de Agricultura y Desarrollo Rural, con
la que se demuestre su inscripción al Padrón de Usuarios de Diésel Agropecuario
una vez que demostró ante las citadas autoridades agrarias la propiedad o
legítima posesión de la unidad de producción que explota y donde utiliza el
bien que requiere el diésel o el biodiésel y sus mezclas.
En aquellos
casos en que los contribuyentes no cuenten con la tarjeta electrónica
Subsidios/SAGARPA, o esta no se encuentre
vigente, se deberá exhibir ante la autoridad en original y copia la siguiente
documentación:
I. Para acreditar el régimen de propiedad
de la unidad de producción: copia del título de propiedad, escritura pública o póliza,
certificado de derechos agrarios o parcelarios o acta de asamblea; o
II. Para acreditar el Régimen de posesión legal de
la unidad de producción: contratos de arrendamiento, usufructo, aparcería,
concesión, entre otros.
III. Si están sujetos a Régimen Hídrico:
copia de las boletas de agua o de los títulos de concesión de derechos de agua.
IV. Respecto del bien en el que utiliza el diésel o
el biodiésel y sus mezclas: original y copia de los comprobantes a nombre del
contribuyente con los que acrediten la propiedad, copropiedad o, tratándose de
la legítima posesión, las documentales que acrediten la misma, como pueden ser,
de manera enunciativa, escritura pública o póliza, contratos de arrendamiento,
de préstamo o de usufructo, entre otros.
Los contribuyentes
personas morales, deberán exhibir además, copia del acta constitutiva,
debidamente inscrita en el Registro Público de la Propiedad, que exprese que su
objeto social es preponderantemente la actividad agropecuaria.
A la
solicitud de devolución se deberá anexar además de lo solicitado en párrafos
anteriores, copia del registro de control de consumo de diésel o de biodiésel y
sus mezclas a que se refiere el artículo 16, Apartado A, fracción III, párrafo
sexto de la LIF, correspondiente al periodo solicitado en devolución.
Los
contribuyentes personas físicas podrán solicitar la devolución del IEPS a la
que tengan derecho, aun y cuando la maquinaria en la cual se utiliza el diésel
o el biodiésel y sus mezclas sea propiedad o se encuentre bajo la posesión de
hasta un máximo de cinco personas físicas.
No obstante
lo anterior, se dejan a salvo las facultades de comprobación de las autoridades
fiscales de conformidad con lo establecido en el artículo 22 del CFF.
Para los
efectos del artículo 16, Apartado A, fracción III, segundo y cuarto párrafos de
la LIF, se dan a conocer en el Anexo 5, el equivalente a 20 y 200 veces el
valor anual de la UMA vigente en el año 2022.
CFF 29, 29-A, LISR 27, 147, LIEPS 2-A, LIF 16
Aviso para la aplicación del estímulo por adquisición
o importación de diésel o de biodiésel y sus mezclas
9.6. Para
los efectos del artículo 25 del CFF, los contribuyentes que apliquen el
estímulo a que se refiere el artículo 16, apartado A, fracciones I y IV de la
LIF, excepto los señalados en la regla 9.11., únicamente deberán presentar el
aviso a que se refiere el citado artículo 25, cuando apliquen por primera vez
dicho estímulo en la declaración anual dentro de los 15 días siguientes a la
presentación de la primera declaración en la que se aplique el estímulo, a
través del buzón tributario de conformidad con las fichas de trámite 3/LIF
“Aviso que presentan los contribuyentes manifestando la aplicación de un
estímulo fiscal que se otorga a los que adquieran o importen diésel o biodiésel
y sus mezclas para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehículos
que se destinen exclusivamente al transporte público y privado de personas o de
carga” y 4/LIF “Aviso mediante el cual se otorga un estímulo fiscal a las
personas que realicen actividades empresariales y que para determinar su
utilidad puedan deducir el diésel o biodiésel y sus mezclas que adquieran o
importen para su consumo final, siempre que se utilice exclusivamente como
combustible en maquinaria en general”, contenida en el Anexo 1-A, según
corresponda.
CFF 25, LIF 16, RMF 2022 9.11.
Carreteras
o caminos para acreditamiento del estímulo
9.7. Para
los efectos del artículo 16, Apartado A,
fracción V, último párrafo de la LIF, quedan comprendidos en el término de
carreteras o caminos, los que en su totalidad o parcialmente hubieran sido
construidos por la Federación, las entidades federativas o los municipios, ya
sea con fondos federales o locales, así como los que hubieran sido construidos
por concesionarios.
LIF
16
Acreditamiento
de gastos por uso de la infraestructura carretera para transportistas de carga
o pasaje
9.8. Para
los efectos del artículo 16, Apartado A, fracción V de la LIF, para que los
contribuyentes efectúen el acreditamiento a que se refiere dicho precepto
deberán observar lo siguiente:
I. Presentar durante el
mes de marzo del siguiente año, mediante buzón tributario, aviso en el que se
señale que es sujeto del estímulo fiscal establecido en el precepto citado.
En el aviso a que se refiere esta
fracción, se deberá incluir el inventario de los vehículos que se hayan
utilizado durante el año inmediato anterior, en la Red Nacional de Autopistas
de Cuota, desglosado de la siguiente manera:
a) Denominación del
equipo, incluyendo el nombre técnico y comercial, así como la capacidad de
carga o de pasajeros, según sea el caso.
b) Modelo de la unidad.
c) Número de control de
inventario o, en su defecto, el número de serie y los datos de la placa
vehicular.
d) Fecha de incorporación
o de baja del inventario, para el caso de las modificaciones realizadas durante
el año que se informa.
II. Llevar una bitácora de
viaje de origen y destino, así como la ruta de que se trate, que coincida con
el estado de cuenta de la tarjeta de identificación automática vehicular o de
un sistema electrónico de pago. Caminos y Puentes Federales de Ingresos y
Servicios Conexos podrá proporcionar el servicio de expedición de reportes que
contenga la información requerida.
III. Efectuar los pagos de
autopistas mediante la tarjeta de identificación automática vehicular o de
cualquier otro sistema electrónico de pago con que cuente la autopista y
conservar los estados de cuenta de dicha tarjeta o sistema.
IV. Para la determinación
del monto del acreditamiento, se aplicará al importe pagado por concepto del
uso de la infraestructura carretera de cuota, sin incluir el IVA, el factor de
0.5 para toda la Red Nacional de Autopistas de Cuota.
LIF
16
Periodicidad de
intercambio de información crediticia por el SAT
9.9. Para los efectos del Artículo
Séptimo Transitorio, fracción XI de la Ley de Ingresos de la Federación para el
Ejercicio Fiscal de 2007 y del Acuerdo “JG-SAT-IE-3-2007 por el que se emiten
las Reglas para la condonación total o parcial de los créditos fiscales
consistentes en contribuciones federales cuya administración corresponda al
SAT, cuotas compensatorias, actualizaciones y accesorios de ambas, así como las
multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a
las obligaciones de pago, a que se refiere el artículo Séptimo Transitorio de
la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2007”,
publicado en el DOF el 3 de abril de 2007, la información que el SAT
proporcionará a las sociedades de información crediticia, se llevará a cabo a
través del esquema de comunicación que se establezca entre el SAT y dichas
sociedades.
La
información que el SAT proporcionará a las sociedades de información
crediticia, corresponde al corte mensual y se entregará el día 15 o el día hábil
siguiente del mes próximo.
LIF 2007 Séptimo
Transitorio, Acuerdo DOF 03/04/07
Aclaración ante el SAT de
la información enviada a las Sociedades de Información Crediticia
9.10. Los contribuyentes que no estén
conformes con la información proporcionada por el SAT a las sociedades de
información crediticia y contenida en los reportes de crédito proporcionados
por dichas sociedades, podrán solicitar su aclaración conforme al siguiente
procedimiento:
I. La solicitud de aclaración podrá ser
presentada por los siguientes medios:
a) En el SAT:
1. A través del Portal.
2. Vía telefónica al número MarcaSAT: 55 627 22 728, opción 9, seguida de la opción 1,
donde únicamente se recibirá orientación para que el contribuyente la genere a
través de sus propios medios.
3. A través del correo electrónico
cobranza@sat.gob.mx.
b) A través de las sociedades de información
crediticia, según el procedimiento que dichas sociedades publiquen para tal
efecto. Para mayor información de dichos procedimientos se podrá consultar vía
Internet en las siguientes direcciones: Para Buró de Crédito en:
www.burodecredito.com.mx; para Círculo de Crédito en:
www.circulodecredito.com.mx.
II. Una vez realizado el análisis de la
solicitud de aclaración y cuando la solicitud sea procedente, el SAT solicitará
la modificación correspondiente a la sociedad de información crediticia
respectiva.
III. Cuando la solicitud de aclaración se determine
improcedente y dicha solicitud haya sido recibida a través de las sociedades de
información crediticia, el SAT confirmará el estatus del crédito fiscal a la
sociedad de información crediticia respectiva.
IV. El resultado del análisis será comunicado
al contribuyente, en el Portal del SAT.
V. El SAT solo resolverá las solicitudes de
aclaración respecto a información de créditos fiscales que efectivamente haya
proporcionado a las sociedades de información crediticia y que cumplan con los
requisitos establecidos en el Anexo 1-A.
VI. Particularmente, para aclaraciones cuyo
motivo sea informar sobre el pago del crédito reportado, el plazo de atención
será de cinco días contados a partir del siguiente día hábil al que se envíe la
solicitud de aclaración, siempre y cuando se anexe copia legible del pago.
Estímulo fiscal diésel o
biodiésel y sus mezclas para maquinaria en general
9.11. Para los efectos del artículo 16,
Apartado A, fracción I, primer párrafo de la LIF, se considera como maquinaria
en general distinta a los vehículos a los medios de transporte de baja
velocidad o de bajo perfil que por sus características no estén autorizados
para circular por sí mismos en carreteras federales o concesionadas.
Para
efectos de esta regla se entiende por medios de transporte de baja velocidad o
de bajo perfil a:
I. Vehículos de baja velocidad, los que tienen una
potencia mínima de 54 HP y máxima de 4,000 HP y que por sus características
solo pueden transitar fuera de carreteras, así como con dimensiones no mayores
de 30 metros de largo, 12 metros de ancho y 40 metros de altura o capacidad de
carga de hasta 400 toneladas, teniendo una velocidad máxima de 67.6 kilómetros
por hora.
II. Vehículos de bajo perfil, los que están
diseñados en forma compacta, con una altura no mayor de 4 metros, con capacidad
de carga desde 0.2264 metros cúbicos, hasta 20 metros cúbicos o hasta 40
toneladas y que estén montados sobre neumáticos y diseñados para operar en
secciones reducidas en obras mineras.
LIF 16
Requisitos para aplicar
el estímulo fiscal del diésel o biodiésel y sus mezclas para maquinaria en
general
9.12. Para los efectos del artículo 16,
Apartado A, fracción I, primer párrafo de la LIF, los contribuyentes que
apliquen el estímulo por el diésel o el biodiésel y sus mezclas, utilizado en
medios de transporte de baja velocidad o bajo perfil que se consideren
maquinaria en general en términos de la regla 9.11., para aplicar el estímulo
fiscal a que se refiere dicho precepto, deberán cumplir con los requisitos
siguientes:
I. Contar con el título de concesión o de
asignación minera, expedido por la Secretaría de Economía.
II. Haber obtenido en el ejercicio
inmediato anterior al de la aplicación del estímulo fiscal, ingresos brutos
totales anuales por venta o enajenación de minerales y sustancias a que se
refiere la Ley Minera, menores a $50’000,000.00 (cincuenta millones de pesos
00/100 M.N.).
III. Contar con e.firma o la e.firma portable
y opinión positiva del cumplimiento de sus obligaciones fiscales para efectos
de lo dispuesto en el artículo 32-D del CFF.
IV. Estar al corriente en el pago de los
derechos a que se refieren los artículos 263, 268, 269 y 270 de la LFD.
V. Presentar en sustitución del aviso a que se
refiere el artículo 25, primer párrafo del CFF, a más tardar el 31 mayo de
2022, a través del buzón tributario, aviso en el que se señale que se aplicará
en el ejercicio fiscal de 2022 el estímulo fiscal, de conformidad con la ficha
de trámite 7/LIF “Aviso para la aplicación del estímulo fiscal por la
utilización de diésel o biodiésel y sus mezclas en maquinaria propiedad del
contribuyente o que se encuentren bajo su legítima posesión”, contenida en el
Anexo 1-A.
En el
aviso a que se refiere esta fracción, se deberá incluir el inventario de los
vehículos que utilizarán el diésel o el biodiésel y sus mezclas que dará lugar
a la aplicación del estímulo fiscal, así como la descripción del sistema de
abastecimiento de dicho combustible. Asimismo, se deberá presentar un informe
de las altas y bajas que tenga el inventario de referencia durante el año en el
que se efectúa el acreditamiento del estímulo, dentro de los treinta días
posteriores a las mismas.
Tratándose
de medios de transporte de baja velocidad o bajo perfil que se consideren
maquinaria en general que adquieran durante 2022, se deberá presentar esta
información dentro de los treinta días posteriores a la fecha de su adquisición
o importación.
VI. Contar con un sistema de control de
consumo de diésel o de biodiésel y sus mezclas por cada uno de los vehículos a que
se refiere la fracción anterior, el cual consistirá en llevar un registro con
la siguiente información:
a) Denominación del equipo, incluyendo el
nombre técnico y comercial.
b) Modelo de la unidad.
c) Número de control de inventario o, en el
caso de no estar obligado a ello, número de serie del equipo.
d) Consumo mensual de diésel o de biodiésel y
sus mezclas, expresado en litros.
e) Horas de trabajo mensual.
CFF 25, 29, 29-A, 32-D, LIF 16, RMF 2022 9.11.,
LFD 263, 268, 269, 270
Desastres Naturales y Donatarias Autorizadas
9.13. Para los efectos del artículo 23,
fracción II, de la LIF, únicamente se considerará “desastre natural” cuando la
Secretaría de Gobernación emita el Decreto correspondiente en el que se
establezcan las zonas o demarcaciones territoriales que fueron afectadas por
algún desastre natural.
Asimismo,
solo se considerarán organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para
recibir donativos deducibles aquellas que cuenten con autorización por actividades asistenciales, desarrollo
social y obras o servicios públicos.
LIF 23
Informe de donativos
otorgados a organizaciones civiles o fideicomisos que no cuentan con
autorización para recibir donativos cuyo objeto exclusivo sea realizar labores
de rescate y reconstrucción en casos de desastres naturales
9.14. Para los efectos del artículo 23,
fracción II, inciso a), numeral 4, de la LIF, las organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados para recibir donativos en términos de la Ley del ISR,
que otorguen donativos a organizaciones civiles o fideicomisos que no cuenten
con autorización para recibir donativos y cuyo objeto exclusivo sea realizar
labores de rescate o reconstrucción en casos de desastres naturales, deberán
presentar a través del Portal del SAT un informe respecto de dichos donativos,
indicando el folio del CFDI de egresos que hayan emitido, además de señalar que
cumplen con todos y cada uno de los requisitos establecidos en el artículo 23,
fracción II, inciso a), de la LIF, de conformidad con lo señalado en la ficha
de trámite 8/LIF “Informe de donativos otorgados a organizaciones o
fideicomisos no autorizados para recibir donativos”, contenida en el Anexo 1-A.
LIF 23
Verificación de
requisitos de las organizaciones civiles y fideicomisos que no cuentan con
autorización para recibir donativos cuyo
objeto exclusivo sea realizar labores de rescate y reconstrucción en casos de
desastres naturales
9.15. Para los efectos del
artículo 23, fracción II, inciso b) de la LIF, las organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles en términos de la
Ley del ISR, que otorguen donativos a organizaciones civiles o fideicomisos que
no cuenten con autorización para recibir donativos y cuyo objeto exclusivo sea realizar
labores de rescate o reconstrucción en casos de desastres naturales, deberán
validar que las organizaciones civiles o fideicomisos a quienes les entreguen
donativos estén inscritas en el RFC, que hayan efectuado acciones de atención
de desastres naturales, emergencias o contingencias por lo menos durante tres
años anteriores a la fecha de recepción del donativo, que no hayan sido
donatarias autorizadas a las que se le haya revocado o no renovado la
autorización y, que se ubiquen en alguno de los municipios o en las
demarcaciones territoriales de la Ciudad de México consideradas como zonas
afectadas por el desastre natural de que se trate.
Las
organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos en
términos de la Ley del ISR, podrán considerar que cumplen con el objeto social
autorizado, siempre y cuando conserven en su contabilidad la siguiente
documentación respecto de las organizaciones civiles o fideicomisos que no
cuentan con autorización para recibir donativos:
I. Constancia de inscripción al RFC,
mediante la cual se acredita que están inscritas en dicho registro.
II. Documentación con la que se compruebe
que han efectuado operaciones de atención de desastres naturales, emergencias o
contingencias por lo menos durante los tres años anteriores a la fecha de
recepción del donativo.
III. Documentación que acredite que no han
sido donatarias autorizadas a las que se les haya revocado o no renovado la
autorización.
IV. Constancia fiscal que contenga el domicilio
fiscal del contribuyente ubicado en alguno de los municipios o demarcaciones
territoriales de la Ciudad de México declarados zonas afectadas por desastre
natural.
LIF 23
Informe relacionado con
el uso y destino de donativos recibidos para realizar
labores de rescate y reconstrucción en casos de desastres naturales
9.16. Para los efectos del
artículo 23, fracción II, inciso b), numeral 5, de la LIF, las organizaciones
civiles y fideicomisos que no cuenten con autorización para recibir donativos y
cuyo objeto exclusivo sea el rescate o reconstrucción en zonas afectadas por
desastres naturales, que reciban donativos de organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados para recibir donativos en términos de la Ley del ISR,
deberán presentar un informe a través del Portal del SAT, en el que se detalle
el uso y destino de los recursos recibidos, incluyendo una relación de los
folios de los CFDI y la documentación con la que compruebe la realización de
las operaciones que amparan dichos comprobantes, de conformidad con lo señalado
en la ficha de trámite 9/LIF “Informe de donativos recibidos para la atención
de desastres naturales”, contenida en el Anexo 1-A.
LIF 23
Enajenación de libros,
periódicos y revistas
9.17. Para los efectos del
estímulo a que se refiere el artículo 16, Apartado A, fracción VIII de la LIF,
las personas físicas y morales residentes en México que enajenen libros,
periódicos y revistas, cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato
anterior no hubieran excedido de la cantidad de $6’000,000.00 (seis millones de
pesos 00/100 M.N.), y que obtengan durante el ejercicio de que se trate
ingresos por la enajenación de libros, periódicos y revistas que representen al
menos el 90% de los ingresos totales del contribuyente, deberán observar lo
siguiente:
I. Presentarán a más tardar el 31 de enero de cada
año, a través de buzón tributario o un caso de aclaración a través del Portal
del SAT, aviso en el que señalen que aplicarán durante el ejercicio fiscal el
estímulo fiscal.
Cuando
en el ejercicio fiscal las personas físicas y morales inicien operaciones o
reanuden actividades, presentarán el aviso a que se refiere el párrafo anterior
dentro del mes siguiente a aquel en que se presenten los trámites de
inscripción en el RFC o reanudación de actividades.
II. Para determinar el 90% de sus ingresos totales,
no deberán incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o
activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su
actividad.
III. Cuando realicen operaciones por un
periodo menor a doce meses, para determinar el monto mencionado en el primer
párrafo de esta regla, dividirán los ingresos manifestados entre el número de
días que comprende el periodo y el resultado se multiplicará por 365 días.
IV. Cuando inicien operaciones los
contribuyentes podrán optar por aplicar el estímulo cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excederán del monto mencionado en el primer párrafo
de esta regla.
CFF 25, LIF 16
Título 10. Ley de
Ingresos sobre Hidrocarburos
Deducibilidad de las
contraprestaciones a favor del Estado Mexicano señaladas en la LISH
10.1. Para los efectos de los artículos
25, fracción III y 28, fracción XXVI de la Ley del ISR, se considerará que las
contraprestaciones a favor del Estado Mexicano señaladas en los artículos 6,
apartado A; 11, fracción I, inciso a) y 12, fracción I, inciso a) de la LISH no
actualizan el supuesto previsto en la fracción XXVI del artículo 28 ya citado,
siempre que:
I. Las contraprestaciones referidas se
paguen conforme a los mecanismos previstos en el contrato para la exploración y
extracción de hidrocarburos correspondiente y se cumplan las reglas y bases
señaladas en la LISH, su Reglamento y las demás disposiciones jurídicas
aplicables.
II. Se reúnan los requisitos de deducibilidad
establecidos en las disposiciones fiscales.
Las
contraprestaciones a que se refiere el primer párrafo de la presente regla se
considerarán deducibles para los efectos del ISR, siempre que cumplan los
requisitos establecidos en las fracciones anteriores. El FMP deberá expedir los
CFDI por las contraprestaciones referidas, así como por el monto que el
contratista le entregue en términos del artículo 20, primer párrafo de la LISH.
CFF
29, 29-A, LISR 25, 28, LISH 6, 11, 12, 20
Pérdida fiscal correspondiente
a actividades en aguas profundas
10.2. Para los efectos de
los artículos 32, Apartado A, tercer párrafo de la LISH y 35 de su Reglamento,
cuando el contribuyente realice actividades en regiones de áreas marinas con
tirante de agua superior a quinientos metros y en regiones distintas a tales
regiones, deberá determinar la utilidad o la pérdida fiscal correspondiente a
las actividades en las regiones de áreas marinas con tirante de agua superior a
quinientos metros, por separado de la utilidad o la pérdida fiscal
correspondiente a las actividades en regiones distintas a tales regiones. Para
esos efectos, estará a lo siguiente:
I. Cuando los ingresos acumulables y las
deducciones autorizadas correspondan exclusivamente a las actividades en las
regiones de áreas marinas con tirante de agua superior a quinientos metros,
deberá utilizar dichos ingresos y deducciones para determinar la utilidad o la
pérdida fiscal correspondiente a las actividades referidas.
II. Cuando los ingresos acumulables y las deducciones
autorizadas correspondan exclusivamente a las actividades en regiones distintas
de las regiones de áreas marinas con tirante de agua superior a quinientos
metros, deberá utilizar dichos ingresos y deducciones para determinar la
utilidad o la pérdida fiscal correspondiente a las actividades referidas.
En el
supuesto en que el contribuyente tenga ingresos acumulables o deducciones
autorizadas que correspondan indistintamente a las actividades en las regiones
de áreas marinas con tirante de agua superior a quinientos metros y en regiones
distintas a dichas regiones, podrá determinar la proporción de tales ingresos y
deducciones que corresponda a la fracción I o II, de la siguiente forma:
1. Para efectos de determinar la proporción
de ingresos acumulables que corresponde a la fracción I o II, se estará a lo
siguiente:
a) Los ingresos acumulables correspondientes a las
actividades a que se refiere la fracción I de esta regla, se dividirán entre la
suma de los ingresos acumulables referidos en las fracciones I y II anteriores,
obtenidos en el ejercicio fiscal de que se trate.
b) El cociente obtenido en términos del inciso
anterior, se multiplicará por los ingresos acumulables que correspondan
indistintamente a las actividades en las regiones de áreas marinas con tirante
de agua superior a quinientos metros y en regiones distintas a dichas regiones.
c) El resultado determinado conforme al inciso
anterior, constituirá la proporción de ingresos acumulables correspondiente a
las actividades en las regiones de áreas marinas con tirante de agua superior a
quinientos metros y la diferencia a los ingresos acumulables de regiones
distintas a tales regiones.
En caso de que el
contribuyente no tenga ingresos acumulables en el ejercicio fiscal de que se
trate, no determinará el cociente a que se refiere este numeral.
2. Para efectos de determinar la proporción de
deducciones autorizadas que corresponde a la fracción I o II, se estará a lo
siguiente:
a) Las deducciones autorizadas correspondientes
a las actividades a que se refiere la fracción I de esta regla, se dividirán
entre la suma de las deducciones autorizadas referidas en las fracciones I y II
anteriores, efectuadas en el ejercicio fiscal de que se trate.
b) El cociente obtenido en términos del inciso
anterior, se multiplicará por las deducciones autorizadas que correspondan
indistintamente a las actividades en las regiones de áreas marinas con tirante
de agua superior a quinientos metros y en regiones distintas a dichas regiones.
c) El resultado determinado conforme al inciso
anterior constituirá la proporción de deducciones autorizadas correspondientes
a las actividades en las regiones de áreas marinas con tirante de agua superior
a quinientos metros y la diferencia a las deducciones autorizadas de regiones
distintas a tales regiones.
En caso de que el contribuyente no
tenga deducciones autorizadas en el ejercicio fiscal de que se trate, no
determinará el cociente a que se refiere este numeral.
Cuando el
contribuyente no determine la proporción de los ingresos y deducciones
indistintos a que se refiere el segundo párrafo de la presente regla, o bien,
no se tengan elementos para determinar el cociente, se considerará que dichos
ingresos y deducciones corresponden a regiones distintas de áreas marinas con
tirante de agua superior a quinientos metros.
A efecto de
aplicar lo dispuesto en el primer párrafo de esta regla, se deberá cumplir lo
siguiente:
a) Los ingresos acumulables que correspondan a las
actividades en cualquiera de las regiones mencionadas, deberán estar
registrados y plenamente identificados en una cuenta especial que al efecto
lleve el contribuyente como parte de su contabilidad.
b) Las deducciones autorizadas que correspondan a
las actividades en cualquiera de las regiones mencionadas deberán estar
registradas y plenamente identificadas, de conformidad con los “Lineamientos
para la elaboración y presentación de los costos, gastos e inversiones; la
procura de bienes y servicios en los contratos y asignaciones; la verificación
contable y financiera de los contratos, y la actualización de regalías en
contratos y del derecho de extracción de hidrocarburos”, publicados en el DOF
por la Secretaría.
c) Los contribuyentes deberán conservar como parte
de su contabilidad, los papeles de trabajo y la documentación comprobatoria que
acredite la determinación de las utilidades o pérdidas fiscales, cocientes y
proporciones, por cada una de las regiones de que se trate, durante un plazo de
5 años, mismo que comenzará a computarse a partir del día en que se presente la
declaración fiscal del último ejercicio en que se haya agotado la pérdida
fiscal correspondiente, debiendo cumplir con lo establecido en el artículo 30,
quinto párrafo del CFF.
En ningún
caso, las proporciones para determinar los ingresos acumulables y deducciones
autorizadas correspondientes a las actividades en las regiones de áreas marinas
con tirante de agua superior a quinientos metros a que se refiere el segundo
párrafo, numerales 1 y 2 de la presente regla podrán exceder del 1% de la
totalidad de sus ingresos acumulables o de sus deducciones autorizadas, según
corresponda. El excedente se sumará a los ingresos acumulables y deducciones
autorizadas correspondientes a las actividades en regiones distintas a áreas
marinas con tirante de agua superior a quinientos metros.
CFF 30, LISR 57, LISH 32, RLISH 35, RMF 2022
10.3.
Pérdida fiscal del ejercicio que corresponde a
actividades en regiones de áreas marinas con tirante de agua superior a
quinientos metros y aquella que corresponde a actividades en regiones distintas
a tales regiones
10.3. Para los efectos de los artículos
32, Apartado A, tercer párrafo de la LISH y 35 de su Reglamento, para
determinar la pérdida fiscal del ejercicio que corresponde a actividades en
regiones de áreas marinas con tirante de agua superior a quinientos metros y
aquella que corresponde a actividades en regiones distintas a tales regiones,
se estará a lo siguiente:
I. Las pérdidas fiscales correspondientes
a actividades en las regiones de áreas marinas con tirante de agua superior a
quinientos metros, y aquellas que correspondan a
actividades distintas a dichas regiones, podrán disminuirse de la utilidad
fiscal del ejercicio indistintamente de la región a la que pertenezcan. En el
caso de las pérdidas fiscales correspondientes a actividades distintas de las
regiones de áreas marinas con tirante de agua superior a quinientos metros, estas se podrán disminuir de la utilidad fiscal de
los diez ejercicios siguientes hasta agotarlas.
II. Para efectos de identificar la pérdida
fiscal del ejercicio que corresponde a las actividades en las regiones de áreas
marinas con tirante de agua superior a quinientos metros de aquella que
corresponde a las actividades en regiones distintas a tales regiones, se deberá
considerar lo siguiente:
1. Cuando en las determinaciones de las fracciones
I y II de la regla 10.2., se obtenga como resultado pérdida fiscal, la suma de
ambas pérdidas, constituirá la pérdida fiscal del ejercicio; debiendo
identificarse plenamente el monto de la pérdida fiscal que corresponde a las
actividades en las regiones de áreas marinas con tirante de agua superior a
quinientos metros y aquella que corresponde a las actividades en regiones
distintas a tales regiones.
2. Cuando en la determinación de una de las
fracciones I o II de la regla 10.2., se obtenga como resultado utilidad y en la
otra pérdida, la diferencia del monto de ambas fracciones, constituirá la
utilidad o pérdida fiscal del ejercicio.
En este supuesto, cuando
de la diferencia de las fracciones I y II de la regla 10.2., se determine
pérdida se considerará que la pérdida fiscal del ejercicio corresponde a
actividades en las regiones de áreas marinas con tirante de agua superior a
quinientos metros o, en su caso, a actividades en las regiones distintas a
tales regiones, conforme a lo siguiente:
a) Se considerará que la pérdida fiscal del ejercicio
corresponde a actividades en las regiones de áreas marinas con tirante de agua
superior a quinientos metros, cuando en la fracción I de la regla 10.2. se
determine pérdida y en la fracción II de la misma se obtenga utilidad.
b) Se considerará que la pérdida fiscal del
ejercicio corresponde a actividades en regiones distintas a áreas marinas con
tirante de agua superior a quinientos metros, cuando en la fracción I de la
regla 10.2. se determine utilidad y en la fracción II de la misma se obtenga pérdida.
III. Los contribuyentes deberán llevar en
cuentas de orden el registro contable de la pérdida fiscal que corresponde a
las actividades en las regiones de áreas marinas con tirante de agua superior a
quinientos metros y la pérdida fiscal que corresponde a las actividades en
regiones distintas a tales regiones, además de la amortización que se realice
de cada una de las pérdidas antes descritas contra la utilidad fiscal del
ejercicio.
Asimismo, deberán
conservar como parte de su contabilidad, el registro contable y los papeles de
trabajo de la disminución de las pérdidas de ejercicios anteriores sobre la
utilidad fiscal del ejercicio, durante un plazo de 5 años, mismo que comenzará
a computarse a partir del día en que se presente la declaración fiscal del
último ejercicio en que se haya agotado la pérdida fiscal correspondiente,
debiendo cumplir con lo establecido en el artículo 30, quinto párrafo del CFF.
IV. Las utilidades o las pérdidas fiscales
que se determinen en términos de las fracciones I y II, del primer párrafo de
la regla 10.2., correspondientes a actividades en las regiones de áreas marinas
con tirante de agua superior a quinientos metros y la que corresponda a
actividades en regiones distintas a tales regiones, en ningún caso podrán considerarse
como la utilidad o la pérdida fiscal del ejercicio, misma que deberá
determinarse en términos de la legislación aplicable.
Cuando el
contribuyente no cumpla con lo establecido en la presente regla, se considerará
que la totalidad de la pérdida fiscal del ejercicio corresponde a actividades
en regiones distintas a áreas marinas con tirante de agua superior a quinientos
metros.
CFF 30, LISH 32, RLISH
35, RMF 2022 10.2.
Determinación del IVA por
integrantes de consorcios
10.4. Conforme a los
artículos 32, apartado B y 33 de la LISH, para los efectos de la determinación
del IVA, las personas morales o empresas productivas del Estado que se agrupen
en consorcio en los términos del artículo 31 de la LISH, estarán a lo
siguiente:
I. Los integrantes del consorcio podrán
acreditar, en forma individual, la parte proporcional del total del IVA
acreditable, siempre que el operador expida, por cada integrante, el CFDI que
cumpla con lo dispuesto por la regla 10.5. y se reúnan los demás requisitos
establecidos en la Ley del IVA, su Reglamento y las demás disposiciones
fiscales.
II. No se considerarán como valor para
calcular el IVA tratándose de prestación de servicios, las cantidades que el
operador perciba para efectuar gastos por cuenta de los integrantes del consorcio,
siempre que dichas cantidades se encuentren respaldadas con el CFDI que cumpla
lo dispuesto por la regla 10.5.
III. El operador solo podrá acreditar la
parte proporcional del total del IVA acreditable que le corresponda, conforme a
su participación en el consorcio, del importe total del IVA amparado en el CFDI
que cumpla con lo dispuesto por la regla 10.5.
LIVA 4, 5, 18, LISH 31,
32, 33, RMF 2022 10.5.
Comprobantes fiscales por
los costos, gastos o inversiones efectuados por consorcios
10.5. Para los efectos del
artículo 32, apartado B, fracciones III, V, VII y IX de la LISH, los CFDI que
expida el operador del consorcio a favor de cada uno de los integrantes del
mismo a fin de amparar los costos, gastos e inversiones efectuados derivados de
la ejecución del contrato correspondiente, podrán emitirse de forma mensual,
siempre que incluyan las operaciones que se hubieran realizado en el mes de
calendario que corresponda y se expidan antes de que se cumpla el plazo para
presentar las declaraciones de dicho mes.
Tanto los
CFDI que se emitan de forma mensual en los términos del párrafo que antecede,
como aquellos que se expidan sin ejercer dicha opción deberán incorporar el Complemento
“Gastos del consorcio derivados de la Ejecución de un Contrato de Exploración o
Extracción de Hidrocarburos” que al efecto se publique en el Portal del SAT,
mismo que contendrá la siguiente información:
I. El número de contrato asignado por la Comisión
Nacional de Hidrocarburos con el cual se encuentra vinculado el gasto.
II. Identificar los costos, gastos o
inversiones que se realizan con el Plan de Exploración o el Plan de Desarrollo
para la Extracción, conforme a los Lineamientos que regulan el procedimiento
para la presentación, aprobación y supervisión del cumplimiento de los Planes
de Exploración y de Desarrollo para la Extracción de Hidrocarburos, emitidos
por la Comisión Nacional de Hidrocarburos.
III. La referencia de que el CFDI a que se
refiere esta regla se encuentra vinculado con el CFDI o con el comprobante
fiscal que cumpla con lo dispuesto en la regla 2.7.1.14., expedido a favor del
operador del consorcio con motivo de los costos, gastos o inversiones
efectuados.
Adicionalmente y tratándose
de los comprobantes señalados en el párrafo que antecede a los que hace
referencia la regla 2.7.1.14., se deberá indicar, en su caso, el número de
pedimento a través del cual se haya efectuado la importación respectiva, la
clave del pedimento, la clave de la forma de pago de este, el IVA pagado y, en
su caso, cualquier otro impuesto pagado en el pedimento.
IV. El número de folio fiscal y fecha de
expedición del CFDI o del comprobante fiscal que cumpla con lo dispuesto en la
regla 2.7.1.14., expedido a favor del operador del consorcio con el cual se
encuentra vinculado.
V. Mes al que corresponden los costos, gastos o
inversiones efectuados.
VI. Importe de cada uno de los costos, gastos
o inversiones efectuados que integran el total del monto del CFDI emitido al
integrante del consorcio y que se encuentran amparados en el CFDI o en el
comprobante fiscal que cumpla con lo dispuesto en la regla 2.7.1.14., expedido
a favor del operador del consorcio.
Adicionalmente, se deberá señalar el monto total
de costo, gasto o inversión, según corresponda, así como el monto total del
IVA, en su caso, que conste en el CFDI o en el comprobante fiscal que cumpla
con lo dispuesto en la regla 2.7.1.14., emitido al operador del consorcio. De
igual forma, se deberá señalar la clave en el RFC del proveedor que expidió el
CFDI a favor del operador del consorcio, con el que se encuentra vinculado el
costo, gasto o inversión.
VII. El porcentaje que el importe del CFDI a que se
refiere esta regla represente del total del importe a que se refiere la
fracción anterior.
VIII. La actividad, sub-actividad
y tarea con las cuales se encuentra relacionado el costo, gasto o inversión de
que se trate, siempre que sean identificables.
IX. El centro de costos al cual se encuentra
relacionado el costo, gasto o inversión, especificando el pozo, yacimiento,
campo y área contractual correspondiente, siempre que sean identificables.
X. El monto de la retención del ISR, del
IVA y, en su caso, de otros impuestos, que consten en el CFDI expedido a favor
del operador del consorcio.
CFF 29, 29-A, LISH 32,
RMF 2022 2.7.1.14.
Comprobantes fiscales por
las contraprestaciones percibidas por consorcios
10.6. Para los efectos del
artículo 32, apartado B, fracción VIII de la LISH, cuando los integrantes del
consorcio opten porque las contraprestaciones sean entregadas al operador para
que este las distribuya entre los integrantes del consorcio en las proporciones
respectivas, cada integrante deberá expedir al operador un CFDI que señale como
importe la parte proporcional que le corresponda de cada contraprestación.
Para tales
efectos, el CFDI que se expida por los integrantes del consorcio al operador,
deberá incorporar el Complemento “Ingresos atribuibles a los Integrantes de un
Consorcio derivados de la Contraprestación de un Contrato de Exploración o
Extracción de Hidrocarburos” que al efecto el SAT publique en su portal, mismo
que contendrá la siguiente información:
I. El número de contrato asignado por la Comisión
Nacional de Hidrocarburos del cual deriva la contraprestación respectiva.
II. La referencia de que el CFDI a que se refiere
esta regla se encuentra vinculado con el CFDI expedido por el operador del
consorcio al FMP con motivo de las contraprestaciones que hubiese recibido a
nombre del consorcio.
III. El número de folio fiscal y fecha de expedición
del CFDI con el cual se encuentra vinculado, así como el nombre y clave en el
RFC del operador del consorcio.
IV. Mes al que corresponden las contraprestaciones.
V. Importe total de las contraprestaciones pagadas
al operador del consorcio.
VI. El porcentaje que el importe que ampara el CFDI
a que se refiere esta regla representa respecto del total de las
contraprestaciones entregadas al operador del consorcio.
El operador deberá proporcionar a cada uno de los integrantes del
consorcio la información necesaria para cumplir las fracciones anteriores.
CFF 29, 29-A, LISH 31, 32
Plazo para el envío de la
información incorporada al registro
10.7. Para los efectos del
artículo 40, quinto párrafo de la LISH, los asignatarios presentarán al SAT la
información incorporada al registro de costos y gastos de la exploración y
extracción por cada campo de extracción de hidrocarburos, así como de los tipos
de hidrocarburos que se obtengan, a más tardar el día 31 de marzo de cada año,
observando para tal efecto lo que dispone la ficha de trámite 6/LISH “Envío de
la información del registro de los costos, gastos y tipos de hidrocarburos”,
contenida en el Anexo 1-A.
LISH 40
Desincorporación o no
incorporación de sociedades dedicadas exclusivamente a la exploración y
extracción de hidrocarburos
10.8. Para los efectos del
Capítulo VI del Título II de la Ley del ISR y con objeto de cumplir con lo
establecido en los artículos 31, fracción III y 46, primer párrafo de la LISH,
la sociedad integradora podrá desincorporar o dejar de incorporar al Régimen
Opcional para Grupos de Sociedades, según sea el caso, a las sociedades que
califiquen como integradas, cuando estas últimas tengan como objeto exclusivo
la exploración y extracción de hidrocarburos.
La sociedad
integradora que ejerza esta opción respecto de alguna sociedad que se encuentre
incorporada al régimen mencionado, deberá desincorporarla conforme al artículo
68 primero, segundo y último párrafos de la Ley del ISR.
Cuando la
integradora no incorpore a una sociedad que deba considerarse como integrada en
ejercicio de la opción a que se refiere la presente regla, podrá dejar de
observar lo dispuesto en el artículo 66, séptimo párrafo de la Ley del ISR.
LISR 66, 68 LISH 31, 46
Inicio de las actividades
destinadas a la producción comercial de hidrocarburos
10.9. Para los efectos del artículo 55,
segundo párrafo de la LISH, se entenderá que el inicio de las actividades
destinadas a la producción comercial de hidrocarburos se presenta al momento en
que surta sus efectos la notificación al contratista o asignatario del primer
plan de desarrollo para la Extracción del área contractual o de asignación
aprobado por la Comisión Nacional de Hidrocarburos que corresponda.
De
conformidad con lo señalado en el artículo 56, tercer párrafo de la LISH, la
Comisión Nacional de Hidrocarburos proporcionará al SAT la información de la
fecha de notificación del primer plan de desarrollo para la extracción de
hidrocarburos que haya aprobado a cada asignatario o contratista, de
conformidad con la ficha de trámite 8/LISH “Aviso de la notificación de los
planes de desarrollo para la extracción de hidrocarburos aprobados por la
Comisión Nacional de Hidrocarburos para la determinación del IAEEH”, contenida
en el Anexo 1-A.
Tratándose
de la migración de asignaciones a contratos para la exploración y extracción de
hidrocarburos en los que ya exista producción comercial de los mismos, se
aplicará la cuota establecida en el artículo 55, fracción II de la LISH, para
efectos de la determinación del IAEEH.
LISH 55, 56, RMF 2022
10.13.
Plazo para la
presentación de la declaración de pago del derecho de exploración de
hidrocarburos
10.10. Para los efectos de los artículos 45 y 52,
segundo y tercer párrafos de la LISH, la declaración de pago se presentará a
más tardar el día 17 del mes calendario inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.
LISH 45, 52
Cuota del derecho de
exploración de hidrocarburos por fracción de mes
10.11. Para los efectos del artículo 45 de la LISH,
cuando el derecho de exploración de hidrocarburos deba determinarse por
fracción de mes, la cuota correspondiente a dicha fracción se calculará
dividiendo el importe de la cuota entre el número de días del mes calendario al
que corresponda el pago; el cociente así obtenido se multiplicará por el número
de días de vigencia de la asignación, y el resultado será la cuota a aplicar
por dicha fracción de mes.
Cuando
en el mes de que se trate existan aumentos o reducciones en el número de
kilómetros cuadrados del área de asignación en virtud de modificaciones al
título de asignación, el derecho se
calculará conforme al siguiente procedimiento:
I. Se dividirá el importe de la cuota
aplicable entre el número de días del mes calendario al que corresponda el
pago.
II. El cociente así obtenido se
multiplicará por el número de días de vigencia de la asignación antes de sus
modificaciones y después de las mismas.
III. Los resultados de la fracción anterior
se multiplicarán por el número de kilómetros cuadrados aplicables antes y
después de las modificaciones al título de asignación, según corresponda.
IV. Los resultados de las operaciones se
sumarán y este será el importe a pagar por dicho derecho.
Para
los efectos del segundo párrafo de esta regla, se considerará la fecha en la
que surta sus efectos la modificación al citado título.
Para
el cálculo del derecho a que se refiere esta regla, en los casos en los que el
área de asignación se encuentre integrada por fracción de kilómetro cuadrado,
se considerará hasta el centésimo.
LISH 45, LFD 4o.
Porcentaje de deducción
para recuperación mejorada
10.12. Para los efectos del artículo 46, cuarto
párrafo, fracción I de la LISH y de la determinación del ISR, en lugar de
aplicar los porcentajes de deducción establecidos en los artículos 33 y 34 de
la Ley del ISR, los asignatarios podrán aplicar el 100% del monto original de
las inversiones realizadas para la recuperación mejorada, en el ejercicio en
que se efectúen.
LISR 33, 34, LISH 46
Determinación de la cuota
del IAEEH por fracción de mes
10.13. Para los efectos de los artículos 55, primer
párrafo y 56 de la LISH, cuando el IAEEH deba determinarse por fracción de mes,
la cuota correspondiente a dicha fracción se calculará dividiendo el importe de
la cuota entre el número de días del mes calendario al que corresponda el pago;
el cociente así obtenido se multiplicará por el número de días en la fase de
exploración o extracción, según corresponda, y el resultado será la cuota a
aplicar por dicha fracción de mes.
Cuando en el
mes de que se trate existan aumentos o reducciones en el número de kilómetros
cuadrados que comprenda el área contractual o el área de asignación en virtud
de modificaciones al contrato o al título de Asignación, el impuesto se
calculará conforme al siguiente procedimiento:
I. Se dividirá el importe de la cuota
aplicable entre el número de días del mes calendario al que corresponda el
pago.
II. El cociente así obtenido se
multiplicará por el número de días de vigencia del contrato o de la asignación
antes de sus modificaciones y después de las mismas.
III. Los resultados de la fracción anterior
se multiplicarán por el número de kilómetros cuadrados aplicables antes y
después de las modificaciones al contrato o al título de Asignación, según
corresponda.
IV. Los resultados de las operaciones se
sumarán y este será el importe a pagar por dicho impuesto.
Para los
efectos del segundo párrafo de esta regla, se considerará la fecha en la que surta
sus efectos la modificación al contrato o título de que se trate.
LISH 55, 56
Noción de actividades de
hidrocarburos
10.14. Para los efectos del artículo 64, primer párrafo
de la LISH, las actividades a que se refiere la Ley de Hidrocarburos son aquellas relacionadas en su artículo 2, sin importar la
calidad del residente en el extranjero que las realice.
LISH 64, LH 2, RMF 2022
10.15.
Cómputo de días de
duración de las actividades a que se refiere la Ley de Hidrocarburos
10.15. Para los efectos de los artículos 64, primero,
segundo y tercer párrafos de la LISH y 36 del Reglamento de la LISH, se
considera que las actividades continúan realizándose hasta que terminan
definitivamente. No se considera que las actividades hayan terminado cuando se
interrumpen temporalmente. Las interrupciones estacionales o por otra causa
deben incluirse en el cómputo del periodo de la duración de las actividades.
Las interrupciones estacionales incluyen las debidas al mal tiempo. Las
interrupciones temporales pueden ser motivadas, entre otras razones, por falta
de materiales o dificultades con la mano de obra.
En los casos
en que por la naturaleza de las actividades se considere que su duración excederá
de treinta días naturales en cualquier periodo de doce meses, el contribuyente
deberá cumplir con sus obligaciones conforme a lo dispuesto por la LISH y por
el Título II o el Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, según
corresponda, desde el inicio de sus actividades.
LISH 64, RLISH 36, RMF
2022 10.14.
Concepto de un “mismo
proyecto”
10.16. Para los efectos del artículo 64, segundo
párrafo de la LISH, se entenderá que forman parte de un mismo proyecto, las
actividades que se realicen por una parte relacionada del residente en el
extranjero a que se refiere dicha disposición, al amparo de un mismo contrato
para la exploración y extracción de hidrocarburos.
LISR 179, LISH 64
Noción de empleo
relacionado con actividades de contratistas o asignatarios
10.17. Para los efectos del artículo 64, cuarto párrafo
de la LISH, se considerará que un empleo está relacionado con las actividades
de los contratistas o asignatarios a los que se refiere la Ley de
Hidrocarburos, entre otros, en los siguientes supuestos:
I. Cuando el servicio se preste a personas morales,
consorcios o asociaciones en participación, que tengan la calidad de
contratista o asignatario en los términos de la Ley de Hidrocarburos.
II. Cuando el servicio se preste a personas
consideradas como partes relacionadas, en los términos del artículo 179 de la
Ley del ISR, de las entidades a que se refiere la fracción I de esta regla.
III. Cuando el objeto o la actividad preponderante de
quien efectúe los pagos sea el reconocimiento y exploración superficial o la
exploración y extracción de hidrocarburos, en los términos de la Ley de
Hidrocarburos.
LISR 154, 179, LISH 64,
RMF 2022 10.18.
Cómputo del periodo de
días de presencia física en el país
10.18. Para los efectos del cómputo del periodo de
treinta días a que se refiere el artículo 64, cuarto párrafo de la LISH, se
incluirán los siguientes días: parte de un día, día de llegada, día de partida
y los demás días de estancia en el territorio nacional, incluyendo los sábados,
domingos, días de descanso obligatorio, días festivos, vacaciones (tomadas
antes, durante o después del servicio), interrupciones de corta duración
(periodos de formación, huelgas, cierre, demoras en la recepción de
suministros), bajas por enfermedad y por causa de muerte o enfermedad en el
entorno familiar.
Se excluirán
del cómputo referido, los días pasados en tránsito en el país en el curso de un
viaje entre dos puntos fuera del territorio nacional, así como los días
completos sin presencia física en el país, ya sea por vacaciones, viajes de
trabajo o por cualquier otra causa.
Cuando el
contribuyente esté presente en el territorio nacional durante parte de un día,
el día se considerará como día de presencia en el país para los efectos del
cómputo del periodo de treinta días.
Para los
efectos de los artículos 64, cuarto párrafo de la LISH y 154 de la Ley del ISR,
en los casos en que por la naturaleza del empleo se considere que su duración
excederá de treinta días naturales en cualquier periodo de doce meses, el
contribuyente deberá cumplir con sus obligaciones conforme a lo dispuesto por
la LISH y por el Título V de la Ley del ISR, según corresponda, desde el inicio
de su empleo.
LISR 154, LISH 64, RMF
2022 10.17.
Actualización del Derecho
de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración
y Extracción de Hidrocarburos establecidos en la LISH
10.19. Las cuotas establecidas en los artículos 45 y 55
de la LISH, conforme al artículo 30 de su Reglamento, aplicables a partir del 1
de enero de 2022, se actualizaron considerando el periodo comprendido del mes
de diciembre de 2020 al mes de diciembre de 2021. El resultado obtenido se da a
conocer en el Anexo 27.
Conforme a
lo expuesto en el primer párrafo de esta regla, la actualización efectuada se
realizó de acuerdo con el procedimiento siguiente:
Para las
cuotas establecidas en los artículos 45, primer párrafo, fracciones I y II y 55
primer párrafo, fracciones I y II de la LISH, el periodo que se consideró para
su actualización es el comprendido entre el mes de diciembre de 2020 y el mes
de diciembre de 2021. En estos términos, el factor de actualización aplicable
al periodo mencionado, se obtuvo dividiendo el INPC del mes inmediato anterior
al más reciente del periodo, entre el INPC correspondiente al mes anterior al
más antiguo del periodo, por lo que se consideró el INPC del mes de noviembre
de 2021 que fue de 116.884 puntos, publicado en el DOF el 10 de diciembre de
2021 y el INPC del mes de noviembre de 2020, publicado en el DOF el 10 de
diciembre de 2020, que fue de 108.856 puntos. Como resultado de esta operación,
el factor de actualización obtenido y aplicado fue de 1.0737.
LISH
45, 55, RLISH 30, Disposiciones Transitorias Quinto, RMF 2022 1.9.
Devolución de saldos a
favor de IVA para contribuyentes que tengan la calidad de contratistas en
términos de la Ley de Hidrocarburos
10.20. Para los efectos de los artículos 6o. de la Ley
del IVA y 22, primer y séptimo párrafos del CFF, los contribuyentes que tengan
la calidad de contratistas conforme a la Ley de Hidrocarburos, podrán obtener
la devolución de saldos a favor del IVA en un plazo máximo de veinte días
contados a partir del día hábil siguiente a la fecha de la presentación de la
solicitud correspondiente, siempre que:
I. La solicitud de devolución se presente
a través del FED disponible en el Portal del SAT, en el tipo de trámite “IVA
Contratistas de Hidrocarburos”, conforme a lo previsto por la regla 2.3.4. y la
ficha de trámite 7/LISH “Solicitud de devolución de saldos a favor de IVA para
contratistas”, contenida en el Anexo 1-A.
II. Se encuentren al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales y las derivadas de los contratos celebrados con la
Comisión Nacional de Hidrocarburos.
III. El saldo a favor solicitado se haya
generado y declarado a partir de la firma del contrato de exploración y
extracción celebrado con la Comisión Nacional de Hidrocarburos.
IV. Hayan enviado, por el periodo por el que se
solicita la devolución, la información a que se refiere la regla 2.8.1.5.,
fracciones I, II y III.
V. Tengan confirmado el acceso al buzón
tributario a través del Portal del SAT, el cual se utilizará para darle
seguimiento al trámite de que se trate.
VI. No se les hubieren dejado sin efectos los certificados emitidos por el SAT para la
expedición de CFDI, de conformidad con el artículo 17-H, fracción X, en relación con el artículo 17-H
Bis, ambos
del CFF, así como por los
supuestos previstos en las fracciones XI y XII del referido artículo 17-H; al momento de presentar
la solicitud de devolución.
VII. Sus datos no estén publicados en el Portal
del SAT al momento de ejercer esta facilidad, de conformidad con el artículo
69, penúltimo párrafo, fracciones I, II, III, IV, y último párrafo del CFF; o
no se les haya aplicado la presunción establecida en el artículo 69-B del mismo
Código, una vez que se haya publicado en el DOF y en el Portal del SAT
mencionado el listado a que se refiere el cuarto párrafo del citado artículo
69-B.
VIII. No soliciten la devolución con base en
comprobantes fiscales expedidos por contribuyentes que se encuentren en la
publicación o en el listado a que se refieren los artículos 69 y 69-B del CFF.
IX. Tengan presentada con anterioridad a la fecha de
presentación de la solicitud de devolución, la DIOT correspondiente al periodo
por el cual se solicita dicha devolución.
En el caso
que el contribuyente incumpla cualquiera de las condiciones establecidas en las
fracciones anteriores, la autoridad lo requiera conforme al artículo 22,
séptimo párrafo del CFF, o
bien, cuando ejerza las facultades de comprobación a que se refiere el artículo
22, décimo párrafo, en relación con el artículo 22-D, ambos del CFF, la solicitud de
devolución a que se refiere la presente regla se resolverá en el plazo de
cuarenta días.
Tratándose
de contribuyentes que de conformidad con el artículo 5, fracción VI, párrafos
primero, inciso b) y sexto de la Ley del IVA, a partir de enero de 2017
realicen gastos e inversiones en periodo preoperativo y opten por solicitar la
devolución del IVA que les haya sido trasladado o pagado en la importación por
dichos gastos e inversiones, deberán presentar la solicitud de devolución en el
mes siguiente a aquel en el que se realicen
los gastos e inversiones. No obstante, la primera solicitud, así como las
subsecuentes, se podrán presentar con posterioridad siempre y cuando el
contribuyente no hubiere realizado actos o actividades por los que va a estar
obligado al pago del IVA o a la realización de actividades a la tasa del 0%.
Cuando se
ejerza la opción a que se refiere el párrafo anterior, se entiende que el
periodo preoperativo inició en el mes en que se debió haber presentado la
primera solicitud de devolución.
CFF 17-H, 17-H Bis, 22, 22-A, 22-D, 69, 69-B,
LIVA 5, 6, RMF 2022 2.3.4., 2.8.1.5.
Declaración informativa de operaciones realizadas por
cuenta de los integrantes del consorcio petrolero
10.21. Para los efectos del artículo 32,
Apartado B, fracción IV de la LISH, los operadores de consorcios petroleros
deberán presentar la información de las operaciones realizadas en el ejercicio
inmediato anterior por cuenta de sus integrantes, conforme a lo dispuesto en la
ficha de trámite 11/LISH “Declaración informativa de operaciones realizadas por
cuenta de los integrantes del consorcio petrolero”, contenida en el Anexo 1-A.
LISH 32
Área de asignación que no
se encuentra en la fase de producción
10.22. Para los efectos del artículo 45,
primer párrafo de la LISH, se entenderá que el área de asignación no se
encuentra en la fase de producción, hasta el momento en que surta sus efectos
el primer plan de desarrollo para la extracción del área de asignación aprobado
por la Comisión Nacional de Hidrocarburos.
LISH 45
Cuota del IAEEH cuando en
el mismo mes se realicen actividades de exploración y extracción
10.23. Para los efectos del artículo 55, primer párrafo
de la LISH, cuando en un área contractual o de asignación en el mismo mes se
realicen actividades de Exploración y Extracción, el pago del IAEEH por la totalidad del Área Contractual
o el Área de Asignación se calculará aplicando la cuota establecida en la fracción II de dicho
artículo.
LISH 55, RMF 2022 10.13.
Definición de periodo
preoperativo para la industria de hidrocarburos
10.24. Para los efectos del artículo 5o.,
fracción VI, quinto párrafo de la Ley del IVA, tratándose de la industria de
hidrocarburos, quedan comprendidos dentro de los gastos e inversiones
realizados en periodo preoperativo, los siguientes:
I. Los realizados con motivo de las
actividades sobre la superficie del terreno o del mar para considerar la
posible existencia de hidrocarburos en un área determinada; así como, la
adquisición, procesamiento, reprocesamiento o interpretación de información con
los mismos fines.
II. Los relacionados con la inscripción y
participación de las empresas en los procesos de licitación de áreas
contractuales, hasta la etapa de adjudicación y fallo de los mismos.
III. Los de exploración distintos a los contemplados
en la fracción I anterior y los de extracción de hidrocarburos, realizados con
anterioridad al momento en que se reciba la primera contraprestación de parte
del FMP correspondiente a la producción comercial regular de dichos
hidrocarburos, de conformidad con el contrato respectivo.
Los gastos e
inversiones a que se refiere esta regla deberán estar directamente relacionados
con las áreas contractuales determinadas en el Plan Quinquenal de Licitaciones
de Áreas Contractuales a que se refieren los artículos 29, fracción II y 31,
fracción II de la Ley de Hidrocarburos y 26, 27 y 28 de su Reglamento,
incluyendo, en su caso, las actualizaciones y modificaciones a dicho Plan
Quinquenal.
LIVA 5o., LH 4, 29, 31,
RLH 26, 27, 28
Periodo preoperativo para
empresas contratistas en la industria de hidrocarburos
10.25. Para los efectos del artículo 5o.,
fracción VI, quinto párrafo de la Ley del IVA, las empresas de la industria de
hidrocarburos que hayan suscrito un contrato de exploración y extracción de hidrocarburos,
en cualquiera de las modalidades establecidas en la Ley de Hidrocarburos,
considerarán como gastos e inversiones realizados en periodo preoperativo los
mencionados en la regla 10.24.
El periodo preoperativo
de los contratistas concluirá en el momento en que reciban la primera
contraprestación de parte del FMP, correspondiente a la producción comercial
regular de los hidrocarburos, de conformidad con lo establecido en el contrato
de exploración y extracción de hidrocarburos respectivo. No se considerará que
el periodo preoperativo ha concluido cuando se reciban contraprestaciones por
la obtención de hidrocarburos en la producción de cualquier prueba para
determinar las características del yacimiento y los caudales de producción.
Las empresas que
concluyan su periodo preoperativo en los términos del párrafo anterior, que
realicen gastos e inversiones para participar en futuros procesos de licitación
de las áreas contractuales a que se refiere la regla 10.24., segundo párrafo,
no considerarán dichos gastos e inversiones como realizados en periodo
preoperativo, por lo que estos serán acreditables en los términos y con los
requisitos establecidos en la Ley del IVA.
LIVA
5o., LH 4, 18, RMF 2022 10.24.
Determinación
del valor de la contraprestación que reciben los contratistas en especie por
parte del Estado
10.26. Para
los efectos del artículo 34 de la Ley del IVA, las empresas a que se refiere la
regla 10.25., segundo párrafo, considerarán como valor de mercado de las
contraprestaciones en especie que reciban de parte del FMP, derivadas del
contrato de exploración y extracción de hidrocarburos que tengan suscrito, el
valor que les corresponda a dichas contraprestaciones en términos del contrato
respectivo al momento de que las reciban.
LIVA
34, RMF 2022 10.25.
Pago
en efectivo contenido en la propuesta económica de las bases de licitación
emitidas por la Comisión Nacional de Hidrocarburos
10.27. Para los efectos de
los artículos 4, segundo párrafo de la LISH, 58-A, fracción II del CFF, así
como 27, fracción XIII y 28, fracción XII de la Ley del ISR el contribuyente
que haya sido seleccionado de acuerdo con el procedimiento establecido en las
bases de la licitación pública internacional emitida por la Comisión Nacional
de Hidrocarburos y suscriba un contrato para la exploración y extracción de
hidrocarburos que derive de la migración de una asignación en los términos del
procedimiento establecido en el Transitorio Sexto, último párrafo del “Decreto
por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, en Materia de Energía”, publicado en
el DOF el 20 de diciembre de 2013, podrá considerar que el monto en efectivo
que se pague a una empresa productiva del Estado por concepto de inversiones,
corresponde al precio o valor de mercado y no constituye un crédito comercial.
Asimismo, para los
efectos de los artículos 16, primer párrafo de la Ley del ISR y 46, quinto
párrafo de la LISH, la empresa productiva del Estado que reciba el pago en
efectivo a que se refiere el párrafo anterior, podrá acumular el mismo para
efectos del ISR en su calidad de asignatario.
LISH
4, 46, CFF 58-A, LISR 16, 27, 28, DECRETO DOF 20/12/2013
Título 11. Decretos, Circulares,
Convenios y otras disposiciones
Capítulo 11.1. Del
Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y
al valor agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las
personas dedicadas a las artes plásticas, con obras de su producción, y que
facilita el pago de los impuestos por la enajenación de obras artísticas y
antigüedades propiedad de particulares, publicado en el DOF el 31 de octubre de
1994 y modificado a través de los Diversos publicados en el mismo órgano de
difusión el 28 de noviembre de 2006 y el 5 de noviembre de 2007
Requisitos
a cumplir tratándose de donación y entrega para su exhibición y conservación de
obras a museos
11.1.1. Para los efectos de los Artículos
Tercero y Décimo Segundo del Decreto a que se refiere este Capítulo y en
particular, de las donaciones de obras a museos propiedad de personas morales
autorizadas para recibir donativos deducibles, o que pertenezcan a la
Federación, una entidad federativa, municipio u organismo descentralizado o de
la entrega de obras de arte plásticas distintas a la pintura, grabado y
escultura para su exhibición y conservación a un museo de arte contemporáneo,
se estará a lo siguiente:
I. Los
museos a que hace referencia esta regla, deberán presentar por conducto de
persona facultada para ello, mediante buzón tributario, la siguiente
información relativa a los artistas que les hubieren donado o entregado obras:
nombre completo del artista, seudónimo del mismo, ficha técnica de la obra
donada o entregada para su exhibición y conservación, imagen digital de la obra
en alta resolución.
II. Las obras deberán exhibirse
permanentemente en museos o pinacotecas abiertas al público en general, dedicadas
a la difusión de la plástica contemporánea, con espacios de exposición
permanente que cumplan con las condiciones museográficas, curatoriales y de
almacenamiento propias para su resguardo y exhibición.
DECRETO DOF 31/10/94,
28/11/2006 Tercero, Décimo Segundo
Decreto que otorga
facilidades para el pago del ISR y del IVA a las personas dedicadas a las artes
plásticas
11.1.2. Para los efectos de lo dispuesto en el presente
Capítulo, por Decreto se entiende el Decreto que otorga facilidades para el pago
de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y condona parcialmente el
primero de ellos, que causen las personas dedicadas a las artes plásticas, con
obras de su producción, y que facilita el pago de los impuestos por la
enajenación de obras artísticas y antigüedades propiedad de particulares,
publicado en el DOF el 31 de octubre de 1994 y modificado a través de los
Diversos publicados en el mismo órgano de difusión el 28 de noviembre de 2006 y
el 5 de noviembre de 2007.
DECRETO 31/10/94 Cuarto,
28/11/06 Séptimo, 5/11/07 Décimo Primero
Leyenda de pago en
especie en los CFDI expedidos por los artistas
11.1.3. Para los efectos de los artículos 29
y 29-A del CFF, los CFDI de servicios profesionales expedidos por los artistas
por la enajenación de sus obras deberán contener la leyenda “pago en especie”.
El CFDI a
que se refiere el párrafo anterior, hará las veces de aviso al adquirente, en
los términos del segundo párrafo del Artículo Séptimo del Decreto a que se
refiere este Capítulo.
CFF 29, 29-A
Opción para los artistas
de no llevar contabilidad
11.1.4. Para los efectos del Artículo
Séptimo del Decreto a que se refiere este Capítulo, los artistas que se acojan
al mismo podrán optar por no llevar contabilidad, siempre que la totalidad de
sus ingresos afectos al ISR deriven de la enajenación de sus obras.
Las personas
físicas que elijan la opción a que se refiere la presente regla, quedarán
relevados de cumplir con la obligación de presentar la DIOT a que se refiere el
artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA.
LIVA 32, DECRETO 31/10/94
Séptimo
Pago del ISR e IVA de los
artistas que opten por donar su obra a la Federación, estados o municipios
11.1.5. Para los efectos del artículo Noveno del Decreto
a que se refiere este Capítulo, cuando un artista done a la Federación, a un
estado o municipio, una colección de obras de artes plásticas de su producción,
o de bienes con valor artístico o histórico de su propiedad, que constituyan un
museo o una parte significativa del mismo, el valor de dichas obras o bienes,
podrá utilizarse para pagar el ISR o el IVA determinado a su cargo en el
ejercicio o periodo de que se trate, y en caso de obtener un remanente a su
favor, se podrá aplicar en los siguientes ejercicios o periodos fiscales hasta
agotarlo.
Para
determinar el valor de dichas obras o bienes, el artista deberá obtener una
constancia emitida por autoridad competente o especialista certificado, en la
que se exprese el valor de las obras o bienes.
La
dependencia o entidad que reciba la donación, deberá emitir una constancia de
aceptación de la obra en el valor asignado.
El artista
deberá presentar su declaración anual del ISR o del periodo del IVA, mediante
buzón tributario, acompañando la constancia de aceptación de la obra o bien.
El citado
remanente a favor del artista, en ningún caso dará derecho a devolución, en
términos del artículo 22 del CFF.
CFF 22, DECRETO DOF
31/10/94 Noveno
Artes plásticas y
antigüedades que se consideran bienes muebles usados
11.1.6. Para los efectos del Artículo Décimo
del Decreto a que se refiere este Capítulo, las obras de artes plásticas y las
antigüedades a que se refiere dicho precepto se consideran bienes muebles
usados, en los términos del artículo 9o., fracción IV de la Ley del IVA.
LIVA 9o., DECRETO 31/10/94
Décimo
Obras de artes plásticas
sorteadas y asignadas, no retiradas por entidades federativas o municipios
11.1.7. Para los efectos de los artículos 7-B de la Ley del
SAT y Octavo del Decreto a que se refiere este Capítulo, las entidades
federativas y los municipios a los que se asignen obras de artes plásticas
aceptadas como pago en especie, derivado del sorteo que realice el SAT,
contarán con seis meses para su retiro de las instalaciones de la Subadministración de Pago en Especie, contados a partir de
que se pongan a su disposición las citadas obras.
El plazo a
que se refiere el párrafo anterior podrá prorrogarse una sola ocasión por el
mismo tiempo, siempre que tres días antes del vencimiento respectivo se
presente solicitud en los términos de la ficha de trámite 3/DEC-2 “Solicitud de
prórroga para acudir a recoger las obras de arte plásticas asignadas a
entidades Federativas o a Municipios”, contenida en el Anexo 1-A.
Las obras de
artes plásticas que no sean recogidas dentro de los plazos establecidos en esta
regla, serán reasignadas a las entidades federativas o a los municipios
mediante un nuevo sorteo que realice el SAT.
Ley del SAT 7-B, DECRETO
DOF 31/10/94 Octavo
Obras que no se
consideran artesanales
11.1.8. Para los efectos del Artículo Décimo
Segundo, fracción I, segundo párrafo del Decreto a que se refiere este
Capítulo, no se consideran artesanales las obras que reúnan los siguientes
requisitos:
I. Pertenezcan en su elaboración o uso a cierta
tradición o identidad cultural con valor nacional o regional.
II. El material preponderante para su elaboración
sea de origen natural y originario de la región que representan.
III. Las que requieran complejidad técnica
destacada en su elaboración distinta a cualquier proceso mecánico o industrial.
IV. Sean similares en tamaño y técnica a las que
sean producción del mismo artista:
a) Que hayan participado en exposiciones nacionales
e internacionales promovidas por instituciones y entidades públicas, cuya
temática se encuentre vinculada a nuestro país, su historia, su arte y el
talento de los artistas, con el propósito de difundir la cultura mexicana, o
b) Que hayan sido objeto de reconocimiento, premio
o galardón por instituciones y entidades públicas.
DECRETO 31/10/94,
28/11/2006 Décimo Segundo
Fondo Nacional para el
Fomento de las Artesanías (FONART) como museo para las obras señaladas en la
regla 11.1.8.
11.1.9. Para los efectos del Artículo Décimo
Segundo del Decreto a que se refiere este Capítulo, y en particular tratándose
de la entrega para exhibición y conservación, de las obras a que se refiere la
regla 11.1.8., el FONART se considera museo de arte contemporáneo, el cual
deberá exhibir las obras que le sean entregadas, no enajenarlas y conservarlas.
DECRETO 31/10/94,
28/11/2006 Tercero, Décimo Segundo, RMF 2022 11.1.8.
Representatividad de las
obras de artes plásticas
11.1.10. Para los efectos del artículo Quinto del Decreto
a que se refiere este Capítulo, así como del artículo 7-B de la Ley del SAT, a
efecto de determinar la representatividad de una obra, el artista plástico, al
momento de presentar su declaración anual, deberá entregar un escrito libre en
el que manifieste, bajo protesta de decir verdad, que la obra presentada como
propuesta de pago en especie es representativa de su producción artística,
indicando además que respecto de las obras que haya declarado haber enajenado
en el ejercicio fiscal que corresponda, expidió un CFDI.
Dicho
documento debe contener el listado fotográfico de mínimo cinco piezas de las
vendidas en cada año del trienio previo a la declaración, en donde se señale la
técnica y tamaño de las mismas, relacionando los CFDI correspondientes que se
hayan emitido por dicha enajenación.
En caso de
que, el artista haya vendido menos de cinco obras, el listado fotográfico
deberá contar con todas las obras enajenadas.
Ley del SAT 7-B, DECRETO
31/10/94 Quinto
Capítulo 11.2. De la
enajenación de cartera vencida
Determinación del interés
acumulable de créditos con descuentos
11.2.1. Las personas morales residentes en
el país que cumplan con lo establecido en la regla 11.2.2., fracciones I, II,
III, IV y V, y adquieran créditos que se hayan beneficiado de los descuentos a
que dan derecho los programas de beneficio a deudores autorizados por la
Secretaría, descritos en las Circulares 1428, 1429 o 1430 de fecha 16 de marzo
de 1999 o en la Circular 1461 de fecha 2 de febrero de 2000, emitidas por la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores, podrán determinar el interés
acumulable correspondiente a la diferencia entre el valor nominal de la cartera
y el valor efectivamente erogado por ella, referido en el artículo 8 de la Ley
del ISR, sin incorporar el valor correspondiente al descuento otorgado a los
deudores bajo dichos programas.
LISR 8, CIRCULARES 1428,
1429 y 1430 DOF 16/03/1999 y 1461 DOF 02/02/2000 CNBV, RMF 2022 11.2.2.
Deducción de los gastos
por la adquisición de cartera vencida
11.2.2. Las personas morales residentes en el país que
adquieran créditos vencidos incluidos en un contrato de enajenación de cartera,
cuya titularidad haya sido de una institución de crédito o de una organización
auxiliar de crédito, podrán deducir en los términos de esta regla los pagos
efectivamente erogados para la adquisición de dicha cartera, siempre que además
de reunir los requisitos que establecen las disposiciones fiscales para las
deducciones, cumplan con lo siguiente:
I. Que el contrato de enajenación de cartera lo
celebren con instituciones de crédito, con fideicomisos cuyo fideicomisario sea
el Instituto para la Protección al Ahorro Bancario (IPAB) o con el Fideicomiso
Liquidador de Instituciones y Organizaciones Auxiliares de Crédito (FIDELIQ)
cuando actúe por cuenta propia o por mandato del Gobierno Federal como agente
del Fideicomiso de Recuperación de Cartera (FIDERCA), del FIDEREC-Banjército,
del Banco Nacional de Comercio Interior (BNCI), del Banrural o del Bancomext.
II. Que se dediquen exclusivamente a la adquisición,
administración, cobro y venta de cartera.
III. Que lleven registros contables por cada contrato
de enajenación de cartera y que lo dispuesto en esta regla lo apliquen de
manera individual por cada contrato, sin consolidar los resultados con otros
contratos para los efectos del ISR.
IV. Que la enajenación por parte de la institución
de crédito o de los fideicomisos a que se refiere la fracción I de esta regla,
cumpla con las disposiciones establecidas por el Banco de México en la Circular
Telefax 40/2000 de fecha 23 de noviembre de 2000 y por la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores en la Circular 1505 de fecha 24 de agosto de 2001.
V. Que no determine su resultado fiscal en los
términos del Capítulo VI, del Título II la Ley del ISR.
VI. Que cuando se trate de cartera vencida, esta se encuentre registrada como tal en la
contabilidad de la institución de crédito o de la organización auxiliar de
crédito, al momento de su enajenación, de conformidad con el Anexo 33 de las
Disposiciones de Carácter General Aplicables a las Instituciones de Crédito,
publicadas en el DOF el 2 de diciembre de 2005 y sus modificaciones. En el caso
de que la cartera sea enajenada por los fideicomisos a que se refiere la
fracción I de esta regla, se considerará vencida si al momento de la venta
cumple con las disposiciones de las mismas circulares.
VII. Que realicen la deducción a que se refiere esta
regla conforme a lo siguiente:
a) Los pagos efectivamente erogados por la
adquisición de la cartera vencida se deducirán en el ISR, a partir del
ejercicio en el que se adquirió la cartera, hasta por el equivalente de una
tercera parte del valor efectivamente erogado por la cartera vencida adquirida,
en cada ejercicio.
Asimismo,
a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se adquirió la cartera los
contribuyentes ajustarán la deducción correspondiente al ejercicio de que se
trate multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en que se adquirió la cartera y hasta el último mes de
la primera mitad del periodo durante el ejercicio por el que se efectúa la
deducción.
Tratándose
de ejercicios irregulares, la deducción correspondiente se efectuará en el por
ciento que represente el número de meses completos del ejercicio, contados a
partir del mes en que fue adquirida la cartera vencida, respecto de doce meses.
Cuando la cartera se adquiera después de iniciado el ejercicio, esta deducción
se efectuará con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios
irregulares.
Cuando
sea impar el número de meses comprendido en el periodo en que se adquiera la
cartera, se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo,
el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.
b) La persona moral adquirente de la cartera
vencida no podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 44 de la Ley del ISR
respecto de los créditos vencidos adquiridos y acumulará en su totalidad el
importe recuperado de los créditos, incluyendo el principal e intereses, sin
deducción alguna, cuando el importe se recupere en efectivo, en servicios o en
bienes. Tratándose de bienes, el ingreso será por el monto del valor de su
avalúo a la fecha en que se reciban. Cuando se trate de servicios, el ingreso
será el valor de la contraprestación pactada o el que hubieran pactado partes
no relacionadas en operaciones comparables, el que resulte mayor.
c) Para los efectos de calcular el valor del activo
en el ejercicio se sumará el promedio del monto efectivamente erogado por la
adquisición de la cartera vencida, el cual se determinará conforme a lo
siguiente:
El monto
pendiente de deducir al inicio del ejercicio en el ISR de los pagos
efectivamente erogados por la adquisición de la cartera vencida, determinado
conforme a esta regla, se actualizará desde el mes en que se adquirió la
cartera y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio por el que se
determina el impuesto. No se actualizará el monto efectivamente erogado en el
ejercicio correspondiente a adquisiciones de cartera vencida.
El saldo
actualizado en los términos del párrafo anterior se disminuirá con la mitad de
la deducción anual determinada en los términos de esta regla.
Cuando
la cartera se adquiera con posterioridad al primer mes del ejercicio, el valor
promedio de la misma se determinará dividiendo el resultado obtenido en el
párrafo anterior entre doce y el cociente se multiplicará por el número de
meses contados a partir del mes en que se adquirió la cartera.
d) Cuando los créditos
vencidos sean reestructurados por el adquirente, los intereses devengados
generados a partir de la reestructuración se acumularán conforme se devenguen
en cada uno de los meses del ejercicio, sin considerar los créditos
reestructurados en el ajuste anual por inflación a que se refiere el artículo 44
de la Ley del ISR.
e) La cartera vencida cuya adquisición haya sido
deducida en términos de esta regla no se podrá deducir con posterioridad bajo ningún
concepto, aun cuando se considere incobrable o cuando su enajenación genere una
pérdida.
Se
entenderá que las personas morales se dedican exclusivamente a la adquisición,
administración, cobro y venta de cartera, cuando los ingresos obtenidos por dicha
actividad en el ejercicio representen cuando menos el 95% de sus ingresos
totales. Se entiende que los ingresos para los efectos de este párrafo no
incluirán los intereses distintos de aquellos que provengan de la cartera de
crédito adquirida.
Asimismo,
para los efectos del primer párrafo de esta regla, se entenderá que los pagos
han sido efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, en
cheque librado por el contribuyente o mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crédito o casas de bolsa.
En caso
de que el contrato de compraventa incluya créditos que no hayan sido
registrados como vencidos de conformidad con el Anexo 33 de las Disposiciones
de Carácter General Aplicables a las Instituciones de Crédito, publicadas en el
DOF el 2 de diciembre de 2005, y sus modificaciones, dichos créditos no estarán
a lo dispuesto por esta regla y deberán sujetarse a las demás disposiciones
fiscales. En este caso, en el contrato de compraventa que se celebre con el
enajenante de la cartera se deberá especificar de manera separada el monto de
la contraprestación pactada por los créditos considerados como cartera vencida
y por los que integran la cartera vigente. Asimismo, en este último supuesto,
deberán identificarse los créditos considerados como cartera vencida y como
cartera vigente, y registrarse individualmente. Dicho registro formará parte de
la contabilidad y deberá conservarse a disposición de las autoridades de
conformidad con las disposiciones fiscales.
f) Tratándose de cartera vencida de créditos
otorgados a personas físicas que estén excluidos de la exención del IVA, en los
términos del artículo 15, fracción X, inciso b), segundo y tercer párrafos de
la Ley del IVA, en lugar de aplicar durante el ejercicio la deducción
establecida en el inciso a) de esta regla, se podrá deducir en el ejercicio
hasta un monto equivalente a la mitad del valor efectivamente erogado en la
adquisición de dicha cartera.
Las
personas morales que obtengan, el derecho de cobro sobre intereses y principal
generados por cartera vencida transferida para su administración y cobranza, de
las instituciones de crédito o de los fideicomisos a que se refiere la fracción
I de esta regla de acuerdo a las mismas disposiciones del Banco de México y de
la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, podrán deducir el monto de los
pagos efectivamente erogados para la obtención de dicho derecho, siempre que se
cumplan los requisitos que para las deducciones establecen las disposiciones
fiscales y los específicos establecidos en esta regla.
Dicho
monto podrá deducirse en el ISR mediante la aplicación en cada ejercicio, hasta
por el equivalente de una tercera parte del valor efectivamente erogado en cada
ejercicio. Asimismo, a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se obtenga
el derecho de cobro, los contribuyentes ajustarán la deducción en el ejercicio
de conformidad con la fracción VII, inciso a) de esta regla.
LISR 44, LIVA 15, RMF
2022 4.2.3., 4.2.4., 11.2.1., 11.2.4., 11.2.5., 11.2.6., CIRCULAR 1505 DOF
23/11/2003, DISPOSICIONES DE CARÁCTER GENERAL APLICABLES A LAS INSTITUCIONES DE
CRÉDITO DOF 02/12/2005 CNBV Y CIRCULAR TELEFAX 40/2000 DOF 23/11/2000 BANXICO
Determinación del interés
acumulable de cartera hipotecaria
11.2.3. En los casos en que las personas
morales residentes en el país adquieran cartera hipotecaria de vivienda de
interés social que tenga garantía residual por deficiencia de recuperación
final a cargo del Fondo de Operación y Financiamiento Bancario para la Vivienda
del Banco de México y los créditos hubiesen sido financiados con recursos del
Fondo, y además la adquisición implique asumir un pasivo con el Fondo de
referencia por la misma cartera, el interés acumulable se podrá determinar como
la diferencia entre los pagos mensuales pactados por el deudor del crédito
hipotecario y el pago a que se obligan con el Fondo al adquirir la cartera.
LISR
44
Requisitos
para la enajenación o la adquisición de cartera vencida
11.2.4. Las
personas morales que opten y cumplan con la regla 11.2.2., podrán enajenar o
adquirir de otra persona moral que opte y cumpla con lo establecido en la misma
regla, la cartera vencida de su propiedad, que se mantenga en el supuesto
correspondiente del Anexo 33 de las Disposiciones de Carácter General
Aplicables a las Instituciones de Crédito, publicadas en el DOF el 2 de
diciembre de 2005 y sus modificaciones, en tanto se cumpla con lo siguiente:
I. Cuando la persona
moral enajene la totalidad de su cartera, acumulará en el ejercicio de que se
trate el importe efectivamente cobrado por dicha enajenación y deducirá en ese
mismo ejercicio, en su caso, la parte pendiente de deducir por su compra,
actualizada de acuerdo a lo establecido en la fracción III de esta regla.
II. Cuando la persona
moral enajene parte de la cartera de su propiedad, acumulará en el ejercicio el
importe efectivamente cobrado por aquella parte de la cartera y, en su caso,
podrá deducir en ese mismo ejercicio la parte proporcional pendiente de deducir
de la cartera objeto de la enajenación, calculada de la siguiente manera:
a) El valor
nominal del principal de la parte de la cartera enajenada, valuado al momento
en que se adquirió, se dividirá entre el valor nominal del saldo total del
principal de la cartera al momento en que fue adquirida.
b) El factor que se
obtenga conforme al inciso anterior se multiplicará por el valor efectivamente
erogado por el total de la cartera adquirida en primera instancia.
c) El resultado que se
obtenga conforme al inciso anterior se multiplicará por lo que resulte de
restar a la unidad la fracción que se obtenga al multiplicar un tercio por el
número de años por los que ya se haya tomado la deducción de acuerdo a la regla
11.2.2.
d) Tratándose de la
cartera vencida a que se refiere la regla 11.2.2., fracción VII, inciso f), la
fracción a que se refiere el inciso anterior se obtendrá multiplicando un medio
por el número de años por los que ya se haya tomado la deducción de acuerdo a
esa misma regla.
e) El monto así obtenido
conforme a los incisos c) y d) anteriores, según corresponda, será la cantidad
que, actualizada de acuerdo a lo establecido en la fracción III de esta regla,
se podrá deducir con motivo de la enajenación parcial de la cartera.
III. La parte pendiente de
deducir a que se refieren las fracciones I y II de esta regla, deberá actualizarse
por el periodo comprendido desde el mes en que la persona moral adquirió la
cartera hasta el mes inmediato anterior al mes en que la enajene, cuando ello
suceda durante el primer semestre del ejercicio. En el caso que la enajene
durante el segundo semestre, el fin del periodo será el sexto mes del año de
que se trate.
LISR
44, DISPOSICIONES DE CARÁCTER GENERAL APLICABLES A LAS INSTITUCIONES DE CRÉDITO
DOF 02/12/2005 CNBV, RMF 2022 11.2.2.
Deducción
de la adquisición de cartera hipotecaria de vivienda de interés social
11.2.5. Las personas morales residentes en
el país que cumplan con lo establecido en la regla 11.2.2., fracciones I, II,
III, IV y V, y que adquieran exclusivamente cartera hipotecaria para vivienda
de interés social que hubiera sido financiada con recursos de una institución
de crédito y que tenga garantía residual por deficiencia de recuperación final
a cargo del Fondo de Operación y Financiamiento Bancario para la Vivienda del
Banco de México, siempre que dicha garantía no se mantenga después de la
enajenación y que el deudor no la cubra, podrán deducir los pagos efectivamente
erogados por su adquisición durante la vigencia del crédito. Esta deducción se
hará en partes iguales, a partir del ejercicio en el que se adquirió la
cartera, y el valor efectivamente erogado por cada crédito se calculará como
sigue:
I. Se
dividirá la unidad entre el número de años de vigencia remanente del crédito
desde que se adquiere a su vencimiento. Para los efectos de este numeral todo
periodo mayor a seis meses se considerará un año completo.
II. El valor
total efectivamente erogado por la cartera se dividirá entre el valor nominal
del principal de la cartera valuado al momento en que se adquiera.
III. El valor nominal del principal de cada
crédito valuado al momento en que se adquiera se multiplicará por el valor del
cociente obtenido en la fracción II anterior.
IV. En cada ejercicio se podrá deducir, por
cada crédito, lo que resulte de multiplicar las fracciones I y III anteriores.
Quienes
opten por lo establecido en el párrafo anterior, deberán:
I. Ajustar por inflación el monto de la deducción
anual obtenido en la fracción IV anterior, de los ejercicios siguientes a aquel
en el que se adquirió la cartera hipotecaria, multiplicándola por el factor de
actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se
adquirió la cartera y hasta el último mes de la primera mitad del periodo durante
el ejercicio por el que se efectúa la deducción.
Tratándose de
ejercicios irregulares, la deducción correspondiente se efectuará en el por
ciento que represente el número de meses completos del ejercicio, contados a
partir del mes en que fue adquirida la cartera, respecto de doce meses. Cuando
la cartera se adquiera después de iniciado el ejercicio, esta deducción se
efectuará con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.
Cuando sea impar el número de meses comprendido en el periodo en que se
adquiera la cartera, se considerará como último mes de la primera mitad de
dicho periodo, el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del
periodo.
II. Acumular en su totalidad el importe recuperado
de los créditos, incluyendo el principal e intereses, cuando el importe se
recupere en efectivo, en servicios o en bienes. Tratándose de bienes, el
ingreso será por el valor de su avalúo a la fecha en que se reciban. Cuando se
trate de servicios, el ingreso será el valor de la contraprestación pactada o
el que hubieran pactado partes no relacionadas en operaciones comparables, el
que resulte mayor.
III. Para los efectos de calcular el valor del activo
en el ejercicio se sumará el promedio del monto efectivamente erogado por la
adquisición de la cartera a que se refiere esta regla, el cual se determinará
conforme a lo siguiente:
El monto pendiente de
deducir al inicio del ejercicio en el ISR de los pagos efectivamente erogados
por la adquisición de la cartera, determinado conforme a esta regla, se
actualizará desde el mes en que se adquirió la cartera y hasta el último mes de
la primera mitad del ejercicio por el que se determina el impuesto. No se
actualizará el monto efectivamente erogado en el ejercicio correspondiente a
adquisiciones de cartera.
El saldo actualizado en
los términos del párrafo anterior se disminuirá con la mitad de la deducción
anual determinada en los términos de esta regla.
Cuando la cartera se
adquiera con posterioridad al primer mes del ejercicio, el valor promedio de la
misma se determinará dividiendo el resultado obtenido en el párrafo anterior
entre doce y el cociente se multiplicará por el número de meses contados a
partir del mes en que se adquirió la cartera.
IV. En caso de que algún crédito sea liquidado antes
de su vencimiento, deberá acumular en el ejercicio el importe de la liquidación
y, en su caso, deducir en ese mismo ejercicio la parte proporcional pendiente
de deducir del crédito objeto de la liquidación. La parte proporcional
pendiente de deducir se calculará conforme a lo siguiente:
a) El valor nominal del principal del crédito
liquidado, valuado al momento en que se adquirió, se dividirá entre el valor
nominal del saldo total del principal de la cartera al momento en que fue
adquirida.
b) El factor que se obtenga conforme al inciso a)
anterior se multiplicará por el valor efectivamente erogado por el total de la
cartera.
c) Se dividirá la unidad entre el número de años de
vigencia remanente del crédito desde su enajenación a su vencimiento. Para los
efectos de este inciso todo periodo mayor a seis meses se considerará un año
completo.
d) El resultado obtenido en el inciso c) anterior
se multiplicará por el número de años por los que ya se haya tomado la
deducción conforme al primer párrafo de esta regla.
e) Se restará de la unidad el resultado obtenido
conforme al inciso d) anterior.
f) Lo que resulte del inciso e) anterior se
multiplicará por el resultado obtenido en el inciso b) anterior.
g) El resultado obtenido conforme al inciso f)
anterior será la cantidad que, actualizada, se podrá deducir con motivo de la
liquidación del crédito.
h) La parte pendiente de deducir a que se refiere
el inciso g) anterior deberá actualizarse por el periodo comprendido desde el
mes en que la persona moral adquirió la cartera hasta el mes inmediato anterior
al mes en que el crédito se liquide, cuando ello suceda durante el primer
semestre del ejercicio. En el caso que el crédito se liquide durante el segundo
semestre, el fin del periodo será el sexto mes del año de que se trate.
La persona
moral adquirente de la cartera no podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 44
de la Ley del ISR respecto de los créditos adquiridos y la cartera cuya
adquisición haya sido deducida en términos de esta regla no se podrá deducir
con posterioridad bajo ningún concepto, aun cuando se considere incobrable o
cuando su enajenación genere una pérdida.
Se entenderá
que las personas morales se dedican exclusivamente a la adquisición, administración,
cobro y venta de cartera, cuando los ingresos obtenidos por dicha actividad en
el ejercicio representen cuando menos el 95% de sus ingresos totales. Se
entiende que los ingresos para los efectos de este párrafo no incluirán los
intereses distintos de aquellos que provengan de la cartera de crédito
adquirida.
Asimismo,
para los efectos del primer párrafo de esta regla, se entenderá que los pagos
han sido efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, en
cheque librado por el contribuyente o mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crédito o casas de bolsa.
LISR 44, 127, RMF 2022
11.2.2.
No acumulación de
ingresos por condonación de créditos
11.2.6. Tratándose de los créditos que hayan
sido otorgados originalmente por una institución de crédito o por una
organización auxiliar de crédito y que hayan sido transmitidos en los términos
de la regla 11.2.2., los contribuyentes no considerarán como ingresos para los
efectos de la Ley del ISR la condonación de dichos créditos, realizada en los
términos establecidos en la fracción XLVI del Artículo Segundo de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR para 2002, siempre que se cumplan
los requisitos de la mencionada fracción XLVI.
LISR 2002 Segundo
Transitorio, RMF 2022 11.2.2.
Capítulo 11.3. Del
Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de
simplificación administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013
Requisitos de los CFDI
que expidan las instituciones educativas privadas
11.3.1. Para los efectos del Artículo 1.8.,
fracción II del Decreto a que se refiere este Capítulo, los CFDI que al efecto
expidan las instituciones educativas privadas, deberán cumplir con los
requisitos del artículo 29-A del CFF, e incorporar el “Complemento Concepto de Instituciones Educativas
Privadas".
CFF 29-A, DECRETO DOF
26/12/2013, 1.8.
Aplicación del estímulo a
productos lácteos y productos lácteos combinados
11.3.2. Para los efectos del Artículo 2.1., del
Decreto a que se refiere este Capítulo, quedan comprendidos los productos
lácteos y productos lácteos combinados que cumplan con las especificaciones
establecidas en las Normas Oficiales Mexicanas “NOM-183-SCFI-2012, Producto
lácteo y producto lácteo combinado-Denominaciones, especificaciones
fisicoquímicas, información comercial y métodos de prueba” y
“NOM-243-SSA1-2010, Productos y servicios. Leche, producto lácteo, producto
lácteo combinado, mezcla de leche con grasa vegetal y derivados lácteos. Disposiciones
y especificaciones sanitarias. Métodos de prueba”.
DECRETO DOF 26/12/2013, 2.1.
Momento en que se
considera se ejerce la opción del estímulo
11.3.3. Para los efectos del artículo 1.3.
del Decreto a que se refiere este Capítulo, se considerará que los
contribuyentes ejercen el estímulo, al momento de aplicarlo en la declaración
del ISR correspondiente al ejercicio fiscal de 2021, incluso tratándose de
aquellos contribuyentes que conforme a las disposiciones fiscales opten por la
presentación de la declaración anual.
CFF 25, DECRETO DOF
26/12/2013 1.3.
Capítulo 11.4. Del
Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales para incentivar el uso de
medios de pago electrónicos, publicado en el DOF el 28 de octubre de 2021
Capítulo 11.4. Del Decreto por el que
se otorgan estímulos fiscales para incentivar el uso de medios de pago
electrónicos, publicado en el DOF el 21 de octubre de 2022
Bases del sorteo “El Buen Fin”
11.4.1. Para los efectos de
los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del CFF y Octavo del Decreto a
que se refiere este Capítulo, la información relacionada con los premios, las
fechas y las personas que podrán participar en el sorteo, se darán a conocer a
través de las bases del Sorteo “El Buen Fin”, que para tal efecto se publiquen
en el Portal del SAT.
Para
los efectos de los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del CFF y Octavo
del Decreto a que se refiere este Capítulo, la información relacionada con los
premios, las fechas y las personas que podrán participar en el sorteo, se darán
a conocer a través de las bases del sorteo “El Buen Fin”, que para tal efecto
se publiquen en el Portal del SAT. RF-9A
CFF 33-B, DECRETO DOF 21/10/2022
Octavo
Manifestación de las entidades
para participar en el Sorteo “El Buen Fin”
11.4.2. Para los efectos de
los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del CFF y Primero, en relación
con el Segundo, primer párrafo, ambos del Decreto a que se refiere este
Capítulo, las entidades que pretendan participar con la entrega de premios en
el Sorteo “El Buen Fin” deberán manifestar su voluntad, conforme a lo señalado
en la ficha de trámite 1/DEC-5 “Aviso para participar en el Sorteo ‘El Buen
Fin’ conforme al Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales para
incentivar el uso de medios de pago electrónicos”, contenida en el Anexo 1-A.
Para
los efectos de los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del CFF y
Primero, en relación con el Segundo, primer párrafo, ambos del Decreto a que se
refiere este Capítulo, las entidades que pretendan participar con la entrega de
premios en el sorteo “El Buen Fin” deberán manifestar su voluntad, conforme a
lo señalado en la ficha de trámite 1/DEC-5 “Aviso para participar en el Sorteo
“El Buen Fin” conforme al Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales para
incentivar el uso de medios de pago electrónicos”, contenida en el Anexo 1-A. RF-9A
CFF 33-B, DECRETO DOF
21/10/2022 Primero, Segundo
Manifestación de conformidad
para que se aplique el procedimiento de compensación permanente de fondos
11.4.3. Para los efectos de
los artículos 33-B, cuarto párrafo del CFF y Primero, en relación con el
Cuarto, ambos del Decreto a que se refiere este Capítulo, las entidades
federativas deberán manifestar a la Secretaría su conformidad para que se
aplique el procedimiento de compensación permanente de fondos a que se refiere
el artículo 15, segundo párrafo de la Ley de Coordinación Fiscal y lo
establecido en la Sección IV de los convenios de colaboración administrativa en
materia fiscal federal que tienen celebrados las entidades federativas
adheridas al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, respecto del monto de los
impuestos locales que se generen por la obtención de los premios de los
sorteos, conforme a lo señalado en la ficha de trámite 2/DEC-5 “Aviso de
conformidad para que se aplique la compensación permanente de fondos que deben
presentar las entidades federativas”, contenida en el Anexo 1-A.
Para
los efectos de los artículos 33-B, cuarto párrafo del CFF y Primero, en
relación con el Cuarto, ambos del Decreto a que se refiere este Capítulo, las
entidades federativas deberán manifestar a la Secretaría su conformidad para
que se aplique el procedimiento de compensación permanente de fondos a que se
refiere el artículo 15, segundo párrafo de la Ley de Coordinación Fiscal y lo
establecido en la Sección IV de los convenios de colaboración administrativa en
materia fiscal federal que tienen celebrados las entidades federativas adheridas
al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, respecto del monto de los impuestos
locales que se generen por la obtención de los premios de los sorteos, conforme
a lo señalado en la ficha de trámite 2/DEC-5 “Aviso de conformidad para que se
aplique la compensación permanente de fondos que deben presentar las entidades
federativas”, contenida en el Anexo 1-A. RF-9A
CFF 33-B, LCF 15, DECRETO DOF 21/10/2022
Primero, Cuarto, Convenios de colaboración administrativa en materia fiscal
federal, Sección IV
Entrega de información de la
Secretaría a las entidades federativas por premios pagados
11.4.4. Para los efectos de
los artículos 33-B, cuarto y último párrafos del CFF y Primero, en relación con
el Cuarto, tercer párrafo, ambos del Decreto a que se refiere este Capítulo, la
Secretaría informará mediante oficio a las entidades federativas el monto de
los premios pagados en cada una de las mismas, a fin de que estas determinen el
monto de los impuestos locales que les correspondan a dichas entidades
federativas y, en su caso, a sus respectivos municipios, para que soliciten a
la Federación les sea cubierto a través del procedimiento de compensación permanente
de fondos, a que se refiere el artículo 15, segundo párrafo de la Ley de
Coordinación Fiscal y establecido en la Sección IV de los convenios de
colaboración administrativa en materia fiscal federal que tienen celebrados las
entidades federativas adheridas al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal.
Para los efectos de los artículos 33-B, cuarto y último
párrafos del CFF y Primero, en relación con el Cuarto, tercer párrafo, ambos
del Decreto a que se refiere este Capítulo, la Secretaría informará mediante
oficio a las entidades federativas el monto de los premios pagados en cada una
de las mismas, a fin de que éstas determinen el monto de los impuestos locales
que les correspondan a dichas entidades federativas y, en su caso, a sus
respectivos municipios, para que soliciten a la Federación les sea cubierto a
través del procedimiento de compensación permanente de fondos, a que se refiere
el artículo 15, segundo párrafo de la Ley de Coordinación Fiscal y establecido
en la Sección IV de los convenios de colaboración administrativa en materia
fiscal federal que tienen celebrados las entidades federativas adheridas al
Sistema Nacional de Coordinación Fiscal. RF-9A
CFF 33-B, LCF 15, DECRETO DOF 21/10/2022
Primero, Cuarto, Convenios de colaboración administrativa en materia fiscal
federal, Sección IV
Pago a la Secretaría de
Gobernación de aprovechamientos por premios no reclamados
11.4.5. Para los efectos de
los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del CFF y Primero, en relación
con el Segundo, primer párrafo, ambos del Decreto a que se refiere este
Capítulo, el SAT determinará los premios que en términos del artículo 123 del
Reglamento de la Ley Federal de Juegos y Sorteos sean considerados no
reclamados y le comunicará a cada entidad que participe con la entrega de
premios en el sorteo “El Buen Fin” el monto que deberá ser cubierto vía un pago
de aprovechamientos a la Secretaría de Gobernación, mediante el procedimiento y
en los plazos que al efecto establezca el SAT en su Portal.
El pago del
aprovechamiento por los premios no reclamados a que se refiere el párrafo que
antecede, podrá ser acreditado en términos del artículo Primero del citado
Decreto, siempre que se haya realizado dentro del plazo establecido y una vez
que se haya entregado al SAT el comprobante de pago correspondiente, conforme a
la ficha de trámite 3/DEC-5 “Presentación del comprobante de pago a la
Secretaría de Gobernación de aprovechamientos por premios no reclamados
conforme al Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales para incentivar el
uso de medios de pago electrónicos”, contenida en el Anexo 1-A.
Para los efectos de los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del CFF y Primero, en relación con el Segundo, primer párrafo, ambos del Decreto a que se refiere este Capítulo, el SAT determinará los premios que en términos del artículo 123 del Reglamento de la Ley Federal de Juegos y Sorteos sean considerados no reclamados y le comunicará a cada entidad que participe con la entrega de premios en el sorteo “El Buen Fin” el monto que deberá ser cubierto vía un pago de aprovechamientos a la Secretaría de Gobernación, mediante el procedimiento y en los plazos que al efecto establezca el SAT en su Portal.
El pago del aprovechamiento por los premios no reclamados a que se refiere el párrafo que antecede, podrá ser acreditado en términos del artículo Primero del citado Decreto, siempre que se haya realizado dentro del plazo establecido y una vez que se haya entregado al SAT el comprobante de pago correspondiente, conforme a la ficha de trámite 3/DEC-5 “Presentación del comprobante de pago a la Secretaría de Gobernación de aprovechamientos por premios no reclamados conforme al Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales para incentivar el uso de medios de pago electrónicos”, contenida en el Anexo 1-A.
No se tendrá la obligación de cubrir a la Secretaría de Gobernación a través del pago de aprovechamientos, cuando no se generen premios ni ganadores en los términos del Permiso para la 12ª edición del Sorteo otorgado por la Dirección General de Juegos y Sorteos de la Secretaría de Gobernación.
RF-9A Toda la regla
CFF 33-B, Reglamento de la Ley Federal de Juegos y Sorteos 123, DECRETO
DOF 21/10/2022 Primero, Segundo
Forma de acreditamiento del
estímulo
11.4.6. Para los efectos de
los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del CFF y Primero, en relación
con el Tercero, ambos del Decreto a que se refiere este Capítulo, las entidades
que participen con la entrega de premios en el sorteo “El Buen Fin” podrán
acreditar el estímulo previsto en el citado artículo Primero, contra los pagos
provisionales, definitivos y anuales del ISR propio o retenido y hasta
agotarse, a partir de que el SAT les notifique vía buzón tributario que se ha
cumplido con la entrega de la información determinada, señalándoles el monto a
que tienen derecho a acreditar, utilizando para tal efecto en la declaración el
rubro de “Acreditamiento Sorteos”.
Dicho acreditamiento, se podrá realizar una vez que
las entidades mencionadas en el párrafo anterior hayan hecho la entrega total
de la información a que se refieren las reglas 11.4.8. y 11.4.9., así como el
pago de aprovechamientos a que se refiere la regla 11.4.5.
Para los efectos de los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del
CFF y Primero, en relación con el Tercero, ambos del Decreto a que se refiere
este Capítulo, las entidades que participen con la entrega de premios en el
sorteo “El Buen Fin” podrán acreditar el estímulo previsto en el citado
artículo Primero, contra los pagos provisionales, definitivos y anuales del ISR
propio o retenido a terceros de este impuesto y hasta agotarse, a partir de que
el SAT les notifique vía buzón tributario que se ha cumplido con la entrega de
la información determinada, señalándoles el monto que tienen derecho a
acreditar, utilizando para tal efecto en la declaración el rubro de
“Acreditamiento Sorteos”.
Dicho
acreditamiento, se podrá realizar una vez que las entidades mencionadas en el
párrafo anterior hayan hecho la entrega total de la información a que se
refieren las reglas 11.4.8. y 11.4.9., así como el pago de aprovechamientos a
que se refiere la regla 11.4.5.
RF-9A Toda la
regla
CFF 33-B, DECRETO DOF 21/10/2022, Primero,
Tercero, RMF 2022 11.4.5., 11.4.8., 11.4.9.
Determinación del monto del estímulo
11.4.7. Para los efectos de
los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del CFF y Primero, en relación
con el Tercero, ambos del Decreto a que se refiere este Capítulo, el monto del
estímulo corresponderá a aquellas cantidades que las entidades que participen
con la entrega de premios en el sorteo “El Buen Fin” efectivamente hayan
entregado en las cuentas asociadas a los tarjetahabientes o bien, en las
cuentas asociadas al pago de ventas generadas por las terminales punto de venta
de los ganadores, conforme a lo previsto en el citado Decreto, así como a las
cantidades que hayan pagado por concepto de aprovechamientos en términos de la
regla 11.4.5., según corresponda.
Para los efectos de los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del
CFF y Primero, en relación con el Tercero, ambos del Decreto a que se refiere
este Capítulo, el monto del estímulo corresponderá a aquellas cantidades que
las entidades que participen con la entrega de premios en el sorteo “El Buen
Fin” efectivamente hayan entregado en las cuentas asociadas a los
tarjetahabientes o bien, en las cuentas asociadas al pago de ventas generadas
por las terminales punto de venta de los ganadores, conforme a lo previsto en
el citado Decreto, así como a las cantidades que hayan pagado por concepto de
aprovechamientos en términos de la regla 11.4.5., según corresponda. RF-9A
CFF 33-B, DECRETO DOF 21/10/2022
Primero, Tercero, RMF 2022 11.4.5.
Información que deben proporcionar las
entidades participantes del Sorteo “El Buen Fin”
11.4.8. Para los efectos de
los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del CFF y Primero, en relación
con el Segundo, segundo párrafo, ambos del Decreto a que se refiere este
Capítulo, las entidades que participen con la entrega de premios en el sorteo
“El Buen Fin” deberán proporcionar al SAT la información a que se refiere la
ficha de trámite 4/DEC-5 “Entrega de información que deben proporcionar las
entidades participantes del Sorteo ‘El Buen Fin’”, contenida en el Anexo 1-A.
Para los efectos de los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del
CFF y Primero, en relación con el Segundo, segundo párrafo, ambos del Decreto a
que se refiere este Capítulo, las entidades que participen con la entrega de
premios en el sorteo “El Buen Fin” deberán proporcionar al SAT la información a
que se refiere la ficha de trámite 4/DEC-5 “Entrega de información que deben
proporcionar las entidades participantes del Sorteo ‘El Buen Fin’”, contenida
en el Anexo 1-A. RF-9A
CFF 33-B, DECRETO DOF 21/10/2022
Primero, Segundo
Información que deben proporcionar las
entidades participantes del Sorteo “El Buen Fin”, respecto de los premios
pagados por entidad federativa
11.4.9. Para los efectos de
los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del CFF y Primero, en relación
con el Segundo, segundo párrafo y Cuarto, todos del Decreto a que se refiere
este Capítulo, las entidades que participen con la entrega de premios en el
sorteo “El Buen Fin” deberán proporcionar al SAT la información relacionada con
los pagos correspondientes a los premios entregados a los tarjetahabientes y
comercios ganadores, a que se refiere la ficha de trámite 5/DEC-5 “Entrega de
información que deben proporcionar las entidades participantes del Sorteo ‘El
Buen Fin’ respecto de los premios pagados por entidad federativa”, con
independencia de la información proporcionada conforme a la ficha de trámite
4/DEC-5 “Entrega de información que deben proporcionar las entidades
participantes del Sorteo ‘El Buen Fin’”, ambas contenidas en el Anexo 1-A.
Para
los efectos de los artículos 33-B, primer párrafo, fracción IV del CFF y
Primero, en relación con el Segundo, segundo párrafo y Cuarto, todos del
Decreto a que se refiere este Capítulo, las entidades que participen con la
entrega de premios en el sorteo “El Buen Fin” deberán proporcionar al SAT la
información relacionada con los pagos correspondientes a los premios entregados
a los tarjetahabientes y comercios ganadores, a que se refiere la ficha de
trámite 5/DEC-5 “Entrega de información que deben proporcionar las entidades
participantes del Sorteo ‘El Buen Fin’ respecto de los premios pagados por
entidad federativa”, con independencia de la información proporcionada conforme
a la ficha de trámite 4/DEC-5 “Entrega de información que deben proporcionar
las entidades participantes del Sorteo ‘El Buen Fin’”, ambas contenidas en el
Anexo 1-A. RF-9A
CFF 33-B, DECRETO DOF 21/10/2022 Primero, Segundo, Cuarto
Capítulo 11.5. Del
Decreto por el que se otorgan medidas de apoyo a la vivienda y otras medidas
fiscales, publicado en el DOF el 26 de marzo de 2015
Complemento de los
comprobantes que amparan los servicios parciales de construcción de inmuebles
destinados a casa habitación
11.5.1. Para los efectos del Artículo Segundo, fracción
II del Decreto a que se refiere este Capítulo, los CFDI que amparen los
servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación,
deberán incorporar la información a que se refieren los incisos a) y b), de
dicha fracción en el “Complemento de los servicios parciales de construcción de
inmuebles destinados a casa habitación” publicado en el Portal del SAT.
DECRETO DOF 26/03/2015,
Segundo
Procedimiento para la
obtención de la manifestación del prestatario de los servicios parciales de
construcción de inmuebles destinados a casa habitación
11.5.2. Para los efectos del Artículo Segundo, fracción
III del Decreto a que se refiere este Capítulo, los prestatarios de los
servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación,
deberán entregar, por cada contrato, verbal o escrito, realizado con los
prestadores de servicios que opten por aplicar el estímulo a que se refiere el
Artículo Primero del citado Decreto la manifestación a que se refiere dicha
fracción conforme al procedimiento contenido en la ficha de trámite 202/CFF
“Aviso para la obtención de la manifestación del prestatario de los servicios
parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación”, contenida
en el Anexo 1-A.
CFF 17-K, RMF 2022
2.2.6., 2.2.7., DECRETO DOF 26/03/2015 Segundo
Información mensual que deben presentar las personas
físicas que presten servicios parciales de construcción de inmuebles destinados
a casa habitación
11.5.3. Para los efectos del Artículo
Segundo, fracción IV del Decreto a que se refiere este Capítulo, las personas
físicas que presten servicios parciales de construcción de inmuebles destinados
a casa habitación, en lugar de proporcionar la información en la declaración
del IVA, deberán enviar en la misma fecha en la que deban presentar dicha
declaración, la forma oficial 78 “Información de ingresos exentos por servicios
parciales de construcción de casa habitación”, conforme a la ficha de trámite
203/CFF “Informe mensual que deben presentar las personas físicas que presten
servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación”,
contenida en el Anexo 1-A.
Los
contribuyentes personas físicas que tributen en términos de la Sección II, Capítulo II,
Título IV de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, en
relación con lo dispuesto en la fracción IX del Artículo Segundo de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en
el DOF el 12 de noviembre de 2021, quedarán relevados de presentar la información en los
términos señalados en el párrafo anterior, siempre que el monto total de las
operaciones del bimestre, se proporcione en la declaración correspondiente en
el apartado “INGRESOS EXENTOS”.
CFF 17-K, RMF 2022
2.2.6., 2.2.7., DECRETO DOF 26/03/2015 Segundo, DECRETO DOF 12/11/2021 Segundo
Aviso de aplicación del
estímulo fiscal del IVA por la prestación de servicios parciales de
construcción de inmuebles destinados a casa habitación
11.5.4. Para los efectos del Artículo Cuarto del Decreto
a que se refiere el presente Capítulo, los contribuyentes que opten por aplicar
el estímulo fiscal deberán manifestar de conformidad con la ficha de trámite
204/CFF “Aviso de aplicación del estímulo fiscal del IVA por la prestación de servicios
parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación”, contenida
en el Anexo 1-A, lo siguiente:
“Manifiesto
bajo protesta de decir verdad, que opto por el estímulo fiscal a que se refiere
el Artículo Primero del Decreto por el que se otorgan medidas de apoyo a la
vivienda y otras medidas fiscales, publicado en el DOF el 26 de marzo de 2015.”
DECRETO DOF 26/03/2015
Cuarto
Informe respecto de
préstamos otorgados a partes relacionadas por las sociedades cooperativas de
producción
11.5.5. Para los efectos del Artículo Noveno, último
párrafo del Decreto a que se refiere este Capítulo, las sociedades cooperativas
de producción deberán presentar el informe de los préstamos que otorguen a sus
partes relacionadas, dentro del mes siguiente a aquel en el que se otorguen los citados préstamos,
ingresando a través de Internet en el Portal del SAT, utilizando la forma
oficial 80 “Información de los préstamos con partes relacionadas de las
sociedades cooperativas de producción”.
CFF 17-K, RMF 2022
2.2.6., 2.2.7., DECRETO DOF 26/03/2015 Noveno
Capítulo 11.6. De las
Reglas de Operación para la aplicación del estímulo fiscal a que se refiere el
“Acuerdo por el que se establecen estímulos fiscales a la gasolina y el diésel
en los sectores pesquero y agropecuario”, publicado en el DOF el 30 de
diciembre de 2015
Estímulo fiscal a los
contribuyentes que enajenen gasolina y diésel a los integrantes del sector
pesquero y agropecuario
11.6.1. Para los efectos de lo dispuesto por el Acuerdo
a que se refiere este Capítulo, los contribuyentes del impuesto que se
establece en el artículo 2o., fracción I, inciso D, numeral 1, subincisos
a) y c) de la Ley del IEPS, podrán aplicar lo previsto en dicho Acuerdo siempre
que:
I. Participen en el Programa de Energía
para el Campo de conformidad con la Ley de Energía para el Campo y su
Reglamento.
II. Enajenen gasolina o diésel a personas
que cuenten con permisos expedidos por la Comisión Reguladora de Energía, para
el expendio al público de petrolíferos en estaciones de servicio, y que en su
carácter de distribuidores autorizados por la Comisión Nacional de Acuacultura
y Pesca (CONAPESCA), o por la Secretaría de Agricultura, Ganadería, Desarrollo
Rural, Pesca y Alimentación (SAGARPA), enajenen los citados combustibles a los
integrantes del sector pesquero o agropecuario inscritos en el Padrón de
Beneficiarios de Energéticos Agropecuarios que lleva CONAPESCA o en el Padrón
de Beneficiarios de Diésel Agropecuario que lleva la SAGARPA, respectivamente.
LIEPS 2o, Acuerdo DOF
30/12/2015
Procedimiento para
determinar el monto mensual del estímulo fiscal a la enajenación de gasolina y
diésel
11.6.2. Los contribuyentes que cumplan con
los requisitos a que se refiere la regla 11.6.1., determinarán mensualmente el
monto del estímulo fiscal de conformidad con el siguiente procedimiento:
I. Considerarán los reportes que la
CONAPESCA y la SAGARPA les proporcionen semanalmente, los cuales deberán
especificar los siguientes datos:
a) Clave del permisionario en el programa de
CONAPESCA y de SAGARPA, así como su clave en el RFC.
b) El número de identificación de la estación
de servicio autorizada para el suministro del combustible.
c) Clave del beneficiario conforme al Padrón
de Beneficiarios de Energéticos Agropecuarios y al Padrón de Beneficiarios de
Diésel Agropecuario, según corresponda, así como su clave en el RFC;
identificación individual de cada suministro; relación de los CFDI expedidos
por el permisionario correspondientes a la enajenación de combustibles a precio
preferencial; los litros enajenados a precio preferencial, el monto por litro
del estímulo fiscal y el IVA correspondiente a la cuota del IEPS en el
porcentaje que se disminuye mediante el estímulo fiscal.
d) El monto total del estímulo fiscal
considerando los litros de combustible enajenados a los beneficiarios.
e) El monto total del IVA correspondiente a la
cuota del IEPS en el porcentaje en que se disminuye mediante el estímulo
fiscal, considerando los litros de combustible enajenados a los beneficiarios.
Con base en los
reportes señalados, CONAPESCA y SAGARPA deberán proporcionar mensualmente al
SAT, en hoja de cálculo formato .xls, a través de buzón tributario, el monto
total mensual del estímulo fiscal considerando los litros de combustible
enajenados a los beneficiarios respectivos, a más tardar el día 17 del mes
siguiente al que corresponda la información.
II. Con base en la información a que se refiere la
fracción anterior, reintegrarán a los permisionarios a quienes enajenaron los
combustibles, una cantidad equivalente a la totalidad del estímulo aplicable a
los litros enajenados en el mes de que se trate, más el IVA correspondiente a
la cuota del IEPS en el porcentaje en que se disminuye mediante el estímulo
fiscal.
El IVA que se reintegre
a los permisionarios quedará sujeto a lo dispuesto por el artículo 7o. de la
Ley del IVA.
III. Las cantidades reintegradas conforme a la
fracción anterior serán el monto del estímulo fiscal correspondiente al mes de
que se trate, el cual se compensará contra el IEPS a cargo del contribuyente
que se determine en los pagos mensuales siguientes hasta agotarlo, en términos
del artículo 5o., cuarto párrafo de la Ley del IEPS.
Los
contribuyentes, para aplicar el estímulo fiscal a que se refiere el presente
Capítulo, deberán proporcionar al SAT, en hoja de cálculo formato .xls, a
través de buzón tributario, los reportes semanales correspondientes al mes de
calendario a más tardar el día 17 del mes siguiente en que lo compensaron.
Se releva a
los contribuyentes de la obligación de presentar el aviso a que se refiere el
artículo 25, primer párrafo del CFF.
CFF 25, LIVA 7o., LIEPS
5o., ACUERDO DOF 30/12/15, RMF 2022 11.6.1.
Padrón de Beneficiarios y
la cuota energética
11.6.3. La CONAPESCA y la SAGARPA, deberán proporcionar
al SAT en hoja de cálculo formato .xls, a través de buzón tributario, el Padrón
de Beneficiarios de Energéticos Agropecuarios y el Padrón de Beneficiarios de
Diésel Agropecuario respectivamente, la cuota energética autorizada a cada uno
de los beneficiarios, la red de estaciones de servicio autorizadas para
suministrar el combustible de que se trate a los beneficiarios inscritos en los
diferentes Padrones, los datos de los enajenantes de gasolina y diésel a dichas
estaciones de servicios, así como informar al SAT la actualización de los
mismos dentro de los 15 días siguientes a que realicen cualquier modificación,
de conformidad con lo dispuesto en la ficha de trámite 1/DEC-6 “Informe del
Padrón de Beneficiarios de Energéticos Agropecuarios y el Padrón de
Beneficiarios de Diésel Agropecuario”, contenida en el Anexo 1-A.
ACUERDO DOF 30/12/15
Capítulo 11.7. Del
Decreto por el que se establecen estímulos fiscales en materia del impuesto
especial sobre producción y servicios aplicables a los combustibles que se
indican, publicado en el DOF el 27 de diciembre de 2016 y sus posteriores
modificaciones y del Decreto por el que se establecen estímulos fiscales a la
enajenación de los combustibles que se mencionan en la frontera sur de los
Estados Unidos Mexicanos, publicado en el DOF el 28 de diciembre de 2020
Devolución del excedente del estímulo
acreditable
11.7.1. Para los efectos de los artículos Segundo,
Tercero y Quinto del Decreto IEPS combustibles y en los artículos Primero y
Segundo del Decreto IEPS combustibles frontera sur, en relación con el artículo
22 del CFF, el estímulo o su excedente que no se haya acreditado, podrá
solicitarse en devolución utilizando el FED disponible en el Portal del SAT
bajo la modalidad “ESTIMULO IEPS FRONTERA-GASOLINAS”. La cantidad que resulte
procedente se devolverá en un plazo máximo de trece días hábiles siguientes a
la fecha en que se presentó la solicitud de devolución, de acuerdo con lo
siguiente:
A. El plazo expedito a que se refiere la presente
regla aplicará siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
I. Cuenten con la e.firma o la e.firma portable vigente y opinión
positiva del cumplimiento de sus obligaciones fiscales para efectos de lo
dispuesto en el artículo 32-D del CFF.
II. Tratándose del Decreto IEPS combustibles, la cantidad que se
solicite se haya generado en los ejercicios fiscales de 2019, 2020 o 2021 y,
para el caso del Decreto IEPS combustibles frontera sur, la cantidad que se
solicite se haya generado en 2021 determinada conforme a lo establecido en los
decretos a que se refiere este Capítulo, después de aplicarse, en su caso,
contra el pago provisional o anual del ISR o definitivo del IVA a cargo del
contribuyente, según corresponda, y la solicitud se tramite una vez presentadas
las declaraciones correspondientes a dichos impuestos, así como la DIOT a que
se refiere el artículo 32, primer párrafo, fracción VIII de la Ley del IVA y la
información contable prevista en las fracciones I, II y III de la regla
2.8.1.5., respecto del mismo periodo por el que se solicite la devolución.
Los contribuyentes
podrán optar por no acreditar el monto del estímulo contra el ISR e IVA y
solicitar su devolución a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel
en que se generó el estímulo, siempre que se tengan presentadas las
declaraciones de dichos impuestos, la DIOT e información contable, señaladas en
el párrafo anterior, respecto del periodo inmediato anterior a aquel por el que
se solicite la devolución y se cumpla con los demás requisitos y condiciones
previstos en la presente regla, manifestando bajo protesta de decir verdad esta
circunstancia mediante escrito anexo a su solicitud, en cuyo caso las
cantidades solicitadas en devolución ya no se podrán acreditar contra dichos
impuestos. De no actualizarse la citada manifestación, se perderá el derecho
para ejercer con posterioridad la facilidad administrativa a que se refiere
este párrafo.
III. Se proporcionen anexos a la solicitud de devolución:
a) Papel de trabajo para determinar el monto del
estímulo acreditable y el excedente que se solicite en devolución, respecto de
las enajenaciones de gasolinas efectuadas, según corresponda al tipo de
gasolina, identificadas por cada estación de servicio ubicada en las zonas
geográficas a que se refieren los artículos Cuarto y Quinto del Decreto IEPS
combustibles y el artículo Tercero, primer párrafo del Decreto IEPS
combustibles frontera sur, distinguiéndolas de las enajenaciones de gasolinas
en el resto del territorio nacional, así como, en su caso, los papeles de
trabajo para determinar el ISR y el IVA del periodo por el que se solicita la
devolución, precisando el importe del estímulo acreditado contra dichos
impuestos.
b) Los acuses de aceptación de los reportes
diarios del mes que corresponda, generados de conformidad con las
“Especificaciones Técnicas para la Generación del Archivo XML de Controles
Volumétricos para Hidrocarburos y Petrolíferos” o las “Especificaciones
Técnicas para la Generación del Archivo JSON de Controles Volumétricos para
Hidrocarburos y Petrolíferos”, según corresponda, publicadas en el Portal del
SAT en términos del artículo 28, fracción I, apartado B del CFF, cuya
información deberá corresponder con la registrada en la contabilidad del
contribuyente.
c) El archivo en formato XML de las pólizas que
contengan el registro contable en cuentas de orden del importe total del
estímulo fiscal generado, acreditado y obtenido en devolución, en su caso, así
como las relativas al registro pormenorizado de la enajenación de gasolina
realizada exclusivamente en las estaciones de servicio ubicadas en las zonas
geográficas a que se refieren los artículos Cuarto y Quinto del Decreto IEPS
combustibles y el artículo Tercero, primer párrafo del Decreto IEPS
combustibles frontera sur, distinguidas de la enajenación de dicho combustible
en el resto del territorio nacional, respecto del periodo por el que se
solicita la devolución.
d) Escrito firmado por el contribuyente o su
representante legal en el que se manifieste, bajo protesta de decir verdad, si
la totalidad del suministro de las gasolinas sujetas al estímulo se realizó
directamente en los tanques de gasolina de los vehículos para el empleo en su
motor, conforme a lo dispuesto en el artículo Tercero del Decreto IEPS
combustibles y el artículo Segundo del Decreto IEPS combustibles frontera sur,
detallando, en su caso, las enajenaciones efectuadas en forma distinta en las
zonas geográficas a que se refieren los decretos mencionados.
e) Estado de cuenta expedido por institución
financiera, que no exceda de dos meses de antigüedad y que contenga el nombre,
denominación o razón social y la clave en el RFC del contribuyente que tramita
la solicitud y el número de la cuenta bancaria activa (CLABE) a 18 dígitos para
efectuar transferencias electrónicas, misma que deberá corresponder a la que se
indique en el FED para el depósito del importe de la devolución que resulte
procedente.
f) Tratándose de la primera solicitud de
devolución, adicionalmente se anexarán:
1. Permiso(s) vigente(s) y no suspendido(s)
expedido(s) por la Comisión Reguladora de Energía, para el expendio al público
de petrolíferos en estaciones de servicio, que comprendan cada una de las
estaciones de servicio ubicadas en las zonas geográficas sujetas a los
estímulos, debiendo asimismo presentarse cada vez que se modifique(n) o
actualice(n).
2. Relación de las estaciones de servicio
susceptibles al estímulo con permiso a nombre del contribuyente que solicita la
devolución en los términos del numeral anterior, indicando su número de
registro para poder operar como tales otorgado por la autoridad competente, su
domicilio y fecha de apertura ante el RFC, así como la zona geográfica donde se
ubiquen conforme a los artículos Cuarto y Quinto del Decreto IEPS combustibles
y el artículo Tercero, primer párrafo del Decreto IEPS combustibles frontera
sur, debiendo presentarse asimismo cuando se actualice esta información.
3. Tratándose del Decreto IEPS combustibles, las
pólizas, papeles de trabajo y reportes de los controles volumétricos, en donde
se refleje el registro y movimientos del inventario final de gasolinas al 31 de
diciembre de 2019, 2020 o 2021, según corresponda, así como de las gasolinas
suministradas durante el ejercicio 2020, 2021 o 2022 a la estación de servicio
de que se trate, cuando se hayan adquirido conforme a las disposiciones vigentes
hasta 2019, 2020 o 2021, respectivamente, y para el caso del Decreto IEPS
combustibles frontera sur, inventario final de gasolinas al 31 de diciembre de
2020 o 2021, así como de las gasolinas suministradas durante el ejercicio 2021
o 2022 a la estación de servicio de que se trate, cuando se hayan adquirido
conforme a las disposiciones vigentes hasta 2020 o 2021.
Lo dispuesto
en esta regla no impide el ejercicio de las facultades de comprobación de las
autoridades fiscales de conformidad con lo establecido en el artículo 22 del
CFF.
B. El beneficio del plazo expedito a que se
refiere la presente regla, no procederá cuando:
I. Se trate de contribuyentes que, al momento de
presentar su solicitud, se encuentren publicados en el Portal del SAT, en
términos del artículo 69, párrafos penúltimo, fracciones I, II, III, IV, VII,
VIII, IX y último del CFF, así como a los que se les haya aplicado la
presunción establecida en los artículos 69-B y 69-B Bis del CFF y estén
publicados en el listado definitivo en el DOF y en el citado portal.
II. La devolución se solicite con base en
comprobantes fiscales expedidos por los contribuyentes que se encuentren en la
publicación o el listado a que se refieren los artículos 69, 69-B o 69-B Bis
del CFF, señalados en la fracción anterior, salvo que el solicitante haya
corregido su situación fiscal en relación con dichas operaciones.
III. Se haya dejado sin efectos el certificado del contribuyente
emitido por el SAT, de conformidad con lo establecido en el artículo 17-H,
primer párrafo, fracción X del CFF, en relación con el artículo 17-H Bis del
mismo Código, así como por los supuestos previstos en las fracciones XI y XII
del referido artículo 17-H; durante el periodo de solicitud de devolución,
salvo que el solicitante subsane las irregularidades detectadas en relación con
el supuesto de que se trate.
IV. El solicitante o su representante legal sea
socio, accionista, asociado, miembro, integrante o representante legal de
personas morales, que sean o hayan sido a su vez socios, accionistas,
asociados, miembros, integrantes o representantes legales de otra persona moral
a la que haya sido notificada la resolución prevista en el artículo 69-B,
cuarto párrafo del CFF.
V. En los doce meses anteriores al periodo por el
que se presente la solicitud de devolución conforme a la presente regla, el
solicitante tenga resoluciones firmes en las que se hayan negado total o
parcialmente las cantidades solicitadas en devolución, en las que el importe
negado acumulado sea superior a $5’000,000.00 (cinco millones de pesos 00/100
M.N.) o supere el 20% del monto acumulado de dichas cantidades, salvo cuando no
se hayan presentado previamente solicitudes de devolución.
VI. No aporte conjuntamente con su promoción alguno de los requisitos
establecidos en las fracciones I, II y III, del apartado anterior de la
presente regla.
VII. No habilite el buzón tributario o señale medios de contacto
erróneos o inexistentes.
Cuando la
autoridad notifique al contribuyente un requerimiento en los términos del
artículo 22, séptimo párrafo del CFF, o bien, cuando ejerza las facultades de
comprobación a que se refiere el artículo 22, décimo párrafo, en relación con
el artículo 22-D, ambos del CFF, el plazo a que se refiere el primer párrafo de
esta regla tampoco será aplicable, por lo que la resolución de las solicitudes
de devolución se sujetará a los plazos establecidos en el artículo 22 del CFF.
CFF 17-H, 17-H Bis, 22, 22-D, 25, 28, 32-D, 69,
69-B, 69-B Bis, LISR 27, LIVA 32, LIEPS 2, 19, RCFF 33, 34, RMF 2022 2.1.37.,
2.8.1.5., DECRETO DOF 27/12/2016 Segundo, Tercero y Quinto, DECRETO DOF
28/12/2020 Primero, Segundo y Tercero, DECRETO DOF 30/12/2020
Actualización de la devolución con motivo de la
aplicación del estímulo
11.7.2. Para los efectos del penúltimo párrafo
del artículo Segundo del Decreto IEPS combustibles y en el penúltimo párrafo
del artículo Primero del Decreto IEPS combustibles frontera sur y en la regla
11.7.1., en relación con el artículo 22, décimo segundo párrafo del CFF, las
cantidades que por concepto del estímulo o su excedente proceda su devolución,
se pagarán actualizadas conforme a lo previsto en el artículo 17-A del CFF,
considerando el periodo comprendido desde el mes en que se presentó la
solicitud de devolución que contenga el monto solicitado y hasta aquel en el
que la devolución esté a disposición del contribuyente.
CFF 17-A, 22, RMF 2022 11.7.1., DECRETO DOF
27/12/2016 Segundo, DECRETO DOF 28/12/2020, DECRETO DOF 30/12/2020
Capítulo 11.8. Del
Decreto mediante el cual se otorgan estímulos fiscales a los contribuyentes que
se indican, publicado en el DOF 8 de enero de 2019
Títulos o valores
susceptibles de aplicar el estímulo
11.8.1. Para los efectos del artículo
Primero, primer párrafo del Decreto a que se refiere este Capítulo, se
entenderá por bonos aquellas obligaciones o títulos de deuda, susceptibles de
circular en bolsas de valores concesionadas en los términos de la Ley del
Mercado de Valores, que se emitan en serie o en masa y representen la
participación en un crédito colectivo.
Para los
mismos efectos, se entenderá que los bonos están colocados entre el gran público
inversionista a través de bolsas de valores concesionadas en los términos de la
Ley del Mercado de Valores, cuando estén colocados y registrados en los
mercados reconocidos a que se refiere la fracción I del artículo 16-C del CFF.
CFF 16-C, LISR 166, Ley
del Mercado de Valores 2, Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito 208,
Decreto DOF 08/01/2019 Primero, RMF 2022 3.2.12.
Acreditación de la
residencia fiscal del residente en el extranjero
11.8.2. Para los efectos del artículo Primero, párrafo
segundo del Decreto a que se refiere este Capítulo, el residente en el
extranjero deberá entregar a la persona residente en México que aplique lo
dispuesto en dicho artículo, previo a que reciba el pago de los intereses a que
se refiere la citada disposición, un escrito bajo protesta de decir verdad,
firmado por el residente en el extranjero o su representante legal, en el que
señale que es residente de un país o jurisdicción con el que México tiene en
vigor un tratado para evitar la doble imposición o un acuerdo amplio de
intercambio de información.
LISR 166, RMF 2022
2.1.2., Decreto DOF 08/01/2019 Primero
Capítulo 11.9. Del
Decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte, publicado en el DOF el
31 de diciembre de 2018 y modificado mediante publicación en el mismo órgano de
difusión el 30 de diciembre de 2020 y del Decreto de estímulos fiscales región
fronteriza sur, publicado en el DOF el 30 de diciembre de 2020
Aviso de inscripción en el Padrón de
beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur, en
materia del ISR
11.9.1. Para los efectos de los artículos Séptimo de los decretos
región fronteriza norte y región fronteriza sur y 27, apartados A, fracción I y
B, fracción II del CFF, el SAT inscribirá al Padrón de beneficiarios del
estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur, a los contribuyentes que
presenten el aviso de inscripción en términos de la ficha de trámite 1/DEC-12
“Aviso de inscripción en el Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para la
región fronteriza norte o sur”, contenida en el Anexo 1-A, siempre que cumplan
con todos los requisitos previstos en los citados decretos.
En caso
de que la autoridad fiscal informe al contribuyente, a través del Portal del
SAT, que no cumple con alguno de los requisitos previstos en el artículo
Séptimo de los decretos a que se refiere este Capítulo, dicho contribuyente
podrá presentar un nuevo aviso de inscripción al Padrón de beneficiarios del
estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur, siempre y cuando se
encuentre dentro del plazo legal para ello.
CFF 27, DECRETOS DOF 31/12/2018 Séptimo,
30/12/2020 Región fronteriza norte y sur Séptimo
Aviso para aplicar el estímulo fiscal en
materia del IVA en la región fronteriza norte o sur
11.9.2. Para los efectos de los artículos Décimo Segundo, primer
párrafo, fracción II del Decreto región fronteriza norte y Décimo Primero,
primer párrafo, fracción II del Decreto región fronteriza sur y 27, apartados
A, fracción I y B, fracción II del CFF, las personas físicas o morales que
opten por aplicar el estímulo fiscal en materia del IVA, deberán presentar un
aviso en términos de la ficha de trámite 3/DEC-12 “Aviso para aplicar el
estímulo fiscal en materia del IVA en la región fronteriza norte o sur”,
contenida en el Anexo 1-A.
Los
contribuyentes que decidan dejar de aplicar el referido estímulo fiscal,
deberán presentar un aviso de conformidad con la ficha de trámite 4/DEC-12
“Aviso para dar de baja el estímulo fiscal en materia del IVA en la región
fronteriza norte o sur”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 27, DECRETOS DOF 31/12/2018 Décimo
Segundo, 30/12/2020 Región fronteriza sur Décimo Primero
Expedición de CFDI en la región fronteriza
norte o sur aplicando el estímulo fiscal en materia del IVA
11.9.3. Para los efectos de los artículos Décimo Primero del
Decreto región fronteriza norte; Décimo del Decreto región fronteriza sur; 1,
primer párrafo, fracciones I, II y III, segundo párrafo, 1-A, primer párrafo,
fracciones II y IV y 3, tercer párrafo de la Ley del IVA; 3 del Reglamento de
la Ley del IVA, y 29, párrafos segundo, fracción IV, quinto y penúltimo y 29-A,
fracción IX del CFF; así como la regla 11.9.2., los contribuyentes que apliquen
el estímulo fiscal en materia del IVA establecido en los decretos a que se
refiere este Capítulo por las operaciones que realicen en dichas regiones, para
efectos de la expedición de los CFDI estarán a lo siguiente:
I. Una vez transcurridas 72 horas a la presentación del aviso
a que se refiere la regla 11.9.2., podrán reflejar la aplicación del estímulo
fiscal en el CFDI, usando la opción o valor “IVA Crédito aplicado del 50%”.
II. En el catálogo de tasa o cuota, del campo o atributo
denominado “TasaOCuota” del CFDI, seleccionarán la
opción o valor identificada como: “IVA Crédito aplicado del 50%”.
III. Los proveedores de certificación de CFDI validarán que
quienes emitan CFDI usando la opción o valor “IVA Crédito aplicado del 50%”
hayan presentado efectivamente el citado aviso.
IV. Respecto a la tasa de retención del IVA, los contribuyentes
capturarán la tasa que corresponda una vez aplicado el crédito del 50% que
otorgan los Decretos a que se refiere este Capítulo.
Lo
dispuesto en esta regla no será aplicable para aquellas operaciones en donde el
CFDI señale en el campo o atributo denominado “ClaveProdServ”
como clave de producto o servicio la “01010101 no existe en el catálogo”, salvo
que se trate de operaciones celebradas con el público en general a que se
refiere la regla 2.7.1.21., ni las que el SAT identifique como correspondientes
a bienes o servicios no sujetos a los beneficios del estímulo fiscal en materia
del IVA, en el catálogo de productos y servicios (c_ClaveProdServ)
del CFDI publicado en el Portal del SAT.
CFF 29, 29-A, LIVA 1, 1-A, 3, RLIVA 3,
DECRETOS DOF 31/12/2018 Décimo Primero, 30/12/2020 Región fronteriza sur
Décimo, RMF 2022 2.7.1.21., 11.9.2.
Programa de verificación en tiempo real para
los contribuyentes de la región fronteriza norte o sur
11.9.4. Para los efectos de los artículos Séptimo, segundo
párrafo, fracción IV del Decreto región fronteriza norte y Séptimo, segundo
párrafo, fracción VI del Decreto región fronteriza sur, se considera que los
contribuyentes colaboran anualmente en el programa de verificación en tiempo
real a que hacen referencia dichas disposiciones, siempre que presenten la
información y documentación señalada en la ficha de trámite 5/DEC-12 “Informe
al programa de verificación en tiempo real para contribuyentes de la región
fronteriza norte o sur”, contenida en el Anexo 1-A y además permitan a la autoridad
fiscal llevar a cabo los procedimientos establecidos en la presente regla.
A partir
del mes de enero de 2022 y hasta el mes de diciembre de 2025, las autoridades
fiscales podrán, en un ambiente de colaboración y cooperación, realizar
verificaciones en tiempo real a los contribuyentes inscritos en el Padrón de
beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur, con la
finalidad de validar que dichos contribuyentes cumplen con lo establecido en
los Decretos a que se refiere este Capítulo, así como para corroborar la
congruencia y evaluar la veracidad de la información y documentación presentada
por el contribuyente, conforme a la ficha de trámite citada en el párrafo
anterior.
La
verificación a que se refiere esta regla podrá llevarse a cabo en el domicilio
fiscal, en la sucursal, en la agencia o en el establecimiento, que el
contribuyente haya registrado en el Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal
para la región fronteriza norte o sur, por lo que los contribuyentes sujetos a
una verificación deberán permitir al personal adscrito a la unidad
administrativa competente del SAT, que para tal efecto se designe, el acceso a
los mencionados lugares. Asimismo, la verificación se podrá llevar a cabo en
las oficinas de las autoridades fiscales o de manera electrónica, mediante el
buzón tributario.
La
autoridad fiscal podrá solicitar información y documentación durante todo el
tiempo que dure la verificación, asimismo el contribuyente podrá presentar la
información y documentación que considere pertinente para acreditar que
efectivamente cumple con todos los requisitos para aplicar el estímulo fiscal
establecido en el artículo Segundo del Decreto región fronteriza norte y en
igual precepto del Decreto región fronteriza sur.
La
autoridad fiscal podrá realizar la verificación en tiempo real conforme a lo
siguiente:
I. La autoridad fiscal notificará al contribuyente, mediante
buzón tributario, una solicitud para llevar a cabo la verificación, la cual, al
menos contendrá los datos siguientes:
a) El periodo de la verificación.
b) Las razones que motivan la verificación.
c) La modalidad mediante la cual se llevará a cabo la
verificación, es decir, en el domicilio fiscal, la sucursal, la agencia o el
establecimiento del contribuyente; en oficinas de las autoridades fiscales, o
de manera electrónica, a través del buzón tributario.
d) Los nombres y puestos de los funcionarios públicos que
llevarán a cabo la verificación.
II. El contribuyente podrá manifestar, mediante escrito
presentado ante la oficialía de partes de la autoridad fiscal que le envió la
solicitud, su voluntad de colaborar en la verificación, dentro de los cinco
días hábiles contados a partir del día hábil siguiente a aquel en que surta
efectos la notificación de la solicitud a que se refiere la fracción anterior.
III. A partir del día hábil siguiente a aquel en que el
contribuyente haya manifestado su voluntad de colaborar en la verificación, la
autoridad fiscal contará con un plazo de cinco días hábiles para notificar,
mediante buzón tributario, un oficio en el cual:
a) Solicite la presencia del contribuyente o de su
representante legal, en el domicilio fiscal, sucursal, agencia o
establecimiento registrado en el Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal
para la región fronteriza norte o sur, en el día y hora que se indiquen, o
b) Solicite la presencia del contribuyente o su representante
legal, en las oficinas de las autoridades fiscales, en el día y hora que se
indiquen, a efecto de llevar a cabo una mesa de trabajo y, en su caso,
solicitar la presentación de información y documentación adicional, o
c) Solicite al contribuyente o a su representante
legal la presentación de información y documentación.
Durante la
verificación, las autoridades fiscales limitarán sus actuaciones a
circunstancias relacionadas con el cumplimiento de los requisitos establecidos
en los decretos a que se refiere este Capítulo, así como en la normatividad
aplicable.
Dichas
actuaciones podrán incluir, entre otras, inspecciones oculares, entrevistas y
mesas de trabajo con el contribuyente o su representante legal.
IV. Tratándose del supuesto establecido en la fracción III, inciso
a) de esta regla, previo al inicio de la verificación, el contribuyente o su
representante legal proporcionará a la autoridad fiscal un escrito libre
firmado, en el que manifieste que autoriza a los funcionarios públicos
designados para tal efecto, para acceder en el día y hora indicados al
domicilio fiscal, sucursal, agencia o establecimiento, según corresponda,
durante el periodo en que se ejecute la verificación. Por cada ocasión que el
contribuyente autorice a la autoridad fiscal para tales efectos, proporcionará
dicho escrito libre.
Una vez
que la autoridad fiscal se constituya en el lugar designado para llevar a cabo
la verificación, podrá solicitar al contribuyente o a su representante legal,
que exhiba la información y documentación que considere necesaria. En el
supuesto de que el contribuyente o el representante legal no exhiba dicha
información y documentación, la autoridad fiscal le otorgará un plazo de quince
días hábiles, contados a partir del día hábil siguiente a aquel en que se le solicitó
la información y documentación, a efecto de que la presente en la oficialía de
partes de la autoridad fiscal que realizó la solicitud.
V. Tratándose del supuesto establecido en la
fracción III, incisos b) y c) de esta regla, cuando la autoridad fiscal
solicite información y documentación al contribuyente o a su representante
legal, este contará con un plazo de quince días hábiles, contados a partir del
día hábil siguiente a aquel en que surta efectos la notificación de la
solicitud, para presentar la citada información y documentación en la oficialía
de partes de la autoridad fiscal que realizó la solicitud.
Por única
ocasión, el contribuyente o su representante legal podrá solicitar, mediante
escrito libre presentado ante la oficialía de partes de la autoridad fiscal que
está llevando a cabo la verificación, una prórroga de cinco días hábiles al
plazo previsto en el párrafo anterior para aportar la información y
documentación respectiva, siempre que la solicitud de prórroga se efectúe en
dicho plazo. La prórroga solicitada en estos términos se entenderá concedida
sin necesidad de que exista pronunciamiento por parte de la autoridad fiscal y
se comenzará a computar a partir del día hábil siguiente al del vencimiento del
plazo previsto en el párrafo anterior.
VI. Por cada ocasión que la autoridad fiscal acceda
al domicilio fiscal, sucursal, agencia o establecimiento registrado en el
Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o
sur, o bien, se lleve a cabo una mesa de trabajo en las oficinas del SAT, se
levantará una minuta que incluirá, al menos, los datos siguientes:
a) Los datos generales del contribuyente.
b) Número de control de la verificación en tiempo real.
c) El relato de los hechos ocurridos durante el día, incluyendo
las manifestaciones, así como la relación de la información y documentación
solicitada por la autoridad fiscal, o bien, aportada por el contribuyente o por
su representante legal.
d) Nombres, identificación, puestos y firmas de los funcionarios
públicos que desahogaron la verificación.
e) Nombre, identificación y firma del
contribuyente o de su representante legal.
f) Nombre, identificación y firma de dos testigos designados
por el contribuyente o su representante legal. En caso de no designar testigos
o estos no acepten servir como tales, la autoridad fiscal designará a los
testigos.
La
autoridad fiscal dará lectura a la referida minuta, a efecto de que las partes
ratifiquen su contenido y firmen de conformidad. Una vez realizado lo anterior,
la autoridad fiscal entregará al contribuyente o a su representante legal una
copia de la minuta.
VII. En caso de que el contribuyente o su
representante legal no proporcione a la autoridad fiscal un escrito libre
firmado, en el que manifieste que autoriza a los funcionarios públicos
designados para acceder en el día y hora indicados a su domicilio fiscal,
sucursal, agencia o establecimiento según corresponda; no atienda a las
autoridades fiscales en el domicilio fiscal, sucursal, agencia o
establecimiento; no acuda a las oficinas del SAT en el día y hora indicados;
sea omiso en presentar de manera oportuna la información y documentación
solicitada; impida u obstaculice de cualquier forma que la autoridad fiscal
realice la verificación, o bien, se rehúse a llevar a cabo el proceso descrito
en esta regla, se entenderá que el contribuyente rechazó colaborar con el SAT
participando en el programa de verificación en tiempo real, lo cual se hará
constar en la minuta correspondiente.
Asimismo,
si durante la verificación la autoridad fiscal detecta que el contribuyente no
cumple con algún requisito de los previstos en los Decretos a que se refiere
este Capítulo, le notificará, a través del buzón tributario, un oficio mediante
el cual se le indiquen las irregularidades detectadas, señalando los motivos y
fundamentos por los que considera que no cumple con los requisitos previstos en
los Decretos a que se refiere el presente Capítulo, otorgándole un plazo de
diez días hábiles, contados a partir del día hábil siguiente a aquel en que
surta efectos la notificación, para que desvirtúe dicha situación, mediante la
presentación de la información y documentación que a su derecho convenga. En el
supuesto de que, durante la verificación en tiempo real, la autoridad fiscal no
detecte alguna irregularidad por la que considere que el contribuyente incumple
con alguno de los requisitos previstos en los Decretos a que se refiere este
Capítulo, le notificará un oficio, a través de buzón tributario, mediante el
cual se le indique que la verificación en tiempo real ha concluido.
VIII. Transcurrido el plazo a que se refiere el segundo párrafo de la
fracción anterior, en caso de que la autoridad fiscal considere que, con la
información y documentación proporcionada, el contribuyente desvirtuó las
irregularidades detectadas, le notificará un oficio, a través del buzón
tributario, mediante el cual se le indique que la verificación en tiempo real
ha concluido. En caso de que la autoridad fiscal considere que el contribuyente
no desvirtuó las irregularidades, le notificará un oficio, a través del buzón
tributario, mediante el cual le indique los motivos y fundamentos por los que
considera que, a pesar de la información y documentación proporcionada, no
desvirtuó las irregularidades detectadas durante la verificación, por lo que,
al no cumplir con los requisitos previstos en los Decretos a que se refiere el
presente Capítulo, no le resultan aplicables los beneficios contenidos en los
mismos por la totalidad del ejercicio sujeto a verificación, debiendo presentar
a más tardar en el mes siguiente a aquel en que se le notifique el oficio a que
refiere esta fracción, las declaraciones complementarias de los pagos
provisionales de los meses anteriores del mismo ejercicio y realizar el pago
correspondiente del ISR, con la actualización y recargos que en su caso
procedan, asimismo como consecuencia, la autoridad fiscal competente lo dará de
baja del Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza
norte o sur.
El plazo
máximo para que las autoridades fiscales concluyan la verificación en tiempo
real será de seis meses, los cuales se computarán a partir de la fecha en que
se notifique el oficio a que se refiere la fracción I de la presente regla.
No se
considera que la autoridad fiscal ejerce las facultades de comprobación cuando
lleve a cabo cualquiera de los procedimientos establecidos en la presente
regla.
CFF 42, DECRETOS DOF 31/12/2018 Séptimo,
30/12/2020 Región fronteriza norte y sur Séptimo, RMF 2022 11.9.1.
Ingresos obtenidos exclusivamente en la región
fronteriza norte
11.9.5. Para los efectos de los artículos
Segundo, Tercero, párrafo segundo, Cuarto y Séptimo, párrafo segundo, fracción
I, segundo y tercer párrafos del Decreto región fronteriza norte, se considera
que se cumple con el requisito de que al menos el 90% del monto total de los
ingresos obtenidos por el contribuyente, en México o en el extranjero, por
cualquier concepto, de conformidad con lo establecido en el artículo 1 de la
Ley del ISR, sean obtenidos exclusivamente en la región fronteriza norte
durante el ejercicio inmediato anterior al ejercicio de que se trate, cuando
dichos ingresos correspondan a la realización de actividades en la región
fronteriza norte, sin incluir los ingresos que deriven de bienes intangibles,
así como los correspondientes al comercio digital.
Tratándose
de contribuyentes que inicien actividades en la región fronteriza norte o
realicen la apertura de sucursales, agencias o establecimientos en dicha zona,
deberán estimar que obtendrán cuando menos el 90% del monto total de sus
ingresos obtenidos, en México o en el extranjero, por cualquier concepto, de
conformidad con lo establecido en el artículo 1 de la Ley del ISR del
ejercicio, por la realización de actividades en la región fronteriza norte, sin
incluir los ingresos que deriven de bienes intangibles, así como los
correspondientes a comercio digital.
La
autoridad fiscal podrá requerir a los contribuyentes los datos, informes o
documentos adicionales que considere necesarios y que estén relacionados con
sus ingresos o con la estimación de estos.
LISR 1, DECRETOS DOF 31/12/2018 Segundo,
Tercero, Cuarto, Séptimo, 30/12/2020 Región fronteriza norte Tercero, Séptimo
Pérdida del derecho para aplicar el estímulo
fiscal en materia del ISR
11.9.6. Para los efectos del artículo Quinto,
tercer párrafo del Decreto región fronteriza norte y Noveno, primer párrafo,
fracción V del Decreto región fronteriza sur, se entenderá que se pierde el
derecho a aplicar el estímulo fiscal, consistente en el crédito fiscal previsto
en el artículo Segundo de los Decretos de referencia, cuando en los pagos
provisionales o, en su caso, en la declaración anual, teniendo impuesto
causado, no se aplique el crédito citado. La pérdida del derecho a aplicar
dicho crédito respecto del pago provisional de que se trate, aplicará para
todos los pagos provisionales del ejercicio y la declaración anual del mismo
ejercicio.
DECRETOS DOF 31/12/2018 Región fronteriza Norte
Segundo, Quinto, Noveno 30/12/2020 Región fronteriza sur Segundo, Noveno
Antigüedad del domicilio fiscal, sucursal,
agencia o establecimiento en la región fronteriza norte
11.9.7. Para los efectos de los artículos
Séptimo, segundo párrafo, fracción I, párrafo primero, Tercero, primer párrafo
y Octavo, segundo párrafo del Decreto región fronteriza norte se considerará,
salvo prueba en contrario, que los contribuyentes tienen su domicilio fiscal y
cuentan con una antigüedad en su domicilio fiscal, sucursal, agencia o
establecimiento en la región fronteriza norte, cuando el registro ante el RFC
de dicho domicilio o la presentación del aviso de apertura de conformidad con
los artículos 22, 23 y 29 del Reglamento del CFF, tenga una antigüedad de por
lo menos dieciocho meses inmediatos anteriores a la fecha en que presenten el
aviso de inscripción al “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región
fronteriza norte”.
Tratándose
de contribuyentes que ya se encuentran inscritos en el “Padrón de beneficiarios
del estímulo fiscal para la región fronteriza norte”, o bien, hayan presentado
el aviso de renovación, se considerará, salvo prueba en contrario, que tienen
su domicilio fiscal, sucursal, agencia o establecimiento en dicha región
siempre que el mismo se encuentre ante el RFC, en la región fronteriza norte.
La autoridad fiscal podrá requerir a los contribuyentes los
datos, informes o documentos adicionales que considere necesarios y que estén
relacionados con los actos en los que se haya aplicado efectivamente el
estímulo fiscal.
CFF 28, RCFF 22, 23, 29,
DECRETOS DOF 31/12/2018, 30/12/2020 Región fronteriza norte Séptimo
Documentación para comprobar capacidad
económica, activos e instalaciones
11.9.8. Para los efectos de los artículos
Tercero, segundo párrafo y Séptimo, segundo párrafo, fracción I del Decreto
región fronteriza norte y Tercero y Cuarto del Decreto región fronteriza sur,
los contribuyentes acreditarán su capacidad económica, activos e instalaciones
para la realización de sus operaciones y actividades empresariales en dichas
regiones fronterizas, con la documentación que demuestre las principales
fuentes de ingresos, los bienes, derechos y otros recursos de los que dispone,
así como el mobiliario, maquinaria y equipo con que cuentan, tales como los
siguientes:
I. Estado de posición financiera del año
inmediato anterior al que presenta el aviso a que se refiere la regla 11.9.1.,
o del periodo mensual más reciente que se tenga en los casos de ser de reciente
creación o por inicio de operaciones.
II. Registro contable y documentación soporte de
las pólizas relacionadas con las inversiones, además de la documentación que
acredite la legal propiedad, posesión o tenencia de los bienes que constituyen
la inversión, así como su adquisición, incluyendo, en su caso, las fotografías
de las mismas, así como los comprobantes de pago y transferencias de las
erogaciones por la adquisición de los bienes.
III. Precisar y documentar si la inversión en activo
fijo nuevo va a ser destinada en su totalidad a actividades en la región
fronteriza norte o sur.
IV. Documentación soporte de las fuentes y
condiciones de financiamiento, tales como contratos y estados de cuenta
bancarios.
V. Actas protocolizadas de aportación de capital y, en su caso,
el estado de cuenta bancario del solicitante en donde se identifique el financiamiento
o la procedencia de dichos recursos, incluyendo el estado de cuenta
correspondiente a los socios y accionistas en el caso de aportación de capital.
VI. Indicar la información del mobiliario,
maquinaria o equipo de su propiedad que utilizará para la realización de sus
operaciones, con su respectivo registro contable y documentación que acredite
la legal propiedad, posesión o tenencia, incluyendo, en su caso, las
fotografías de los mismos, así como los CFDI, comprobantes de pago y
transferencias de las erogaciones por la adquisición.
VII. En su caso, planos de los lugares físicos en
que se desarrollará el proyecto, o la proyección fotográfica o similar de cómo
quedará el proyecto en su conclusión.
VIII. Número de personal contratado, indicando el
registro de inscripción en el IMSS, y aportando el primer y último recibo de
pago de las cuotas obrero-patronales ante dicho Instituto.
IX. Tratándose de la adquisición de inmuebles, se
presentarán los títulos de propiedad, en los que conste la inscripción en el
Registro Público de la Propiedad o el aviso correspondiente o, en su caso, el
contrato de arrendamiento o concesión del inmueble donde se llevará a cabo la
actividad o del documento donde conste la modalidad jurídica que corresponda.
La
documentación a que se refiere esta regla deberá conservarse como parte de la
contabilidad en los términos del artículo 28 del CFF.
La
autoridad fiscal podrá requerir a los contribuyentes los datos, informes o
documentos adicionales que considere necesarios y que estén relacionados con
los mismos.
CFF 28, DECRETOS DOF 31/12/2018 Séptimo,
30/12/2020 Región fronteriza norte Tercero, Séptimo, 30/12/2020 Región
fronteriza sur Tercero, Cuarto, RMF 2022 11.9.1.
Documentación para comprobar la obtención de
ingresos exclusivamente en la región fronteriza norte o sur
11.9.9. Para los efectos de los artículos
Segundo, Tercero, segundo párrafo, Cuarto y Séptimo, segundo párrafo, fracción I,
segundo y tercer párrafos del Decreto región fronteriza norte y Segundo del
Decreto región fronteriza sur, los contribuyentes podrán comprobar que sus
ingresos totales del ejercicio fiscal inmediato anterior y, en su caso, del
ejercicio, obtenidos en la región fronteriza norte o sur, según corresponda,
representan al menos el 90% del monto total de sus ingresos obtenidos, en
México o en el extranjero, por cualquier concepto, de conformidad con lo
establecido en el artículo 1 de la Ley del ISR, a través de la declaración
anual del ejercicio inmediato anterior o del pago provisional, según
corresponda, así como el papel de trabajo mediante el cual se integren los
ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior en la región fronteriza
norte o sur, conforme a la regla 11.9.5., diferenciando los montos de los
ingresos obtenidos en la región fronteriza norte o sur y los obtenidos fuera de
la región que corresponda; en su caso, la integración de los montos de los
ingresos deberá indicarse por sucursal, agencia o establecimiento y la suma de
estos deberá coincidir con el monto reportado en la balanza de comprobación del
periodo por el cual se integran los ingresos en la región fronteriza norte o
sur.
La
documentación a que se refiere esta regla deberá conservarse como parte de la
contabilidad en términos del artículo 28 del CFF.
Adicionalmente,
los contribuyentes deberán manifestar en las declaraciones de pagos
provisionales y del ejercicio, el monto total de los ingresos obtenidos en la
región fronteriza norte o sur; si la cantidad manifestada en las declaraciones
citadas no representa cuando menos el 90% del total de los ingresos obtenidos
en cada una de dichas regiones, el contribuyente deberá presentar declaraciones
complementarias por el ejercicio fiscal en el que aplicó indebidamente el
estímulo fiscal en materia del ISR establecido en los Decretos a que se refiere
este Capítulo.
La
autoridad fiscal podrá requerir a los contribuyentes los datos, informes o
documentos adicionales que considere necesarios y que estén relacionados con
los mismos.
CFF 28, LISR 1, DECRETOS DOF 31/12/2018
Segundo, Tercero, Cuarto, Séptimo, 30/12/2020 Región fronteriza Norte Tercero,
Séptimo, 30/12/2020 Región fronteriza Sur Segundo, RMF 2022 11.9.5.
Documentación para comprobar que los bienes
adquiridos son nuevos o, en su caso, usados
11.9.10. Para los efectos de los artículos
Tercero, segundo párrafo y Séptimo, segundo párrafo, fracción I del Decreto
región fronteriza norte y Primero, fracción I, Tercero, último párrafo y Cuarto,
segundo párrafo del Decreto región fronteriza sur, los contribuyentes podrán
comprobar que los bienes que adquirieron son nuevos con los siguientes
documentos:
I. CFDI que ampare la adquisición, el cual no deberá tener una
antigüedad mayor a dos años, contados a partir de la fecha de la presentación
del aviso a que se refiere la regla 11.9.1.;
II. Estado de cuenta bancario en el que conste el
pago correspondiente, y
III. Póliza del registro contable.
Tratándose
de bienes usados, se podrá acreditar la adquisición con el comprobante fiscal
en papel, comprobante fiscal digital, o bien, el CFDI que ampare la adquisición
del bien usado por parte del proveedor, así como el CFDI por la enajenación al
contribuyente. Adicionalmente, se deberá conservar un escrito libre firmado por
el representante legal o el contribuyente, en el cual manifieste bajo protesta
de decir verdad, la clave en el RFC de cada una de sus partes relacionadas y
que el bien adquirido no ha sido enajenado más de una ocasión.
La
documentación a que se refiere esta regla deberá conservarse como parte de la
contabilidad en términos del artículo 28 del CFF.
La
autoridad fiscal podrá requerir a los contribuyentes los datos, informes o
documentos adicionales que considere necesarios y que estén relacionados con
los actos en los que se haya aplicado efectivamente el estímulo fiscal.
CFF 28, DECRETOS DOF 31/12/2018 Tercero,
Séptimo, 30/12/2020 Región fronteriza Norte Tercero, Séptimo, 30/12/2020 Región
fronteriza Sur Primero, Tercero, Cuarto, RMF 2022 11.9.1.
Sujetos a que se refiere el artículo Sexto,
fracción VII del Decreto región fronteriza norte
11.9.11. Para los efectos del artículo Sexto, fracción VII del
Decreto región fronteriza norte, se entenderá por contribuyentes que determinan
su utilidad fiscal con base en los artículos 181 y 182 de la Ley del ISR, a
quienes lleven a cabo operaciones de maquila en los términos del artículo 181,
segundo párrafo de la citada Ley.
LISR 181, 182, DECRETO DOF 31/12/2018 Sexto
Aplicación del estímulo fiscal en materia del
ISR e IVA en la región fronteriza norte o sur a contribuyentes que se ubiquen
en el supuesto del artículo 69, penúltimo párrafo, fracción VI del CFF
11.9.12. Para los efectos de los artículos Sexto, fracción X y
Décimo Tercero, fracción III del Decreto región fronteriza norte y Sexto,
fracción X y Décimo Segundo, fracción IV del Decreto región fronteriza sur, las
personas físicas y morales que se ubiquen en el supuesto previsto en el
artículo 69, penúltimo párrafo, fracción VI del CFF y, en consecuencia, estén
incluidas en la lista publicada en el Portal del SAT, podrán aplicar los
estímulos fiscales previstos en los artículos Segundo y Décimo Primero del
Decreto región fronteriza norte y Segundo y Décimo del Decreto región
fronteriza sur, siempre que el motivo de la publicación únicamente sea
consecuencia de la condonación del pago de multas, circunstancia que deberá
señalar al presentar los avisos a que se refieren las reglas 11.9.1. y 11.9.2.
CFF 69, 74, DECRETO DOF 31/12/2018 Segundo,
Sexto, Décimo Primero, Décimo Tercero, 30/12/2020 Región fronteriza norte
Sexto, 30/12/2020 Región fronteriza sur Segundo, Sexto, Décimo, Décimo Segundo,
RMF 2022 2.14.5., 11.9.1., 11.9.2.
Contribuyentes que aplican los estímulos
fiscales del Decreto región fronteriza norte, que celebraron operaciones con
aquellos que se ubicaron en la presunción del artículo 69-B del CFF
11.9.13. Para los efectos de los artículos Sexto,
fracción XI, segundo párrafo y Décimo Tercero, fracción IV, segundo párrafo del
Decreto región fronteriza norte, las personas físicas o morales que hayan dado
cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un
contribuyente incluido en el listado a que se refiere el artículo 69-B, cuarto
párrafo del CFF, podrán aplicar los estímulos fiscales que señalan los
artículos Segundo y Décimo Primero del citado Decreto siempre que corrijan
totalmente su situación fiscal mediante la presentación de la declaración o
declaraciones complementarias que correspondan, consideren su corrección como
definitiva y no hubieran interpuesto algún medio de defensa en contra de la
resolución a través de la cual se concluyó que no se acreditó la materialidad
de las operaciones, o de haberlo interpuesto, se desistan del mismo.
Las
personas físicas o morales a que se refiere el párrafo anterior, deberán
corregir su situación fiscal con anterioridad a la presentación del aviso a que
se refieren las reglas 11.9.1. y 11.9.2.
CFF 69-B, DECRETO DOF 31/12/2018 Segundo, Sexto,
Décimo Primero, Décimo Tercero, RMF 2022 11.9.1., 11.9.2.
Aviso de renovación al Padrón de beneficiarios
del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur, en materia del ISR
11.9.14. Para los efectos del artículo Octavo, segundo párrafo tanto
del Decreto región fronteriza norte, como del Decreto región fronteriza sur,
los contribuyentes que opten por continuar aplicando el estímulo fiscal en
materia del ISR, deberán presentar el aviso de renovación en términos de la
ficha de trámite 1/DEC-12 “Aviso de inscripción en el Padrón de beneficiarios
del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur”, contenida en el
Anexo 1-A.
DECRETOS DOF 31/12/2018, 30/12/2020 Región
fronteriza Norte Octavo, 30/12/2020 Región fronteriza Sur Octavo
Aviso para darse de baja del Padrón de
beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur, en
materia del ISR
11.9.15. Para los efectos de los artículos Décimo, fracción III del
Decreto región fronteriza norte y Noveno, fracción I del Decreto región
fronteriza sur, los contribuyentes que soliciten su baja del “Padrón de
beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur”,
deberán presentar el aviso de baja en términos de la ficha de trámite 2/DEC-12
“Aviso para darse de baja del Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para
la región fronteriza norte o sur”, contenida en el Anexo 1-A.
En
caso de que el contribuyente presente un aviso de suspensión de actividades o
cualquiera de los avisos de cancelación en el RFC, en términos del artículo 29
del Reglamento del CFF, la autoridad fiscal considerará que con dicho aviso
también se presenta el aviso para darse de baja del Padrón de beneficiarios del
estímulo fiscal para la región fronteriza norte o sur.
RCFF 29, DECRETOS DOF 31/12/2018 Décimo,
30/12/2020 Región fronteriza norte Décimo, 30/12/2020 Región fronteriza sur
Noveno
Verificación del cumplimiento de los requisitos
para aplicar el estímulo fiscal en materia del IVA en la región fronteriza
norte o sur
11.9.16. Para los efectos de los artículos Décimo Segundo, fracción
II del Decreto región fronteriza norte y Décimo Primero, fracción II del
Decreto región fronteriza sur, la autoridad fiscal podrá requerir a los
contribuyentes que presentaron el aviso a que se refiere la regla 11.9.2., la
información y documentación que estime necesaria, a efecto de verificar si
cumplen con los requisitos establecidos en los referidos Decretos, de
conformidad con el siguiente procedimiento:
I. La autoridad fiscal notificará al contribuyente, a través
del buzón tributario, un oficio mediante el cual le indique las irregularidades
detectadas, señalando los motivos y fundamentos por los que considera que no
cumple con los requisitos previstos en los Decretos a que se refiere este Capítulo,
otorgándole un plazo de diez días hábiles, contados a partir del día hábil
siguiente a aquel en que surta efectos la notificación, para que presente la
información y documentación que a su derecho convenga.
II. El contribuyente podrá solicitar mediante escrito libre por
única ocasión, una prórroga de cinco días hábiles al plazo previsto en la
fracción anterior, para presentar la información y documentación respectiva,
siempre y cuando la solicitud de prórroga se efectúe dentro de dicho plazo. La
prórroga solicitada se entenderá concedida sin necesidad de que exista un
pronunciamiento por parte de la autoridad fiscal y se comenzará a computar a
partir del día hábil siguiente al del vencimiento del plazo previsto en la
fracción I de esta regla.
III. La autoridad fiscal podrá requerir documentación e
información adicional al contribuyente, dentro del plazo máximo de diez días
hábiles, contados a partir del día hábil siguiente a aquel en que el
contribuyente presentó la información y documentación, o bien, a aquel en que
concluyó el plazo a que se refiere la fracción I de esta regla y, en su caso,
el plazo de la prórroga solicitada, misma que deberá proporcionarse dentro del
plazo de cinco días hábiles siguientes a aquel en que surta efectos la
notificación del requerimiento.
IV. La autoridad fiscal valorará la información y documentación
proporcionada por el contribuyente y notificará un oficio al contribuyente, a
través del buzón tributario, mediante el cual le indique los motivos y
fundamentos por los que desvirtuó las irregularidades detectadas, o bien, por
los que no desvirtuó dichas irregularidades indicando la fecha en la que dejó
de cumplir con los requisitos establecidos en el Decreto que corresponda.
En el
supuesto de que el contribuyente no proporcione información y documentación, no
atienda el requerimiento a que se refiere la fracción III de esta regla o bien,
proporcione la información y documentación de manera incompleta, la autoridad
fiscal emitirá el oficio a que se refiere esta fracción con la información y
documentación que tenga a su disposición.
El oficio
a que se refiere esta fracción, deberá notificarse dentro de los diez días
hábiles siguientes a aquel en que haya concluido el plazo para presentar la
información y documentación, o el plazo para solventar el requerimiento
establecido en la fracción III de esta regla.
En caso
de que la autoridad fiscal detecte que el contribuyente incumplió con alguno de
los requisitos establecidos en los Decretos, el contribuyente perderá el
derecho de aplicar el estímulo fiscal en materia del IVA a partir de la fecha
en la que el contribuyente dejó de cumplir los requisitos y deberá presentar, a
más tardar en el mes siguiente a aquel en que se notifique el oficio a que se
refiere la fracción IV de esta regla, las declaraciones complementarias
correspondientes, mediante las cuales corrija su situación fiscal, así como
realizar el pago correspondiente con la actualización y recargos que en su caso
procedan.
El
escrito de solicitud de prórroga, así como el de información y documentación a
que refiere la presente regla, se deberá presentar conforme a lo siguiente:
I. Tratándose de contribuyentes competencia de la AGAFF en la
oficialía de partes de la ADAF que este efectuando la verificación del
cumplimiento de los requisitos para aplicar el estímulo fiscal en materia del
IVA en la región fronteriza norte o sur;
II. Tratándose de contribuyentes competencia de la AGGC en las
ventanillas de dicha unidad administrativa, ubicada en Avenida Hidalgo, núm.
77, Módulo III, planta baja, Colonia Guerrero, Alcaldía Cuauhtémoc, C.P. 06300,
Ciudad de México;
III. Tratándose de contribuyentes de la competencia
de la AGH, en las ventanillas de dicha unidad administrativa, ubicadas en el
domicilio señalado en el inciso anterior.
DECRETOS DOF 31/12/2018 Región fronteriza norte Décimo
Segundo, 30/12/2020 Región fronteriza sur Décimo Primero, RMF 2022 11.9.2.
Incumplimiento de los requisitos para aplicar
el estímulo fiscal en materia del IVA
11.9.17. Para los efectos de los artículos Décimo
Segundo, primer párrafo, fracción II del Decreto región fronteriza norte y
Décimo Primero, fracción II del Decreto región fronteriza sur, cuando la
autoridad fiscal notifique al contribuyente el oficio a que se refiere la regla
11.9.16., primer párrafo, fracción IV, mediante el cual le indique que
incumplió con alguno de los requisitos establecidos en los referidos decretos,
el contribuyente no podrá continuar aplicando el estímulo fiscal en materia del
IVA y no podrá presentar nuevamente el aviso a que se refiere la regla 11.9.2.
DECRETOS DOF 31/12/2018 Décimo Segundo,
30/12/2020 Región fronteriza sur Décimo Primero, RMF 2022 11.9.2., 11.9.16.
Plazos para resolver sobre la inscripción en el
Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza norte o
sur
11.9.18. Para los efectos de los artículos Séptimo, segundo párrafo,
fracción I, tercer y último párrafos y Octavo, primer y segundo párrafos del
Decreto región fronteriza norte y Séptimo, primer y último párrafos, Octavo,
primer y segundo párrafos del Decreto región fronteriza sur, el SAT inscribirá
en el Padrón de beneficiarios del estímulo fiscal para la región fronteriza
norte o sur, a los contribuyentes que presenten el aviso de inscripción en el
citado Padrón, siempre y cuando presenten el aviso dentro de los plazos
establecidos para ello y cumplan con los requisitos previstos en los citados
Decretos.
DECRETOS DOF 31/12/2018 Séptimo, Octavo,
30/12/2020 Región fronteriza norte Séptimo, Octavo, 30/12/2020 Región
fronteriza sur Séptimo, Octavo
Opinión del cumplimiento de obligaciones
fiscales para la región fronteriza norte o sur
11.9.19. Para los efectos del artículo Séptimo del Decreto región
fronteriza norte y del mismo artículo del Decreto región fronteriza sur, se
considerará que se cumple con el requisito establecido en las citadas
disposiciones cuando se obtenga la opinión del cumplimiento de obligaciones
fiscales en sentido positivo de conformidad con lo dispuesto en la regla
2.1.37.
DECRETOS DOF 31/12/2018 Séptimo, 30/12/2020
Región fronteriza norte Séptimo, 30/12/2020 Región fronteriza sur Séptimo, RMF
2022 2.1.37.
Contribuyentes que se hayan ubicado en
el supuesto establecido en el artículo 69-B, octavo párrafo del CFF con
posterioridad a la presentación de los avisos a que se refieren las reglas
11.9.1., 11.9.2. y 11.9.14., relativas a los estímulos fiscales del Decreto de
estímulos fiscales región fronteriza norte
11.9.20. Para los efectos de
los artículos Sexto, fracción XI, segundo párrafo y Décimo Tercero, fracción
IV, segundo párrafo del Decreto de estímulos fiscales región fronteriza norte,
las personas físicas o morales que con posterioridad a la presentación de los
avisos de inscripción o renovación a que se refieren las reglas 11.9.1.,
11.9.2. y 11.9.14., para obtener los beneficiarios del estímulo fiscal para la
región fronteriza norte en materia del ISR o del IVA en dicha región, hubieran
realizado operaciones con los contribuyentes a que se refiere el artículo 69-B,
cuarto párrafo del CFF, podrán seguir aplicando el estímulo fiscal que señalan
los artículos Segundo, párrafo primero y Décimo Primero del citado Decreto, siempre
que corrijan totalmente su situación fiscal mediante la presentación de la
declaración o declaraciones complementarias que correspondan, consideren dicha
corrección como definitiva y no hubieran presentado algún medio de defensa en
contra de la resolución a través de la cual se indicó que no se acreditó la
materialidad de las operaciones, o, de haberlo interpuesto, se desistan del
mismo.
Las personas físicas y morales a que se refiere el párrafo que antecede
contarán con un plazo de dos meses contados a partir de que concluya el plazo a
que se refiere el artículo 69-B, octavo párrafo del CFF, para llevar a cabo lo
dispuesto en el párrafo anterior.
CFF 69-B, DECRETO DOF
31/12/18 Segundo, Sexto, Décimo Primero, Décimo Tercero, RMF 2022 11.9.1.,
11.9.2., 11.9.14.
Aplicación del estímulo fiscal en materia del
ISR e IVA en la región fronteriza norte o sur a contribuyentes que se ubiquen
en el supuesto del artículo 69, penúltimo párrafo, fracción VI del CFF, con
posterioridad a la presentación de los avisos a que se refieren las reglas
11.9.1., 11.9.2. y 11.9.14.
11.9.21. Para los efectos de los artículos Sexto,
fracción X, Octavo, segundo párrafo y Décimo Tercero, fracción III del Decreto
región fronteriza norte y Sexto, fracción X, Octavo, segundo párrafo y Décimo
Segundo, fracción IV del Decreto región fronteriza sur, las personas físicas y
morales que con posterioridad a la presentación de los avisos de inscripción o
renovación a que se refieren las reglas 11.9.1., 11.9.2. y 11.9.14., se
hubieran ubicado en el supuesto previsto en el artículo 69, penúltimo párrafo,
fracción VI del CFF y, en consecuencia, estén incluidos en la lista publicada
en el Portal del SAT, podrán continuar aplicando los estímulos fiscales
previstos en los artículos Segundo y Décimo Primero del Decreto región
fronteriza norte y Segundo y Décimo del Decreto región fronteriza sur, cuando
el motivo de la publicación únicamente sea consecuencia de la condonación del
pago de multas, lo cual deberá ser informado por el contribuyente mediante escrito
libre presentado dentro de los quince días hábiles siguientes a la publicación
del listado en el Portal del SAT, en la oficialía de partes de la ADSC que
corresponda a su domicilio fiscal.
CFF 69, Decreto 30/12/2020 Segundo, Sexto,
Octavo, Décimo Primero, Décimo Tercero, Decreto DOF 30/12/2020 Región
Fronteriza Sur Segundo, Sexto, Octavo, Décimo, Décimo Segundo, RMF 2022
11.9.1., 11.9.2., 11.9.14.
Tratamientos y estímulos fiscales que pueden
ser aplicables conjuntamente con el estímulo fiscal del ISR de la región
fronteriza norte
11.9.22. Para los efectos del artículo Sexto, fracción XVIII y
SEGUNDO Transitorio del Decreto región fronteriza norte, el beneficio que se
otorga en el artículo Segundo del mismo Decreto, no podrá ser aplicado de
manera conjunta o simultánea con ningún otro tratamiento fiscal que otorgue
beneficios o estímulos fiscales, incluyendo exenciones o subsidios, con
excepción de los siguientes:
I. Los previstos en el artículo 186 de la Ley del ISR, por la
contratación de personas que padezcan discapacidad, así como por la
contratación de adultos mayores.
II. El previsto en el artículo Noveno del “Decreto por el que se
otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican”,
publicado en el DOF el 30 de octubre de 2003, en relación con el Tercero
Transitorio, fracción V del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y
establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en el DOF el 26
de diciembre de 2013, relativo al estímulo del ISR para los trabajadores
sindicalizados por las cuotas de seguridad social que sumadas a los demás
ingresos excedan de 7 UMAS.
III. Los previstos en los artículos 1.4., 1.8., 2.1., 2.3., 3.2. y
3.3. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas
de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de
2013.
IV. El previsto en el artículo Tercero del Decreto que otorga
estímulos fiscales a la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de
exportación, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013.
V. El previsto en el artículo Primero del Decreto por el que se
otorgan beneficios fiscales en materia de vivienda, publicado en el DOF el 22
de enero de 2015, relativo a la acumulación de la parte del precio exigible en
ventas a plazo de bienes inmuebles destinados a casa habitación.
VI. El previsto en el artículo Primero del Decreto por el que se
otorgan medidas de apoyo a la vivienda y otras medidas fiscales, publicado en
el DOF el 26 de marzo de 2015, referente al 100% del IVA que se cause por la
prestación de servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a
casa habitación.
VII. El previsto en el artículo Primero del Decreto por el que se
establecen estímulos fiscales en materia del impuesto especial sobre producción
y servicios aplicables a los combustibles que se indican, publicado en el DOF
el 27 de diciembre de 2016 y sus modificaciones.
DECRETOS DOF 31/12/2018 Segundo, Sexto,
30/12/2020 SEGUNDO Transitorio Región fronteriza norte
Estímulo fiscal para la región fronteriza norte
o sur para contribuyentes del Régimen Simplificado de Confianza
11.9.23. Para los efectos del artículo 113-I, tercer párrafo de la
Ley del ISR, los contribuyentes que tributen conforme a lo dispuesto en el
Título IV, Capítulo II, Sección IV de la Ley del ISR no podrán aplicar los
estímulos fiscales en materia del ISR a que se refieren los Decretos región
fronteriza norte y región fronteriza sur, a los ingresos por los cuales opte por
pagar en términos del referido artículo.
LISR 113-I, DECRETOS DOF 31/12/2018, 30/12/2020
Región fronteriza norte y sur
Capítulo 11.10. Del Decreto
de estímulos fiscales complementarios a los combustibles automotrices,
publicado en el DOF el 04 de marzo de 2022 AD-3A
Devolución del excedente del estímulo acreditable
11.10.1. Para los efectos de los artículos Segundo y Tercero del Decreto de estímulos fiscales complementarios a los combustibles automotrices, en relación con el artículo 22 del CFF, el excedente que no se haya acreditado podrá solicitarse en devolución utilizando el FED disponible en el Portal del SAT bajo la modalidad “ESTIMULO COMPLEMENTARIO COMBUSTIBLES”. La cantidad que resulte procedente se devolverá en un plazo máximo de trece días hábiles siguientes a la fecha en que se presentó la solicitud de devolución, de acuerdo con lo siguiente:
A. El plazo expedito a que se refiere la presente regla aplicará siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
I. Se cuente con la e.firma o la e.firma portable vigente y opinión positiva del cumplimiento de sus obligaciones fiscales a que se refiere el artículo 32-D del CFF.
II. La cantidad que se solicite se haya determinado conforme a lo establecido en el decreto a que se refiere este Capítulo, después de aplicarse, en su caso, contra el pago provisional o anual del ISR o definitivo del IVA a cargo del contribuyente, según corresponda, y la solicitud se tramite una vez presentadas las declaraciones correspondientes a dichos impuestos, así como la DIOT a que se refiere el artículo 32, primer párrafo, fracción VIII de la Ley del IVA y la información contable prevista en las fracciones I, II y III de la regla 2.8.1.5., respecto del mismo periodo por el que se solicite la devolución.
III. Anexo a la solicitud de devolución se proporcione:
a) Papel de trabajo para determinar el monto del estímulo acreditable y el excedente que se solicite en devolución, respecto de las enajenaciones de combustibles efectuadas, así como, en su caso, los papeles de trabajo para determinar el ISR y el IVA del periodo por el que se solicita la devolución, precisando el importe del estímulo acreditado contra dichos impuestos.
b) Los acuses de aceptación de los reportes diarios del mes que corresponda, generados de conformidad con las “Especificaciones Técnicas para la Generación del Archivo XML de Controles Volumétricos para Hidrocarburos y Petrolíferos” o las “Especificaciones Técnicas para la Generación del Archivo JSON de Controles Volumétricos para Hidrocarburos y Petrolíferos”, según corresponda, publicadas en el Portal del SAT en términos del artículo 28, fracción I, apartado B del CFF, cuya información deberá corresponder con la registrada en la contabilidad del contribuyente.
c) El archivo en formato XML de las pólizas que contengan el registro contable en cuentas de orden del importe total del estímulo fiscal generado, acreditado y obtenido en devolución, en su caso, así como las relativas al registro pormenorizado de la enajenación de combustibles realizada exclusivamente como contribuyente del IEPS a que se refiere el artículo 2o., fracción I, inciso D, numerales 1 y 2 de la Ley de la materia, respecto del periodo por el que se solicita la devolución.
d) Estado de cuenta expedido por institución financiera, que no exceda de dos meses de antigüedad y que contenga el nombre, denominación o razón social y la clave en el RFC del contribuyente que tramita la solicitud y el número de la cuenta bancaria activa (CLABE) a 18 dígitos para efectuar transferencias electrónicas, misma que deberá corresponder a la que se indique en el FED para el depósito del importe de la devolución que resulte procedente.
e) Escrito firmado por el contribuyente o su representante legal en el que se manifieste, bajo protesta de decir verdad, que el monto total del estímulo fue disminuido del precio de venta de los combustibles a los que se aplica el estímulo, conforme a los considerandos del Decreto a que se refiere este Capítulo.
Lo dispuesto en esta regla no impide el ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales de conformidad con lo establecido en el artículo 22 del CFF.
B. El beneficio del plazo expedito a que se refiere la presente regla, no procederá cuando:
I. Se trate de contribuyentes que, al momento de presentar su solicitud, se encuentren publicados en el Portal del SAT, en términos del artículo 69, párrafos penúltimo, fracciones I, II, III, IV, VII, VIII, IX y último del CFF, así como a los que se les haya aplicado la presunción establecida en los artículos 69-B y 69-B Bis del CFF y estén publicados en el listado definitivo correspondiente.
II. La devolución se solicite con base en comprobantes fiscales expedidos por los contribuyentes que se encuentren en la publicación o el listado a que se refieren los artículos 69, 69-B o 69-B Bis del CFF, señalados en la fracción anterior, salvo que el solicitante haya corregido su situación fiscal en relación con dichas operaciones.
III. Se haya dejado sin efectos el certificado del contribuyente emitido por el SAT, de conformidad con lo establecido en el artículo 17-H, primer párrafo, fracción X del CFF, en relación con el artículo 17-H Bis del mismo Código, así como por los supuestos previstos en las fracciones XI y XII del referido artículo 17-H; durante el periodo de solicitud de devolución, salvo que el solicitante subsane las irregularidades detectadas en relación con el supuesto de que se trate.
IV. El solicitante o su representante legal sea socio, accionista, asociado, miembro, integrante o representante legal de personas morales, que sean o hayan sido a su vez socios, accionistas, asociados, miembros, integrantes o representantes legales de otra persona moral a la que haya sido notificada la resolución prevista en el artículo 69-B, cuarto párrafo del CFF.
V. En los doce meses anteriores al periodo por el que se presente la solicitud de devolución conforme a la presente regla, existan resoluciones firmes en las que se hayan negado total o parcialmente las cantidades solicitadas en devolución por el solicitante, en las que el importe negado acumulado sea superior a $5’000,000.00 (cinco millones de pesos 00/100 M.N.) o supere el 20% del monto acumulado de dichas cantidades, salvo cuando no se hayan presentado previamente solicitudes de devolución.
VI. No aporte conjuntamente con su promoción alguno de los requisitos establecidos en las fracciones I, II y III, del apartado anterior de la presente regla.
VII. No habilite el buzón tributario o señale medios de contacto erróneos o inexistentes.
Cuando la autoridad notifique al contribuyente un requerimiento en los términos del artículo 22, séptimo párrafo del CFF, o bien, cuando ejerza las facultades de comprobación a que se refiere el artículo 22, décimo párrafo, en relación con el artículo 22-D, ambos del CFF, el plazo a que se refiere el primer párrafo de esta regla tampoco será aplicable, por lo que la resolución de las solicitudes de devolución se sujetará a los plazos establecidos en el artículo 22 del CFF.
AD-3A Toda la regla
CFF 17-H, 17-H Bis, 22, 22-D, 25, 28, 32-D, 69, 69-B, 69-B Bis, LISR
27, LIVA 32, LIEPS 2, 19, RCFF 33, 34, RMF 2022 2.1.37., 2.8.1.5., DECRETO DOF
04/03/2022 Segundo
Actualización de la devolución con motivo de la aplicación del estímulo
11.10.2. Para los efectos del penúltimo párrafo del artículo Segundo del Decreto de estímulos fiscales complementarios a los combustibles automotrices y la regla 11.10.1., en relación con el artículo 22, décimo segundo párrafo del CFF, las cantidades que por concepto del estímulo o su excedente proceda su devolución, se pagarán actualizadas conforme a lo previsto en el artículo 17-A del CFF, considerando el periodo comprendido desde el mes en que se presentó la solicitud de devolución que contenga el monto solicitado y hasta aquel en el que la devolución esté a disposición del contribuyente. AD-3A
CFF 17-A, 22, RMF 2022 11.10.1., DECRETO DOF 04/103/2022 Segundo
Título 12. De la prestación de
servicios digitales
Capítulo 12.1. De los residentes en el extranjero que
proporcionen servicios digitales a receptores ubicados en territorio nacional
Inscripción en el RFC de
residentes en el extranjero que proporcionen servicios digitales
12.1.1. Para los efectos de los artículos
113-C, primer párrafo, fracción I de la Ley del ISR y 18-D, primer párrafo,
fracción I de la Ley del IVA, los sujetos a que se refieren las citadas
disposiciones, deberán solicitar su inscripción en el RFC, de acuerdo a lo
establecido en la ficha de trámite 1/PLT “Solicitud de inscripción en el RFC de
residentes en el extranjero que proporcionen servicios digitales”, contenida en
el Anexo 1-A.
Lo dispuesto
en el párrafo anterior, no será aplicable tratándose de los residentes en el
extranjero, que se ubiquen en el supuesto previsto en el último párrafo del
artículo 18-D de la Ley del IVA.
LISR 113-C, LIVA 18-D
Trámite del certificado
de e.firma para residentes en el extranjero que proporcionen servicios
digitales
12.1.2. Para los efectos de los artículos
113-C, primer párrafo, fracción I de la Ley del ISR y, 18-D, primer párrafo,
fracción VII de la Ley del IVA, los sujetos a que se refieren las citadas
disposiciones, podrán tramitar su certificado de e.firma, cumpliendo con lo
establecido en la ficha de trámite 2/PLT “Solicitud de generación del
Certificado de e.firma para residentes en el extranjero que proporcionen
servicios digitales”, contenida en el Anexo 1-A, cuando realicen la inscripción
a que se refiere la regla 12.1.1.
LISR 113-C, LIVA 18-D,
RMF 2022 12.1.1.
Aviso
para designar a un representante legal y proporcionar un domicilio en
territorio nacional
12.1.3. Para
los efectos de los artículos 113-C, primer párrafo, fracción I de la Ley del
ISR y 18-D, primer párrafo, fracción VI de la Ley del IVA, los sujetos a que se
refieren las citadas disposiciones, que se inscriban en el RFC en términos de
la regla 12.1.1., deberán designar un representante legal y proporcionar un
domicilio en territorio nacional, para efectos de notificación y vigilancia del
cumplimiento de las obligaciones fiscales, cuando realicen dicha inscripción,
en los términos de la ficha de trámite 1/PLT “Solicitud de inscripción en el
RFC de residentes en el extranjero que proporcionen servicios digitales”,
contenida en el Anexo 1-A.
LISR
113-C, LIVA 18-D, RMF 2022 12.1.1.
Comprobante
fiscal de los residentes en el extranjero que proporcionan servicios digitales
12.1.4. Para los efectos del artículo 18-D,
primer párrafo, fracción V de la Ley del IVA, los residentes en el extranjero
sin establecimiento en México que proporcionen servicios digitales a receptores
ubicados en territorio nacional, deberán emitir y enviar vía electrónica a los
receptores de los servicios digitales en territorio nacional que lo soliciten,
los archivos electrónicos en formato .pdf que
contengan los comprobantes correspondientes al pago de las contraprestaciones
con el IVA trasladado en forma expresa y por separado, los cuales se expedirán
de conformidad con la legislación nacional aplicable de quien los expida,
debiendo al menos contar con los siguientes requisitos para su uso en México:
I. Denominación o razón social del
emisor.
II. Ciudad y país en el que se expide.
III. Clave de registro tributario de quien lo
expide.
IV. Precio o valor de la contraprestación por
el servicio, sin incluir el IVA.
V. IVA del servicio.
VI. Concepto o descripción del servicio.
VII. Fecha de expedición y periodo que ampara
la contraprestación.
VIII. Clave en el RFC del receptor.
Asimismo, para los
efectos del artículo 18-J, fracción II, inciso a), segundo párrafo de la Ley
del IVA, los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que
proporcionen los servicios a que se refiere la fracción II del artículo 18-B de
dicha Ley a residentes en el extranjero sin establecimiento en México, deberán
emitir y enviar, en los términos de la presente regla, los comprobantes a que
se refiere la primera disposición citada, a los receptores de los servicios
digitales ubicados en territorio nacional que lo soliciten, ya sea a nombre de
la persona a quien le efectúen la retención o a nombre propio.
LIVA 18-B, 18-D, 18-J
Listado de prestadores de
servicios digitales inscritos en el RFC
12.1.5. Para los efectos del artículo 18-D, primer
párrafo, fracción I de la Ley del IVA, el SAT publicará tanto en su Portal de
Internet como en el DOF, de manera bimestral a más tardar los primeros 10 días
de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre de cada año, el listado de
los residentes en el extranjero sin establecimiento en el país que proporcionan
servicios digitales a receptores ubicados en territorio nacional y que se
encuentren inscritos en el RFC.
Dicho
listado deberá contener:
I. Denominación o razón social.
II. Nombre comercial.
III. Ciudad y País de origen.
IV. Fecha de inscripción en el RFC.
LIVA 18-D
Pago
del IVA por la importación de servicios digitales
12.1.6. Para los efectos del artículo 18-I de la Ley del
IVA, los receptores de los servicios digitales ubicados en territorio nacional,
prestados por residentes en el extranjero sin establecimiento en México, que no
se encuentren en el listado a que se refiere el artículo 18-D, primer párrafo,
fracción I del mismo ordenamiento, en relación con la regla 12.1.5., que
únicamente sean contribuyentes del IVA por la importación de los servicios
mencionados, deberán realizar dicho pago mediante la declaración “IVA actos
accidentales”, ubicada en el Portal del SAT, dentro de los 15 días siguientes a
aquel en que paguen la
contraprestación.
CFF 31, LIVA 18-D, 18-I, 24, 32, RMF 2022
2.8.3.1., 12.1.5.
Pago de contribuciones y, en su caso, entero de las retenciones de
residentes en el extranjero que proporcionen los servicios digitales a que se
refiere el artículo 18-B de la Ley del IVA
12.1.7. Para los efectos de los artículos
113-C, primer párrafo, fracción IV de la Ley del ISR, 18-D, primer párrafo,
fracción IV y 18-J, fracción II, inciso b) de la Ley del IVA, los sujetos a que
se refieren las citadas disposiciones que proporcionen los servicios digitales
a que se refiere el artículo 18-B de la Ley del IVA, podrán realizar el pago de
las contribuciones que correspondan de conformidad con los artículos
mencionados, en pesos mexicanos a través de las instituciones de crédito
autorizadas como auxiliares por la TESOFE, o bien, el sujeto obligado podrá optar
por realizar el pago de sus contribuciones desde el extranjero, cuando así lo
manifieste por única ocasión conforme al procedimiento establecido en la ficha
de trámite 13/PLT “Aviso de opción para el pago de contribuciones desde el
extranjero, por la prestación de servicios digitales en México”, contenida en
el Anexo 1-A.
Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior, que opten por realizar
el pago desde el extranjero, podrán hacerlo en pesos mexicanos o en dólares
americanos, a través de las cuentas bancarias que para tal efecto habilite la
TESOFE. En ambos casos, deberán generar la línea de captura en el Portal del
SAT y realizar el pago conforme a lo señalado en la disposición 52 de las
Disposiciones Generales en Materia de Funciones de Tesorería y las
especificaciones técnicas y operativas a que se refiere dicha disposición, las
cuáles se apegan a los procedimientos o instructivos de operación para la
recepción de pagos de contribuciones federales en Instituciones de Crédito que
emite el SAT.
Cuando se transfieran recursos a las cuentas bancarias a nombre de la
TESOFE por los sujetos obligados al pago de contribuciones, productos y
aprovechamientos federales, sin dar cumplimiento a las especificaciones
técnicas y operativas a que se refiere el párrafo anterior, dichos recursos se
considerarán entregados a la TESOFE sin concepto o instrucción de destino o
aplicación conforme a lo señalado en el artículo 30 de la Ley de Tesorería de
la Federación.
Se considera que los contribuyentes que optaron por realizar el pago
desde el extranjero han cumplido con la obligación de presentar pagos
definitivos en los términos de las disposiciones fiscales, cuando hayan
realizado el envío de la declaración y efectuado el pago total señalado en la
línea de captura vigente correspondiente, conforme a lo dispuesto en el segundo
párrafo de esta regla y hayan obtenido el recibo de pago electrónico de
contribuciones federales (PEC).
De
no cumplirse con las condiciones establecidas en la presente regla, los sujetos
obligados, para regularizar los recursos a que se refiere el párrafo anterior,
deberán sujetarse a lo previsto en la disposición 52 de las Disposiciones
Generales en Materia de Funciones de Tesorería y en las especificaciones
técnicas y operativas a que se refiere dicha disposición.
Para
realizar el pago en dólares americanos, los sujetos a que se refiere el primer
párrafo de la presente regla, deberán validar el monto equivalente en dólares
de los Estados Unidos de América que corresponda, de conformidad con el tipo de
cambio determinado por BANXICO, que se publique en el DOF el día hábil bancario
inmediato anterior a aquel en que se haga el
pago, para posteriormente efectuar el entero correspondiente.
LISR 113-C, LIVA 18-B, 18-D, 18-J, Ley de Tesorería de la Federación 30
IVA causado por la
prestación de servicios digitales a través de plataformas tecnológicas
12.1.8. Para los efectos del artículo 18-D, primer
párrafo, fracción IV de la Ley del IVA, los sujetos a que se refiere la citada
disposición, efectuarán el pago del IVA a través de la “Declaración de pago del
Impuesto al Valor Agregado, por la prestación de servicios digitales”, a más
tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo establecido en la
regla 2.8.3.1.
LIVA 18-D, RMF 2022 2.8.3.1.
Entrega de la
información del número de servicios u operaciones realizadas en cada mes de
calendario
12.1.9. Para los efectos del artículo 18-D, párrafos
primero, fracción III y penúltimo de la Ley del IVA, los sujetos a que se
refieren las citadas disposiciones, presentarán la información señalada en
dicho precepto a través de la “Declaración de pago del IVA, por la prestación
de servicios digitales” a que se refiere el artículo 18-D, primer párrafo,
fracción IV de la Ley del IVA y la regla 12.1.8.
LIVA 18-D, RMF 2022
12.1.8.
Capítulo 12.2. De los
servicios digitales de intermediación entre terceros
Inscripción en el RFC de
residentes en el extranjero que presten servicios digitales de intermediación
entre terceros con el carácter de retenedores del ISR e IVA
12.2.1. Para los efectos de los artículos
27, apartado D, fracción VIII del CFF, 113-C, primer párrafo, fracción I de la
Ley del ISR, 1-A BIS y 18-J, fracción II, Inciso d) de la Ley del IVA, los
sujetos a que se refieren las citadas disposiciones que presten servicios
digitales de intermediación entre terceros, deberán solicitar su inscripción en
el RFC con el carácter de retenedor, de acuerdo a lo establecido en la ficha de
trámite 3/PLT “Solicitud de inscripción en el RFC de residentes en el
extranjero que presten servicios digitales de intermediación”, contenida en el
Anexo 1-A. cuando realicen la inscripción a que se refiere la regla 12.1.1.
CFF 27, LISR 113-C, LIVA 1-A BIS, 18-J, RMF 2022
12.1.1.
Emisión del CFDI de retención por servicios digitales
de intermediación entre terceros
12.2.2. Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del
CFF; en relación con los artículos 113-C, primer párrafo, fracción II de la Ley
del ISR, 1o.-A BIS y 18-J, fracción II, inciso c) de la Ley del IVA, los
sujetos a que se refieren las citadas disposiciones, que presten servicios
digitales de intermediación entre terceros, deberán expedir a cada persona
física a la que le hubieran efectuado la retención del ISR e IVA, un CFDI de
Retenciones e información de pagos, en el que conste el monto del pago y el
impuesto retenido, al cual se le deberá incorporar el complemento “Servicios
Plataformas Tecnológicas”, que al efecto publique el SAT en su Portal de
Internet.
CFF 29, 29-A, LISR 113-C,
LIVA 1o.-A BIS, 18-J
Expedición de
comprobantes con clave en el RFC genérica
12.2.3. Para los efectos de los artículos 113-C, primer
párrafo, fracción IV de la Ley de ISR y 18-J, fracción II, inciso a) de la Ley
del IVA, cuando los sujetos a que se refieren las citadas disposiciones, que
presten servicios digitales de intermediación entre terceros efectúen las
retenciones de impuestos y no cuenten con la clave en el RFC de las personas
físicas a las que presten dichos servicios, debido a que estas no se la proporcionaron, podrán utilizar la
clave en el RFC genérica a que se refiere la regla 2.7.1.23., para la
retención, entero y emisión del CFDI.
LISR 113-C, LIVA 18-J,
RMF 2022 2.7.1.23.
Entero de retenciones del
ISR que deberán efectuar las plataformas tecnológicas
12.2.4. Para los efectos del artículo 113-C, párrafo
primero, fracción IV de la Ley del ISR, los sujetos a que se refiere la citada
disposición, que presten servicios digitales de intermediación entre terceros,
realizarán el entero de las retenciones que efectúen a las personas físicas con
actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares, a través de la “Declaración de pago del ISR retenciones por el uso
de plataformas tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente a aquel en el que se hubiera
efectuado la retención,
conforme a lo establecido en la regla 2.8.3.1.
LISR 113-C, RMF 2022 2.8.3.1.
Ingresos considerados
para el cálculo de la retención por la enajenación de bienes y prestación de
servicios mediante plataformas tecnológicas
12.2.5. Para los efectos de los artículos 113-A, tercer
párrafo y 113-C, párrafo primero, fracción IV de la Ley del ISR, los sujetos a
que se refieren las citadas disposiciones que presten servicios digitales de
intermediación entre terceros, deberán considerar como base del cálculo de la
retención, los ingresos efectivamente percibidos por las personas físicas, a
través de las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares,
así como los ingresos que la propia plataforma tecnológica, aplicación
informática o similar le pague a la persona física, sin considerar los
percibidos directamente de los adquirentes de los bienes o servicios obtenidos
mediante la intermediación de las plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares.
LISR 113-A, 113-C
Entero de retenciones del
IVA que deberán efectuar quienes presten servicios digitales de intermediación
entre terceros
12.2.6. Para los efectos de los artículos 1o.-A BIS,
primer párrafo y 18-J, fracción II, incisos a) y b) de la Ley del IVA, los
sujetos a que se refieren las citadas disposiciones que presten servicios
digitales de intermediación entre terceros, realizarán el entero de las
retenciones del IVA, a través de la “Declaración de pago del IVA retenciones
por el uso de plataformas tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente a aquel en el que se hubiera
efectuado la retención,
conforme a lo establecido en la regla 2.8.3.1.
LIVA 1o.-A BIS, 18-B, 18-J, RMF 2022 2.8.3.1.
Declaración informativa
de servicios digitales de intermediación entre terceros
12.2.7. Para los efectos de los artículos 1o.-A BIS,
primer párrafo y 18-J, fracción III, de la Ley del IVA, los sujetos a que se
refieren las citadas disposiciones que presten servicios digitales de
intermediación entre terceros, deberán proporcionar al SAT la información de
sus clientes enajenantes de bienes, prestadores de servicios u otorgantes del
uso o goce temporal de bienes, aun cuando no hayan efectuado el cobro de la
contraprestación y el IVA correspondiente, a través de la “Declaración
Informativa de retenciones por el uso de plataformas tecnológicas”, a más
tardar el día 10 del mes inmediato siguiente al que corresponda la información.
LIVA 1o.-A BIS, 18-J
Restitución de
contraprestaciones por la cancelación de servicios digitales de intermediación
entre terceros prestados por plataformas tecnológicas de residentes en el
extranjero
12.2.8. Para los efectos de
los artículos 18-B, fracción II, y 18-D, fracción IV de la Ley del IVA, los
sujetos a que se refieren las citadas disposiciones que presten servicios
digitales de intermediación entre terceros, cuando derivado de las devoluciones
de bienes o cancelación de servicios o del uso o goce temporal de bienes entre
el oferente y el demandante de los mismos, restituyan las contraprestaciones
que cobraron por la prestación de servicios digitales de intermediación entre
terceros, incluyendo las cantidades relativas al IVA correspondiente que, a la
fecha de la restitución, ya se hubieren pagado a la autoridad fiscal, podrán
deducir el monto de las contraprestaciones sin el IVA que hayan devuelto, del
monto de las contraprestaciones de los servicios digitales de intermediación
por los que deban pagar el IVA en las siguientes declaraciones de pago hasta
agotarlo, siempre que se encuentren inscritos en el RFC y emitan a las personas
a quienes se hizo la restitución, un comprobante en los términos de la regla
12.1.4., en el que se haga constar el nombre y la clave en el RFC de la persona
a la que se realizó la restitución, separando el monto de la contraprestación y
el del IVA correspondiente.
La deducción del monto de
las contraprestaciones que se hayan restituido en términos de la presente
regla, deberá reflejarse en papeles de trabajo, por lo que en la declaración de
pago, únicamente se capturará el monto de las contraprestaciones que servirá de
base para el cálculo del impuesto correspondiente al periodo de que se trate,
una vez aplicada la deducción.
LIVA
18-B, 18-D, RMF 2022 12.1.4.
Expedición
de CFDI por residentes en México que prestan servicios de intermediación entre
terceros a oferentes de bienes y servicios residentes en el extranjero
12.2.9. Para los efectos de
los artículos 29 y 29-A del CFF, así como 1o.-A Bis, 18-D, fracción V, 18-J,
fracción II, inciso a), segundo párrafo y 32, fracción III de la Ley del IVA,
los contribuyentes residentes en México que proporcionen los servicios
digitales a que se refiere la fracción II del artículo 18-B de la misma Ley, podrán
expedir el CFDI a nombre y por cuenta de los residentes en el extranjero sin
establecimiento en México que presten los servicios digitales previstos en el
artículo 18-B, fracciones I, III y IV de la Ley del IVA y, respecto de las
operaciones en las que retengan el 100% del IVA trasladado.
Para los efectos del
párrafo anterior, los comprobantes deberán cumplir además de los requisitos a
que se refieren los artículos 29 y 29-A del CFF, con la siguiente información:
I. En
el atributo rfc del complemento se deberá registrar
el RFC genérico: EXT990101NI1.
II. El
monto correspondiente a los actos o actividades realizados por el tercero
oferente de bienes y servicios.
III. El
impuesto que se traslada por el tercero oferente de bienes y servicios.
IV. La
tasa del impuesto que se traslada.
En el CFDI que se expida,
se deberá incorporar el “Complemento Concepto Por Cuenta de Terceros”, que al
efecto publique el SAT en su Portal.
Con independencia de lo
dispuesto en la presente regla, el intermediario estará obligado a expedir al
tercero que sea oferente de bienes y servicios el CFDI correspondiente a la
prestación del servicio de intermediación.
CFF 29, 29-A, LIVA 1o.-A
Bis, 18-B, 18-D, 18-J, 32
Capítulo 12.3. De las
personas físicas que enajenan bienes, prestan servicios, concedan hospedaje o
el uso o goce temporal de bienes mediante el uso de plataformas tecnológicas
Inscripción en el RFC
de las personas físicas que enajenen bienes, presten servicios, concedan
hospedaje o el uso o goce temporal de bienes a través de plataformas
tecnológicas
12.3.1. Para los efectos de los artículos 27, apartado
A, fracción I, en relación con el apartado B, fracción II del CFF; 29 fracción
VII y 30, fracción V del RCFF; 18-J, fracción III, último párrafo y 18-M de la
Ley del IVA, las personas físicas que enajenen bienes, presten servicios,
concedan hospedaje o el uso o goce temporal de bienes, a través de plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, deberán inscribirse en el
RFC, de acuerdo con lo establecido en la ficha de trámite 39/CFF “Solicitud de
inscripción en el RFC de personas físicas”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 27, LIVA 18-J, 18-M, RCFF 29, 30
Actualización de obligaciones fiscales de las personas
físicas que enajenen bienes, presten servicios, concedan hospedaje o el uso o
goce temporal de bienes a través de plataformas tecnológicas
12.3.2. Para los efectos de los artículos 27, apartado
A, fracción I, en relación con el apartado B, fracción II del CFF; 29, fracción
VII y 30, fracción V del RCFF; 113-A, primer párrafo de la Ley del ISR y 18-K
de la Ley del IVA, las personas físicas que enajenen bienes, presten servicios,
concedan hospedaje o el uso o goce temporal de bienes, a través de plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, deberán presentar el aviso
de actualización de actividades económicas y obligaciones, de acuerdo con lo
establecido en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A, señalando
las actividades económicas realizadas a través de plataformas tecnológicas.
CFF 27, LISR 113-A, LIVA 18-K, RCFF 29, 30
Opción para considerar como pago definitivo las
retenciones del ISR e IVA
12.3.3. Para los efectos de los artículos 113-B, segundo
párrafo, inciso d) de la Ley del ISR, 18-L y 18-M, tercer párrafo, fracción V
de la Ley del IVA, las personas físicas que enajenen bienes, presten servicios,
concedan hospedaje o el uso o goce temporal de bienes, a través de plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, que hayan optado por
considerar como pagos definitivos las retenciones del ISR e IVA que les
efectúen los sujetos a que se refieren las citadas disposiciones que presten
servicios digitales de intermediación entre terceros, deberán presentar un
aviso, de conformidad con lo señalado en la ficha de trámite 5/PLT “Aviso para
ejercer la opción de considerar como pagos definitivos las retenciones del IVA
e ISR”, contenida en el Anexo 1-A.
LISR 113-B, LIVA 18-L,
18-M
Expedición de CFDI a los
adquirentes de bienes o servicios a través de plataformas tecnológicas
12.3.4. Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del
CFF, en relación con los artículos 113-B, segundo párrafo, inciso c) de la Ley
del ISR, 1o.-A BIS, y 18-M, tercer párrafo, fracción IV de la Ley del IVA, las
personas que enajenen bienes, presten servicios, concedan hospedaje o el uso o
goce temporal de bienes, a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares, deberán enviar a los adquirentes de bienes o
servicios, el archivo electrónico XML, así como la representación impresa del
CFDI que ampare el monto de la contraprestación.
Dicho CFDI
deberá enviarse al correo electrónico que las personas físicas que hayan
adquirido bienes o recibido servicios tengan registrado en las plataformas
tecnológicas aplicaciones informáticas y similares indicando el importe
consignado en el mismo, el cual deberá coincidir con el monto pagado por los
adquirentes de bienes o servicios.
CFF 29, 29-A, LISR 113-B,
LIVA 1o.-A BIS, 18-M
Determinación del límite
de ingresos para optar por considerar como pago definitivo la retención
realizada por las plataformas tecnológicas
12.3.5. Para efectos de determinar el límite
de ingresos del ejercicio inmediato anterior de 300 mil pesos a que se refieren
los artículos 113-B de la Ley del ISR y 18-L de la Ley del IVA, para el 2021
únicamente se deberán considerar los ingresos obtenidos hasta el 31 de mayo de
2021, a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares, en términos de la regla 3.11.11., de la RMF para 2020, así como los
obtenidos a partir del 1 de junio de 2021 hasta el 31 de diciembre, conforme a
la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR.
LISR 113-B, LIVA 18-L, RMF 2020 3.11.11.
Conclusión del uso de la
plataforma tecnológica
12.3.6. Para los efectos de los artículos 27 del CFF,
29, fracción VII y 30, fracción V del RCFF, las personas físicas que dejen de
obtener ingresos por la enajenación de bienes, la prestación de servicios, por
conceder hospedaje o el uso o goce temporal de bienes, a través de plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares en términos de la Sección
III del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, deberán presentar el aviso
de actualización de actividades económicas y obligaciones, conforme a lo
dispuesto por la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 27, RCFF 29, 30
Declaración de pago
provisional del ISR de personas físicas que obtienen ingresos, por la
enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de plataformas
tecnológicas
12.3.7. Para los efectos del artículo 113-A, último
párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas con actividades empresariales
que enajenen bienes o presten servicios a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, por los
ingresos recibidos directamente de los adquirientes de los bienes o servicios
que no opten por considerar como pago definitivo el ISR determinado y pagado
por dichas personas físicas, aplicando las mismas tasas que deben emplear las
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, para efectuar
las retenciones de ISR, deberán acumular la totalidad de sus ingresos para
realizar el cálculo del ISR, sin incluir aquellos por los cuales el
contribuyente opte por pagar en términos de la Sección IV, Capítulo II, Título
IV de la Ley del ISR, aplicar a dichos ingresos las tasas de retención
establecidas en el artículo 113-A de la Ley del ISR y acreditar el ISR retenido
por las plataformas tecnológicas, así como, efectuar el pago provisional del
ISR mediante la presentación de la “Declaración de pago del ISR personas
físicas plataformas tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente al que corresponda el pago.
LISR 113-A, RMF 2022 2.8.3.1.
Declaración de pago
definitivo del ISR de personas físicas que obtienen ingresos directamente de
los usuarios o adquirentes de los bienes o servicios y a través de plataformas
tecnológicas
12.3.8. Para los efectos del artículo 113-A, último
párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas con actividades empresariales
que enajenen bienes o presten servicios a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, que ejerzan la
opción de determinar y pagar el ISR, aplicando al total de ingresos recibidos
las mismas tasas que deben aplicar las plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares, para efectuar las retenciones de ISR, deberán
realizar el pago definitivo del ISR a través de la “Declaración de pago del ISR
personas físicas plataformas tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo establecido en la regla 2.8.3.1.
LISR 113-A, RMF 2022 2.8.3.1.
IVA a cargo de personas
físicas que hayan efectuado cobros directos de operaciones realizadas a través
de plataformas tecnológicas
12.3.9. Para los efectos del artículo 18-M, segundo
párrafo de la Ley del IVA, las personas físicas a que se refiere el artículo
18-L de la citada Ley, presentarán su declaración mensual por los cobros de las
contraprestaciones realizados directamente al adquirente, la cual, se
considerará como pago definitivo, mediante la “Declaración de pago del IVA
personas físicas plataformas tecnológicas, pago definitivo”, a más tardar el
día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo establecido en la
regla 2.8.3.1.
LIVA 18-L, 18-M, RMF 2022
2.8.3.1.
Momento para dejar de
considerar como pago definitivo del ISR la retención efectuada por plataformas
tecnológicas
12.3.10. Para los efectos de los artículos 113-A, último
párrafo y 113-B, fracciones I y II de la Ley del ISR, en caso de que las personas
físicas dejen de ubicarse en los supuestos a que se refieren dichas
disposiciones, deberán dejar de aplicar lo dispuesto en las mismas, a partir
del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que dejen de reunir los requisitos para considerar como pago definitivo
la retención que les efectúe la plataforma tecnológica, aplicación informática
y similares, o el pago que efectúen por los ingresos percibidos directamente.
LISR 113-A, 113-B
Momento para dejar de
considerar como definitiva la retención del IVA efectuada por plataformas
tecnológicas
12.3.11. Para los efectos de los artículos 18-L y 18-M de
la Ley del IVA, cuando las personas físicas dejen de ubicarse en los supuestos
a que se refieren dichas disposiciones, dejarán de considerar como pago
definitivo, la retención del IVA efectuada por plataformas tecnológicas, o el
pago que efectúen por los ingresos percibidos directamente, a partir del
ejercicio fiscal inmediato siguiente a aquel en que dejen de ubicarse en los supuestos señalados en las citadas disposiciones.
LIVA 18-L, 18-M
Cancelación de
operaciones de enajenación de bienes, prestación de servicios u otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes a través de plataformas tecnológicas para
efectos del IVA
12.3.12. Para los efectos de los artículos 1o.-A BIS,
18-J, fracción II, inciso a) y 18-K de la Ley del IVA, las personas físicas que
enajenen bienes, presten servicios u otorguen el uso o goce temporal de bienes,
a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares,
cuando se cancelen operaciones, se reciban devoluciones o se otorguen
descuentos o bonificaciones, por la enajenación de bienes, prestación de
servicios u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, efectuados a través
de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares por las que
les hubieran efectuado la retención del IVA de las contraprestaciones, las
personas físicas oferentes de los mismos que realicen la restitución de la
totalidad o parte de la contraprestación correspondiente, podrán disminuir el
monto de la contraprestación de dichas operaciones sin incluir el IVA
trasladado, a través de la presentación de una declaración complementaria del
mes al que corresponda la operación para cancelar total o parcialmente los
efectos de la operación respectiva, de conformidad con lo establecido en el
artículo 7, último párrafo de la Ley del IVA, siempre que, en caso de descuentos,
devoluciones o bonificaciones emitan un CFDI de Egresos que contenga en forma
expresa y por separado el monto de la contraprestación y el IVA trasladado que
se hubiere restituido o en caso de cancelación de la operación, realicen la
cancelación del CFDI correspondiente.
La
disminución del monto de las contraprestaciones que se hayan restituido en
términos de la presente regla, deberá realizarse en papeles de trabajo, por lo
que en la declaración de pago, únicamente se reflejará el monto de las contraprestaciones
que servirá de base para el cálculo del impuesto correspondiente al periodo de
que se trate, una vez aplicada la disminución.
LIVA 1o.-A BIS, 7, 18-J, 18-K, RMF 2022 12.3.4.
Cancelación de operaciones de enajenación de bienes,
prestación de servicios u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes a
través de plataformas tecnológicas, tratándose de personas físicas que optan
por el pago definitivo para efectos del IVA
12.3.13. Para los efectos de los artículos 22,
primer párrafo del CFF, 1o.-A BIS, 18-J, fracción II, inciso a), 18-K, 18-L y
18-M de la Ley del IVA, cuando se cancelen operaciones o se otorguen
descuentos, devoluciones o bonificaciones por la enajenación de bienes,
prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes,
efectuadas a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares, las personas físicas oferentes de los mismos que ejerzan la opción a
que se refiere el citado artículo 18-M, podrán solicitar la devolución del IVA
correspondiente que les hubieren retenido o el que hubieren pagado
directamente, conforme a lo siguiente:
I. Deberán emitir en caso de descuentos,
devoluciones o bonificaciones un CFDI de Egresos que contenga en forma expresa
y por separado el monto de la contraprestación y el IVA trasladado que se
hubiere restituido, o en caso de cancelación de la operación, se cancelará el
CFDI correspondiente a dicha operación y deberá realizarse la restitución del
IVA.
II. La solicitud de devolución se deberá presentar a
través del FED, conforme a lo previsto por la regla 2.3.4. y la ficha de
trámite 6/PLT “Solicitud de devolución de pago de lo indebido del IVA, por
cancelación de operaciones efectuadas a través de plataformas tecnológicas”,
contenida en el Anexo 1-A, acompañando el CFDI de Egresos a que se refiere la
fracción anterior, o el CFDI con estatus cancelado en que conste el monto de la
operación cancelada y el IVA restituido de forma expresa y por separado, así
como el CFDI de Retenciones e información de pagos que le haya sido emitido por
la plataforma tecnológica, aplicación informática o similar, o el acuse de la
declaración de pago del IVA respectivo, según corresponda.
CFF 22, LIVA 1o.-A BIS, 18-J, 18-K, 18-L, 18-M,
RMF 2022 2.3.4.
Declaración de pago
provisional del ISR de personas físicas que obtienen ingresos únicamente por la
enajenación de bienes o prestación de servicios a través de plataformas
tecnológicas
12.3.14. Para los efectos de los artículos 113-A, tercer
párrafo y 113-B de la Ley del ISR, las personas físicas con actividades
empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de Internet, en
operaciones realizadas únicamente a través de plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares, que no opten por considerar como pago
definitivo las retenciones que les realicen las plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas o similares, deberán presentar el pago provisional
del ISR mediante la presentación de la “Declaración de pago del ISR personas
físicas plataformas tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo establecido en la regla 2.8.3.1.
En caso de
que las personas físicas mencionadas en el primer párrafo, perciban ingresos
por conceptos distintos o adicionales a los obtenidos mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas o similares, excepto salarios e
intereses, o se inscriban al padrón de beneficiarios del estímulo fiscal en
materia de ISR de región fronteriza norte o sur, conforme a lo señalado en la
regla 11.9.1., deberán realizar el pago provisional del ISR, a través de la
“Declaración de ISR Personas Físicas, Actividad Empresarial y Profesional” o
“Declaración de ISR Personas Físicas, Actividad Empresarial RF”,
respectivamente, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que
corresponda el pago. Estas declaraciones deberán utilizarse a partir del mes en
el que esto suceda, y durante los meses subsecuentes del año de calendario.
Si las personas físicas señaladas en el párrafo anterior, dejan de
percibir ingresos por conceptos distintos o adicionales a los obtenidos
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas o similares,
deberán seguir presentando sus pagos provisionales de ISR, a través de la
“Declaración de ISR Personas Físicas, Actividad Empresarial y Profesional”.
En los casos en los que las personas físicas se hayan dado de baja del
padrón de beneficiarios del estímulo fiscal en materia de ISR de la región
fronteriza norte o sur, conforme a lo dispuesto en la regla 11.9.15., estas
deberán presentar sus pagos provisionales de ISR, desde el inicio del ejercicio
o desde el inicio de operaciones, a través de la “Declaración de pago del ISR
personas físicas plataformas tecnológicas”.
LISR 113-A, 113-B, RMF
2022 2.8.3.1., 11.9.1, 11.9.15.
Declaración de pago del IVA de personas físicas
que realicen actividades únicamente a través de plataformas tecnológicas, que
no opten por considerar como pagos definitivos las retenciones del IVA
12.3.15. Para los efectos de los artículos 5o.-D y 18-K
de la Ley del IVA, las personas físicas que enajenen bienes, presten servicios
u otorguen el uso o goce temporal de bienes, únicamente a través de plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, salvo las personas físicas
a que se refiere la regla 12.3.9., deberán realizar el pago mensual del IVA,
mediante la “Declaración de pago del IVA personas físicas plataformas
tecnológicas”, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel al que corresponda el pago, conforme a lo establecido en la regla 2.8.3.1.
En caso de que las personas físicas mencionadas en el primer párrafo de
esta regla, obtengan ingresos por actos y/o actividades gravados con el IVA,
incluso a la tasa del 0%, por actividades distintas o adicionales a las
ofertadas mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas o
similares, o sean contribuyentes que hayan optado por aplicar el estímulo
fiscal en materia de IVA de región fronteriza norte y sur, conforme a lo señalado
en la regla 11.9.2., deberán efectuar el pago mensual del IVA a través de la
“Declaración Impuesto al Valor Agregado” o “Declaración Impuesto al Valor
Agregado RF”, respectivamente, a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente a aquel al que corresponda el
pago. Esta declaración deberá utilizarse a partir del mes en el que esto
suceda, y durante los meses subsecuentes del año de calendario de que se trate.
Si las personas físicas señaladas en el párrafo anterior, dejan de
percibir ingresos por actos y/o actividades gravados con el IVA, incluso a la
tasa del 0%, por actividades distintas o adicionales a las ofertadas mediante
plataformas tecnológicas, o dejan de aplicar el estímulo fiscal en materia de
IVA de región fronteriza norte y sur, conforme a lo señalado en la regla
11.9.2., estas deberán presentar sus pagos de IVA a través de la “Declaración
de pago del IVA personas físicas plataformas tecnológicas”, a partir del mes en
el que esto suceda.
LIVA 5o.-D,
18-K, RMF 2022 2.8.3.1., 11.9.2., 12.3.9.
Opción para considerar como pago definitivo el ISR
determinado y pagado por las personas físicas con las tasas establecidas en el
artículo 113-A de la Ley del ISR y la tasa del 8% en IVA
12.3.16. Para los efectos de los artículos 113-A,
último párrafo de la Ley del ISR; 18-L y 18-M, segundo y tercer párrafos,
fracción V de la Ley del IVA, las personas físicas con actividades
empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de Internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, que
obtengan ingresos a través de las plataformas tecnológicas y directamente de
los usuarios de los servicios o adquirentes de bienes y que ejerzan la opción
de pagar el ISR aplicando las tasas de retención previstas en el artículo 113-A
de la Ley del ISR, y el IVA aplicando la tasa del 8%, deberán realizar la
manifestación de que optan por considerar que dichos pagos sean definitivos a
través del aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones de
conformidad con lo establecido en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo
1-A, al momento en el que ejercen la opción de pago definitivo del ISR e IVA a
que se refieren las citadas disposiciones.
LISR 113-A, LIVA 18-L,
18-M
Cancelación de
operaciones de enajenación de bienes o prestación de servicios a través de
plataformas tecnológicas para efectos del ISR, tratándose de personas físicas
que optan por pago definitivo cuando cobran directamente de los usuarios de los
servicios o adquirientes de bienes
12.3.17. Para los efectos del artículo 113-A, último
párrafo de la Ley del ISR, cuando se cancelen operaciones, se reciban
devoluciones o se otorguen descuentos o bonificaciones, por la enajenación de
bienes o prestación de servicios, efectuados a través de plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, derivado de las
operaciones por las que a las personas físicas que enajenen bienes o presten
servicios, a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares les hubieran efectuado la retención del ISR por los ingresos
percibidos por conducto de las citadas plataformas, o en las que hubieran
percibido el pago directamente de los adquirentes de bienes o usuarios de los
servicios respectivos, cuyos ingresos ya hubieran sido declarados y pagado el
impuesto correspondiente, las personas físicas oferentes de los bienes y
servicios que realicen la restitución de la totalidad o parte del ingreso
correspondiente, podrán disminuir el monto del ingreso de dichas operaciones
sin incluir el IVA trasladado, a través de la presentación de una declaración
complementaria del mes al que corresponda la operación original, para cancelar
total o parcialmente sus efectos, siempre que, en el caso de descuentos,
devoluciones o bonificaciones emitan el CFDI de Egresos que contenga el monto
del ingreso que se hubiere restituido o en caso de cancelación de la operación,
realicen la cancelación del CFDI correspondiente.
Las
declaraciones complementarias presentadas en términos del párrafo anterior, no
se computarán dentro del límite establecido en el artículo 32 del CFF.
La
disminución del monto de los ingresos que se hayan restituido en términos de la
presente regla, deberá realizarse en papeles de trabajo, por lo que en la
declaración de pago, únicamente se reflejará el total de los ingresos que
servirá de base para el cálculo del impuesto correspondiente al periodo de que
se trate, una vez aplicada la disminución.
CFF 32, LISR 113-A, RMF
2022 12.3.4., 12.3.8.
Cancelación de
operaciones de enajenación de bienes o prestación de servicios a través de
plataformas tecnológicas para efectos del ISR, tratándose de personas físicas
que optan por que las retenciones sean consideradas como pago definitivo
12.3.18. Para los efectos de los artículos 22,
primer párrafo del CFF y 113-B de la Ley del ISR, cuando se cancelen
operaciones o se otorguen descuentos, devoluciones o bonificaciones por la
enajenación de bienes o prestación de servicios, efectuadas a través de
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, las personas
físicas oferentes de los mismos que ejerzan la opción a que se refiere el
citado artículo 113-B, podrán solicitar la devolución del ISR correspondiente
que les hubieren retenido, conforme a lo siguiente:
I. Deberán emitir en caso de descuentos,
devoluciones o bonificaciones un CFDI de Egresos conforme a la regla 12.3.13.,
o en caso de cancelación de la operación, se deberá cancelar el CFDI correspondiente
a dicha operación.
II. La solicitud de devolución se deberá
presentar a través del FED, conforme a lo previsto por la regla 2.3.8. y la
ficha de trámite 14/PLT “Solicitud de devolución de pago de lo indebido del
ISR, por cancelación de operaciones efectuadas a través de plataformas
tecnológicas", contenida en el Anexo 1-A, acompañando el CFDI de Egresos a
que se refiere la fracción anterior, o el CFDI con estatus cancelado en que
conste el monto de la operación cancelada y restituida, así como el CFDI de
Retenciones e información de pagos que le haya sido emitido por la plataforma
tecnológica, aplicación informática o similar, por la operación
correspondiente. La restitución deberá ser por la totalidad o parte del ingreso
de la operación de que se trate, incluyendo el ISR que les haya sido retenido y
el IVA que les haya sido retenido, en su caso.
CFF 22, LISR 113-B, RMF
2022 2.3.8., 12.3.13.
Cancelación de
operaciones realizadas por las personas físicas que enajenen bienes o presten
servicios, a través de plataformas tecnológicas para efectos del ISR
12.3.19. Para los efectos del artículo 113-A de
la Ley del ISR, las personas físicas que únicamente enajenen bienes o presten
servicios, a través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares, y no hayan optado por considerar como pagos definitivos las
retenciones del ISR que les hubieran efectuado dichas plataformas, cuando se
cancelen operaciones, se reciban devoluciones o se otorguen descuentos o
bonificaciones, por la enajenación de bienes o prestación de servicios, podrán
efectuar la disminución de la cancelación, devolución, descuento o bonificación
respectiva, en la declaración de los pagos provisionales que deben efectuar del
ejercicio de conformidad con lo dispuesto en el artículo 106 de la Ley del ISR,
siempre que cuenten con la documentación correspondiente que demuestre dicha
operación, como es el CFDI de Egresos que contenga el monto del ingreso que se
hubiera restituido o en caso de cancelación de la operación, realicen la
cancelación del CFDI correspondiente.
LISR 103, 106, 113-A
Título 13. Disposiciones
de vigencia temporal AD-1A
Declaración
de pago de los derechos por la utilidad compartida y de extracción de
hidrocarburos
13.1. Para los efectos de los artículos 42,
primer párrafo, 44, primer párrafo de la LISH y la regla 2.8.3.1. y el Segundo
Transitorio de la presente Resolución, los asignatarios a que se refieren los
citados artículos podrán realizar los pagos de los derechos por la utilidad
compartida y de extracción de hidrocarburos correspondientes al mes de
diciembre de 2021, en una exhibición, a más tardar el 28 de febrero de 2022.
En caso de
incumplir con el entero de los derechos en la fecha prevista en el párrafo
anterior, los asignatarios no podrán aplicar el beneficio previsto en la
presente regla y la autoridad fiscal requerirá el pago total de los adeudos.
AD-1A Toda la regla
Para
los efectos de los artículos 42, primer párrafo y 44, primer párrafo de la
LISH, de la regla 2.8.3.1. y del Segundo Transitorio de la Primera Resolución
de Modificaciones a la RMF para 2022, los asignatarios a que se refieren los
citados artículos podrán realizar los pagos de los derechos por la utilidad
compartida y de extracción de hidrocarburos correspondientes a los meses que se
indican, conforme a lo siguiente:
I. Los
relativos a los montos
totales de los derechos por la utilidad compartida y de extracción de
hidrocarburos, respecto del mes de diciembre de 2021,
en una exhibición, a más tardar el 28 de febrero de 2022.
II. Los relativos a los montos totales de los derechos por la utilidad
compartida y de extracción de hidrocarburos, respecto del mes de enero de 2022, en una exhibición, a más tardar el 31 de
marzo de 2022.
Los relativos a los montos de los
derechos por la utilidad compartida y de extracción de hidrocarburos, respecto
del mes de enero de 2022, a más tardar el 31 de marzo de 2022. RF-3A
III. Los
relativos al monto del derecho de extracción de hidrocarburos, respecto del mes
de febrero de 2022, a más tardar el 29 de abril de
2022. AD-3A
IV. Los relativos al monto del
derecho por la utilidad compartida, respecto del mes de marzo de 2022, a más
tardar el 31 de mayo de 2022. AD-3A
V. Los relativos a los montos de los derechos por la utilidad
compartida y de extracción de hidrocarburos, respecto del mes de abril de
VI. Los
relativos a los montos de los derechos por la utilidad compartida y de
extracción de hidrocarburos, respecto del mes de mayo de 2022, a más tardar el
29 de julio de 2022. AD-5A
VII. Los
relativos a los montos de los derechos por la utilidad compartida y de
extracción de hidrocarburos, respecto del mes de junio de
VIII. Los
relativos a los montos de los derechos por la utilidad compartida y de
extracción de hidrocarburos, respecto del mes de julio de 2022, a más tardar el
30 de septiembre de 2022. AD-7A
IX. Los relativos al monto del derecho por
la utilidad compartida, respecto del mes de agosto de
X. Los relativos a hasta el 50% del monto del derecho por la utilidad
compartida, respecto del mes de septiembre de
XI. Los relativos a los montos de los derechos por la
utilidad compartida y de extracción de hidrocarburos, respecto del mes de
noviembre de
En
caso de incumplir con el entero de los derechos en la fecha prevista en las
fracciones anteriores, los asignatarios no podrán aplicar el beneficio previsto
en la presente regla y la autoridad fiscal requerirá el pago total de los
adeudos.
RF-2A Toda la regla
LISH 42, 44, RMF 2022 2.8.3.1.,
Primera Resolución de Modificaciones a la RMF 2022 Segundo Transitorio
Primero. La presente Resolución
entrará en vigor el 1 de enero de 2022 y estará vigente hasta el 31 de
diciembre de 2022.
Segundo. Se dan a conocer los
Anexos 1, 1-A, 3, 5, 7, 8, 11, 14, 15, 16, 16-A, 17, 19, 20, 26, 27, 29, 30, 31
y 32.
Se
modifica el Anexo 25-Bis de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020.
Tercero. Se prorrogan los
anexos 2, 6, 9, 12, 13, 22, 23, 24, 25 y 28 de la Resolución Miscelánea Fiscal
vigente hasta antes de la entrada en vigor de la presente Resolución, hasta en
tanto no sean publicados los correspondientes a esta Resolución.
Cuarto. Se derogan los Anexos
10 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010, 18 de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2018, 21 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015 y 26-Bis de
la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015.
Quinto. El Anexo 29
publicado en el DOF el 10 de mayo de 2021, será aplicable para la versión 3.3
de CFDI hasta el 30 de abril del 2022, excepto lo previsto en la fracción VI de
dicho Anexo.
El Anexo 29
publicado en el DOF el 10 de mayo de 2021, será aplicable para la versión 3.3
de CFDI hasta el 30 de junio de 2022, excepto lo previsto en la fracción VI de
dicho Anexo. RF-4A
El Anexo 29 publicado
en el DOF el 10 de mayo de 2021, será aplicable para la versión 3.3 de CFDI
hasta el 31 de diciembre de 2022, excepto lo previsto en la fracción VI de
dicho Anexo.
RF-5A
Sexto. Los contribuyentes con
Registro en el Esquema de Certificación de Empresas modalidad IVA e IEPS,
otorgada con anterioridad a la entrada en vigor de la Primera Resolución de
Modificaciones a las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2020, podrán
seguir aplicando el procedimiento de la regla 2.3.5. de la RMF, publicada en el
DOF el 28 de diciembre de 2019, hasta la fecha de vigencia que indique el
último oficio en que se le notificó su registro, siempre que sigan cumpliendo
con los requisitos y las obligaciones establecidas en las Reglas Generales de
Comercio Exterior.
Séptimo. Para los efectos de la
regla 2.4.16., no será aplicable para los casos en los que las entidades
financieras y las SOCAP, hubieran recabado los datos de sus cuentahabientes o
socios, antes del 1 de enero de 2021.
En
consecuencia, la información recabada con anterioridad a la mencionada vigencia
será proporcionada conforme a lo establecido en la ficha de trámite 185/CFF
“Solicitud de verificación de la clave en el RFC de los cuentahabientes de las
Entidades Financieras (EF) y Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo
(SOCAPS)” vigente hasta el 31 de diciembre de 2019.
El
envío de la información que señalan los párrafos primero y segundo del presente
transitorio deberá ser entregada durante los primeros seis meses del ejercicio
de que se trate.
Octavo. Para
los efectos del artículo 17-K, fracción I del CFF, las autoridades fiscales
distintas al SAT, como IMSS, Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores, Procuraduría Federal del Consumidor, CONAGUA, así como las
autoridades que ejercen la facultad de fiscalización en las entidades
federativas, podrán hacer uso del buzón tributario para la notificación
electrónica de los actos o resoluciones administrativas que emitan en
documentos digitales, incluyendo aquellas que puedan ser recurribles.
Lo anterior,
a partir del 31 de diciembre de 2022, por lo que en tanto entra en vigor, las
notificaciones que en el CFF hagan referencia al buzón tributario, deberán
realizarse de conformidad a las otras formas establecidas en el artículo 134 del
CFF.
Noveno. Para los efectos del
artículo 17-K, tercer párrafo respecto a la habilitación del buzón tributario,
27, apartado C, fracción IV, y 86-C del CFF, en cuanto hace a la no
habilitación del buzón tributario; en relación con el artículo 29, fracciones
V, XII, XIII, XIV, XV y XVI del Reglamento del CFF; reglas 2.4.4., 2.4.11.,
fracción VI, 2.5.1., 2.5.2., 2.5.3., 2.5.10. y 2.5.13., fracción X de la RMF
vigente, los contribuyentes personas físicas que cuenten ante el RFC con
situación fiscal: sin obligaciones fiscales, sin actividad económica y
suspendidos tendrán la opción de no habilitar el buzón tributario.
Para las
personas morales que cuenten ante el RFC con situación fiscal de suspendidos
tendrán la opción de habilitar el buzón tributario.
Para las
personas físicas y morales que se encuentren ante el RFC con situación fiscal
de cancelados quedan relevados de habilitar el buzón tributario.
Lo
establecido en esta disposición, no será aplicable:
I. Tratándose
de los trámites o procedimientos, en los que se requiera que el contribuyente
cuente con buzón tributario.
II. Tratándose
de contribuyentes que hayan emitido CFDI de ingreso o recibido CFDI de nómina,
dentro de los últimos 12 meses.
Décimo. Para los efectos del
tercer párrafo de los artículos 17-K; 17-H Bis; 86-C, todos del CFF; regla
2.2.7. y la ficha de trámite 245/CFF “Habilitación del buzón tributario y registro de mecanismos de
comunicación como medios de contacto”, contenida en el
Anexo 1-A, los contribuyentes personas físicas que hasta el 31 de diciembre de
2021 tributaron en un régimen distinto, y a partir del 1 de enero de 2022
migren al Régimen Simplificado de Confianza en términos de la Sección IV,
Capítulo II, del Título IV de la Ley del ISR, y, que no hayan registrado y
confirmado medios de contacto para habilitar su buzón tributario, o bien
solamente hubieren señalado un solo medio de contacto ya sea un número de
teléfono celular o correo electrónico como mecanismo de comunicación, deberán
registrar o actualizar sus medios de contacto, adicionando, en su caso, el que
les haga falta, de acuerdo a la regla 2.2.7., a más tardar el 30 de junio de
2022. Asimismo, los contribuyentes que comiencen a tributar en el Régimen
Simplificado de Confianza a partir del 1 de enero de 2022, tendrán hasta el 30
de junio de 2022 para habilitar su buzón tributario.
Para los efectos del
tercer párrafo de los artículos 17-K, 17-H Bis y 86-C, todos del CFF; la regla
2.2.7. y la ficha de trámite 245/CFF “Habilitación del buzón tributario y
registro de mecanismos de comunicación como medios de contacto”, contenida en
el Anexo 1-A, los contribuyentes personas físicas que hasta el 31 de diciembre
de 2021 tributaron en un régimen distinto, y a partir del 1 de enero de 2022
migren al Régimen Simplificado de Confianza en términos de la Sección IV,
Capítulo II, del Título IV de la Ley del ISR, y, que no hayan registrado y
confirmado medios de contacto para habilitar su buzón tributario, o bien
solamente hubieren señalado un solo medio de contacto ya sea un número de
teléfono celular o correo electrónico como mecanismo de comunicación, deberán
registrar o actualizar sus medios de contacto, adicionando, en su caso, el que
les haga falta, de acuerdo a la regla 2.2.7., a más tardar el 30 de junio de
2022. Asimismo, los contribuyentes que comiencen a tributar en el Régimen
Simplificado de Confianza a partir del 1 de enero de 2022, tendrán hasta el 30
de junio de 2022 para habilitar su buzón tributario.
Para efectos de lo
previsto en este artículo, lo dispuesto en los artículos 86-C y 86-D del CFF,
en relación con el artículo 17-K del mismo ordenamiento, será aplicable a partir
del 1 de julio de 2022. RF-1A Todo el
artículo transitorio
Para
los efectos de los artículos 17-H Bis, 17-K tercer párrafo y 86-C, todos del
CFF; la regla 2.2.7. y la ficha de trámite 245/CFF “Habilitación del buzón
tributario y registro de mecanismos de comunicación como medios de contacto”,
contenida en el Anexo 1-A, los contribuyentes personas físicas que hasta el 31
de diciembre de 2021 tributaron en un régimen distinto, y a partir del 1 de
enero de 2022 migren al Régimen Simplificado de Confianza en términos de la
Sección IV, Capítulo II, del Título IV de la Ley del ISR, y que no hayan
registrado y confirmado medios de contacto para habilitar su buzón tributario,
o bien solamente hubieren señalado un solo medio de contacto ya sea un número
de teléfono celular o correo electrónico como mecanismo de comunicación,
deberán registrar o actualizar sus medios de contacto, adicionando, en su caso,
el que les haga falta, de acuerdo a la regla 2.2.7., a más tardar el 30 de
junio de 2022. Asimismo, los contribuyentes que comiencen a tributar en el
Régimen Simplificado de Confianza a partir del 1 de enero de 2022, tendrán
hasta el 30 de junio de 2022 para habilitar su buzón tributario. RF-5A
Décimo
Primero. Para los efectos de los artículos 17-K, tercer párrafo y 86-C del
CFF, los contribuyentes comprendidos en el Título IV, Capítulo I de la Ley del
ISR a que se refiere el artículo 94 de la Ley del ISR, deberán realizar la
habilitación del buzón tributario, conforme a las siguientes fechas:
|
Contribuyente |
Fecha limite |
|
Contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido
ingresos por concepto de asimilados a salarios, iguales o superiores a
$400,000.00 (cuatrocientos mil pesos 00/100 M.N.). |
A más tardar el 30 de junio de 2022. |
|
Los contribuyentes que hayan obtenido ingresos por concepto de
sueldos y salarios, así como de asimilados a salarios en el ejercicio
inmediato anterior menores a $400,000.00 (cuatrocientos mil pesos 00/100). |
Podrán optar por no habilitar el buzón tributario. |
Para los efectos de
los artículos 17-K, tercer párrafo y 86-C del CFF, los contribuyentes
comprendidos en el Título IV, Capítulo I de la Ley del ISR a que se refiere el
artículo 94 de dicha Ley, deberán realizar la habilitación del buzón
tributario, conforme a las siguientes fechas:
|
Contribuyente |
Fecha limite |
|
Contribuyentes que en el ejercicio
inmediato anterior hayan obtenido ingresos por concepto de asimilados a
salarios, iguales o superiores a $400,000.00 (cuatrocientos mil pesos 00/100
M.N.). |
A más tardar el 30 de junio de 2022. |
|
Los contribuyentes que hayan obtenido ingresos por concepto de
sueldos y salarios, así como de asimilados a salarios en el ejercicio
inmediato anterior menores a $400,000.00 (cuatrocientos mil pesos 00/100). |
Podrán optar por no habilitar el buzón tributario. |
Para efectos de lo
previsto en este artículo, lo dispuesto en los artículos 86-C y 86-D del CFF, en relación con el artículo
17-K del mismo ordenamiento, será aplicable a partir del 1 de julio de 2022.
RF-1A Todo el artículo
transitorio
Para los efectos de los artículos 17-K, tercer párrafo y 86-C del CFF, los contribuyentes comprendidos en el Título IV, Capítulo I de la Ley del ISR a que se refiere el artículo 94 de dicha Ley, deberán realizar la habilitación del buzón tributario, conforme a las siguientes fechas:
|
Contribuyente |
Fecha límite |
|
Contribuyentes que en
el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos por concepto de
asimilados a salarios, iguales o superiores a $400,000.00 (cuatrocientos mil
pesos 00/100 M.N.). |
A más tardar el 30 de
junio de 2022. |
|
Los contribuyentes
que hayan obtenido ingresos por concepto de sueldos y salarios, así como de
asimilados a salarios en el ejercicio inmediato anterior menores a
$400,000.00 (cuatrocientos mil pesos 00/100). |
Podrán optar por no
habilitar el buzón tributario. |
RF-5A
Décimo
Segundo. Para los efectos del
artículo 17-L, primer párrafo del CFF, las autoridades de la administración
pública centralizada y paraestatal del gobierno federal, estatal o municipal, o
los organismos constitucionalmente autónomos, así como los particulares, podrán
hacer uso del buzón tributario como medio de comunicación entre las autoridades
y los particulares o entre sí, a partir del 31 de diciembre de 2022.
Décimo
Tercero. Para los efectos de los artículos 27 del CFF, 29,
fracción VII y 30, fracción V, incisos c) y d) del Reglamento del CFF, 79 de la
Ley del ISR, Segundo Transitorio, fracciones I y II del “Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y del Código Fiscal de
la Federación”, publicado en el DOF el 8 de diciembre de 2020, las personas
morales a que se refieren las fracciones XI, XVII, XIX y XX del artículo 79 de
la Ley del ISR que al 30 de junio de 2021, no cuenten con autorización para
recibir donativos deducibles y que a partir del 1 de julio del mismo año deban
tributar en los términos del Título II de la Ley del ISR, se encuentran
relevados de cumplir con la obligación de presentar el aviso a que se refiere
la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A; toda vez que, la autoridad fiscal
competente será la encargada de realizar dicha actualización en el RFC por
única ocasión, con base en la información existente en dicho registro al 30 de
junio de 2021.
Décimo
Cuarto. Tratándose de las sociedades cuyas acciones
están colocadas entre el gran público inversionista, que estando obligadas a
presentar durante el ejercicio fiscal 2021 el aviso a que hace referencia la
regla 2.4.19. de la RMF para 2021 y no lo hayan hecho, podrán presentar el
referido aviso por única ocasión a más tardar el 30 de junio del 2022, conforme
a lo establecido en el artículo 27, apartado B, fracción VI, segundo párrafo
del CFF, y de la regla 2.4.15. de la RMF 2022.
Décimo
Quinto. Los
contribuyentes que de conformidad con lo establecido en las reglas 2.7.1.21. y
2.7.5.5. vigentes hasta el 31 de diciembre de 2021, hayan expedido CFDI a
través del aplicativo “Mis cuentas”, podrán continuar expidiendo sus CFDI en
“Factura fácil” y “Mi nómina” durante el ejercicio 2022 haciendo uso de la
facilidad de sellar el CFDI sin la necesidad de contar con el certificado de
e.firma o de un CSD. Lo anterior no será aplicable a las personas morales con
fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles del ISR y a
las asociaciones religiosas constituidas de conformidad con la Ley de
Asociaciones Religiosas y Culto Público.
Asimismo,
los contribuyentes deberán apegarse a las políticas de uso del aplicativo “Mi
nómina” para expedir el CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores o a
quienes se asimilan a salarios.
Décimo
Sexto. Los contribuyentes personas físicas que
tributen en términos de la Sección IV del Capítulo II del Título IV de la Ley
del ISR, podrán expedir sus CFDI a través de las aplicaciones “Factura fácil” y
“Mi nómina” de “Mis cuentas”, haciendo uso de la
facilidad de sellar el CFDI sin la necesidad de contar con el certificado de
e.firma o de un CSD hasta el 30 de junio de 2022.
Los contribuyentes
personas físicas que tributen en términos de la Sección IV del Capítulo II del
Título IV de la Ley del ISR, podrán expedir sus CFDI a través de las
aplicaciones “Factura fácil” y “Mi nómina” de “Mis cuentas”, haciendo uso de la
facilidad de sellar el CFDI sin la necesidad de contar con el certificado de
e.firma o de un CSD hasta el 31 de diciembre de 2022. RF-4A
Décimo
Séptimo. Para los efectos de
los artículos 29 y 29-A del CFF, los contribuyentes obligados a expedir CFDI
podrán optar por emitirlos en su versión 3.3 y para el CFDI que ampara
retenciones e información de pagos podrán optar por emitirlos en su versión
1.0, conforme al Anexo 20, publicado en el DOF el 28 de julio de 2017, durante
el periodo comprendido del 1 de enero al 30 de abril de 2022. Lo anterior
también será aplicable a los complementos y complementos concepto, compatibles
con dichas versiones.
Para los efectos de los artículos 29 y 29-A
del CFF, los contribuyentes obligados a expedir CFDI podrán optar por emitirlos
en su versión 3.3 y para el CFDI que ampara retenciones e información de pagos
podrán optar por emitirlos en su versión 1.0, conforme al Anexo 20, publicado
en el DOF el 28 de julio de 2017, durante el periodo comprendido del 1 de enero
al 30 de junio de 2022. Lo anterior también será aplicable a los complementos y
complementos concepto, compatibles con dichas versiones. RF-2A
Para los efectos de
los artículos 29 y 29-A del CFF, los contribuyentes obligados a expedir CFDI
podrán optar por emitirlos en su versión 3.3 y para el CFDI que ampara
retenciones e información de pagos podrán optar por emitirlos en su versión
1.0, conforme al Anexo 20, publicado en el DOF el 28 de julio de 2017, durante
el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2022. Lo anterior también
será aplicable a los complementos y complementos concepto, compatibles con
dichas versiones. RF-5A
Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del CFF, los contribuyentes
obligados a expedir CFDI podrán optar por emitirlos en su versión 3.3 y para el
CFDI que ampara retenciones e información de pagos podrán optar por emitirlos
en su versión 1.0, conforme al Anexo 20, publicado en el DOF el 28 de julio de
2017, hasta el 31 de marzo de 2023. Lo anterior
también será aplicable a los complementos y complementos concepto, compatibles
con dichas versiones. RF-10A
Décimo
Octavo. Para los efectos de lo
previsto en los artículos 29, primer párrafo y 29-A del CFF, en relación con
los artículos 113-E y 206 de la Ley del ISR, los contribuyentes personas
físicas y morales que tributen en el Régimen Simplificado de Confianza, por las
operaciones realizadas del 1 al 7 de enero de 2022, podrán expedir el CFDI
respectivo a partir del 8 de enero del mismo año, a efecto de que se registre
el régimen fiscal que les corresponda a partir del 1 de enero de 2022; siempre que, a más tardar el 15 de enero de 2022 se hayan emitido
todos los CFDI por los que se haya tomado la opción de diferimiento señalada.
Los
contribuyentes personas físicas y morales que, durante el periodo del 1 al 7 de
enero del 2022, hayan emitido sus CFDI con un régimen fiscal diferente al
Régimen Simplificado de Confianza, deberán cancelarlas y reexpedirlas conforme
a este último régimen.
Décimo
Noveno. Para los efectos de
la regla 2.7.1.21., de la RMF para 2021, los contribuyentes que continúen
tributando en el RIF podrán emitir los CFDI a que se refiere la citada
disposición, de forma bimestral a través de la aplicación electrónica “Mis cuentas”,
incluyendo únicamente el monto total de las operaciones y señalando en el
atributo de “Descripción” el periodo al que corresponden las operaciones
realizadas con público en general. Lo anterior, es aplicable únicamente para
los CFDI emitidos en su versión 3.3.
Para los efectos de la
regla 2.7.1.21., de la RMF para 2022, los contribuyentes que continúen
tributando en el RIF podrán emitir los CFDI a que se refiere la citada
disposición, de forma bimestral a través de la aplicación electrónica “Mis
cuentas”, incluyendo únicamente el monto total de las operaciones y señalando
en el atributo de “Descripción” el periodo al que corresponden las operaciones
realizadas con público en general. Lo anterior, es aplicable únicamente para
los CFDI emitidos en su versión 3.3. RF-1A
Vigésimo. Para los efectos de la regla
2.7.1.21., último párrafo, los contribuyentes a que se refiere la regla
2.6.1.2., fracciones VII y VIII, podrán seguir emitiendo un CFDI diario,
semanal o mensual por todas las operaciones que realicen con el público en
general, hasta el 31 de diciembre de 2022, siempre que:
I. Emitan comprobantes de operaciones con el
público en general que cumplan con lo establecido en la regla 2.7.1.21., tercer
párrafo, fracción III.
II. Emitan el CFDI global de acuerdo con el Apéndice
3 “Instrucciones específicas de llenado en el CFDI global aplicable a
Hidrocarburos y Petrolíferos” de la guía de llenado del CFDI global versión 4.0.
del CFDI, publicada en el Portal del SAT por todas sus operaciones, inclusive
aquellas en las que los adquirentes no soliciten comprobantes y cuyo monto sea
inferior a $100.00 (cien pesos 00/100 M.N.).
III. Envíen a través del Portal del SAT, la información
de controles volumétricos de conformidad con las “Especificaciones Técnicas
para la Generación del Archivo XML mensual de Controles Volumétricos para
Hidrocarburos y Petrolíferos” o las “Especificaciones Técnicas para la
Generación del Archivo JSON mensual de Controles Volumétricos para
Hidrocarburos y Petrolíferos”, según corresponda, y la Guía de llenado de las
Especificaciones Técnicas para la Generación del Archivo XML o JSON mensual de
Controles Volumétricos para Hidrocarburos y Petrolíferos, publicadas en el
Portal del SAT.
Los
contribuyentes que incumplan cualquiera de las condiciones establecidas en el
presente transitorio, perderán el derecho de aplicar la facilidad que en el
mismo se detalla y estarán a lo dispuesto en la regla 2.7.1.21., último
párrafo.
Vigésimo
Primero. Lo dispuesto en la regla 2.1.37., numerales 3,
11 respecto a la revisión de la declaración informativa relativa a la
transparencia del patrimonio y al uso y destino de los donativos recibidos y
actividades destinadas a influir en la legislación y 12, entrarán en vigor
hasta que se encuentre habilitada la funcionalidad en el aplicativo de la
opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales en términos del artículo 32-D
del CFF.
Vigésimo
Segundo. Para los efectos de la
regla 2.1.25., los contribuyentes que hayan autorizado al SAT hacer público el
resultado de su opinión del cumplimiento hasta antes de la entrada en vigor de
dicha regla, podrán cancelar su autorización efectuando el procedimiento
establecido en la misma.
Vigésimo
Tercero. Para los efectos del artículo 32-H del CFF, los
contribuyentes obligados a presentar la información sobre su situación fiscal (ISSIF)
que hubieran celebrado operaciones con partes relacionadas durante el ejercicio
fiscal de 2021, al momento de presentar su declaración correspondiente a dicho
ejercicio, podrán optar por no incluir la información relativa a los apartados
denominados “Información de operaciones con partes relacionadas” e “Información
sobre sus operaciones con partes relacionadas”, siempre que se cuente con un
certificado de e.firma vigente, y la información de los referidos apartados:
I. Se presente a más tardar el 30 de septiembre
del 2022.
II. Se envíe completa, sin errores o
inconsistencias y cumpliendo con lo establecido en las disposiciones fiscales
aplicables.
III. Se envíe a través del Portal del SAT o mediante
el aplicativo a que se refiere esta disposición, observando el procedimiento
establecido en la ficha de trámite 307/CFF “Presentación de la información
sobre situación fiscal 2021, respecto de operaciones con partes relacionadas”,
contenida en el Anexo 1-A.
Vigésimo
Cuarto. Para
los efectos de la regla 1.4., tratándose de los procedimientos iniciados al
amparo del artículo 69-B del CFF vigente hasta el 24 de julio del 2018, y que a
la fecha de la publicación de la presente resolución se encuentren pendientes
de concluir y sigan actuando al amparo de lo previsto por el Artículo Segundo
Transitorio del “DECRETO por el que se reforma el artículo 69-B del Código
Fiscal de la Federación”, publicado en el DOF el 25 de junio de 2018, una vez
que hayan transcurrido los treinta días posteriores a la notificación de la
resolución a que se refiere el tercer párrafo de dicho precepto legal, la
autoridad fiscal publicará un listado en el DOF y en el Portal del SAT, de los
contribuyentes que:
I. Ejercieron
el derecho previsto en el artículo 69-B, segundo párrafo del CFF, sin embargo,
una vez valorada la información, documentación y argumentos aportados, no
desvirtuaron la presunción de operaciones inexistentes o simuladas a que se
refiere el primer párrafo del citado artículo y, por tanto, se encuentran
definitivamente en la situación a que se refiere el primer párrafo del citado
artículo.
II. No
ejercieron el derecho previsto en el artículo 69-B, segundo párrafo del CFF y,
por tanto, se encuentran definitivamente en la situación a que se refiere el
primer párrafo del citado artículo.
III. Ejercieron
el derecho previsto en el artículo 69-B, segundo párrafo del CFF, y una vez
valorada la información, documentación y argumentos aportados, sí desvirtuaron
la presunción de operaciones inexistentes o simuladas a que se refiere el
primer párrafo del citado artículo.
IV. Promovieron
algún medio de defensa en contra del oficio de presunción a que se refiere el
artículo 69-B, primer párrafo del CFF, o en contra de la resolución a que se
refiere el tercer párrafo del artículo en comento y una vez resuelto el mismo
el órgano jurisdiccional o administrativo dejó insubsistente el referido acto.
Vigésimo
Quinto. Para los efectos del
artículo 110 del Reglamento del CFF, los postores que participen en la subasta,
podrán optar por lo dispuesto en las reglas 2.13.13., 2.13.14. y 2.13.15., a
partir del 1 de diciembre de 2022.
Vigésimo
Sexto. Para
los efectos del artículo 31, décimo quinto y décimo sexto párrafos del CFF
vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, en relación con lo dispuesto en la
fracción II del Artículo Octavo de las Disposiciones Transitorias del CFF,
publicado en el DOF el 12 de noviembre de 2021, los contribuyentes que cuenten
con la autorización de proveedores de certificación de recepción de documentos
digitales, continuarán aplicando lo establecido en las reglas 2.8.2.3.,
2.8.2.4., 2.8.2.6., 2.8.2.7., 2.8.2.8., 2.8.2.9., 2.8.2.10., 2.8.2.11.,
2.8.2.12. y 2.8.2.13. de la RMF para 2021.
Vigésimo
Séptimo. Para los efectos de lo previsto en el Artículo Octavo, fracción II de
las Disposiciones Transitorias del CFF publicado en el DOF el 12 de noviembre
de 2021, en relación con la regla 2.8.2.5.
de la RMF vigente en 2021, los proveedores de certificación de recepción de
documentos digitales que hayan renovado su autorización y que esta se encuentre vigente durante el
ejercicio fiscal 2022, deberán cumplir con lo previsto en el Anexo 21 de la RMF
vigente en 2021.
Vigésimo
Octavo. Para los efectos del artículo Octavo, fracción IV de las Disposiciones
Transitorias del CFF, publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2021, los
fedatarios públicos incorporados al “Esquema de Inscripción en el RFC a través
del fedatario público por medios remotos”, cuya autorización se encuentre
vigente durante el ejercicio fiscal 2022 y 2023, deberán cumplir con sus
obligaciones fiscales que deriven de dicha incorporación de conformidad con las
reglas de carácter general y fichas de trámite del Anexo 1-A de la RMF vigente
en 2021.
Vigésimo
Noveno. Los contribuyentes que
de conformidad con lo establecido en la regla 3.2.24., vigente hasta el 31 de
diciembre de 2017, hayan optado por acumular la ganancia derivada de la
enajenación de acciones relacionadas con el desarrollo de inversión en infraestructura,
continuarán presentando los avisos a que se refiere la ficha de trámite 125/ISR
“Aviso para acumular la ganancia derivada de la enajenación de acciones
relacionadas con el desarrollo de inversión en infraestructura”, contenida en
el Anexo 1-A, a más tardar el 30 de junio de cada año, durante el plazo en el
que deba acumularse la ganancia derivada de la enajenación de acciones, y a más
tardar el 30 de abril del ejercicio siguiente a aquel en el que se haya
actualizado el supuesto de terminación anticipada de la concesión, cuando se
fusione o escinda la sociedad enajenante de las acciones o cuando no se
hubieren cumplido los requisitos establecidos en la regla referida.
Trigésimo. Para los efectos de las reglas
3.3.1.9., fracción III, 3.3.1.10. fracción XIII, 3.3.1.18. fracción II y
3.3.1.19. fracción XI, los emisores autorizados de monederos electrónicos
utilizados en la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y
terrestres y monederos electrónicos de vales de despensa, deberán contar con la
certificación emitida por los órganos certificadores autorizados, una vez que
se publique en el Portal del SAT el listado de estos últimos.
En el caso de
que la publicación no se realice a más tardar en el mes de mayo, los terceros
autorizados a los que se hace referencia en el párrafo anterior no estarán
obligados a contar con dicha certificación.
Trigésimo
Primero. Para los efectos de la
regla 3.6.8., las sociedades integradas que tributen en términos del Capítulo
IV, del Título II de la Ley del ISR, presentarán las declaraciones anuales
normales o complementarias correspondientes a ejercicios anteriores al 2019, en
la forma oficial 18 “Declaración del ejercicio. Personas morales”.
Trigésimo
Segundo. Para los efectos de la regla
3.5.21. y el artículo 55, fracción IV de la Ley del ISR, en el ejercicio 2022,
los contribuyentes presentarán la declaración informativa de depósitos en
efectivo por cada mes del ejercicio, a partir del mes siguiente a aquel en que
se libere la declaración respectiva en el Portal del SAT.
Trigésimo
Tercero. Para los efectos del artículo 55, fracción IV de la
Ley del ISR, la información correspondiente al ejercicio fiscal 2021, se
proporcionará a través de la forma electrónica IDE-M
“Declaración mensual de depósitos en efectivo”, contenida en el Anexo 1, rubro
A, numeral 2.
La
citada declaración se obtendrá en el Portal del SAT y se podrá presentar a
través de los medios señalados en dicho portal, utilizando la e.firma de la
institución de que se trate.
Tratándose
de la adquisición en efectivo de cheques de caja, la información se deberá
proporcionar cualquiera que sea el monto de los mismos.
Trigésimo
Cuarto. Para
los efectos de los artículos 76, fracción X y 110, fracción X de la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, los contribuyentes que hayan ejercido
la opción o que tengan la obligación a que se refiere el artículo 32-A del CFF,
podrán presentar la información que corresponda al ejercicio fiscal 2021, a más
tardar el 15 de julio de 2022.
Los
contribuyentes podrán presentar en esa misma fecha, la declaración informativa
local de partes relacionadas a que se refiere el artículo 76-A, fracción II de
la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2021.
Trigésimo
Quinto. Para
los efectos de los artículos 76, fracción X y 110, fracción X de la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, en relación con lo dispuesto en la
regla 2.8.2.1., los contribuyentes que no dictaminen sus estados financieros
para efectos fiscales, podrán presentar la información que corresponda al
ejercicio fiscal 2021 a que se refieren dichas fracciones, contenida en el
Anexo 9 de la DIM, a más tardar el 15 de julio de 2022, siempre que, en su
caso, exista consistencia con la información declarada en términos del artículo
76-A, fracción II de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2021,
por lo cual los contribuyentes podrán presentar en esa misma fecha esta última
declaración.
Trigésimo
Sexto. La
regla 3.10.5., fracción V, inciso a) de la RMF para 2021, será aplicable a las
solicitudes de autorización condicionada que se hubieran presentado hasta el
último día hábil del ejercicio fiscal 2021 conforme a las reglas 2.1.6. y
2.1.7., así como a las organizaciones civiles y fideicomisos que presenten el acreditamiento
de actividades en 2022, en cumplimiento a la autorización condicionada que
hubiera sido otorgada durante 2021.
Trigésimo
Séptimo. Para los efectos de la regla
3.10.10. y la ficha de trámite 19/ISR “Declaración informativa para garantizar
la transparencia del patrimonio, así como el uso y destino de los donativos
recibidos y actividades destinadas a influir en la legislación”, contenida en
el Anexo 1-A, las personas morales y fideicomisos obligados a poner a
disposición del público en general la información para garantizar la
transparencia, así como el uso y destino de los donativos recibidos y su
patrimonio, así como de las actividades destinadas a influir en la legislación,
correspondiente al ejercicio 2021, son aquellos autorizados para recibir donativos deducibles en términos de la Ley del
ISR por dicho ejercicio fiscal.
Trigésimo
Octavo. Para los efectos del
artículo 113-G fracción II de la Ley del ISR, los contribuyentes que opten por
tributar en el Régimen Simplificado de Confianza, deberán contar con e.firma
activa a más tardar el 30 de junio de 2022. La e.firma se obtendrá cumpliendo
con los requisitos y condiciones establecidos en las fichas de trámite 105/CFF
“Solicitud de generación del Certificado de e.firma para personas físicas” y 106/CFF
“Solicitud de renovación del Certificado de e.firma para personas físicas”,
contenidas en el Anexo 1-A.
Los
contribuyentes que inicien actividades deberán cumplir con lo señalado en el
párrafo anterior, a más tardar dentro de los 30 días naturales siguientes a la
fecha en que iniciaron actividades.
Los
contribuyentes que no cumplan con lo dispuesto en esta disposición, no podrán
tributar en el Régimen Simplificado de Confianza. Para tales efectos, la
autoridad fiscal podrá asignar al contribuyente el régimen fiscal que le
corresponda.
Para los efectos del
artículo 113-G fracción II de la Ley del ISR, los contribuyentes que opten por
tributar en el Régimen Simplificado de Confianza, deberán contar con e.firma
activa a más tardar el 31 de diciembre de 2022. La e.firma se obtendrá
cumpliendo con los requisitos y condiciones establecidos en las fichas de
trámite 105/CFF “Solicitud de generación del Certificado de e.firma para personas
físicas” y 106/CFF “Solicitud de renovación del Certificado de e.firma para
personas físicas”, contenidas en el Anexo 1-A.
Los
contribuyentes que inicien actividades deberán cumplir con lo señalado en el
párrafo anterior, a más tardar dentro de los 30 días naturales siguientes a la
fecha en que iniciaron actividades.
Los
contribuyentes que no cumplan con lo dispuesto en esta disposición, no podrán
tributar en el Régimen Simplificado de Confianza. Para tales efectos, la
autoridad fiscal podrá asignar al contribuyente el régimen fiscal que le
corresponda.
RF-5A Todo el transitorio
Para los efectos del artículo 113-G fracción II de la Ley del ISR, los contribuyentes que opten por tributar en el Régimen Simplificado de Confianza, deberán contar con e.firma activa a más tardar el 31 de marzo de 2023. La e.firma se obtendrá cumpliendo con los requisitos y condiciones establecidos en las fichas de trámite 105/CFF “Solicitud de generación del Certificado de e.firma para personas físicas” y 106/CFF “Solicitud de renovación del Certificado de e.firma para personas físicas”, contenidas en el Anexo 1-A.
Los contribuyentes que inicien actividades deberán cumplir con lo señalado en el párrafo anterior, a más tardar dentro de los 30 días naturales siguientes a la fecha en que iniciaron actividades.
Los contribuyentes que no cumplan con lo dispuesto en esta disposición, no podrán tributar en el Régimen Simplificado de Confianza. Para tales efectos, la autoridad fiscal podrá asignar al contribuyente el régimen fiscal que le corresponda.
RF-9A Todo el transitorio
Trigésimo
Noveno. Los
contribuyentes que presenten la DIEMSE correspondiente al ejercicio fiscal
2021, conforme a las disposiciones fiscales aplicables, quedarán relevados de
presentar el escrito a que se refiere el artículo 182, fracción II, quinto
párrafo de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de dicho año,
conforme a lo señalado en la ficha de trámite 55/ISR “Aviso por el cual las
personas residentes en México informan que optan por aplicar lo dispuesto en el
artículo 182, primer párrafo, fracciones I y II de la Ley del ISR”, contenida
en el Anexo 1-A, siempre que la información correspondiente se encuentre
completa y debidamente requisitada en dicha Declaración.
Cuadragésimo. Para los efectos del artículo 200 de la
Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, las personas morales que
hayan optado por ejercer la opción prevista en el artículo 196 de la citada
Ley, presentarán la declaración del ejercicio 2021, ingresando al Portal del
SAT, a través del servicio de declaraciones y pagos conforme al procedimiento
establecido en la regla 2.8.3.1.
La
declaración estará prellenada con la información obtenida de los pagos
provisionales presentados por el contribuyente.
En
caso de que el contribuyente deseé modificar la información prellenada, deberá
presentar declaraciones complementarias de sus pagos provisionales.
Cuadragésimo
Primero. Para los efectos del artículo 218 de la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, los contribuyentes que hubieran
efectuado la deducción de los depósitos, pagos o adquisiciones, a los que hace
referencia el citado artículo deberán considerar como ingreso acumulable en la
declaración correspondiente al ejercicio en que reciban o retiren los depósitos
de la cuenta personal especial para el ahorro, del contrato de seguro de que se
trate o del fondo de inversión de la que se hayan adquirido las acciones, la
cantidad que perciban por dichos conceptos hasta por el monto que hubiera
deducido en los términos de las disposiciones fiscales.
Cuadragésimo
Segundo. Para los efectos del Artículo Segundo, fracción IX de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR, publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2021,
los contribuyentes que estuvieron tributando en términos de la Sección II,
Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR hasta el 31 de agosto del año 2021 y
hayan presentado aviso de suspensión de actividades antes del 1 de septiembre
del 2021, podrán optar por permanecer en el RIF siempre y cuando presenten, a
más tardar dentro del mes siguiente a la fecha en que reanudan actividades, el
aviso en el cual manifiesten que optan por continuar tributando en el citado
régimen, de conformidad con la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización
de actividades económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A.
Cuadragésimo
Tercero. Para los efectos del Artículo Segundo, fracción IX de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR, publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2021,
los contribuyentes que opten por continuar tributando en términos de la Sección
II, Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR, que rebasen el límite de ingresos
a que se refiere el artículo 111 de la Ley del ISR vigente en 2021, o bien,
incumplan con alguna de sus obligaciones, deberán tributar en el régimen fiscal
que les corresponda en términos de la Ley de ISR.
Cuadragésimo
Cuarto. Para
los efectos de la Sección II, Capítulo II, Título IV de la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2021, en relación con lo dispuesto en las
fracciones IX y X del Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en el DOF el 12 de noviembre de
2021, los contribuyentes que opten por seguir tributando de conformidad con el
RIF, continuarán aplicando lo establecido en las reglas 2.2.16., 2.7.1.14.,
2.7.1.37., 2.7.1.50., 2.8.1.8., 2.9.1., 2.9.2., 3.13.1., 3.13.2., 3.13.3.,
3.13.6., 3.13.7., 3.13.8., 3.13.9., 3.13.11., 3.13.12., 3.13.13., 3.13.14.,
3.13.15., 3.13.16., 3.13.17., 3,13.18., 3.13.19., 3.13.20., 3.13.21., 3.13.22.,
3.13.23., 3.13.24., 3.13.25., 3.23.5., 3.23.6., 3.23.7., 3.23.11., fracciones
II, III, IV, 3.23.15., 4.5.1., 9.5., 9.12., 11.9.11., 12.3.4., 12.3.5.,
12.3.8., 12.3.10., 12.3.25. y 12.3.26. de la RMF para 2021.
Cuadragésimo
Quinto. Para los efectos del
Título 12 “De la prestación de servicios digitales” de la RMF, los
contribuyentes personas físicas residentes en México, así como los residentes
en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional que
proporcionen los servicios digitales a que se refiere el artículo 18-B de la
Ley del IVA, deberán presentar el Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones en el RFC, a través de la presentación de un caso de
aclaración en el Portal del SAT, utilizando la etiqueta “Ingresos a través de Plataform”, indicando lo siguiente:
I. La descripción de alguna actividad
económica conforme al Anexo 6, correspondiente al grupo de plataformas
tecnológicas: “Servicios de plataformas tecnológicas intermediarias, en las
cuales se enajenan bienes y prestan servicios a través de internet, aplicaciones
informáticas o similares” o “Creación o difusión de contenido o contenidos en
formato digital, a través de internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares”.
II. La fecha a partir de la cual prestan
servicios en territorio nacional.
III. Acreditar los datos del representante
legal.
IV. El domicilio en territorio nacional.
Cuadragésimo
Sexto. Las personas físicas y
morales residentes en México y los residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país que se hayan acogido a las disposiciones
contenidas en el “Decreto que otorga diversas facilidades administrativas en
materia del Impuesto sobre la Renta relativos a depósitos o inversiones que se
reciban en México”, publicado en el DOF el 18 de enero de 2017 y modificado
mediante diverso publicado en el mismo órgano de difusión el 17 de julio de
2017 así como, en su caso, a las reglas de carácter general necesarias para su
debida y correcta aplicación, quedarán obligadas a seguir cumpliendo con las
obligaciones que de ellas deriven, conforme a las disposiciones jurídicas
vigentes durante el lapso en que se hayan acogido a ellas.
Cuadragésimo
Séptimo. El uso del CFDI con
complemento Carta Porte a que se refieren las reglas 2.7.7.1., 2.7.7.2.,
2.7.7.3., 2.7.7.4., 2.7.7.5., 2.7.7.6., 2.7.7.7., 2.7.7.8., 2.7.7.9.,
2.7.7.10., 2.7.7.11. y 2.7.7.12., será aplicable a partir del 1 de enero de
2022.
Para
efectos de lo dispuesto en los artículos 84, fracción IV, inciso d) y 103,
fracción XXII del CFF, se entiende que cumplen con lo dispuesto en las
disposiciones fiscales, aquellos contribuyentes que expidan el CFDI con
complemento Carta Porte antes del 31 de marzo de 2022 y este no cuente con la
totalidad de los requisitos contenidos en el “Instructivo de llenado del CFDI
al que se le incorpora el complemento Carta Porte”, publicado en el Portal del
SAT.
El uso del CFDI con
complemento Carta Porte a que se refieren las reglas 2.7.7.1., 2.7.7.2., 2.7.7.3.,
2.7.7.4., 2.7.7.5., 2.7.7.6., 2.7.7.7., 2.7.7.8., 2.7.7.9., 2.7.7.10.,
2.7.7.11. y 2.7.7.12., será aplicable a partir del 1 de enero de 2022.
Para efectos de lo dispuesto en los artículos 84, fracción IV, inciso d)
y 103, fracción XXII del CFF, se entiende que cumplen con lo dispuesto en las
disposiciones fiscales, aquellos contribuyentes que expidan el CFDI con
complemento Carta Porte hasta el 30 de septiembre de 2022 y este no cuente con
la totalidad de los requisitos contenidos en el “Instructivo de llenado del
CFDI al que se le incorpora el complemento Carta Porte”, publicado en el Portal
del SAT. RF-3A Todo el artículo
transitorio
El uso del CFDI con complemento Carta Porte a que se refieren las reglas
2.7.7.1., 2.7.7.2., 2.7.7.3., 2.7.7.4., 2.7.7.5., 2.7.7.6., 2.7.7.7., 2.7.7.8.,
2.7.7.9., 2.7.7.10., 2.7.7.11. y 2.7.7.12., será aplicable a partir del 1 de
enero de 2022.
Para efectos de lo dispuesto en los artículos 84, fracción IV, inciso d)
y 103, fracción XXII del CFF, se entiende que cumplen con lo dispuesto en las
disposiciones fiscales, aquellos contribuyentes que expidan el CFDI con
complemento Carta Porte hasta el 31 de diciembre de 2022 y este no cuente con la totalidad
de los requisitos contenidos en el “Instructivo de llenado del CFDI al que se
le incorpora el complemento Carta Porte”, publicado en el Portal del SAT. RF-7A Todo el artículo transitorio
El uso del CFDI con complemento Carta Porte a que se refieren las reglas 2.7.7.1., 2.7.7.2., 2.7.7.3., 2.7.7.4., 2.7.7.5., 2.7.7.6., 2.7.7.7., 2.7.7.8., 2.7.7.9., 2.7.7.10., 2.7.7.11. y 2.7.7.12., será aplicable a partir del 1 de enero de 2022.
Para efectos de lo dispuesto en los
artículos 84, fracción IV, inciso d) y 103, fracción XXII del CFF, se entiende
que cumplen con lo dispuesto en las disposiciones fiscales, aquellos
contribuyentes que expidan el CFDI con complemento Carta Porte hasta el 31 de
julio de 2023 y este no cuente con la totalidad de los requisitos contenidos en
el “Instructivo de llenado del CFDI al que se le incorpora el complemento Carta
Porte”, publicado en el Portal del SAT. RF-10A Todo el artículo transitorio
Cuadragésimo
Octavo. Para los efectos de la
eliminación de las reglas contenidas en la Sección 2.8.2. “De los proveedores
de certificación de recepción de documentos digitales”, los proveedores de
certificación de recepción de documentos digitales, cuya autorización se
encuentre vigente durante el ejercicio fiscal 2022, deberán cumplir con las
obligaciones fiscales y verificaciones que deriven de la misma, así como sujetarse
a los procesos de amonestaciones y/o revocación, desistimiento y devolución de
garantía, de conformidad con las reglas de carácter general y las fichas de
trámite contenidas en el Anexo 1-A de la RMF vigentes en 2021.
Cuadragésimo
Noveno. Para los efectos del
artículo 19, fracción XXII de la Ley del IEPS, cuando se señale alguna
referencia al “Proveedor Certificado” o “Proveedor de Servicios Autorizado” se
entenderán realizadas al SAT.
Quincuagésimo. Para los efectos del artículo 52, fracción IV
del CFF, la información del dictamen de estados financieros correspondiente al
ejercicio fiscal 2021, deberá presentarse a más tardar el 15 de julio de 2022
en términos de lo dispuesto en el artículo 32-A, tercer párrafo del CFF vigente
al 31 de diciembre de 2021.
Primero. La presente Resolución
entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF y su contenido
surtirá sus efectos en términos de la regla 1.8., tercer párrafo de la RMF para
2022.
Segundo. Para los efectos de la
regla 2.8.3.1., hasta en tanto se habiliten en el “Servicio de Declaraciones y
Pagos”, las declaraciones de pago correspondientes a los derechos por la
utilidad compartida, de extracción de hidrocarburos o de exploración de
hidrocarburos, los asignatarios presentarán las mismas vía Internet incluyendo
sus complementarias, extemporáneas y de corrección fiscal, a través de un caso
de aclaración que presenten a través del Portal del SAT, debiendo acompañar a
dicha declaración las formas oficiales “DUC-M”, “DUC-A”, “DEXTH” y “DEXPH”,
contenidas en el Anexo 1, según corresponda, así como el comprobante de pago
respectivo.
En el caso de
declaraciones complementarias o de correcciones, se deberá señalar
adicionalmente el folio, el monto pagado en la declaración que complementa y,
en su caso, el número de oficio de notificación de revisión, así como la fecha
de dicho oficio para el caso de declaración de corrección.
Se considera que los
contribuyentes han cumplido con la obligación de presentar las declaraciones de
pago en los términos de las disposiciones fiscales, cuando hayan presentado la
información por los derechos declarados a que se refiere este artículo en el
Portal del SAT y hayan efectuado el pago en los casos en que exista cantidad a pagar
al FMP.
Tercero. El aviso
presentado durante los ejercicios fiscales 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 y 2021
por las asociaciones religiosas a que se refiere la regla 2.8.1.19. de la RMF
2016, 2017, 2018, 2019 y la regla 2.8.1.17. de la RMF 2020 y 2021, respectivamente,
mediante el cual ejercieron la opción para utilizar “Mis cuentas” seguirá
vigente para el ejercicio fiscal 2022, siempre que continúen cumpliendo los
requisitos para ello.
Cuarto. Para los
efectos de la regla 2.7.1.41., la obligación de la incorporación del
complemento “Hidrocarburos y Petrolíferos” al CFDI que se expida por la
realización de las actividades señaladas en la regla 2.6.1.2., será aplicable
una vez que el SAT publique en su Portal el citado complemento y haya
transcurrido el plazo a que se refiere la regla 2.7.1.8.
Quinto. Las obligaciones establecidas en las
reglas 2.7.1.12., 3.3.1.10., fracción III y 3.3.1.19., fracción III, referentes
al complemento “identificación de recurso y minuta de gastos por cuenta de
terceros”, serán aplicables una vez que el SAT publique en su Portal el citado
complemento y haya transcurrido el plazo a que se refiere la regla 2.7.1.8.
Sexto. Para los efectos de la
regla 3.11.4., durante el ejercicio fiscal de 2022, hasta en tanto se libere el
sistema para la consulta de enajenaciones de casa habitación en el Portal del
SAT, se tendrá por cumplida la obligación del fedatario público de efectuar la
consulta a que se refiere el artículo 93, fracción XIX, inciso a), último
párrafo de la Ley del ISR, siempre que en la escritura pública correspondiente,
se incluya la manifestación del enajenante en la que bajo protesta de decir
verdad señale si es la primera enajenación de casa habitación efectuada en los
tres años inmediatos anteriores a la fecha de esta enajenación.
Séptimo. Los contribuyentes que, en
términos de las leyes del ISR, IEPS e IVA, deban presentar declaraciones
mensuales, provisionales o definitivas correspondientes al mes de enero del
ejercicio fiscal de 2022, podrán presentarlas a más tardar el día 21 de febrero
de 2022. Lo dispuesto en el presente artículo no se considerará un
incumplimiento a las disposiciones fiscales.
Primero. La presente Resolución entrará en
vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF y su contenido surtirá
sus efectos en términos de la regla 1.8., tercer párrafo de la RMF para 2022.
Segundo. Para los efectos de los artículos 29-A, cuarto párrafo, 81, fracción XLVI
y 82, fracción XLII del CFF, se entiende que cumplen con lo dispuesto en el
citado artículo 29-A, aquellos contribuyentes que realicen la cancelación de
CFDI de ejercicios fiscales anteriores al ejercicio fiscal 2021, siempre que
cumplan con lo siguiente:
Para
los efectos de los artículos 29-A, cuarto párrafo, 81, fracción XLVI y 82,
fracción XLII del CFF, se entiende que cumplen con lo dispuesto en el citado
artículo 29-A, aquellos contribuyentes que realicen la cancelación de CFDI de
ejercicios fiscales anteriores al ejercicio fiscal 2022, siempre que cumplan
con lo siguiente: RF-4A
I. Presenten la declaración o las
declaraciones complementarias correspondientes, dentro del mes siguiente a
aquel en que se lleve a cabo la cancelación de CFDI.
II. Cuenten con buzón tributario
activo de conformidad con lo establecido en la regla 2.2.7.
III. Cuenten con la aceptación del
receptor de conformidad con la regla 2.7.1.34.
IV. Cuando la operación que ampare
el CFDI cancelado subsista, el contribuyente haya emitido un nuevo CFDI de
acuerdo con las guías de llenado de CFDI que corresponda.
Los contribuyentes que no
puedan aplicar la facilidad prevista en esta disposición por no cumplir
cualquiera de las condiciones establecidas en la misma, estarán a lo dispuesto
en el artículo 29-A del CFF.
Lo
dispuesto en el primer párrafo del presente transitorio estará vigente hasta el
30 de septiembre de 2022.
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente
transitorio estará vigente hasta el 31 de diciembre de 2022. RF-4A
Tercero. Las reglas de la Resolución de
facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma
se señalan para 2021, publicada en el DOF el 30 de marzo de 2021, se podrán
aplicar en los meses de enero y febrero de 2022, salvo las facilidades
previstas para las personas físicas que, hasta el 31 de diciembre de 2021
tributaron en términos del artículo 74 de la Ley del ISR.
Primero. La presente Resolución entrará en vigor el día siguiente al
de su publicación en el DOF y su contenido surtirá sus efectos en términos de
la regla 1.8., tercer párrafo de la RMF para 2022.
Primero. La presente Resolución entrará en
vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF y su contenido surtirá
sus efectos en términos de la regla 1.8., tercer párrafo de la RMF para 2022.
Segundo. Para los efectos de la regla 3.10.10., la
declaración informativa relativa a la transparencia del patrimonio y al uso y
destino de los donativos recibidos correspondiente al ejercicio fiscal 2021,
podrá presentarse a más tardar el 2 de junio de
Primero. La presente Resolución entrará en
vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF y su contenido surtirá
sus efectos en términos de la regla 1.8., tercer párrafo de la RMF para 2022.
Segundo. Para efectos de lo previsto en los artículos
17-K y 86-C del CFF, los contribuyentes que no hayan habilitado el buzón
tributario, o no hayan registrado o actualizado sus medios de contacto, a
partir del 1 de enero de 2023, les será aplicable lo señalado en el artículo
86-D del citado Código.
Tercero. Para los efectos de la regla 3.10.4.,
tercer párrafo, se dará continuidad a la autorización para recibir donativos
deducibles del ISR para el ejercicio fiscal 2023, siempre que las donatarias
autorizadas hayan presentado oportunamente la declaración prevista en la regla
3.10.10. y la ficha de trámite 19/ISR “Declaración Informativa para garantizar
la transparencia del patrimonio, así como el uso y destino de los donativos
recibidos y actividades destinadas a influir en la legislación”, contenida en
el Anexo 1-A, así como la declaración informativa establecida en el artículo
86, tercer párrafo de la Ley del ISR, correspondientes al ejercicio 2021 o, en
caso contrario, cumplan con la presentación de dichas declaraciones a más
tardar el 31 de octubre de 2022, sin perjuicio de la multa impuesta.
Primero. La presente Resolución
entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF y su contenido
surtirá sus efectos en términos de la regla 1.8., tercer párrafo de la RMF para 2022.
Segundo. Los contribuyentes que a partir de
enero de 2022 tributaron en el Régimen Simplificado de Confianza para personas
morales y que antes del 1 de agosto de 2022 hayan presentado el aviso a que se refiere
la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A, para tributar en el Título II de la
Ley del ISR y aquéllos que habiendo tributado en el Título II de la Ley del ISR
antes de la fecha señalada hayan presentado el referido aviso para tributar en
el Régimen Simplificado de Confianza para personas morales, podrán considerar
todo el ejercicio fiscal 2022 en el último régimen fiscal elegido, de acuerdo
con lo siguiente:
I. Para los efectos de los artículos 14 y
211 de la Ley del ISR, los pagos provisionales de los meses de enero a julio de
2022 correspondientes al régimen elegido se tendrán por presentados en tiempo
siempre que se presente la declaración y, en su caso, se realice el pago
correspondiente, a más tardar en la fecha en que deba presentarse el pago
provisional del mes de agosto de 2022.
Los contribuyentes que hayan efectuado
pagos por los meses de enero a junio de
II. Tratándose de la obligación de
presentar las declaraciones de pagos definitivos de IVA de los periodos comprendidos de enero a julio de 2022, ésta se tendrá por
cumplida siempre que se hayan presentado a través de los formatos “IVA
simplificado de confianza” o “R21 Impuesto al Valor Agregado”, según
corresponda, en los plazos establecidos en el artículo 5-D de la Ley del IVA.
Primero. La presente Resolución entrará en
vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF y su contenido surtirá
sus efectos en términos de la regla 1.8., tercer párrafo de la RMF para 2022.
Segundo. Tratándose de solicitudes de
aplicación de beneficios del artículo 74 del CFF, que estén en proceso de
resolución, se resolverán conforme lo previsto en las reglas 2.14.5. a
2.14.13., según corresponda.
Primero. La
presente Resolución entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en
el DOF y su contenido surtirá sus efectos en términos de la regla 1.8., tercer
párrafo de la RMF para 2022.
Segundo. Para
los efectos de la regla 2.6.1.4., fracción VI, los contribuyentes obligados a
llevar controles volumétricos podrán presentar el certificado de la correcta
operación y funcionamiento de los programas informáticos hasta el 31 de
diciembre de 2022, conforme a lo señalado en la ficha de trámite 283/CFF
“Avisos de controles volumétricos”, contenida en el Anexo 1-A, siempre que
conserven como parte de su contabilidad las guías, instructivos, métodos de
trabajo o manuales del fabricante para la correcta medición del Hidrocarburo o
Petrolífero de que se trate y, en caso de que sus equipos y sistemas de
medición sean o hayan sido sometidos a alguna verificación, conserven la
documentación que acredite el cumplimiento de las obligaciones en materia de
medición de hidrocarburos y petrolíferos, respecto de las disposiciones
siguientes:
I. Lineamientos Técnicos en Materia de Medición
de Hidrocarburos, emitidos por la Comisión Nacional de Hidrocarburos,
publicados en el DOF el 29 de septiembre de 2015, modificados mediante acuerdos
publicados el 11 de febrero y 2 de agosto de 2016, 11 de diciembre de 2017 y 23
de febrero de 2021.
II. Disposiciones Administrativas de
Carácter General en materia de medición aplicables a la actividad de transporte
por ducto de hidrocarburos, petrolíferos y petroquímicos, emitidas por la
Comisión Reguladora de Energía, publicadas en el DOF el 17 de diciembre de
2015.
III. Disposiciones Administrativas de
Carácter General en materia de medición aplicables a la actividad de
almacenamiento de petróleo, petrolíferos y petroquímicos, emitidas por la
Comisión Reguladora de Energía, publicadas en el DOF el 11 de enero de 2016.
IV. Normatividad referida en el Anexo 30,
apartado 30.7. denominado “Referencias normativas”.
Primero. La presente
Resolución entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF y
su contenido surtirá sus efectos en términos de la regla 1.8., tercer párrafo
de la RMF para 2022.
Segundo. Para los efectos del artículo 31, décimo quinto y décimo sexto párrafos del CFF vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, en relación con el Artículo Octavo, fracción II de las Disposiciones Transitorias del CFF, previsto en el “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, del Código Fiscal de la Federación y otros ordenamientos”, publicado en el DOF el 12 de noviembre de 2021, los contribuyentes que cuenten con autorización para operar como proveedores de certificación de recepción de documentos digitales cuya vigencia concluya el 31 de diciembre de 2022, deberán cumplir con lo previsto en el párrafo cuarto, fracciones I y II de la regla 2.8.2.5. de la RMF vigente en 2021.
Asimismo, el “AVISO URGENTE” a que se refiere la fracción I, inciso a), de la regla citada en el párrafo que antecede, deberá publicarse en un lugar visible en su página de Internet, durante todo el bimestre a que se refiere la citada fracción, con la siguiente leyenda: “Estimado usuario, se le informa que a partir del 1 de enero de 2023, dejaremos de contar con la autorización para operar como proveedor de certificación de recepción de documentos digitales, de conformidad con lo establecido en el Artículo Octavo, fracción II de las Disposiciones Transitorias del citado CFF, por lo cual, se les invita a cumplir con sus obligaciones fiscales ante el SAT, conforme a las disposiciones fiscales vigentes”.
Tercero. Para los efectos de
lo dispuesto en las reglas 5.1.7., 5.2.43. y 5.2.46., los contribuyentes que
por primera vez soliciten marbetes electrónicos que deban ser impresos en la etiqueta o
contraetiqueta de los envases que contengan bebidas alcohólicas, y obtengan el
dictamen de uso de imagen y diseño, en términos de la ficha de trámite 46/IEPS
“Solicitud para obtener folios para la impresión de marbetes electrónicos para
bebidas alcohólicas”, contenida en el Anexo 1-A, deberán cumplir con lo
establecido en la regla 5.2.6., con excepción de lo señalado en la fracción II.
En lugar de lo señalado en dicha fracción, deberán dar cumplimiento de
conformidad con lo siguiente:
Impresión digital de los
marbetes electrónicos de bebidas alcohólicas:
a) Los folios autorizados y entregados para la
impresión de marbetes deberán ser emitidos por el SAT.
b) Tamaño: 3 x
La autorización
a que se refiere el párrafo anterior,
deberá
solicitarse en términos de la
ficha de trámite 46/IEPS “Solicitud para obtener folios
para la impresión de marbetes electrónicos para bebidas alcohólicas”, contenida
en el Anexo 1-A.
c) Tintas de marbete:
1. Selección de color (CMYK)
(tintas directas como referencias de tonos)
2. Tintas directas:
i. Versión Nacional: Pantone
ii. Versión
Importado: Pantone
d) Papel:
Autoadherible o cualquier otro método de etiquetado o adhesión que se utilice.
e) Acabado:
etiqueta o contra etiqueta.
f) Impresión
de datos fijos: Logos, secciones y arte de fondo.
g) Impresión
de datos variables: Código QR y Folio alfanumérico.
h) Logotipo
Hacienda:
1. Versión Nacional: Pantone
2. Versión
Importado: Pantone
i) Código
QR de 2x2 cm de lado superior izquierdo, el cual podrá variar, previa
autorización de modificación, conforme al tamaño del marbete, de acuerdo con lo
previsto en el inciso b) de la fracción II de la presente regla. Dicha
autorización para modificar el tamaño del código QR deberá solicitarse en
términos de la ficha de trámite 46/IEPS “Solicitud para obtener folios para la
impresión de marbetes electrónicos para bebidas alcohólicas”, contenida en el
Anexo 1-A.
j) Folio
alfanumérico debajo del código QR, impreso en negro 100%, con dos caracteres
alfabéticos y 10 numéricos.
k) Segmento
rectangular en color rojo o verde en posición vertical derecha, con la palabra
“Importado” o “Nacional” en color blanco.
l) Texto:
“Contribuimos para transformar”, en posición vertical derecha, debajo de la
palabra “Importado” o “Nacional” en color blanco.
m) Micro
texto vertical con la palabra “México” en línea sobre costado izquierdo del código
QR.
n) Micro
texto horizontal con la palabra “SAT” en línea debajo del código QR.
La impresión a que se refiere esta fracción no requiere realizarse por
proveedor autorizado por el SAT, por lo que el contribuyente podrá imprimir los
marbetes electrónicos directamente o a través de un prestador de servicios de
impresión de su elección. En cualquier caso, la impresión digital de los
marbetes electrónicos deberá cumplir con las especificaciones contenidas en
esta fracción.
Asimismo, los
contribuyentes podrán continuar imprimiendo los folios que les hayan sido
autorizados en la etiqueta o contra etiqueta que debe adherirse a los envases que contengan
bebidas alcohólicas, con el diseño del marbete electrónico de acuerdo
con el dictamen de uso, imagen y diseño que les haya sido autorizado
previamente en términos
de la citada ficha de trámite 46/IEPS “Solicitud para obtener folios para la impresión de marbetes
electrónicos para bebidas alcohólicas”, contenida en el Anexo 1-A, y
podrán utilizarlos hasta agotarlos.
Cuarto. Para los efectos de lo establecido en el artículo 31, quinto párrafo del CFF, la “Declaración informativa de depósitos en efectivo”, se publicará en el Portal del SAT, el 1 de noviembre de 2022.
Para el ejercicio 2022, los contribuyentes presentarán la declaración informativa de depósitos en efectivo por cada mes del ejercicio, a partir del 1 de diciembre de 2022, en términos de lo establecido en la regla 3.5.21. y el artículo Trigésimo Segundo Transitorio.
Para los efectos del artículo Trigésimo Tercero Transitorio, tratándose de la información correspondiente al ejercicio fiscal 2021 y anteriores, la misma deberá presentarse mediante la declaración referida en el primer párrafo del presente artículo.
Quinto. Para los efectos de los artículos 29 y
29-A del CFF, quienes realicen pagos por los conceptos a que se refiere el
Título IV, Capítulo I de la Ley del ISR y que estén obligados a emitir CFDI por
los mismos, podrán optar por emitirlos hasta el 31 de marzo de 2023 en su
versión 3.3 con complemento de nómina en su versión 1.2, conforme al Anexo 20,
publicado en el DOF el 28 de julio de 2017.
Transitorios 10ma modificación
Primero. La presente Resolución entrará en vigor el día siguiente al
de su publicación en el DOF y su contenido surtirá sus efectos en términos de la
regla 1.8., tercer párrafo de la RMF para 2022.
Transitorios 11ra modificación
Único. La presente Resolución
entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF y su contenido
surtirá sus efectos en términos de la regla 1.8., tercer párrafo de la RMF para
2022.